Módulo 8

Obligaciones fiscales

Unidad 1
Aspectos generales del Derecho Fiscal

Sesión 1
Principios constitucionales del Derecho
Fiscal

Texto de apoyo
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Unidad 1. Aspectos generales del Derecho Fiscal
Sesión 1. Principios constitucionales del Derecho Fiscal
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Índice

Presentación.......................................................................................................................................... 2
Conceptos fundamentales en Derecho Fiscal ........................................................................................ 3
Las finanzas ....................................................................................................................................... 3
Finanzas del Estado ........................................................................................................................... 4
Derecho Financiero ............................................................................................................................ 5
Derecho Administrativo ...................................................................................................................... 7
Derecho presupuestario ..................................................................................................................... 7
Antecedentes del artículo 31 constitucional, fracción IV......................................................................... 9
Antigüedad ....................................................................................................................................... 10
Edad Media ...................................................................................................................................... 11
Evolución histórica de las contribuciones en México ........................................................................ 11
El fundamento constitucional de las contribuciones en México ............................................................ 13
Revolución francesa ......................................................................................................................... 13
Obligaciones de los mexicanos ........................................................................................................ 14
Marco legal ...................................................................................................................................... 15
Cierre................................................................................................................................................... 18
Fuentes de consulta ............................................................................................................................ 18
Jurisprudencia .................................................................................................................................. 19
Legislación ....................................................................................................................................... 19

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Presentación

Obligaciones fiscales
Fuente: http://bit.ly/2iKwFXN

Toda organización social genera necesidades comunes, motivo por el cual los integrantes de tales
grupos, a lo largo de la historia, han establecido diversos mecanismos para la obtención de recursos
que permitan cubrir dichas necesidades.

Económicamente, las necesidades existen en mayor número que los satisfactores que las colman, de
tal manera que no es posible cubrir la totalidad de necesidades de un grupo social. Por tal motivo y al
igual que los individuos en particular, la organización social realiza una planeación sobre los recursos
con los que estima contar en determinado tiempo, la forma de administrarlos y los rubros a los que
serán destinados. Estas etapas en su conjunto reciben el nombre de actividad financiera.

Desde una perspectiva histórica, la actividad financiera no muestra, en sí misma, cambio alguno; sin
embargo, los mecanismos por los que se obtienen, administran y consumen los recursos obtenidos
muestran cambios importantes y, aunque resulta interesante el estudio de todos los factores
económicos, políticos y sociales que motivaron dichas transformaciones, debemos limitar el objeto de
estudio a dos aspectos significativos que limitan y guían las diversas unidades del presente módulo y
particularmente el contenido de la presente sesión, a saber: 1) la forma en que se obtienen los
recursos por parte del Estado y 2) su regulación jurídica, temas que constituyen el eje central del
Derecho Fiscal.

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Es por ello que para la comprensión de los principios y mecanismos por los que el Estado mexicano
actualmente obtiene recursos, de conformidad con el citado precepto de la Carta Magna, es menester
estudiar los antecedentes que sirvieron como base para las características que hoy presenta.

Conceptos fundamentales en Derecho Fiscal

Las finanzas

La etimología del vocablo finanzas proviene de la palabra finatio derivada de la raíz latina finis que
significa acabar. En este sentido, las finanzas estudian las formas de captación de recursos y la
gestión de los mismos, a efecto de lograr la consecución de fines determinados.

Las finanzas comprenden un conjunto de actos determinados, mismos que en su primera concepción
reciben el nombre de actividad financiera, la cual se puede comprender como el conjunto de
elecciones o decisiones económicas que se materializan en la realización de ingresos y egresos de un
agente económico. En la transición entre los ingresos y los egresos, se aprecian tres actos específicos,
a saber:

1. Obtención de recursos
2. Gestión de recursos
3. Gasto e inversión

En la siguiente sesión profundizaremos en los rubros anteriores de la actividad

financiera del Estado. Por el momento, sólo se señala.

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Finanzas del Estado

A diferencia de los agentes económicos privados, quienes en la realización de su actividad financiera

buscan la maximización de los beneficios esperados, el Estado tiene la función de contribuir a la
creación de la riqueza nacional.

Por tal motivo, las finanzas estatales “constituyen una disciplina que estudia las actividades del Estado
que se encaminan a crear instituciones, métodos y principios necesarios para el desarrollo económico
de una nación” (Serra, 2013:2).

A mayor abundamiento, en las finanzas privadas el lucro constituye el principal incentivo de las
diversas actividades que realiza el agente económico, en tanto que el Estado ejecuta su actividad
financiera en aras de la consecución de los fines propios del Estado enmarcados en la norma
suprema, es decir, en la Carta Magna.

En este sentido, la democracia constituye uno de los criterios de mayor importancia para la actividad
financiera estatal, tal y como se prescribe en el artículo 3º de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos:

Toda persona tiene derecho a recibir educación. El Estado -federación, estados, Ciudad de
México y municipios-, impartirá educación preescolar, primaria, secundaria y media superior. La
educación preescolar, primaria y secundaria conforman la educación básica; ésta y la media
superior serán obligatorias.

a) Será democrático, considerando a la democracia no solamente como una estructura jurídica y

un régimen político, sino como un sistema de vida fundado en el constante mejoramiento
económico, social y cultural del pueblo...

En cuanto a las actividades que integran las finanzas públicas, éstas se encuentran estudiadas en el
denominado Derecho Financiero.

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Derecho Financiero

Es “la rama del Derecho Público que se ocupa de la Hacienda Pública, es decir, se refiere a los
ingresos y egresos del Estado; en general a la administración de los recursos económicos para
satisfacer necesidades sociales” (Serra, 2013:3).

Entre las actividades del Estado se encuentran:

 Planeación: La consecución de los fines del Estado y los mandatos constitucionales.

 Organización: El establecimiento de ordenamientos jurídicos orgánicos, principalmente los
correspondientes a la Administración Pública, tanto centralizada, como descentralizada y
desconcentrada.
 Dirección: Hace referencia a la rectoría económica del Estado.

La norma antes citada debe complementarse con lo dispuesto en el artículo 26 de la

Carta Magna.

A. El Estado organizará un sistema de planeación democrática del desarrollo nacional que

imprima solidez, dinamismo, competitividad, permanencia y equidad al crecimiento de la
economía para la independencia y la democratización política, social y cultural de la nación.

Los fines del proyecto nacional contenidos en esta Constitución determinarán los objetivos de la
planeación. La planeación será democrática y deliberativa. Mediante los mecanismos de
participación que establezca la ley, recogerá las aspiraciones y demandas de la sociedad para
incorporarlas al plan y los programas de desarrollo. Habrá un Plan Nacional de Desarrollo al que
se sujetarán obligatoriamente los programas de la Administración Pública Federal…

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 Control: Implica el establecimiento de mecanismos de evaluación dentro del marco normativo, a

saber:

Artículo 25. Corresponde al Estado la rectoría del desarrollo nacional para garantizar que éste sea
integral y sustentable, que fortalezca la soberanía de la nación y su régimen democrático y que,
mediante la competitividad, el fomento del crecimiento económico y el empleo y una más justa
distribución del ingreso y la riqueza, permita el pleno ejercicio de la libertad y la dignidad de los
individuos, grupos y clases sociales, cuya seguridad protege esta Constitución. La competitividad
se entenderá como el conjunto de condiciones necesarias para generar un mayor crecimiento
económico, promoviendo la inversión y la generación de empleo.
[…]
Bajo criterios de equidad social, productividad y sustentabilidad se apoyará e impulsará a las
empresas de los sectores social y privado de la economía, sujetándolos a las modalidades que
dicte el interés público y al uso, en beneficio general, de los recursos productivos, cuidando su
conservación y el medio ambiente…

 Gasto e inversión: Hace referencia a los egresos que realiza el estado en apego a las leyes
previamente establecidas para tal efecto.

De conformidad con las ramas del Derecho que imperan en la actividad económica del Estado
encontramos:

 Derecho Fiscal: Conjunto de normas que regulan los ingresos públicos.

 Derecho Administrativo: Conjunto de normas que regulan la actividad administrativa del Estado.
 Derecho Presupuestario: Conjunto de normas jurídicas que regulan los egresos del Estado.

Los elementos anteriores constituyen el sustento jurídico de la actividad financiera del Estado, de la
cual nos enfocaremos al fundamento constitucional de las contribuciones, por ser la Carta Magna, la
norma suprema en toda actuación del Estado y los particulares.

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Derecho Administrativo

Serra señala que el Derecho Administrativo es:

…la rama del Derecho Público Interno, constituido por el conjunto de estructuras y principios doctrinales,
así como las normas que regulan las actividades directas o indirectas, de la administración pública como
órgano del Poder Ejecutivo Federal, la organización, funcionamiento y control de la cosa pública; sus
relaciones con los particulares, los servicios públicos y demás actividades estatales (1977:134-135).

De acuerdo con Fraga (2000:93),

…el Derecho Administrativo es la rama del derecho público que tiene por objeto regular la actividad del
Estado que se realiza en forma de función administrativa para satisfacer las necesidades esenciales de
la colectividad. El poder encargado normalmente de la administración pública es el Ejecutivo, aunque no
es el único.

El Derecho Administrativo regula, salvo algunas variantes:

 La estructura y organización del poder encargado normalmente de la función administrativa.

 Los medios patrimoniales y financieros que la administración pública necesita para su sostenimiento
y para garantizar la regularidad de su actuación.
 El ejercicio de las facultades que el poder público debe realizar bajo la forma de la función
administrativa.
 La situación de los particulares con respecto a la administración.

Derecho Presupuestario

El Derecho Presupuestario es “el conjunto de normas que regulan la elaboración, aprobación,

ejecución y control del presupuesto. Es la regulación jurídica del llamado ciclo presupuestario”
(Chapoy, 1997:212).

En virtud de que el Derecho Presupuestario se centra en la institución del presupuesto, es menester

iniciar su análisis definiéndolo. Presupuesto es la expresión en cifras, de forma sistemática y a

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intervalos regulares, de los cálculos de los gastos planteados para un periodo futuro y de las
estimaciones de los recursos previstos para cubrirlos.

En la doctrina internacional, el presupuesto hace referencia no sólo a los egresos sino también a los
ingresos. Por lo contrario, en México, el presupuesto se refiere sólo a los gastos y existe por separado
la Ley de Ingresos.

Las normas constitucionales que rigen el Derecho Presupuestario son el artículo 73 fracción VII que
faculta al Congreso para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. Por otra
parte, dentro de las facultades exclusivas de la Cámara de Diputados, artículo 74, se encuentra en la
fracción IV la de examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de egresos de la federación,
discutiendo primero las contribuciones que, a juicio de la citada cámara, deben decretarse para
cubrirlos, así como revisar la cuenta pública del año anterior.

En el artículo 75 se señala que la Cámara de Diputados al aprobar el presupuesto de egresos no

podrá dejar de señalar la retribución que corresponda a un empleo establecido por la ley. En caso de
que por cualquier circunstancia se omita fijar dicha remuneración, se entenderá por señalada la que
hubiese tenido fijada en el presupuesto anterior, o en la ley que estableció el empleo. Por último, el
artículo 126 prescribe que no podrá hacerse pago alguno que no esté comprendido en el presupuesto
o determinado por ley posterior.

De acuerdo con García (1998:137-148), los principios del Derecho Presupuestario son los siguientes:

 Legalidad: García señala que es el principio más antiguo y fundamental en el surgimiento del
Derecho Presupuestario, no obstante no sea exclusivo de esta materia. Su importancia radica en
ser “parte fundamental de cualquier nación que vive en un Estado derecho, el sometimiento de la
actividad financiera a la ley”.
 Equilibrio: “En la doctrina clásica, tanto el déficit como el superávit, merecían la condena de los
financistas, y en caso de existir en la vida real de los Estados, se le consideraba como un mal
necesario, únicamente aceptable en condiciones excepcionales”.

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 Anualidad: “Las leyes y las normas jurídicas, en general, nacen sin determinado plazo de vigencia.
Por el contrario, se conciben pensando que regirán hasta que otra norma, de igual jerarquía o
mayor rango, la deje sin efecto”.
 Unidad: “Se entiende que todos los recursos y gastos del Estado deben estar reunidos en un solo
documento”.
 Universalidad: También conocido como del producto bruto y, sobre éste, se indica a continuación
lo siguiente:

…ya que exige que no exista compensación o confusión entre gastos y recursos. Esto quiere decir que
deben constar en el presupuesto todos los ingresos y todos los gastos, sin que exista compensación
entre ellos, que ambos sean consignados por su importe bruto…

 Principio de no afectación: “Propone que los recursos del Estado deben formar una masa única sin
distinguir su origen, y deben aplicarse para cubrir la totalidad de los gastos. Lo que implica que se
prohíbe que ingresos determinados sirvan para cubrir gastos determinados”.

Antecedentes del artículo 31, fracción IV

Antes de conocer dichos antecedentes, es necesario tomar en cuenta la fundamentación del Estado, el
cual tiene su razón de ser en la regulación de las relaciones de los miembros de la sociedad. Tiene
como eje primordial regular la actuación de todos los que lo conforman, principalmente de los
gobernados y del gobierno, a partir de sus normas generales y que hacen funcionar también a las
instituciones.

Para llevar a cabo sus funciones eficazmente, se establece toda una organización y administración
para que la sociedad se desarrolle, que implica una serie de recursos humanos y económicos. Para
hacerse de los segundos, requiere de las contribuciones por parte de los ciudadanos. “En virtud de lo
anterior, las contribuciones se constituyen en una importante fuente de financiamiento para que el
gobierno cumpla con su función pública” (Chapoy, 2012:8).

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Antigüedad

Es de subrayar la importancia que ha tenido desde tiempos inmemoriales la organización social, a

partir de la cual los individuos se agrupaban para sobrevivir a las inclemencias del tiempo y se
protegían de los depredadores. A partir de esta unión se ha llevado a cabo el desarrollo tecnológico y
científico, además del pensamiento religioso con el correspondiente pensamiento teológico en el que
“bajo el temor de no gozar de la vida inmortal y el apoyo y guarda de los seres superiores, les rendían
tributo y honor, brindándoles frutos, animales y personas sacrificadas, entre otras cosas, creyendo que
de lo contario su existencia se vería amenazada” (Vázquez y Calderón, s.f.: 2).

A partir de lo anterior, es decir de la explicación antropológica, se da cuenta del origen del tributo. Con
base en ello y remontándonos ahora a las civilizaciones de la Antigüedad, podemos señalar de los
egipcios lo siguiente:

…rendían tributo al faraón. En esa época también apareció la más antigua forma de tributar: el trabajo
personal, mismo que se utilizó en la construcción de la pirámide del Rey Keops. Los egipcios también
manejaban un control de declaraciones de impuestos de frutos y animales, operando su control fiscal en
el pago de determinados tributos con recibos, mismos que consistían en piezas de cerámica.

Posteriormente, apareció la formación de las primeras ciudades, en las que los subordinados, para gozar
de la protección de los reyes, debían participarles a éstos de sus frutos y ganancias, mismas que se
destinaban para el consumo del rey, su familia y su servidumbre, así como para los integrantes del
ejército (Vázquez y Calderón, s.f.:2-3).

En lo que respecta a la civilización romana, encontramos el origen de conceptos fiscales que hoy en
día forman parte del Derecho Positivo tales como aerarium (erario), tributum (tributo) y fiscos (fisco).
También cabe decir que “los primeros controles, órganos recaudadores, cuerpos jurídicos, incluso el
primer censo de la historia (motivado por intereses tributarios) surgieron en Roma” (Vázquez y Calderón,
s.f.: 3).

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Edad Media

En esta época,

…el poder estaba depositado en el señor feudal, rico por tener abundancia de propiedades, pero que
requería de manos útiles para cultivar su tierra y sobre todo para proteger su integridad física del ataque
vandálico de posibles agresores. En esta época, el señor feudal estableció las condiciones para sus
siervos, los cuales estaban obligados a deberles respeto y agradecimiento, esto originó que la cuestión
tributaria se volviera anárquica, arbitraria e injusta, ya que los siervos debían cumplir con dos tipos de
obligaciones: personales y económicas (Vázquez y Calderón, s.f.:3).

Evolución histórica de las contribuciones en México

La evolución de los mecanismos recaudatorios en nuestro país puede observarse desde la época
prehispánica. En ese momento se regía por el derecho consuetudinario:

En lo relativo a los habitantes de Tenochtitlan, Tacuba y Texcoco, el tributo gravitaba, según reglas del
derecho consuetudinario, sólo sobre una parte de la población pues había ciertos grupos sociales y
categorías de personas exentos de su pago. Tales eran los nobles, sacerdotes, guerreros, valientes,
ancianos, viudos, huérfanos, menores, inválidos, mayeques (siervos tributarios de los nobles propietarios
o usufructuarios de tierras), escritores, músicos y pobres mendigantes.

En tiempo de pestilencia o de esterilidad, acudían estos inferiores a los mayordomos, al Señor Supremo
y Universal a darle relación de ello, y siendo así, que siempre lo era porque no gozaban de otra manera
tratar de ello, mandaba que no se cobrase el tributo aquel año de los pueblos donde esto sucedía; y si
era necesario, por ser grande la falta de esterilidad, les mandaba dar ayuda para sustentarse y conservar
sus vasallos en cuanto era posible (Carrasco, 2000:166).

En la Colonia, el Derecho Fiscal tuvo como origen una serie de legislaciones como las Leyes de Indias
y el Acta de Ayuntamiento de México del 19 de julio de 1808, mismas que a manera de ejemplo,
muestran que la actividad fiscal del Estado es resultado de un derecho formal. Sobre las Leyes de
Indias, se cita la Ley XXI del título V, libro VI se señalaba lo siguiente:

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…porque no reciban agravios los indios de hacerles pagar más tributos de los que buenamente pueden y
gocen de toda conveniencia. Después de bien informados de lo que justa y cómodamente podrán tributar
por razón de nuestro señorío, aquéllos declares, tasen y moderen, según Dios y sus conciencias,
teniendo respeto a que no reciban agravios, y los tributos sean moderados y a que les quede siempre
con qué poder acudir a las necesidades referidas y a otras semejantes, de forma que descansados y
relevados y antes enriquezcan… (Carrasco, 2000:167).

En plena transición a la Independencia, el Bando de Hidalgo del 6 de diciembre de 1810 destaca por la
oposición a la arbitrariedad en el cobro de tributos y la igualdad en la contribución al gasto público,
tendencia seguida en la Constitución de Cádiz de 1812. Por su parte, en los Sentimientos de la Nación
se vislumbran los antecedentes al principio de proporcionalidad que caracteriza a la contribución en la
actualidad:

En los Sentimientos de la Nación o Veintitrés Puntos sugeridos por José María Morelos para la
Constitución de 1814, suscritos en Chilpancingo el 14 de septiembre de 1813, […] Punto 22 […] que: “se
quite la infinidad de tributos, hechos e imposiciones que más agobian, y se señale a cada individuo un
cinco por ciento en sus ganancias u otra carga igual ligera, que no oprima tanto como la alcabala, el
estanco, el tributo y otros, pues con esta corta contribución y la buena administración de los bienes
confiscados al enemigo, podrá llevarse el peso de la guerra y honorarios de empleados” (Rocha,
1990:34).

De la época independiente a la actualidad, las diversas legislaciones en materia fiscal son resultado de
un proceso formal que estima la contribución al gasto público como una obligación de todos los
habitantes del país. Tal y como se aprecia en el Acta de Independencia de México de 1813, el Decreto
Constitucional para la Libertad para la América Mexicana de 1814 y el Acta de Independencia de 1821,
entre otras. A continuación se citan fragmentos de los primeros dos documentos:

 El Acta de Independencia de México expedida por el Congreso de Anáhuac, el 6 de noviembre de 1813

en la ciudad de Chilpancingo, destaca la indisoluble liga entre los deberes de la nacionalidad y la
contribución al gasto público al declarar reo de alta traición a todo lo se le oponga directa o
indirectamente a su independencia, ya protegiendo a los europeos, opresores, de obra, palabra o por
escrito, ya negándose a contribuir con los gastos, subsidios o pensiones para continuar la guerra hasta
que su independencia sea reconocida por las naciones extranjeras.

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 El Decreto Constitucional para la Libertad de la América Mexicana, sancionado en Apatzingán el 22 de

octubre de 1814, se refiere al objeto de nuestro estudio en sus artículos 36 y 41:

Art. 36: Las contribuciones públicas no son extorsiones de la sociedad, sino donaciones de los
ciudadanos para seguridad y defensa.
Art. 41: Las obligaciones de los ciudadanos para con la patria son: una entera sumisión a las leyes, un
obedecimiento absoluto a las autoridades constituidas, una pronta disposición a contribuir a los gastos
públicos, un sacrificio voluntario de los bienes y de la vida cuando sus necesidades lo exijan. El
ejercicio de estas virtudes forma el verdadero patriotismo (citado por Rocha, 1990: 35-40).

En el presente, las contribuciones encuentran su fundamento legal en la fracción IV del artículo 31 de

la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos de 1971, resultado de la reforma de la
Constitución de 1857, cuyo idéntico numeral hacía referencia a la misa obligación.

El fundamento constitucional de las contribuciones en México

Revolución Francesa

Antes de pasar al estudio de las obligaciones conforme a la legislación mexicana, es necesario

remitirnos en primera instancia a la Declaración de los Derechos del Hombre y del Ciudadano
promulgada durante la Revolución Francesa. De ésta se encuentra sustento entre otras cosas, de las
obligaciones de los individuos. En dicha declaración, se señala en el número 13:

Para el mantenimiento de la fuerza pública y para los gastos de la administración es indispensable una
contribución común, que debe ser igualmente repartida entre todos los ciudadanos en razón de sus
facultades (citado por Rivera Pérez, 1982: 475).

Estas ideas tienen su influencia en Adam Smith, que en su obra Investigación de la naturaleza y
causas de la riqueza de las naciones, expone:

Los vasallos de cualquier Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno a proporción de sus
respectivas facultades, en cuanto sea posible esta regulación, esto es, a proporción de las rentas o
haberes de que gozan bajo la protección de aquel Estado. Las expensas del gobierno, con respecto a los
individuos de una nación, vienen a ser como los gastos del manejo de una gran hacienda, con respecto a

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sus varios colonos, los cuales sin excepción están obligados a contribuir, a proporción de sus respectivos
intereses, al cultivo de aquel predio. En la observancia o en la omisión de esta máxima consiste lo que
llamamos igualdad o desigualdad de imposición (Carrasco citado por 2000:168).

Obligaciones de los mexicanos

De acuerdo con Carrasco, citando a Alfonso Cortina Gutiérrez, “si mexicanos o extranjeros gozan de
los derechos básicos del hombre, también deben estar colocados en el mismo nivel en cuanto a sus
obligaciones públicas, entre ellas la del pago de impuesto” (2000:173). A continuación se señalan las
entidades que tiene derecho a percibir contribuciones:

Esquema 1. Entidades que perciben contribuciones

Ciudad de Entidades
Federación Municipios
México federeativas

Cabe hacer mención que en el establecimiento de los impuestos se implica el

principio de legalidad, que se resume en la siguiente máxima: nullum tributum sine
lege.

Los impuestos se deben establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista materia, como
formal, es decir, por medio de disposiciones de carácter general, impersonales y emanadas del Poder
Legislativo (Flores citado por Carrasco, 2000:175).

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Marco legal

Una de las características que distingue al Derecho Fiscal de las demás ramas del Derecho, es su
amplitud, dada la gran diversidad de leyes, reglamentos, decretos y circulares que lo conforman.

Esquema 2. Fundamentos del marco legal del Derecho Fiscal

Constitución
Política de los • Ordenamiento jurídico donde se encuentran contenidas todas
Estados las disposiciones que conforman el Derecho Fiscal.
Unidos
Mexicanos

• Sobre las obligaciones de los mexicanos.

Artículo 31,
fracción IV

• Sobre las facultades del Congreso de la Unión para imponer

Artículo 73, las contribuciones.
fracciones
VII y XXIX

• Facultades exclusivas de la Cámara de Diputados.

Artículo 74,
fracción IV

• Referente a la integración de la hacienda pública de los

Artículo 115, municipios.
fracción IV

Asimismo, tenemos la Ley de Ingresos de la Federación, la cual contienen los renglones sobre los que
el Estado va a percibir ingresos en un ejercicio fiscal; además del Presupuesto de Egresos de la
Federación, el cual contiene las partidas asignadas a cada dependencia para llevar a cabo las
erogaciones correspondientes al ejercicio fiscal, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 74, fracción
IV constitucional.

Igualmente tenemos el Código Fiscal de la Federación, como ley general y como leyes especiales
(leyes de impuestos): sobre la renta, al activo, al valor agregado, el especial sobre producción y
servicios, etcétera, reguladoras de cada uno de los impuestos a los que se refieren. Y no obstante

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siendo leyes administrativas, pero que contienen aspectos fiscales, encontramos las leyes del ISSSTE,
del ISSSFAM, del IMSS, del INFONAVIT y del SAR.

El artículo 31 constitucional señala las obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la federación, como de los estados, de la Ciudad de
México y del municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Del contenido anterior, se desprende lo siguiente (Ponce y Ponce, 2003:74):

 La obligación de todos los mexicanos de contribuir para los gastos públicos; esto es, la obligación de
pagar impuestos emanada de esta fracción.
 Reconoce como sujetos activos de los impuestos a la federación, Ciudad de México, estados y
municipios, es decir, son las entidades que tiene derecho a percibir los impuestos.
 El estado y municipio que pueden gravar son los de la residencia del causante.
 Todos los gravámenes deben establecerse por medio de leyes, es decir, disposiciones de carácter
general, abstractas, impersonales y emanadas del Poder Legislativo.
 De manera proporcional y equitativa.

Del mandato constitucional podemos deducir elementos distintivos de las contribuciones en nuestro
país:

 Coercibilidad del Estado para recaudar: Se encuentra bajo el principio de legalidad, contemplado
en los artículos 14 y 16 de la Carta Magna. Si bien es cierto que como deber jurídico, el
contribuyente al colmar la hipótesis normativa en la que se contiene el hecho generador puede
realizar el pago correspondiente, también lo es el hecho de que, ante el incumplimiento del deber
jurídico de sujeto obligado, el Estado cuenta con facultades coercitivas para realizar el cobro, pues
la naturaleza de la norma tributaria es obligatoria y de estricto derecho.
 Los sujetos de la relación jurídico-tributaria: Como se desprende del precepto constitucional, es el
Estado, en sus tres órdenes de gobierno, el sujeto activo de dicha relación, en tanto que los
sujetos pasivos son aquellas personas físicas o morales quienes al realizar la conducta prescrita
en la norma fiscal, tienen a su cargo el cumplimiento de la obligación. En este sentido, no es la
nacionalidad la que limita a los sujetos obligados, pues aunque el texto constitucional señala que

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el pago de las contribuciones es obligación de los mexicanos la interpretación auténtica y la

doctrina señalan con claridad que es la fuente de la riqueza, es decir, el lugar donde se generan
los ingresos, la razón por la que surge la obligación tributaria, con total independencia de la
nacionalidad del sujeto pasivo de la relación.

Por otra parte, el gasto público se considera de interés colectivo, pues, como se aprecia en la siguiente
jurisprudencia, éste debe realizarse para la satisfacción de necesidades colectivas, es decir, para el
beneficio colectivo.

GASTO PÚBLICO. Del artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, que establece la obligación de los mexicanos de "contribuir para los gastos públicos, así
de la federación, como del Distrito Federal o del estado y municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes", en relación con los artículos 25 y 28 de la propia
Constitución, así como de las opiniones doctrinarias, se infiere que el concepto de "gasto público",
tiene un sentido social y un alcance de interés colectivo, por cuanto el importe de las contribuciones
recaudadas se destina a la satisfacción de las necesidades colectivas o sociales, o a los servicios
públicos; así, el concepto material de "gasto público" estriba en el destino de la recaudación que el
Estado debe garantizar en beneficio de la colectividad (Tesis: 2a. IX/2005).

Finalmente, la proporcionalidad y equidad son los dos principios rectores de las contribuciones en
nuestro país, principios que serán estudiados a profundidad en las sesiones posteriores.

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Módulo 8. Obligaciones fiscales
Unidad 1. Aspectos generales del Derecho Fiscal
Sesión 1. Principios constitucionales del Derecho Fiscal
Texto de apoyo

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Hemos concluido la primera sesión en la que has aprendido la evolución histórica y el actual
fundamento constitucional de las contribuciones en nuestro país.

Fuentes de consulta

Fuentes de consulta
Fuente: Flaticon

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 Chapoy Bonifaz, D. B. (1997). Derecho Ffinanciero. México: McGraw- Hill. Recuperado de:
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de: https://archivos.juridicas.unam.mx/www/bjv/libros/7/3133/4.pdf

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Módulo 8. Obligaciones fiscales
Unidad 1. Aspectos generales del Derecho Fiscal
Sesión 1. Principios constitucionales del Derecho Fiscal
Texto de apoyo

 Fraga, G. (2000). Derecho Administrativo. México: Porrúa. Recuperado de:

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 García Belaunde Saldías, D. (1998). El Derecho presupuestario en el Perú. Perú: Luis Alfredo
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Fiscal, UNAM. Recuperado de:
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Jurisprudencia

 Tesis: 2a. IX/2005. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Novena época, t. XXI, enero
de 2005, p. 605.

Legislación

● Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

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