Asignatura:

Impuesto sobre la Renta I

Profesor:
JUAN CANCIO PEREZ
Tema:
Exenciones Fiscales y el Gasto Tributario en la Republica Dominica
Participantes Matricula
Jose Acosta 2010-4527
Lenin Di vanna 2013-1940
Katerine Martinez 2009-6204

25 de junio de 2019
Santo Domingo, República Dominicana

1
 Indice

Introducción…………………………………………………………………….…….3
Justificación…………………………………………………………………………..4
Exenciones Fiscales………………………………………………………………...5

Metodología de Estimación del Gasto Tributario en República Dominicana…7

1. Impuesto Sobre la Renta…………………………………………………………8

2. Impuestos al Patrimonio…………………………………………………………10
3. Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS).
..........................................................................................................................11
4. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)……….............................................. 13
5. Impuesto sobre Hidrocarburos………………………………………………….15
6. Impuestos a la Importación……………………………………………………...16
7. Resto de los Impuestos…………………………………………………………..17

Fundamento Jurídico de los Gastos Tributarios…………………………………17

1. Gastos Tributarios por Leyes Impositivas Generales....................................18
2. Gastos Tributarios por Regímenes Especiales y Legislaciones Diversas….18
3. Gastos Tributarios estimados …………………………………………………...20
4. Total Gastos Tributarios Estimados…………………………………………….21

Conclusión…………………………………………………………………………….22

2
 Introducción

Se denomina gasto tributario al monto de ingresos que el fisco deja de percibir al

otorgar un tratamiento impositivo preferencial que se aparta del establecido en la
legislación tributaria, con el objetivo de beneficiar a determinadas zonas o
contribuyentes. El gasto tributario se hace efectivo a través de exenciones,
deducciones, créditos o pagos diferidos.

El informe sobre la estimación de gastos tributarios tiene su fundamento jurídico

en la Ley Orgánica del Presupuesto para el Sector Público No. 423–06, la cual
establece que el Ministerio de Hacienda debe elaborar un informe explicativo para
acompañar el Proyecto de Presupuesto General del Estado. En ese sentido, el
literal g, del Artículo 36 de la citada legislación, dispone que entre los elementos
que debe contener ese informe, está la preparación de un documento con el
monto de las exenciones tributarias otorgadas que afectarán la recaudación del
ejercicio presupuestario.

Este informe es elaborado por una comisión interinstitucional coordinada por la

Dirección General de Política y Legislación Tributaria (DGPLT) y compuesta
además por la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) y la Dirección
General de Aduanas (DGA), en representación del Ministerio de Hacienda; y el
Ministerio de Economía, Planificación y Desarrollo (MEPyD). Este es el octavo
informe de estimación de gastos tributarios que esta comisión interinstitucional ha
elaborado.

Cabe indicar que la estimación de gastos tributarios del año 2015 cuenta con
informaciones adicionales que se traducen en mejoras en la proyección de los
gastos tributarios. Específicamente, respecto al documento del año 2014 este
informe incluye: ajustes en la proyección de los gastos tributarios por el consumo
de bienes y servicios exentos de ITBIS calculados en base a la ENIGH 2007 que
consisten en restar el consumo de los hogares de bienes y servicios que ellos
mismos producen (autoconsumo), revisar la lista de bienes y servicios no sujetos
al pago de este impuesto y ajustar la proyección con el consumo privado según las
cuentas nacionales año base 2007 elaboradas por el Banco Central de la
República Dominicana. Igualmente, se han mejorado el nivel de detalle de las

3
 Justificación

Es importante destacar, que este documento se circunscribe sólo a la estimación de

los gastos tributarios existentes en el sistema tributario dominicano, derivados de los
diferentes incentivos, exenciones y tratamientos diferenciados que otorgan distintas
disposiciones legales a determinados sectores económicos y sociales, en la medida
en que sea posible su estimación. Por tanto, no pretende evaluar la viabilidad y
utilidad de los gastos tributarios otorgados, objetivos que deben ser cumplidos a
través de los análisis costos-beneficios que corresponde elaborar al Ministerio de
Hacienda.
El presente documento establece el sistema tributario de referencia y la metodología
de estimación en la que se basan los gastos tributarios para el año 2015.
Las cifras de gastos tributarios estimadas se presentan por tipo de impuestos y
sectores económicos afectados. Además, incluye la matriz de exenciones e incentivos
calificados como gastos tributarios y una lista de las legislaciones que los contemplan.

4
 Exenciones fiscales

Los impuestos y la normativa tributaria constituyen elementos identificados entre

los más costosos para hacer negocios y que más dificultan la actividad
emprendedora en el país, asegura el economista Miguel Collado Di Franco, del
CREES, en un análisis.
Los impuestos y la normativa tributaria constituyen elementos identificados entre
los más costosos para hacer negocios y que más dificultan la actividad
emprendedora en el país, asegura el economista Miguel Collado Di Franco, del
CREES, en un análisis.
A continuación, su visión al respecto:

Las exenciones fiscales pueden ser abordadas de dos maneras principales. Una
es cuantificarlas y concluir que representan un “gasto” que debe ser reducido. La
otra es analizar qué factores de fundamentos pueden estar determinando su
existencia. Este último tipo de análisis coloca a hacedores de políticas públicas en
mejor posición para deducir qué reformas serían las más efectivas para poder
desmontar las exenciones.
En República Dominicana, las exenciones se han convertido en una forma de:
1) reducir parte de los costos de hacer negocios en el país y
2) una forma de protección contra el riesgo de los constantes cambios en las
reglas tributarias. En estos dos temas debería recaer el análisis que se realice
para entender la naturaleza de las exenciones fiscales. Este sería un enfoque más
profundo que la visión esencialmente fiscalista o recaudatoria que usualmente se
les otorga a las exenciones fiscales en el debate público.
Vivir y hacer negocios en República Dominicana es costoso.
En diferentes oportunidades desde el CREES nos hemos referido a:
1) los altos costos del transporte de carga,
2) a los costos laborales no salariales que encarecen la contratación formal de
trabajadores,
3) a los altos precios de los combustibles con relación a los países de
Centroamérica,
4) a las deficiencias del sistema eléctrico que determinan que sea necesaria la
autogeneración para poder realizar labores productivas y a 5) los altos costos de
transacción determinados por los largos y complejos procesos burocráticos, la
corrupción gubernamental y el funcionamiento deficiente del sistema judicial.
El sistema tributario prevaleciente en República Dominicana es una fuente
importantísima de generación de costos y distorsiones, que amerita ser
mencionado individualmente.

5
Los impuestos y la normativa tributaria constituyen elementos identificados entre
los más costosos para hacer negocios y que más dificultan la actividad
emprendedora en el país.
De acuerdo con los más recientes resultados del Índice de Competitividad Global,
las tasas de impuestos ocupan el tercer lugar entre los factores más problemáticos
para hacer negocios en República Dominicana. En adición, el Informe Doing
Business 2018[2] presenta un deterioro significativo en el indicador Pago de
impuestos. Ese fue el indicador en el cual República Dominicana perdió más
posiciones en la última evaluación, 20 en total, lo que coloca esta economía en el
lugar 149 entre los 190 países evaluados.
En adición a los costos que imponen las tasas y el cumplimiento con las normas
tributarias, existen elementos de incertidumbre relacionados con el sistema
tributario dominicano. Desde 2015 está pendiente la realización de un Pacto Fiscal
que incluya una reforma integral al Código Tributario y una Ley de
Responsabilidad Fiscal. Mientras, el sistema tributario continúa sufriendo
modificaciones de forma casi continua y los agentes económicos no pueden
anticiparlas. Dichos cambios pueden resultar de normas emitidas por la
administración tributaria, así como pueden provenir de la Ley General de
Presupuesto promulgada cada año.
La demanda por exenciones fiscales envía una señal clara a las autoridades: es
necesario establecer un sistema impositivo más simple y con tasas de impuestos
más bajas. De igual forma, es necesario realizar reformas que creen mejores
condiciones para hacer negocios en el país.

6
Metodología de Estimación del Gasto Tributario en
República Dominicana.

Sistema Tributario de Referencia (Benchmarking). Es el sistema tributario

“ideal” que existiría en ausencia de la aplicación de gastos tributarios. Su
definición es subjetiva, pues depende de la percepción de los hacedores de la
política tributaria y de la estructura tributaria actual e histórica del país. Esto
implica, a su vez, definir cuál es la base tributaria, las tasas, alícuotas y escalas
del sistema tributario.
La política tributaria es responsabilidad del Ministerio de Hacienda, que delega en
la Dirección General de Política y Legislación Tributaria (DGPLT) la función de
elaborar y proponer la política en la cual se basa el sistema tributario dominicano,
así como vigilar que los tributos sean aplicados y recaudados correctamente,
según lo expresa el Artículo 13 de la Ley No. 494-06 de Organización del
Ministerio de Hacienda.

Asimismo, la Dirección General de Impuestos Internos (DGII), la Dirección General

de Aduanas (DGA) y la Tesorería Nacional (TN) tienen la responsabilidad de
recaudar, percibir y administrar los tributos establecidos por el conjunto de leyes
que establecen impuestos y tasas.
El conjunto de impuestos y tributos que conforman el sistema tributario dominicano
está establecido principalmente en las siguientes disposiciones legales:

Ley No. 11-92 y sus modificaciones que instituye el Código Tributario: ISR;
ITBIS; ISC bebidas alcohólicas, cigarrillos, telecomunicaciones y seguros;
impuestos sobre activos.
Ley No. 14-93 y sus modificaciones que crea el Código Arancelario: régimen de
aranceles a la importación.
Ley No. 112-00 y sus modificaciones, sobre Hidrocarburos: impuesto selectivo
especifico sobre combustibles.
Ley No. 557-05 sobre Reforma Tributaria: impuesto selectivo Ad Valorem sobre
combustibles; impuesto de 17% sobre primera placa de vehículos.
Ley No. 18-88 y sus modificaciones que contiene el impuesto a la propiedad
inmobiliaria cobrado a las personas físicas.
Ley No. 173-07 de Eficiencia Recaudatoria: impuestos a la transferencia
inmobiliaria y de vehículos.
Ley No. 225-07 y sus modificaciones, que contiene el impuesto a la circulación
de vehículos.
Ley No. 25-69 y modificaciones que contiene el impuesto sobre sucesiones y
donaciones. Ley No. 139-11 y sus modificaciones que contiene el régimen
tributario de juegos de azar, casinos y bancas de apuestas.

7
 Metodología Estimación

La metodología empleada es la denominada ex post, es decir, la que mide el gasto

tributario como la cantidad de ingresos perdidos al ser dejados de recaudar por la
existencia de estos.
La estimación de gastos tributarios se basa en los supuestos macroeconómicos
utilizados en la estimación de ingresos fiscales incluidos en la formulación del
Presupuesto General del Estado del año 2015, esto les proporciona un criterio de
uniformidad y credibilidad a los montos estimados. El sistema tributario de
referencia y el proceso para la estimación del gasto tributario se detallan a
continuación, destacándose que el proceso a seguir en el cálculo del gasto
tributario depende del tipo de impuesto y de los datos disponibles:

Impuesto Sobre la Renta

Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas. En la República Dominicana

el impuesto sobre la renta es cobrado a toda persona física, nacional o extranjera,
que genere una renta de fuente dominicana o beneficios financieros provenientes
de rentas extranjeras de residentes en el país. Se utiliza un concepto de renta
ampliado que abarca toda utilidad o beneficio que genere un bien o actividad,
incluyendo los incrementos en el patrimonio y las rentas financieras. Estos
beneficios pueden ser no monetarios.

El impuesto sobre la renta para los asalariados se basa en el método PAYE1 de

retenciones y pagos a cuenta por parte del empleador que los libera hacer
declaración jurada anual.
Los aportes al sistema de pensiones no están sujetos al impuesto. Además, para
estas rentas es permitido aplicar una deducción de los gastos educativos hasta un
límite del 10% de la renta neta imponible y máximo el 25% del tramo exento de
renta.

Las retribuciones complementarias en especie están gravadas a tasa de 27%,

similar a la tasa aplicada a las personas jurídicas y la obligación de pago recae
sobre los empleadores.
En el país se encuentra en vigencia el salario de navidad (pago anual de un
sueldo adicional en el mes de diciembre). Dicho concepto no está sujeto al pago
del impuesto a la renta ni de contribuciones a la seguridad social, conforme lo
dispuesto por el Art. 222 del Código de Trabajo y el Art. 48 del Reglamento del
impuesto a la renta de personas.

8
 Impuesto sobre la Renta de las Personas Jurídicas

La renta de las empresas está sujeta a una tasa proporcional de 27%4, aplicada
luego de efectuar las deducciones permitidas a la renta bruta. Las deducciones
para determinar la renta gravable incluyen los gastos corrientes como el pago de
otros impuestos, tasas y primas de seguros, intereses, así como las deducciones
por depreciación de capital, donaciones, gastos en investigación, etc. La
depreciación de los bienes de capital, usados por las empresas debido al
desgaste, agotamiento o antigüedad de los mismos es considerada parte del
sistema tributario de referencia, siempre que sea determinada aplicando a estos
activos el porcentaje correspondiente a su categoría. Las edificaciones y sus
componentes estructurales se deprecian a una tasa de 5% anual; mientras, los
automóviles y camiones livianos de uso común, los equipos de oficina y de
procesamiento de datos tienen una tasa de depreciación de 25% anual. El resto
de bienes depreciables de una compañía pierden valor a una tasa de 15% anual.

El Código Tributario Dominicano otorga un tratamiento especial a la renta neta, de

fuente nacional o del comercio internacional, proveniente de determinadas
empresas extranjeras o nacionales, que por su naturaleza y procedencia resulta
difícil determinar el monto generado en el país. En estos casos se utiliza una renta
gravable presunta. Entre las empresas que están en esta situación se encuentran
las compañías de seguro, transporte, construcción, productores o distribuidores de
películas cinematográficas extranjeras, empresas de comunicaciones,
agropecuarias y forestales, así como las ventas locales de las empresas de zona
franca comerciales e industriales.
También se considera parte del sistema tributario de referencia, el pago de
anticipos del Impuesto Sobre la Renta. Las empresas que tienen una tasa efectiva
de tributación menor o igual a 1.5%, deben pagar sus anticipos sobre la base de
doce cuotas mensuales iguales, resultantes de aplicar el 1.5% a los ingresos
brutos declarados en el año fiscal anterior. Si la empresa tiene una tasa efectiva
de tributación mayor a 1.5%, debe pagar mensualmente como anticipo la doceava
parte del impuesto liquidado en su declaración anterior.

También, se considera parte del sistema tributario de referencia el Procedimiento

Simplificado de Tributación (PST) basado en compras, para personas jurídicas del
sector comercial de provisiones al por mayor y detalle y las pequeñas industrias,
cuyas compras sean de hasta RD$39,208,265.0 anuales.

Dada las características anteriores, se considera que existe un gasto tributario del
ISR personas jurídicas en los siguientes casos: exenciones a las empresas que se
encuentran en los distintos regímenes tributarios existentes: desarrollo fronterizo;

9
zona franca de exportación; empresas turísticas; industrias acogidas al régimen de
PROINDUSTRIA; empresas de manufactura textil y calzados; industria del libro y
la biblioteca; industria del cine; empresas de energía renovables; instituciones
privadas sin fines de lucro; concesiones de obras públicas y contratos especiales
con el Estado; así como el crédito contra el impuesto sobre la renta del monto
liquidado, deducciones por donaciones; entre otros casos.

Impuestos al Patrimonio

El sistema tributario dominicano establece un conjunto de impuestos que gravan la

tenencia y transferencia del patrimonio, entre los que se destacan el impuesto
sobre los activos, el impuesto sobre la emisión de la primera placa de los
vehículos, impuesto sobre propiedad inmobiliaria (IPI), transferencias
patrimoniales, constituciones de compañías, sucesiones y donaciones, registro de
hipotecas, entre otros.

Se considera parte del sistema tributario de referencia la diferenciación de tasas y

bases gravables aplicadas por cada tipo de impuestos, debido a que tienen
orígenes y propósitos distintos. Por tanto, cada uno debe ser tratado por separado
al momento de determinar los gastos tributarios.
En ese orden, se ha determinado que existe un gasto tributario por: la exención
del IPI cuando el total de propiedades que posee una persona física tienen un
valor inferior a RD$6.7 millones; cuando el inmueble es la casa habitación de una
persona con edad mayor a 65 años, la aplicación del impuesto sobre activos como
un impuesto mínimo a la renta y la exención de este impuesto a las empresas
incluidas en el régimen de PROINDUSTRIA; la aplicación de una tasa distinta a la
establecida en las distintas leyes; exención parcial o total del pago del impuesto a
un determinado sector.
Las estimaciones de gastos tributarios se realizan con las estadísticas de la DGII y
la DGPLT. A la base tributaria obtenida se le aplica la tasa del impuesto
correspondiente y el ajuste por el comportamiento macroeconómico previsto.

10
Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y
Servicios (ITBIS)

Para el sistema tributario de referencia se considera que el ITBIS es un impuesto

tipo valor agregado que se aplica al consumo de bienes y servicios en general. No
obstante, por su naturaleza, se consideran no sujetos a este impuesto los
siguientes bienes y servicios:

Alquiler de viviendas entre personas físicas;

- Pago de servicios suministrados por el sector público: luz, agua, basura, entre
otros;
- Pago de tasas por servicios públicos: peaje, documentos legales, entre otros;
- Consumo de combustible, debido a que están gravados con ISC;
- Servicio de empleada doméstica, considerado una relación laboral y no una
prestación de servicios;
- Juegos de azar y apuestas, que están sujetos un régimen tributario especial;
- Prima por Seguros, que están gravados con ISC;
- Servicios financieros, debido a las dificultades técnicas para su medición y
recaudación;
- Servicio de transporte público de pasajeros; y
- Consumo de drogas narcóticas ilegales.

La tasa generalizada del ITBIS es 18%. También, se considera parte del sistema
tributario de referencia la tasa mínima de 13% aplicada a yogur, azúcar, café,
chocolate, aceite, mantequilla, margarina y otras grasas comestibles.

Este impuesto se aplica efectivamente sobre el valor agregado que cada vendedor
le añade al producto, es decir, grava el destino principal, por tanto, es un impuesto
plurifásico. En cada nivel de venta se deduce del impuesto bruto los importes
pagados en los niveles anteriores como ocurre al momento de la importación, por
recibir un servicio, por la compra al proveedor, entre otros. El único tramo de este
impuesto que no recibe crédito es el consumo final. Para el caso del gobierno se
considera que opera similar al sector privado, de tal modo, que se le cobra el
impuesto sobre sus ventas y deben retener el mismo en sus compras.

Como el ITBIS debe aplicarse a todos los bienes y servicios de consumo local, las
importaciones están gravadas con este impuesto, pero las exportaciones tienen
tratamiento de tasa cero, ya que el consumo final no se realiza en territorio
nacional. Los exportadores tienen el derecho de reclamar los créditos por los
insumos utilizados que pagaron el impuesto, A los fines de no exportar el
impuesto. Los bienes transferidos a las empresas de zona franca industriales
11
desde territorio nacional se consideran una exportación, por lo que no pagan el
impuesto. En caso de que la zona franca industrial venda parte de su producción
en el mercado local, estas ventas estarían gravadas con ITBIS, ya que se
considera una importación.
De su lado, las zonas francas comerciales sólo estarán exentas de este impuesto
cuando se encuentren dentro de un puerto o aeropuerto del país, debido a que las
ventas, y por tanto el consumo, se efectúan fuera del territorio nacional.

Para el sistema tributario de referencia el período fiscal es el mes calendario.

Atendiendo a lo anterior, se considera que existe un gasto tributario de ITBIS en
los siguientes casos: las exenciones generalizadas aplicadas sobre determinado
bien o servicio que se consuma internamente, el tratamiento de tasa cero aplicado
a los bienes exentos, así como las exenciones a determinados sectores
amparadas en leyes o contratos aprobados por el Poder Legislativo.

La estimación del gasto tributario por ITBIS se efectúa según la exención sea
generalizada o especifica. Para las exenciones generalizadas, se utiliza la
Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los Hogares (ENIGH) elaborada por la
Oficina Nacional de Estadística (ONE) con informaciones levantadas desde el año
2007 y publicadas en el año 2009. Para la estimación es preciso hacer una lista
del gasto de las familias en bienes y servicios exentos que se consideren sujetos
al pago de ITBIS. Como esta encuesta es con datos del año 2007, para actualizar
sus valores se emplea el incremento del consumo privado según las cuentas
nacionales del año base 2007 publicadas por el BCRD. Luego, se multiplica este
consumo estimado por la tasa correspondiente de ITBIS y se le resta (cuando
aplique) la estimación del gasto tributario por ITBIS externo, realizada con los
datos sobre importaciones de la DGA.
Cuando la exención de ITBIS es para un sector específico, se toma como
referencia las compras y ventas exentas del impuesto registradas con Número de
Comprobante Fiscal

12
 Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

Se denomina Impuesto Selectivo al Consumo al gravamen que se aplica al

consumo de un determinado grupo de bienes, los cuales pueden ser importados o
de producción nacional. Este tipo de impuesto busca gravar el consumo de bienes
suntuarios o bienes que tengan alguna externalidad negativa, es decir, los bienes
que consumen los individuos con altos niveles de ingresos o el consumo de bienes
que afectan la salud de las personas, el medio ambiente y otros. La diferenciación
de las tasas aplicadas por tipo de bien o servicio se consideran parte del sistema
tributario de referencia debido a que sus orígenes y propósitos son distintos. El
conjunto de bienes importados que se consideran suntuarios están gravados a
tasa de 20%, con excepción de las televisiones, monitores, y antenas parabólicas,
de radiodifusión y de telefonía celular (gravados a 10%), el tabaco para pipa (tasa
de 130%) y revólveres y pistolas (sujetas a tasa de 78%).

En el caso de las bebidas alcohólicas y los productos derivados del tabaco, la

estructura impositiva es mixta, compuesta por la aplicación de un impuesto
selectivo Ad Valorem y otro específico, lo cual es considerado parte del sistema
tributario de referencia. El impuesto Ad Valorem busca gravar a los productos de
mayor valor, mientras el específico afecta la externalidad negativa.
Para las bebidas alcohólicas, el impuesto específico se establece por litro de
alcohol absoluto y diferencia el monto a pagar por bebidas alcohólicas
fermentadas y destiladas, lo que se considera gasto tributario. Cabe indicar, que la
Ley No. 253-12 establece la convergencia de este impuesto en un período de
cinco años, para 2017. A partir de ese año el impuesto debe ser ajustado
trimestralmente a la tasa de inflación del trimestre anterior.
Cuando se trata de cigarrillos, el ISC específico es pagado por cajetilla (de 10 ó 20
unidades), mientras que el ISC Ad Valorem es de 20% sobre el precio de venta al
por menor. Respecto al ISC específico, la Ley No. 253-12 indica que este deberá
aumentar en tres años hasta alcanzar una tasa efectiva de tributación total
(incluyendo ISC Ad Valorem) de 70% por cajetilla de cigarrillos, luego, el impuesto
debe ser ajustado trimestralmente a la inflación.

Además de bienes, el impuesto selectivo al consumo grava los servicios de

telecomunicaciones con una tasa de 10% y grava los servicios de seguros con una
tasa de 16% sobre la prima pagada. De este último, se excluyen los seguros del
sector agropecuario y del Sistema Dominicano de Seguridad Social. Contrario al
ITBIS, los impuestos selectivos son monofásicos, ya que se aplican a los bienes
sin importar que el comprador sea un consumidor final o un productor, debiendo
incorporarse en los costos de producción cuando es necesario. Cuando aplique,

13
los bienes importados deben pagar la misma tasa que los bienes de producción
nacional.
Dadas las características citadas anteriormente, se considera que existe un gasto
tributario por: la concesión de exenciones a cualquier comprador de los bienes o
servicios gravados; la reducción de la tasa impositiva a cualquier comprador de los
bienes o servicios gravados; la diferenciación de tasas de ISC aplicadas a
productos similares servicios de seguros del sector.

14
 Impuesto sobre Hidrocarburos

El consumo de hidrocarburos también está sujeto al pago de impuestos selectivos

al consumo, sin embargo, por su importancia recaudatoria se analizan en este
apartado, en lugar del apartado anterior. Al igual que las bebidas alcohólicas y los
cigarrillos, los combustibles están gravados con un impuesto específico y un
impuesto Ad Valorem.
El ISC específico sobre hidrocarburos se establece en la Ley No. 112-00 sobre
Hidrocarburos y sus modificaciones, el cual es utilizado fundamentalmente en el
pago del servicio de la deuda externa dominicana, el fomento de programas de
energía alternativa y aportar ingresos a los partidos políticos.10 Este es un
impuesto por galón americano sobre los combustibles importados, que es ajustado
trimestralmente por la tasa de inflación medida a través del índice de precios al
consumidor.

La diferenciación por tipo de combustible del impuesto cobrado es parte del

sistema tributario de referencia. Se entiende que la diferenciación se justifica
porque los combustibles son de preparación y propósitos distintos. Sin embargo,
cuando existe diferenciación dentro del mismo tipo de combustible (ejemplo:
gasolina premium y regular, gasoil premium y regular) el valor del impuesto
debería ser el mismo. En estos casos, el impuesto aplicado no debe ser menor
para los combustibles de menor calidad, debido a que éstos son más
contaminantes.

En adición, los combustibles están gravados con un ISC Ad Valorem de 16%

sobre el precio de paridad de importación (la gasolina de aviación –Avtur– está
sujeta a tasa de 6.5%). Este impuesto fue establecido en la Ley No. 557-05 sobre
Reforma Tributaria, de diciembre de 2005, y modificado por la Ley No. 495-06 de
Rectificación Tributaria, de diciembre de 2006. Los combustibles destinados a la
generación de energía eléctrica para ser utilizados por las empresas que vendan
energía al Sistema Eléctrico Nacional Interconectado (SENI) o para sistemas
aislados están exentos de este impuesto.
Según la descripción anterior, se considera que existe gasto tributario por:
exención o reducción del impuesto aplicado a los combustibles para generación de
electricidad; concesiones otorgadas a los contratistas de obras del Estado;
exoneraciones otorgadas a regímenes especiales; diferencia en el ISC especifico
cobrado a combustibles sustitutos; entre otros casos.
Las proyecciones del gasto tributario del impuesto sobre los hidrocarburos se
realizan sobre la base de las estadísticas de consumo y precios de los distintos
tipos de combustibles, publicadas por el Ministerio de Hacienda y el Ministerio de
Industria y Comercio.

15
 Impuestos a la Importación

En la República Dominicana existen actualmente siete tasas arancelarias

diferentes (0%, 3%, 8%, 14%, 20%, 25% y 40%). Además, las importaciones de
bienes agropecuarios sensibles, incluidas en la Rectificación Técnica ante la OMC,
están sujetas a tasas diferentes y mucho más elevadas. En ese sentido, la
diferenciación de las tasas arancelarias se considera parte del sistema tributario
de referencia.
Asimismo, las concesiones otorgadas por los tratados de libre comercio, cláusula
de habilitación para tratamiento especial NMF12 prevista en los textos jurídicos de
la OMC, son consideradas parte del sistema tributario de referencia. Al igual que
las exenciones otorgadas a diplomáticos que representan otras naciones en
República Dominicana, bajo los tratados de reciprocidad.

La exención del pago de impuestos arancelarios de productos importados bajo el

régimen de internación temporal o de perfeccionamiento activo forma parte del
sistema tributario de referencia, por lo que no se consideran gasto tributario.
La liquidación del impuesto arancelario se hace sobre la base imponible del valor
CIF (costo, seguro y flete) de las importaciones, expresado en moneda nacional,
de acuerdo al tipo de cambio vigente a la fecha en que las mercancías fueron
declaradas.

En ese orden, se considera que existe un gasto tributario en los siguientes casos:
exenciones otorgadas por disposiciones especiales (leyes, decretos y
resoluciones) y las otorgadas mediante disposición liberatoria de la DGA.

La estimación de los gastos tributarios por aranceles de aduanas se realiza

utilizando las disposiciones liberatorias13 aplicadas por la DGA y las
informaciones de exenciones aprobadas en la DGPLT. De esta lista se excluyen
las importaciones exoneradas que no se consideran gasto tributario en el sistema
tributario de referencia.

16
 Resto de los Impuestos

Se consideran parte del sistema tributario de referencia las disposiciones

establecidas en legislaciones y que están contenidas en la matriz de incentivos
anexa a este documento, pero que no son señaladas en este apartado.

También, forman parte del sistema tributario de referencia las exenciones

impositivas otorgadas a las misiones diplomáticas y los organismos
internacionales, en los impuestos que apliquen. Asimismo, se consideran parte del
sistema tributaria de referencia las exenciones de ISR a las instituciones del
Estado cuya actividad no sea empresarial o comercial y no se desarrolle con la
participación de capitales particulares; así como el monto acumulado y los
ingresos generados por los sistemas de pensiones y jubilaciones, y la seguridad
social.

Fundamento Jurídico de los Gastos Tributarios

La base legal para la elaboración del documento sobre gastos tributarios se

encuentra en el Artículo 36 de la Ley Orgánica de Presupuesto para el Sector
Público No. 423-06, el cual establece en el Literal g que el Proyecto de
Presupuesto General del Estado deberá estar acompañado de un informe sobre el
monto de las exenciones tributarias otorgadas que afectarán las recaudaciones del
ejercicio presupuestario.

Asimismo, los gastos tributarios otorgados en el sistema tributario dominicano

están sustentados en dos tipos de normativas: los que están incluidos en las leyes
impositivas generales y los que son concedidos por regímenes especiales y
legislaciones diversas. Estos gastos tributarios están detallados en la matriz de
incentivos que se encuentra anexa a este documento.

17
 Gastos Tributarios por Leyes Impositivas Generales

- Ley No. 11-92 y sus modificaciones, que instituyen el Código Tributario.

- Ley No. 14-93 y sus modificaciones, que establece el Arancel Dominicano.
- Ley No. 18-88 y sus modificaciones, sobre Impuesto a Propiedad Inmobiliaria.
- Ley No. 112-00 y sus modificaciones sobre Hidrocarburos.

Gastos Tributarios por Regímenes Especiales y

Legislaciones Diversas

Se han identificado 30 disposiciones legales que otorgan incentivos tributarios a

distintos sectores y por diversas razones:

Ley No. 8-90 sobre Fomento de Zonas Francas de Exportación.

- Ley No. 28-01 que crea una Zona Especial de Desarrollo Fronterizo.
- Ley No. 158-01, y sus modificaciones, de Incentivo Turístico.
- Ley No. 122-05 sobre Regulación y Fomento de las Asociaciones sin Fines de
Lucro.
- Ley No. 56-07 sobre Cadena Textil y Calzados.
- Ley No. 57-07 sobre Incentivo al Desarrollo de Fuentes Renovables de Energía.
- Ley No. 392-07 sobre Competitividad e Innovación Industrial.
- Ley No. 171-07 sobre Incentivos Especiales a los Pensionados y Rentistas de
fuente extranjera.

Ley No. 480-08 y su modificación, sobre Zonas Financieras Internacionales en la

República Dominicana (no está en aplicación).
- Ley No. 502-08 del Libro y Bibliotecas.
- Ley No. 108-10 y sus modificaciones, de Fomento de la Actividad
Cinematográfica.
- Ley No. 3489 y sus modificaciones, Ley General de Aduanas.
- Ley No. 5852-62 que establece el Instituto Nacional de Recursos Hidráulicos.

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- Ley No. 25-69 sobre el Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
- Ley No. 96-88 que Autoriza la Operación de Máquinas Tragamonedas en los
Casinos de Juegos.
- Ley No. 9-96, que libera de todo tipo de impuestos de importación los regalos
que traigan al país los residentes en el extranjero que nos visiten para navidad y
año nuevo.
- Ley No. 57-96, sus modificaciones, que Exonera de Impuestos los Vehículos de
los Legisladores.
- Ley No. 204-97 que Dispone la Exención del Salario No. 13 (salario de navidad).
- Ley No. 125-01, Ley General de Electricidad.
- Ley No. 183-02, Código Monetario y Financiero.
- Ley No. 78-03 sobre el Estatuto del Ministerio Público.
- Ley No. 557-05 de Reforma Tributaria.
- Ley No. 179-09 sobre Deducción de Gastos Educativos de la Base del ISR de las
Personas Físicas.
- Ley No. 146-71, Ley General de Minas y Canteras.
- Ley No. 92-04 sobre el Riesgo Sistémico.
- Ley No. 103-13 de Incentivo a la Importación de Vehículos de Energía No
Convencional.
- Concesiones Mineras.
- Contrato Especial que crea el Fideicomiso RD Vial.
- Concordato entre la Santa Sede y la República Dominicana, de fecha 16 de junio
de 1954.
- Contrato entre el Estado Dominicano y el Servicio Social de Iglesias, de fecha 19
de enero de 1964, y sus modificaciones.

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 Gastos Tributarios Estimados

Modificaciones en la Metodología de Estimación

Como parte del proceso de revisión continua en la elaboración de un documento

de gasto tributario anual, se llevan a cabo modificaciones en su estimación con el
propósito de mejorar la misma. Este es un procedimiento de mejora que se
efectúa con el objetivo de establecer una metodología estándar para el cálculo de
los gastos tributarios que se ajuste a la realidad de la República Dominicana.

En ese orden, para la estimación de gastos tributarios del año 2015 se han
efectuado las siguientes modificaciones:

- Para la estimación de gastos tributarios de ITBIS interno se excluye de la ENIGH

2007 el “Autoconsumo”, que representa el consumo de los hogares de bienes y
servicios producidos por ellos mismos, por lo que este tipo de consumo no está
sujeto con el impuesto.
- El consumo exento de los hogares medido a través de la ENIGH 2007 se
proyecta en base al crecimiento nominal del consumo privado según las cuentas
nacionales año base 2007 publicadas por el BCRD.
- Estimación del gasto tributario por tratamiento de tasa cero a bienes exentos de
ITBIS otorgado tanto por el mecanismo de reembolso como por exención directa.
- Revisión de los bienes y servicios no sujetos al pago de ITBIS, es decir, que por
su naturaleza no están alcanzados por el impuesto.
- Inclusión del gasto tributario por la exención temporal del pago del impuesto
sobre activos para los proyectos de capital intensivo.
- Revisión con los datos de la DGII de los regímenes de incentivos exentos del
pago de impuesto sobre activos.
- Compilación detallada de los gastos tributarios otorgados a los distintos
regímenes de incentivos referentes a los impuestos al patrimonio.

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 Total Gastos Tributarios Estimados

Los gastos tributarios estimados para el año 2015 ascienden a RD$201,751.9

millones, equivalentes a 6.7% del PIB (ver cuadro 1). Del total estimado, el gasto
tributario de impuestos indirectos es el 75.9%, es decir, RD$153,101.6 millones,
mientras el gasto tributario de impuestos directos representa el restante 24.1%,
equivalente a RD$48,650.3 millones.

El principal gasto tributario lo representa el generado por el ITBIS, equivalente a

3.2% del PIB (RD$96,226.1 millones). Le siguen los gastos tributarios por ISC
Hidrocarburos con 0.9% del PIB, los impuestos sobre el patrimonio e ISR con
0.8% del PIB cada uno, 0.6% del PIB corresponden a gastos tributarios de arancel
y la estimación de otros ISC que representan el restante 0.3% del PIB.
Esta estimación de gastos tributarios 2015 se efectuó sobre la base de las
exenciones otorgadas durante el período enero – julio 2014 y las proyectadas para
el resto del año, así como considerando el impacto de la implementación de
nuevas normativas que generan gasto tributario y de legislaciones existentes que
anteriormente no eran cuantificadas o sólo se efectuaba parcialmente:

Ley No. 103-13, que establece la exención del 50% de los impuestos pagados
en la importación de vehículos de energía no convencional.
-Ley No. 195-13, que modifica el régimen de incentivos otorgado al sector turismo,
ampliando la exención de ISR de 10 a 15 años, eliminando los polos de desarrollo
turístico y restableciendo las exenciones del impuesto a la transferencia
inmobiliaria y el IPI para los adquirientes de inmuebles en zonas turísticas.
- Ley No. 9-96 que exonera las importaciones de los dominicanos no residentes
que visitan el país a fin de año (gracia de navidad).
- Contrato de fideicomiso RD Vial para el mantenimiento de las carreteras del país.
- Inclusión de la exención de impuestos sobre activos a los proyectos de capital
intensivo.
- Revisión de los datos para la estimación de los gastos tributarios de ISR
personas jurídicas, impuesto sobre activos e impuestos al patrimonio.
- Revisión de los gastos tributarios generados por leyes especiales en beneficio de
determinados sectores.

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 Conclusión

Es necesario mirar los fundamentos de la economía y no limitar el análisis de las

exenciones a un enfoque meramente fiscalista. Sin embargo, debe quedar bien
establecido que las exenciones no representan un instrumento idóneo de política
pública. Las exenciones fiscales son un ejemplo del tipo de políticas públicas que
tratan de resolver problemas con soluciones de tipo parche. Es decir, sin remediar
los problemas estructurales que ocasionan la distorsión de base.
Este tipo de políticas se han convertido, desafortunadamente, en un patrón que
debe cambiarse. Los ejemplos abundan en la economía dominicana:
· En el país no existen condiciones propicias para el desarrollo formal de micro y
pequeños emprendimientos. En lugar revisar los problemas que afectan al clima
de negocios y realizar una reforma integral al Código Tributario, surgen propuestas
para crear más distorsiones por medio de tratamientos tributarios diferenciados
para estas empresas, como por ejemplo la eliminación del anticipo a las mismas;
· En lugar de aplicar la Ley General de Electricidad No. 125-01, haber realizado
una licitación internacional para la compra de energía, corregir el problema de las
distribuidoras (que es donde radica la mayor parte del desabastecimiento de la
electricidad y las pérdidas del sector), las autoridades se embarcaron en construir
un megaproyecto de generación de forma poco transparente; una alternativa
costosa no enfocada a corregir los fundamentos;
· El desempleo juvenil representa otro elemento del patrón de la implementación
de parches en lugar de corregir los problemas estructurales. Con relación a este
tema han sido realizados diversos planteamientos con la intención de legislar, sin
tener en cuenta que se podría distorsionar aún más el mercado laboral. Para
reducir el 28.1% de desempleo juvenil es imprescindible corregir los problemas
que afectan a los diferentes grupos de edad, como los altos costos laborales, y la
poca flexibilidad que existe para propiciar la movilidad laboral dentro de la
economía;
· La mejor política social que puede auspiciar un gobierno es el establecimiento de
las condiciones necesarias para la creación de empleos productivos formales. En
lugar de realizar reformas para obtener este objetivo, han sido creados programas
de transferencias que incrementan la dependencia de los ciudadanos de la
burocracia estatal y no propician el desarrollo sostenible;
El sistema económico dominicano debe recibir un enfoque integral. Mientras
continuemos tratando problemas particulares con medidas que crean más
distorsiones y no corrigen los problemas fundamentales, permanecerán los altos
costos de vivir y hacer negocios, y las barreras para invertir. Las exenciones
tributarias son un ejemplo de un tema a tratar. No precisamente para recaudar
más, sino porque constituyen distorsiones y privilegios que son el reflejo de
problemas mayores.

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.

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