Unidad Ii Relacion Costo - Volumen - Utilidad

2.
1 RELACIÓN COSTO-VOLÚMEN-UTILIDAD
El análisis de Costo-Volumen-Utilidad es la examinación sistemática de las

relaciones entre los precios de venta, ventas, volumen de producción, costos,
gastos, y utilidades. Este análisis proporciona información muy útil para la toma de
decisiones a la administración de una empresa.
Destaca las relaciones que existen entre costos, cantidades vendidas y precios, lo
que permite la integración de toda la información financiera de la empresa. Este
análisis ayuda a identificar problemas económicos que pueda tener una
empresa, y permite la búsqueda de la solución necesaria. O bien, si no existiera un
problema económico en la empresa, el análisis del CVU, permite a la empresa
mejorar su situación financiera y alcanzar la meta financiera propuesta por los
dueños de la empresa.
Algunas otras formas en las que se puede usar el análisis del costo – volumen –
utilidad incluyen:
 Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los precios de ventas.
 Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los costos.
 Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar el volumen.
 Establecer precios de venta.
 Seleccionar la mezcla de productos para vender.
 Elegir entre estrategias de marketing.
El análisis costo – volumen – utilidad depende de los siguientes supuestos que son
válidos para rangos relevantes de operaciones:
 Las ventas totales y los costos totales pueden representarse mediante líneas
rectas.
 Dentro de un rango relevante de la actividad de operación, la eficiencia
de las operaciones no cambia.
 Los costos pueden dividirse en componentes fijo y variable.
 El precio de venta unitario y las condiciones del mercado permanecen sin
cambio.
 La mezcla de ventas es constante.
 No hay cambio en las cantidades del inventario durante un periodo.
2.1.1 CONCEPTO DE PUNTO CRÍTICO
PUNTO DE EQUILIBRIO Ó PUNTO CRITICO

El punto de equilibrio de una empresa es cuando está no pierde ni gana por las
operaciones que desarrolla, Así mismo es necesario identificar perfectamente los
costos fijos, los costos variables y las ventas o el precio unitario de los productos
que se venden, aunque existen costos semivariables, mismos que no se utilizaran
en este texto, toda vez que para determinar el punto de equilibrio solamente se
requiere de los costos fijos y los costos variables perfectamente bien definidos y las
ventas totales, en este texto se determinara por medio del punto de equilibrio
unitario, el ingreso o venta y las unidades a vender para el momento en que se
empiezan a generar utilidades, se determinara por medio del punto de equilibrio
financiero las utilidades a obtener y la determinación de las unidades para la
obtención de dichas utilidades en el mismo periodo.
Por otro lado, las empresas utilizan el punto de equilibrio para estar dentro del
mercado cuando existen restricciones económicas o de mercado y mantenerse
en el mismo lugar donde se encontraban antes de la crisis.
2.2 FORMULAS Y GRÁFICAS PARA CALCULAR EL PUNTO CRÍTICO
Punto de equilibrio expresado en unidades Para el cálculo del punto de equilibrio

se utiliza la siguiente ecuación:
PVx – CUVx – CF = UAIEn donde:
PV = Precio de venta
CUV = Costo unitario variable
CF = Costos fijos
UAI = Utilidad antes de impuestos
X= Volumen de ventas
Las ventas y los costos variables van en función del volumen de ventas (X). En el
punto de equilibrio los ingresos son iguales a los costos.
Entonces la ecuación quedaría: PVx – CUVx – CF = 0
2.2.1 MÉTODO DE LA ECUACIÓN
El estado de resultados se puede expresar como una ecuación en la forma

siguiente:
Ventas−costos variables− costos fijos= utilidad antes de impuestos
O bien,
Precio Unidades Costos

de variables Utilidad
Costos
venta x - por x Unidades - = antes de
fijos
por unidad impuestos
unidad
2.2.2 MÉTODO DEL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Este método se basa en el concepto de contribución marginal o utilidad

marginal. La contribución marginal es igual a los ingresos por ventas menos todos
los costos variables de producción y operación. Si se sustituye el margen de
contribución unitario por el precio menos el costo variable unitario en la ecuación
de la utilidad en operación y se determina el número de unidades, se obtiene la
siguiente expresión del punto de equilibrio:
Número de unidades=Costos fijos/Margen de contribución por unidad
2.2.3 MÉTODO GRÁFICO

El punto de equilibrio se determina en forma gráfica mediante el siguiente
procedimiento:
1.Los costos fijos, los costos variables y los ingresos se anotan sobre el eje vertical
(Y).
2.El volumen de ventas se anota sobre el eje horizontal (X).
3.Se trazan las líneas de costos fijos y variables
La línea de costos fijos permanece constante a lo

largo de toda la escala de volumen, en tanto que
la línea de costos variables fluctúa en proporción
directa a los cambios de volumen.
4.Se traza la línea del costo total, sumando el costo

fijo total más el costo variable total, teniendo las siguientes presentaciones:
Se puede observar que la línea de costos totales

es la misma en cualquiera de las dos
presentaciones.
5.Se traza la línea de ingresos totales
6. Cuando las líneas rectas que representan el ingreso total y el costo total se
colocan en la misma gráfica, se puede determinar el punto de equilibrio que es
donde se intersectan la línea de ingresos totales y la línea de los costos totales;
además, esta gráfica muestra las perspectivas de utilidades o pérdidas para los
diferentes volúmenes, teniendo las siguientes presentaciones:
2.2.4 MARGEN DE SEGURIDAD
Mide el exceso entre el volumen normal de ventas reales o presupuestadas y el

de equilibrio, es decir indica cuanto pueden disminuir las ventas antes de que
ocurra una perdida
Se expresa de la siguiente manera:
MS = Vn – Ve
MS = margen de seguridad
Vn = ventas normales
Ve = ventas en equilibrio
MS = Vn – Ve
Vn
2.3 INTERRELACIONES DEL PUNTO CRÍTICO
El análisis del punto crítico se utiliza para estudiar las relaciones entre los costos,
ingresos y beneficios o CVU (Costo-Volumen-Utilidad).
Con el fin de simplificar el análisis del punto crítico, se presuponen gráficas lineales
para pronosticar el efecto del crecimiento en las ventas sobre las utilidades.
La ventaja operacional se puede definir de modo más preciso en relación a

cómo afecta los beneficios un cambio del volumen. Con este fin utilizamos el
concepto del grado de ventaja operacional, que se define como el porcentaje
de cambio de los beneficios que se debe a un porcentaje de cambio de las
unidades vendidas.
Consiste en realizar un análisis de los montos de los costos de un determinado

concepto a distintos niveles de producción o de actividad se pretende distinguir
la parte variable de este costo de la parte constante o fija del mismo ante los
cambios en el volumen.
Como función estratégica, el analizar el CVU ofrece un medio para pronosticar el

efecto del crecimiento en las ventas sobre las utilidades. También señala los
riesgos de aumentar los costos fijos si los volúmenes llegaran a desplomarse. Del
mismo modo, sirve para el costeo del ciclo de vida como el costeo objetivo.
2.3.1 DE UN SOLO ARTÍCULO
Factores restrictivos de los cambios en el volumen y los precios de venta.
Factores restrictivos de los cambios de los costos variables de producción y

operación. Cuando se incrementan los costos variables por unidad, se requerirán
más unidades para lograr el P.E.
Factores restrictivos de los cambios de los costos fijos de producción y operación.

Un aumento o disminución de los C.F. Se traducirá en un aumento o disminución
del mismo por en el P.E., de donde se desprende que entre los Costos Fijos y el
Punto de Equilibrio. Existe una relación directamente proporcional.
2.3.2 DE LA MEZCLA DE PRODUCTOS
Cuando una empresa vende más de un producto, el análisis costo-volumen-

utilidad se lleva a cabo utilizando una razón promedio de contribución marginal
para una mezcla de ventas determinada o una contribución marginal por
unidad.
Si la mezcla real de productos vendidos difiere de la mezcla de productos en que
se basó el análisis, surgirá una divergencia entre la utilidad esperada, basada en
el modelo de costo-volumen-utilidad, y la utilidad real. Además, el punto de
equilibrio no será el mismo si la mezcla de productos realmente vendidos difiere
de la mezcla de productos empleada en el análisis
2.3.3 FACTORES RESTRICTIVOS DE LOS CAMBIOS EN EL VOLÚMEN Y LOS PRECIOS DE

VENTAS
Cuando se incrementa el precio de venta por unidad se requerirían menos

unidades para alca el PE y los ingresos necesarios para cubrir los costos totales
también disminuyen.
Por el contrario, cuando se disminuye el precio el precio de venta por unidad se

requerirá más unidades para alcanzar el PE y los ingresos necesarios para cubrir
los costos totales también aumentan; por lo tanto, el PE cambiará en la misma
dirección en que se modifique el costo variable por unidad.
Aumentan los ingresos aumentando el margen de contribución total y por tanto,

el resultado aumenta.
Aumenta el margen de contribución unitario con lo que disminuye el número de

unidades físicas y monetarias necesarias para alcanzar el punto de equilibrio.
2.3.4 FACTORES RESTRICTIVOS DE LOS CAMBIOS EN LOS COSTOS VARIABLES DE

PRODUCCIÓN Y OPERACIÓN
Cuando se incrementan los costos variables por unidad, se requerirán más

unidades para lograr el P.E.
Si disminuye el costo variable por unidad se requerirán menos unidades para

alcanzar el P.E.
2.3.5 FACTORES RESTRICTIVOS DE LOS CAMBIOS EN LOS COSTOS FIJOS DE

PRODUCCIÓN Y OPERACIÓN
Un aumento o disminución de los C.F. se traducirá en un aumento o disminución

del mismo por en el P.E., de donde se desprende que entre los C.F y el P.E existe
una relación directamente proporcional.
Cuando se incrementan los C.F. totales se requerirán más unidades para lograr el
P.E., por el contrario, si disminuyen los C.F. totales, se requerirán menos unidades
para alcanzar el P.E.
2.3.6 OBTENIENDO UNA UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
Mientras que el punto de equilibrio es una información útil, a la mayoría de las

empresas les gustaría obtener una utilidad en operación superior a cero. El análisis
CVP proporciona una forma de determinar la cantidad de unidades que deben
venderse para obtener una meta de ingresos en particular. La meta de utilidad
de operación se puede expresar como un monto en dinero.
Para determinar la utilidad antes de impuestos se utiliza la siguiente formula:
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
=VT - CT
2.3.7 OBTENIENDO UNA UTILIDAD DESPUÉS DE IMPUESTOS
Cuando se calcula el punto de equilibrio, los impuestos sobre la renta no

desempeñan ningún papel. Esto se debe al hecho de que los impuestos pagados
sobre un ingreso de cero son de cero. Sin embargo, cuando la empresa necesita
saber cuántas unidades deberá vender para ganar una utilidad neta en
particular, se requieren algunas consideraciones adicionales.
La utilidad neta es la utilidad de operación después de impuestos y que nuestro

objetivo de ingresos se expresó en términos antes de impuestos. Como resultado
de ello, cuando el objetivo de ingreso se expresa como la utilidad neta, debemos
volver a agregar los impuestos sobre ingresos para obtener la utilidad de
operación. Por lo tanto, para utilizar cualquier enfoque, la meta de utilidades
después de impuestos debe convertirse primero en un objetivo de utilidades antes
de impuestos.
En general, los impuestos se calculan como un porcentaje de la utilidad. La

utilidad después de impuestos se calcula al restar los impuestos de la utilidad en
operación (o utilidad antes de impuestos).
Utilidad neta = Utilidad de operación – impuestos
Utilidad de operación - (tasa fiscal utilidad en operación)
Utilidad de operación (1 - tasa fiscal)
Utilidad de operación = utilidad neta/ (1 - tasa fiscal)
De este modo, para convertir la utilidad después de impuestos en una utilidad

antes de impuestos, simplemente dividamos la utilidad después de impuestos
entre la cantidad (1 – tasa fiscal).
Son las ventas necesarias para obtener una utilidad deseada después de
impuestos y sirve para obtener una utilidad que haga rentable el capital
contable.
La utilidad debe ser como mínimo la tasa de interés de una inversión segura
multiplicada por el capital contable.
2.4 PUNTO DE EQUILIBRIO DINÁMICO
Un punto de equilibrio dinámico es aquel que cambia con el tiempo y en donde

el transcurso del tiempo se presenta cambios en los activos o en la inversión. En
esta época los ejecutivos se enfrentan a los fuertes problemas económicos, los
cuales pueden ser resueltos con una acertada toma de decisiones, con la
finalidad de tomar las decisiones adecuadas en el campo administrativo y
financiero. Por esto se necesitan integrar más factores para determinar el punto
donde no se pierde y se empiezan a obtener utilidades y esto lo conocemos con
el Punto de Equilibrio Dinámico.
1. Determinar el mínimo de producción o venta necesaria para alcanzar el

punto de equilibrio ya que a partir de este se planean las utilidades.
2. Investigar y capitalizar al máximo las utilidades de la empresa y reducir al
mínimo su debilidad en época de depresión.
3. Controlar científicamente las operaciones puesto que proporciona un
registro analítico de la relación que existe a cualquier volumen entre
costos, ventas y utilidades.
4. Conocer el monto y volumen a producir o vender para no perder y
empezar a ganar, considerando los diversos elementos que afectan a la
utilidad y no solo Costos Fijos y Variables
2.4.1 FUENTES DE INFORMACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Y ESTADO

DE RESULTADOS
Estructura del Estado de

Resultados
Ventas
- Costo de ventas
= Utilidad de operación
- Gastos
= Utilidad de operación
- Gastos financieros
= Utilidad antes de impuestos
- Impuestos
= Utilidad neta
- Pago de dividendos
= Utilidades retenidas
2.4.2 FORMÚLA
(IF+IV) RESI
CF +
100 - % I.S.U.
P. de E.D.=
I.M.V/V X RESI
% CM -
100 - % I.S.U.
Elementos que lo integran:
P.E.D. = Punto de equilibrio dinámico

C.F. = Costos fijos
I.F. = Inversión fija
I.V. = Inversión variable
RESI = Rendimiento sobre la inversión
%I.S.U.= Porcentaje de impuestos sobre utilidades
%C.M. = Porcentaje de contribución marginal
I.M.V./V= Proporción que guarda la inversión marginal variable, con las ventas
BIBLIOGRAFÍA:
COSTOS I Cristóbal del Río González Vigésima Edición 2000 ECAFSA

CONTABILIDADDE COSTOS Juan García Colín 2da. Edición Editorial McGraw-Hill
CONTABILIDAD DECOSTOS, Un enfoque gerencial Charles T. Herngren, George
Foster 6° Edición.Editorial Prentice Hall México, 1991
https://www.academia.edu/38465635/Contabilidad_de_costos_4a._ed._Colin_J._
2013_McGraw_Hill.pdf

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2.

El análisis de Costo-Volumen-Utilidad es la examinación sistemática de las

2.1.1 CONCEPTO DE PUNTO CRÍTICO

PUNTO DE EQUILIBRIO Ó PUNTO CRITICO

2.2 FORMULAS Y GRÁFICAS PARA CALCULAR EL PUNTO CRÍTICO

Punto de equilibrio expresado en unidades Para el cálculo del punto de equilibrio

PVx – CUVx – CF = UAIEn donde:

2.2.1 MÉTODO DE LA ECUACIÓN

El estado de resultados se puede expresar como una ecuación en la forma

Ventas−costos variables− costos fijos= utilidad antes de impuestos

Precio Unidades Costos

2.2.2 MÉTODO DEL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

Este método se basa en el concepto de contribución marginal o utilidad

Número de unidades=Costos fijos/Margen de contribución por unidad

2.2.3 MÉTODO GRÁFICO

2.El volumen de ventas se anota sobre el eje horizontal (X).

3.Se trazan las líneas de costos fijos y variables

La línea de costos fijos permanece constante a lo

4.Se traza la línea del costo total, sumando el costo

Se puede observar que la línea de costos totales

5.Se traza la línea de ingresos totales

2.2.4 MARGEN DE SEGURIDAD

Mide el exceso entre el volumen normal de ventas reales o presupuestadas y el

Se expresa de la siguiente manera:

2.3 INTERRELACIONES DEL PUNTO CRÍTICO

La ventaja operacional se puede definir de modo más preciso en relación a

Consiste en realizar un análisis de los montos de los costos de un determinado

Como función estratégica, el analizar el CVU ofrece un medio para pronosticar el

2.3.1 DE UN SOLO ARTÍCULO

Factores restrictivos de los cambios en el volumen y los precios de venta.

Factores restrictivos de los cambios de los costos variables de producción y

Factores restrictivos de los cambios de los costos fijos de producción y operación.

2.3.2 DE LA MEZCLA DE PRODUCTOS

Cuando una empresa vende más de un producto, el análisis costo-volumen-

2.3.3 FACTORES RESTRICTIVOS DE LOS CAMBIOS EN EL VOLÚMEN Y LOS PRECIOS DE

Cuando se incrementa el precio de venta por unidad se requerirían menos

Por el contrario, cuando se disminuye el precio el precio de venta por unidad se

Aumentan los ingresos aumentando el margen de contribución total y por tanto,

Aumenta el margen de contribución unitario con lo que disminuye el número de

2.3.4 FACTORES RESTRICTIVOS DE LOS CAMBIOS EN LOS COSTOS VARIABLES DE

Cuando se incrementan los costos variables por unidad, se requerirán más

Si disminuye el costo variable por unidad se requerirán menos unidades para

2.3.5 FACTORES RESTRICTIVOS DE LOS CAMBIOS EN LOS COSTOS FIJOS DE

Un aumento o disminución de los C.F. se traducirá en un aumento o disminución

2.3.6 OBTENIENDO UNA UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

Mientras que el punto de equilibrio es una información útil, a la mayoría de las

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

2.3.7 OBTENIENDO UNA UTILIDAD DESPUÉS DE IMPUESTOS

Cuando se calcula el punto de equilibrio, los impuestos sobre la renta no

La utilidad neta es la utilidad de operación después de impuestos y que nuestro

En general, los impuestos se calculan como un porcentaje de la utilidad. La

Utilidad neta = Utilidad de operación – impuestos

Utilidad de operación - (tasa fiscal utilidad en operación)

Utilidad de operación (1 - tasa fiscal)

Utilidad de operación = utilidad neta/ (1 - tasa fiscal)

De este modo, para convertir la utilidad después de impuestos en una utilidad

2.4 PUNTO DE EQUILIBRIO DINÁMICO

Un punto de equilibrio dinámico es aquel que cambia con el tiempo y en donde

1. Determinar el mínimo de producción o venta necesaria para alcanzar el