“Año de la Lucha Contra la Corrupción y la Impunidad”

Escuela Profesional de Contabilidad

GUÍAS DE REMISIÓN E INFRACCIONES DE

ACUERDO CON EL ARTÍCULO 174° DEL
CÓDIGO TRIBUTARIO

Integrantes:
Carrera Herrera Lissett Vanessa.
Gamarra Flores Evelyn.
Piscoya Cavero Carlos Javier.
Valverde Huamanchumo Renzo Enrique.
Villena Rojas Jorge Luis.
Curso:
Seminario de Tributación.
Docente:
Mendoza Otiniano Oswaldo.
Ciclo:
X

Lambayeque,2019
Seminario de Tributación

GUÍAS DE REMISIÓN E INFRACCIONES DE ACUERDO CON EL ARTÍCULO 174° DEL CÓDIGO

TRIBUTARIO

1. Consideraciones generales

El Decreto de Ley N°25632, en su artículo 3, regula la emisión de documentos que

estén relacionados directa o indirectamente con los comprobantes de pago, entre
los cuales tenemos a las guías de remisión. Asimismo, el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado mediante Resolución de Superintendencia N°007-
99/SUNAT, en adelante RCP, ha señalado en su artículo 17 que las guías de remisión
sustentan el traslado de bienes entre distintas direcciones; estos documentos
complementarios a los comprobantes de pago deberán ser emitidos en la forma
previa para los traslados de los bienes.

2. Modalidades de Traslado de Bienes

El traslado de bienes se sustenta en dos tipos de modalidades, las cuales

corresponden al transporte privad y transporte público. Están definidas en los
numerales 2.1 y 2.2, respectivamente, del artículo 17 del RCP.

2.1.Transporte Privado

Defínase como el tipo de transporte de bienes que es realizado por el propietario o

poseedor de los bienes objeto de traslado, así como la entrega realizada por el
consignador al consignatario de los bienes dados en consignación o en la devolución
de los bienes no vendidos por el consignatario. También se considera transporte
privado al traslado efectuado por los responsables del almacén aduanero, en el caso
de traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía
nacional, desde el almacén aduanero hasta el puerto o aeropuerto, contando para
ello con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento financiero.

Por excepción, se considera transporte privado a aquel que en el ámbito provincial

para el reparto o distribución exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del
fabricante o productor de los bienes repartidos o distribuidos tomadas en
arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribución.

2.2.Transporte Público

Es cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por tercero. Dependiendo

de la modalidad de transporte, en los traslados de bienes pueden existir en 4
documentos involucrados, salvo las excepciones previstas en los artículos 7 y 21 del
RCP.
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3. Tipos y Características de las Guías de Remisión

3.1.Guías de Remisión Remitente

Las guías de remisión remitente es aquel documento emitido por el propietario

poseedor de los bienes, así como por el consignador, en la entrega al consignatario
de los bienes dados en consignación y en la devolución de los bienes vendidos por
el consignatario o por el almacén aduanero responsable, en el caso de traslado de
bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercado nacional, desde
el almacén aduanero hasta el puerto o aeropuerto, o por cualquiera de los supuestos
señalados en el artículo 18 del RCP.

Las guías de remisión remitente deberán contener la siguiente información:

Información impresa

1. Datos de identificación del remitente

a. Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los
contribuyentes que generen rentas de terceras categoría deberán
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b. Dirección del domicilio fiscal y establecimiento donde esté localizado en
el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los
diversos establecimientos que posee el constituyente.
c. Número RUC.

2. Denominación del documento: Guía Remisión- Remitente

3. Numeración, serie y número correlativo.
4. Motivo de traslado. Deberá consignar las siguientes opciones:
a. Venta
b. Venta sujeta a confirmación del comprador
c. Compra
d. Consignación
e. Devolución
f. Traslado entre establecimientos de la misma empresa
g. Traslado de bienes para transformación
h. Recojo de bienes
i. Traslado zona primaria
j. Importación
k. Exportación
l. Venta con entrega a terceros.
m. Otras no incluidas en los puntos anteriores

Para efectos de indicar el traslado, se debe señalar cuál de las opciones motiva el
traslado. En el caso de que no se utilice alguna de las opciones podrá imprimirse solo
aquellas empleadas.
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5. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión

a. Número de RUC
b. Fecha de impresión
6. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será
consignado junto con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
7. Destino del original y copias
a. En el original: Destinatario
b. En la primera copia: Remitente
c. En la segunda copia: SUNAT

Información no necesariamente impresa

1. Dirección del punto de partida, excepto si el mismo coincide con el punto de

emisión del documento
2. Dirección del punto de llegada
3. Datos de identificación del destinatario
a. Apellidos y nombres, denominación o razón social
b. Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se
deberá consignar el tipo y número de documento de identidad.
c. En caso el destinatario sea el mismo remitente se consignará: “EL
REMITENTE”
4. Datos de identificación de la unidad de transporte y conductor
a. Marca y número de placa
b. Número de licencia de conducir
5. Datos del bien transportado
a. Descripción detallada
b. Cantidad y peso total
c. Unidad de medida
6. Fecha de inicio del traslado

IMPORTANTE:

EL CÓDIGO DE AUTORIZACIÓN EMITIDO POR EL SISTEMA DE CONTROL DE ÓRDENES DE

PEDIDO (SCOP), como requisito no necesariamente impreso, en la venta de combustibles
líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos.

 Número de manifiesto de carga

No será necesario consignar los datos de identificación de la unidad de transporte y del

conductor, cuando:
 El traslado se realice bajo la modalidad de transporte público, debiendo indicar el
número de RUC y nombres y apellidos o denominación o razón social del transportista.
 El traslado de encomiendas postales, debiendo indicarse el número de RUC y nombres
y apellidos o denominación o razón social del concesionario postal.
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EN EL TRASLADO DE MERCANCIA EXTRANJERA DESDE EL PUERTO O AEROPUERTO HASTA EL

ALMACÉN ADUANERO, CONFORME A LA LEY GENERAL DE ADUANAS, la guía de remisión
remitente debe contener en sustitución de la información no necesariamente impresa:
 Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto
 Número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón social del transportista
que presta el servicio, cuando corresponda.
 Código del puerto o aeropuerto de embarque
 Número del contenedor
 Número del precinto, cuando corresponda
 Número de bultos o pallets, cuando corresponda

MODELO DE GUÍA REMISIÓN REMITENTE

3.2. Guías de remisión transportista

Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de los bienes

que le han sido encargados transportar. Su emisión se deberá efectuar antes del
traslado de los bienes, por cada remitente y por cada unidad de transporte. Además,
se debe emitir guía de remisión transportista cuando se subcontrate el servicio de
transporte de bienes, para lo cual se deberán señalar los datos de la empresa que
subcontrate.

Las guías de remisión transportista deberán contener los siguientes requisitos:

Información impresa

1. Datos de identificación del transportista

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a. Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los

contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar
su nombre comercial, si lo tuvieran.
b. Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el
punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direccione de los
diversos establecimientos que posee el contribuyente.
c. Número de RUC
d. Número de registro otorgado por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte, en el caso de
que por lo menos uno de sus vehículos propios o tomados en arrendamiento
financiero tuviera una capacidad de carga útil mayor a dos toneladas
métricas (2TM).
2. Denominación del documento: Guía de remisión-Transportista
3. Numeración: serie y numero correlativo
4. Datos de la imprenta o empresa grafica que efectuó la impresión
a. Numero de RUC
b. Fecha de impresión
5. Numero de autorización de impresiones otorgado por la SUNAT, el cual será
consignado junto a los datos de la imprenta o empresa gráfica.
6. Destino del original y copias
 En el original: Remitente
 En la primera copia: Transportista
 En la segunda copia: Destinatario
 En la tercera copia: SUNAT

Información no necesariamente impresa

1. Distrito y departamento del punto de partida; en caso de que el punto de emisión

coincida con el punto de partida, no se requiere consignar este dato.
2. Distrito y departamento del punto de llegada
3. Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor
a. Marca y número de placa del vehículo. De tratarse de una combinación se
indicará el número de placa del camión, remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, según corresponda.
b. Numero de Constancia de Inscripción del Vehículo o Certificado de
Comunicaciones, siempre y cuando, conforme con las normas del mismo,
exista la obligación de inscribir al vehículo.
c. Número(s) de licencia(s) de conducir
4. En el caso de traslado de bienes que correspondan a sujetos obligados a emitir guía
de remisión del remitente, se consignará la serie y numero de la(s) guía(s) de
remisión del remitente, o comprobante(s) de pago, que de acuerdo con lo dispuesto
en el artículo 21 del RCP puedan sustentar el traslado de los bienes.
5. Fecha de inicio del traslado
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6. Cuando para la prestación del servicio se subcontrate a un tercero, por el total o

parte del traslado, este tercero deberá emitir la guía de remisión del transportista
consignando:
a. Toda la información impresa y no necesariamente impresa establecida en el
presente numeral
b. Que se trata de traslado en unidades subcontratadas
c. En el número de RUC, nombres y apellidos o denominación o razón social de la
empresa de transporte que realiza la subcontratación.
7. En el caso del traslado de bienes que corresponda a sujetos señalados en el numeral
2.2 del artículo 18 del RCP, se deberá consignar:
a. La dirección del punto de partida en sustitución de lo señalado en el numeral 7.
Cuando esta coincida con la dirección del punto de emisión no será necesario
consignarla.
b. La dirección del punto de llegada en sustitución de lo señalado en el numeral 8
c. Datos del bien transportado
i) Descripción detallada del bien indicando el nombre y características,
tales como la marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se
deberá consignar además obligatoriamente el número de serie y/o
motor, de corresponder.
ii) Cantidad y peso total según corresponda, siempre y cuando, por la
naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en
unidades o fracción de toneladas métricas (TM), de acuerdo con los usos
y costumbres del mercado.
iii) Unidad de medida, de acuerdo con los usos y costumbres del mercado.
8. Datos de identificación del remitente
a. Apellidos y nombres o denominación o razón social
b. Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se deberá
consignar el tipo y número de documento de identidad
9. Datos de identificación del destinatario:
a. Apellidos y nombres o denominación o razón social
b. Numero de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se deberá
consignar el tipo y número de documento de identidad

Cuando el destinatario sea el mismo remitente se consignará solo lo indicado en el punto

a) o la frase “el remitente”. Asimismo, de tratarse de traslado de bienes de un remitente
a varios destinatarios, no se consignarán datos de identificación del destinatario, y
respecto al punto de llegada, se consignará la provincia más distante.

10. Numero de RUC del sujeto que efectúa el pago del servicio de transporte o, en su
defecto, tipo y número de su documento de identidad y apellidos y nombres. Este
requisito no será exigible si el remitente es quien efectúa el pago de dicho servicio.
11. Para efecto de los numerales 7 y 8, tratándose del traslado de bienes de un puerto
o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el motivo del
traslado fuera cualquier operación, destino o régimen aduanero, bastará consignar
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el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto

de llegada o partida, respectivamente.

3.3.Otros requisitos que deben cumplir las guías de remisión

 La guía de remisión no deberá tener borrones ni enmendaduras.
 Las guías de remisión deberán cumplir las características señaladas en los
numerales y del art 9 del RCP, a excepción de la leyenda relativa al no
otorgamiento del crédito fiscal.
 En el caso de traslado de bienes adquiridos en la bolsa de productos, cuando el
vendedor se encuentre obligado a su traslado y el destinatario sea el comprador,
no se exigirá que la guía de remisión contenga los datos del destinatario, ni que
se consigne el número del comprobante de pago.
 En estos casos, el traslado de bienes se sustentará, salvo lo dispuesto en el
numeral 3 del artículo 17 del RCP, con la guía de remisión emitida por el
vendedor y la orden de entrega a la que se refieren las Resoluciones CONASEV
N.° 822-97-EF/94.10 y 056-EF/94.10, sin que sea aplicable lo dispuesto en el
numeral 2.3 del artículo 20 del RCP.

No será de aplicación lo señalado en el párrafo anterior, cuando las condiciones

contractuales de la operación establezcan que el traslado de los bienes lo efectuará
el vendedor, teniendo como destinatario a persona distinta del comprador.

MODELO DE GUIA DE REMISION-TRANSPORTISTA

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4. Motivo de traslado de mercaderías o productos

a. Venta. Este motivo de traslado se debe señalar en la guía cuando el responsable del
transporte de los bienes es el vendedor, independientemente de si la transferencia
de propiedad es a título gratuito u oneroso.
b. Venta sujeta a confirmación del comprador. Cuando la operación efectuada se
encuentra supeditada a la conformidad del cliente, en estos casos no se ha
producido la transferencia de propiedad de los bienes.
c. Compra. En este caso es el comprador el responsable del transporte (recoge la
mercadería o productos del punto de partida señalado por el proveedor para ser
trasladado hacia su punto de destino).
d. Consignación. Se utilizará esta opción cuando el traslado de mercaderías o
productos que hace el propietario de las mismas, de nominado consignador, hacia
otra persona o empresa, denominado consignatario, el cual se convierte en
depositario de los bienes entregados en consignación, para luego venderlos a
terceros.
Cuando se realiza el traslado, aún no se emite el respectivo comprobante de pago
(factura, boleta) por parte del propietario de las mercaderías.
e. Devolución. Cuando se genere devolución de mercaderías o productos por parte de
los clientes, siendo este el responsable de emitir la guía de remisión
correspondiente.
f. Traslado entre establecimientos de una misma empresa. Cuando se trasladan bienes
que tienen como punto de partida y de llegada establecimientos declarados en el
registro único de contribuyentes de la empresa propietaria o poseedora d ellos
bienes.
g. Traslado de bienes para transformación. Esta operación no implica transferencia de
propiedad, por lo que la guía de remisión deberá ser emitida por la empresa
propietaria de los bienes que los transporta con destino al lugar donde serán
transformados.
h. Recojo de bienes transformados. Cuando los benes ya han cumplido con el proceso
de transformación, la empresa propietaria de los bienes los recoge y traslada hacia
su lugar de destino.
i. Traslado por emisor itinerante de comprobante de pago. Los emisores itinerantes
de comprobantes de pago, son aquellos que no tienen un punto de fijo de emisión,
pero mantienen una relación de dependencia con algún establecimiento declarado
ante la SUNAT.
j. Traslado zona primaria. Se utilizará cuando hay traslado de bienes efectuados en
zona primaria de aduanas.
k. Importación. Se deberá consignar en la guía de remisión el número de la(s)
declaración(s) única(s) de aduana(s) y adjuntar copia de la(s) DUA.
l. Venta con entrega a terceros. En los casos en que el comprador solicite al remitente
que los bienes sean entregados a un tercero, quien será considerado como
destinatario para efecto de la información a consignar en la guía de remisión.
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Además, se deberá indicar el número de RUC del comprador o el tipo y número de

su documento de identidad.
m. Otros. Cuando exista otro tipo de operaciones a las descritas anteriormente, deberá
registrarse como motivo “otros” y señalarse de forma expresa el motivo de los
traslados. Estos podrían ser: exhibición, demostración, muestra, entrega en uso,
traslado para propia utilización, etc.

5. Casos especiales para la emisión de guías de remisión

5.1.Subcontratación

Se define como el “contrato derivado y dependiente de otro anterior de su misma

naturaleza, que surge a la vida como consecuencia de la actitud de uno de dos
contratantes, el cual, en vez de ejecutar personalmente las obligaciones asumidas en el
contrato originario, se decide a contratar con un tercero la realización de aquellas, en
base al contrato anterior del cual es parte”

En el servicio de traslado de bienes, la subcontratación deriva del acto por el cual el

transportista contrata a un tercero para que ejecute de forma total o parcial el
transporte de bienes, a las que se obligó el transportista frente al usuario del servicio.

En el numeral 2.12 del artículo 19 del Reglamento de Comprobante de Pago se indica

que cuando para prestación del servicio de transporte de bienes se subcontrate a un
tercero, por el total o parte del traslado, este tercero deberá emitir la guía de remisión
del transportista consignando lo siguiente:

 Los requisitos establecidos en el art. 19.2 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

 La indicación de “traslado en unidades subcontratadas”
 N° de RUC, nombres y apellidos o denominación o razón social de la empresa de
transporte que realiza la subcontratación.

Caso Práctico

La empresa de transportes Marita SA subcontrata a la empresa JVeloz SA para trasladar

mercadería de Chimotex SAC, debido a que no dispone de unidades de transporte.

Respecto a la emisión de guías de remisión, ¿Qué empresas deberán emitir las guías de
remisión?

Debido a que la prestación efectiva de la totalidad del servicio la hará la empresa JVeloz
SA esta es quien emite su guía de remisión-transportista; y siendo el propietario de los
bienes Chimotex SAC, es quien emitirá la guía de remisión remitente; tal y como se
muestra en el gráfico.
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5.2. Comodato

En el comodato, “el comodante se obliga a entregar gratuitamente al comodatario un

bien no consumible, para que lo use por cierto tiempo o para cierto fin y luego lo
devuelva”.

Respecto al comodato, el informe N.° 026-2013-SUNAT/4B0000 plantea el supuesto de

una empresa dedicada a la venta de vehículos de transporte de carga, que cede un
vehículo en comodato con el objeto de que el posible comprador-transportista pruebe
el vehículo transportando en un viaje con mercadería de terceros, luego de lo cual
devolverá el vehículo al comodante. Se consulta si tal comodato podría considerarse
como transporte privado y si debe emitirse guía de remisión, además de quien debe
emitir la guía de remisión.

La Administración Tributaria ha concluido ha concluyó:

“Que el transporte de bienes de terceros realizado a través de un vehículo recibido en

comodato, no constituye transporte privado, también corresponderá la emisión de una
guía de remisión-remitente si quien remite los bienes es alguno de los sujetos señalados
en el numeral 1 del artículo 18 del reglamento de Comprobantes de Pago. En tales
supuestos, corresponderá también que quien realice el transporte de los bienes
señalados en el párrafo anterior, en el vehículo recibido en comodato, emita la respectiva
guía de remisión-transportista. Además cuando en el segundo párrafo del numeral 2.1
del artículo 17 del RCP se hace referencia al transporte privado prestado en el ámbito
provincial, debe entenderse como tal al prestado dentro del territorio de una provincia.”
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5.3.Transbordos

En el numeral 2.2 del artículo 20 del RCP, se señala que en el caso de transporte
público, si el transportista, por causas no imputables a este, se viese obligado a
transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad de la
empresa de transportes o se subcontrate el servicio a un tercero, deberá indicar en
la misma guía de remisión del transportista, el motivo del transbordo y los datos de
identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor.
En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas no imputables a este,
se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la unidad
del mismo sujeto o se contrate el servicio de un tercero, se indicará en la misma guía
de remisión del remitente, el motivo del transbordo y los datos de identificación de
la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor; de contratar el servicio de un
tercero, se indicará además de los apellidos y nombres, o denominación o razón
social y el número de RUC del nuevo transportista, el cual no se encuentra eximido
de la obligación de emitir la guía de remisión del transportista.
Tratándose del traslado a que se refiere el numeral 3.2.9 del artículo 21 del RCP,
independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice el traslado
de los bienes, la información indicada en los párrafos anteriores deberá consignarse
de manera manuscrita en el reverso del “ticket de salida” según se trate de
transporte público o de transporte privado.

Caso práctico:

La empresa a desea trasladar su mercadería en una de sus unidades; sin embargo,

su vehículo sufre un desperfecto en el trayecto, por lo que deberá transbordar su
mercadería a una unidad de la empresa B; la cual culminará el traslado. Las guías de
remisión que deberán emitirse se muestran en el grafico siguiente:
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5.4. Itinerantes

El itinerante es aquel que recorre varios sitios para desempeñar sus funciones. Para
efectos del traslado de bienes efectuado por el emisor itinerante de comprobantes
de pago, este deberá sustentarse mediante las guías de remisión correspondiente,
así como la exhibición del original y las copias de los comprobantes de pago que se
utilizaran en las operaciones de venta. Estos emisores tienen puntos de emisión
móviles que generalmente se utilizan en caso de ventas realizadas fuera de los
establecimientos de la empresa, por ejemplo, en caso de ventas de puerta en
puerta, a través de ventas de vehículos, ferias, etc.
En las guías de remisión emitidas por emisores itinerantes de comprobantes de pago
se podrán omitir datos de identificación del destinatario. Inmediatamente después
de realizada la venta, deberá consignarse la numeración de los comprobantes de
pago emitidos. Asimismo, deberá consignar como motivo de traslado “Traslado por
emisor itinerante de comprobante de pago”
Ejemplo:
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5.5. Traslado para varios destinatarios y puntos de llegada

Este traslado puede ser sustentado con los siguientes documentos:

 Original y copia SUNAT de las facturas impresas o importadas; además, se debe
adjuntar una guía de remisión remitente, la cual debe contener a modo de
resumen en el rubro “Datos del bien transportado”, la numeración de las
facturas y la dirección del punto de llegada de los bienes transportados.
 Factura electrónica, siempre que contenga la dirección del punto de llegada de
los bienes.
 Cuando se emita una boleta electrónica, se sustentará este tipo de traslado con
la representación impresa de la boleta electrónica.

5.6.Traslado de bienes realizado por transportista con un solo vehículo de bienes

que corresponden a más de 20 remitentes.

Este tipo de traslado podrá sustentarse con una guía de remisión transportista, la
cual debe contener a manera de resumen en el rubro “Datos del bien transportado”,
la siguiente información:
 Número de la guía de remisión del remitente o de la factura o de la liquidación
de compra que permitan sustentar el traslado de los bienes.
 Monto de flete cobrado a cada uno de los remitentes.
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5.7. Traslado por devolución de bienes por cláusulas de garantía

El inciso d) de la Primera Disposición Transitoria y Final del Decreto Supremo N° 064-

2000-EF precisa que, para efectos del IGV, no es venta el canje de productos por
otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de cláusulas de garantías de
calidad o de caducidad contenidas en contrato de compraventa o en dispositivos
legales que establezcan que dicha obligación es asumida por el vendedor, siempre
que sean de uso generalizado por la empresa en condiciones iguales y que el
vendedor acredite la devolución con guía de remisión que haga referencia al
comprobante de pago en que se consigna la venta.

6. Excepciones para la emisión de las guías de remisión

6.1.Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte privado

a. En la venta de bienes cuando el traslado sea realizado por el comprador

Cuando en la venta de bienes el traslado sea realizado por el comprador y este

haya adquirido la propiedad o posesión de los bienes al inicio del traslado, en
este caso, el original de la factura podrá sustentar el traslado siempre que
previamente al traslado de los bienes, el vendedor al momento de emitir el
comprobante de pago consigne las direcciones del punto de partida y punto de
llegada.

b. En el traslado de bienes realizado desde la Zofratacna hasta la zona

comercial de Tacna

Ese tipo de traslado podrá sustentarse con el documento aprobado y expedido

por el comité de administración de la Zofratacna.

6.2.Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte público

En el traslado de bienes realizado desde la Zofratacna hasta la zona comercial

de Tacna, la guía de remisión remitente será reemplazada por el documento
aprobado y expedido por el comité de administración de la Zofratacna; además
el transportista deberá emitir la guía de remisión transportista.

6.3.Independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se lleve a cabo

el traslado

a. No se exigirá la guía de remisión remitente:

 En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el vendedor, debido

a que las condiciones de venta incluyen la entrega de bienes en el mismo lugar
designado por el comprador, se sustentara el traslado con el original y la copia
Seminario de Tributación

SUNAT de la factura impresa o importada por imprenta autorizada o con la

factura electrónica.
 En el traslado de bienes efectuados por consumidores finales, se sustentara el
traslado con boletas de venta y los tickets emitidos por máquinas registradoras.

b. No se exigirá guía de remisión remitente ni transportista:

 En el transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte

terrestre internacional autorizadas conforme con los términos del Acuerdo de
Alcance Parcial sobre Transporte Internacional Terrestre de los países del cono
sur. Los documentos que sustentan este traslado, como la Carta de Porte
Internacional y el Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/Declaración
de Transito Aduanero.
 En el transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte
terrestre internacional conforme con los términos del Acuerdo de Cartagena. Los
documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte
Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga Internacional, así como la
Declaración de Transito Aduanero Internacional.
 En el traslado por el concesionario del servicio postal con ámbito de concesión
internacional de encomiendas postales a los que se refiere el artículo 3 del
Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto
Supremo N.° 032-TCC, remitidos desde el exterior o cuyo destino sea el exterior.
 En el traslado de bienes en vehículos de transporte interprovincial regular de
pasajeros, en este caso se sustentara, con boleta de venta, cuando los bienes
sean trasladados por consumidores finales, con la factura de compra, cuando los
bienes sean trasladados por personas naturales que requieran sustentar crédito
fiscal, o gasto o costo para efecto tributario, siempre que el traslado se realice
hacia una localidad donde se encuentre su domicilio fiscal o algún
establecimiento anexo declarado ante la SUNAT.
 En el caso de recojo de envases y/o embalajes vacíos que sean entregados por
los destinatarios o clientes por la normal reposición de los mismos al entregar
nuevos productos.
 En el caso de venta a consumidores finales concertada por internet, teléfono,
telefax u otros medios similares. El comprobante de pago emitido por el
vendedor sustentara el traslado de bienes siempre que dicho traslado sea
realizado en vehículos no motorizados, o en vehículos tales como bicimotos,
motonetas, motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares.
 En caso de que se trasladen títulos valores de cualquier clase o los instrumentos
donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales, documentos
que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en
sociedades o asociaciones, envió postales, con excepción de las encomiendas
postales, afiches publicitarios impresos en papel.
Seminario de Tributación

 En la compra a personas naturales productoras de productos primarios, se

sustentara el traslado de los bienes por parte del remitente con la liquidación de
compra.
 En la adquisición de bienes a los socios de cooperativas agrarias a que se refiere
el numeral 1.5 del artículo 6 del presente reglamento, se sustentara el traslado
por parte del remitente con el Comprobante de Operaciones, Ley N.° 29972.

7. Archivo de las guías de remisión

Se deberá efectuar el archivo de las guías emitidas y que sustentan el traslado de

bienes de acuerdo con lo siguiente:

7.1.El remitente

El remitente deberá archivar la primera copia de las guías de remisión de manera

correlativa.

7.2.El transportista

Archiva la primera copia de las guías de remisión de remisión que emita de manera
cronológica, adjuntando a cada guía de remisión una copia del comprobante de pago
emitido por el servicio prestado, salvo el traslado por encomiendas postales, en cuyo
caso solo deberá hacerse la referencia a los comprobantes de pago emitidos por la
prestación del servicio.

8. Guías de remisión electrónicas

8.1.Definición

Es el documento emitido en formato digital a través de los sistemas de emisión

electrónica para sustentar el traslado de los bienes. Dicho documento puede ser la
guía de remisión electrónica-remitente (GRE-remitente) y la guía de remisión
electrónica transportista (GRE-transportista).

8.2.Algunas características de las guías de remisión electrónicas

 La emisión se realiza a través del sistema de emisión electrónica.

 Es el documento electrónico que sustenta los efectos tributarios respecto del
traslado de bienes.
 La serie es alfanumérica y tiene cuatro dígitos.
 La numeración es correlativa, comienza en uno (1) y es independiente a la
numeración de la guía de remisión física.
 La autenticidad de los documentos electrónicos se puede consultar en el portal web
de la SUNAT.

8.3.Operatividad de las guías de remisión electrónica

Seminario de Tributación

 El remitente, previo a dar inicio al traslado de los bienes, debe emitir a través del
sistema de emisión electrónica la guía de remisión-remitente. Excepcionalmente se
pueden cumplir algunos de los siguientes supuestos:
 El remitente esta exceptuado de emitir la guía de remisión electrónica-remitente
(GRER) si, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
sustenta el traslado de los bienes con la factura electrónica emitida por el remitente
(FE-renitente).
 Cuando se trata de la modalidad de transporte privado, la GRER se debe emitir por
cada destinatario, punto de llegada y vehículo.
 El transportista solo puede emitir la guía de remisión electrónica-transportista
(GRET) si, previamente, recibió una GRER, salvo que el remitente no esté obligado a
ello.
 El transportista esta exceptuado de emitir la GRET, en caso de que opte por
sustentar el traslado de los bienes con la factura electrónica emitida por el
transportista (FE-transportista), siempre que el destinatario sea el remitente. Si el
destinatario no es el remitente, el transportista debe tener la conformidad de este
último para usar esa factura para sustentar el traslado.

9. Guías de remisión que sustentan el traslado de bienes fiscalizados

9.1.Definición

Es el documento relacionado con los comprobantes de pago, emitido por el

remitente o el transportista, en formato digital a través del sistema y que contiene
el mecanismo de seguridad, para sustentar el transporte o el traslado de bienes
fiscalizados. Dicho documento puede ser emitido de las siguientes formas:

 Guía de remisión electrónica BF-remitente

 Guía de remisión electrónica BF-transportista
 Guía de remisión electrónica BF-remitente complementaria
 Guía de remisión electrónica BF-transportista complementaria

9.2.Supuestos en los que se emite la guía de remisión BF-complementaria

La guía de remisión electrónica BF-remitente complementaria y la guía de remisión

electrónica BF-transportista complementaria deberán ser emitidas con
posterioridad al inicio del traslado de los bienes fiscalizados en los siguientes
supuestos:

a. Imposibilidad de arribo al punto de llegada

Cuando el transportista o el remitente estén imposibilitados de arribar al punto de

llegada consignado en la guía de remisión electrónica BF-remitente y, en
consecuencia, deban partir a un establecimiento del remitente o del destinatario.
Seminario de Tributación

El nuevo punto de partida puede encontrarse en un establecimiento no inscrito o no

tener una dirección determinada.

b. Retorno de bienes

Cuando el transportista o el remitente, habiendo arribado al punto de llegada, estén

imposibilitados de entregar bienes trasladados y deban partir a un establecimiento
del remitente o del destinatario.

c. Transbordo a otra unidad de transporte

Se da en los siguientes casos:

i) Transporte público: cuando el transportista, por causas no imputables a él, debe

transbordar los bienes fiscalizados que venía trasladando a otra unidad de
transporte inscrita en el registro, por él u otro transportista.
ii) Transporte privado: cuando el remitente, por causas no imputables a él, debe
transbordar los bienes fiscalizados que venía trasladando a otra unidad de
transporte inscrita en el registro, por él o un transportista.

d. Imposibilidad de arribo al punto de llegada con transbordo

Cuando el transportista o el remitente estén imposibilitados de arribar al punto de

llegada consignado en la guía de remisión electrónica BF-remitente y, en
consecuencia, deban partir a un establecimiento del remitente o del destinatario; y
adicionalmente requieran realizar un transbordo a otra unidad de transporte inscrita
en el registro, por ellos mismos o un tercero.

El nuevo punto de partida puede encontrarse en un establecimiento no inscrito en

el registro o no tener una dirección determinada.

e. Retorno de bienes con transbordo

Cuando el transportista o el remitente, habiendo arribado al punto de llegada, estén

imposibilitados de entregar los bienes trasladados y deban partir a un
establecimiento del remitente; y adicionalmente requieran realizar un transbordo a
otra unidad de transporte inscrita en el registro, por ellos mismos o un tercero.

9.3.Modalidad de transporte

a. Transporte privado

Al traslado de bienes fiscalizados propios, considerado como transporte de bienes

fiscalizados.

El remitente emitirá una guía de remisión electrónica BF-remitente por cada

destinatario, punto de llegada y vehículo. Esta deberá ser emitida antes del inicio del
traslado de los bienes fiscalizados.
Seminario de Tributación

b. Transporte público

Al traslado de bienes fiscalizados para terceros, realizado por un prestador de

servicios de transporte.

Para este tipo de transporte, el remitente emitirá una guía de remisión electrónica
BF-remitente por cada destinatario, punto de llegada y vehículo que use el
transportista para el traslado.

El transportista emitirá una guía de remisión electrónica BF-transportista por cada

remitente, destinatario, punto de llegada y vehículo que se use para el traslado.

La guía de remisión electrónica BF-remitente será emitida con posterioridad a la

emisión de la guía señalada procedentemente y antes del inicio del traslado.

Cualquiera sea la modalidad de transporte que se use, las direcciones de los puntos
de partida y de los puntos de llegada deben corresponder a establecimientos
inscritos en el registro, salvo cuando se emita una guía de remisión electrónica BF-
remitente complementaria o una guía de remisión electrónica BF-transportista
complementaria, en virtud a lo señalado en los incisos a) y d) del artículo 16 de la
Resolución de Superintendencia N.° 271-2013/SUNAT, casos en los cuales el punto
de partida puede estar ubicado en un establecimiento no inscrito en el registro o no
tener una dirección determinada.

9.4.De la conservación y confirmación de las guías de remisión de BF

El destinatario deberá conservar la representación impresa de la guía de remisión

electrónica BF que reciba.

El destinatario deberá manifestar su conformidad, si los bienes fiscalizados que

recibió cumplen con la información que sobre estos obra en la representación
impresa de la guía de remisión electrónica BF-remitente; o deberá señalar su
disconformidad; si no fue así. El plazo para esta comunicación será de diez (10) días
calendarios, contados a partir del día siguiente de la fecha de inicio del traslado o de
la entrega de los bienes del remitente al transportista, según se trate la modalidad
de transporte privado o transporte público, respectivamente.

El transportista deberá manifestar su conformidad, si los bienes fiscalizados que

recibió el destinatario cumplen con la información que sobre estos obra en la
representación impresa de la guía de remisión electrónica BF-remitente; o su
disconformidad, si no fue así. El plazo para esa comunicación será de diez (10) días
calendarios, contados a partir del día siguiente de la fecha en el que el remitente le
entregue los bienes al transportista.

Si el destinatario recibe los bienes fiscalizados y no se le entrega la representación

impresa de la guía de remisión electrónica BF-remitente, deberá cumplir con
manifestar su conformidad o disconformidad en los términos señalados en el
párrafo anterior, considerando la información que obre en la guía de remisión
Seminario de Tributación

electrónica BF-remitente que reciba. En este caso, el transportista también deberá

considerar esa información para cumplir con la obligación de manifestar su
conformidad o disconformidad.

La obligación de confirmar a que se recibe este artículo no será de aplicación en el

traslado de bienes fiscalizados a los sujetos a que se refiere el artículo 16 del Decreto
Legislativo N.° 1126 o a usuarios domésticos.

10. Infracciones relacionadas a las guías de remisión:

Artículo 174°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR,

OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO
DE FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA
INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL
TRASLADO

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir

comprobantes de pago y/u otros documentos, así como facilitar, a través de
cualquier medio, que señale la SUNAT, la información que permita identificar los
documentos que sustentan el traslado:

A. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a

estos, distintos a la guía de remisión, o emitir y/u otorgar documentos no previstos
como comprobantes de pago por la legislación vigente, o emitir y/u otorgar
documentos cuya impresión y/o importación se hubiera realizado sin cumplir con lo
dispuesto en las normas vigentes, o emitir y/u otorgar documentos que no cumplen
con las condiciones de emisión para ser considerados documentos electrónicos que
soportan los comprobantes de pago electrónicos y documentos complementarios a
estos.

Ejemplo:

El 2 de junio de 2010, la Sra. Victoria Agapito, contribuyente ubicada en el nuevo

RUS (Categoría 2), es detectada por un fedatario fiscalizador de la Sunat al no emitir
una boleta de venta a un cliente. Teniendo en consideración que es la primera vez
que le ocurre este incidente, nos consulta cuál sería la infracción cometida y cuál es
la sanción a esta.

Solución:

De conformidad con la Tabla III del Código Tributario (sujetos del nuevo RUS) la
infracción cometida es la correspondiente al numeral 1 del artículo 174. Dado que
la infracción ha sido cometida en un local comercial, se encuentra sancionada con el
cierre.

Sin embargo, de conformidad con la Resolución de Superintendencia N° 063-

2007/SUNAT la referida sanción puede ser graduada en función del criterio de
Seminario de Tributación

frecuencia, es decir el número de oportunidades en que el infractor incurre en una

infracción. Por tratarse de la primera oportunidad en que se comete la boleta de
venta correspondiente, el mencionado señor no habría declarado el ingreso
obtenido de la venta dentro de sus rentas de tercera categoría, por lo que se ha
producido una omisión de declaración de ingresos en el mes de julio de 2010,
afectando la determinación del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de
tercera categoría y del IGV, supuesto que también se encuentra sancionado según
lo explicaremos en los capítulos correspondientes infracción, el cierre se aplicará por
3 días, salvo que esta sea sustituida por una multa, que será equivalente al 11% de
la UIT.

Sin perjuicio de lo anterior, se debe tener en cuenta que si la Sra. Victoria comete
nuevamente esta misma infracción, el cierre será de 6 días, salvo que esta sea
sustituida por una multa, la que será equivalente al 14% de la UIT.

B. Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se hubiera realizado
cumpliendo lo dispuesto en las normas legales o cumpliendo las condiciones de
emisión, pero que no reúnen los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión.

Ejemplo:

En un operativo efectuado por la Sunat en el establecimiento del Sr. Linuz Devine,

un fedatario de la Sunat efectuó compras de bienes. Por esta operación se entregó
una boleta de venta que al ser revisada se detectó no contenía como dato pre
impreso el nombre comercial del local: Minimarket Gloria.

¿Se ha cometido alguna infracción? de ser afirmativa la respuesta, ¿a cuánto

ascendería la multa?

Solución:

Según lo dispone el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por

Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (24/01/99), las boletas de venta
deben contener como información mínima obligatoria, entre otros, el nombre
comercial, si lo tuvieran.

En la situación expuesta, el nombre comercial es Minimarket Gloria, el cual no fi gura

en el comprobante de pago emitido, por consiguiente, se ha cometido una
infracción, esta es la comprendida en el numeral 2 del artículo 174 del Código
Tributario.

Por la comisión de dicha infracción, la sanción a imponer puede ser: multa o cierre
de local. La primera se aplica en la primera oportunidad en que la infracción se
comete, mientras que la sanción de cierre se impone a partir de la segunda
oportunidad.
Seminario de Tributación

En ese sentido, si se trata de la primera oportunidad en que el Sr. Devine cometió la

infracción, podrá presentar el acta de reconocimiento a fi n de no ser sancionado
con multa alguna.

De no presentarse dicha acta de reconocimiento, se aplicará una multa equivalente

al 25% de la UIT por tratarse de la primera oportunidad.

C. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,

distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor
tributario, al tipo de operación realizada o sin respetar límites establecidos, de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.

Ejemplo:

El Sr. Diego Ugarte posee un negocio de confección de prendas de vestir, en el cual

también se dedica a la venta de telas. En el mes de julio de 2010 un fedatario de la
Sunat se presentó en el negocio y simulando ser un cliente adquirió telas por un
monto de S/. 500. Al solicitar el comprobante, el Sr. Ugarte le entregó un recibo de
honorarios por esa suma, que tenía como concepto: servicio de confección de
prendas.

¿Se ha cometido alguna infracción?, ¿cuál es la sanción por la infracción cometida?

Solución:

La situación explicada en el presente caso configura la infracción comprendida en el

numeral 3 del artículo 174 del Código Tributario. En efecto, la acción realizada por
el Sr. Ugarte constituye una infracción toda vez que por la operación realizada se
encontraba obligado a emitir una boleta de venta y no un recibo por honorarios, el
cual se emite cuando se presta un servicio.

En este caso, si se ha incurrido en la comisión de la infracción por primera vez, la

sanción aplicable es la de una multa, salvo que el contribuyente presente un acta de
reconocimiento.

Si es la segunda vez o más, la sanción aplicable será la del cierre temporal del local.

En el supuesto de que se tratara de la primera oportunidad en que se cometió la

infracción y no se presente el acta de reconocimiento antes mencionada, la multa
graduada a aplicar sería del 50% de la UIT.

Como nota adicional, debemos señalar que al no haber emitido la boleta de venta
correspondiente, el mencionado señor no habría declarado el ingreso obtenido de
la venta dentro de sus rentas de tercera categoría, por lo que se ha producido una
omisión de declaración de ingresos en el mes de julio de 2010, afectando la
determinación del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de tercera
categoría y del IGV, supuesto que también se encuentra sancionado según lo
explicaremos en los capítulos correspondientes.
Seminario de Tributación

D. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de

pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado o no facilitar a través de los medios señalados por
la SUNAT, la información que permita identificar la guía de remisión electrónica, el
comprobante de pago electrónico y/u otro documento emitido electrónicamente
que sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado.

Ejemplo:

La empresa de transportes Black Sparrow S.A. fue contratada para trasladar

mercaderías de un cliente. El servicio comprendía llevar azúcar desde el distrito de
La Molina (Lima) hasta los almacenes de la empresa en el Callao. Mientras se
producía el desplazamiento, el vehículo es intervenido por una unidad de control
móvil de la Sunat. En la intervención se solicita al chofer del vehículo que sustente
con documentos el traslado que está efectuando.

El chofer presenta la guía de remisión remitente, pero no la guía de remisión

transportista.

¿Existe alguna infracción?, ¿cuál sería la sanción por la infracción cometida?

Solución:

Según lo señalado, al no contar con la guía de remisión transportista, ha incurrido

en la infracción contemplada en el numeral 4 del artículo 174 del Código Tributario,
correspondiéndole la sanción de internamiento del vehículo.

Ahora bien, el régimen de gradualidad de este tipo de infracción permite a la

Administración Tributaria decidir si se interna el vehículo o permite que este culmine
su recorrido para que posteriormente el contribuyente se presente en el lugar en el
plazo que se le indique para internar posteriormente el vehículo, así resulta del
artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 158-2004/SUNAT, que aprueba
el reglamento de la sanción de internamiento temporal de vehículos prevista en el
artículo 182 del Código Tributario. Para ello, será necesario que el contribuyente se
encuentre inscrito en el RUC.

Si el vehículo materia de internamiento no se pone a disposición de la Sunat en el

plazo, lugar y condiciones detalladas en el acta probatoria, la Sunat podrá solicitar la
captura de este a las autoridades policiales correspondientes.

Supongamos que el vehículo fue entregado a la Sunat en el lugar y plazo fijado. El

plazo de internamiento es de 30 días, salvo que se aplique lo dispuesto por el Anexo
IV de la Resolución SUNAT N° 063-2007/ SUNAT, que aprueba el régimen de
gradualidad, que señala que el internamiento será de 5 días para la primera
oportunidad en que se comete esta infracción, siempre que el contribuyente dentro
de los tres (2) primeros días calendario, acredite el derecho de propiedad o posesión
del vehículo en los términos señalados en el sétimo párrafo del artículo 182 del
Seminario de Tributación

Código Tributario. Dicho plazo, se contará desde el día siguiente de levantada el acta
probatoria.

Finalmente, transcurridos los 5 días que el régimen de gradualidad establece como

sanción y cancelados los gastos originados por el internamiento, el contribuyente
podrá retirar el vehículo.

E. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no reúnen los

requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o
guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de
validez o transportar bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago
electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido
electrónicamente que carezca de validez.

Ejemplo:

La empresa de transportes Road Runner S.A. fue contratada para prestar el servicio
de transporte de carga por Hijos del Sol S.A.

Durante el traslado de los bienes la unidad de transporte fue intervenida por una
unidad de control móvil de la Sunat, la cual solicitó la documentación que sustentaba
el traslado de los bienes. El conductor entregó una guía de remisión que al ser
analizada se comprobó que no tenía como información impresa el número de
registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, ya que, como
se verificó, el vehículo poseía una capacidad de carga mayor a dos (2) toneladas.

¿Existe alguna infracción?, de ser así ¿cuál sería la sanción?

Dato adicional: El transportista es un contribuyente del régimen general, a quien se

le ha detectado cometiendo por primera vez la infracción.

Solución:

Según se ha indicado en la formulación del caso, la guía de remisión no contiene

como información impresa el dato referido al número de registro otorgado por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones, el cual es obligatorio según lo
dispuesto por el literal d) del numeral 2.1 del artículo 19 del Reglamento de
Comprobantes de Pago. Por consiguiente, se ha configurado la infracción tipificada
en el numeral 5 del artículo 174 del Código Tributario, la cual se encuentra
sancionada con una multa o el internamiento temporal del vehículo, aplicándose
esta última a partir de la tercera oportunidad en la que el contribuyente vuelva a
cometer la misma infracción.

Al ser la primera vez que se detecta a la empresa cometiendo la infracción,

corresponde aplicarle una multa, la cual según la Tabla I de infracciones y sanciones
del Código Tributario, es equivalente al 50% de la UIT.
Seminario de Tributación

Sin embargo, según la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT que

aprueba el Régimen de gradualidad, corresponde rebajar la multa antes descrita al
25% de la UIT.

F. Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y

características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de
remisión y/u otro documento que carezca de validez o remitir bienes habiéndose
emitido documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que carezca de
validez.
Ejemplo:
La Sra. Lorena Lao es propietaria de una peluquería en el distrito de Pueblo Libre,
por la que es contribuyente en la categoría 3 del nuevo RUS. Con fecha 3 de julio
de 2011 procedió a realizar compras de insumos para su peluquería en el Centro
de Lima por S/. 1,000, tras lo cual advertida de que ya se encuentra autorizada a
emitir guía de remisión remitente, pues el traslado lo va a realizar con su propio
vehículo, procede a emitir una sin consignar motivo del traslado.
En inmediaciones de la Plaza La Bandera es intervenida por control móvil de la
Sunat, solicitándosele la guía de remisión correspondiente, la cual es mostrada
por la Sra. Lao. Observando los detalles de la guía de remisión, el fedatario
fiscalizador se percata de que esta no consignaba el motivo del traslado, razón
por la cual emite el acta probatoria correspondiente procediendo a comisar los
bienes por haberse cometido la infracción del numeral 9 del artículo 174 del
Código Tributario. Teniendo en cuenta que es la primera oportunidad de
cometida esta infracción, la Sra. Lao nos pregunta si es correcta la sanción
impuesta.
Solución:
El numeral 19.2 del artículo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago señala
los requisitos que deben cumplir las guías de remisión para que se consideren
válidas. Uno de ellos es el consignar motivo de traslado, el cual no se evidencia en
la guía mostrada por la Sra. Lao al fedatario fiscalizador, por lo que sí se habría
cometido la infracción de “remitir bienes con documentos que no reúnan los
requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago,
guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez”.
En ese sentido, la sanción de comiso impuesta a la Sra. Lao es correcta. No
obstante, la referida sanción goza de gradualidad según los anexos IV y V de la
R.S. Nº 063-2007-SUNAT.
Cabe precisar que según el artículo 16 de la R.S. Nº 063-2007-SUNAT que señala
los requisitos principales y secundarios de los comprobantes de pago y guías de
remisión, el motivo del traslado constituye un requisito principal.
Seminario de Tributación

Para poder recuperar los bienes comisados, teniendo en consideración que es la

primera oportunidad de cometida esta infracción, la Sra. Lao deberá pagar una
multa que asciende al 4% del valor de los bienes, además de los intereses
moratorios que se devenguen hasta la fecha de pago.
G. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos
complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo
de operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Ejemplo:
El contribuyente Karina EIRL pertenece al régimen general de renta y en el mes
de julio de 2010, efectuó una venta de mercaderías. Las condiciones de la
operación de venta pactada señalaban que el vendedor, Karina EIRL, entregaría
los bienes en el domicilio fiscal del comprador; como el almacén de la empresa no
contaba con guías de remisión se decidió sustentar el transporte con una factura,
consignando toda la información que indica el Reglamento de Comprobantes para
aquellas situaciones en las que un comprobante de pago reemplaza a una guía de
remisión.
Es la primera vez que se incurre en la infracción. El área de facturación tampoco
contaba con facturas en stock por lo que elaboró el comprobante de pago
tomando uno que pertenece a una serie que estuvo asociada a un local que fue
dado de baja ante la Sunat. Mientras se efectuaba el traslado de los bienes
vendidos, la unidad de transporte fue intervenida por una unidad de control móvil
de la Sunat, la cual constató que el comprobante que sustentaba el traslado
pertenecía a una serie que había sido dada de baja. ¿Cuál sería el monto de la
sanción por la infracción cometida?
Solución:
Del caso planteado tenemos que la infracción cometida es la del numeral 10 del
artículo 174 del Código Tributario, la cual se encuentra sancionada con el comiso
de bienes. En ese sentido, para recuperar los bienes comisados se debe pagar una
multa equivalente al 15% del valor de los bienes, además de los gastos incurridos
por el comiso de los bienes. Sin embargo, esta multa podrá ser graduada según
sea la frecuencia con que se ha cometido la infracción. En efecto, según el Régimen
de Gradualidad aprobado mediante R.S. N° 063-2007/SUNAT, la multa que
corresponde aplicar por la comisión de dicha infracción, de tratarse de la primera
oportunidad en que se detecta esta, equivale al 5% del valor de los bienes.

H. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la

autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos.
Ejemplo:
La empresa Hogareña S.A.C. se dedica a la venta de accesorios para el hogar.
Debido a un incremento en las ventas decide implementar, en agosto de 2011, una
Seminario de Tributación

máquina registradora para la emisión de tickets, lo cual le permitiría disminuir

tiempo en la emisión de comprobantes. La máquina registradora tiene un costo
según comprobante de S/. 5,500.

Con fecha 21 de agosto de 2006 es intervenido por un fedatario fiscalizador de

Sunat quien le solicita el formulario 809, el cual le autoriza el uso de máquinas
registradoras. La empresa no estaba al tanto de esta obligación por lo que instaló
esta máquina sin autorización alguna.

Ante esta situación el fedatario levanta el acta probatoria por la comisión de la

infracción del numeral 11 del artículo 174 del Código Tributario, procediendo a
comisar la respectiva máquina registradora. Hogareña S.A.C. nos consulta si es
correcto el proceder de la Sunat y si fuera así cuál sería trámite para que recupere
su máquina registradora, teniendo en consideración que es la primera
oportunidad que le ocurre esto.

Solución:
El hecho de utilizar máquinas registradoras no declaradas implica la comisión de
la infracción del numeral 11 del artículo 174 del Código Tributario, la cual se
encuentra sancionada con el comiso o una multa. En este caso, al detectarse la
utilización de máquinas registradoras, procede aplicar la sanción de comiso. La
sanción de multa solo es aplicable en el caso de la utilización de sistemas de
emisión de comprobantes de pago no autorizados, así resulta del Anexo IV de la
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/ SUNAT. La gradualidad
correspondiente a la sanción de comiso se aplica sobre la multa que se debe pagar
para recuperar los bienes.

Según dicha gradualidad, la multa aplicable para recuperar la máquina es de 5%

del valor del bien, teniendo en cuenta que es la primera oportunidad que se
comete la infracción

I. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en establecimientos

distintos del declarado ante la SUNAT para su utilización.

Ejemplo:
La farmacia Remedios S.A.C. cuenta con tres locales comerciales (una oficina
principal y dos locales anexos) en cada uno de los cuales utiliza cuatro máquinas
registradoras correctamente autorizadas. El 3 julio de 2012, mudan su oficina
principal a uno de los establecimientos anexos, por lo que deciden trasladar las
cuatro máquinas registradoras en su nuevo local, aun no habiendo solicitado la
autorización respectiva para este nuevo local. El 6 de julio son detectados por la
Sunat, la que los sanciona con una multa por haber incurrido en la infracción del
numeral 12 del artículo 174 del Código Tributario. La empresa nos consulta si es
Seminario de Tributación

correcto el proceder de la Sunat y de ser así cuál sería la gradualidad aplicable

teniendo en cuenta que el mismo día de ser notificados declaran el cambio de
establecimiento de las máquinas registradoras.

Solución:
Según los hechos expuestos, las máquinas registradoras estaban asociadas a un
establecimiento anterior, distintos del cual se detectó la infracción, por lo que la
sanción impuesta es correcta.
Cabe anotar que la sanción de multa aplicable es equivalente al 50% de la UIT, la
cual se aplica por cada máquina registradora no autorizada.
Tal multa goza de la gradualidad prevista en el Anexo II de la Resolución de
Superintendencia N° 063- 2007/SUNAT.
Según el referido régimen de gradualidad, teniendo en cuenta que la infracción se
subsanará el mismo día de detectada, la multa será rebajada en un 90%, pues la
notificación surtirá efectos recién al día siguiente de efectuada

J. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de

servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar
dichos documentos.

Ejemplo:
La empresa Distribuidora S.A.C. se dedica al expendio de bebidas gasificadas y
golosinas mediante máquinas de expendio automático, las cuales se accionan con
monedas de curso legal. Esta empresa ha colocado una gran cantidad de estas
máquinas en diversos locales en donde se concentran un gran número de
personas (universidades, centros comerciales, fábricas, etc.). Durante una
fiscalización a la empresa por parte de la Sunat, esta determina que las máquinas
registradoras no aseguraban la imposibilidad de retornar el marcador a cero, lo
cual se demuestra mediante informe técnico, por lo que sanciona a la empresa
con una multa equivalente a 30% de la UIT. La empresa nos consulta si es correcto
el proceder de la Sunat.

Solución:
El numeral 1.6 del artículo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone
como requisitos que deben cumplir las máquinas automáticas de bienes o
prestación de servicios, el contar con un dispositivo lógico contador de unidades
vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, número de serie), el cual deberá
tener las siguientes características:
- Estar resguardado cuando se abra la máquina para su recarga, debiendo ser
visible su numeración, desde el exterior o en el momento de abrirla.
- Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el
tope de la numeración, así como el retroceso del contador, por ningún medio
Seminario de Tributación

(manual, mecánico, electromagnético, etc.).

Como vemos, la empresa no ha cumplido con el requisito descrito en el literal b),

por lo que incurre en la infracción del numeral 13 del artículo 174 del Código
Tributario, la cual se encuentra sancionada con una multa equivalente al 30% de
la UIT o el comiso, para los sujetos generadores de rentas de tercera categoría,
sanciones que no gozan de gradualidad alguna. Siendo así, la multa impuesta a la
empresa por la Sunat es procedente.