POSTULADOS BASICOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

II. POSTULADOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Los Postulados Básicos de

Contabilidad Gubernamental, como sabemos, son los elementos fundamentales que sirven de
referencia general para uniformar los métodos, procedimientos y prácticas contables. Esto es,
son los pilares sobre los que se cimentará la contabilidad armonizada del sector público.
Consecuentemente, es necesario difundirlos para el conocimiento general de los servidores
públicos involucrados e interesados en el tema, por lo que a continuación se incluyen las
definiciones de los once postulados ya aprobados por el Consejo Nacional de Armonización
Contable en sesión del día 13 de agosto del presente año, a propuesta del Secretario Técnico y
derivados de los proyectos elaborados en el Grupo de Trabajo de Contabilidad del Comité
Consultivo, previa presentación al pleno del Grupo de Gasto, Contabilidad y Trasparencias de
la Comisión Permanente de Funcionarios Fiscales para el conocimiento formal de sus
integrantes y, en su caso, obtención de observaciones, así como comentarios del autor sobre
cada uno de ellos. 1.- Sustancia Económica Definición: Es el reconocimiento contable de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente al
ente público y delimitan la operación del Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG).
Comentario del autor: Hasta la entrada en vigor de la LGCG existía un Principio Básico de
Contabilidad Gubernamental denominado “Cumplimiento de Disposiciones Legales”, el cual
establecía que “el ente debía observar las disposiciones legales que le fueran aplicables en
toda transacción, en su registro y en general, en cualquier aspecto relacionado con el sistema
contable y presupuestario; y disponía que, de presentarse conflicto entre las disposiciones
legales y los principios de contabilidad, debía darse preferencia a las primeras. Este principio se
suprime y se sustituye por el postulado de Sustancia Económica, que, como su nombre indica,
da preeminencia a la naturaleza económica de las operaciones que realice el ente y que
afecten su situación patrimonial.

El alcance de este nuevo postulado reviste una muy significativa importancia, al reconocer que
la contabilidad debe conservar en todo momento su naturaleza técnica, dentro de un marco
legal que no vulnere sus cualidades, llamando a las cosas por su nombre y registrando las
operaciones en los rubros que la técnica contable establece, a efecto de que siempre pueda
reflejar la situación financiera del ente. Lo anterior no conlleva violar leyes distintas a la LGCG y
que de alguna manera incidan en el registro y emisión de información financiera, sino, más
bien, en procurar que dichas leyes no establezcan normativas que atenten contra lo que debe
ser la contabilidad, que no por ser del sector público debe ser diferente a la contabilidad
privada, principalmente en su aspecto patrimonial. 2.- Entes Públicos Definición: Los poderes
Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federación y de las entidades federativas; los entes
autónomos de la Federación y de las entidades federativas; los ayuntamientos de los
municipios; los órganos político administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito
Federal; y las entidades de la administración pública paraestatal, ya sean federales, estatales o
municipales. Comentario del autor: Sobre este postulado ha de mencionarse que el Grupo de
Contabilidad Gubernamental había propuesto como definición de Ente Público la siguiente: “Es
toda entidad pública, plenamente identificable, que haya sido creada por mandato
Constitucional, Ley o Decreto, Contrato u otro instrumento jurídico, pudiendo contar y
administrar recursos humanos, materiales y financieros.”; sin embargo, en uso de las
facultades que la ley le otorga, el Secretario Técnico la adaptó a la definición que sobre este
concepto establece la propia LGCG dentro de su Artículo 4, Fracción XII, que es la señalada al
inicio de este postulado. La definición anterior del postulado es totalmente congruente con la
LGCG, pero conduce a una obligada centralización de la contabilidad y del control presupuestal
de todas las dependencias de la administración central, en los tres órdenes de gobierno, dada
la interrelación automática de la contabilidad patrimonial con la presupuestal, limitando la
posibilidad de descentralizar la ejecución, el control y el registro presupuestario de las
dependencias que la conforman, cuando así quisiera hacerse. No obstante lo anterior, ningún
organismo público puede considerarse como no comprendido en algún ente público, puesto
que si no es una dependencia de la administración central ni es un organismo que la ley defina
como autónomo, entonces quedaría comprendido dentro del sector paraestatal, el cual
incluye, entre otros: empresas de participación estatal mayoritaria, fideicomisos públicos,
patronatos, comisiones, comités, etc., según lo disponga la Ley Orgánica del poder Ejecutivo
correspondiente, o su equivalente en el orden de gobierno de que se trate. 3.- Existencia
Permanente Definición del Grupo: La actividad del ente público se establece por tiempo
indefinido, salvo disposición legal en la que se especifique lo contrario. Comentario del autor:
Resulta obvio que al diseñar e instrumentar un sistema de contabilidad para un ente público
no se acota a un tiempo determinado, sino que éste será operado en tanto exista legalmente
dicho ente. Sin embargo, bien sea porque el decreto que lo creó establezca un periodo de vida
predeterminado, o que tratándose de un organismo paraestatal ya haya cumplido con los
objetivos para el que fue creado y se considere su extinción o fusión con alguno otro, entonces
dejará de existir para fines contables y legales y surgirá, en el caso de fusión, un nuevo ente
contable.

4.- Revelación Suficiente Definición: Los estados y la información financiera deben mostrar
amplia y claramente la situación financiera y los resultados del ente público. Comentario del
autor: Primeramente, de conformidad con la LGCG, el concepto de información financiera está
referido a la información presupuestal y contable, y por ende, los estados a que alude este
postulado habrán de contener información de ambos tipos; y segundo, todos los estados
financieros que emita el sistema de contabilidad para la presentación de la cuenta pública o
para cualquier otro fin, deben revelar suficientemente los aspectos más relevantes de los
rubros que conforman tales documentos, fortaleciéndolos con notas explicativas que hagan
factible su interpretación y evaluación de manera objetiva. Es decir, los estados financieros
deben ser lo suficientemente claros, de tal manera que puedan ser interpretados por personas
no especializadas en la contabilidad y las finanzas públicas, por lo que es indispensable que no
sólo el formato de los reportes o estados contables y presupuestales expresen los aspectos
más relevantes de la situación que guarda el ente sobre cada tópico que comprende el
reporte, sino que deben ser acompañados estos documentos con las notas respectivas que
amplíen todos aquellos aspectos de importancia para el lector, a fin de que pueda interpretar y
entender las razones que originaron determinados movimientos, saldos o resultados,
probablemente diferentes a los previstos. 5.- Importancia Relativa Definición: la información
debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente.
Comentario del autor: Este postulado fue adicionado al proyecto por acuerdo del CONAC, y se
refiere a que los estados financieros invariablemente habrán de incluir aquellos renglones e
importes más significativos del periodo informado, que en caso de omitirse
distorsionarían la percepción de los usuarios de dicha información. 6.- Registro e Integración
Presupuestaria Definición: La información presupuestaria de los entes públicos se integra en la
contabilidad en los mismos términos que se presentan en la ley de Ingresos y en el Decreto del
Presupuesto de Egresos, de acuerdo a la naturaleza económica que le corresponda. El registro
presupuestario del ingreso y del egreso en los entes públicos se debe reflejar en la
contabilidad, considerando sus efectos patrimoniales y su vinculación con las etapas
presupuestarias correspondientes. Comentario del autor: La historia sobre la forma en que se
ha llevado la contabilidad de la hacienda pública en México no ha sido ni homogénea ni
armónica en los tres órdenes de gobierno, existiendo desde aquellos entes que únicamente
llevan una contabilidad presupuestal basada en flujos de efectivo, hasta los que utilizan
sistemas integrales de contabilidad, con registro y control del patrimonio y del presupuesto.
Con este postulado se pretende que la información presupuestaria de ingresos y egresos de
todos los entes públicos de un orden de gobierno se integre en un solo informe, coincidente
con las asignaciones de los presupuestos aprobados, eliminando las operaciones de ingresos y
egresos que se hayan realizado entre las distintas dependencias u organismos comprendidos
en la integración y que dupliquen su efecto en los estados financieros. Asimismo, mediante
este postulado se establece la obligación de que los sistemas de contabilidad deberán prever
la vinculación del registro presupuestal, en sus distintas etapas, con sus efectos en la
contabilidad patrimonial. Es decir, que las cuentas de orden presupuestales deberán estar
vinculadas con las cuentas de balance o resultados. Igualmente se prevé a través del presente
postulado dar cumplimiento a lo dispuesto por la LGCG, en el sentido de utilizar para el
registro presupuestal, como mínimo, los clasificadores: administrativo, funcional,
programático, econó- mico y por objeto de gasto, los cuales se encuentran actualmente en
proceso de análisis y discusión para la elaboración de los proyectos respectivos. Con las nuevas
disposiciones contenidas en la LGCG, todos los entes públicos deberán llevar una contabilidad
que reúna ambas características, patrimoniales y presupuestales, además, estar debidamente
vinculados sistemáticamente para que con un solo registro se afecten ambos grupos de
cuentas, e inclusive, las cuentas relacionadas con activos inventariables, como las de Almacén
y las distintas cuentas que conforman el Activo no Corriente, que antes se le denominada
Activo Fijo. También tendrán que estar vinculadas para efectos de conciliación de los registros
contables asentados en las citadas cuentas, con los subsistemas que en su caso se desarrollen
para el control de bienes patrimoniales. Es decir, que al ir aplicando el presupuesto en cada
una de sus fases, se afectarán también las cuentas de balance correspondientes, tanto de
activo como de pasivo, fundamentalmente a partir del devengado de ingresos y de egresos. 7.-
Consolidación de la Información Financiera Definición: Los estados financieros de los entes
públicos deberán consolidarse presentando la situación financiera, los resultados de
operación, los cambios en la situación financiera y las variaciones a la Hacienda Pública, como
si se tratara de un solo ente público, considerando los efectos de eliminación de aquellas
operaciones que dupliquen su efecto entre los entes. Comentario del autor: Como se puede
apreciar en el postulado 6 de Registro e Integración

de la Información Presupuestaria, aquél se refiere a información de tipo presupuestal, y ahora,

a partir de la vigencia de la LGCG, toda contabilidad pública deberá comprender también la
información patrimonial, por lo que, con la misma idea de concentrar este tipo de información,
el presente postulado busca aglutinar la situación patrimonial general de todos los entes
públicos que conforman cada orden de gobierno, para así conocer realmente la situación
patrimonial que guarda. También en la consolidación de la información patrimonial habrán de
eliminarse las operaciones entre dependencias a fin de que no se dupliquen sus efectos, como
en el caso de cuentas por pagar y cuentas por cobrar intergubernamentales, por ejemplo.
Originalmente se había propuesto este postulado con el título de “Consolidación de la
Información Patrimonial”, a efecto de señalar en el nombre mismo la materia que sería objeto
de consolidación, y así diferenciarlo del correspondiente a integración presupuestal, pero bajo
la misma perspectiva. Esto es, que el postulado relativo a la integración se ocuparía de la
unificación de la información presupuestal de todos los entes en un solo informe, dentro del
orden de gobierno que en su caso correspondiese; mientras que el de consolidación estaría
enfocado a la unificación de la información patrimonial. Sin embargo, la sustitución de la
palabra patrimonial por financiero no afecta en lo más mínimo, ya que se mantiene el texto
propuesto del postulado, el cual cita los estados financieros que serán objeto de consolidación,
en consonancia con lo dispuesto por la LGCG, en lo relativo a la materia contable. 8.- Devengo
Contable Definición: Los registros contables de los entes públicos se llevarán con base
acumulativa. El ingreso devengado es el momento contable que se realiza cuando existe
jurídicamente el derecho de cobro de impuestos, derechos, productos, aprovechamientos y
otros ingresos por parte de los entes públicos. El gasto devengado es el momento contable
que refleja el reconocimiento de una obligación de pago a favor de terceros por la recepción
de conformidad de bienes, servicios y obra pública contratados; así como de las obligaciones
que derivan de tratados, leyes, decretos, resoluciones y sentencias definitivas. Comentario del
autor: En primer término hay que mencionar que en este postulado se concentraron dos que
contenía el proyecto original, que eran el de Periodo Contable y el de Devengo Contable, igual
que se hizo en el postulado 6 Registro e Integración de la Información Presupuestaria, que
también conjuntó los postulados de Registro y de Integración. Esta fusión se llevó a cabo para
hacerlo consistente en lo posible con la normatividad emitida por el Consejo Mexicano para la
Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF). El devengo
contable representa quizás la etapa más importante del proceso presupuestario,
particularmente en el rubro de egresos, porque es en ella donde se inicia propiamente el
ejercicio del presupuesto y la vinculación con la contabilidad patrimonial, con independencia si
se paga en esa fecha o se reconoce como un pasivo para pago posterior; por supuesto, una vez
verificado que los bienes, obras o servicios se hayan recibido a satisfacción, de acuerdo a lo
estipulado en los contratos respectivos. En lo concerniente al ingreso, la definición de
devengo: “”el que se realiza cuando existe jurídicamente el derecho de cobro de impuestos,
derechos, productos, aprovechamientos y otros ingresos por parte de los entes públicos” en
primera instancia induce a interpretar que cualquier concepto de ingreso previsto en la
legislación fiscal debiera registrarse contablemente en las fechas previstas en las leyes
respectivas de los tres órdenes de gobierno, lo cual representaría un serio problema para su
cuantificación y registro, dado que cuantitativamente los impuestos de mayor relevancia son
auto determinables por el contribuyente, desconociendo la autoridad fiscal los elementos para
su determinación, y que, en caso de hacer registros con base en estimaciones, lo que se
tendría serían estados financieros con información subjetiva, fuera de la realidad. A este
respecto, es muy importante tener presente que aún está pendiente el análisis y emisión de
las normas y metodología para la determinación de los momentos contables de los ingresos;
documento que seguramente será emitido una vez habiendo escuchado los puntos de vista de
las áreas afectadas, como son: el Sistema de Administración Tributaria (SAT) y las
dependencias de finanzas de los gobiernos locales; por lo que habrá de estarse muy pendiente
de este documento previsto por la LGCG. Periodo Contable. En lo relacionado con el Período
Contable, que fue incluido como un apartado de la explicación a este postulado, se menciona
que “la vida del ente público se divide en períodos uniformes de un año calendario, para
efectos de conocer en forma periódica la situación financiera a través del registro de sus
operaciones y rendición de cuentas”. Sobre este punto diremos que existen varios términos o
conceptos que suelen usarse como sinónimos dentro del leguaje contable, como: año, ejercicio
fiscal, y el que nos ocupa, periodo contable, pero que al hacer propiamente la contabilidad es
necesario conocer sus alcances. El periodo contable se entiende ordinariamente acotado al
año natural de que se trate, comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre, y que para
efectos fiscales en México se conoce también como “Ejercicio fiscal”, de acuerdo al artículo 11
del Código Fiscal de la Federación. La correcta interpretación contable de este apartado del
postulado es básica para la formulación de la cuenta pública, en lo relativo a las cuentas
presupuestales, a fin de registrar e informar detalladamente los distintos conceptos e importes
recibidos con amparo en las leyes de ingresos correspondientes al periodo, así como en qué
fueron aplicados los recursos, de conformidad al presupuesto de egresos; mas no habrá de
confundirse con los criterios de registro en lo referente a cuentas patrimoniales, en donde el
concepto de “año” no está referido estrictamente al año natural o de calendario, sino al año
en que se realiza la operación; de tal manera que para efectos de considerar dicha operación
como de corto o largo plazo, no forzosamente estará sujeta estrictamente a los 12 meses del
año, para considerarla como un activo o pasivo de corto plazo, o si es mayor, de largo plazo;
debiendo considerarse como de corto plazo toda operación cuyo vencimiento sea dentro del
mismo año en que se realice, sin importar que sea menor de los 365 días que comprende el
año y, en su caso, de existir saldo por cobrar o por pagar que afecte a los años posteriores,
este saldo se considerará como de largo plazo. Esto para hacer congruente el vínculo contable-
presupuestal que debe contener y operar el sistema de contabilidad gubernamental
instrumentado. 9.- Valuación Definición: Todos los eventos que afecten económicamente al
ente público deben ser cuantificados en términos monetarios y se registrarán al costo histórico
o al valor económico más objetivo registrándose en moneda nacional. Comentario del autor:
Un punto central sobre este postulado es lo relativo a si debe o no aplicarse depreciación y
revaluación a los bienes muebles e inmuebles. No hay que perder de vista que los estados
financieros deben reflejar la situación real que prevalece en el ente público a la fecha de su
elaboración, particularmente el Estado de Situación Financiera o Balance, por lo que, las
operaciones realizadas en forma acumulativa a dicha fecha, registradas en su momento a valor

histórico, con el paso de los años esos valores dejan de ser representativos por razones de
mercado, en el caso de inmuebles, y por su uso, en lo referente a muebles; en tal virtud, es
necesario actualizar dichos valores en la forma y metodología que determine para esos efectos
el Consejo Nacional de Armonización Contable. Un precedente para la actualización de valores
de los bienes es lo dispuesto en el Artículo 27 de la LGCG, que entre otras cosas dispone: “En el
caso de los bienes inmuebles, no podrá establecerse un valor inferior al catastral que le
corresponda”. Es decir, que tanto en los inventarios como en la contabilidad los bienes habrán
de estar registrados a valor histórico pero aplicándoles complementariamente depreciaciones
o revaluaciones según se trate de muebles o de inmuebles. Un argumento que siempre se ha
esgrimido para no actualizar los valores de activos es el de ¿para qué aplicar depreciaciones o
revaluaciones a bienes del dominio público si éstos son inalienables, imprescriptibles e
inembargables? a lo cual responderíamos ¿Entonces para qué nos sirve el Balance, si en él
tenemos información totalmente desactualizada, obsoleta y en muchas ocasiones inoperante?
¿Cuál sería el respaldo para la planeación, programación y presupuestación de adquisición y/o
reposición de bienes? Además, hay que tener presente que los bienes propiedad de las
instituciones con personalidad jurídica y patrimonio propio, a las que la Constitución General
de la República les otorga autonomía, no son inalienables para el ámbito federal, según se
desprende de lo dispuesto por el artículo 4 de la Ley General de Bienes Nacionales, y si se
pretende armonizar contablemente a todo el sector público, entonces habría de tomarse muy
en cuenta esta característica. 10.- Dualidad Económica Definición: El ente público debe
reconocer en la contabilidad, la representación de las transacciones y algún otro evento que
afecte su situación financiera, su composición por los recursos asignados para el logro de sus
fines y por sus fuentes, conforme a los derechos y obligaciones. Comentario del autor: Este
postulado sustenta la teoría de que a todo cargo corresponde un abono, y consecuentemente
toda operación financiera afectará simultáneamente las asignaciones (activos) como la
obligaciones o fuentes de financiamiento y los activos netos (pasivos y patrimonio); así como
las cuentas presupuestales de ingresos y de egresos, estimados y aprobados respectivamente,
con sus contra cuentas, según la fase a la que corresponda la operación, a fin de guardar
siempre el equilibrio de las cuentas y renglones del balance como del control de los
presupuestos de ingresos y de egresos. 11.- Consistencia Definición: Ante la existencia de
operaciones similares en un ente público, debe corresponder un mismo tratamiento contable,
el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las
operaciones. Comentario del autor: Sin pretender convertir la normatividad contable en una
camisa de fuerza que no permita la libertad de pensamiento en materia contable, lo cierto es
que es necesario desarrollar e implementar normas y criterios para el registro de aquellas
transacciones más comunes, de tal manera que faciliten su aplicación reiterada a través del
tiempo, evitando cambios drásticos que dificulten la interpretación de los estados financieros
resultantes. Sólo ante hechos y circunstancias verdaderamente importantes se justificarán
cambios en los tratamientos contables de determinado tipo de operaciones, en cuyo caso será
necesario explicarlo mediante notas a los estados financieros afectados.

La Ley General de Contabilidad Gubernamental y los Primeros Avances en su

Instrumentación Cesáreo Larios Contreras.

OSTULADOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL
POSTULADOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
(PBCG)
Son los elementos fundamentales que configuran el Sistema de 1
Contabilidad Gubernamental (SCG), teniendo incidencia en la
identificación, el análisis, la interpretación, la captación, el
procesamiento y el reconocimiento de las transformaciones,
transacciones y otros eventos que afectan el ente público.
Los postulados sustentan de manera técnica el registro de las 2
operaciones, la elaboración y presentación de estados
financieros; basados en su razonamiento, eficiencia
 demostrada, respaldo en legislación especializada y aplicación
de la Ley General de Contabilidad Gubernamental (Ley de
Contabilidad), con la finalidad de uniformar los métodos,
procedimientos y prácticas contables.
A continuación se presentan y explican los Postulados Básicos 3
de Contabilidad Gubernamental:

1) SUSTANCIA ECONOMICA
Es el reconocimiento contable de las transacciones, 4
transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente al ente público y delimitan la operación del
Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG).

Explicación del postulado básico

a) El SCG estará estructurado de tal manera que permita la 5
captación de la esencia económica en la delimitación y
operación del ente público, apegándose a la normatividad
emitida por el Consejo Nacional de Armonización Contable
(CONAC).
b) Al reflejar la situación económica contable de las
transacciones, se genera la información que proporciona los
elementos necesarios para una adecuada toma de decisiones.

2) ENTES PUBLICOS
Los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federación 6
y de las entidades federativas; los entes autónomos de la
Federación y de las entidades federativas; los ayuntamientos de
los municipios; los órganos político-administrativos de las
demarcaciones territoriales del Distrito Federal; y las entidades
de la administración pública paraestatal, ya sean federales,
estatales o municipales.

Explicación del postulado básico

El ente público es establecido por un marco normativo 7
específico, el cual determina sus objetivos, su ámbito de acción
y sus limitaciones; con atribuciones para asumir derechos y
contraer obligaciones.

3) EXISTENCIA PERMANENTE
La actividad del ente público se establece por tiempo 8
indefinido, salvo disposición legal en la que se especifique lo
contrario.
Explicación del postulado básico
El sistema contable del ente público se establece considerando 9
que el periodo de vida del mismo es indefinido.

4) REVELACION SUFICIENTE
Los estados y la información financiera deben mostrar amplia 10
y claramente la situación financiera y los resultados del ente
público.
 Explicación del postulado básico
a) Como información financiera se considera la contable y 11
presupuestaria y se presentará en estados financieros, reportes
e informes acompañándose, en su caso, de las notas explicativas
y de la información necesaria que sea representativa de la
situación del ente público a una fecha establecida.
b) Los estados financieros y presupuestarios con sus notas forman
una unidad inseparable, por tanto, deben presentarse
conjuntamente en todos los casos para una adecuada evaluación
cuantitativa cumpliendo con las características de objetividad,
verificabilidad y representatividad.

5) IMPORTANCIA RELATIVA
La información debe mostrar los aspectos importantes de la 12
entidad que fueron reconocidos contablemente.

Explicación del postulado básico

La información financiera tiene importancia relativa si existe el 13
riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la
percepción de los usuarios en relación con la rendición de
cuentas, la fiscalización y la toma de decisiones.

6) REGISTRO E INTEGRACION PRESUPUESTARIA

La información presupuestaria de los entes públicos se integra 14
en la contabilidad en los mismos términos que se presentan en
la ley de Ingresos y en el Decreto del Presupuesto Egresos, de
acuerdo a la naturaleza económica que le corresponda.
El registro presupuestario del ingreso y del egreso en los entes 15
públicos se debe reflejar en la contabilidad, considerando sus
efectos patrimoniales y su vinculación con las etapas
presupuestarias correspondientes.

Explicación del postulado básico

a) El Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG) debe 16
considerar cuentas de orden, para el registro del ingreso y el
egreso, a fin de proporcionar información presupuestaria que
permita evaluar los resultados obtenidos respecto de los
presupuestos autorizados;
b) El SCG debe identificar la vinculación entre las cuentas de
orden y las de balance o resultados;
c) La contabilización de los presupuestos deben seguir la
metodología y registros equilibrados o igualados,
representando las etapas presupuestarias de las transacciones a
través de cuentas de orden del ingreso y del egreso; así como su
efecto en la posición financiera y en los resultados;
d) El SCG debe permitir identificar de forma individual y
agregada el registro de las operaciones en las cuentas de orden,
de balance y de resultados correspondientes; así como generar
registros a diferentes niveles de agrupación;
e) La clasificación de los egresos presupuestarios será al menos la
siguiente: administrativa, conforme al Decreto del Presupuesto
de Egresos, que es la que permite identificar quién gasta;
funcional y programática, que indica para qué se gasta; y
económica y por objeto del gasto que identifica en qué se gasta.
f) La integración presupuestaria se realizará sumando la
información presupuestaria de entes independientes para
presentar un solo informe.

7) CONSOLIDACION DE LA INFORMACION
FINANCIERA
Los estados financieros de los entes públicos deberán presentar 17
de manera consolidada la situación financiera, los resultados de
operación, el flujo de efectivo o los cambios en la situación
financiera y las variaciones a la Hacienda Pública, como si se
tratara de un solo ente público.

Explicación del postulado básico

a) Para los entes públicos la consolidación se lleva a cabo 18
sumando aritméticamente la información patrimonial que se
genera de la contabilidad del ente público, en los sistemas de
registro que conforman el SCG, considerando los efectos de
eliminación de aquellas operaciones que dupliquen su efecto.
b) Corresponde a la instancia normativa a nivel federal, entidades
federativas o municipal, respectivamente, determinar la
consolidación de las cuentas, así como de la información de los
entes públicos y órganos sujetos a ésta, de acuerdo con los
lineamientos que dicte el CONAC.

8) DEVENGO CONTABLE
Los registros contables de los entes públicos se llevarán con 19
base acumulativa. El ingreso devengado, es el momento
contable que se realiza cuando existe jurídicamente el derecho
de cobro de impuestos, derechos, productos, aprovechamientos
y otros ingresos por parte de los entes públicos. El gasto
devengado, es el momento contable que refleja el
reconocimiento de una obligación de pago a favor de terceros
por la recepción de conformidad de bienes, servicios y obra
pública contratados; así como de las obligaciones que derivan
de tratados, leyes, decretos, resoluciones y sentencias
definitivas.
Explicación del postulado básico
a) Debe entenderse por realizado el ingreso derivado de 20
contribuciones y participaciones cuando exista jurídicamente el
derecho de cobro;
b) Los gastos se consideran devengados desde el momento que se
formalizan las transacciones, mediante la recepción de los
servicios o bienes a satisfacción, independientemente de la
fecha de pago.
Periodo Contable
a) La vida del ente público se divide en períodos uniformes de un 21
año calendario, para efectos de conocer en forma periódica la
situación financiera a través del registro de sus operaciones y
rendición de cuentas;
b) En lo que se refiere a la contabilidad gubernamental, el periodo
relativo es de un año calendario, que comprende a partir del 1
de enero hasta el 31 de diciembre, y está directamente
relacionado con la ejecución de la Ley de Ingresos y el ejercicio
del presupuesto de egresos;
c) La necesidad de conocer los resultados de las operaciones y la
situación financiera del ente público, hace indispensable dividir
la vida continua del mismo en períodos uniformes permitiendo
su comparabilidad;
d) En caso de que algún ente público inicie sus operaciones en el
transcurso del año, el primer ejercicio contable abarcará a partir
del inicio de éstas y hasta el 31 de diciembre; tratándose de
entes públicos que dejen de existir durante el ejercicio,
concluirán sus operaciones en esa fecha, e incluirán los
resultados obtenidos en la cuenta pública anual correspondiente
e) Para efectos de evaluación y seguimiento de la gestión
financiera, así como de la emisión de estados financieros para
fines específicos se podrán presentar informes contables por
períodos distintos, sin que esto signifique la ejecución de un
cierre.

9) VALUACION
Todos los eventos que afecten económicamente al ente público 22
deben ser cuantificados en términos monetarios y se registrarán
al costo histórico o al valor económico más objetivo
registrándose en moneda nacional.

Explicación del Postulado Básico

a) El costo histórico de las operaciones corresponde al monto 23
erogado para su adquisición conforme a la documentación
contable original justificativa y comprobatoria, o bien a su valor
estimado o de avalúo en caso de ser producto de una donación,
expropiación, adjudicación o dación en pago;
b) La información reflejada en los estados financieros deberá ser
revaluada aplicando los métodos y lineamientos que para tal
efecto emita el CONAC.

10) DUALIDAD ECONOMICA

El ente público debe reconocer en la contabilidad, la 24
representación de las transacciones y algún otro evento que
afecte su situación financiera, su composición por los recursos
asignados para el logro de sus fines y por sus fuentes, conforme
a los derechos y obligaciones.

Explicación del Postulado Básico

a) Los activos representan recursos que fueron asignados y 25
capitalizados por el ente público, en tanto que los pasivos y el
patrimonio representan los financiamientos y los activos netos,
respectivamente;
b) Las fuentes de los recursos están reconocidas dentro de los
conceptos de la Ley de Ingresos.

11) CONSISTENCIA
Ante la existencia de operaciones similares en un ente
público, debe corresponder un mismo tratamiento contable,
el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no
cambie la esencia económica de las operaciones.

POSTULADOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL (PBCG) Según el acuerdo que fue

publicado en el DOF del 20 de Agosto de 2009. Los PBCG son elementos fundamentales que
configuran el SCG, sustentando técnicamente el registro de las operaciones, basados en su
razonamiento, respaldados en la legislación especializada, con la finalidad de uniformar los
métodos, procedimientos y prácticas contables. Se detallan en la tabla 1

ustancia Económica Reconocimiento contable de las transacciones, transformación interna y

otros eventos que afectan económicamente al ente público.

Entes Públicos Poderes ejecutivo, legislativo y judicial. Entidades federativas, entes autónomos
de la federación y de las entidades federales, ayuntamientos de los municipios, órganos
político-administrativos y la administración pública paraestatal.

Existencia Permanente Actividades del ente se establece por tiempo indefinido salvo
disposición legal que especifique lo contrario.

Revelación Suficiente Los Estados y la información financiera deben mostrar amplia y

claramente la situación financiera y los resultados del ente público.

Importancia Relativa La información debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que
fueron reconocidos.

Registro e Integración Presupuestaria El registro presupuestario del ingreso y egreso en los

entes públicos se debe reflejar en la contabilidad considerando sus efectos patrimoniales y su
vinculación con las etapas presupuestarias.

Consolidación de la Información Financiera Los estados financieros de los entes públicos

deberán presentar de manera consolidada la situación financiera, los resultados de operación,
el flujo de efectivo o los cambios en la situación financiera y las variaciones a la Hacienda
Pública como si se tratara de un solo ente publico.

Devengo Contable El ingreso devengado es el momento contable en que existe jurídicamente

el derecho al cobro.
El gasto devengado es el momento contable que refleja el reconocimiento de una obligación
de pago a favor de terceros.

Valuación Deberán ser cuantificadas en términos monetarios, se registra a costo histórico o al

valor económico objetivo.

Dualidad Económica El ente público deberá reconocer en la contabilidad, la representación de

las transacciones y algún otro evento que afecte su situación financiera.

Consistencia En operaciones similares en un ente, debe corresponder un mismo tratamiento

contable no debe cambiar con el tiempo.

Fuente: Elaboración propia con datos del manual de contabilidad gubernamental