LA ADMINISTRACIÓN ADUANERA.

La palabra aduana, etimológicamente, designa en sus orígenes al “registro" o “libro de

cuentas” donde se anota el ingreso y la salida de las mercaderías de determinados
territorios o jurisdicciones. Se pone así de manifiesto esta función de registrar, verificar
o controlar lo que entra y lo que sale, que precisamente habrá de caracterizar a la
“aduana” como oficina, local o establecimiento, es decir como institución.

Cabe señalar, que para el Diccionario de la Real Academia Española la “aduana” (del
árabe ad-diwana, el registro) es la “oficina pública, establecida generalmente en las
costas y fronteras, para registrar en el tráfico comercial, los géneros y mercaderías que
se importan o exportan, y cobrar los derechos que se adeudan”.

El derecho aduanero queda delineado como un conjunto de normas referidas a la

importación y exportación de mercaderías, cuya aplicación se encomienda a la Aduana,
para lo cual se regula su estructura y sus funciones; se determinan los regímenes a los
cuales debe someterse la mercadería que se importa o exporta y se establecen diversas
normas referidas a los tributos aduaneros, a los ilícitos aduaneros y a los procedimientos
y recursos ante aquélla.

Nuestro sistema jurídico otorga exclusivamente a la Aduana el control sobre el tráfico

internacional de mercaderías, estableciendo para ello un conjunto de medidas
destinadas al cumplimiento de las leyes y reglamentos que está encargada de aplicar.

Si bien el marco general en el que opera las aduanas no puede entenderse sin un análisis
de la historia y del comercio exterior, a fin de analizar esta institución es necesario
entenderla en su calidad de ente de la administración tributaria realidad que es
indesligable pese al eventual alejamiento de lo arancelario y lo aduanero, más aun en
los países latinoamericanos donde el tributo aduanero si bien ha perdido su naturaleza
proteccionista sigue siendo una de las fuentes principales de ingresos fiscales, en el caso
peruano dicha situación origino el inicio de un proceso de fusión de la administración
aduanera con la de tributos internos el año 2002 que concluyo con la absorción de as
funciones aduaneras por la SUNAT.
En la legislación comparada encontramos en algunos países los tributos en general son
administrados por una sola entidad que fusiona los negociosos aduaneros y de
tributación interna como ocurre en el Perú a partir del año 2003 y otros países, existen
organismos ad-hoc según se trate de tributos internos o tributos al comercio exterior.

En el caso de la unión europea todas las administraciones de las aduanas de los estados
miembros dependen jurídicamente de la dirección general de fiscalidad y unión
aduanera, ellas recaudarlos recursos propios comunitarios y por esta gestión
recaudatoria se les asigna un importe del 25% como costo administrativo en el caso de
Estados Unidos la aduana no forma parte de la administración tributaria es una
institución que se trata del control aduanero y de migraciones, ejerciendo una labor de
vigilancia fronteriza (inclusive el tema de control de la sanidad agraria ha pasado a
formar parte de su labor)

Dentro de la estructura del estado peruano en el sector de economía y finanza existe

una entidad autónoma encargada de administrar los tributos internos y los derechos
arancelarios, la SUNAT, que no pertenece a ningún ministerio lo que no sucede en otros
países donde dicha labor corresponde a una dirección o agencia dependiente del
ministerio de economía, hacienda o finanza.

A partir del año 2012 la SUNAT se denomina Superintendencia Nacional de Aduanas y

Administración Tributaria de acuerdo al artículo 51 del código tributario, la SUNAT es
competente para la administración de tributos internos y derechos arancelarios. Este
último concepto alcanza no solo a los derechos ad-valorem contenidos en el arancel de
aduanas sino también a los derechos específicos variables también considerados
derechos arancelarios conforme a los dispuesto en el artículo 1 del DL 26140.

En cuanto a las salvaguardias de transición provisional si bien se aplican en forma de un

gravamen arancelario, su administración tampoco está a cargo de la administración
tributaria. También tenían tal condición la sobretasa excepcional aprobada por DS 035-
97 EF que constituían un adicional a la tasa arancelaria.

 ¿Qué es administrar?
 Administrar es la capacidad de tomar decisiones sobre capital y trabajo y supone
un margen de libertad, de esa forma la SUNAT como administración tributaria y
aduanera si bien en sus actos se somete al principio de legalidad tiene un margen
de libertad: la discrecionalidad. El poder discrecional según un autor Rosembuj
“es la ponderación comparativa de distintos intereses secundarios a un orden de
un interés primario según juicio de oportunidad”, la discrecionalidad implica el
predominio de una racionalidad sustantiva sobre la racionalidad formal jurídica
y a ella no es ajena la administración tributaria. En virtud de ello la SUNAT tiene
cierto margen de libertad para poder escoger entre varias opciones posibles la
que crea más conveniente, sin embargo, no podemos olvidar que la
administración pública actúa en virtud de potestades otorgadas por el
ordenamiento que es quien sustenta y legitima su autoridad como señala Abruña
y Baca “es en el origen de la potestad donde se debe buscar el núcleo de la
discrecionalidad. El poder judicial siempre podrá controlar toda la actividad
administrativa, pero lo deberá hacer aplicando el derecho adecuadamente y si
este ha otorgado esta potestad reglada la deberá controlar como reglada y la
discrecionalidad como discrecional. Así cuando hay un acto reglado el juez puede
sustituir la decisión de la administración, pero no podrá hacerlo cuando hay un
acto discrecional.
Esta posibilidad de actuar con discrecionalidad y el hecho que la administración
tributaria tenga como finalidad esencial obtener los recursos tributarios que
permitan al estado satisfacer las necesidades de la población (que es el fin
superior). Permiten reconocer que la administración tributaria debe gozar de
suficientes facultades de control, verificación, y fiscalización de las actividades
de los administrados, con el fin de poder determinar adecuadamente la
existencia o no de obligaciones tributarias, sin embargo, estas facultades tendrán
siempre como límite los derechos fundamentales de la persona. Como bien
señala el tribunal constitucional, “el ejercicio de facultades discrecionales de
manera alguna puede constituir un justificativo de una conducta arbitraria”

LA ADUANA Y SU INTERACCION CON LA SUNAT

la superintendencia nacional de administración tributaria con las facultades y
prerrogativas que son propias en su calidad de administración tributaria y aduanera,
tiene por finalidad:

a. Administrar fiscalizar y recaudar los tributos internos con la excepción de los

municipales.
b. Administrar aplicar fiscalizar sancionar y recaudar a nivel nacional aranceles y
tributos da nivel nacional que fijen la legislación aduanera y otros tributos cuya
recaudación se le encomiende asegurando la correcta aplicación de los tratados
y convenios internacionales, así como la prevención y represión de la
defraudación de rentas de aduana y contrabando, la evasión de tributos
aduaneros y el tráfico ilícito de mercancías.
c. Administrar y controlar el tráfico internacional de mercancías dentro del
territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley.
d. Facilitar las actividades aduaneras de comercio exterior, así como inspeccionar
el tráfico internacional de personas y medios de transporte y desarrollar las
acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisión delitos aduaneros.
e. Proponer la reglamentación para la elaboración de las mismas.
f. Proveer servicios a los contribuyentes irresponsables a fin de promover y facilitar
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

La superintendencia nacional de aduanas no se liquida pero si se disuelve

incorporándose a la SUNAT bajo la modalidad de fusión por absorción, esta fusión
se sustentaba en la mayor recaudación tributaria como consecuencia de aumentar
la eficiencia en los procesos de fiscalización y uso de recursos humanos y logísticos
evitando su duplicidad y recogiendo la experiencia de otros países.

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION

La determinación de la obligación tributaria consiste en verificar la realización

del hecho generador de obligación tributaria, señalar la base imponible y la
 cuantía del tributo y esto lo puede realizar el propio contribuyente articulo59del
código tributario.

En cuanto a la fiscalización en el caso de los tributos en el comercio exterior lo

efectúa la aduana verificando la autenticidad de las declaraciones y demás
documentos de despacho presentados por los usuarios actos que puede realizar
inclusive después de haber autorizado el levante o concluido el despacho de las
mercancías, lo cual es lógico tomando en cuenta que en la actualidad los niveles
de comercio exterior no permiten un control físico de las mercancías al100% que
es el aforo total en el momento del despacho. Como consecuencia de dichas
acciones la aduana puede realizar las liquidaciones contenidas en la declaración
y girar notas de cargo o liquidaciones complementarias estas acciones solo
pueden llevarse a cabo dentro del plazo establecido por ley.

En la legislación comparada se observa que el plazo de prescripción que toma la

fiscalización es variable. Existiendo desde plazo de un año hasta diez años.

En el caso peruano la fiscalización puede efectuarse hasta por un plazo de cuatro

años computados a partir del 1 de enero del año siguiente de la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria aduanera según el articulo155 LGA. El
termino de cuatro años coincide con varios países que tienen la misma
reglamentación.

2. Definiciones básicas.

El control aduanero es aquel “conjunto de medidas adoptadas por la

Administración Aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de la
legislación aduanera, o de cualesquiera otras disposiciones cuya
aplicación o ejecución es de competencia o responsabilidad de ésta”[1].

Desde nuestro punto de vista, la fiscalización aduanera puede interpretarse también

como una dimensión operativa mediante la cual se ejecutan dichas acciones de control,
las mismas que pueden adoptar dos modalidades, según lo definido en el artículo 2° de
la Ley General de Aduanas:
“Acciones de control extraordinario.- Aquellas que la autoridad aduanera puede
disponer de manera adicional a las ordinarias, para la verificación del cumplimiento de
las obligaciones y la prevención de los delitos aduaneros o infracciones administrativas,
que pueden ser los operativos especiales, las acciones de fiscalización, entre otros. La
realización de estas acciones no opera de manera formal ante un trámite aduanero
regular, pudiendo disponerse antes, durante o después del trámite de despacho, por las
aduanas operativas o las intendencias facultadas para dicho fin.

Acciones de control ordinario.- Aquellas que corresponde adoptarse para el trámite

aduanero de ingreso, salida y destinación aduanera de mercancías, conforme a la
normatividad vigente, que incluyen las acciones de revisión documentaria y
reconocimiento físico, así como el análisis de muestras, entre otras acciones efectuadas
como parte del proceso de despacho aduanero, así como la atención de solicitudes no
contenciosas”.

3. Objetivos de la Fiscalización.

Siendo la fiscalización una facultad de la Administración Aduanera[2], que debe

realizarse en base a un marco normativo claramente definido y siguiendo una
planificación estructurada; existe cierto consenso en señalar como sus principales
objetivos:

 Cautelar el Interés Fiscal.- La cual se logra mediante una correcta recaudación de

los tributos que gravan la importación de mercancías y el buen uso de los
beneficios tributarios y demás regímenes aduaneros creados para facilitar el
comercio internacional.
 Reprimir la competencia desleal.- Entendida como la lucha frontal contra el
comerciante deshonesto que evade el pago de impuestos, debido a que no solo
perjudica al Estado si no que obtiene ventajas indebidas al momento de competir
con los comerciantes e industriales que actúan dentro de la formalidad prevista
en la Ley.
 Impedir el ingreso o salida de productos que atenten contra la salud
pública(drogas, alimentos, medicamentos adulterados o en malas condiciones),
 la Soberanía Nacional y la defensa de las especies de flora y fauna protegidas o
en peligro de extinción; y
 Participar, en coordinación con el INDECOPI, en la protección de los derechos de
propiedad intelectual (Derechos de Autor y Propiedad Industrial),
implementando las "medidas en frontera" a fin de evitar la importación o
exportación de productos que violen esos derechos.

 Aspectos que son materia de fiscalización.

Toda Administración Tributaria tiene incorporada dentro de sus facultades a la

fiscalización, considerada en esencia como un mecanismo de inducción que le permite
al contribuyente fortalecer su propia conciencia tributaria[3] y cumplir con sus
obligaciones aduaneras, para evitar que se le impongan sanciones o se afecte su normal
desenvolvimiento empresarial.

En ese sentido, la Administración Aduanera cumple un rol importante en materia de

fiscalización, debido a que dirige sus actuaciones hacia cuatro materias fundamentales:

 Cautelar el interés fiscal, lo que equivale a verificar la correcta recaudación de

los tributos aduaneros o el acogimiento lícito a los beneficios tributarios.
 Reprimir Contrabando y Defraudación Rentas de Aduana, delitos que generan
enormes pérdidas económicas no sólo al fisco, sino principalmente a las
empresas formalmente constituidas en nuestro país.
 Reprimir el Tráfico Ilícito de Mercancías, labor que cumplen los oficiales de
aduanas en las distintas fronteras de la patria; y
 Combatir la competencia desleal, para lo cual tiene el respaldo del INDECOPI,
institución encargada de imponer técnicamente los derechos antidumping y
compensatorios para aquellas mercancías que ingresen a nuestro país con
precios subvaluados o subsidiados desde el extranjero.

11. Tipos de fiscalización

Desde que ingresé a realizar mis primeros estudios en materia aduanera, o sea algo más
de dos décadas atrás, aprendí que es posible distinguir nítidamente hasta tres tipos de
fiscalización que se practican en todo el país[10]. Pasemos a explicar cada uno de ellos:
 a. Fiscalización Previa

Esta fiscalización se realiza antes de que se solicite destinación aduanera de la mercancía

por parte del despachador de aduana o el dueño o consignatario. La cual consiste en la
verificación previa del valor y contenido de la mercancía como ocurre en el caso de los
reconocimientos previos que están a cargo del Agente de Aduanas.

También podemos mencionar los actos administrativos que realiza la autoridad

aduanera disponiendo la inmovilización de la carga en zona primaria aduanera,
usualmente esta labor se encuentra a cargo de la IGCA.

Dentro de las acciones de fiscalización previa es oportuno mencionar a las alertas

enviadas por la IGCA a las Intendencias de Aduana Operativas, cuando detectan
indicadores de riesgo o existen razonables presunciones de fraude comercial.

b. Fiscalización Concurrente

Este tipo de fiscalización se realiza durante el despacho aduanero de las mercancías.

Consiste inicialmente en la verificación de la consistencia de datos transmitidos por el
declarante al momento de solicitar la destinación aduanera de las mercancías, y dicha
labor se encuentra a cargo del Sistema Integrado de Gestión Aduanera (SIGAD).

Otra forma de realizar este tipo de fiscalización consiste en la revisión documentaria

(canal naranja) de las declaraciones a cargo de las Intendencias de Aduana Operativas.
Sin dejar de mencionar la diligencia del reconocimiento físico (canal rojo) que se
encuentra a cargo de las Intendencias de Aduana Operativas

Finalmente, hay que mencionar a la extracción de muestras de la mercancía para que se

emita el respectivo Boletín Químico en el Laboratorio de la Intendencia de Aduana
Marítima del Callao, el cual sirve de sustento para verificar la correcta declaración de la
sub partida nacional arancelaria, que como bien sabemos tiene efectos netamente
tributarios.

c. Fiscalización Posterior
La Administración Aduanera dentro del ejercicio de su potestad, tiene hasta cuatro (4)
años contados después de la numeración de la declaración aduanera de mercancías
(DAM) o después de culminado cualquier trámite u operación aduanera, para realizar
las fiscalizaciones que considere necesarias.

Se trata básicamente de las investigaciones, verificaciones, inspecciones, cruces de

información, etc. que se efectúan después de realizadas las operaciones aduaneras.
Usualmente se realiza la fiscalización posterior con la revisión documentaria de las
declaraciones por parte de las distintas Intendencias de Aduana operativas, y las visitas
de auditoría a cargo de la IGCA o simplemente el envío de notificaciones inductivas
dirigidas a los operadores de comercio exterior, para que regularicen o aclaren alguna
incidencia detectada durante la fiscalización denominada de gabinete dentro de las
oficinas de la Administración Aduanera.

Un aspecto que podría considerarse como parte de la fiscalización posterior es también

la revisión que realizan los agentes de aduana de sus propias declaraciones para verificar
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Control Aduanero

El control aduanero se aplicará al ingreso, permanencia, traslado, circulación,

almacenamiento, y salida de mercancías, unidades de carga y medios de transporte,
hacia y desde el territorio aduanero comunitario. Asimismo, el control aduanero se
ejercerá sobre las personas que intervienen en las operaciones de comercio exterior y
sobre las que entren o salgan del territorio aduanero. (Art. 3° Decisión 574-Régimen
Andino sobre Control Aduanero)

El control aduanero podrá realizarse en las fases siguientes:

 Control anterior: el ejercido por la administración aduanera antes de la admisión

de la declaración aduanera de mercancías.

El control anterior se efectuará mediante:

a) Acciones de investigación de carácter general:

i. Sobre determinados grupos de riesgo y sectores económicos sensibles;

ii. Sobre determinados operadores del comercio;

iii. Sobre determinadas clases de mercancías; o,

iv. Sobre mercancías procedentes de determinados países.

b) Acciones de investigación directa:

i. Sobre antecedentes en poder de la administración aduanera relativos al

consignatario, al importador o exportador de las mercancías, a las personas que
intervengan en la operación como intermediarios o representantes;

ii. Sobre la información contenida en los manifiestos provisionales y manifiestos

definitivos;

iii. Sobre los medios de transporte;

iv. Sobre las unidades de carga; o,

v. Sobre las mercancías descargadas.

c) Acciones de comprobación, vigilancia y control:

i. Del medio de transporte y de las unidades de carga;

ii. De las mercancías mientras éstas permanezcan a bordo del medio de transporte;

iii. De la descarga de la mercancía y del resultado de la descarga, de acuerdo con el

manifiesto; o,

iv. De las mercancías durante su traslado y permanencia en almacén temporal o en

depósito autorizado.

 Control durante el despacho: el ejercido desde el momento de la admisión de la

declaración por la aduana y hasta el momento del levante o embarque de las
mercancías.
El control durante el despacho tendrá lugar mediante actuaciones de la
administración aduanera sobre la mercancía, sobre la declaración y, en su caso,
sobre toda la documentación aduanera exigible e incluye la totalidad de las
prácticas comprendidas en el reconocimiento, comprobación y aforo.
Las autoridades aduaneras podrán aplicar a los Documentos Únicos Aduaneros
(DUA) presentados para el despacho de mercancías acogidas a los diferentes
regímenes aduaneros, un control selectivo basado en criterios de gestión del
riesgo
Las administraciones aduaneras constituirán unidades de control posterior
integradas por funcionarios con conocimientos y experiencia en materia
aduanera, fiscal, de comercio exterior, contable y de auditoría.
Las unidades de control posterior se podrán estructurar en cada País Miembro
en unidades centrales o nacionales o unidades regionales, de acuerdo con el
ámbito de su actuación territorial, dotándolos de las facultades y competencias
que les permita cumplir con su función.
Corresponde a las unidades de control posterior:
a) Investigar los hechos generadores de las obligaciones aduaneras, mediante la
obtención y análisis de información de importancia aduanera, tributaria y
cambiaria.
b) Determinar en forma definitiva las bases imponibles mediante el análisis y
evaluación de los valores en aduana declarados para comprobar su veracidad y
la correcta aplicación de las normas aduaneras y tributarias.
c) Comprobar el origen, la clasificación arancelaria y los demás datos declarados.
d) Comprobar la exactitud de las deudas aduaneras y tributarias determinadas
con base en las declaraciones presentadas y demás documentos sustentatorios.
e) Verificar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la concesión o disfrute
de beneficios, desgravaciones y restituciones, así como comprobar la
concurrencia de las condiciones precisas para acogerse a tratamientos
arancelarios y tributarios especiales, principalmente los relacionados con las
operaciones de comercio exterior.
 f) Formular las propuestas de liquidación de los derechos de aduanas y demás
tributos exigibles sobre el comercio exterior, resultantes de sus actuaciones de
control posterior.
g) Formular la propuesta de sanción resultante de las infracciones detectadas
durante el control posterior.
h) Adoptar las medidas cautelares que les hayan sido autorizadas, conforme a lo
previsto por la legislación interna de cada País Miembro.
i)Coordinar e intercambiar información con las autoridades correspondientes de
demás Países Miembros.
j) Practicar acciones conjuntas de control posterior con las autoridades
correspondientes de los otros Países Miembros.
k)Remitir sus informes a la Administración Aduanera para los fines consiguientes
y, en los casos exigidos por las disposiciones nacionales, al Poder Judicial, el
Poder Legislativo y la Fiscalía y demás órganos de la administración pública,
cuando los resultados de los mismos deban serles comunicados.
l)Mantener informado y colaborar con los interesados para facilitar el mejor
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias y aduaneras; y,
m)Verificar la terminación oportuna y conforme a la ley de los regímenes
suspensivos.
n) Practicar otras actuaciones expresamente contempladas en la legislación de
cada País Miembro.

 Control posterior: el ejercido a partir del levante o del embarque de las

mercancías despachadas para un determinado régimen aduanero
Las actuaciones de las unidades de control posterior podrán desarrollarse:
a) En el lugar en el que el interesado tenga su domicilio fiscal o establecimiento
permanente.
b) En el lugar en el que se realicen total o parcialmente las operaciones objeto
de control posterior.
c)En el lugar en el que se encuentren las mercancías relativas a las operaciones
de comercio exterior objeto del control posterior.
d)En el lugar donde se encuentren pruebas del hecho objeto del control.
e) En el domicilio fiscal del representante legal del interesado, sin perjuicio de lo
establecido en la legislación de los Países Miembros; o,
f) En la sede de la unidad de control posterior cuando los elementos sobre los
cuales deban realizarse las actuaciones puedan ser examinados en ella.
g) Formular la propuesta de sanción resultante de las infracciones detectadas
durante el control posterior.
h) Adoptar las medidas cautelares que les hayan sido autorizadas, conforme a lo
previsto por la legislación interna de cada País Miembro.
i)Coordinar e intercambiar información con las autoridades correspondientes de
demás Países Miembros.
j) Practicar acciones conjuntas de control posterior con las autoridades
correspondientes de los otros Países Miembros.
k)Remitir sus informes a la Administración Aduanera para los fines consiguientes
y, en los casos exigidos por las disposiciones nacionales, al Poder Judicial, el
Poder Legislativo y la Fiscalía y demás órganos de la administración pública,
cuando los resultados de los mismos deban serles comunicados.
l)Mantener informado y colaborar con los interesados para facilitar el mejor
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias y aduaneras; y,
m)Verificar la terminación oportuna y conforme a la ley de los regímenes
suspensivos.
n) Practicar otras actuaciones expresamente contempladas en la legislación de
cada País Miembro.
Las actuaciones de las unidades de control posterior podrán desarrollarse:
a) En el lugar en el que el interesado tenga su domicilio fiscal o establecimiento
permanente.
b) En el lugar en el que se realicen total o parcialmente las operaciones objeto
de control posterior.
c)En el lugar en el que se encuentren las mercancías relativas a las operaciones
de comercio exterior objeto del control posterior.
d)En el lugar donde se encuentren pruebas del hecho objeto del control.
 e) En el domicilio fiscal del representante legal del interesado, sin perjuicio de lo
establecido en la legislación de los Países Miembros; o,
f) En la sede de la unidad de control posterior cuando los elementos sobre los
cuales deban realizarse las actuaciones puedan ser examinados en ella

Acciones de control aduanero.

Este procedimiento tiene como objetivo establecer las pautas a seguir para realizar la
programación y ejecución de las acciones de control, empleando principalmente
técnicas de gestión de riesgos. Estas acciones están vinculadas al despacho aduanero y
comprenden: las acciones de control ordinario y extraordinario.

Las acciones de control aduanero que realiza la administración aduanera para verificar
el cumplimiento de la legislación aduanera o de otras disposiciones cuya aplicación es
de su competencia y para evitar el fraude aduanero, pueden ser, entre otras:

a. Acción inductiva.- Consiste en solicitar al contribuyente que revise la obligación

tributario-aduanera correspondiente a una o más declaraciones aduaneras y que
comunique posibles inconsistencias en la información consignada.

b. Auditoría.- Consiste en la verificación del cumplimiento de las obligaciones tributario-

aduaneras de los contribuyentes y operadores de comercio exterior. La auditoría según
sus características se clasifica en:

1. Especializada.- Examen de verificación complejo que involucra

procedimientos de auditoría de gabinete y trabajo de campo, con un monto
mínimo de tributos y/o sanciones, estimado en acotar. El intendente establece
mediante memorándum un monto mínimo referencial para ser clasificada como
especializada.

2. Específica.- Aquella que no califica como especializada.

c. Inspección.- Consiste en la verificación de las mercancías o locales para constatar

aspectos específicos o puntuales.

d- Inspección no intrusiva.- Se realiza mediante la utilización de sistemas tecnológicos

que permitan visualizar y analizar a través de imágenes las mercancías.
e. Operativos.- Conjunto de acciones planificadas, organizadas, coordinadas, reservadas
y seguras que se concretan en la realización de una intervención en lugar y tiempo
determinado, con la finalidad de prevenir y reprimir los delitos e infracciones aduaneras.

f) El Plan de Control de Gestión de Acciones de Prevención del Contrabando y

Fiscalización Aduanera, es un documento aprobado por el Intendente de la IGCA, el cual
contiene las estrategias, objetivos y lineamientos operativos a seguir y las metas a
alcanzar anualmente en los diferentes procesos de su competencia; a fin de asegurar el
cumplimiento de los objetivos y lineamientos estratégicos definidos por la Alta
Dirección.

g) La Red de Inteligencia Aduanera constituye un sistema para gestionar, difundir e

intercambiar información de riesgo entre las unidades que ejecutan labores de control.
Esta información, ya transformada mediante el ciclo de inteligencia, es un insumo en la
evaluación y programación de acciones de control aduanero.

h) Las acciones de control aduanero son registradas, principalmente, en los módulos

informáticos correspondientes a fin de contar con un sistema de información que
permita monitorear las acciones y evaluar los resultados.

NUEVA ESTRATEGIA DE FISCALIZACION ADUANERA

La fiscalización constituye un tema relevante en las Administraciones Aduaneras sin

excepción. La adaptación a las demandas actuales del comercio internacional y la
exigencia de la sociedad de mejorar la eficiencia del Estado son los factores que lo
impulsan.

La Intendencia Nacional de Fiscalización Aduanera del Perú no es ajena a tal demanda,

y por ende se encarga de verificar el cumplimiento de las disposiciones aduaneras y/o
tributario - aduaneras por parte de los operadores de comercio exterior; a este efecto
realiza controles previos, concurrentes y posteriores al Despacho Aduanero, así como
operativos y patrullajes realizados en todo el territorio de la República.

De esta manera, la acción fiscalizadora se canaliza a través de tres etapas:

1. La verificación física de la mercancía en el momento del Despacho Aduanero,

que en promedio no excede el 15% de la Declaraciones tramitadas.
 2. La ejecución de auditorías a una muestra representativa de Operadores de
Comercio Exterior (Empresas, Agencias de Aduana, Almacenes Aduaneros,
Empresas de Mensajería, etc.).
3. La realización de operativos y patrullajes a nivel nacional a fin de reprimir el
Contrabando.

GESTION DEL RIESGO EN ADUANAS:

PRIMERA FASE

Con respecto a la verificación física de la mercancía, ADUANAS ha diseñado un "Modelo

Probabilístico" que permite clasificar las declaraciones de importación según su nivel de
riesgo, para luego asignar el "canal" o tratamiento más conveniente a las mercancías.
Según la Legislación actual; las mercancías pueden ser sometidas a los siguientes
tratamientos:

 Canal Rojo: Las mercancías, y los documentos que las amparan, son sometidos a
revisión, antes de la entrega de los bienes a sus consignatarios.
 Canal Naranja: Los documentos que sustentan las mercancías, son sometidos a
revisión antes de la entrega de los bienes.
 Canal Verde: Entrega inmediata de los bienes a los consignatarios, basados en el
principio de presunción de veracidad.

A fin de determinar el nivel de riesgo de las declaraciones, el Modelo Probabilístico

evalúa y pondera un conjunto de variables, tales como:

Importador País de origen de la mercancía

Agencia de Aduana Sub Partida Arancelaria

Empresa Verificadora Peso Neto de la mercancía

Para ello, se actualiza permanentemente los coeficientes y rankings de riesgo sobre la

base de la información disponible a nivel nacional, permitiendo obtener una mejor
selección de la muestra de mercancía a inspeccionar.

Cabe mencionar, que para el cálculo de tales rankings se considera el record de hallazgos
en el reconocimiento físico y en las auditorías efectuadas a los operadores de comercio,
en tal sentido es perfectamente posible que un operador pueda mejorar su calificación
de riesgo según vayan corrigiendo su conducta tributaria.

Anteriormente, se utilizaban dos técnicas para determinar las mercancías que serían
sujetas a revisión por personal de Aduanas (Listas de productos / países y Selección
aleatoria o "random")

A fin de analizar su desempeño, mostraremos las principales características en la

selección de canales antes y después de la vigencia del Modelo.
Situación Anterior - "Criterios Situación Actual
Predeterminados" "Modelo Probabilístico"

 Aplicación de "listas" basadas en  Utiliza por lo menos seis "Variables

sólo dos variables (Producto y País). predictoras", seleccionadas de un
total de 32 relevantes.
 Cerrado: Limitaba la asignación del
canal a una de las variables.  Abierto: Conjuga y pondera las
variables predictoras determinando
 Baja Confiabilidad: Los operadores el nivel de riesgo de la Declaración y
de comercio exterior con solo por consiguiente el canal.
observar el comportamiento de las
variables podían predecir el  Alta Confiabilidad: Los resultados
resultado (canal asignado). son difícilmente predecibles por ser
producto de un gran número de
 Discrecional: La Lista dependía del variables y cálculos.
criterio de los analistas
responsables.  Transparencia: Elimina la
discrecionalidad en la elaboración de
 Estático: Períodos prolongados de Listas. Es Auditable.
revisión y actualización de las listas.
 Dinámico: Actualización y
retroalimentación permanente de los
coeficientes y rankings de riesgo
sobre la base de información
histórica.

Algunos indicadores del éxito alcanzado por el modelo nos muestran que:

1. La aplicación del modelo probabilístico ha permitido incrementar el porcentaje

de hallazgos en el reconocimiento físico de las mercancías, pasando de niveles
promedio de 8,5% en el primer trimestre a 17% en el tercer trimestre del año
2000, respecto al total de declaraciones asignadas a Canal Rojo.

La mayor eficiencia alcanzada con la aplicación del modelo, ha permitido a la

administración reducir el porcentaje de declaraciones sujetas a revisión física,
pasando de 19% en el mes de enero a 12,5% registrado en el mes de setiembre,
contribuyendo así a la mayor facilitación del comercio exterior, y por ende a la
reducción de costos de almacenaje, del ciclo de reposición de inventarios en la
industria y el comercio; tratamiento diferenciado a cada operador, y la reducción
de la facultad con que cuenta el funcionario aduanero de decidir o interpretar
las reglas del comercio exterior.
 2. Los hallazgos durante el reconocimiento físico pueden implicar ajustes en la base
imponible (incidencias tributarias) o corresponder a diferencias que no afectan
la base imponible como cambios de clasificación, etc. (incidencias no tributarias).

A continuación se muestran los montos ajustados como consecuencia de los

reconocimientos efectuados durante el Despacho.

SEGUNDA FASE:

Actualmente la Aduana de Perú viene extendiendo la aplicación del Modelo

Probabilístico para la selección de empresas a ser fiscalizadas con posterioridad al
Despacho Aduanero, incorporando la información disponible de otras instituciones a
nivel nacional e internacional que permitan la identificación y el cruce de información
relevante para la calificación del riesgo.
Como parte de la estrategia el personal entrenado ha sido agrupado en los denominados
sectores de vigilancia con el propósito de potenciar el conocimiento y la canalización de
la experiencia necesaria para optimizar la actividad fiscalizadora.

Los sectores de vigilancia han sido estructurados en función a la principal actividad

económica de la empresa.

El concepto desarrollado en el Modelo de Fiscalización Aduanera es de aplicación en

muchos sectores y actividades, pues se fundamenta en el empleo de técnicas
estadísticas y Tecnología de Información para la mejora de los procesos del negocio. El
concepto expuesto se muestra gráficamente de la siguiente manera:

Finalmente, es importante destacar que la Aduana del Perú es una de las pocas Aduanas
en el mundo que ha optado por un Modelo Fiscalizador basado fundamentalmente en
la aplicación de técnicas estadísticas y el uso intensivo de tecnología de información, lo
cual permitirá una selección más inteligente de los operadores a fiscalizar eliminando
toda discrecionalidad.
Recaudación

El control durante el despacho tendrá lugar mediante actuaciones de la administración

aduanera sobre la mercancía, sobre la declaración y, en su caso, sobre toda la
documentación aduanera exigible e incluye la totalidad de las prácticas comprendidas
en el reconocimiento, comprobación y aforo.

Las autoridades aduaneras podrán aplicar a los Documentos Únicos Aduaneros (DUA)
presentados para el despacho de mercancías acogidas a los diferentes regímenes
aduaneros, un control selectivo basado en criterios de gestión del riesgo El control
durante el despacho tendrá lugar mediante actuaciones de la administración aduanera
sobre la mercancía, sobre la declaración y, en su caso, sobre toda la documentación
aduanera exigible e incluye la totalidad de las prácticas comprendidas en el
reconocimiento, comprobación y aforo.

Las autoridades aduaneras podrán aplicar a los Documentos Únicos Aduaneros (DUA)
presentados para el despacho de mercancías acogidas a los diferentes regímenes
aduaneros, un control selectivo basado en criterios de gestión del riesgo.

El control durante el despacho tendrá lugar mediante actuaciones de la administración

aduanera sobre la mercancía, sobre la declaración y, en su caso, sobre toda la
documentación aduanera exigible e incluye la totalidad de las prácticas comprendidas
en el reconocimiento, comprobación y aforo.

Las autoridades aduaneras podrán aplicar a los Documentos Únicos Aduaneros (DUA)
presentados para el despacho de mercancías acogidas a los diferentes regímenes
aduaneros, un control selectivo basado en criterios de gestión del riesgo El control
durante el despacho tendrá lugar mediante actuaciones de la administración aduanera
sobre la mercancía, sobre la declaración y, en su caso, sobre toda la documentación
aduanera exigible e incluye la totalidad de las prácticas comprendidas en el
reconocimiento, comprobación y aforo.

Las autoridades aduaneras podrán aplicar a los Documentos Únicos Aduaneros (DUA)
presentados para el despacho de mercancías acogidas a los diferentes regímenes
aduaneros, un control selectivo basado en criterios de gestión del ríes
FACULTAD SANCIONADORA

La aduana como administración tributaria se aplica la legislación que regula el pago de

los derechos e impuestos al comercio exterior, a su vez cumple ,o que se llama la función
policial que permite controlar el ingreso y salida de mercancías paguen o no tributos,
en virtud de ello se establecen obligaciones para todos los operadores de comercio
exterior que intervienen en la cadena logística de importación y exportación cuyo
cumplimiento acarrea el ejercicio de la fuerza coercitiva del estado contra aquellos que
resultaren responsables, la cual se pone de manifiesto con la aplicación de sanciones las
cuales forman parte del ius puniendi del estado del cual las aduanas forman parte.

Si bien el legislador es quien establece las sanciones corresponde a la administración

aduanera aplicarlas, y así lo señala los artículos 188 y 189 de la ley general de aduanas.
De acuerdo al código tributario la administración tiene facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente la acción u omisión de los deudores
tributarios o terceros que violen las nomas aduaneras, si bien encontramos ante una
facultad discrecional la administración aduanera podrá en algunos casos dejar de
sancionar hechos que configuran infracción, el ejercicio de esta discrecionalidad debe
obedecer a circunstancias excepcionales y tener alcance general.

La facultad sancionadora que la aduana ejercita como consecuencia de sus facultades

de determinación y fiscalización. Le permite a la administración no solo aplicar las
sanciones previstas en la LGA, sino también las contempladas en el código tributaria y
otras leyes complementarias que son de su competencia, como las infracciones
administrativas de la ley de delitos aduaneros.

Finalmente debe indicarse que el artículo 8 del reglamento de la ley general de aduanas
señala que ninguna otra autoridad, como organismos ni instituciones estado podrá
ejercer las funciones de determinación de la deuda tributaria, recaudación, fiscalización
y control que son privativas de la santa.

En cambio, la facultad sancionadora podrá ser aplicada eventualmente por otras

autoridades como ocurren con los jueces penales a determinar la pena y demás
sanciones accesorias tratándose de delitos aduaneros.
Fase instructora para la aplicacionnde la sanción se tiene qe y posteior fase sancionadora
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