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Lupe Beatriz Espejo Jaramillo.

Semana
8
Ciclo contable
OCHO
Contenido

3.4. Balance de comprobación pág. 1

3.5. Estados financieros pág. 4

3.6. Cierre del ciclo contable pág. 8

Competencia específica
Comprende los procedimientos necesarios en la ejecución del ciclo
contable y estructurar de manera adecuada los estados financieros.

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3.4. Balance de comprobación

El balance de comprobación es un registro interno, que presenta en forma agrupada

todas las cuentas a nivel de mayor con los movimientos totales del debe, haber
y el saldo respectivo, permite entre otros principios contables, verificar el cumpli-
miento de la partida doble.

La información del balance de comprobación permite al contador realizar un aná-

lisis detallado de las cuentas y verificar que los saldos sean correctos, razonables
y confiables; en ningún caso, el balance de comprobación reemplaza los estados
financieros.

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1
 Empresa “ Lojanita Cia. Ltda”
.
Balance de comprobación de sumas y saldos
Período
Sumas Saldos
Código Cuentas
Debe Haber Deudor Acreedor

Suman.................................................

Procedimiento para la elaboración del

balance de comprobación
En la parte superior del balance constan los datos de identificación de la empre-
sa, nombre del registro contable (balance de comprobación) y el período al que co-
rresponde la información, especificando la fecha de inicio y de término del período.

El rayado consta de las siguientes columnas:

• Código. Se traslada el código de cada una de las cuentas del libro mayor,
el mismo que debe ser en estricto orden de las cuentas del activo, pasivo,
patrimonio, ingresos y gastos.

• Cuentas. Se escribe el nombre de las cuentas contables de cada mayor.

• Sumas. Se divide en debe y haber, se trasladan los valores totales de cada

cuenta del mayor, la sumatoria de estas dos columnas tienen que coincidir
con la sumatoria del libro diario, caso contrario existe algún error, por lo
que es necesario revisar.

• Saldos.Contiene dos columnas para los saldos de las cuentas deudoras y

acreedoras; así mismo, se traslada el respectivo saldo de las cuentas del
libro mayor. Si las dos columnas anteriores arrojan sumas iguales, los
saldos (deudor y acreedor) también sumarán iguales, aunque por
cantidades distintas.

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Es importante recordar que las cuentas del activo y gastos tienen saldo deudor y las cuentas de
pasivo, patrimonio e ingresos tienen saldo acreedor.

Una vez que se pasa la información de todas las cuentas contables, se procede a totalizar la columna
de sumas con debe y haber, la manera de verificar la exactitud del balance de comprobación es que
la sumatoria de las dos primeras columnas sea igual al total del libro diario, los saldos deudor y
acreedor también tienen que ser iguales.

La confiabilidad del balance de comprobación no está en el cuadre realizado, sino que los saldos de las
cuentas reflejen la verdadera situación económica y financiera de la empresa, para lo cual el contador
debe efectuar un análisis minucioso de la información que dispone cada cuenta contable y en caso de ser
necesario se debe proceder a ajustar los saldos de las cuentas que por una u otra razón sean incorrectos.

En caso que el balance de comprobación no cuadre, se establece diferencias entre el total de los car-
gos y el total de los abonos, luego se detecta los motivos de esas diferencias, entre las que pueden
ser:

– Omisión de alguna cuenta contable con sus respectivos valores.

– Registro cambiado de un valor deudor en el lado acreedor y viceversa.

– Error en el registro del valor de una cuenta, por ejemplo se escribe $ 3.000,00 por
$ 30.000,00 o puede ocurrir una transposición de la cantidad, por $ 61,00 se escribe
$ 16,00.

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3.5. Estados financieros

De acuerdo con el párrafo 9 de la NIC 1 “Presentación de estados financieros” los estados

financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del
rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar
información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de
efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar
sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de
la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados.

Conjunto completo de estados financieros

Un juego completo de estados financieros comprende:

a) Un estado de situación financiera al final del periodo;

b) Un estado del resultado integral del periodo;

c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo;

d) Un estado de flujos de efectivo del periodo;

e) Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más

significativas y otra información explicativa; y

f) Un estado de situación financiera al principio del primer periodo

comparativo, cuando una entidad aplique una política contable
retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en
sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados
financieros.

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Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación finan-
ciera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad.

La razonabilidad requiere la presentación fidedigna de los efectos de las tran-

sacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las defini-
ciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la aplicación de las NIIF,
acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a estados
financieros que proporcionen una presentación razonable.

Considerando la información del Marco Conceptual para la Información Finan-

ciera (2010), emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB), las características generales de los estados financieros, se presentan en
la siguiente tabla.

Tabla 10: Características cualitativas de la información financiera

Hipótesis de negocio en marcha. La gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad

a
para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipó-
tesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su
actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas.
Base contable de acumulación (devengo). Una entidad elaborará sus estados financieros,
b excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable
de acumulación (o devengo).

Comparabilidad. La información sobre una entidad que informa es más útil si puede ser
c comparada con información similar sobre otras entidades y con información similar sobre la
misma entidad de otros períodos.

Materialidad. Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas simila-
d res. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos
que no tengan importancia relativa.

Compensación. Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a
e menos que así lo requiera o permita una NIIF.

Frecuencia de la información. Una entidad presentará un juego completo de estados finan-

cieros (incluyendo información comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie
f el cierre del periodo sobre el que informa y presente los estados financieros para un periodo
contable superior o inferior a un año, revelará, además del periodo cubierto por los estados
financieros.

Uniformidad en la presentación. Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de

g las partidas en los estados financieros de un periodo a otro.

Fuente: IASB (2010). Marco Conceptual para la Información Financiera

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3.5.1. Estado de situación financiera
El estado de situación financiera demuestra la situación financiera de la empresa en un
determinado período, a través del activo, pasivo y patrimonio.

Empresa “ Lojana Cia. Ltda.”

Al 31 de diciembre de...
Expresado en miles de dólares
ACTIVO
Corriente
Caja xxx
Caja chica xxx
Documentos y cuentas por cobrar clientes xxx
Inventario de mercaderías xxx
Total activo corriente xxx

No Corriente
Muebles y enseres xxx
(-) Deprec. acum. de muebles y enseres (xxx) xxx
xxx
(xxx) xxx

Total activo no corriente xxx

Total activo xxx

PASIVO
Corriente
Cuentas y documentos por pagar
proveedores xxx
xxx
Otras obligaciones corrientes xxx
Total pasivo corriente xxx

No Corriente
Cuentas y documentos por pagar xxx
xxx
Total pasivo no corriente xxx

PATRIMONIO xxx
Capital
Capital Social xxx xxx
Resultados
Utilidad del ejercicio (*) xxx xxx
Total pasivo y patrimonio xxx

Fecha de presentación.................................

Firma Firma
Gerente Contador(a)

(*) La utilidad obtenida en el estado de resultados, pasa a formar parte del patrimonio.
En caso de pérdida, también se registra en el patrimonio con signo negativo.
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3.5.2. Estado de resultados VOLVER AL ÍNDICE
El estado de resultados es un informe financiero que presenta de manera ordenada y clasificada los ingresos y
gastos correspondientes a un período determinado. La diferencia entre los ingresos y gastos constituye el re-
sultado del período; cuando los ingresos son mayores a los gastos, el resultado es la utilidad del ejercicio, caso
contrario, sí los gastos son mayores a los ingresos, el resultado es pérdida del ejercicio económico.

A continuación, se presenta el formato del estado de resultados para una empresa comercial.

Empresa “ Lojana Cia. Ltda.”

Estado de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre del...
Expresado en miles de dólares

Ingreso de actividades ordinarias

Ventas xxx
(-) Costo de ventas (xxx)
= Utilidad bruta en ventas xxx

(-) Gasto
Gasto de administración
Sueldos, salarios y demás remuneraciones xxx
Agua, energía, luz y telecomunicaciones xxx
Arrendamiento operativo xxx xxx
Gasto de venta
Comisiones pagadas xxx
Promoción y publicidad xxx xxx
Total gastos (xxx)

= Utilidad operacional xxx

(+) Otros ingresos

Intereses ganados xxx xxx
(-) Otros gastos
Servicios bancarios xxx (xxx)

Utilidad del ejercicio xxx

PROPUESTA DE DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
Utilidad del ejercicio xxx
15% utilidades para trabajadores xxx
22% de imouesto a la renta xxx
5 % reserva legal xxx
50 % para dividendos xxx
Reserva facultativa xxx
Saldo (dividendos) xxx

Fecha de presentación.................................

Firma Firma
Gerente Contador(a)
Actualmente la Superintendencia de Compañias junto el Servicios de Rentas Internas han establecido
formatos de estados financieros para su correcta presentación.

3.6. Cierre de ciclo contable

El cierre del ciclo contable hace referencia a las cuentas de resultados (ingresos y gastos)
que tienen aplicación y uso en cada ejercicio económico, por lo tanto, se procede al cierre
de estas cuentas al final del período, permitiendo efectuar una evaluación precisa de la
utilidad neta.

Para el cierre de las cuentas de ingresos y gastos se toma la información del estado de
resultados; el registro se efectúa en el libro diario, luego se mayoriza la información de
cada una de las cuentas, después de lo cual las cuentas de ingresos y gastos presentarán
saldo nulo. Además, es necesario aperturar dos cuentas nuevas “Resumen de pérdidas y
ganancias” y “Utilidad del ejercicio” en caso de haber utilidad, caso contrario “Pérdida del
ejercicio”.

Cierre de las cuentas de ingreso

Las cuentas de ingreso tienen saldo acreedor. Para el cierre se las coloca en el lado contra-
rio, es decir, en el debe.

Para el cierre de las cuentas de ingreso:

• Se debita cada una de las cuentas de ingreso que constan en el estado de

resultados.

• Se acredita una nueva cuenta Resumen de pérdidas y ganancias.

El valor de esta cuenta corresponde a la sumatoria de las cuentas de ingreso.

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

(USD) (USD) (USD)
Dic. 31 -------------------------xx-----------------------
Utilidad bruta en ventas xxx
Intereses ganados xxx
Comisiones ganadas xxx

Resumen de pérdidas y ganancias xxx

P/r. el cierre de las cuentas de ingreso.

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Cierre de las cuentas de gasto

Es necesario recordar que las cuentas de gasto tienen saldo deudor y para el regis-
tro del cierre o clausura de su saldo se anotan en el lado contrario, es decir, en el haber.

Para el cierre de las cuentas de gasto:

• Se debita la cuenta Resumen de pérdidas y ganancias. El valor de esta cuenta corres-

ponde a la sumatoria de las cuentas de gastos del período.

• Se acredita cada una de las cuentas de gasto que constan en el estado de resultados.

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

(USD) (USD) (USD)

Dic. 31 -------------------------xx-----------------------
Resumen de pérdidas y ganancias xxx
Sueldos xxx
xxx

xxx
P/r. el cierre de las cuentas de gasto. xxx

Registro de la utilidad del ejercicio

Cuando los ingresos son mayores a los gastos se obtiene utilidad en el ejercicio, y el registro
es:

• En el debe, la cuenta Resumen de pérdidas y ganancias el valor corresponde a la di-

ferencia entre el total de ingresos y gastos, además esta información se dispone en el estado
de resultados.

• En el haber, la cuenta Utilidad del ejercicio.

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 Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)

Dic. 31 -------------------------xx-----------------------
Resumen de pérdidas y ganancias xxx
Utilidad del ejercicio xxx

P/r. la utilidad del ejercicio

Registro de la pérdida del ejercicio

Cuando ocurre el caso contrario, cuando los gastos son mayores a los ingresos, se obtiene
pérdida del ejercicio y se contabiliza:

• En el debe, la cuenta Pérdida del ejercicio.

• En el haber, la cuenta Resumen de pérdidas y ganancias.

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

(USD) (USD) (USD)

Dic. 31 -------------------------xx-----------------------
Resumen de pérdidas y ganancias xxx
Utilidad del ejercicio xxx

P/r. la utilidad del ejercicio.

Otra opción para el cierre de las cuentas de ingreso y gasto y a la vez determinar la utilidad
del ejercicio es:

• Se debitan las cuentas de ingreso.

• Se acreditan las cuentas de gasto y la utilidad del ejercicio.

Hemos concluido la revisión de los contenidos programados, esperamos que no se hayan presentado
mayores dificultades de aprendizaje; sin embargo, cualquier inconveniente es superable con dedicación
y esmero.

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10
 OCHO

Ha culminado
la SEMANA 8