UNIVERSIDAD PERUANA DE LAS AMÉRICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y

FINANZAS

DESARROLLO DE TESIS

LOS INVENTARIOS Y SU INCIDENCIA EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS DE LA EMPRESA E & S DE
ALMACENAMIENTO PARCK S.A.C.

PARA OPTAR EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO

AUTORES:
CHÁVEZ EUFRACIO, ALICIA KAROL
EUFRACIO CHÁVEZ, ROCIO VERÓNICA

ASESOR:
MG. LUIS ALBERTO GIL PASQUEL

LINEA DE INVESTIGACIÓN: TRIBUTACIÓN Y AUDITORÍA

LIMA, PERÚ

JUNIO 2017
LOS INVENTARIOS Y SU INCIDENCIA EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LA EMPRESA E & S DE ALMACENAMIENTO
PARCK S.A.C.

Presentado a la Facultad de Ciencias Empresariales- Escuela

Profesional de Contabilidad y Finanzas, para optar el Título de
Contador Público, en la Universidad Peruana de las Américas.

APROBADO POR:

Mg. VINCES YACILA, VICTOR EDUARDO --------------------------

Presidente

Lic. CERDAN FLORES, ROSA --------------------------

Secretario

Lic. MARIN HUAPAYA, JUAN --------------------------

Vocal

FECHA: 07/09/2017
 DEDICATORIA

A mi familia y amistades, personas maravillosas,

quienes me han brindado su apoyo incondicional
durante este tiempo.

Chávez Eufracio Alicia Karol

A mi familia, por su apoyo en todo momento, seres muy

importantes que han velado por mi bienestar siempre.

A las personas que a lo largo de los años han formado

parte de mi vida profesional.

Eufracio Chávez Rocío Verónica

 AGRADECIMIENTO

A Dios, por su ayuda para superar obstáculos y hacer

posible este logro.

Chávez Eufracio Alicia Karol

A Dios, por hacer realidad un sueño anhelado y

permitirme culminar con una etapa más en mi vida.

Eufracio Chávez Rocío Verónica

 RESUMEN

E & S de Almacenamiento Parck S.A.C. es una empresa industrial peruana, se

desarrolla en el rubro metal mecánico, que involucran el diseño, fabricación e
instalación de estructuras metálicas para almacenes, así como también productos
afines, ya sea muebles y carpintería metálica, entre otros.

En una empresa industrial el adecuado control, codificación, registro y

contabilización de los inventarios, es vital y de suma importancia para el correcto
funcionamiento de la entidad, ya que los inventarios tienen efecto en el costo de
ventas y este a su vez incide en el porcentaje de utilidad.

Existen inconvenientes para el adecuado control de los inventarios en la empresa

E & S de Almacenamiento Parck S.A.C., por ello la necesidad de realizar esta
investigación. Hay dificultades en el reconocimiento y registro contable de gastos
y costos, control de kardex, análisis previo a la elaboración de los estados
financieros.

La importancia de esta investigación, es revelar la incidencia que tienen los

inventarios en el estado de situación financiera y en el estado de resultado
integral. Es fundamental que toda la información que sirve para la determinación
del costo de ventas sea correctamente contabilizada y de acuerdo a las normas
contables, a fin de tomar decisiones, ya sea de inversión, financiamiento, u otros;
en base al resultado razonable de los estados financieros.

Se proponen alternativas de solución y recomendaciones, factibles de realizar, en

base a los reglamentos contables como la NIC 02, NIC 01, dinámica del plan
contable, las mismas que coadyuvarán en beneficio de otras empresas de similar
naturaleza.
 ABSTRACT

E & S de Almacenamiento Parck S.A.C. is a Peruvian industrial company, is

developed in the field of mechanical metal, involving the design, manufacture and
installation of metal structures for warehouses, as well as related products,
whether furniture and metalwork, among others.

In an industrial company, proper control, coding, recording and accounting of

inventories is vital and of utmost importance for the proper functioning of the entity,
since inventories have an effect on cost of sales and this in turn affects the
percentage of utility.

There are problems for the proper control of inventories in the E & S de
Almacenamiento Parck S.A.C., therefore the need to carry out this investigation.
There are difficulties in the recognition and accounting of expenses and costs,
control of kardex, analysis prior to the preparation of the financial statements.

The importance of this research is to reveal the impact of inventories on the

statement of financial position and the statement of comprehensive income. It is
essential that all the information used to determine the cost of sales is correctly
accounted for and in accordance with accounting standards, in order to make
decisions, whether investment, financing, or others; based on the reasonable
result of the financial statements.

Alternative solutions and recommendations are proposed, feasible to perform,

based on accounting regulations such as NIC 02, NIC 01, accounting plan
dynamics, which will contribute to the benefit of other companies of similar nature.
 DESARROLLO DE TESIS

Tabla de Contenidos

INTRODUCCIÓN .....................................................................................................i

CAPÍTULO I: PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN ...................................1

1.1. Planteamiento del Problema ..............................................................1

1.2. Formulación del Problema .................................................................2

1.3. Casuística .........................................................................................3

CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO ................................................................ 13

2.1. Antecedentes de la Investigación ..................................................... 13

2.2. Bases Teóricas ................................................................................19

CAPÍTULO III: ALTERNATIVAS DE SOLUCIÓN ........................................ 42

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES

ELABORACIÓN DE REFERENCIAS

ANEXOS
 INTRODUCCIÓN

E & S de Almacenamiento PARCK S.A.C. Es una empresa industrial peruana,

creada en el año 2008, se desarrolla en el rubro metal mecánico, especializada en
proyectos logísticos que involucran el diseño, fabricación e instalación de
estructuras metálicas para almacenes, así como también productos afines, ya sea
muebles y carpintería metálica, entre otros.

Adicionalmente, brinda servicios de asesoría en anteproyectos, montaje,

desmontaje y traslado de estructuras; complementariamente realiza seguimiento a
proyectos ejecutados, mantenimiento preventivo y charlas de seguridad a los
usuarios finales.

E & S de Almacenamiento PARCK S.A.C. cuenta con dos (2) establecimientos,

estando ubicado la principal en Huachipa, distrito de Lurigancho, provincia y
región Lima, allí se encuentra la planta de producción y sus oficinas
administrativas. Tiene una sucursal en el distrito de Ate Vitarte, ubicada
igualmente en la provincia y región Lima; lugar donde se realizan las ventas de los
productos estándares.

Su visión y misión son las siguientes:

Visión:
Consolidarse como el socio estratégico de todos aquellos clientes que busquen
optimizar sus recursos logísticos, generando así mayor rentabilidad y seguridad
en sus negocios.

Misión:
Brindar soluciones de almacenamiento a sus clientes de una forma eficaz y
eficiente, velando por su seguridad y perseverando el medio ambiente.
 ii

La estructura orgánica de la empresa E & S de Almacenamiento PARCK S.A.C.

se muestra en el Anexo Nº 01; para fines del presente trabajo la estructura es la
siguiente:

JUNTA DE ACCIONISTAS

GERENCIA GENERAL

G. ADMINISTRATIVA

JEFATURA JEFATURA JEFATURA

CONTABILIDAD COSTOS RECURSOS
Y FINANZAS HUMANOS

ANALISTA ANALISTA ANALISTA ANALISTA ANALISTA

COSTOS PLANILLA BIENESTAR
CONTABLE FINANZAS
SOCIAL
 iii

En una empresa industrial el adecuado control, codificación, registro y

contabilización de los inventarios, es vital y de suma importancia para el correcto
funcionamiento de la entidad, ya que los inventarios tienen efecto en el costo de
ventas y este a su vez incide en el porcentaje de utilidad. Determinar el costo de
venta puede ser una operación sencilla, restar al valor de venta, el valor que se
invirtió en el bien o servicio vendido; pero en la realidad esta operación se hace
compleja, teniendo en cuenta la diversidad de los productos, la cantidad y los
diferentes elementos que influyen en el valor invertido.

Existen inconvenientes para el adecuado control de los inventarios en la empresa

E & S de Almacenamiento Parck S.A.C., por ello la necesidad de realizar esta
investigación. Hay dificultades en el reconocimiento y registro contable de gastos
y costos, control de kardex, análisis previo a la elaboración de los estados
financieros.

La importancia de esta investigación, es revelar la incidencia que tienen los

inventarios en el estado de situación financiera y en el estado de resultado
integral. Es fundamental que toda la información que sirve para la determinación
del costo de ventas sea correctamente contabilizada y de acuerdo a las normas
contables, a fin de tomar decisiones, ya sea de inversión, financiamiento, u otros;
en base al resultado razonable de los estados financieros.

Se proponen alternativas de solución y recomendaciones, factibles de realizar, en

base a los reglamentos contables como la NIC 02, NIC 01, dinámica del plan
contable, las mismas que coadyuvarán en beneficio de otras empresas de similar
naturaleza.

La estructura de la investigación consta de las partes siguientes:

CAPÍTULO I.- Se presenta el planteamiento del problema, formulación del

problema y la casuística.

CAPÍTULO II.- Contiene el Marco Teórico que incluye los antecedentes de la

investigación y las bases teóricas.
 iv

CAPÍTULO III.- Se brinda las alternativas de solución, así como conclusiones,

recomendaciones, bibliografía y anexos.
 CAPÍTULO I:

PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN

1.1 Planteamiento del Problema

E & S de Almacenamiento PARCK S.A.C. es una empresa industrial, que

vende servicios y/o bienes, del rubro de metal mecánica. La fabricación de
sus productos se efectúa a medida y diseño del cliente y como
consecuencia tiene una gran diversidad de los mismos, lo que demanda
mayor control en sus almacenes.

Desde el inicio la empresa ha ido incrementando su producción, siendo

muy importante el control de los elementos que intervienen en la
determinación del costo de ventas, como lo son los inventarios.

Es importante registrar de forma correcta y verídica cada operación, por

ejemplo, el realizar un asiento contable no conforme a la realidad trae
inconsistencias en el resultado que revelan los estados financieros
presentados al Directorio.

Los estados financieros del periodo 2016 presentan inconsistencias, en los

saldos de los rubros que conforman el inventario, costo de ventas y gastos
de ventas.

El personal del área del almacén y contabilidad requiere de actualización

en las normas contables, como la NIC 2 Existencias, dinámica de las
cuentas que intervienen en los inventarios.

Los problemas encontrados son los siguientes:

- Alta rotación del personal del área de almacén en los últimos meses.
- Registro incorrecto en el kardex de materia prima y existencias por
recibir.
- Diferencia de saldos del kardex de materia prima con inventario físico.
- Reconocimiento y registro contable errado de costos.
- Reconocimiento y registro contable errado de gastos.
 2

1.2 Formulación del Problema

1.2.1 Problema Principal

¿De qué manera los inventarios inciden en los estados financieros

de la empresa E & S de Almacenamiento Parck S.A.C.?

1.2.2 Problemas específicos

¿De qué manera los inventarios inciden en el estado de situación

financiera de la empresa E & S de Almacenamiento Parck S.A.C.?

¿De qué manera los inventarios inciden en el estado de resultado

integral de la empresa E & S de Almacenamiento Parck S.A.C.?
 3

1.3 Casuística

Al finalizar el periodo 2016 la empresa E & S de Almacenamiento Parck

S.A.C. presenta inconsistencias en sus estados financieros, estado de
situación financiera y estado de resultado integral (ver anexo Nº 2 y Nº 3).

A) Los saldos de los kardex de materia prima y existencias por recibir,

son errados.

El rubro de “inventarios” cierra el año 2016 con S/.2,140,457, según detalle

siguiente:

Código Denominación S/.

Cuenta 20: Mercaderías 24,860
Cuenta 21: Productos terminados 494,931
Cuenta 23: Productos en proceso 218,302
Cuenta 24: Materias primas 1,075,079
Cuenta 25: Materiales auxiliares, suministros y repuestos 324,181
Cuenta 26: Envases y embalajes 3,104
Cuenta 28: Existencias por recibir 0
Total 2,140,457

Las cuentas sombreadas son las que tienen saldos incorrectos:

- En la cuenta “24, Materias primas” con saldo de S/.1,075,079, por error,

también están considerados bienes, en este caso flejes, que en la
realidad aún no se encuentran en almacenamiento de la empresa, se
encuentran en almacenes de terceros, proveedores que brindan el
servicio de corte, para la transformación de bobina en flejes.
- En la cuenta “28 Existencias por recibir” tiene saldo de S/.0, en esta
cuenta se deberían estar consideradas los bienes que se encuentran en
almacenes de terceros.

Incidencia en el Estado de Situación Financiera:

Al revelar información no razonable en los estados financieros, en este

caso en el estado de situación financiera, en el rubro de “inventarios”, se
incumple con lo dispuesto en el párrafo 74 de la NIC 1 Presentación de
 4

Estados Financieros, “La entidad revelará, ya sea en el balance o en las

notas, sub clasificaciones más detalladas de las partidas que componen las
rúbricas del balance, clasificadas de una forma apropiada a la actividad
realizada por la entidad”.

Incidencia en el Estado de Resultado Integral:

Un rubro determinante para el estado de resultado integral es el “costo de

ventas”, el cual a su vez tiene a la materia prima como un elemento para su
cálculo, según fórmula siguiente:

Inventario inicial de materia prima

+ Compra de materia prima
- Inventario final de materia prima
= Costo de materia prima consumida
+ Mano de Obra
+ Costos indirectos de fabricación
Inventario Inicial de productos en
+
proceso
- Inventario final de productos en proceso
= Costo de producción
+ Inventario inicial de producto terminado
- Inventario final de producto terminado
= COSTO DE VENTAS

A mayor compra de materia prima, mayor será el costo de venta, o

viceversa, a menor compra de materia prima, menor será el costo de
ventas. A su vez el costo de ventas incide en el producto final del estado de
resultado integral, ya que a mayor costo de ventas menor utilidad y a menor
costo de ventas mayor utilidad.
 5

B) Hay costos de transportes y costos de transformación, que fueron

reconocidos y contabilizados como gastos de venta.

- El rubro de costo de ventas cierra el año 2016 con el saldo de

S/.8,737,486, esta cifra debe ser mayor, ya que hay servicios de
transporte de bobina y servicio de corte de bobina que fueron
reconocidos directamente como gastos de ventas.

- El rubro de gastos de venta cierra el año 2016 con el saldo de

S/.1,264,750, esta cifra debe ser menor, ya que por error se han incluido
costos de transporte y costos de transformación que no corresponde.

Incidencia en el Estado de Situación Financiera:

Al no reconocer y contabilizar correctamente los costos de adquisición y

costos de transformación, se afecta al saldo de la cuenta “24 Materias
primas” y a su vez al saldo del rubro de “inventarios” del estado de
situación financiera, incumpliendo con lo dispuesto en el párrafo 10 de la
NIC 2 Existencias, “El coste de las existencias comprenderá todos los
costes derivados de la adquisición y transformación de las mismas, así
como otros costes en los que se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales”;y párrafo 11 “El costo de adquisición de los inventarios
comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de adquisición”.
 6

Incidencia en el Estado de Resultado Integral:

Los saldos del “costo de ventas” y el “gasto de ventas” influyen en la

utilidad del ejercicio 2016, y al no cumplir con las normas contables se
define que el resultado revelada es no razonable.

Como muestra de lo anteriormente expuesto, a continuación se detallará

una operación realizada en el ejercicio del 2016, donde se evidencia los
errores de reconocimiento y contabilización, con respecto a las existencias
por recibir, los costos y gastos:

El 19 de setiembre del 2016 se adquirió del proveedor Corporación

Aceros Arequipa S.A. una bobina de 13.170 TN por S/.21,906, la cual
fue trasladada a los almacenes del proveedor Flejes Peruanos S.A.C.
para ser cortado en flejes por S/.1,900, el servicio de transporte lo
realizó la empresa Corporación Amazónica S.A.C. por S/.500, la
entrega de los flejes fue programada para el 03 de octubre del 2016,
para lo cual se volvió a contratar los servicios de la empresa
Corporación Amazónica S.A.C, para el traslado de los flejes a la planta
de producción de Parck S.A.C. por S/.600.

Fecha Concepto de Compra/Servicio Costo

19/09/2016 Compra de Bobina de 13.170 TN 21,906
Traslado de Bobina a almacén de terceros, donde
19/09/2016 500
se cortará y será transformada en flejes
03/10/2016 Facturación de servicio de corte de bobina en flejes 1,900
Traslado de flejes, de almacén de terceros a planta
03/10/2016 600
de producción
 7

El flujograma de la operación es el siguiente:

PROVEEDOR PROVEEDOR PROVEEDOR

Corp. Aceros Arequipa Corp. Noramazonic S.A.C. Flejes Peruanos a S.A.C.
S.A. S.A.

Transporta la Bobina Corta la Bobina en Flejes

Vende Bobina

PROVEEDOR
Corp. Noramazonic S.A.C.
S.A.

Transporta los Flejes

E & S de Almacenamiento Parck E & S de Almacenamiento Parck E & S de Almacenamiento Parck

S.A.C. S.A.C. S.A.C.
Mercadería Producción Almacén Materia Prima

Fuente: Elaboración propia

El reconocimiento y registro contable de los costos y la materia prima no se

hicieron de la manera correcta:

a) Se reconoció el ingreso de la materia prima por S/.21,906 en el

kardex con fecha 19 de setiembre del 2016, siendo esta una
existencia por recibir, ya que la entrega de los flejes fue programada
para el 03 de octubre del 2016.
 8

Se realizó el asiento contable siguiente:

Si se procede a comparar el saldo del kardex de materia prima con el

inventario físico se halla una diferencia de S/.21,906:

19/09/2016 Saldo de materias

S/. 672,229
primas en kardex
19/09/2016 Saldo de materias
primas en toma de inventario S/.-650,323
físico
Diferencia porque se ingresó
al kardex materia prima que S/. 21,906
aún no llega al almacén.

El saldo en el rubro de inventarios del estado de situación financiera al 19

de setiembre del 2016 es S/.1,084,026, conformada por las cuentas 20, 21,
23, 24, 25, 26 y 28; los saldos de la cuenta 24 Materias primas por
 9

S/.672.229 y el saldo de la cuenta “28 Existencias por recibir” por S/.16,680

son inexactos.
Lo correcto es considerar en la cuenta “28 Existencias por recibir”, el costo
de las bobinas por S/.21,906 que se encuentra en el almacén de Flejes
Peruanos S.A.C., y el costo de transporte por S/.500.

Incorrecto Correcto
Inventarios
S/. S/.
Cuenta 20: Mercadería 27,806 27,806
Cuenta 21: Productos terminados 130,907 130,907
Cuenta 23: Productos en proceso 71,377 71,377
-S/.21,906 bobinas en
Cuenta 24: Materia prima 672,229 650,323
almacén de terceros
Cuenta 25: Materiales auxiliares,
57,528 57,528
suministros y repuestos
Cuenta 26: Envases y embalajes 107,500 107,500
+ S/.21,906 bobinas en
almacén de terceros
Cuenta 28: Existencias por recibir 16,680 39,086
+ S/.500 servicio de
transporte
1,084,026 1,084,527

En cuanto al cálculo del costo de la materia prima consumida del mes de

setiembre del 2016, el monto resultante es inexacto, ya que en compra de
materia prima se incluye por error el costo de la bobina S/.21,906, la cual
aún no ha llegado al almacén de materias primas, siendo aún existencia
por recibir. El cálculo correcto es, excluyendo S/.21,906.
 10

b) Se consideró como “gasto de venta “el costo de transporte de S/.500,

siendo este “costo de adquisición”, según párrafo 10 y 11 de la NIC 2
Existencias.

Se realizó el asiento contable siguiente:

Incidencia en el Estado de Situación Financiera:

Afecta al rubro de “activo corriente”, “inventarios”, específicamente al saldo

de la cuenta “28 Existencias por recibir”, donde se debió incluir el servicio
de transporte de S/.500, por ser un “costo de adquisición”.

Incidencia en el Estado de Resultado Integral:

Al no considerase como “costo de adquisición” el servicio de transporte por

S/.500, los rubros de “gastos de ventas” y “costo de ventas” se ven
afectados, ambos revelan un importe incorrecto.

Gasto de Ventas
Servicio de transporte S/. 500 Debe ser Costo
 11

c) Al llegar la bobina a la planta de producción, por error se consideró

como “gasto de venta”: el costo del servicio de corte de bobina en
flejes de S/.1,900 y el servicio transporte de S/.600, siendo “costos de
transformación y adquisición”, según párrafo 10 y 11 de la NIC 2
Existencias.

Se realizaron los asientos contables siguientes:

 12

Incidencia en el Estado de Situación Financiera:

Afecta al rubro de “activo corriente”, “inventarios”, específicamente al saldo

de la cuenta “24 Materias primas”, donde se debió incluir el servicio de
corte de bobina de S/.1,900 y servicio de transporte de S/.600, por ser
“costo de transformación y adquisición”.

Incidencia en el Estado de Resultado Integral:

Al no considerase como “costo de transformación y adquisición” el servicio

de corte de S/.1,900 y servicio de transporte de S/.600, incrementan el
rubro de “gastos de venta”.

Las alternativas de solución se detallan en el Capítulo III de la página 42.

 CAPÍTULO II:

MARCO TEÓRICO

2.1 Antecedentes de la Investigación

Pahuacho Acosta Keyla Libertad y Salazar Romero David Alexander (2016)

“Implementación de un sistema de contabilidad de costos y su incidencia en
la presentación de los estados financieros de la empresa industrial de
plásticos SABIC S.A.C.” Pág. 25

IMPORTANCIA DE LA NORMA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Lo importante de esta Norma (NIC 2) en los estados financieros está en la

información que se tiene que revelar, lo cual hace del estado financiero una
herramienta de uso para realizar una comparación de los costos y márgenes de
ganancia que obtenemos de ellos, además de poder saber sucesos en los cuales
afectarían los costos que podamos tener en un periodo determinado e inclusive
buscar nuevas políticas, métodos de valuación, cambio de proveedores, etc.

La norma indica en el párrafo 36 las informaciones que se revelan en las notas a

los estados financieros:

“En los estados financieros se revelará la siguiente información:

(a) Las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias,

incluyendo la fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado.
(b) El importe total en libros de las existencias, y los importes parciales según
la clasificación que resulte apropiada para la entidad.
(c) El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor
razonable menos los costos de venta.
(d) El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio.
 14

(e) El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya

reconocido como gasto en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34.
(f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se
haya reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por
existencias en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34.
(g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las
rebajas de valor, de acuerdo con el párrafo 34.
(h) El importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del
cumplimiento de deudas.”

Peralta Guzmán Irving Anderson y Trujillo Chirinos Fisher (2015) “Los

costos de producción en la determinación del costo inventariable de
productos terminados en la empresa CABLECENTRO S.A.”. Pág. 11-12

COSTO DE PRODUCCIÓN

Es el procedimiento en el cual se incurre para la transformación primaria,

secundaria o progresiva a partir de ciertos productos en bienes o servicios. Es
decir, es aquella actividad de transformación en la que se cambia el estado de los
materiales con los que se trabaja, modificándolos o incorporándoles nuevos
elementos, que finalmente los convierte en satisfactores de las necesidades del
hombre.

Consiste en cambiar entradas (insumos) en salidas (bienes y/o servicios)

mediante secuencias de actividades diseñadas y ejecutadas coordinadamente,
empleando recursos físicos, tecnológicos, así como, a través de actividades
humanas que transformen los recursos (materiales, mano de obra, costos
indirectos de producción) en rendimientos. A estos efectos, el proceso productivo
incorpora acciones que ocurren en forma planificada y producen un cambio o
transformación de materiales, objetos o sistemas, finalmente se obtiene un
producto. Se describe al proceso productivo como una secuencia definida de
operaciones que transforma unas materias primas y/o productos semi-terminados
en un producto acabado de mayor valor.
 15

Modesto Quiroz Lizeth Pamela y Sumaran Grados Natali Denisse (2015)

“Debilidades en los procedimientos del control interno en el rubro de
existencias en la CIA. LACCO S.A.C. en el periodo 2014. Pág. 60-63

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.

Un tema elemental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo, a fin de que sea diferido hasta que los
ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía
práctica para la determinación de dicho costo, así como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro
que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Menciona que el coste de
las mercaderías puede no ser recuperable en caso de que estas se encuentran
dañadas, estén total o parcialmente obsoletas, o bien si su precio han caído en el
mercado. De igual manera este coste puede no ser recuperable si los costes que
se han estimado para su terminación o venta han aumentado. También va a
 16

proporcionar directrices sobre las formulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.

Dentro de las definiciones de la NIC 2 encontramos el valor razonable, que viene

a ser el importe o suma por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado
un pasivo, esto entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan
una transacción en condiciones de independencia mutua.

Dentro de las fórmulas de costo que detalla esta NIC, encontramos el Valor Neto
realizable, donde nos indica que este costo no es recuperable en los casos que
las mercaderías estén dañadas, parcialmente o totalmente obsoletas o si los
precios de estas han caído en el mercado o si los costes estimados para su
determinación o venta han aumentado.

Método de control de los Inventarios

Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de

vista: Control Operativo y Control Contable.

El control operativo conseja mantener las mercaderías a un nivel apropiado, así

en términos cuantitativos como cualitativos, de donde es lógico pensar que el
control empieza a ejercerse con antelación a las operaciones mismas, debido a
que se compra sin ningún criterio, nunca se podrá controlar el nivel de los
inventarios. A este control pre-operativo es que se conoce como Control
Preventivo.

El control preventivo se refiere, a que se compra realmente lo que se necesita,

evitando acumulación excesiva.

La auditoría, el análisis de inventario y control contable, permiten conocer la

eficiencia del control preventivo y señala puntos débiles que merecen una acción
correctiva. No hay que olvidar que los registros y la técnica del control contable se
utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo.
 17

Funciones en el ciclo y Controles Internos

Se crea en el ciclo de Inventarios y almacenamiento como dos sistemas

separados, pero muy relacionados entre sí, uno que involucra el flujo real de la
producción y el otro los costos relacionados. A medida que los inventarios pasan
atreves de la compañía, se realizan controles adecuados sobre su movimiento
físico así como sus costos relacionados.

De la Torre Reyes Eder (2013) “Auditoría de Existencias en la empresa

CONCAR S.A.”. Pág. 68

CONCLUSIONES

Se debe revisar los reportes emitidos por el sistema y conciliar con el sistema
contable, asimismo se reitera hacer la revisión de los costos para corregir los
errores mencionados y tener una información real para los Estados Financieros,
que permita ayudar a definir nuevos horizontes que maximicen oportunidades y
cumplan con el logro de los objetivos de la empresa.

El área de almacén se constituye en una área importante en la empresa porque

provee la disponibilidad permanente de las existencia, por lo tanto el jefe de
almacén debe revisar las existencias sin rotación, ya que es un activo en el
balance, y tiene que tener un valor contable y deben considerar que estos
productos están ocupando áreas, metros cuadrados no solo en el almacén
central, sino también en punto de ventas y en nuestra opinión deben salir y no
esperar más años para venderla, se debe disminuir estos recursos en pro de la
rentabilidad esperada de la empresa.

Queda en manos de la alta dirección fomentar e incentivar la corrección de las

deficiencias encontradas en vía de una buena gestión, y velar para se cumpla día
a día, creando conciencia en todos los que integran en esta gran familia la
importancia de su trabajo y como este puede repercutir en cada uno de ellos en
aspectos económico y operativo.
 18

Misari Argandoña (2012) “El control interno de inventarios y la gestión en

las empresas de fabricación del calzado en el distrito de Santa Anita.”

Conclusiones

Culminados y analizados los resultados de la investigación, se llegó a las

siguientes conclusiones:

 El control interno de inventarios es un factor determinante en el desarrollo

económico de las empresas del sector de fabricación de calzados.
 La actualización permanente del registro sistemático de inventarios da
como resultado el eficiente cálculo y proyección de la distribución y
marketing de los productos elaborados.
 Las revisiones físicas periódicas permiten la actualización y rotación de los
inventarios, evaluando las existencias que no tienen mucha salida, y como
resultado estableciéndose agresivas campañas de marketing para evitar
pérdidas a la empresa.
 La aplicación de un eficiente control de inventarios servirá como base y
sustento para la eficiente gestión de las empresas y su consecuente
desarrollo.
 19

2.2 Bases Teóricas

CPCC Isidro Chambergo Guillermo (2016) Costos para gerenciar

organizaciones por sectores económicos

Costos en la empresa manufacturera

El sector manufacturero comprende la industria de productos alimenticios,

bebidas, textiles, cuero, calzado, papel, edición, impresión, petróleo, productos
químicos, caucho, plástico, minerales no metálicos, metales comunes,
elaboración de metal, maquinaria, aparatos eléctricos y vehículos. Pág. 135

Planificación y presupuesto de la producción

El objetivo elemental de la planificación del costo de producción en los diferentes

sectores económicos consiste en la determinación previa de los desembolsos
necesarios para obtener un volumen de producción con la calidad establecida por
la política de la empresa.

La formulación de los planes de la empresa debe expresar los objetivos, políticas

y estrategias de la entidad a fin de lograr eficiencia de su actividad económica y
productiva, es decir, debe ser la expresión de los resultados que se espera en
base en las diferentes medidas y técnicas y organizativas de la producción, que
permita a la empresa valorizar los diferentes centros de responsabilidad para
efecto de evaluación de la gestión de sus principales funcionarios.

El costo planificado es determinado por la empresa aplicando mecanismos

técnicos, desde la adquisición o contratación de los recursos hasta la
determinación del costo unitario de cada producto. Pág. 360

Métodos de valoración de existencias

Una empresa puede tener diferentes tipos de existencias de productos terminados

y materias primas, por lo tanto, ¿qué métodos son aplicables a estas existencias y
cómo se aplican?
 20

La NIC 2 establece dos métodos para valorar las existencias: FIFO (primera
entrada, primera salida) y costo medio ponderado, por omisión de la norma y no
permite la aplicación del método LIFO (última entrada, primera salida).

Con el método FIFO las existencias quedarán valoradas a los últimos precios de
entrada que las primeras unidades compradas serán las primeras en salir.

En el método de costo promedio ponderado, en cambio, se pueden identificar

diferentes matices para la aplicación de este criterio, ya que no obliga a que cada
vez que se produzca una nueva compra, se deba recalcular el costo promedio
ponderado, siendo posible aplicar el método globalmente en un ejercicio mediante
el cálculo de las existencias primarias y demás artículos comprados o producidos
a costo medio ponderado.

Por lo tanto, si la NIC 2 permite un recalculo del coste promedio ponderado tanto
en compra como en cada ejercicio en su totalidad, por ejemplo, recalcular el costo
promedio ponderado mensualmente en periodos diferentes como trimestre o
semestres, de acuerdo a las necesidades de estimación de la empresa, como
también recalcular este costo promedio ponderado en función de variaciones
significativas de costos preestablecidos por la empresa (cada vez que los costos
tengan una variación superior a un porcentaje determinado, respecto del ultimo
promedio ponderado). Pág. 500

Arias Copitan Pablo Ronald, “Gaceta Jurídica S.A”. (2015) Desvalorización

de existencias tratamiento tributario y contable

VALOR NETO REALIZABLE

¿Qué es valor neto realizable?

Según lo señalado en el párrafo 6 de la NIC 2, “el valor neto realizable (VNR) es

el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación
menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta”.
 21

A su vez, de acuerdo al párrafo 7 de la NIC 2, se indica que el VNR hace

referencia al importe neto que la empresa espera obtener por la venta de los
inventarios, en el curso normal de la operación.

Asimismo, dicho párrafo dice además que el valor neto razonable refleja el precio
al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el mismo inventario en
el mercado principal (o más ventajoso) para ese inventario, entre participantes de
mercado a la fecha de la medición. El primero es un valor específico para la
entidad, mientras que el último no.

De igual manera, el párrafo en mención señala que el valor neto realizable de los
inventarios o existencias, puede ser o no igual al valor razonable menos los
costos de venta.

Por todo lo expuesto, el VNR podrá comprenderse de manera práctica de la

siguiente forma:

Valor estimado de Costos estimados de

VNR
venta terminación o venta

Considerando esto, el párrafo 30 de la NIC 2: Inventarios, señala que las

estimaciones del valor neto realizable tendrán su fundamento en la información
más confiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe
por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en
consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente
con los hechos posteriores al cierre, en la medida en que estos hechos confirmen
condiciones existentes al final del periodo.

Reglas para aplicar el VNR

De acuerdo a lo señalado en los párrafos 29, 30, 32 de la NIC 2, se podrán aplicar

las siguientes reglas para determinar el VNR (valor neto realizable):
 22

• Se calcula para cada partida de los inventarios pudiendo en algunas

circunstancias ser apropiado, agrupar partidas similares o relacionadas.
Ejemplo:
La misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales
semejantes, se produce y venden en la misma área geográfica y no
pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras
partidas de la misma línea.
• No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen
clasificaciones completas de los inventarios. Ejemplo:
La totalidad de los productos terminados, o sobre todo los inventarios
en un segmento de operación determinado.
• Se tomará en consideración el propósito para el que se mantienen los
inventarios. Ejemplo:
El valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para
cumplir con los contratos de venta, se fundamenta en el precio que
figura en el contrato.
No se rebajaran las materias primas y otros suministros, mantenidos
para uso en la producción de inventarios, para situar su importe en
libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos
terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo por encima
de este.
• El costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor
medida disponible de su valor neto realizable. Pág. 25-27

CPCC Isidro Chambergo Guillermo (2014) Sistemas de costos, diseño e

implementación en las empresas de servicios, comerciales e industriales

Personal de la empresa

El personal es un factor muy importante para el desarrollo institucional, para ello

hay que tener en cuenta lo siguiente:
 23

a) La atención al personal, su capacitación, motivación, participación, trabajo

en equipo, etc., ya que el personal de la empresa es la base indispensable
para lograr un nivel consistente de calidad de los productos y servicios que
elabora o presta la empresa.
b) La responsabilidad social y ambiental de la empresa, que es un tema de
importancia creciente, no solo por la necesidad de cumplir con las
normativas estatales sobre preservación del medio ambiente, sino también
por la creciente organización y concientización de los consumidores.
c) El manejo responsable de las nuevas tecnologías, que no son un remedio
para todos los males, y cuya introducción inoportuna puede ser incluso
altamente perjudicial. Hay que preparar con tiempo a la organización y
también al personal para implantar los nuevos sistemas del proceso
productivo y su entorno. Pág. 31

Concepto general del costo

El costo es un recurso específico para lograr la producción de un bien o la

estrategia aplicada para dar un servicio en general.

De lo anterior se desprende que el costo de producción es la suma de consumo

de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación que se incurre en cada uno de los centros de costos o de
responsabilidad, dependiendo de si se trata de un costo de producción o un
comercial de servicio.

Objetivos de los costos

a. Sirve de base para establecer políticas de precios.

b. Tomar decisiones del área de producción.
c. Valorizar inventarios.
d. Controlar la efectividad de la gestión.
e. Facilitar el planeamiento y control del proceso productivo.
 24

Clasificación de los costos

Existen diferentes enfoques sobre la clasificación de los costos. Así tenemos por
ejemplo:

De acuerdo con la función que desarrolla en la empresa:

- Costos de producción. Son aquellos que están relacionados con la

transformación de la materia prima en productos terminados, por tanto
están constituidos con la materia prima directa, mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación.
- Costos de materia prima. Es el costo integrado al producto, como por
ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para
producir cigarros, la harina de trigo para hacer pan, la madera para la
fabricación de muebles, etc.
- Costo de mano de obra. Es el costo que interviene directamente en la
transformación del producto. Por ejemplo: sueldo del mecánico, del
soldador, del carpintero, del pintor, etc.
- Costos indirectos de fabricación. Los costos que intervienen en la
transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la
mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor,
mantenimientos energéticos, depreciación, combustibles, lubricantes,
consumo de agua de la planta, etc. Pág. 66

Abanto Bromley Martha (2013) Tratamiento contable de las que pueden

sufrir los inventarios.

¿QUÉ ES UN INVENTARIO?

De conformidad con el párrafo 6 de la NIC 2 Inventarios, se entiende por estos a

los bienes que posee una empresa:
 25

a) mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o

c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de

producción, o en la prestación de servicios.

De acuerdo con el plan contable general empresarial las cuentas del elemento 2:
Activo realizable, comprende a los bienes de propiedad de la empresa destinados
al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los
recursos naturales y los productos biológicos. Cabe señalar que dichas cuentas
del elemento 2 serán acreditadas cuando exista pérdida de este tipo de
existencia.

¿QUÉ ES UNA PÉRDIDA DE INVENTARIO?

Asimismo, conforme al párrafo 28 de la NIC 2, el costo de los inventarios en el

caso que estén dañados puede no ser recuperable o si han devenido parcial o
totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. El costo de los
inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados,
si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado
han caído.

¿CUÁNDO SE ORIGINA UNA PÉRDIDA DE INVENTARIO?

De manera general, el párrafo 34 de la NIC 2 establece que el importe de

cualquier rebaja de valor hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas
las demás pérdidas en los inventarios, deberá ser reconocido en el periodo en
que ocurra la rebaja o la pérdida. De ello, el importe de cualquier rebaja de valor,
hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los
inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.

¿CÓMO SE CONTABILIZA UNA PÉRDIDA DE INVENTARIO?

La pérdida de los inventarios debe afectarse al gasto del ejercicio, para lo cual se
deben de emplear la cuenta del elemento 6 que le sea más apropiada de acuerdo
con la naturaleza de la pérdida. Cabe indicar que no existe una cuenta específica
 26

dentro de dicha clase para acumular este tipo de gasto, salvo la cuenta 695
destinada, entre otros, a registrar pérdidas por desvalorización. Por lo tanto, para
el resto de situaciones que producen pérdida total se considera apropiado el
empleo de la cuenta 659 con abono a las cuentas del elemento 2, según
corresponda, tal como a continuación se muestra en el cuadro N° 2.

Pág. B-1 y B-2

Mamani Bautista Cesar (2013) Aplicación de la NIC 2 Inventarios:

Reconocimiento y valuación de las existencias.

Medición de los Inventarios

La medición de los inventarios deben ser al costo o valor neto de realización, el

quesea más bajo.

- Costo de Inventarios
El costo de inventarios debe comprender todos los costos de compras, de
conversión y otros costos incurridos al traer las existencias a su ubicación y
condición actuales.

g
 27

- Costo de Adquisición
Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra,
derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquellos que la
empresa puede recuperar posteriormente de las autoridades fiscales),
transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
productos terminados, materiales y servicios.
Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducen
para determinar el costo de compra.

Costos de Conversión

Estos costos de conversión de inventarios incluyen costos directamente

relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa.
También incluyen la asignación sistemática de costos indirectos de producción
variables y fijos en los que se incurre para convertirlos materiales en productos
terminados.

Los costos indirectos de producción fijos, son aquellos costos indirectos de

producción que permanecen relativamente constantes sin tener en cuenta el
volumen de producción, tales como la depreciación y el mantenimiento de
edificios y de equipo de planta, así como el costo de la administración y dirección
de fábrica. Los costos de producción variables son aquellos costos indirectos de
producción que varían directamente o casi directamente, con el volumen de
producción obtenida, tales como los materiales indirectos y la mano de obra
indirecta.

Otros Costos
 28

En el costo de los inventarios se incluyen otros costos solo en la medida en que

se hubieran incurrido para traerlos a su ubicación y condición presentes. Por
ejemplo, puede ser apropiado incluir como costo de los inventarios, los costos
indirectos que no sean de producción, o los costos del diseño de productos para
clientes específicos.

Son ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y reconocidos como

gastos en el periodo en el cual se incurrieron:

1. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y otros

costos de producción;
2. Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el
proceso de producción, previamente a un proceso más avanzado de
producción;
3. Gastos administrativos que no contribuyen a dar a los inventarios su ubicación
y condición actuales; y
4. Gastos de venta.

En ciertas circunstancias, los costos financieros por préstamos se incluyen en el

costo de inventarios. Estas circunstancias se identifican en el tratamiento
alternativo permitido en la NIC23 Costos de préstamos.IV-2

Abanto B. Martha, Luis Felipe Luján Alburquerque, Gaceta Jurídica S.A.

(2013) “El gasto, el costo y el costo computable: Análisis contable y
tributario”

¿Qué es el costo?

“En relación al concepto del término costo, se debe partir del hecho que no tiene
un significado tributario, por lo tanto para entender a qué se refiere debemos
iniciar por lo general, para ir precisándolo luego de acuerdo con la doctrina
contable”.
 29

De acuerdo con lo mencionado anteriormente, se puede señalar que Eric Kholer

define el costo como “la erogación o desembolso en efectivo, en otros bienes,
en acciones de capital o en servicios, o la obligación de incurrir en ellos”,
identificados como mercancías o servicios adquiridos o con cualquier pérdida
incurrida, y medios en función de dinero pagado o por pagar, o del valor de
mercado de otros bienes, acciones de capital o servicios proporcionados en
cambio.

Agrega que, en el concepto de costo se encuentra implícita la base de

acumulación de la contabilidad.

De la misma manera, Barfield, Raiborn y Kinney señalan que: “El costo refleja la
medida monetaria de los recursos que se usan para lograr un objetivo tal como la
adquisición de un producto o servicio”.

Según lo expuesto anteriormente, por costo nos referimos a la medida con la cual
se valorizan los bienes o servicios obtenidos expresando en términos del
desembolso en efectivo que se debe realizar, o en otros bienes que debe entregar
la empresa a efectos de cumplir con su obligación

Asimismo, se debe tener en cuenta que, tiempo atrás, se decía de acuerdo con el
Principio Contable de Valuación al Costo el valor de costo – adquisición o
producción – constituye el criterio principal y básico de valuación, que
condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en
correspondencia también con el significado de empresa en marcha, por lo tanto
esta norma adquiere carácter de principio, sin esto significar desconocer la
existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas
circunstancias.

Lo anterior sigue en vigencia, ya que el Marco Conceptual para la preparación y

presentación de los estados financieros aprobado (en adelante, Marco
Conceptual) supone un reordenamiento de los conceptos, así los antiguos
principios contables sobreviven con otra denominación, como hipótesis contables,
características cualitativas o incorporados en los criterios e reconocimiento o
valoración.
 30

De acuerdo con el prólogo del Marco Conceptual, los estados financieros deben
ser elaborados conforme a un modelo contable basado en el costo histórico
recuperable, así como en el concepto de mantenimiento del capital financiero en
términos nominales.

Conforme al párrafo 99 del Marco Conceptual, se define a la medición como el

proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y
llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión
en el estado de situación financiera y el estado de resultados.

Por el método de costo o costo histórico, los activos son registrados por la suma
de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento de la adquisición. Asimismo, los pasivos son
registrados por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o,
en algunas circunstancias (un ejemplo en el caso de los impuestos), por las
cantidades de efectivo y otras partidas similar que se espera cancelar para
satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.

Asimismo, conforme al Plan Contable General Empresarial, se define al costo

histórico como un fundamento de medición, por la cual el activo se registra por el
importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, por el valor
razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisición; el pasivo, por el valor del valor del producto recibido a cambio de
incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y
otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la
correspondiente deuda, en el curso normal de la operación. Pág. 9-12

¿Qué es el gasto?

Eirck Kholer define gasto como “el costo expirado, es decir, cualquier partida o
clase de costo de una actividad (o pérdida sufrida en su realización); erogación
presente o pasada sufragando el costo de una operación presente, o
representando un costo irrecuperable o una pérdida; un gasto derivado de
castigar (o rebajar) el valor en libros de una partida de activo fijo; se usa con
frecuencia dicho término conjuntamente con alguna palabra o expresión
 31

calificativa que denota una función, una organización o un periodo de tiempo;

como gastos de venta, gastos de fábrica o gastos mensuales. Asimismo agrega,
cualquier erogación cuyos beneficios no extienden más allá del periodo presente”.

Por su parte, el literal b) del párrafo 70 del Marco Conceptual para la preparación
y presentación de los estados financieros define a los gastos como “los
decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de
nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio”.

Usualmente, agrega el párrafo 78 del citado Marco Conceptual, “los gastos toman
la forma de una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo”.

La definición de gastos incluye tanto los gastos como las pérdidas que aparecen
en las actividades ordinarias de la empresa. Tenemos entre los gastos de la
actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios
y la depreciación.
 32

Pág. 62-63

Abanto Bromely Martha Cecilia, Gaceta Jurídica S.A. (2012) Tratamientos

contables y tributarios de los costos de producción

DINÁMICA CONTABLE

El Consejo Normativo de Contabilidad emitió la Resolución CNC Nº 041-2008-

EF/94 que “Aprueba el Plan Contable General para Empresas (PCGE), que
contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF)”.

Un objetivo principal del PCGE es suministrar a las empresas los códigos

contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado
de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen
su situación financiera, como resultados de las operaciones y flujos de efectivo.

Al respecto, se debe tener en cuenta que las operaciones deben ser registradas
en las cuentas que corresponden a su naturaleza y que se encuentran
desarrolladas hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se
pretende identificar como detalle.

Las cuentas se han estructurado sobre la siguiente base:

 33

Respecto con los costos de producción, estos mismos se acumulan en el

Elemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación: “Costos de Producción y
Gastos por Función”, comprende la contabilidad analítica de explotación, que
muestra los costos de producción y los gastos por función. Sin embargo, debe
tenerse presente que se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de
este elemento con el objetivo de que cubran las necesidades de información de
sus costos de producción y gastos por función.

Los inventarios son registrados en el Elemento 2 Activo Realizable que contiene

desde la cuenta 20 hasta la 29. Estas se refieren a los bienes y servicios
acumulados de propiedad de la entidad, cuyo destino es la venta. Incluye los
bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los
manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las
existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.

Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas

pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (“cuenta 61 Variación
de existencias”).
 34

Aquellos productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y

desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el periodo serán transferidos a
las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción
almacenada.

Para las existencias de una empresa industrial, se utilizarán las siguientes

cuentas del PCGE:

En cuanto a los materiales, de acuerdo con el PCGE se tiene lo siguiente:

35
 36

De acuerdo con los productos, se deben tener en cuenta las siguientes

divisionarias conforme con el PCGE y descripción:
 37

Pág. 9-11

www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/PCGE_Final111008.pdf
Plan Contable General para Empresas

28 Existencias por recibir

Contenido

Acumula las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de

almacenamiento de la entidad, y que serán destinados a la fabricación de
 38

productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se

encuentren disponibles.

Nomenclatura de las subcuentas

“281 Mercaderías”
“284 Materias primas”
“285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos”
“286 Envases y embalajes”
“289 Existencias por recibir desvalorizadas”

281 Mercaderías. “Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin

someterlos a procesos de transformación”.

284 Materias primas. “Comprende los insumos que luego ingresarán al proceso
de transformación”.

285 Materiales auxiliares, “suministros y repuestos. Incluye los materiales,

diferentes de las materias primas, que intervienen en el proceso productivo así
como los repuestos y suministros que no se incorporan en aquel”.

286 Envases y embalajes. “Incluye los bienes complementarios para la

presentación y comercialización de productos”.

289 Existencias por recibir desvalorizadas. “Recibe por transferencia de las

otras subcuentas el monto invertido en existencias por recibir de mercaderías,
materias primas, materiales auxiliares, suministros y repuestos, y envases y
embalajes, cuando se ha estimado pérdida en su valor”.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las existencias o inventarios por recibir se reconocen cuando se produce la

transferencia de propiedad de los bienes, conforme con los términos del contrato
o pedido.

Las existencias por recibir se calculan al costo de adquisición o valor neto de

realización, el que sea menor. Cuando una reducción en el costo de adquisición
 39

de las existencias por recibir adquiridas, indique que excederá su valor neto
realizable, el costo de reposición de tales existencias puede ser la medida
adecuada de su valor neto realizable.

Pág. 99

https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/2_
NIC.pdf

Norma Internacional de Contabilidad 2Inventarios

Objetivo

1. “El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los

inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la
cantidad de costo que debe reconocerse como activo, para que sea diferido
hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma
 40

suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como
para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo
también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto
realizable. También suministra directrices sobre las formulas del costo que se
usan para atribuir costos a los inventarios”.

Alcance

2. “Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:

(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados (véase la NIC
11Contratos de Construcción);
(b) los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación y NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición); y
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41
Agricultura)”.

3. “Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos

por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas
tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales,
siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con
prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de
que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este
valor se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan
dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que
midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso
de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de
venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta
 41

se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos

cambios”.

4. “Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del párrafo 3

se miden por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello
ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han
extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato
a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando
existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos
inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición
establecidos en esta Norma”.

5. “Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden

materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros.
Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3
se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro
próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o
un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por
su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos
únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma”.
 CAPÍTULO III:

ALTERNATIVAS DE SOLUCIÓN

Según el caso práctico, a continuación se plantea alternativas de solución que se

debieron realizar dentro del ejercicio 2016, y se pueden tomar en cuenta para
corregir los mismos errores que se siguen presentando en el ejercicio 2017.

 Realizar una correcta selección de personal para el área de almacén, a fin

de evitar que continúe la rotación.

El área de recursos humanos deberá detallar y especificar las aptitudes

necesarias para el desempeño en dicha área, para que postulen quienes
realmente sean competitivos y puedan cumplir con las expectativas.

Comprometer al jefe de logística en la selección, pues es quien tiene mayor

conocimiento de las funciones a realizare en el área de almacén.

Además de evaluar las habilidades laborales, también analizar las metas y

objetivos personales que espera conseguir dentro de la empresa, que puede
aportar.

Efectuar un seguimiento a corto y largo plazo mediante encuestas de

satisfacción y valoración de desempeño.

 Actualizar y ejecutar el Manual de Organización y Funciones que ya existe

para el área del almacén, a fin de designar responsabilidades, dividir el
trabajo y fomentar el orden.

Actualizar el MOF del área del almacén, de acuerdo al tiempo actual de la

empresa.

Capacitar al personal para que pueda realizar satisfactoriamente las labores

designadas en su MOF.
 43

 Evaluar la adquisición de un Sistema para el control de los almacenes, a

fin de optimizar tiempo y garantizar la gestión en los datos del almacén.

Debido al crecimiento de la empresa, se hace indispensable adquirir un sistema

que permita efectuar el correcto control de los inventarios, los almacenes. Para
lo cual se debe solicitar propuestas y evaluarlas de acuerdo a la necesidad de
la empresa.

 Con respecto a la casuística desarrollada, para reconocer y contabilizar

correctamente los inventarios, gastos y costos; realizar los asientos
contables siguientes:

a) Se reconoció el ingreso de la materia prima por S/.21,906 en el kardex con

fecha 19 de setiembre del 2016, siendo esta una existencia por recibir, ya que
la entrega de los flejes fue programada para el 03 de octubre del 2016.

Se realizó el asiento contable siguiente:

 44

La alternativa de soluciones la siguiente:

 Extornar el ingreso de bobina por S/.21,906 en el kardex de materia
prima.
 Hacer un asiento contable reclasificando las cuentas, cargar a la cuenta
“28 Existencias por recibir” el costo de la bobina de S/.21,906 y abonar a
la cuenta “24 Materias primas”, sincerando así los saldos de ambas
cuentas como corresponde.

------------------------------- X ---------------------------------------- DEBE HABER

S/. S/.
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 21,906
284 Materias primas
281 Flejes
24 MATERIAS PRIMAS 21,906
241 Materia prima para productos manufacturado
2411 Bobina
xx/xx/2016 Por extorno de ingreso a almacén de materias primas
------------------------------- X ----------------------------------------

b) Se consideró como “gasto de venta” el costo de transporte de S/.500, siendo

este “costo de adquisición”, según párrafo 10 y 11 de la NIC 2 Existencias.

Se realizó el asiento contable siguiente:

 45

La alternativa de soluciones la siguiente:

 Hacer un asiento contable reclasificando las cuentas, cargar a la cuenta

“60 Compras” y abonar a la cuenta “63 Gastos de servicios prestados por
terceros” el costo de transporte de S/500, a fin de reconocer y contabilizar
correctamente dicho costo.

 Hacer un asiento contable de extorno, cargar a la cuenta “79 Cargas

imputables a cuentas de costos y gastos” y abonar a la cuenta “95 Gastos
de ventas” el importe de S/.500 del servicio de transporte.

 Hacer un asiento contable reclasificando las cuentas, cargar a la cuenta

“28 Existencias por recibir” y abonar a la cuenta “61 Variación de
Existencias” el costo de transporte de S/500, a fin de reconocer y
contabilizar correctamente dicho costo.
 46

c) Al llegar la bobina a la planta de producción, por error se consideró como

“gasto de venta”: el costo del servicio de corte de bobina en flejes de S/.1,900
y el servicio transporte de S/.600, siendo “costos de transformación y
adquisición”, según párrafo 10 y 11 de la NIC 2 Existencias.

Se realizaron los asientos contables siguientes:

 47

La alternativa de soluciones la siguiente:

 Hacer un asiento contable reclasificando las cuentas, cargar a la cuenta
“60 Compras” y abonar a la cuenta “63 Gastos de servicios prestados por
terceros” el costo de servicio de corte de fleje de S/.1, 900 y el de
transporte de S/.600, a fin de reconocer y contabilizar correctamente
ambos servicios como “costos vinculados”.

 Hacer un asiento contable de extorno, cargar a la cuenta “79 Cargas

imputables a cuentas de costos y gastos” y abonar a la cuenta “95 Gastos
de ventas” el importe de S/.2,500 (S/.1,900 del servicio de corte de bobina
y S/.600 del servicio de transporte).

 Hacer un asiento contable reclasificando las cuentas, cargar a la cuenta

“24 Materias primas” y abonar a la cuenta “61 Variación de Existencias” el
importe de S/.2,500 (S/.1,900 del servicio de corte de bobina y S/.600 del
servicio de transporte), a fin de reconocer y contabilizar correctamente
ambos servicios como “costos vinculados”.
 48

 Al llegar la materia prima, los flejes, son ingresados al respectivo

almacén, se debe realizar el asiento contable reconociendo dicho ingreso,
incluyendo los “costos de adquisición” y “costo de transformación”, para
su respectiva valorización en los kardex, según lo indicado en la “NIC 2
Existencias”.

Bobina (flejes): S/.21,906

Transporte: S/. 500
S/.22, 406

------------------------------- X ---------------------------------------- DEBE HABER

S/. S/.
24 MATERIAS PRIMAS 22,406
241 Materia prima para productos manufacturado
2412 Flejes
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 22,406
284 Materias primas
2841 Flejes
XX/XX/16 Por el ingreso de flejes al almacén

De esta manera se cumple con lo dispuesto en el párrafo 11 y 12 de la NIC 2

Existencias:
“El coste de las existencias comprenderá todos los costes derivados de la
adquisición y transformación de las mismas, así como otros costes en los que
se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales”;
“El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de
adquisición”.

Al finalizar con los asientos contables de extorno y reclasificación de cuentas,

se tendrán los saldos correctos en las cuentas. A continuación se muestra el
libro mayor de cada cuenta:
49
50
51
 52

A continuación se mostraran los estados financieros correspondiente al ejercicio

2016, comparando los resultados inexactos con los resultados que se hubieran
obtenido al realizar correctamente el reconocimiento de los inventarios, gastos y
costos:
 53

E & S DE ALMACENAMIENTO PARCK S.A.C.

Estado de Situación Financiera

al 31 de Diciembre del 2016
( Expresado en Soles )

Activos PRESENTADO AJUSTADO Pasivos y Patrimonio PRESENTADO AJUSTADO

Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 446,055 446,055 Otros Pasivos Financieros 598,894 598,894
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 4,766,327 4,766,327 Cuentas por Pagar Comerciales 2,147,283 2,147,283
Otras Cuentas por Cobrar (neto) 65,542 65,542 Otras Cuentas por Pagar 602,741 602,741
Anticipos 120,537 120,537 Anticipos 938,845 938,845
Inventarios 2,140,457 2,173,157 Ingresos Diferidos 1,683,927 1,683,927
Otros Activos 13,010 13,010 Provisión por Beneficios a los Trabajadores 359,919 359,919
Total Activo Corriente 7,551,928 7,584,628 Total Pasivo Corriente 6,331,609 6,331,609
Activo no Corriente Pasivo No Corriente
Propiedades, Planta y Equipo (neto) 7,572,350 7,572,350 Otros Pasivos Financieros 1,161,108 1,161,108
Activos Intangibles distintos de la plusvalia (neto) 51,308 51,308 Total Pasivo No Corriente 1,161,108 1,161,108
Total Activo no Corriente 7,623,658 7,623,658
Total Pasivo 7,492,717 7,492,717
Patrimonio
Capital Emitido 3,129,566 3,129,566
Reservas 421,718 421,718
Resultados Acumulados 4,131,585 4,164,285
Total Patrimonio 7,682,869 7,682,869
Total de Activos 15,175,586 15,208,286 Total Pasivo y Patrimonio 15,175,586 15,208,286
 CONCLUSIONES

1. La alta rotación del personal en el área del almacén ha impedido que la

información elaborada sea exacta.

2. El personal del área contable y del almacén requiere mayor conocimiento de

la dinámica de las cuentas contables que se relacionan con los inventarios,
costos y gastos; ya que se han reconocido y contabilizado de forma errada.

3. Existe diferencia en los saldos de kardex de materia prima, con los saldos de
la toma de inventario físico.

4. En el ejercicio 2016 los saldos de las cuentas que conforman el rubro

“Inventarios” del Estado de Situación Financiera son inexactos. Los saldos de
los rubros “costo de ventas” y “gastos de ventas “del Estado de Resultado
integral son inexactos..
 RECOMENDACIONES

1. Examinar los motivos de la alta rotación del personal en el área del almacén y
reformar el procedimiento para la evaluación, selección y contratación de los
futuros colaboradores.

2. Realizar capacitaciones al personal del área contable y del almacén, para

reforzar sus conocimientos y dar mayor alcance de la NIC 2 Existencias,
dinámica de las cuentas que intervienen en los inventarios, costos y gastos; a
fin de conocer la importancia que los inventarios tienen en la determinación de
los resultados de los estados financieros.

3. Realizar la toma de inventarios al finalizar cada mes, a fin de que los saldos de
kardex en sistema y físicos no muestren diferencias.

4. Implementar un sistema para el control y seguimiento en los procesos del

almacén, a fin de asegurar la obtención de resultados reales. Disponer el
análisis periódico de las cuentas de existencias y demás, a fin de que el
resultado revelado por los estados financieros sean razonables.
 Elaboración de Referencias

Libros

Arias Copitan Pablo Ronald. “Desvalorización de existencias tratamiento

tributario y contable”. Primera Edición. Perú: Imprenta Editorial el Búho
E.I.R.L., año 2015. 55 páginas.Zans Arimana Walter, “Contabilidad de
costos I”. Primera Edición. Perú: Editorial San Marcos Búho E.I.R.L., año
2014.

Abanto Bromley Martha Cecilia, Lujan Alburqueque Luis Felipe, “El gasto,
el costo y el costo computable: Análisis contable y tributario”. Primera
Edición. Perú: Imprenta Editorial el Búho E.I.R.L., año 2013. 334 páginas.

Abanto Bromley Martha Cecilia, “Tratamientos contables y tributarios de los

costos de producción”. Primera Edición. Perú: Imprenta Editorial el Búho
E.I.R.L., año 2012. 48 páginas.

Lujan Alburqueque Luis Felipe, “Contabilidad de costos”. Primera Edición.

Perú: Imprenta Editorial el Búho E.I.R.L., año 2009. 271 páginas.
 ANEXO Nº 01

ORGANIGRAMA DE LA EMPRESAE & S de ALMACENAMIENTO PARCK S.A.C.

ANEXO Nº 01
 ANEXO Nº 02

E & S DE ALMACENAMIENTO PARCK S.A.C.

Estado de Situación Financiera

al 31 de Diciembre del 2016
( Expresado en Soles )

Activos Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 446,055 Otros Pasivos Financieros 598,894
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 4,766,327 Cuentas por Pagar Comerciales 2,147,283
Otras Cuentas por Cobrar (neto) 65,542 Otras Cuentas por Pagar 602,741
Anticipos 120,537 Anticipos 938,845
Inventarios 2,140,457 Ingresos Diferidos 1,683,927
Otros Activos 13,010 Provisión por Beneficios a los Trabajadores 359,919
Total Activo Corriente 7,551,928 Total Pasivo Corriente 6,331,609
Activo no Corriente Pasivo No Corriente
Propiedades, Planta y Equipo (neto) 7,572,350 Otros Pasivos Financieros 1,161,108
Activos Intangibles distintos de la plusvalia (neto) 51,308 Total Pasivo No Corriente 1,161,108
Total Activo no Corriente 7,623,658
Total Pasivo 7,492,717
Patrimonio
Capital Emitido 3,129,566
Reservas 421,718
Resultados Acumulados 4,131,585
Total Patrimonio 7,682,869
Total de Activos 15,175,586 Total Pasivo y Patrimonio 15,175,586

Fuente: Elaboración del área contable de E & S DE ALMACENAMIENTO PARCK S.A.C.

 ANEXO Nº 03

E & S DE ALMACENAMIENTO PARCK S.A.C.

Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2016
( Expresado en Soles )

Ventas Netas 12,559,159

Ingresos de actividades ordinarias 12,559,159

Costo de Ventas (8,737,486)

Ganancia Bruta 3,821,673

Gastos de Ventas y Distribución (1,264,750)

Gastos de Administración (1,002,725)

Otros Ingresos Operativos 63,256
Ganancia por actividades de operación 1,617,454

Ingresos Financieros 63,538

Gastos Financieros (111,581)

Ganancia por Diferencias de Cambio (neto) (881)

Utilidad de Enajenación Activo Fijo 11,779
Resultado antes de Participaciones y de Impuesto a las
Ganancias 1,580,309

Participación de los Trabajadores (170,749)

Impuesto a Renta (430,288)

Ganancia del Ejercicio 979,272

Reserva Legal (97,927)

Ganancia Neta del Ejercicio 881,345

Fuente: Elaboración del área contable de E & S DE ALMACENAMIENTO PARCK

S.A.C.