Bancarizacion

ARTÍCULO 771-5 - ESTATUTO TRIBUTARIO
MEDIOS DE PAGO PARA EFECTOS DE LA ACEPTACIÓN DE COSTOS, DEDUCCIONES,

PASIVOS E IMPUESTOS DESCONTABLES
Obligados
Definición Efectos
Vigencia Cálculo
Sanciones Doctrina
LA BANCARIZACIÓN
PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS
Aplicación en actividades especiales  Entidades del sector Cooperativo

 Régimen Tributario Especial
 Entidades no contribuyentes de RENTA
 Empresas del sector transporte
 Empresas minoristas de combustible
 Empresas en liquidación
 Pago de peajes
 Pagos a través del concepto de caja menor
 Pagos a través de viáticos a los empleados
El documento y su ilustración se revisará en las sesiones
de clase – Consultar el cuestionario en la parte final
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ALVARO SANCHEZ URIBE
El presente material constituye un documento de estudio con alcance exclusivamente académico para ilustrar el tema tratado en las clases de auditoría
tributaria - procedimiento tributario – Renta.
Posgrado en Derecho Tributario – Gerencia Tributaria
Preguntas sobre el material – [email protected] – 315-5639902
Contenido
1. Introducción .......................................................................................................................................................................................................... 3
a) Definición y sujetos obligados a la bancarización para efectos tributarios ................................................ 3
b) Efecto de la bancarización en el control ................................................................................................................................ 4
c) Efecto de la bancarización en materia empresarial ....................................................................................................... 4
2. Que se entiende por pago en efectivo ............................................................................................................................................... 5
3. Contenido de la disposición ..................................................................................................................................................................... 5
4. Vigencia – A partir de qué periodo inicia la aplicación de la disposición ............................................................... 7
5. Fórmula para el cálculo del límite por pagos efectuados en efectivo ........................................................................ 8
6. Límite del pago en efectivo de las 100 UVT ................................................................................................................................. 10
7. Ilustración del cálculo.................................................................................................................................................................................. 10
8. Pagos en cheque girados al primer beneficiario ..................................................................................................................... 11
9. Compensación de deudas - Pagos cuando se tiene la calidad de cliente y proveedor a la misma
vez .............................................................................................................................................................................................................................. 13
10. Devengo - Reconocimiento de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables bajo el
principio de “devengo” (artículo 59 E.T.) ...................................................................................................................................... 15
11. Aplicación de la disposición en algunas entidades o actividades económicas ............................................... 17
a) Entidades del sector Cooperativo............................................................................................................................................. 17
b) Régimen Tributario Especial......................................................................................................................................................... 18
c) Entidades no contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementario ...................................... 21
d) Empresas del sector transporte ................................................................................................................................................. 21
e) Empresas minoristas de combustible ................................................................................................................................... 23
f) Empresas en liquidación ................................................................................................................................................................. 26
g) Pago de peajes ........................................................................................................................................................................................ 28
h) Pagos a través del concepto de caja menor...................................................................................................................... 30
i) Pagos a través de viáticos a los empleados ..................................................................................................................... 32
12. Impuestos descontables – I.V.A y otros impuestos .............................................................................................................. 35
13. Pasivos ................................................................................................................................................................................................................... 38
14. Las sanciones por el incumplimiento .............................................................................................................................................. 39
15. Referencia de los temas tratados, con la jurisprudencia de la Corte Constitucional y la doctrina
proferida por la DIAN .................................................................................................................................................................................... 39
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1. Introducción
A partir del primero de enero del año gravable por lo tanto, la parte restante debe obedecer a
2018, inició “LA BANCARIZACIÓN PARA medios de pagos bancarizados u otra modalidad,
EFECTOS TRIBUTARIOS”, esta disposición – diferente a la utilización del citado efectivo. La
artículo 771-5., si bien se encuentra ubicada en el disposición, se aplica de manera gradual desde el
Estatuto Tributario, en la sección de “PRUEBAS año gravable 2018 hasta alcanzar el máximo nivel
DOCUMENTALES”, de su lectura se concluye que de pagos en efectivo aceptable en el año 2021,
se trata de una limitación – mayor control - para el nivel que se seguirá aplicando para los periodos
reconocimiento fiscal de costos, deducciones, siguientes; se contempla un tratamiento diferencial
pasivos o impuestos descontables, sujeta a que los para los pagos en efectivo que efectúen
pagos por los conceptos antes mencionados, se operadores de Juegos de Suerte y Azar.
realicen teniendo en cuenta alguno de los
siguientes medios1. Adicional al valor de pagos en efectivo aceptable,
es necesario tener en cuenta la cláusula de
 Depósitos en cuentas bancarias bancarización (canalización a través de los medios
 Giros o transferencias bancarias financieros) de los pagos individuales realizados
 Cheques girados al primer beneficiario por personas jurídicas y las personas naturales que
 Tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo perciban rentas no laborales, para los casos en que
de tarjetas o bonos estos superen las cien (100) UVT, (UVT 2018
$33.156 $3.316.000) los cuales deberán
Lo anterior sin perjuicio del uso limitado del efectivo canalizarse a través de los medios financieros, so
u otra modalidad para realizar los pagos; si bien se pena de su desconocimiento fiscal como costo,
hace referencia a la bancarización de operaciones, deducción, pasivo o impuesto descontable en la
la disposición lo que establece es un porcentaje o cédula correspondiente a las rentas no laborales.
valor máximo que se pueden transar en “efectivo” y
con efecto en la aceptación de costos,
deducciones, pasivos o impuestos descontables;
a) Definición y sujetos obligados a la bancarización para efectos tributarios
Resulta necesario indicar que el concepto que resulta igualmente en una disposición de
“Bancarización para efectos tributarios” no se control, exigiendo que el pago que da lugar al
encuentra contemplado en el artículo 771-5 del referido reconocimiento de los precitados
E.T., no obstante, se hace referencia al mismo, conceptos, deberá realizarse mediante depósitos
para identificar la disposición objeto de análisis en cuentas bancarias, giros o transferencias
“Medios de pago para efectos de la aceptación de bancarias, cheques girados al primer beneficiario,
costos, deducciones, pasivos e impuestos tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo de
descontables”; como se afirmó, se trata de una tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago
limitación para el reconocimiento fiscal de costos, en la forma y condiciones que autorice el Gobierno
deducciones, pasivos o impuestos descontables, Nacional.
1
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 771-5 del E.T., la concordantes; así mismo, esta medida solo tiene efectos fiscales y se
entiende sin perjuicio de la validez del efectivo como medio de pago
limitación y/o condición de la bancarización, no impide el
legítimo y con poder liberatorio ilimitado, de conformidad con el artículo
reconocimiento fiscal de los pagos en especie, ni la utilización de los
8 de la Ley 31 de 1992.
demás modos de extinción de las obligaciones distintos al pago,
previstos en el artículo 1625 del Código Civil y demás normas
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Tal como lo indica la Corte Constitucional, en complementario, así como los responsables del
especial la Sentencia C-249 de 2013, al refreírse al I.V.A.
artículo 771-5 del E.T., la disposición estimula la
bancarización y con ello promueve una mejor Por último, como ya se indicó, si bien se hace
veeduría fiscal; igualmente la corte señala: “Ese referencia a la bancarización de operaciones, la
instrumento es útil para reconducir los pagos disposición lo que establece es un porcentaje o
hacia el sistema financiero, y así lograr que valor de operaciones - máximo - que se pueden
todas las transacciones resulten más transar en “efectivo”, lo que concluye que la parte
transparentes al control de la administración restante debe obedecer a medios de pagos
tributaria.”; sin duda alguna la llamada bancarizados u otra modalidad, diferente a la
bancarización constituye una de las disposiciones utilización del efectivo (Ver definición de efectivo en
de mayor importancia para la formalización de la el punto No 2 de este este material); lo anterior
economía y el control tributario. como condición para el reconocimiento fiscal de
costos, deducciones, pasivos o impuestos
Conforme lo establece el artículo 771-5 del E.T; los descontables.
sujetos obligados corresponden a “los
contribuyentes o responsables”, lo que concluye A continuación, se identifican algunos efectos que
que los destinatarios de esta disposición son las tendrá esta mediada tanto en el control tributario,
personas naturales y jurídicas que sean como en el ámbito empresarial o de negocios.
contribuyentes del impuesto de renta y
b) Efecto de la bancarización en el control
1. La bancarización resulta una mediada de control - aunque complementaria - igual o más efectiva que la factura electrónica, dado que
permite la trazabilidad de la operación “costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables”, el valor, la cuenta bancaria o medio
utilizado, fecha e identificación de las partes que intervienen en ella.
2. Coadyuva al control y dificulta la simulación de operaciones, el fraude fiscal y en general la evasión, que termina en la aminoración de la
carga tributaria por omisión de activos, declaración de pasivos inexistentes, abuso en materia tributaria, en la utilización indebida del
régimen simplificado, operaciones ficticias de comercio exterior, solicitud de devoluciones improcedentes, entre otras.
3. Incrementa la formalización de las operaciones y con ello el número de sujetos registrados en el RUT.
4. La bancarización resulta una medida que se sincroniza con la factura electrónica y la información exógena.
5. El monto de la bancarización general (100 U.V.T) – que exige la canalización a través de los medios financieros y que corresponde al
límite establecido en el parágrafo segundo del artículo 775-1 del E.T., genera una exigencia que permite controlar los pagos en efectivo
por menor cuantía.
c) Efecto de la bancarización en materia empresarial
1. Las actividades empresariales que por su naturaleza transan en efectivo, deben redefinir su modelo de negocio especialmente con los
proveedores al momento de realizar los pagos.
2. Resulta necesario parametrizar las funcionalidades de los sistemas de información para calcular y mantener la regla de pagos en efectivo.
3. Recalcular el costo de las operaciones por efecto del Gravamen a los Movimientos Financieros, así como los gastos que genera el sistema
financiero.
4. Se reducen los riesgos por el manejo del efectivo y se moderniza la forma de transar bienes y servicios, lo que podría compensar y reducir
considerablemente los costos al administrar los pagos a los proveedores y acreedores.
Finalmente, como toda medida de control, el éxito de la misma depende en gran parte de la eficiencia de la
Administración Tributaria para exigir la implementación, recepción procesamiento y aprovechamiento de la
información necesaria, así como el seguimiento y auditoria que se realice para verificar su cumplimiento.
A continuación, se hace una descripción de los temas detallados en el contenido y que servirán de base para
la respuesta a las preguntas que se relacionan al final del documento.
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2. Que se entiende por pago en efectivo
De conformidad con lo dispuesto por parte de la DIAN, en el oficio No 000542 del 24 de abril de 2018, se
entiende por efectivo para la aplicación de esta disposición lo siguiente:
“Se entiende por pago en efectivo el pago realizado por medio de dinero, ya sea en forma de monedas
o papel moneda (billetes) que se utiliza para saldar las obligaciones dinerarias.”
3. Contenido de la disposición
El contenido de la disposición con las modificaciones introducidas por la Ley 1819 de 2016, es el siguiente
ARTÍCULO 771-5. MEDIOS DE PAGO PARA EFECTOS DE LA ACEPTACIÓN DE COSTOS,

DEDUCCIONES, PASIVOS E IMPUESTOS DESCONTABLES. (Artículo modificado por el artículo 52 de la
Ley 1739 de 23 de diciembre de 2014). Para efectos de su reconocimiento fiscal como costos, deducciones,
pasivos o impuestos descontables, los pagos que efectúen los contribuyentes o responsables deberán
realizarse mediante alguno de los siguientes medios de pago: Depósitos en cuentas bancarias, giros o
transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo
de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que autorice el Gobierno
nacional.
Lo dispuesto en el presente artículo no impide el reconocimiento fiscal de los pagos en especie ni la utilización
de los demás modos de extinción de las obligaciones distintos al pago, previstos en el artículo 1625 del *Código
Civil y demás normas concordantes.
Así mismo, lo dispuesto en el presente artículo solo tiene efectos fiscales y se entiende sin perjuicio de la validez
del efectivo como medio de pago legítimo y con poder liberatorio ilimitado, de conformidad con el artículo 8 de
la Ley 31 de 1992.
PARÁGRAFO 1. (Parágrafo modificado por el artículo 307 de la Ley 1819 de 29 de diciembre de 2016).
Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos
en efectivo que efectúen los contribuyentes o responsables, independientemente del número de pagos que se
realicen durante el año, así:
1. En el año 2018, el menor valor entre:

a) El ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de cien mil (100.000)
UVT, y
b) El cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones totales.

a) El setenta por ciento (70%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de ochenta mil (80.000) UVT,
y
b) El cuarenta y cinco por ciento (45%) de los costos y deducciones totales.

a) El cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de sesenta mil
(60.000) UVT, y
b) El cuarenta por ciento (40%) de los costos y deducciones totales.
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4. A partir del año 2021, el menor valor entre:
a) El cuarenta por ciento (40%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de cuarenta mil (40.000) UVT,
y
b) El treinta y cinco por ciento (35%) de los costos y deducciones totales.
PARÁGRAFO 2. (Parágrafo modificado por el artículo 307 de la Ley 1819 de 29 de diciembre de 2016).
En todo caso, los pagos individuales realizados por personas jurídicas y las personas naturales que perciban
rentas no laborales de acuerdo a lo dispuesto en este Estatuto, que superen las cien (100) UVT deberán
canalizarse a través de los medios financieros, so pena de su desconocimiento fiscal como costo, deducción,
pasivo o impuesto descontable en la cédula correspondiente a las rentas no laborales.
PARÁGRAFO 3. (Parágrafo adicionado por el artículo 307 de la Ley 1819 de 29 de diciembre de 2016).
Tratándose de los pagos en efectivo que efectúen operadores de Juegos de Suerte y Azar, la gradualidad
prevista en el parágrafo anterior se aplicará de la siguiente manera:
1. En el año 2018, el setenta y cuatro por ciento (74%) de los costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables totales.
2. En el año 2019, el sesenta y cinco por ciento (65%) de los costos, deducciones, pasivos
o impuestos descontables totales.
3. En el año 2020, el cincuenta y ocho por ciento (58%) de los costos, deducciones, pasivos o impuestos
4. A partir del año 2021, el cincuenta y dos por ciento (52%) de los costos, deducciones, pasivos o impuestos
Para efectos de este parágrafo no se consideran comprendidos los pagos hasta por mil ochocientas (1.800)
UVT que realicen los operadores de juegos de suerte y azar, siempre y cuando realicen la retención en la fuente
correspondiente.
El presente tratamiento no será aplicable a los operadores de juegos de suerte y azar que cumplan con las
normas de lavado de activos establecidas por las autoridades competentes en aquellos casos en que las
entidades financieras por motivos debidamente justificados nieguen el acceso a los productos financieros para
la canalización de los pagos de que trata este artículo. En este caso el contribuyente deberá aportar las pruebas
correspondientes que acrediten tal hecho, incluyendo las comunicaciones de todas las entidades financieras
que sustenten la negativa para abrir los productos financieros. Dichas entidades estarán obligadas a expedir la
mencionada comunicación cuando nieguen el acceso a los productos anteriormente mencionados.
PARÁGRAFO 4. (Parágrafo adicionado por el artículo 307 de la Ley 1819 de 29 de diciembre de 2016).
Los bancos y demás entidades financieras de naturaleza pública deberán abrir y mantener cuentas en sus
entidades y otorgar los productos financieros transaccionales, usuales a los operadores de juegos de suerte y
azar autorizados por Coljuegos y demás autoridades nacionales o territoriales competentes, mediante
concesión, licencia o cualquier otro tipo de acto administrativo y a los operadores de giros postales, siempre y
cuando cumplan con las normas sobre lavado de activos establecidas por las autoridades nacionales.
PARÁGRAFO TRANSITORIO. (Parágrafo modificado por el artículo 307 de la Ley 1819 de 29 de diciembre
de 2016). El 100% de los pagos en efectivo que realicen los contribuyentes durante los años 2014, 2015, 2016
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y 2017 tendrán reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos, o impuestos descontables en la
declaración de renta correspondiente a dicho período gravable, siempre y cuando cumplan con los demás
requisitos establecidos en las normas vigentes.
4. Vigencia – A partir de qué periodo inicia la aplicación de la disposición
Conforme lo indicado por la disposición, el artículo 771-5 del E.T., la misma rige a partir del año 2018, tema que
fue objeto de pronunciamiento por parte de la DIAN – en el oficio No 026306 del 05 de diciembre de 2017, al
indicar lo siguiente:
“Pregunta 1 Bancarización: frente a este tema sea lo primero aclarar que el artículo 771-5 del
Estatuto Tributario, entrará a regir a partir del año gravable 2018, tal como lo establecer el parágrafo
transitorio del mismo artículo, el cual se transcribe:
"...PARÁGRAFO TRANSITORIO. (Parágrafo Transitorio modificado por el artículo 307 de la
Ley 1819 de 29 de diciembre de 2016). El 100% de los pagos en efectivo que realicen los
contribuyentes durante los años 2014, 2015, 2016 y 2017 tendrán reconocimiento fiscal como
costos, deducciones, pasivos, o impuestos descontables en la declaración de renta
correspondiente a dicho período gravable, siempre y cuando cumplan con los demás
requisitos establecidos en las normas vigentes..."
Por otra parte, el parágrafo segundo del artículo 771-5 del Estatuto Tributario, establece que cuando
los pagos individuales no superen las cien (100) UVT (para el 2017 $3.185.900), no tendrán lugar a
canalizarlo a través de los medios financieros, se transcribe el parágrafo, así:
"...PARÁGRAFO 2. (Parágrafo 2 modificado por el artículo 307 de la Ley 1819 de 29 de
diciembre de 2016). En todo caso, los pagos individuales realizados por personas jurídicas y
las personas naturales que perciban rentas no laborales de acuerdo a lo dispuesto en este
Estatuto, que superen las cien (100) UVT deberán canalizarse a través de los medios
financieros, so pena de su desconocimiento fiscal como costo, deducción, pasivo o impuesto
descontable en la cédula correspondiente a las rentas no laborales..."
Finalmente el mismo artículo establece una progresividad sobre los pagos en efectivo iniciando en el
2018 con el 85% hasta llegar en el 2021 al 40%, tiempo en el cual se esperaría que el país avance en
todo los procesos de bancarización que el Gobierno Nacional ha venido promoviendo.”
Sobre el mismo tema la DIAN, en el oficio 016700 del 27 de julio de 2018, resuelve la siguiente pregunta:
“2. Desde cuando se da inicio a la bancarización tributaria?

El artículo 307 de La ley 1819 de 2016 modificó los parágrafos 1, 2, 3 y el parágrafo transitorio
del artículo 771-5 del Estatuto Tributario, estableciendo entre otros aspectos la aplicación de
manera gradual a partir del año gravable 2018, tal como se indica en la norma transcrita en
el punto 1.”
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5. Fórmula para el cálculo del límite por pagos efectuados en efectivo
Como apoyo para dar aplicación y facilitar el cálculo del monto máximo aceptado como costos, deducciones,
pasivos e impuestos descontables, cuando se realice pagos en efectivo, se puede considerar lo indicado por la
DIAN, mediante oficio No 019439 del 27 julio de 2018, el cual contiene las variables (para el cálculo del límite
por pagos efectuados en efectivo) establecidas en el contenido del artículo 771-5 del E.T., igualmente se ilustra
una fórmula (ejercicio no contemplado en el citado oficio) en el punto No 7, de este documento:
a) De lo pagado: Corresponde al monto total de los pagos que efectúen los contribuyentes o responsables
mediante cualquier medio de pago durante el año fiscal materia de declaración de renta y complementario.
b) Costos y deducciones: Corresponde al total de costos y deducciones que serán tomados fiscalmente en la
declaración de renta del respectivo año gravable, sin detraer aquellos pagos que no cumplan la condición del
artículo 771-5 del Estatuto Tributario.
c) Valor de la UVT: corresponde al valor de la Unidad de Valor Tributario -UVT vigente para el año gravable materia
de declaración de renta y complementario.
d) Pasivos: Corresponde al monto de los pasivos aceptados fiscalmente en el respectivo año gravable materia de
declaración de renta y complementario.
Identificadas y definidas las variables, la DIAN en el oficio antes mencionado, indica los siguientes pasos para
continuar con el cálculo de la determinación del monto máximo aceptado como costos, deducciones, pasivos e
impuestos descontables, siempre que realice pagos en efectivo, así:
1. Determinar el valor pagado (VP) durante el respectivo año gravable, que corresponde al valor total de
sumar:
- El Monto pagado en efectivo y
- El Monto pagado a través de cualquier otro medio de pago que menciona el inciso primero del
art. 771-5 del Estatuto Tributario.
2. Tomar el menor valor determinado entre el cálculo del punto 2.1. frente al cálculo del punto 2.2.
2.1. Determinar el monto máximo aceptado sobre el valor pagado, teniendo en cuenta cada año
gravable, de la siguiente manera:
- 2018 (85% X VP hallado en el punto 1.)
- 2019 (70% XVP hallado en el punto 1)
- 2020 (55% X VP hallado en el punto 1)
- 2021 en adelante (40% X VP hallado en el punto 1)
2.2. Determinar el monto máximo en UVT para el año gravable objeto de comparación
-Año 2018 100.000 UVT por el valor en pesos de la UVT del año respectivo
3. Determinar el monto máximo aceptado sobre costos y deducciones fiscales del respectivo año objeto
de análisis, teniendo en cuenta cada año gravable, de la siguiente manera:
- 2018 (50% X Costos y deducciones)
- 2021 en adelante (35% X Costos y deducciones)
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4. Se toma el menor valor determinado entre el punto 2 frente al punto 3.
5. El valor hallado en el punto 4 se compara con el monto total pagado en efectivo durante el año fiscal
objeto de análisis, el cual puede arrojar lo siguiente:
5.1. Si el monto pagado en efectivo es menor o igual al determinado en el punto 4, se acepta el 100%
de lo pagado en efectivo, pero debe tenerse en cuenta que los pagos en efectivo que se realicen de
manera individual por parte de las personas jurídicas y/o personas naturales que perciban rentas no
laborales, deben ser inferiores o iguales a 100 UVT, en caso contrario serán objeto de rechazo los
pagos individuales que superen las 100 UVT no canalizados a través de los medios financieros.
5.2. Si el monto pagado en efectivo es mayor al determinado en el punto 4, se acepta solo hasta el
valor que no supere el determinado en el punto 4. De igual forma debe tenerse en cuenta que los
pagos en efectivo que se realicen de manera individual por parte de las personas jurídicas y/o personas
naturales que perciban rentas no laborales, deben ser inferiores o iguales a 100 UVT, en caso contrario
serán objeto de rechazo los pagos individuales que superen las 100 UVT no canalizados a través de
los medios financieros.
Por otra parte, tal como se mencionó en los puntos 5.1 y 5.2 anteriormente, sobre el alcance del parágrafo
2 del artículo 771-5 del Estatuto tributario, es importante traer a colación la ponencia para el primer debate
de proyecto de ley 178 Cámara y 173 Senado publicada en la Gaceta del Congreso 1090 del 5 de diciembre
2016, en su página 38, dice:
[...]
El cambio sustancial consiste en aclarar, en el parágrafo 3° adicionado, que los pagos individuales
realizados por personas jurídicas y las personas naturales que perciben rentan no laborales, que superen
las cien (100) UVT y no se canalicen a través de los medios financieros, no sólo se desconocerán
fiscalmente como costo o deducción, sino también como pasivo o impuesto descontable.
La razón de dicha modificación deviene de la importancia de armonizar el parágrafo 3° en comento con lo

consagrado en el parágrafo 1° del mismo artículo (771-5) del Estatuto Tributario) en el cual se regula el
reconocimiento fiscal de los pagos en efectivo. El cual en la ponencia para segundo debate pasó a ser
parágrafo 2.
De lo anterior, este despacho concluye que los contribuyentes primero revisan el cumplimiento del
parágrafo 1 del artículo 771-5 del Estatuto Tributario y una vez han determinado el monto máximo pagado
en efectivo en la forma prevista en el punto 5 de este documento, procede a revisar que los pagos
individuales realizados por personas jurídicas y/o las personas naturales que perciban renta no laborales
no supere las 100 UVT, en caso de superar de forma individual ese monto, procede la persona jurídica o a
la persona natural por la cédula de renta no laboral, al desconocimiento fiscal como costo, deducción,
pasivo o impuesto descontable.
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6. Límite del pago en efectivo de las 100 UVT
En relación con los pagos individuales a que hace referencia el parágrafo 2° del artículo 771-5 del E.T., la DIAN,
mediante oficio 019439 del 27 de julio de 2018, ha indicado que el límite del pago en efectivo de la 100 UVT,
se debe interpretar por sujeto; en este sentido resulta propio registrar la disposición y luego de ello lo
manifestado por la DIAN, así:
La disposición:
PARÁGRAFO 2. (Parágrafo modificado por el artículo 307 de la Ley 1819 de 29 de diciembre de

2016). En todo caso, los pagos individuales realizados por personas jurídicas y las personas naturales
que perciban rentas no laborales de acuerdo a lo dispuesto en este Estatuto, que superen las cien (100)
UVT deberán canalizarse a través de los medios financieros, so pena de su desconocimiento fiscal como
costo, deducción, pasivo o impuesto descontable en la cédula correspondiente a las rentas no laborales.
Lo indicado por la DIAN:
Por lo tanto, este Despacho concluye que la hipótesis a la cual se refiere el parágrafo segundo del artículo
771-5 del estatuto tributario, corresponde a que el límite del pago en efectivo de las 100 UVT, es por el
sujeto que las recibe dentro de un año gravable, independientemente de que los pagos se hagan en una
o más transacciones. Esto, sin perjuicio del cumplimiento de lo establecido en el parágrafo 1 de este
artículo. El incumplimiento de la norma conlleva a que el monto que exceda el límite, sea desconocido
fiscalmente como costo, deducción, pasivo o impuesto descontable. En los anteriores términos se
reconsidera en especial los Oficios 005713 de marzo 7 de 2018, las preguntas 1 y 3 del Oficio 000203 de
marzo 6 del 2018, el Oficio 007308 de marzo 23 de 2018 y el oficio 00724 de mayo 10 de 2018.
7. Ilustración del cálculo
A continuación, se presenta una ilustración del cálculo del límite por pagos efectuados en efectivo, aplicando
los conceptos y formulas indicadas por la DIAN, mediante oficio No 019439 del 27 julio de 2018.
Ejemplo:
Año gravable 2018 - Los costos y deducciones del contribuyen, ascienden a la cifra de $ 850.000.000
Costos y deducciones: Corresponde al total de costos y deducciones que serán tomados fiscalmente en la declaración de renta del
respectivo año gravable, sin detraer aquellos pagos que no cumplan la condición del artículo 771-5 del Estatuto Tributario. (DIAN, oficio No
019439 del 27 julio de 2018)
Paso No 1
Sub total No 1 Sub total No 2
Pagos en efectivo $ 200.000.000 Monto máximo en UVT para el año gravable 2018
Pagos por otros medios $ 250.000.000 (100.000 x $ 33.156 = $3.315.600.000)
Valor Pagado 2018 $ 450.000.000
Porcentaje 2018 85% $ 382.500.000 De lo pagado: Corresponde al monto total de los pagos que efectúen los contribuyentes o
responsables mediante cualquier medio de pago durante el año fiscal materia de
declaración de renta y complementario. (DIAN, oficio No 019439 del 27 julio de 2018)
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Paso No 2
Se toma el menor valor entre Subtotal No 1 y No 2, que para el ejemplo corresponde a $382.500.000
Paso No 3
2018 (50% x $ 850.000.000 costos y deducciones) = $ 425.000.000
Resultado
Se toma el menor valor entre 2 y 3, que para el caso corresponde a $ 382.500.000
Monto máximo de pago en efectivo $ 382.500.000, valor pagado en efectivo durante 2018 $ 200.000.000
En este caso como quiera que el monto pagado en efectivo, es menor que el monto limite exigido en la
disposición, se acepta el 100% de lo pagado en efectivo; no obstante debe tenerse en cuenta que los pagos en
efectivo que se realicen de manera individual por parte de las personas jurídicas y/o personas naturales que
perciban rentas no laborales, deben ser inferiores o iguales a 100 UVT, en caso contrario serán objeto de
rechazo los pagos individuales que superen las 100 UVT, no canalizados a través de los medios financieros.
8. Pagos en cheque girados al primer beneficiario
El artículo 771-5 del E.T., permite como medio pago para el reconocimiento fiscal de los costos, deducciones,
pasivos o impuestos descontables, los que efectúen los contribuyentes o responsables, mediante cheques
girados al primer beneficiario; en relación con el tema, la DIAN en el oficio No 000906 del 12 de junio de 2018,
resuelve la siguiente pregunta:
Pregunta formulada
En la petición allegada se solicita en relación con el artículo 771-5 del Estatuto Tributario “la consulta
específica está relacionada con los pagos en cheque AL PRIMER BENEFICIARIO, ya que se han
suscitado diversidad de opiniones al respecto de cómo se debe diligenciar o que restricciones debe
tener el cheque, en el entendido inicial se interpreta que basta con que el cheque es su espacio de
beneficiario se indique el nombre de la persona natural o jurídica a quien se le está realizando el pago;
sin embargo hay quienes indican que el cheque debe adicional contar con sellos restrictivos para
consignar a la cuenta del primer beneficiario y que no se ni cobrado por ventanilla, ni endosado”
Lo indicado por la DIAN
Frente a la inquietud del consultante, resulta pertinente citar lo señalado por el artículo 771-5 del
Estatuto Tributario, así:
“ARTÍCULO 771-5. MEDIOS DE PAGO PARA EFECTOS DE LA ACEPTACIÓN
DE COSTOS, DEDUCCIONES, PASIVOS E IMPUESTOS DESCONTABLES.
<Artículo modificado por el artículo 52 de la Ley 1739 de 2014. El nuevo texto es el
siguiente:> Para efectos de su reconocimiento fiscal como costos,
deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos que efectúen los
contribuyentes o responsables deberán realizarse mediante alguno de los
_________________________________________________________________________________________________________________________
siguientes medios de pago: Depósitos en cuentas bancarias, giros o
transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de
crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de
pago en la forma y condiciones que autorice el Gobierno nacional...” (negrilla y
subraya fuera de texto).
Ahora bien, sobre el particular esta Subdirección en el Oficio 007119 del 6 de marzo de 2015, indicó:
“… Con lo anterior y en el punto de los cheques, el legislador obvio referirse a
aquellos girados al portador ya que con ellos no se cumpliría la finalidad perseguida
cual es la del control de las operaciones, por eso estableció que deben ser aquellos
girados al primer beneficiario lo cual puede armonizarse con lo establecido en el
artículo 715 del Código del Comercio, de tal forma que se límite por lo mismo, su
negociabilidad, la que frente a los títulos al portador no tendría efecto práctico
alguno, en cuanto no habría posibilidad de establecer una distinción entre el
beneficiario y el tenedor no siendo útil para el efecto fiscal previsto en la norma.
Por ello resulta relevante el contenido de este artículo 715 del Código del Comercio,
en cuanto señala en el inciso segundo que:
“… Los cheques no negociables por la cláusula correspondiente o por
disposición de la Ley, sólo podrán cobrarse por conducto de un banco”
Bien lo ha señalado la Superintendencia Financiera de Colombia mediante Circular
067 de 1996 “la función propia de la cláusula de no negociabilidad es la de
impedir que un tercero diferente del beneficiario pueda legitimarse para exigir
el pago del instrumento. Dicha función se satisface tanto cuando el pago del
importe del título se hace directamente a la persona del beneficiario que
presenta el cheque ante el banco librado, como cuando el mismo se calcula
por conducto de un banco que lo cobra en nombre y por cuenta del
beneficiario”
(…)
En consecuencia, este Despacho reitera lo expresado en el Oficio No. 24531 del 14

de abril de 2014, en el sentido de que de conformidad con el artículo 771-5 del
Estatuto Tributario y por ende únicamente para efectos fiscales, el giro de
cheques al primer beneficiario “necesariamente implica la imposición de esta
cláusula en el cheque mediante el cual se realice el pago, para efectos del
reconocimiento fiscal como costos, pasivos o impuestos descontables”
(negrilla fuera de texto).
Así las cosas, tanto la normativa como la doctrina vigente de manera clara y expresa al referirse al
cheque como medio de pago para efectos de la aceptación de costos, deducciones, pasivos e
impuestos descontables estableció que serían los “cheques girados al primer beneficiario”, los
cuales tienen unas características que fueron descritas en el concepto antes citado que lo diferencian
de los cheques girados al portador.
_________________________________________________________________________________________________________________________
Sobre este mismo tema, la DIAN mediante Oficio 000542 del 24 de abril de 2018, resuelve la siguiente petición.
Pregunta formulada
7.- “Si un cliente me cancela con un cheque, ¿puedo usar este mismo para cancelar cualquier deuda
que posea ya sea con un proveedor o cualquier acreedor?”
No corresponde a esta dependencia avalar la posibilidad de cancelar sus deudas con cheques, habida
cuenta que estas actividades hacen parte del giro ordinario de los negocios de los contribuyentes y
son de la esfera de su responsabilidad.
No obstante, en lo que respecta al artículo 771-5 del E.T., cabe destacar que el segundo inciso es
preciso al enunciar que lo dispuesto en el artículo no impide el reconocimiento fiscal de los pagos en
especie ni la utilización de los demás modos de extinción de las obligaciones distintos al pago,
previstos en el artículo 1625 del Código Civil y demás normas concordantes.
En contexto de lo anteriormente indicado, se plantea el siguiente interrogante:
Pregunta formulada
7.1.- “¿Se puede considerar que esa transacción cumple con los parámetros establecidos en el artículo
771-5, para que el costo, deducción, pasivo o impuesto descontable cancelado de esta forma sea
reconocido como tal para efectos fiscales?”
Solamente cumplen con los parámetros establecidos en el artículo 771-5 del E.T. los pagos que
efectúen los contribuyentes o responsables mediante cheques girados al primer beneficiario que sirvan
como medios de pago en la forma y condiciones que autorice el Gobierno nacional.
Así las cosas, en sentido estricto un cheque como el señalado en el caso hipotético planteado no
cumple con los parámetros distinguidos para los cheques girados al primer beneficiario.
No obstante, corresponde revisar todos los límites dados en la norma para determinar si se encuentran
dentro de los mismos a fin de establecer la procedencia de las deducciones.
9. Compensación de deudas - Pagos cuando se tiene la calidad de cliente y proveedor a la misma vez
En las transacciones comerciales es usual que una persona tenga la calidad de cliente y a la misma vez de
proveedor, lo que puede generar que los pagos se realicen a través de la compensación de cuentas; sobre este
tipo de operaciones la DIAN, mediante oficio No 013635 del 25 de mayo de 2018, considera lo siguiente:
_________________________________________________________________________________________________________________________
Pregunta formulada
2. Cuando una persona natural o jurídica actúe a la vez como cliente y proveedor de un tercero, ¿puede
llevarse a cabo la compensación de deudas?, es decir, cruzar obligaciones de cuentas por cobrar como
cliente con las cuentas por pagar como proveedor, sin hacer uso de los medios de pago de que trata
el artículo 771-5 del Estatuto Tributario, en dicho evento ¿son aceptables fiscalmente los costos,
deducciones, pasivos e impuestos descontables?

RESPUESTA: En el caso hipotético señalado por el consultante en donde una persona natural o
jurídica actúa a la vez como cliente y proveedor es posible que sea llevada a cabo la compensación.
Ahora bien, el artículo 771-5 del E.T. al referirse a los modos de extinción de las obligaciones distintos
al pago, señaló:
“ARTÍCULO 771-5. MEDIOS DE PAGO PARA EFECTOS DE LA ACEPTACIÓN DE COSTOS,

DEDUCCIONES, PASIVOS E IMPUESTOS DESCONTABLES. <Artículo modificado por el artículo 52
de la Ley 1739 de 2014. El nuevo texto es el siguiente:> Para efectos de su reconocimiento fiscal como
costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos que efectúen los contribuyentes o
responsables deberán realizarse mediante alguno de los siguientes medios de pago: Depósitos en
cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de
crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma y
condiciones que autorice el Gobierno nacional.
Lo dispuesto en el presente artículo no impide el reconocimiento fiscal de los pagos en especie ni la

utilización de los demás modos de extinción de las obligaciones distintos al pago, previstos en el
artículo 1625 del Código Civil y demás normas concordantes.” (negrilla fuera de texto).
A su vez, el artículo 1625 del Código Civil establece:
“ARTICULO 1625. <MODOS DE EXTINCION>. Toda obligación puede extinguirse por una
convención en que las partes interesadas, siendo capaces de disponer libremente de lo suyo,
consientan en darla por nula.
Las obligaciones se extinguen además en todo o en parte:
1o.) Por la solución o pago efectivo.
2o.) Por la novación.
3o.) Por la transacción.
4o.) Por la remisión.
5o.) Por la compensación.
6o.) Por la confusión.
_________________________________________________________________________________________________________________________
7o.) Por la pérdida de la cosa que se debe.
8o.) Por la declaración de nulidad o por la rescisión.
9o.) Por el evento de la condición resolutoria.
10.) Por la prescripción…” (negrilla fuera de texto).
Así las cosas, si bien es cierto el inciso primero del artículo 771-5 establece que los pagos deberán
realizarse mediante depósito en cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados
al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas debido u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan
como medios de pago para efectos de su reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o
impuestos descontables, también lo es que en el inciso segundo del artículo citado precisa que lo allí
dispuesto “no impide el reconocimiento fiscal de los pagos en especie ni la utilización de los demás
modos de extinción de las obligaciones distintos al pago, previstos en el artículo 1625 del Código Civil”,
lo que conlleva a concluir que la compensación al ser uno de los modos de extinción de las obligaciones
establecidos en el artículo 1625 del Código Civil es susceptible de ser reconocido fiscalmente como
pago, y por ende, se deberá analizar en cada caso particular si cumple con las condiciones para ser
tenido como costo, deducción o pasivo.
10. Devengo - Reconocimiento de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables bajo el

principio de “devengo” (artículo 59 E.T.)
Con la aplicación del marco técnico normativo contable y el reconocimiento del mismo como base fiscal, en
relación con el artículo 771-5 del E.T., la DIAN, mediante Oficio No 013635 del 25 de mayo de 2018 considera
lo siguiente sobre el reconocimiento de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables, bajo el
principio de “devengo” (artículo 59 E.T.):
Pregunta formulada
3. Si durante el primer año (2017) se tiene el reconocimiento de costos, deducciones, pasivos e

impuestos descontables bajo el principio de “devengo” (artículo 59 E.T.) y en el segundo año (2018)
con posterioridad a la fecha de presentación de la declaración de renta del año 2017 (abril – mayo
para el caso de sociedades) se realizan pagos en efectivo cancelando pasivos del año anterior que
individualmente superen las 100 U.V.T. y los cuales dieron origen a costos, deducciones e impuestos
descontables en el año 2017 y considerando que ya ha sido presentada la declaración de renta ¿Cómo
se da aplicación al artículo 771-5 del Estatuto Tributario en estos eventos? ¿En qué año y cómo
se desconocen los costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables? ¿Debe corregirse
la declaración de Impuesto sobre la Renta del año 2017, siempre y cuando no se paguen en el
año 2018 a través de un medio de pago válido para efectos fiscales?
RESPUESTA: Frente al presente interrogante, resulta pertinente precisar que las facultades de esta
dependencia se concretan en la interpretación de las normas tributarias de carácter nacional,
aduaneras y cambiarias, razón por la cual no corresponde en ejercicio de dichas funciones prestar
asesoría específica para atender casos particulares de los contribuyentes por medio de consultas que
_________________________________________________________________________________________________________________________
realicen profesionales en representación de firmas que se dedican a la actividad de revisoría y asesoría
tributaria.
Sobre la aplicación de la ley en el tiempo, en este caso, del artículo 771-5 del Estatuto Tributario, este
despacho en Oficio 029787 del 2 de noviembre de 2017, expresó:
“El Artículo 307 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 prescribe:
"Artículo 307. Modifíquese los parágrafos 1°, 2° y el parágrafo transitorio, y

adiciónense los parágrafos 3° y 4° al artículo 771-5 del Estatuto Tributario los cuales
quedarán así:
Parágrafo 1. Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o

impuestos descontables, los pagos en efectivo que efectúen los contribuyentes o
responsables, independientemente del número de pagos que se realicen durante el año, así:
a) El ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de
cien mil (100.000) UVT, y
b) El cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones totales
(...)
Parágrafo transitorio. El 100% de los pagos en efectivo que realicen los contribuyentes
durante los años 2014, 2015, 2016 y 2017 tendrán reconocimiento fiscal como costos,
deducciones, pasivos, o impuestos descontables en la declaración de renta
correspondiente a dicho periodo gravable, siempre y cuando cumplan con los demás
requisitos establecidos en las normas vigentes". (Subrayado fuera del texto)
(…)
De acuerdo con lo anterior, el artículo 307 rige a partir del año gravable 2018, por lo que
los medios de pago en efectivo que se efectúen a partir de esta fecha, podrán tener
reconocimiento fiscal como costos, pasivos o impuestos descontables en los
porcentajes y conceptos allí señalados, de acuerdo con la lectura del artículo 771-5 del
Estatuto Tributario.
Ahora bien, su parágrafo transitorio regula los eventos de años gravables anteriores y
año gravable 2017 y, le otorga un mayor reconocimiento fiscal a los contribuyentes que
realicen los pagos en efectivo dentro del periodo establecido en la norma…” (negrilla
fuera de texto).
Para efectos de la aplicación del artículo 771-5, debe precisarse que los costos, deducciones, pasivos
o impuestos descontables reconocidos como “devengos” a 31 de diciembre de 2017 y que sean
solicitados a partir de la declaración del impuesto sobre la renta del año 2018, deben cumplir con las
reglas establecidas en el artículo mencionado, en tanto, dicha norma va dirigida a reconocer los pagos
efectivamente realizados, lo cual es diferente al principio de devengo.
_________________________________________________________________________________________________________________________
Finalmente, en lo referente a si debe corregirse la declaración de renta del año 2017, será el
contribuyente de acuerdo a las circunstancias fácticas quien deberá determinar y establecer si hay en
su caso en particular hay lugar a corregir la declaración tributaria presentada.
Pregunta formulada
5. ¿Cómo se desconoce un pasivo fiscalmente, cuando el mismo se reconoce por el sistema

de devengo en un año (2017) y a los tres años (2020) se realiza el pago en efectivo sin dar
aplicación al artículo 771-5 del Estatuto Tributario?

RESPUESTA: Se insiste en lo manifestado en la pregunta No. 3, en cuanto a que las funciones de
este Despacho se limitan a la interpretación de las normas tributarias, aduaneras y cambiarias, y la
presente pregunta no buscar dilucidar aspectos oscuros de la norma, sino indagar acerca de la manera
o forma cómo desconocer un pasivo fiscalmente, lo cual escapa a las competencias asignadas a
esta Subdirección, en tanto, la asesoría tributaria a los contribuyentes no hace parte de dicha función.
Aclarado lo anterior, resulta pertinente anotar que el artículo 771-5 mencionado por el consultante
dispone los límites y las circunstancias por los cuales la autoridad tributaria puede desconocer un
pasivo fiscalmente. Esta norma es el soporte de la actuación administrativa que corresponda con la
determinación de los impuestos de un contribuyente.
11. Aplicación de la disposición en algunas entidades o actividades económicas
Como regla general, la disposición objeto de estudio - Artículo 771-5 del E.T. – tiene aplicación sin excepción
alguna para todo tipo de contribuyente y responsable, sin considerar la actividad económica que desarrolle; no
obstante, hace una distinción en las empresas que se dedican a la actividad de los operadores de Juegos de
Suerte y Azar, en especial en cuanto a los porcentajes que aplican para el año 2018 y siguientes, respecto de
los costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables; en este punto se destaca la posición de la DIAN,
al responder algunas preguntas en relación con otras actividad o sectores específicos que se detallan a
continuación:
a) Entidades del sector Cooperativo
Las entidades del sector cooperativo se encuentran descritas en el artículo 19-4 del E. T2., y pertenecen a la
clasificación de contribuyentes del régimen tributario especial del impuesto sobre la renta y complementario,
sobre la aplicación del artículo 771-5 del E.T., para este tipo de entidades la DIAN, mediante Concepto General
2
ARTÍCULO 19-4. TRIBUTACIÓN SOBRE LA RENTA DE LAS COOPERATIVAS. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales,
organismos de grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones
cooperativas, previstas en la legislación cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismo de control; pertenecen al Régimen Tributario
Especial y tributan sobre sus beneficios netos o excedentes a la tarifa única especial del veinte por ciento (20%). El impuesto será tomado en su totalidad
del Fondo de Educación y Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988.
_________________________________________________________________________________________________________________________
Unificado No. 0481 – del 27 de abril de 2018 – 001817 del 17 de octubre de 2018 - ENTIDADES SIN ANIMO
DE LUCRO Y DONACIONES, indico la siguiente:
5.5. DESCRIPTOR: Cooperativas
Determinación del beneficio neto o excedente
¿Cómo se Determina el beneficio neto o excedente para las entidades del sector cooperativo?
Los artículos 19-4 del E.T. y 1.2.1.5.2.7. del Decreto 1625 de 2016 establecen que el cálculo del
beneficio neto o excedente se hará de acuerdo con la ley y la normativa cooperativa vigente y tal como
se expuso previamente, las entidades del sector cooperativo deben aplicar los marcos técnicos
normativos contables regulados por la Ley 1314 de 2009, es decir, que los ingresos serán
determinados con base en la contabilidad al igual que los egresos, pero para estos últimos se
considerarán las normas de control que establece el Estatuto Tributario, en especial los señalados en
los artículos 87-1, 107,107-1, 108, 177-1, 177-2, 771-2, 771-3, 771-5, entre otros.
Es importante precisar que las normas mencionadas están orientadas al cumplimiento de requisitos
para que sean aceptadas como costo o gasto.
Finalmente, los pagos asociados a los impuestos, tasas y contribuciones, entre otros, desde el punto
de vista contable son tratados como un gasto, pero para efectos fiscales estas entidades del sector
cooperativo debe adicionalmente observar el criterio de una expensa necesaria, proporcional y que
tenga relación de causalidad con la actividad productora de renta, por lo tanto, si se cumple este
presupuesto deberían ser considerados dentro de la noción de egreso para la determinación del
beneficio neto o excedente.
Se concluye que el Art. 771-5 del E.T., al establecer que su aplicación corresponde a los “contribuyentes”,
resultaría propio afirmar que el término comprende a las entidades del sector cooperativo, por ser estas,
Contribuyentes del Régimen Tributario Especial del Impuesto sobre la Renta y Complementario; igualmente en
el concepto unificado de la DIAN, se observa la inclusión del artículo 771-5 del E.T., como disposición a tener
en cuenta por este tipo de entidades al momento de la determinación del beneficio neto o excedente.
b) Régimen Tributario Especial
En complemento de lo indicado en el punto anterior, también son entidades sin ánimo de lucro del Régimen
Tributario Especial del Impuesto sobre la Renta y Complementario, las entidades contempladas en el artículo
19 del E.T.
Por su parte las Cajas de Compensación – Art 19-2 del E.T., serán contribuyentes del impuesto sobre la renta
y complementarios, respecto a los ingresos generados en actividades industriales, comerciales y en actividades
financieras distintas a la inversión de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con las actividades meritorias
previstas en el artículo 359 del E.T; por último se encuentran las Propiedades Horizontales, las cuales se
clasifican en el artículo 22 del E.T., como entidades no contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y
Complementario, no obstante y de conformidad con lo dispuesto en el Art 19-5 del E.T., las personas jurídicas
originadas en la constitución de la propiedad horizontal que destinan algún o algunos de sus bienes, o áreas
comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta, serán contribuyentes del
_________________________________________________________________________________________________________________________
régimen ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios y del impuesto de industria y comercio, de lo
anterior se excluyen las propiedades horizontales de uso residencial.
Ahora bien, sobre la aplicación del artículo 771-5 del E.T., para las entidades antes citadas, la DIAN, mediante
Concepto General Unificado No. 0481 del 27 de abril de 2018 - 001817 del 17 de octubre de 2018 - ENTIDADES
SIN ANIMO DE LUCRO Y DONACIONES, indico lo siguiente:
8.9. DESCRIPTOR: Disposiciones generales
¿Los medios de pagos que establece el artículo 771-5 aplica para las entidades del Régimen Tributario
Especial incluidas las entidades del Sector cooperativo, Propiedades Horizontales, Cajas de
Compensación Familiar?
La Ley 1430 de 2010, en su artículo 26, adicionó al Estatuto Tributario el artículo 771-5 y fue modificado
por el artículo 52 de la Ley 1739 del 2014 y el artículo 307 de la Ley 1819 del 2016, con el cual se introduce
un sistema gradual de utilización de medios de pago los cuales deben ser utilizados para efectos de
aceptación de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables, tal como se observa a continuación:
“Articulo. 771-5. Medios de pago para efectos de la aceptación de costos, deducciones,

pasivos e impuestos descontables. Para efectos de su reconocimiento fiscal como
costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos que efectúen los
contribuyentes o responsables deberán realizarse mediante alguno de los siguientes
medios de pago: Depósitos en cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias,
cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo de
tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que autorice
el Gobierno Nacional.
Lo dispuesto en el presente artículo no impide el reconocimiento fiscal de los pagos en

especie ni la utilización de los demás modos de extinción de las obligaciones distintos al
pago, previstos en el artículo 1625 del Código Civil y demás normas concordantes.
Así mismo, lo dispuesto en el presente artículo solo tiene efectos fiscales y se entiende
sin perjuicio de la validez del efectivo como medio de pago legítimo y con poder liberatorio
ilimitado, de conformidad con el artículo 80 de la Ley 31 de 1992.
Parágrafo 1. Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o

responsables, independientemente del número de pagos que se realicen durante el año
(…)”
Ahora bien, al consultar los antecedentes de la Ley 1430, en especial su artículo 26 (Gaceta 779 de 2010,
Proyecto de Ley 124 de 2010 Cámara), tenemos que el propósito del legislador era generar mecanismos
de control efectivos a través de la utilización de canales bancarios:
“El artículo 16, que es en esencia, el mismo artículo 29 del proyecto de ley de
formalización y primer empleo, busca generar mecanismos de control efectivos a
través del incentivo a la utilización de transacciones financieras, por medio de la
exigencia de usar estos canales para efectos del reconocimiento fiscal de los costos,
deducciones, pasivos o impuestos descontables.
_________________________________________________________________________________________________________________________
Para ello, los contribuyentes que quieran el reconocimiento de sus costos en las
respectivas declaraciones, deben haber hecho transacciones a través de canales
bancarios expresamente definidos en la ley, y en las condiciones que fije el
reglamento.
La aplicación de esta medida genera múltiples beneficios para la economía, puesto que
se dan condiciones para la formalización de las empresas a través del uso del sistema
financiero, lo cual redunda, además, en eficiencia y seguridad tanto para la
administración como para el contribuyente.” (Subrayado y negrita fuera del texto)
Esta norma fue objeto de análisis por la Corte Constitucional en sentencias C- 249 y C- 264 de 2013,
mediante las cuales se declaró su exequibilidad. En especial la sentencia C- 249 del 24 de abril de 2013,
Magistrada Ponente Dra. María Victoria Calle Correa, señaló:
Otra razón para juzgar que la norma acusada se ajusta al principio de equidad, la
constituye el hecho de que persigue una finalidad constitucional imperiosa y es
eficaz para materializarla. En efecto, como puede leerse en los antecedentes
legislativos, el cometido inmediato de la disposición es contribuir a la bancarización y
formalización de la economía. Esta bancarización persigue a su vez la finalidad
más amplia de asegurar mayor transparencia en las transacciones, evitar la
evasión y el fraude, mejorar la recaudación y promover la eficiencia del sistema
tributario (CP art. 363). Y no sólo el Congreso de la República considera que esta
medida es eficaz para materializar esos propósitos. Esta Corte también ha reconocido
que la bancarización es una herramienta adecuada para el efecto en la sentencia C-989
de 2004, al declarar exequible una norma legal, acusada de violar el principio de equidad,
que autorizaba la devolución de dos puntos del IVA a quienes pagaran sus productos
con tarjetas de crédito o débito. Y estudios tributarios autorizados en América Latina
señalan igualmente que el uso de medios de pago bancarios para la tributación
fomenta la eficacia en el recaudo y, con ello, la eficiencia del sistema fiscal.
(Subrayado y negrita fuera del texto)
Del artículo 771-5 del Estatuto Tributario, así como de sus antecedentes y el análisis de constitucionalidad
realizado, tenemos que la realización de pagos por parte de los contribuyentes o responsables a través de
medios de pago allí previstos (entre otros los depósitos en cuentas bancarias, giros o transferencias
bancarias) para efectos del reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables, tiene como propósito generar mecanismos de control efectivos a través de la utilización de
canales bancarios con el fin de asegurar mayor transparencia en las transacciones, evitar la evasión y el
fraude, mejorar la recaudación y promover la eficiencia del sistema tributario, por lo tanto esta norma es
aplicable para todos los contribuyentes del impuestos sobre la renta y complementarios tanto entidades
con ánimo de lucro como sin ánimo de lucro en especial las mencionadas en este concepto tales como,
entidades del Régimen Tributario Especial incluidas las entidades del Sector cooperativo, Propiedades
Horizontales y Cajas de Compensación Familiar.
_________________________________________________________________________________________________________________________
c) Entidades no contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementario
Las entidades no contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementario, se encuentran descritas en
los artículos 22 y 23 del E.T., así:
 Entidades no contribuyentes – Art. 22 del E.T

 Entidades no contribuyentes – declarantes – Ingresos y Patrimonio – Art. 23 del E.T
Sobre la aplicación del artículo 771-5 del E.T., para este tipo de entidades, la DIAN mediante Concepto General
Unificado No. 0481 del 27 de abril de 2018 - ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO Y DONACIONES, indico lo
siguiente:
8.14. DESCRIPTOR: Disposiciones generales
¿Las entidades no contribuyentes y no declarantes y las entidades no contribuyentes y declarantes les

aplica los medios de pago de que trata el artículo 771-5 del E.T.?
De la lectura armónica del artículo 771-5 del E.T. se entiende que los contribuyentes o responsables
deberán utilizar la bancarización para el reconocimiento fiscal en la aceptación de costos, deducciones,
pasivos e impuestos descontables, sin perjuicio de realizar pagos en especie ni la extinción de la
obligación diferente al pago de que trata el artículo 1625 del Código Civil y quien no cumplan con tal
disposición dichos pagos no tendrán efecto fiscal en el tratamiento del pasivo, costo o deducción e
impuestos descontables.
Teniendo en cuenta que el incumplimiento de esta norma es en parte el desconocimiento de costos y

deducciones, lo cual incide en la determinación de la renta líquida en el impuesto sobre la renta siendo
aplicable a los contribuyentes sometidos a este impuesto, es dable concluir que para las entidades de
que trata el artículo 22 y 23 del E.T. en razón a que no tienen la calidad de contribuyentes del impuesto
sobre la renta.
No sobra advertir que, si éstas entidades son responsables de otros impuestos del orden nacional que
permitan tomar impuestos descontables, por ejemplo, como “IVA”, el artículo 771-5 del E.T. tendría
que aplicarse en los términos allí previstos.
El presente concepto unificado recoge la doctrina proferida por la Unidad Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN hasta la fecha y revoca todos los conceptos y
oficios expedidos relacionados con Entidades Sin Ánimo de Lucro y Donaciones.
d) Empresas del sector transporte
El sector transporte y la modalidad de pagos que se presenta en esta actividad, genera inquietudes sobre la
aplicación del artículo 771-5 del E.T., para este tipo de entidades, la DIAN mediante oficio No 052968 del 1° de
septiembre de 2014, indico lo siguiente:
Procedente del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, hemos recibido el radicado de la referencia
mediante el cual expresa la preocupación del sector de transporte representado en COLFECAR, por lo que
_________________________________________________________________________________________________________________________
denomina como la “imposibilidad” que tiene el sector, de aplicar lo establecido por el artículo 771-5 del
Estatuto Tributario.
Para tal efecto, hace referencia a los rubros más significativos que utilizan el pago en efectivo en el sector
de transporte, enfatizando en que la realidad contractual y operativa desborda los montos que la norma
acepta como valores máximos admisibles en efectivo para efectos del reconocimiento fiscal como costos,
Manifiesta que tal circunstancia, sumada a la limitada infraestructura bancaria, impide la cabal aplicación
de la precitada norma, y solicita alternativas que permitan lograr los fines perseguidos por la norma.
Al respecto, de manera atenta nos permitimos reiterar lo manifestado a usted mediante radicado 080766
del 17 de diciembre de 2013, en el que este despacho observa que la norma en cita no elimina ni desconoce
el pago en efectivo para efectos de reconocimiento fiscal, siendo evidente que la misma reconoce un monto
porcentual significativo de transacciones cuyo pago en efectivo es admisible para efectos del
reconocimiento fiscal, con lo cual se hace manifiesto que el legislador reconoce y responde adecuadamente
a la realidad de los niveles porcentuales de transacciones que no pueden realizarse mediante sistemas de
pago bancarizados.
Así mismo, es del caso recordar que dicha razonabilidad normativa fue objeto de análisis por la Corte
Constitucional en sentencias C- 249 y C- 264 de 2013, mediante las cuales declaró la exequibilidad del
artículo 26 de la Ley 1430 de 2010, que adicionó el artículo 771-5 del Estatuto Tributario.
Ahora bien, toda vez que la nueva observación planteada apunta a señalar que los montos establecidos
por la ley como admisibles en materia de transacciones en efectivo, son insuficientes, atendiendo la
realidad económica del sector, es del caso manifestarle que el Gobierno Nacional no se encuentra
posibilitado normativamente para modificar, vía decreto reglamentario, los montos incorporados por la ley
en cita.
Es claro, al tenor de lo establecido por los artículos 150, 154 y 338 superiores, que la facultad en materia
de impuestos de carácter nacional se encuentra en cabeza del Congreso de la República y fue justamente
en desarrollo de dicha facultad que el legislativo profirió las leyes 1430 y 1607 en las que se incorporó y
adicionó, respectivamente, el artículo 771-5 del Estatuto Tributario.
Es palmario en consecuencia que el Gobierno Nacional no se encuentra facultado constitucionalmente
para efectuar modificaciones a la ley tributaria, siendo evidente además que la facultad reglamentaria
consagrada por el numeral 11 del artículo 189 superior, no permite modificar en forma alguna los preceptos
establecidos en la ley tributaria.
Así las cosas, cualquier eventual modificación o limitación a lo previsto por el artículo 771-5 del Estatuto
Tributario, debe darse en el escenario del órgano legislativo del poder público mediante la discusión y
expedición de la correspondiente ley modificatoria, para lo cual debe tenerse siempre presente que el
objetivo fundamental del legislador apunta con esta norma a la formalización de las transacciones dentro
de un marco de control a la evasión y elusión tributaria, con miras a salvaguardar y garantizar la seguridad
fiscal del Estado.
_________________________________________________________________________________________________________________________
e) Empresas minoristas de combustible
En relación con las empresas minoristas de combustible la DIAN en el oficio No 051015 del 22 de agosto de
2014, hace la siguiente referencia: “Mediante el radicado de la referencia solicita usted emitir concepto en el
cual se indique si los costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables en la actividad de distribución
minorista de combustible, serán reconocidos fiscalmente en los porcentajes fijados por la ley (art.771-5 E.T.)
con base en el ingreso bruto del distribuidor minorista (Art.10 Ley 26 de 1989), o se deben tener en cuenta otro
tipo de ingresos.”, lo indicado por la DIAN, sobre el particular es lo siguientes:
En primer término, es importante precisar que el artículo 771-5 del Estatuto Tributario forma parte del
Capítulo II del Título VI Régimen Probatorio, por lo que podemos considerar que no se ocupa de
aspectos sustanciales como lo sería la determinación del ingreso, que se encuentra regulado en otras
disposiciones, como se verá más adelante.
En efecto, la norma antes transcrita después de señalar de manera expresa los medios de pago para
efectos de la aceptación de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables, establece en el
parágrafo primero un régimen general, aplicable a los pagos en efectivo que podrán tener
reconocimiento, y en el parágrafo segundo un régimen especial, aplicable a los pagos en efectivo que
hagan los operadores de juegos de suerte y azar.
Igualmente, la anterior disposición entraña mecanismos de control tributario, tal como se desprende
de la exposición de motivos al proyecto, citada por la H. Corte Constitucional en Sentencia C-624 de
2013, del siguiente tenor:
“El artículo 16, que es en esencia, el mismo artículo 29 del proyecto de ley de formalización y primer
empleo, busca generar mecanismos de control efectivos a través del incentivo a la utilización de
transacciones financieras, por medio de la exigencia de usar estos canales para efectos del
reconocimiento fiscal de los costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables.
Para ello, los contribuyentes que quieran el reconocimiento de sus costos en las respectivas
declaraciones, deben haber hecho transacciones a través de canales bancarios expresamente
definidos en la ley, y en las condiciones que fije el reglamento.
La aplicación de esta medida genera múltiples beneficios para la economía, puesto que se dan
condiciones para la formalización de las empresas a través del uso del sistema financiero, lo cual
redunda, además, en eficiencia y seguridad tanto para la administración como para el contribuyente.
(Subrayado fuera de texto)
Y la Corte concluye:
“El artículo en comento obedece de manera explícita a cuatro motivos: generar mecanismos de control
efectivos, incentivar el uso de transacciones financieras, dar condiciones para formalizar las empresas,
y propender por la eficiencia y seguridad tanto para la administración como para el contribuyente. El
primer motivo podría entenderse también, como lo hace el Ministerio de Hacienda y Crédito Público en
su intervención, en una doble dimensión: asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
combatir los fenómenos de la evasión y la elusión tributaria. En cuanto a los motivos implícitos, como
lo pone de presente este interviniente, podría considerarse el de combatir el lavado de activos.”
_________________________________________________________________________________________________________________________
De conformidad con lo anterior, concluimos que no se encuentra dentro del texto del artículo 771-5 del
Estatuto Tributario, ni del estudio de su finalidad, a la luz del análisis de constitucionalidad realizado
por la Corte en el fallo citado, evidencia de un cambio normativo en relación con la determinación del
ingreso bien sea por el sistema general o por disposiciones de carácter especial.
De otra parte, en cuanto al tema de la determinación del ingreso para los distribuidores minoristas de
combustibles líquidos derivados del petróleo, la Doctrina oficial de la DIAN, ha reconocido:
“… es necesario señalar que la Ley 26 de 1989 dictó medidas acerca de la distribución de combustibles
líquidos derivados del petróleo, en el artículo 10 precisó la forma de determinar los ingresos del
distribuidor minorista de estos combustibles:
“Para todos los efectos fiscales se estiman los ingresos brutos del distribuidor minorista de
combustibles líquidos y derivados del petróleo, por venta de ellos, que resulten de multiplicar el
respectivo margen de comercialización señalado por el Gobierno, por el número de galones vendidos,
restándole el porcentaje de margen de pérdida por evaporación.”
Como se observa, la disposición establece para efectos fiscales la forma como se deben estimar los
ingresos del distribuidor minorista de combustibles líquidos y derivados del petróleo sin que en manera
alguna esté referida a sus componentes.
Ahora bien con la Ley 693 de 2001 se dictaron normas sobre el uso de la gasolina oxigenada, alcoholes
carburantes, y otros componentes y se crearon estímulos para su producción, comercialización y
consumo -entre otras disposiciones- teniendo en cuenta la reglamentación sobre control de emisiones
derivadas de su uso y los requerimientos de saneamiento ambiental que establezca el Ministerio del
Medio Ambiente para cada región del país.
De la lectura atenta de este texto legal no se observan disposiciones de carácter fiscal o que hayan de
alguna manera modificado lo previsto en la Ley 26 de 1989, razón por la cual para efectos fiscales los
ingresos de los distribuidores minoristas de combustibles derivados de petróleo deben seguir
determinándose como lo establece el articulo 10 de la Ley 26 de 1989, porque, se reitera, un aspecto
es el referido al componente del combustible y otro el que dice relación con la determinación de los
ingresos para efectos tributarios. ..” (Oficio 014434 del 20 de febrero de 2009).
La anterior Doctrina fue reiterada en el Oficio No. 052274 del 16 de agosto de 2012, en lo siguientes
términos:
“…teniendo en cuenta lo dispuesto por el artículo 10 de la Ley 26 de 1989 que fue objeto del
Memorando 0000403 del 09 de agosto de 2010 de la Subdirección de Gestión de Fiscalización
Tributaria en el que hace referencia al pronunciamiento que sobre el tema efectuó esta Dirección de
Gestión Jurídica con fundamento en la jurisprudencia del Consejo de Estado sobre la forma de calcular
los ingresos brutos por parte de los distribuidores minoristas de combustibles líquidos y derivados del
petróleo, consideramos que al constituir norma especial vigente, tiene plena aplicación lo previsto
expresamente por el artículo 10 de la Ley 26 de 1989 que establece: "Para todos los efectos fiscales
se estiman ingresos brutos del distribuidor minorista de combustibles líquidos y derivados del petróleo,
por venta de ellos, que resulten de multiplicar el respectivo margen de comercialización señalado por
_________________________________________________________________________________________________________________________
el gobierno, por el número de galones vendidos, restándole el porcentaje de margen de pérdida por
evaporación”
La anterior Doctrina se fundamenta en el pronunciamiento del Consejo de Estado contenido en la
Sentencia del 25 de septiembre de 2008, expediente 15289, C.P. Héctor J. Romero Díaz, en donde
se expreso:
“Señala el artículo 10 de la Ley 26 de 1989, por la cual se dictan disposiciones sobre la distribución de
combustibles líquidos derivados del petróleo que para todos los efectos fiscales se estiman los ingresos
brutos del distribuidor minorista de combustibles líquidos y derivados del petróleo, por venta de ellos,
que resulten de multiplicar el respectivo margen de comercialización señalado por el Gobierno, por el
número de galones vendidos, restándole el porcentaje de margen de pérdida por evaporación.
De acuerdo con la citada disposición, para el distribuidor minorista de combustibles líquidos y derivados
del petróleo, los "ingresos brutos" obtenidos por la venta de los mismos, están determinados por el
margen de comercialización señalado por el Gobierno Nacional. Pero tales ingresos no pueden
entenderse equivalentes a lo que específicamente señala el artículo 26 del Estatuto Tributario como
"base gravable" del impuesto de renta, la cual está determinada por el valor que resulte de restar a los
ingresos brutos los costos incurridos para la obtención de tales ingresos.
En consecuencia, los ingresos brutos calculados en la forma dispuesta en el citado precepto legal, esto
es, los que resultan de multiplicar el margen de comercialización, por el número de galones vendidos
menos el porcentaje que corresponda al margen de pérdida por evaporación, pueden ser afectados
con los costos generados en la compra del combustible.
La existencia de la norma específica que contiene un tratamiento especial para calcular los ingresos
brutos del distribuidor minorista de combustibles líquidos derivados del petróleo, no implica que deja
de ser aplicable el procedimiento ordinario de determinación de la renta, previsto en el artículo 26 del
Estatuto Tributario, como lo entiende la Administración, puesto que lo que consagra la Ley 26 de 1989
no es la base gravable del impuesto de renta, sino la forma de calcular uno de los factores que la
integran, como son los "ingresos brutos".
Lo anterior porque el correcto entendimiento de la norma indica que el concepto de "ingresos brutos"
utilizado por el legislador, no es equivalente al de "renta líquida", pues, una cosa es que los
distribuidores minoristas de combustibles deban sujetarse a la citada ley para determinar sus ingresos
brutos, y otra, que a partir de tal determinación puedan acreditar el valor real de los costos en que
hayan incurrido para la producción de tales ingresos.”
De conformidad con la doctrina y la jurisprudencia citada, para la determinación del ingreso bruto del
distribuidor minorista de combustibles líquidos y derivados del petróleo, se aplica lo dispuesto en el
artículo 10 de la Ley 26 de 1989, los cuales son susceptibles de depuración acreditando el valor de los
costos y deducciones, a través de los medios de pago y en las condiciones establecidas en el artículo
771-5 del E.T.
_________________________________________________________________________________________________________________________
f) Empresas en liquidación
Resulta propio abordar el tema en relación con las empresas en liquidación, dado que las mismas cesan sus
operaciones o actividades y con ello la cancelación de sus cuentas bancarias; no obstante, requieren hacer
pagos que se derivan de su situación jurídica, al respecto mediante oficio No 053357 del 03 de septiembre de
2014, la DIAN, ha manifestado lo siguiente:
Empresas en liquidación
En el escrito de la referencia plantea algunas inquietudes relativas a la aplicación del artículo 771-5
del Estatuto Tributario por parte de las sociedades en liquidación judicial - Ley 1116 de 2006-,
considerando que el sector bancario está obligado a cancelar o saldar las cuentas bancarias a estas
persona jurídicas cuando inician un proceso de liquidación judicial, razón por la que estas entidades
no utilizan ningún instrumento de pago bancario, sino algunos como la adjudicaciones de bienes
muebles, inmuebles, inventarios y otros activos que son transferidos a los acreedores y también las
asignaciones de bienes, en cuyos casos, no hay transacción mediante medios de pago bancarios, por
lo que no sería posible cumplir con la obligación formal del pago en red bancaria.
En el escrito de la referencia plantea algunas inquietudes relativas a la aplicación del artículo 771-5
del Estatuto Tributario por parte de las sociedades en liquidación judicial - Ley 1116 de 2006-,
considerando que el sector bancario está obligado a cancelar o saldar las cuentas bancarias a estas
persona jurídicas cuando inician un proceso de liquidación judicial, razón por la que estas entidades
no utilizan ningún instrumento de pago bancario, sino algunos como la adjudicaciones de bienes
muebles, inmuebles, inventarios y otros activos que son transferidos a los acreedores y también las
asignaciones de bienes, en cuyos casos, no hay transacción mediante medios de pago bancarios, por
lo que no sería posible cumplir con la obligación formal del pago en red bancaria.
Lo anterior, manifiesta el consultante, tendría gran impacto por el no reconocimiento de costos,

Sobre el particular se considera:
El artículo 771-5 del Estatuto Tributario establece:

DEDUCCIONES, PASIVOS E IMPUESTOS DESCONTABLES. <Artículo adicionado por el artículo 26
de la Ley 1430 de 2010. El nuevo texto es el siguiente:> Para efectos de su reconocimiento fiscal como
costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos que efectúen los contribuyentes o
responsables deberán realizarse mediante alguno de los siguientes medios de pago: Depósitos en
cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas
de crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma
y condiciones que autorice el Gobierno Nacional.

artículo 1625 del Código Civil y demás normas concordantes.
Así mismo, lo dispuesto en el presente artículo solo tiene efectos fiscales y se entiende sin perjuicio
_________________________________________________________________________________________________________________________
de la validez del efectivo como medio de pago legítimo y con poder liberatorio ilimitado, de conformidad
con el artículo 8o de la Ley 31 de 1992.
PARÁGRAFO. Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables, los pagos en efectivo que efectúen los contribuyentes o responsables,
independientemente del número de pagos que se realicen durante el año, así…” (Subrayado fuera de
texto).
Como se puede observar, de acuerdo con la norma previamente transcrita, a partir del año gravable
2014 y con la gradualidad anual allí prevista, para efectos del reconocimiento fiscal como costos,
deducciones, pasivos o impuestos descontables, los contribuyentes o responsables deberán efectuar
los pagos mediante alguno de los medios de pago allí establecidos, tales como depósitos en cuentas
bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario, entre otros, en la
forma y condiciones que determine el Gobierno Nacional.
Si bien uno de los objetivos perseguidos por el legislador con la expedición de la mencionada
disposición, fue el de generar mecanismos de control efectivos a través del incentivo a la utilización de
transacciones financieras, por medio de la exigencia de usar estos canales para efectos del
reconocimiento fiscal de los costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, es claro que la
misma disposición permite el reconocimiento fiscal de los pagos realizados en especie y la utilización
de los demás modos de extinción de las obligaciones diferentes al pago previstos en el artículo 1625
del Código Civil y demás normas concordantes.
El efectivo, de igual manera, conserva validez como medio de pago. Sobre este aspecto se ha referido
en reiteradas oportunidades este Despacho, una de ellas, a través del Oficio 12940 de 2014, el que
por constituir doctrina vigente al respecto se transcribe a continuación en uno de los apartes
pertinentes:
(…) Sin embargo, se anota que la norma en cita no elimina ni desconoce el pago en efectivo para
efectos de reconocimiento fiscal.
En efecto, el primer parágrafo de la norma es claro al determinar que podrán tener reconocimiento
fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos en efectivo que
efectúen los contribuyentes o responsables, independientemente del número de pagos que se realicen
durante el año, así:
“En el primer año, el menor entre el ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado o cien mil (100.000)
UVT, o el cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones totales.
- En el segundo año; el menor entre el setenta por ciento (70%) de lo pagado u ochenta mil (80.000)
UVT, o el cuarenta y cinco por ciento (45%) de los costos y deducciones totales.
- En el tercer año, el menor entre el cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo pagado o Sesenta mil
(60.000) UVT, o el cuarenta por ciento (40%) de los costos y deducciones totales.
_________________________________________________________________________________________________________________________
A partir del cuarto año, el menor entre cuarenta por ciento (40%) de lo pagado o cuarenta mil (40.000)
UVT, o el treinta y cinco por ciento (35%) de los costos y deducciones totales”.
Así las cosas, la norma reconoce un monto porcentual significativo de transacciones cuyo pago en
efectivo es admisible para efectos del reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o
impuestos descontables de los contribuyentes o responsables, con lo cual el legislador reconoce y
responde adecuadamente a la realidad de los niveles porcentuales de transacciones que no pueden
realizarse mediante sistemas de pago bancarizados (…).
Finalmente, de manera atenta le informamos que la disposición materia de consulta será reglamentada
por el Gobierno Nacional y el proyecto de reglamento en cumplimiento de lo preceptuado por el
numeral 8 del artículo 8 de la Ley 1437 de 2011, será publicado para efectos de recibir las opiniones,
sugerencias y propuestas alternativas que formulen los ciudadanos.
En los anteriores términos se resuelve su solicitud y cordialmente le informamos que tanto la

normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Dirección
de Gestión Jurídica en estas materias, pueden consultarse en la página electrónica de la DIAN:
http://www.dian.gov.co siguiendo los iconos: "Normatividad" - "técnica" y seleccionando los vínculos
"Doctrina" y "Dirección de Gestión Jurídica”.
g) Pago de peajes
Resulta apropiado abordar el tema de los peajes, dado que en Colombia este concepto es cancelado en efectivo
y para algunas empresas en especial “trasporte”, constituye un gasto representativo y asiduo; sobre el particular
la DIAN, en oficio No 012940 del 20 de febrero de 2014, ha indicado lo siguiente:
En el escrito de la referencia, solicita se le informe si el artículo 26 de la Ley 1430 de 2010, se encuentra

vigente o si la medida allí propuesta esta aplazada y a renglón seguido pide que si de acuerdo a la
bancarización, puede utilizar como medio de pago el relacionado con los "Depósitos en cuentas
bancarias".
Al respecto la doctrina de este Despacho al estudiar un caso similar indicó lo siguiente en el oficio
080766 del 17 de diciembre de 2013, cuando dijo:
"Procedente del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, este Despacho ha recibido la comunicación
de la referencia, mediante la cual plantea inquietudes al señor Ministro de Hacienda y Crédito Público
con ocasión de la aplicación, a partir del año gravable 2014, del artículo 771-5 del Estatuto Tributario
y sugiere adelantar tareas de coordinación entre el Ministerio de Transporte, la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales y el sector “para lograr una efectiva aplicación del citado artículo”,
argumentando que “gran parte de los sujetos pasivos de la norma no se encuentran bancarizados” y
la vigencia de la norma no se aplazará.
_________________________________________________________________________________________________________________________
Al respecto nos permitimos precisar:
La Ley 1430 de 2010, en su artículo 26, adicionó al Estatuto Tributario el artículo 771-5, estableciendo
que a partir del año gravable 2014, y con la gradualidad anual allí prevista, para efectos del
reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los
contribuyentes o responsables deberán efectuar los pagos mediante alguno de los medios de pago allí
previstos, tales como depósitos en cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques
girados al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas débito, etc.
Sin embargo, se anota que la norma en cita no elimina ni desconoce el pago en efectivo para efectos
de reconocimiento fiscal.
En efecto, el primer parágrafo de la norma es claro al determinar que podrán tener reconocimiento
fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos en efectivo que
efectúen los contribuyentes o responsables, independientemente del número de pagos que se realicen
durante el año, así:
“En el primer año, el menor entre el ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado o cien mil (100.000)
– En el segundo año, el menor entre el setenta por ciento (70%) de lo pagado u ochenta mil (80.000)
– En el tercer año, el menor entre el cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo pagado o sesenta mil
UVT, o el treinta y cinco por ciento (35%) de los costos y deducciones totales”.
Así las cosas, la norma reconoce un monto porcentual significativo de transacciones cuyo pago en
efectivo es admisible para efectos del reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o
impuestos descontables de los contribuyentes o responsables, con lo cual el legislador reconoce y
responde adecuadamente a la realidad de los niveles porcentuales de transacciones que no pueden
realizarse mediante sistemas de pago bancarizados.
Esta razonabilidad normativa fue objeto de análisis por la Corte Constitucional en sentencias C- 249 y
C- 264 de 2013, mediante las cuales declaró la exequibilidad del artículo 26 de la Ley 1430 de 2010,
que adicionó el artículo 771-5 del Estatuto Tributario.
Ahora bien, señala en su escrito a título de ejemplo, la carencia de sistemas para el pago electrónico
de peajes, a cuyo respecto nos permitimos manifestar que el Gobierno Nacional, a iniciativa del
Ministerio de Transporte, expidió el Decreto 2846 del 06 de diciembre de 2013, “Por medio del cual se
adoptan los estándares de tecnología para sistemas de recaudo electrónico vehicular y se dictan otras
disposiciones”, con lo cual consideramos se atiende la referida inquietud.
No obstante lo anterior, remitiremos copia de su inquietud al Ministerio de Transporte y a la Agencia
Nacional de Infraestructura, ANI, para que en desarrollo de su competencia puedan analizar la
existencia de cualquier carencia solucionable mediante la expedición de la norma respectiva.
_________________________________________________________________________________________________________________________
Por último, si esa federación tiene propuestas de índole normativo con las que consideren se propicia
la facilitación en la aplicación de la norma en cita, con el mínimo de traumatismo para los obligados,
estaremos atentos a su revisión en el marco de nuestra competencia, teniendo siempre presente que
el objetivo pretendido por el legislador apunta a la formalización de las transacciones dentro de un
marco de control a la evasión y elusión tributaria, con miras a salvaguardar y garantizar la seguridad
fiscal del estado".
En los anteriores términos se absuelve su inquietud, reiterándole que la norma en comento se

encuentra vigente.
h) Pagos a través del concepto de caja menor
El concepto de pagos atendiendo el procedimiento de la caja menor, es utilizado por la mayoría de las empresas
y del cual resultan pagos en efectivo; la DIAN mediante oficio No 030266 del 19 de mayo de 2014, indica lo
siguiente:
1.¿El término "cheques girados al primer beneficiario", señalado en el inciso primero del artículo 771-
5 del Estatuto Tributario, se puede interpretar como el sello restrictivo "Páguese únicamente al primer
beneficiario", utilizado como limitación a la negociabilidad de esos títulos valores, según el artículo 715
del Código de Comercio?
2. ¿Los pagos en efectivo que efectúan los contribuyentes o responsables a través de las cajas
menores, tienen el reconocimiento fiscal de costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables,
en los términos del artículo 771-5 del Estatuto Tributario?.
Consulta respecto de lo dispuesto en el artículo 771-5 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo
26 de la Ley 1430 de 2010, lo siguiente:
1. ¿El término "cheques girados al primer beneficiario", señalado en el inciso primero del artículo 771-
5 del Estatuto Tributario, se puede interpretar como el sello restrictivo "Páguese únicamente al primer
beneficiario", utilizado como limitación a la negociabilidad de esos títulos valores, según el artículo 715
del Código de Comercio?
2. ¿Los pagos en efectivo que efectúan los contribuyentes o responsables a través de las cajas
menores, tienen el reconocimiento fiscal de costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables,
en los términos del artículo 771-5 del Estatuto Tributario?.
Al respecto, le informamos:
Pregunta 1.
Para desatar esta consulta, basta con remitirle la interpretación doctrinal que esta Subdirección realizó
en la respuesta al problema jurídico No. 2 del Oficio con numeración interna 000278 del 09/04/2014,
del cual se le remite fotocopia.
_________________________________________________________________________________________________________________________
Pregunta 2.
El artículo 771-5 del Estatuto Tributario es concordante con el artículo 107 ibídem. Es decir, la primera
disposición mencionada, parte del hecho de que los pagos que se reconocen fiscalmente como costos,
deducciones, pasivos o impuestos descontables, cumplen con las condiciones de ser expensas que
tienen relación de causalidad con las actividades productoras de renta, que son necesarias y
proporcionadas de acuerdo con cada actividad y que no provienen de conductas típicas consagradas
en la ley como delito sancionable a título de dolo.
Ahora bien, el artículo 771-5 del Estatuto Tributario, dispone:
"ARTÍCULO 771-5. MEDIOS DE PAGO PARA EFECTOS DE LA ACEPTACIÓN DE COSTOS,

DEDUCCIONES, PASIVOS E IMPUESTOS DESCONTABLES.<Artículo adicionado por el artículo 26
de la Ley 1430 de 2010.:> Para efectos de su reconocimiento fiscal como costos, deducciones,
pasivos o impuestos descontables, los pagos que efectúen los contribuyentes o responsables
deberán realizarse mediante alguno de los siguientes medios de pago: Depósitos en cuentas
bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de
crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma y
condiciones que autorice el Gobierno Nacional.

artículo 1625 del Código Civil y demás normas concordantes.
Así mismo, lo dispuesto en el presente artículo solo tiene efectos fiscales y se entiende sin
perjuicio de la validez del efectivo como medio de pago legítimo y con poder liberatorio ilimitado,
de conformidad con el artículo 8o de la Ley 31 de 1992.
PARÁGRAFO. Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o

responsables, independientemente del número de pagos que se realicen durante el año, así:
– En el primer año, el menor entre el ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado o cien mil (100.000)
– En el segundo año, el menor entre el setenta por ciento (70%) de lo pagado u ochenta mil (80.000)
– En el tercer año, el menor entre el cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo pagado o sesenta mil
UVT, o el treinta y cinco por ciento (35%) de los costos y deducciones totales.
Esta gradualidad prevista en el presente artículo empieza su aplicación a partir del año gravable
2014.
_________________________________________________________________________________________________________________________
(...) (Se resalta y subraya).
Como se observa, esta disposición legal exige que los contribuyentes y responsables realicen sus
transacciones a través del sistema financiero y, de manera gradual- a partir del año 2014-, se elimine
el uso del dinero en efectivo para el pago de sus obligaciones.
Por lo tanto, y como lo señala claramente la norma, sólo se aceptará fiscalmente como costos,
deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos en dinero en efectivo que realicen los
contribuyentes y responsables, que correspondan al menor valor que resulte de comparar entre los
porcentajes que señala el parágrafo del artículo 771-5 del total pagado- de acuerdo con el año de que
se trate- o cien mil (100.000) UVT, y el porcentaje establecido por la misma disposición para cada
periodo, de los costos y deducciones totales del contribuyente o responsable.
Entonces, los pagos en efectivo que excedan el menor valor que resulte, de acuerdo con los
parámetros anteriores, no serán beneficiarios del reconocimiento fiscal como costos, deducciones,
pasivos o impuestos descontables, según corresponda.
Con todo, si los pagos en efectivo que se realizan a través de la caja menor del contribuyente o
responsable, cumplen con las condiciones dispuestas, tanto en el artículo 107 como en el 771-5,
ambos del Estatuto Tributario, obtendrán el reconocimiento fiscal que nos ocupa, de acuerdo a la
gradualidad antes referida.
En los anteriores términos se resuelve su solicitud y cordialmente le informamos que tanto la

normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la
Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestras bases
de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los
iconos: “Normatividad” - “técnica” y seleccionando “Doctrina” y Dirección Gestión Jurídica.
i) Pagos a través de viáticos a los empleados
En algunas empresas, para la comercialización (bienes y servicios) se acude a vendedores que ofrecen los
productos fuera de la sede del negocio, asignando recursos en efectivo o consignaciones de un importe de
dinero a los vendedores, los cuales hacen pagos que constituyen gasto para la empresa, al respecto la DIAN,
se ha pronunciado mediante concepto No 041880 del 16 de julio de 2014, así:
La pregunta
Una sociedad obtiene parte de sus ingresos a través de vendedores y ayudantes de ventas que se
desplazan a numerosos lugares del país en desarrollo de la actividad de comercialización, para lo cual,
ésta les consigna en cuentas bancarias los viáticos que permitan cubrir los gastos necesarios en
desarrollo de la labor contratada. En este sentido ¿es viable reconocer fiscalmente los costos,
deducciones, pasivos e impuestos descontables en los que hubieren incurrido los vendedores y
ayudantes de ventas, tales como gastos de transporte, peajes, alimentación, hospedaje, entre otros, a
partir de la consignación bancaria por viáticos?
_________________________________________________________________________________________________________________________
La tesis
Suponiendo que la suma consignada a favor de los vendedores y ayudantes de ventas, con vínculo
laboral con la sociedad, corresponde a viáticos ocasionales, lo cierto es que, aun cuando se les dé el
tratamiento de reembolso de gastos por concepto de manutención, alojamiento y transporte en los
términos señalados por el artículo 10 del Decreto 535 de 1987, también lo es que dichos gastos deben
realizarse a través de los medios de pago indicados en el artículo 771-5 del Estatuto Tributario, para
efectos de la aceptación de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables.
En el Concepto No. 071735 del 28 de julio de 2000, la Administración Tributaria manifestó:
“Los viáticos es uno de los ingresos recibidos dentro de la relación laboral legal o
reglamentaria. Pueden ser ocasionales o permanentes. Los ocasionales son los recibidos en
forma esporádica o extraordinaria para cubrir gastos de alimentación, alojamiento y transporte
del trabajador para desarrollar labores fuera de su sede. Los permanentes recibidos en forma
regular por los trabajadores, que prestan por sus funciones fuera de la sede en forma habitual.
Los ocasionales, en cuanto constituyan reembolso de gastos por concepto de manutención,

alojamiento y transporte en que haya incurrido el trabajador para desempeño de sus funciones,
no constituyen ingresos cuando se entreguen al pagador las facturas y demás pruebas
documentales que sustenten el reembolso para que el pagador las pueda tomar como
gastos propios de la empresa. En el evento en que lo recibido no corresponda a reembolso de
gastos constituye ingreso.
Los viáticos permanentes por constituir un ingreso regular del trabajador se considera salario.”
(sic) (negrilla fuera de texto).
Asimismo, en el Concepto No. 055340 del 16 de junio de 1999 se expresó:
“Así tenemos que si el trabajador efectúa gastos fuera de la sede habitual de trabajo, y solicita el
reembolso de dichos gastos a la empresa demostrando la veracidad de los pagos mediante
entrega de las facturas y demás pruebas documentales que sustenten el reembolso, no habrá
lugar a practicar retención en la fuente por tales pagos o abonos en cuenta por que son
considerados como gastos propios de la entidad.
Ahora bien los gastos de manutención o alojamiento que correspondan a la retribución ordinaria
del servicio, con destinación fija o permanente de determinada suma de dinero a un funcionario
para el cumplimiento de sus funciones, fuera de su sede, esto es el viático permanente, no se
puede considerar como reembolso de gastos. Y su pago total hará parte de la base de
retención por ingresos laborales del trabajador.” (sic) (negrilla fuera de texto).
De la misma manera, en el Oficio No. 013208 del 21 de febrero de 2014, esta Subdirección
insistió:
“En reiterada doctrina (…) este Despacho concluyó que el reembolso de gastos por concepto de
manutención, alojamiento y transporte de carácter ocasional, en que haya incurrido el trabajador
_________________________________________________________________________________________________________________________
para desempeño de sus funciones fuera de su sede habitual de trabajo, no estaban sometidos a
retención en la fuente.
Lo anterior era posible siempre y cuando se entregaran al pagador las facturas y demás pruebas
documentales que sustenten el reembolso para que la empresa las pueda tomar como gastos
propios, con la precisión que este tratamiento no era aplicable cuando no existía relación
laboral.” (negrilla fuera de texto).
Los antepuestos pronunciamientos se realizaron con sustento en el artículo 10 del Decreto 535
de 1987, el cual instaura:
“ARTICULO 10. No está sometida a la retención en la fuente sobre pagos o abonos en cuenta
originados en la relación laboral o legal y reglamentaria, el reembolso de gastos por concepto de
manutención, alojamiento y transporte en que haya incurrido el trabajador para el desempeño de
sus funciones fuera de la sede habitual de su trabajo, siempre y cuando el trabajador entregue
al pagador las facturas y demás pruebas documentales que sustenten el reembolso, las
cuales deberán ser conservadas por el pagador y contabilizadas como un gasto propio de
la empresa.
Lo dispuesto en este artículo no se aplicará cuando los gastos de manutención o alojamiento

correspondan a retribución ordinaria del servicio.” (negrilla fuera de texto).
A su vez, el artículo 771-5 del Estatuto Tributario establece:
DEDUCCIONES, PASIVOS E IMPUESTOS DESCONTABLES. <Artículo adicionado por el
artículo 26 de la Ley 1430 de 2010. El nuevo texto es el siguiente:> Para efectos de su
reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos
que efectúen los contribuyentes o responsables deberán realizarse mediante alguno de los
siguientes medios de pago: Depósitos en cuentas bancarias, giros o transferencias
bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro
tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que
autorice el Gobierno Nacional.
perjuicio de la validez del efectivo como medio de pago legítimo y con poder liberatorio
ilimitado, de conformidad con el artículo 8o de la Ley 31 de 1992.
(...)” (negrilla fuera de texto).
Así las cosas, suponiendo que la suma consignada a favor de los vendedores y ayudantes de
ventas, con vínculo laboral con la sociedad, corresponde a viáticos ocasionales, lo cierto es que,
aun cuando se les dé el tratamiento de reembolso de gastos por concepto de manutención,
_________________________________________________________________________________________________________________________
alojamiento y transporte en los términos señalados por el artículo 10 del Decreto 535 de 1987,
también lo es que dichos gastos deben realizarse a través de los medios de pago indicados en
el artículo 771-5 del Estatuto Tributario, para efectos de la aceptación de costos, deducciones,
pasivos e impuestos descontables.
12. Impuestos descontables – I.V.A y otros impuestos
La disposición – Art 771-5 del E.T., medios de pago o “Bancarización” aplica igualmente para los impuestos
descontables, siendo este un concepto directo relacionado en especial con el Impuesto sobre las Ventas IVA;
la DIAN en el oficio No 000542 del 24 de abril de 2018, indica lo siguiente:
1.-“¿Teniendo en cuenta lo anterior, si me corresponde presentar la declaración de IVA Bimestral,

¿Qué cálculo debo hacer bimestralmente para determinar qué valor no puede ser reconocido como
impuesto descontable en dicha declaración, si he realizado pagos que no cumplen con el concepto
de bancarización durante el bimestre objeto de presentación?”
Debe tener en cuenta los diferentes límites consagrados en el artículo 771-5 del E.T.
“ARTÍCULO 771-5. MEDIOS DE PAGO PARA EFECTOS DE LA ACEPTACIÓN DE

COSTOS, DEDUCCIONES, PASIVOS E IMPUESTOS DESCONTABLES. <Artículo
modificado por el artículo 52 de la Ley 1739 de 2014.> Para efectos de su reconocimiento
fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos que
efectúen los contribuyentes o responsables deberán realizarse mediante alguno de los
siguientes medios de pago: Depósitos en cuentas bancarias, giros o transferencias
bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro
tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que
autorice el Gobierno nacional.

perjuicio de la validez del efectivo como medio de pago legítimo y con poder liberatorio
ilimitado, de conformidad con el artículo 8o. de la Ley 31 de 1992.
PARÁGRAFO 1o. <Parágrafo modificado por el artículo 307 de la Ley 1819 de 2016.>
Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables, los pagos en efectivo que efectúen los contribuyentes o responsables,
independientemente del número de pagos que se realicen durante el año, así:
_________________________________________________________________________________________________________________________
a) El ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado, que en todo caso no podrá
superar de cien mil (100.000) UVT, y
b) El cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones totales.
a) El setenta por ciento (70%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de ochenta
mil (80.000) UVT, y
b) El cuarenta y cinco por ciento (45%) de los costos y deducciones totales.
a) El cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar
de sesenta mil (60.000) UVT, y
b) El cuarenta por ciento (40%) de los costos y deducciones totales.
4. A partir del año 2021, el menor valor entre:
a) El cuarenta por ciento (40%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de
cuarenta mil (40.000) UVT, y
b) El treinta y cinco por ciento (35%) de los costos y deducciones totales.
PARÁGRAFO 2o. <Parágrafo modificado por el artículo 307 de la Ley 1819 de 2016.> En
todo caso, los pagos individuales realizados por personas jurídicas y las personas
naturales que perciban rentas no laborales de acuerdo a lo dispuesto en este
Estatuto, que superen las cien (100) UVT deberán canalizarse a través de los medios
financieros, so pena de su desconocimiento fiscal como costo, deducción, pasivo o
impuesto descontable en la cédula correspondiente a las rentas no laborales.
PARÁGRAFO 3o. <Parágrafo adicionado por el artículo 307 de la Ley 1819 de 2016.>
Tratándose de los pagos en efectivo que efectúen operadores de Juegos de Suerte y Azar,
la gradualidad prevista en el parágrafo anterior se aplicará de la siguiente manera:
1. En el año 2018, el setenta y cuatro por ciento (74%) de los costos, deducciones, pasivos
2. En el año 2019, el sesenta y cinco por ciento (65%) de los costos, deducciones, pasivos
3. En el año 2020, el cincuenta y ocho por ciento (58%) de los costos, deducciones, pasivos
_________________________________________________________________________________________________________________________
4. A partir del año 2021, el cincuenta y dos por ciento (52%) de los costos, deducciones,
pasivos o impuestos descontables totales.
Para efectos de este parágrafo no se consideran comprendidos los pagos hasta por mil
ochocientas (1.800) UVT que realicen los operadores de juegos de suerte y azar, siempre y
cuando realicen la retención en la fuente correspondiente.
El presente tratamiento no será aplicable a los operadores de juegos de suerte y azar que
cumplan con las normas de lavado de activos establecidas por las autoridades competentes
en aquellos casos en que las entidades financieras por motivos debidamente justificados
nieguen el acceso a los productos financieros para la canalización de los pagos de que trata
este artículo. En este caso el contribuyente deberá aportar las pruebas correspondientes
que acrediten tal hecho, incluyendo las comunicaciones de todas las entidades financieras
que sustenten la negativa para abrir los productos financieros. Dichas entidades estarán
obligadas a expedir la mencionada comunicación cuando nieguen el acceso a los productos
anteriormente mencionados.
PARÁGRAFO 4o. <Parágrafo adicionado por el artículo 307 de la Ley 1819 de 2016.> Los
bancos y demás entidades financieras de naturaleza pública deberán abrir y mantener
cuentas en sus entidades y otorgar los productos financieros transaccionales, usuales a los
operadores de juegos de suerte y azar autorizados por Coljuegos y demás autoridades
nacionales o territoriales competentes, mediante concesión, licencia o cualquier otro tipo de
acto administrativo y a los operadores de giros postales, siempre y cuando cumplan con las
normas sobre lavado de activos establecidas por las autoridades nacionales.
PARÁGRAFO TRANSITORIO. <Parágrafo modificado por el artículo 307 de la Ley 1819 de

2016.> El 100% de los pagos en efectivo que realicen los contribuyentes durante los
años 2014, 2015, 2016 y 2017 tendrán reconocimiento fiscal como costos,
deducciones, pasivos, o impuestos descontables en la declaración de renta
correspondiente a dicho período gravable, siempre y cuando cumplan con los demás
requisitos establecidos en las normas vigentes.”
Para efectos del artículo 771-5 del Estatuto Tributario, la norma es clara al disponer los medios de
pagos que se deben utilizar para efectos de la aceptación de costos, deducciones, pasivos e
impuestos descontables.
En consecuencia, debe tenerse en cuenta que los pagos en efectivo individuales no superen las cien
(100) UVT, so pena de su desconocimiento fiscal como costo, deducción, pasivo o impuesto
descontable en la cédula correspondiente a las rentas no laborales.
Si se trata de la totalidad de la vigencia fiscal 2018 hay lugar a calcular que sus pagos en efectivo no
deben superar el límite: a) del ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado, que en todo caso no
podrá superar de cien mil (100.000) UVT, y b) El cincuenta por ciento (50%) de los costos y
deducciones totales.
_________________________________________________________________________________________________________________________
13. Pasivos
La disposición – Art 771-5 del E.T., igualmente aplica para los pasivos, exigiendo los medios de pago o
“Bancarización” para el reconocimiento de los mismos; a continuación, se describen algunos apartes, que
corresponden al pronunciamiento de la DIAN, sobre el particular:
Oficio No 019439 del 27 de julio de 2018, en relación con la fórmula para el cálculo del límite por pagos
efectuados en efectivo que se ilustra en el punto No 5 de este documento, establece lo siguiente
Pasivos: Corresponde al monto de los pasivos aceptados fiscalmente en el respectivo año gravable
materia de declaración de renta y complementario.
Lo anterior concluye que en un proceso de revisión, la DIAN al aplicar la referida formula, tendrá en cuenta
aquellos pasivos que cumplan con los requisitos para su aceptación - Oficio No 000542 del 24 de abril de 2018
Pregunta formulada
3.- “Para efectos fiscales el proceso de bancarización dio inicio en el año 2018, según lo establece el
artículo 771.5 del E.T., por ende, ¿es válido considerar que los pagos en efectivo
independientemente del monto, que se realicen para cancelar pasivos relacionados con valores
tomados como costos o impuestos descontables en años anteriores no tendrán ningún efecto
adverso en la declaración de renta del año en curso 2018 o en las declaraciones de IVA del año en
curso?”
Los pagos en efectivo que se efectúen en la vigencia 2018 deben cumplir con todas las condiciones y
requisitos dispuestos en el artículo 771-5 del E.T. Lo anterior, considerando que los pagos que se
realicen para pagar pasivos relacionados con vigencias en años anteriores tienen efecto en los estados
de resultados del año en que se realizan; por tanto, sí afectan la vigencia en que se materializan.
En consecuencia, si se realizan pagos de otra vigencia fiscal en la vigencia 2018, los mismos si afectan
la depuración de la renta y complementarios del año curso y deben seguir las disposiciones de pagos
en efectivo contempladas en el artículo 771-5 ibídem.
En lo que tiene que ver con el IVA el pago de las declaraciones correspondientes a la vigencia 2018
debe seguir las reglas explicadas en la respuesta a las preguntas número 1.- y 2.-.
Si se trata del pago del IVA de declaraciones de impuestos correspondientes al año 2017 y anteriores
hay lugar a aplicar el parágrafo transitorio que dispone que: “los pagos en efectivo que realicen los
contribuyentes durante los años 2014, 2015, 2016 y 2017 tendrán reconocimiento fiscal como costos,
deducciones, pasivos, o impuestos descontables en la declaración de renta correspondiente a dicho
período gravable, siempre y cuando cumplan con los demás requisitos establecidos en las normas
vigentes”.
_________________________________________________________________________________________________________________________
14. Las sanciones por el incumplimiento
El incumplimiento de la disposición - Artículo 771-5. Medios de pago para efectos de la aceptación de costos,
deducciones, pasivos e impuestos descontables. (Artículo modificado por el artículo 52 de la Ley 1739 de 23
de diciembre de 2014), genera inexactitud en razón a que se deriva un mayor valor a pagar o un menor saldo
a favor en la declaración tributaria de RENTA – IVA, según sea el caso; en este sentido la consecuencia
sancionatoria depende de la etapa del procedimiento tributario y de la oportunidad en la cual se subsane la
falta (se corrija la declaración) por parte del contribuyente o responsable.
La falta se podrá subsanar por parte del infractor en forma voluntaria, para lo cual se deberá corregir la
declaración atendiendo el término y el procedimiento establecido en el artículo 588 del E.T., igualmente la
corrección podría realizarse de manera motivada por una investigación que adelante la DIAN y dependiendo
de la etapa del procedimiento tributario, la corrección (en caso de aceptación de la falta) deberá realizarse
atendiendo el artículo 588 o 591 del E.T., según el caso.
CONDUCTA SANCIÓN Y TARIFA

PROCEDIMIENTO
Corrección de costos, deducciones, pasivos o Art. 644 del E.T. 10% - Con o sin intervención de la DIAN, siempre que no se
impuestos descontables Art. 588 del E.T. haya notificado Emplazamiento para Corregir o Auto que
 Por exceso de pago en efectivo Ordena Inspección Tributaria.
20% - Con intervención de la DIAN, siempre que se haya

notificado Emplazamiento para Corregir o Auto que Ordena
Inspección Tributaria
Desconocimiento costos, deducciones, pasivos o Art 647 del E.T. 100% - Con intervención de la DIAN, siempre que se haya
impuestos descontables por exceso de pago en Art 648 del E.T. notificado Requerimiento Especial o Liquidación Oficial de
efectivo Art 590 del E.T. Revisión – Aplican las reducciones de la cuarta parte (Art 709
 Por la inclusión de costos, deducciones, Art. 709 del E.T. del E.T.) o de la mitad (Art 713 del E.T)
descuentos, exenciones, pasivos, impuestos Art. 713 del E.T.
descontables, retenciones o anticipos,
inexistentes o inexactos
Para los casos antes indicados, se podrá aplicar la reducción de la sanción derivada de los principios establecidos en el artículo 640 del E.T., no
obstante, esta reducción requiere el análisis y evaluación de los conceptos de la temporalidad y la conducta, así como de las exclusiones expresas
que se indican en los parágrafos 3 y 4 del citado artículo.
15. Referencia de los temas tratados, con la jurisprudencia de la Corte Constitucional y la doctrina
proferida por la DIAN
TEMA REFERENCIA – DOCTRINA – DIAN FUENTE

1. Introducción Corte Constitucional - Sentencia C-249/13 http://www.corteconstitucional.gov.co/RELATORIA
Nota del autor Pág. No 2 /2013/C-249-13.htm
a) Definición de bancarización para Oficio No 016700 del 27 de junio de 2018 https://cijuf.org.co/normatividad/oficio/2018/oficio-

efectos tributarios 016700.html
b) Efecto de la bancarización en el Nota del autor Pág. No 2
control
c) Efecto de la bancarización en Nota del autor Pág. No 2
materia empresarial
d) Que se entiende por pago en Oficio No 000542 del 24 de abril de 2018 https://cijuf.org.co/normatividad/oficio/2018/oficio-
efectivo 000542.html
2. Contenido de la disposición Artículo 771-5 del Estatuto Tributario
3. Vigencia – A partir de qué periodo inicia Oficio No 016700 del 27 de junio de 2018 https://cijuf.org.co/normatividad/oficio/2018/oficio-
la aplicación de la disposición Oficio No 026306 del 05 de diciembre de 016700.html
2017
https://cijuf.org.co/normatividad/oficio/0201/oficio-
26306.html
4. Fórmula para el cálculo del límite por Oficio No 019439 del 27 julio de 2018 https://cijuf.org.co/normatividad/concepto/2018/co
pagos efectuados en efectivo ncepto-19439.html
_________________________________________________________________________________________________________________________
5. Límite del pago en efectivo de las 100 Oficio No 019439 del 27 julio de 2018 https://cijuf.org.co/normatividad/concepto/2018/co
UVT - Que se entiende por pago ncepto-19439.html
individual
6. Ilustración del cálculo Nota del autor Pág. No
7. Pagos en cheque girados al primer Oficio No 000906 del 12 de junio de 2018 https://cijuf.org.co/normatividad/oficio/2018/oficio-
beneficiario Oficio No 000542 del 24 de abril de 2018 000906.html
https://cijuf.org.co/normatividad/oficio/2018/oficio-
000542.html
8. Compensación de deudas - Pagos Oficio No 013635 del 25 de mayo de 2018 https://cijuf.org.co/normatividad/oficio/2018/oficio-
cuando se tiene la calidad de cliente y 013635.html
proveedor a la misma vez
9. Devengo - Reconocimiento de costos, Oficio No 013635 del 25 de mayo de 2018 https://cijuf.org.co/normatividad/oficio/2018/oficio-
deducciones, pasivos e impuestos 013635.html
descontables bajo el principio de
“devengo” (artículo 59 E.T.)
10. Aplicación de la disposición en algunas Nota del autor Pág. No 7
entidades o actividades económicas
a) Entidades del sector Cooperativo No. 0481 – del 27 de abril de 2018 https://cijuf.org.co/normatividad/concepto-
No. 1817 – del 17 de octubre de 2018 unificado/2018/concepto-unificado-000481.html
https://cijuf.org.co/sites/cijuf.org.co/files/normativid
ad/2018/concepto%20dian%20001817%20del%2
017%20de%20octubre%20del%202018.pdf
b) Régimen Tributario Especial No. 0481 – del 27 de abril de 2018 https://cijuf.org.co/normatividad/concepto-
No. 1817 – del 17 de octubre de 2018 unificado/2018/concepto-unificado-000481.html
c) Entidades no contribuyentes del No. 0481 – del 27 de abril de 2018 https://cijuf.org.co/normatividad/concepto-
Impuesto sobre la Renta y No. 1817 – del 17 de octubre de 2018 unificado/2018/concepto-unificado-000481.html
Complementario
d) Empresas del sector transporte Oficio No 052968 del 01 de septiembre de https://cijuf.org.co/normatividad/oficio/2014/oficio-

2014 52968.html
e) Empresas minoristas de Oficio No 051015 del 22 de agosto de 2014 https://cijuf.org.co/normatividad/oficio/2014/oficio-
combustible 51015.html
f) Empresas en liquidación Oficio 053357 del 03 de septiembre de https://www.google.com/search?ei=mlfjW9OwGN

2014 HAzgLA36ioBg&q=Oficio+053357+&oq=Oficio+05
3357+&gs_l=psy-
ab.12...9738.9738.0.11452.1.1.0.0.0.0.181.181.0j
1.1.0....0...1.1.64.psy-
ab..0.0.0....0.o97BwSmbTUo
https://www.pwcimpuestosenlinea.co/Repositorio
%20PwC/.../CON-053357-14-D.docx
g) Pago de peajes Oficio No 012940 del 20 de febrero de https://www.google.com/search?client=firefox-b-
2014 ab&ei=a1njW_S4IIy8zwLj153wBA&q=Oficio+No+0
12940+&oq=Oficio+No+012940+&gs_l=psy-
ab.3...27142.27673.0.29114.1.1.0.0.0.0.225.225.2
-1.1.0....0...1c.1.64.psy-
ab..0.0.0....0.wG8haKcBoCA
h) Pagos a través del concepto de Oficio No 030266 del 19 de mayo de 2014 https://forvm.com.co/wp-
caja menor content/uploads/2015/02/Oficio-N%C2%B0-
030266-de-19-05-2014.-Direcci%C3%B3n-de-
Impuestos-y-Aduanas-Nacionales..docx.
_________________________________________________________________________________________________________________________
i) Pagos a través de viáticos a los Concepto No 041880 del 16 de julio de https://www.pwcimpuestosenlinea.co/Repositorio
empleados 2014 %20PwC/Word/Doctrina/DIAN/Conceptos/2014/C
ON-041880-14-D.docx.
https://www.google.com/search?q=Concepto+No+
041880&ie=utf-8&oe=utf-8&client=firefox-b-ab
11. Impuestos descontables – I.V.A y otros Oficio No 000542 del 24 de abril de 2018 https://cijuf.org.co/normatividad/oficio/2018/oficio-
impuestos 000542.html
12. Pasivos Oficio No 019439 del 27 de julio de 2018 https://cijuf.org.co/normatividad/concepto/2018/co
ncepto-19439.html
Cuestionario
Una vez efectuada la lectura y análisis del documento, se requiere resolver el siguiente cuestionario:
a) Revise le ejemplo propuesto en el punto No 7, compárelo con la fórmula establecida en el punto No 5 y

confirme la exactitud del resultado.
b) Elabore un ejemplo que ilustre los siguientes conceptos:
 Un caso en el cual se excede el límite de pagos en efectivo y su efecto en los costos, deducciones,
impuestos descontabas y pasivos
 La aplicación de la disposición en el impuesto sobre las ventas IVA y el impacto de la misma, en los
impuestos descontables y en los pasivos
 La aplicación de la disposición en las empresas de juegos de suerte y azar
 La aplicación de la disposición atendiendo diferentes escenarios, como ausencia de costos, pasivos,
exceso de pagos en efectivo y otros que permitan una ilustración amplia de este artículo
c) La opinión sobre la aplicación del parágrafo 2° del artículo 771-5 del E.T.; tanto para las personas Jurídicas
como para las Personas Naturales, en espacial en lo relacionado con la expresión final del parágrafo en el
cual se indica, “so pena de su desconocimiento fiscal como costo, deducción, pasivo o impuesto
descontable en la cédula correspondiente a las rentas no laborales”
PARÁGRAFO 2. (Parágrafo modificado por el artículo 307 de la Ley 1819 de 29 de diciembre de 2016). En todo caso, los pagos individuales
realizados por personas jurídicas y las personas naturales que perciban rentas no laborales de acuerdo a lo dispuesto en este Estatuto, que
superen las cien (100) UVT deberán canalizarse a través de los medios financieros, so pena de su desconocimiento fiscal como costo,
deducción, pasivo o impuesto descontable en la cédula correspondiente a las rentas no laborales.
d) Evalué e identifiqué los costos de la bancarización que trae esta medida en relación con el GMF y otros
gastos de tipo bancario
e) Evalúe e identifique los beneficios empresariales que trae la medida para los contribuyentes y responsables
obligados
f) Exponga cinco medidas concretas que permitan implementar controles en las empresas para el
cumplimento de esta disposición.
_________________________________________________________________________________________________________________________

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ARTÍCULO 771-5 - ESTATUTO TRIBUTARIO

MEDIOS DE PAGO PARA EFECTOS DE LA ACEPTACIÓN DE COSTOS, DEDUCCIONES,

Aplicación en actividades especiales  Entidades del sector Cooperativo

a) Definición y sujetos obligados a la bancarización para efectos tributarios

b) Efecto de la bancarización en el control

c) Efecto de la bancarización en materia empresarial

ARTÍCULO 771-5. MEDIOS DE PAGO PARA EFECTOS DE LA ACEPTACIÓN DE COSTOS,

1. En el año 2018, el menor valor entre:

2. En el año 2019, el menor valor entre:

3. En el año 2020, el menor valor entre:

4. Vigencia – A partir de qué periodo inicia la aplicación de la disposición

“2. Desde cuando se da inicio a la bancarización tributaria?

La razón de dicha modificación deviene de la importancia de armonizar el parágrafo 3° en comento con lo

PARÁGRAFO 2. (Parágrafo modificado por el artículo 307 de la Ley 1819 de 29 de diciembre de

Lo indicado por la DIAN:

7. Ilustración del cálculo

Sub total No 1 Sub total No 2

2018 (50% x $ 850.000.000 costos y deducciones) = $ 425.000.000

Se toma el menor valor entre 2 y 3, que para el caso corresponde a $ 382.500.000

8. Pagos en cheque girados al primer beneficiario

En consecuencia, este Despacho reitera lo expresado en el Oficio No. 24531 del 14

Lo indicado por la DIAN

En contexto de lo anteriormente indicado, se plantea el siguiente interrogante:

Lo indicado por la DIAN

Lo indicado por la DIAN

“ARTÍCULO 771-5. MEDIOS DE PAGO PARA EFECTOS DE LA ACEPTACIÓN DE COSTOS,

Lo dispuesto en el presente artículo no impide el reconocimiento fiscal de los pagos en especie ni la

A su vez, el artículo 1625 del Código Civil establece:

Las obligaciones se extinguen además en todo o en parte:

1o.) Por la solución o pago efectivo.

2o.) Por la novación.

3o.) Por la transacción.

4o.) Por la remisión.

5o.) Por la compensación.

6o.) Por la confusión.

8o.) Por la declaración de nulidad o por la rescisión.

9o.) Por el evento de la condición resolutoria.

10.) Por la prescripción…” (negrilla fuera de texto).

10. Devengo - Reconocimiento de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables bajo el

3. Si durante el primer año (2017) se tiene el reconocimiento de costos, deducciones, pasivos e

Lo indicado por la DIAN

“El Artículo 307 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 prescribe:

"Artículo 307. Modifíquese los parágrafos 1°, 2° y el parágrafo transitorio, y

Parágrafo 1. Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o

1. En el año 2018, el menor valor entre:

b) El cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones totales

5. ¿Cómo se desconoce un pasivo fiscalmente, cuando el mismo se reconoce por el sistema

Lo indicado por la DIAN

11. Aplicación de la disposición en algunas entidades o actividades económicas

a) Entidades del sector Cooperativo

5.5. DESCRIPTOR: Cooperativas

Determinación del beneficio neto o excedente

b) Régimen Tributario Especial

8.9. DESCRIPTOR: Disposiciones generales

“Articulo. 771-5. Medios de pago para efectos de la aceptación de costos, deducciones,

Lo dispuesto en el presente artículo no impide el reconocimiento fiscal de los pagos en

Parágrafo 1. Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o

 Entidades no contribuyentes – Art. 22 del E.T