DECRETO SUPREMO Nº 23215

DE 22 DE JULIO DE 1992
APRUEBA EL REGLAMENTO PARA EL EJERCICIO
DE LAS ATRIBUCIONES DE LA
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
JAIME PAZ ZAMORA
PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que la Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales promulgada en 20 de julio de
1990, regula los sistemas de Administración y Control de los Recursos del Estado y su relación
con los sistemas nacionales de planificación e inversión pública;
Que la Contraloría General de la República como órgano rector del sistema de Control
Gubernamental integrado por el Control Interno y el Contro Externo posterior debe adecuar su
organización y funcionamiento a las normas básicas y procedimientos establecidos en la men-
cionada disposición legal que le permita ejecutar sus sistemas de control gubernamental en
forma eficaz para responder a los requerimientos de un estado moderno.
EN CONSEJO DE MINISTROS
DECRETA:
ARTICULO 1º
Apruébase el REGLAMENTO PARA EL EJERCICIO DE LAS ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORÍA
GENERAL DE LA REPÚBLICA en sus siete capítulos y setenta artículos conforme al texto que en
anexo forma parte del presente Decreto Supremo.
ARTICULO 2º
Quedan derogadas las disposiciones contrarias al presente decreto supremo y en especial el
decreto supremo 22165 de 5 de abril de 1989 excepto los incisos d) y e) de su artículo 13 hasta
tanto entre en vigencia lo previsto en el artículo 51 de la Ley 1178 de 20 de julio de 1990.
Los señores Ministros de Estado en sus respectivos despachos quedan encargados de la ejecu-
ción y cumplimiento del presente decreto supremo.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los veintidos días del mes de julio
de mil novecientos noventa y dos años.
FDO. JAIME PAZ ZAMORA, Manfredo Kempff Suárez Min. RR.EE. Y CULTO a.i., Marco Antonio Oviedo, Interior Migración Just.
y Defensa Social a.i., Mario Catacora Landivar Presidencia de la República a.i, Hernán Lara Paravicini, Defensa Nacional a.i.,
Jorge Landivar Roca, Carlos Alberto López, Planeamiento y Coordinación a.i, Jorge Quiroga Ramirez, Hedim Céspedes
Cossio, Carlos Aponte Pinto, Fernando Campero Prudencio, Oscar Zamora Medinacelli, Carlos Dabdoub Arrien, Alvaro Rejas
Villarroel, Oswaldo Antezana Vaca Diez, Herbert Muller Costas, Fernando Kieffer Guzman, Jaime Céspedes Toro.

Administración y Control Gubernamental SAFCO 419

 DECRETO SUPREMO Nº 23215
DE 22 DE JULIO DE 1992
REGLAMENTO PARA EL EJERCICIO
DE LAS ATRIBUCIONES DE LA
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1º
Este Reglamento regula el ejercicio de las atribuciones conferidas por la Ley Nº 1178 de
Administración y Control Gubernamentales a la Contraloría General de la República como Órga-
no Rector del Control Gubernamental y autoridad superior de auditoría del Estado.
Artículo 2º
La Contraloría General de la República procurará fortalecer la capacidad del Estado para ejecu-
tar eficazmente las decisiones y las políticas de gobierno, mejorar la transparencia de la gestión
pública y promover la responsabilidad de los servidores públicos no sólo por la asignación y
forma del uso de los recursos que les fueron confiados, sino también por los resultados obteni-
dos, mediante:
- la normatividad del Control Gubernamental;
- la evaluación de la eficacia de las normas y funcionamiento de los sistemas de administra-
ción y control como de la pertinencia, confiabilidad y oportunidad de la información que
éstos generan;
- la evaluación de las inversiones y operaciones;
- la emisión de dictámenes; y,
- la capacitación de los servidores públicos en los sistemas de administración y control.
Artículo 3º
A los fines señalados en el artículo precedente, las atribuciones conferidas a la Contraloría
General de la República por la Ley 1178 se agrupan y sistematizan en la siguiente forma:
a) elaborar y emitir la normatividad básica de Control Gubernamental Interno y Posterior
Externo;
b) supervigilar la normatividad de los sistemas contables del Sector Público;
c) promover la implantación de los sistemas de contabilidad y control interno;
d) evaluar la eficacia del funcionamiento de los sistemas de administración, información y con-
trol interno;
e) ejercer el control externo posterior, así como reglamentar y supervisar su ejercicio;
f) anotar los contratos celebrados por las entidades públicas para efectos del control externo
posterior;
g) tener acceso en cualquier momento y sin limitación ni restricción alguna a los registros,
documentos y operaciones, para fines de control externo posterior;
h) requerir, cuando a su criterio fuere necesario, al máximo ejecutivo de las entidades públicas,
la realización de análisis, auditoría y otra clase de exámenes posteriores;
i) reglamentar la contratación de servicios profesionales de auditoría externa o consultoría
especializada en apoyo de la misma;

420 Administración y Control Gubernamental SAFCO

j) contratar los servicios de firmas o profesionales calificados e independientes u ordenar a las
entidades del sector público y a las personas comprendidas en el Art. 5º de la Ley Nº 1178,
la contratación de dichos servicios, señalando el alcance del trabajo;
k) examinar los programas y papeles de trabajo de los análisis, auditorías y evaluaciones que
realicen las entidades públicas y las firmas o profesionales independientes, sin sustituir la res-
ponsabilidad de los mismos;
l) evaluar los informes de auditoría elaborados por las unidades de auditoría interna de las enti-
dades sujetas al control gubernamental y por firmas o personas independientes; rechazar los
informes que no se ajusten a las normas básicas de auditoría gubernamental o secundarias
de general aplicación o de aplicación específica o aquellos en los que no se haya cumplido
con el alcance del trabajo u otros requerimientos de la contratación, casos en los cuales la
Contraloría dispondrá las medidas conducentes para subsanar las deficiencias y evitarlas en
el futuro;
m) dictaminar en los casos previstos por la Ley, incluyendo los de responsabilidad por violación
a la independencia de la unidad de auditoría interna, parcialización de dicha unidad o defi-
ciente ejercicio profesional de sus servidores;
n) recomendar la suspensión o destitución del principal ejecutivo y, en su caso, de la dirección
colegiada de las entidades en las que se hubiese dictaminado responsabilidad ejecutiva;
ñ) realizar el Control Posterior Externo del cumplimiento de las recomendaciones aceptadas y
de las acciones adoptadas por la entidad como consecuencia de los dictámenes de respon-
sabilidad emitidos;
o) requerir la destitución del ejecutivo o asesor legal principal de las entidades en las que se
hubiese determinado responsabilidad por incumplimiento del inciso c) del artículo 43º de la
Ley Nº 1178;
p) ordenar el congelamiento de cuentas corrientes bancarias y/o suspensión de entrega de
fondos por los tesoros del gobierno central, departamental, judicial, municipal o universitario
o por cualquier otra fuente u organismo financiero o hacer los trámites necesarios en el exte-
rior para tal efecto, en el caso de las entidades que incumplan los plazos y condiciones fija-
dos para la implantación progresiva de los sistemas;
q) conducir los programas de capacitación y especialización de los servidores públicos en el
manejo de los sistemas que establece la Ley, mediante la definición, programación, elabora-
ción y dictado de cursos, seminarios, conferencias y otros, así como efectuar las correspon-
dientes convocatorias y reglamentaciones;
r) ejercer conforme a lo previsto en la Ley Nº 1178 y su Reglamento la autonomía operativa,
técnica y administrativa, requerida en su calidad y naturaleza de Órgano Rector del Control
Gubernamental y autoridad superior de auditoría del Estado;
s) otras previstas por las Leyes de la República que sean compatibles con su naturaleza como
Organo Rector del Control Gubernamental y autoridad superior de auditoría del Estado.
Artículo 4º
La Contraloría General de la República ejercerá las atribuciones conferidas por la Ley Nº 1178
sobre todas las entidades señaladas en su artículo 3º y las unidades administrativas de los
Poderes Legislativo y Judicial indicadas en su artículo 4º.
Articulo 5º
La Contraloría General de la Republica se limitará a requerir los informes, opiniones y estados
financieros auditados establecidos para las personas señaladas el artículo 5º de dicha Ley y
podrá asimismo conocer los programas, las labores y los papeles de trabajo que respaldan las
auditorías realizadas. Si no existieren tales informes, estados, programas o papeles de trabajo, o
a criterio de la Contraloría no fueren satisfactorios, ésta podrá ejercer la atribución contenida en
el inciso a) del artículo 42º de la Ley Nº 1178, a fin de obtener informes de auditoría operacional,
dictámenes de auditoría financiera y opiniones calificadas e independientes sobre la efectividad

Administración y Control Gubernamental SAFCO 421

de algunos o todos los sistemas de administración que utilizan dichas personas. La Contraloría
hará conocer a las entidades que ejercen tuición o control, directa o indirectamente, los resulta-
dos de las auditorías contratadas u ordenadas. En ningún caso la propia Contraloría podrá reali-
zar estas auditorías.
Artículo 6º
Ninguna autoridad, ejecutivo o servidor de las entidades, unidades o personas a que se refiere
el artículo anterior, ni tercero, podrá oponerse o interferir el ejercicio de las funciones y atribucio-
nes de la Contraloría bajo conminatoria de responsabilidad y enjuiciamiento penal.
CAPÍTULO II
DEFINICIONES BASICAS
Artículo 7º
El Control Gubernamental está integrado por el Sistema de Control Interno y el Sistema de
Control Externo Posterior.
Artículo 8º
El Sistema de Control Gubernamental Interno de cada entidad pública tiene por objetivos gene-
rales: promover el acatamiento de las normas legales; proteger sus recursos contra irregularida-
des, fraudes y errores; asegurar la obtención de información operativa y financiera, útil, confiable
y oportuna; promover la eficiencia de sus operaciones y actividades; y lograr el cumplimiento de
sus planes, programas y presupuestos en concordancia con las políticas prescritas y con los
objetivos y metas propuestas.
Artículo 9º
El control gubernamental interno se ejerce por los servidores de las unidades ejecutoras de las
operaciones, por los responsables superiores de las operaciones realizadas y por la unidad de
auditoría interna de cada entidad. Su ejercicio es regulado por las normas básicas que emita la
Contraloría General de la República, por las normas básicas de los sistemas de administración
que dicte el Ministerio de Finanzas y por los reglamentos, manuales e instructivos específicos que
elabore cada entidad pública.
Artículo 10º
El sistema de control gubernamental interno está dado por el plan de organización de cada enti-
dad y las técnicas de autorización, procesamiento, clasificación, registro, verificación, evaluación,
seguridad y protección física, incorporadas en los procedimientos administrativos y operativos
para alcanzar los objetivos generales del sistema. Está compuesto por el control interno previo,
el control interno posterior a cargo de los responsables superiores y la auditoría interna.
Artículo 11º
El control interno previo comprende los procedimientos incorporados en el plan de organización
y en los reglamentos, manuales y procedimientos administrativos y operativos de cada entidad,
para ser aplicados en sus unidades por los servidores de las mismas, antes de la ejecución de
sus operaciones y actividades o que sus actos causen efecto, con el fin de verificar el cumpli-
miento de las normas que las regulan, los hechos que las respaldan y la conveniencia y oportu-
nidad de su ejecución.
Artículo 12º
El control interno posterior a cargo de los responsables superiores comprende los procedimien-
tos de control incorporados en el plan de organización y en los reglamentos, manuales y proce-
dimientos administrativos y operativos de cada entidad, para ser aplicados por los responsables
superiores sobre los resultados de las operaciones bajo su directa competencia.
Artículo 13º
La auditoría interna comprende los procedimientos de control posterior establecidos y aplicados
por una unidad especializada de cada entidad para evaluar el grado de cumplimiento y eficacia
de los sistemas de administración e información gerencial y de los instrumentos de control inter-
no incorporados en ellos, examinar los registros y estados financieros para determinar su perti-
nencia y confiabilidad, y analizar los resultados y eficiencia de las operaciones realizadas.

422 Administración y Control Gubernamental SAFCO

Articulo 14º
El Sistema de Control Gubernamental Externo Posterior respecto a las entidades públicas tiene
por objetivos generales aumentar la eficacia de los sistemas de administración y control interno;
mejorar la pertinencia, oportunidad, confiabilidad y razonabilidad del sistema de información
gerencial, incluyendo los registros contables u operativos y los estados financieros; contribuir al
incremento del grado de economía y eficiencia de las operaciones; e informar a las autoridades
competentes, cuando fuere el caso, sobre los resultados de las auditorías realizadas, a fin de
facilitar el cumplimiento de las acciones administrativas o judiciales que sean pertinentes.
Artículo 15º
El Sistema de Control Gubernamental Externo Posterior comprende los siguientes instrumentos:
el análisis de sistemas operativos, de administración, información y de las técnicas y procedi-
mientos de control interno incorporados en ellos; la evaluación del trabajo de la unidad de audi-
toría interna; la auditoría externa de registros contables y operativos o de estados financieros; la
evaluación de inversiones y contratos o de los resultados de economía y eficiencia de las ope-
raciones; y el análisis legal de los resultados presentados en los informes de auditoría interna y
externa. Los anteriores instrumentos son aplicados por la Contraloría General de la República,
por las unidades de auditoría interna de las entidades que ejercen tuición y, excepto el análisis
legal, por los profesionales o firmas de auditoría o consultoría especializada contratadas por la
Contraloría o las entidades públicas en apoyo a las atribuciones de control externo posterior.
Artículo 16º
El vocablo "auditoría" utilizado en el presente reglamento comprende uno o más de los procedi-
mientos e instrumentos de examen o revisión posterior citados en los artículos 13º y 15º.
CAPÍTULO III
ELABORACIÓN E IMPLANTACIÓN DE LA NORMATIVIDAD DE
CONTROL GUBERNAMENTAL
Artículo 17º
La normatividad del Control Gubernamental está integrada por las normas básicas y secundarias
de control interno y de Control Externo Posterior.
Artículo 18º
Las normas básicas de control gubernamental interno son emitidas por la Contraloría General de
la República, forman parte integral del control gubernamental y son normas generales de carác-
ter principista que definen el nivel mínimo de calidad para desarrollar adecuadamente las políti-
cas, los programas, la organización, la administración y el control de las operaciones de las enti-
dades públicas. Dichas normas deben ser tenidas en cuenta por el Órgano Rector de los
Sistemas de Administración en el diseño y desarrollo de los mismos y por las entidades públicas
en la elaboración de la normatividad secundaria.
Artículo 19º
Las normas básicas de Control Externo Posterior son:
a) las normas de auditoría gubernamental emitidas por la Contraloría General de la República
con el propósito de permitir el desarrollo uniforme o compatible de las actividades de audi-
toría externa practicada por la Contraloría, por las entidades tutoras y por las firmas o profe-
sionales independientes contratados por la Contraloría o las entidades públicas para tal
objeto; y,
b) los reglamentos que emita la Contraloría General de la República, cuya aplicación correspon-
da a todas las entidades públicas.
Artículo 20º
La normatividad secundaria de control gubernamental la componen las normas de aplicación
general dictadas por la Contraloría General de la República en desarrollo de las normas básicas
emitidas por la misma y la normatividad elaborada por cada entidad pública con fundamento en
las normas básicas dictadas por los órganos rectores.

Administración y Control Gubernamental SAFCO 423

Artículo 21º
La normatividad secundaria de control gubernamental interno estará integrada en los sistemas
de administración y se desarrollará en reglamentos, manuales, instructivos o guías emitidos por
los ejecutivos y aplicados por las propias entidades. Dicha normatividad comprende:
a) las técnicas y procedimientos de control incluídos en las normas básicas de los sistemas de
administración diseñados por el órgano rector correspondiente;
b) los instructivos y guías de aplicación general dictados por la Contraloría General de la
República en desarrollo de las normas básicas de control interno emitidas por la misma;
c) los reglamentos específicos y las técnicas y procedimientos de autorización, procesamien-
to, clasificación, registro, verificación, evaluación, seguridad y protección física de las opera-
ciones o actividades, establecidos por los ejecutivos de cada entidad para alcanzar los obje-
tivos generales del sistema de control interno, así como los específicamente diseñados para
ser aplicados por los responsables de las operaciones de cada unidad, antes de su ejecu-
ción o que sus actos causen efecto, y para ser aplicados o utilizados por los responsables
superiores a fin de evaluar los resultados obtenidos por las operaciones bajo su directa com-
petencia; y,
d) las técnicas, instrumentos o procedimientos establecidos en cada entidad pública por la uni-
dad de auditoría interna para evaluar el grado de cumplimiento y eficacia de los sistemas de
administración y de las técnicas e instrumentos de control interno incorporados en ellos,
determinar la confiabilidad de los registros y estados financieros, y analizar los resultados y
la eficiencia de las operaciones.
Artículo 22º
La máxima autoridad ejecutiva de cada entidad pública, es la responsable de establecer y man-
tener un adecuado sistema de control interno y la unidad de auditoría interna de informarle opor-
tunamente sobre la ineficacia y deficiencias de dicho sistema.
Artículo 23º
Los plazos para la incorporación de la normatividad básica de control gubernamental interno en
las normas básicas de administración y en la normatividad secundaria, serán establecidos por la
Contraloría General de la República.
Artículo 24º
La normatividad secundaria de control gubernamental interno no podrá imponer actividades de
control previo a las unidades de auditoría interna ni a unidades diferentes o externas a las pro-
pias unidades ejecutoras de las operaciones.
Artículo 25º
La Contraloría General de la República y las entidades públicas promoverán la implantación de la
normatividad de control gubernamental, mediante su difusión escrita y la realización de talleres,
seminarios, simposios, conferencias y otras actividades.
Artículo 26º
La máxima autoridad ejecutiva y el personal profesional de auditoría interna de cada entidad
pública, cuando fuere pertinente, están obligados a presentar sugerencias fundamentadas al
Ministerio de Finanzas o a la Contraloría General de la República, según sea el caso, para mejo-
rar la normatividad básica de administración y de control interno o la secundaria de implantación
general, en base a los resultados de su aplicación. La presentación de dichas sugerencias no
constituye excusa para dejar de implantar la normatividad vigente.
Artículo 27º
Las entidades públicas que realizan actividades similares podrán elaborar en forma conjunta,
total o parcialmente, la normatividad secundaria de administración, información y control interno,
sin que ello sea justificativo para incumplir el plazo establecido para la implantación de la norma
por cada entidad.

424 Administración y Control Gubernamental SAFCO

Artículo 28º
La Contraloría General de la República ejercerá la supervigilancia normativa de los sistemas con-
tables del sector público mediante el análisis y evaluación de la eficacia de su aplicación, a efec-
to de formular al órgano rector de dichos sistemas y a las entidades públicas, las recomendacio-
nes para modificar o mejorar las normas básicas y secundarias de contabilidad. En el caso que
el órgano rector o las entidades no atiendan oportunamente las recomendaciones formuladas,
la Contraloría informará al Presidente de la República y a las Comisiones de Economía y Finanzas
de la H. Cámara de Senadores y de Planeamiento, Política Económica y Financiera de la H.
Cámara de Diputados, alertando sobre los peligros de un sistema contable deficiente.
Artículo 29º
La Contraloría General de la República emitirá el reglamento para la contratación de profesiona-
les y firmas de auditoría o consultoría especializada, calificados e independientes, necesaria para
ejercer eficazmente el control gubernamental.
Artículo 30º
La Contraloría General de la República en base a los resultados del análisis de sistemas, de las
auditorías practicadas y de la evaluación de las sugerencias a que se refiere el artículo 26º del
presente Reglamento, efectuará la continua revisión y ajuste de la normatividad básica y secun-
daria de aplicación general de control gubernamental y de los reglamentos que emita.
CAPÍTULO IV
EJERCICIO DEL CONTROL GUBERNAMENTAL EXTERNO POSTERIOR
Artículo 31º
La Contraloría General de la República, las unidades de auditoría o de auditoría interna de las enti-
dades que ejercen tuición y las firmas o profesionales independientes contratados en apoyo al
control externo posterior, evaluarán la eficacia de los sistemas operativos, de administración,
información y de las técnicas y procediminentos de control interno incorporados en ellos, para
mejorar la eficacia de dichos sistemas así como la respectiva normatividad básica o secundaria y
para determinar la naturaleza y alcance de la programación de cada auditoría.
Artículo 32º
Los resultados de las auditorías externas constarán en informes elaborados por la Contraloría
General de la República, por las unidades de auditoría de las entidades tutoras o por las firmas
o profesionales independientes contratados para el efecto. Dichos informes estarán respaldados
en papeles de trabajo que serán conservados por la Contraloría o estarán disponibles para ins-
pección por parte de ésta y las autoridades competentes cuando se trate de una unidad de
auditoría de una entidad tutora o de una firma o profesional independiente.
Artículo 33º
Los resultados de las evaluaciones de contratos e inversiones o de economía y eficiencia de las
operaciones, constarán en informes de auditoría operacional elaborados por la Contraloría
General de la República, unidades de auditoría y de auditoría interna de entidades tutoras, o por
firmas contratadas para el efecto. Dichos informes estarán respaldados en papeles de trabajo
que serán conservados por la Contraloría o estarán disponibles para inspección por parte de
ésta cuando se trate de una evaluación efectuada por una entidad tutora o por una firma con-
sultora.
Artículo 34º
El Dictamen de Auditoría sobre los Estados Financieros de una entidad pública y los Informes de
Auditoría Operacional, que sean emitidos por la Contraloría General de la República, estarán diri-
gidos al H. Congreso Nacional, al H. Concejo Municipal o al H. Consejo Universitario, según sea el
caso. Una vez emitido, el informe correspondiente será enviado por el Contralor General al máxi-
mo ejecutivo y a la dirección colegiada de la entidad auditada, así como a la máxima autoridad
de la entidad que ejerce tuición y dentro de los veinte días siguientes a las pertinentes
Comisiones del H. Congreso Nacional, al H. Concejo Municipal o al H. Consejo Universitario.
Artículo 35º
Los informes de auditoría interna estarán dirigidos al máximo ejecutivo de la entidad y los de audi-
toría externa emitidos por las unidades de auditoría de entidades tutoras, firmas o profesionales

Administración y Control Gubernamental SAFCO 425

calificados e independientes contratados por las entidades públicas, estarán dirigidos a la máxi-
ma autoridad, sea colegiada o no, de la entidad pública auditada. Dichas unidades, firmas o pro-
fesionales, de conformidad con el artículo 42º de la Ley Nº 1178, inciso b), remitirán a la
Contraloría General de la República, simultáneamente al envío a la máxima autoridad de las res-
pectivas entidades, copia de todo informe de auditoría que produzcan sobre una entidad públi-
ca, manifestándole la disponibilidad de los papeles de trabajo para su inspección.
La Contraloría evaluará dichos informes y si considerase que son significativos enviará informes
analíticos siguiendo el mismo procedimiento señalado en el artículo anterior. Esto no excluye la
facultad de la Contraloría de efectuar directamente el control externo posterior en dichas entida-
des en el momento que lo considere oportuno.
Artículo 36º
Las recomendaciones para mejorar la eficacia de los sistemas de operación, administración,
información y control interno, presentadas en los informes de análisis de dichos sistemas y en los
informes de auditoría de los registros contables y operativos, auditoría financiera y auditoría ope-
racional, serán explicadas por los auditores al máximo ejecutivo de la entidad al hacer entrega del
informe respectivo, quien tendrá diez días hábiles para expresar por escrito a la Contraloría
General de la República o a la unidad de auditoría de la entidad que ejerce tuición o al profesio-
nal o firma contratada, según corresponda, la aceptación de cada una de ellas; en caso contra-
rio fundamentará su decisión. Copia de la aceptación o no de las recomendaciones será envia-
da a la Contraloría, excepto que hayan sido formuladas por ésta.
Cuando sea necesario y conveniente que sobre alguna situación, en el transcurso de la audito-
ría, se tome acción urgente, los auditores podrán preparar un informe parcial de auditoría a efec-
to de dar a conocer a la entidad a que compete los hallazgos y las recomendaciones pertinen-
tes.
Artículo 37º
La entidad auditada, dentro de los diez días hábiles siguientes a la fecha de la aceptación de las
recomendaciones, presentará a la Contraloría General de la República o a la unidad de auditoría
de la entidad que ejerce tuición, o al profesional o firma contratada, un cronograma de implan-
tación de las recomendaciones de auditoría aceptadas, enviando copia a la Contraloría excepto
que las recomendaciones hayan sido formuladas por ésta. El incumplimiento de dicho cronogra-
ma será informado por la Contraloría al Presidente de la República, a la máxima autoridad de la
entidad que ejerce tuición y a las Comisiones de Economía y Finanzas de la Honorable Cámara
de Senadores y de Planeamiento, Política Económica y Financiera de la H. Cámara de Diputados
o, si fuere el caso, al H. Concejo Municipal o al H. Consejo Universitario, advirtiendo los peligros
de su negligencia y sin perjuicio de las acciones de Ley.
Artículo 38º
Las recomendaciones de auditoría externa justificadas pero no aceptadas por la entidad públi-
ca, serán reiteradas, según corresponda, en un informe complementario del ente o unidad que
realizó la auditoría, con copia a la Contraloría salvo que dicho informe haya sido emitido por ésta.
La Contraloría informará al Presidente de la República, a la máxima autoridad de la entidad que
ejerce tuición, y a las Comisiones de Economía y Finanzas del H. Senado Nacional y de
Planeamiento, Política Económica y Financiera de la H. Cámara de Diputados o, en su caso al H.
Concejo Municipal o al H. Consejo Universitario, advirtiendo los peligros de tal circunstancia.
Artículo 39º
El informe de auditoría que incluya hallazgos que puedan originar un dictamen de responsabili-
dad, debe ser sometido a aclaración, entendiéndose por tal el procedimiento por el cual la
Contraloría General de la República o las unidades de auditoría de las entidades públicas, según
sea el caso, hacen conocer dichos hallazgos al máximo ejecutivo de la entidad y a las personas
presuntamente involucradas y éstos presentan por escrito sus aclaraciones y justificativos, ane-
xando la documentación sustentatoria.
Artículo 40º
Para cumplir el procedimiento de aclaración del informe de auditoría, el servidor público autori-
zado entregará copia de dicho informe o de la parte de éste que fuere pertinente, debidamen-

426 Administración y Control Gubernamental SAFCO

te firmada, a cada una de las personas involucradas. Si no fuere posible encontrarlas, la respec-
tiva unidad de auditoría las invitará por aviso de prensa en un diario de circulación nacional a fin
de que puedan recibir la copia mencionada. Las personas involucradas tendrán un plazo de 10
días hábiles, o más a criterio debidamente justificado del jefe de la unidad de auditoría de la
Contraloría o de la entidad Pública, según sea el caso y bajo su responsabilidad, para considerar
el informe, solicitar por escrito una reunión de explicación sobre asuntos específicos y presentar
sus aclaraciones y justificativos con la documentación sustentatoria, los cuales se anexarán al
informe. Concluído dicho plazo, en base a los resultados de este procedimiento los auditores ela-
borarán un informe complementario en el cual se ratificará o modificará el informe original.
Artículo 41º
La máxima autoridad colegiada, si la hubiera, o el máximo ejecutivo de cada entidad pública
enviará a la Contraloría General de la República, dentro de los diez días hábiles siguientes a la
fecha de recepción, sus comentarios sobre cada informe de auditoría interna o externa que reci-
ba.
Artículo 42º
Para la evaluación del resultado de la gestión de las entidades públicas, se tomarán en cuenta las
políticas gubernamentales definidas por los sistemas nacionales de planificación e inversión
pública y entre otros, los siguientes criterios:
a) las metas cuantitativas y cualitativas establecidas por la propia entidad en la programación
de operaciones; y,
b) los índices de eficiencia planeados o históricos de la entidad, u otros que sean pertinentes.
Artículo 43º
Los contratos y su documentación sustentatoria, cuyas copias sean enviadas por las entidades
a la Contraloría General de la República conforme a la Ley, serán anotados con fines de control
externo posterior. Una vez anotados, las copias recibidas y su documentación serán devueltas a
la respectiva entidad para su archivo adecuado, de acuerdo al reglamento o instructivo que la
Contraloría expida al respecto. Esta anotación no significa aprobación de dichos contratos.
Artículo 44º
A fin de que la Contraloría General de la República pueda evaluar la oportunidad de las opera-
ciones contables:
a) Las entidades que dependan de otra y que no tengan patrimonio propio ni autonomía finan-
ciera, entregarán a la entidad de la cual dependen la información financiera que ésta les dis-
ponga y en el plazo que les señale, que no podrá ser mayor en ningún caso de 45 días con-
tados a partir de la finalización del ejercicio fiscal. Asimismo, enviarán dentro de este plazo a
la entidad que ejerce tuición sobre la que dependen, a la Contaduría General del Estado y a
la Contraloría, copia de la constancia de haber cumplido dicha entrega.
b) Las entidades públicas con patrimonio propio y autonomía financiera, dentro de los 90 días
siguientes a la finalización del período anual, enviarán a la Contraloría copia de la constancia
de haber entregado los estados financieros de dicho período con sus respec-tivas notas
explicativas, los anexos analíti-cos y el informe del auditor interno de la entidad o del orga-
nismo tutor, según sea el caso, a la Contaduría General del Estado y a la máxima autoridad
de la entidad que ejerce tuición.
c) La Contaduría General del Estado dentro de los 90 días siguientes a la finalización del ejer-
cicio fiscal, enviará a la Contraloría copia de la constancia de haber entregado al Presi-dente
de la República y al Ministro de Finan-zas, los estados financieros de la Administra-ción
Central con sus respectivas notas expli-cativas, los anexos analíticos y el informe del director
de la unidad de auditoría de la entidad.
d) Igualmente, la Contaduría General del Estado dentro de los 150 días siguientes a la finaliza-
ción del ejercicio fiscal pondrá a disposición de la Contraloría su informe general anual sobre
la contabilidad del sector público, incluyendo resúmenes analíticos y comentarios sobre los
resultados mas significativos y sobre las mejoras y deficiencias de los sistemas contables.
Todo lo anterior se cumplirá sin perjuicio de que la Contraloría pueda en cualquier momento exa-

Administración y Control Gubernamental SAFCO 427

minar los registros contables y operativos de las operaciones ya realizadas por las entidades
públicas y de que éstas presenten al máximo ejecutivo, dentro de los cinco primeros días de
cada mes, la información y estados financieros correspondientes al mes anterior con comenta-
rios analíticos de lo ocurrido.
Artículo 45º
Para efectos de control gubernamental externo posterior la Contraloría General de la República
recibirá de las unidades jurídicas de las entidades públicas informes al 30 de marzo, 31 de julio
y 30 de noviembre dando cuenta del inicio, estado, problemas principales y finalización de los
procesos administrativos, requerimientos de pago, acciones judiciales a su cargo y otros que
sean pertinentes. Si la entidad no tuviere unidad jurídica, esta obligación corresponde al aboga-
do o bufete contratado. El detalle del contenido de dichos informes será regulado mediante ins-
tructivo emitido por la Contraloría.
Artículo 46º
La Contraloría General de la República emitirá un instructivo para el seguimiento de las auditorí-
as externas que realicen las unidades de auditoría interna de las entidades tutoras y las firmas o
profesionales independientes y para inspeccionar en cualquier momento los programas y pape-
les de trabajo elaborados por éllos.
Artículo 47º
Cuando sea debidamente justificado, los plazos establecidos por el presente reglamento podrán
ser modificados por la Contraloría General de la República, según las circunstancias de cada enti-
dad y para cada caso específico.
CAPÍTULO V
SERVICIOS LEGALES PARA EL EJERCICIO DEL
CONTROL GUBERNAMENTAL
Artículo 48º
La Contraloría General de la República contará con los servicios legales requeridos para el ejer-
cicio del Control Gubernamental. Dichos servicios legales comprenderán principalmente los
siguientes aspectos:
a) análisis legal para auditoría;
b) análisis de responsabilidad de los servidores públicos y de otras personas que suscriban
contratos o tengan una relación contractual con el Estado, en base a los resultados de audi-
toría presentados en los informes;
c) elaboración de proyectos de dictamen de responsabilidad para consideración del Contralor
General;
d) seguimiento de los dictámenes pronunciados por el Contralor General;
e) asesoramiento legal al Contralor General y a todos los niveles institucionales de la Contraloría
General de la República;
f) compilación de la normatividad aplicable a los actos de los servidores y a las funciones de la
administración pública;
g) evaluación del funcionamiento de las unidades jurídicas del sector público recomendando,
en su caso, la adopción de nuevos métodos, sistemas y procedimientos de organización,
operación y control interno, pronunciándose, cuando fuere necesario, sobre la responsabi-
lidad del Abogado principal de la unidad;
h) defensa de los servidores públicos de la Contraloría General de la República que fueren
demandados por actos propios del correcto ejercicio de sus funciones, previa su evaluación;
i) defensa de la independencia de las unidades jurídicas y de auditoría interna de las entida-
des del sector público, recomendando se atribuya responsabilidad contra quienes la vulne-
ren; y,
j) otros que surjan de la naturaleza del Control Gubernamental.

428 Administración y Control Gubernamental SAFCO

Artículo 49º
En caso de negativa a la exhibición o entrega y a fin de asegurar el acceso a la documentación
necesaria para efectuar el control posterior gubernamental, como se establece en el Artículo 36º
de la Ley, se acudirá al servicio legal para que éste envíe, con la documentación correspondien-
te, un informe legal al Contralor General, quien si lo considera justificado solicitará al Fiscal de
Distrito en lo Penal requiera dentro de las 24 horas siguientes al Juez competente dictar auto ini-
cial de instrucción por los delitos que correspondan, expida mandamiento de Ley conforme al
inciso 2) del Art. 91º del Código de Procedimiento Penal y dicte las medidas jurisdiccionales que
sean necesarias.
Artículo 50º
A solicitud de la unidad de auditoría o de oficio, el servicio legal de la Contraloría General de la
República, mediante informe fundamentado, podrá recomendar cuando advierta la existencia de
indicios de posible responsabilidad penal o responsabilidad civil significativa o con la finalidad de
evitar la consumación de daño económico grave al Estado, prescindir del procedimiento de acla-
ración de los informes de auditoría. Podrá igualmente evaluar para efectos de control posterior
los informes de las unidades legales del sector público que recomendaron se prescinda de dicho
procedimiento.
Artículo 51º
Para ejercer las atribuciones que el Art. 44º de la Ley Nº 1178 otorga a la Contraloría General de
la República, el servicio legal previamente, a petición del Contralor General o de oficio, deberá
emitir un informe documentado que justifique plenamente la necesidad de su intervención en los
procesos a que se refiere dicho artículo. Esta intervención de la Contraloría General de la
República no implicará exclusión, justificación, sustitución o exención de la responsabilidad de los
ejecutivos y de los abogados de las entidades que deban iniciar, tramitar y concluír las acciones
pertinentes, ni la del Ministerio Público.
Artículo 52º
Los procesos a que se refiere la Ley en la segunda parte de su artículo 39º, son todos aquellos
en los cuales el Estado, sus Instituciones y los organismos en los que tiene participación, inter-
vienen como parte.
Artículo 53º
Los Informes de Auditoría que involucren al máximo ejecutivo de las entidades públicas y los dic-
támenes de responsabilidad pronunciados por el Contralor General de la República, deberán ser
enviados dentro de los veinte días siguientes de su emisión a las Comisiones correspondientes
del H. Congreso Nacional.
CAPÍTULO VI
CAPACITACIÓN EN LOS SISTEMAS DE
ADMINISTRACIÓN Y CONTROL
Artículo 54º
La capacitación de los servidores públicos en el manejo de los sistemas de administración y con-
trol gubernamentales corresponde a la Contraloría General de la República. Tiene por objeto
complementar, actualizar y especializar la formación técnica y profesional, a fin de lograr mejores
niveles de eficacia en el diseño e implantación de los sistemas específicos de cada entidad y de
eficiencia en el funcionamiento, supervisión y evaluación de su aplicación.
Artículo 55º
Corresponde a la Contraloría General de la República reglamentar las actividades de su Centro
de Capacitación. Dicho Centro programará y reglamentará la capacitación básica, los cursos de
especialización y otras actividades, estableciendo las condiciones para la participación de los
servidores públicos, y evaluará la enseñanza y el impacto de sus resultados.
Artículo 56º
La Contraloría General de la República contratará los profesores y expertos para desarrollar los
programas de capacitación y especialización que establezca. Asimismo, podrá participar en pro-
gramas conjuntos con universidades u otros organismos locales o internacionales.

Administración y Control Gubernamental SAFCO 429

Artículo 57º
El servidor público que sea convocado por el Centro de Capacitación de la Contraloría General
de la República a los cursos y programas, debe asistir regularmente a ellos y la entidad a que per-
tenece está obligada a dictar la respectiva declaratoria en comisión de estudios.
Artículo 58º
Los servidores públicos que no asistan a los cursos de capacitación, especialización u otras acti-
vidades de entrenamiento a que hayan sido convocados, o no cumplan el 15% o más de las
labores asignadas, o sean sorprendidos intentando o realizando fraude en las evaluaciones,
serán destituídos por la máxima autoridad o ejecutivo de la entidad a que pertenecen, en base
al informe que el Centro de Capacitación de la Contraloría General de la República emita.
Artículo 59º
El reglamento de cada curso o ciclo de cursos establecerá la contraprestación en tiempo de ser-
vicio a que estará obligado el servidor público que ha sido convocado a participar en el mismo.
CAPÍTULO VII
EJERCICIO DE LA AUTONOMÍA DE GESTIÒN
DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
Artículo 60º
La Contraloría General de la República como Órgano Rector del Control Gubernamental y auto-
ridad superior de auditoría del Estado, de conformidad con la Ley tiene autonomía operativa, téc-
nica y administrativa para cumplir con independencia, imparcialidad, probidad y eficacia sus atri-
buciones de control externo posterior. En consecuencia, la Contraloría no puede adherirse a los
regímenes comunes de administración, pero debe definir mediante Resolución del Contralor
General, dentro del marco de la Ley Nº 1178 y con un enfoque instrumental, la normatividad
secundaria técnico-operativa y de administración de sus recursos.
Artículo 61º
El Contralor General de la República emitirá la reglamentación referente a la organización admi-
nistrativa interna de la Contraloría, incluyendo la correspondiente asignación de funciones y res-
ponsabilidades. La Contraloría General de la República organizará unidades encargadas de las
funciones de tesorería, personal y otros servicios generales tales como seguridad, administración
de bienes y servicios y contabilidad, la cual incluirá el registro actualizado de la ejecución presu-
puestaria, contemplando los compromisos contingentes.
Artículo 62º
La Contraloría General de la República a efecto de elaborar, efectuar el seguimiento y ajustar la
normatividad básica y secundaria de Control Gubernamental y establecer la normatividad secun-
daria para sus sistemas de operación, administración, información y control interno, contará con
una oficina técnica con personal profesional calificado.
Artículo 63º
El Contralor General de la República emitirá, mediante resolución la normatividad secundaria téc-
nico-operativa para el ejercicio del control gubernamental externo y capacitación, respecto a:
a) programación de operaciones y actividades de control gubernamental externo posterior;
b) programación de operaciones de capacitación y reglamentación correspondiente.
c) asignación de recursos humanos para la ejecución de los programas de auditoría y capaci-
tación; y,
d) seguimiento y control de calidad de las operaciones de auditoría y capacitación.
Artículo 64º
La Contraloría General de la República establecerá progresivamente y reglamentará un sistema
de carrera de control gubernamental, propio para el personal profesional de la entidad, que tome
en cuenta, entre otros aspectos:
a) los resultados de la capacitación continua y del entrenamiento en el trabajo;

430 Administración y Control Gubernamental SAFCO

b) el desempeño profesional;
c) la experiencia en áreas de operaciones, administración, contabilidad, gerencia de proyectos
y auditoría interna, adquirida en otras entidades; y,
d) el retiro automático del profesional que no haya sido promovido o ascendido a un nivel
superior en el tiempo máximo de permanencia asignado a cada nivel.
Artículo 65º
La Contraloría General de la República establecerá un régimen interno de administración de per-
sonal que contemple:
a) las condiciones de selección e ingreso de los recursos humanos;
b) el sistema de desarrollo del personal y evaluación del desempeño;
c) el sistema de retribución del trabajo;
d) el régimen de incentivos y compensaciones para los profesionales que deban desempeñar
labores técnicas en regiones alejadas;
e) el régimen disciplinario; y,
f) el sistema de promoción, ascenso, traslado y retiro del servicio.
Artículo 66º
En función a su programación de operaciones, la Contraloría General de la República elaborará
su propuesta de presupuesto anual, que será incorporada sin modificación por el Ministerio de
Finanzas al proyecto de Presupuesto General de la Nación para su consideración por el
Congreso Nacional. Cualquier ajuste en el monto total solicitado que no se especifique por el
Congreso Nacional será redistribuido por el Contralor General.
Artículo 67º
Cualquier ajuste general que efectúe el Congreso Nacional al presupuesto del Gobierno Central,
será aplicado a la Contraloría General de la República sólo al monto total de su presupuesto,
correspondiendo al Contralor General de la República la distribución del aumento o disminución
a fin de preservar la autonomía consagrada en el artículo 41º de la Ley Nº 1178.
La Contraloría General de la República elaborará mensualmente su programa de caja para los
siguientes tres meses, a efecto de que el Ministerio de Finanzas desembolse oportunamente y
sin modificación los montos programados. No obstante, si el Ministerio demuestra ante la
Contraloría que por falta de ingresos debe efectuar un recorte de los gastos a todas las entida-
des del Gobierno Central, el porcentaje de reducción que será aplicado por la Contraloría al (a
los) monto(s) total(es) mensual(es) será igual al recorte más bajo que el Ministerio asigne a cual-
quiera de dichas entidades. En base a ello la Contraloría efectuará su reprogramación de caja.
Artículo 68º
Los diferentes ajustes del presupuesto de la Contraloría y la distribución de recursos, previstos
en el artículo anterior, serán informados por el Contralor al Presidente de la República y a las res-
pectivas Comisiones del Congreso Nacional a fin de asegurar la transparencia de la gestión pre-
supuestaria y advertir su impacto en la programación del control gubernamental.
Artículo 69º
La Contraloría General de la República, mediante informe anual al Presidente de la República, con
copia al Congreso Nacional, rendirá cuenta de la labor realizada en función directa de los recur-
sos asignados y desembolsados. Dicho informe incluirá los resultados de las auditorías y de la
capacitación, evaluando la suficiencia del monto ejecutado para el desarrollo del personal profe-
sional de la administración pública.
Artículo 70º
El Contralor General de la República comunicará al Presidente de la República cuando deba
ausentarse del país. El Contralor designará mediante resolución expresa al servidor público de la
Contraloría que habrá de reemplazarlo en caso de ausencias temporales, escogido entre los
cinco principales ejecutivos que le siguen en jerarquía. En la eventualidad de no existir resolución
expresa, lo reemplazará el Subcontralor General.

Administración y Control Gubernamental SAFCO 431