INTRODUCCION

El Estado Venezolano para cumplir con los fines que le son propios, ha
establecido un sistema de recaudación de ingresos necesarios para la
realización de la función pública, que consta de tributos principales, tales
como las tasas, contribuciones especiales y los impuestos. Asimismo, el ente
encargado de hacer operativo y funcional estos procesos es el Sistema
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) que
tiene entre sus objetivos principales; incrementar la recaudación tributaria de
origen no petrolera, la modernización del sistema jurídico tributario, disminuir
al mínimo la evasión fiscal y desarrollar la cultura tributaria y mejorar la
eficiencia y eficacia institucional.
En este orden de ideas, los impuestos como principal fuente impositiva
se clasifican en varios rubros, se tomara como base los siguientes: Impuesto
sobre La Renta, Impuesto sobre el Alcohol y Especies Alcohólicas,
Impuestos sobre el Cigarrillo y Manufacturas del Tabaco, Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones y demás Ramos conexos y el Impuesto al valor
Agregado (IVA) entre otros.
Por consiguiente la presente investigación tiene como objeto evaluar
los procesos operativos que han generado el incumplimiento del pago del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la Compañía Inversiones Teresita, C.A,
en el año 2014, con el propósito de establecer de forma objetiva la situación
problemática planteada.
Con el propósito de lograr tal fin esta investigación se enmarca en la
modalidad de campo, debido a que los datos serán extraídos directamente
de la realidad y el análisis se hará sin manipular los mismos, el nivel es
descriptivo se formula la población que es igual a la muestra, y se aplicara el
total de la misma, la técnica empleada en esta es la observación directa al
mismo tiempo con una encuesta y como instrumento, el cuestionario
autoadministrado conjuntamente con un diagrama de flujo, además de una

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matriz de análisis. De acuerdo a lo anterior, la presente investigación queda
constituida de la siguiente manera:

CAPITULO I: Denominado el problema, en el cual se desarrolla los

siguientes puntos; planteamiento del problema, objetivos tanto generales
como específicos, la justificación y la delimitación y alcance de la
investigación.
CAPITULO II: En el cual se fórmula el marco teórico y que contiene
antecedentes de la investigación, bases teóricas, bases legales, contexto
donde se realizo el trabajo y la definición de términos.
CAPITULO III: Titulado marco metodológico en el cual se tratan los
siguientes puntos, modalidad de la investigación, nivel de la investigación,
población y muestra, técnicas e instrumentos de recolección de datos y las
técnicas de procesamiento y análisis de datos.
CAPITULO IV: Denominado análisis e interpretación de resultado, en
donde se desarrolla los datos obtenido en el instrumento de recolección de
datos.
CAPITULO V: En donde se formulan las conclusiones y recomendación
finales del estudio.

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 CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Un régimen tributario ideal en nuestros tiempos es necesario en el

campo concreto de la estructura económica de un país lo que significa la
generalidad e igualdad con las que se apliquen las distintas figuras
impositivas que lo integran a los diversos contribuyentes. Por esta causa se
comprende, que en el sistema venezolano el poder tributario del Estado
tenga su origen en el Art. 133 de la Constitución de 1999, que de acuerdo
con esta “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones especiales que
establezca la ley”, y se encuentra subordinado al cumplimiento por parte de
las autoridades encargadas de administrarlos de los principios de
honestidad, participación, solvencia, transparencia, rendición de cuentas,
autorización legal presupuestaria y sobre todo responsabilidad, consagrados
en los artículos, 141 y los artículos, 311, 312, 313, 314 y 315
respectivamente de esta Constitución.
En cualquier Estado del mundo hoy día, existen ciertos mecanismos de
recaudación monetaria que le permiten al mismo obtener fuentes de ingresos
directos de sus ciudadanos para cumplir con los fines que le son propios. Y
como ya se menciono anteriormente estos tributos se canalizan a través del
pago de tasas, contribuciones especiales e impuestos.
En este sentido, el más utilizado e importante de estos tributos es el
Impuesto que de acuerdo al Diccionario de Contabilidad economic (2012),
señala que: “Un impuesto es un tributo que se paga a las Administraciones
Publicas y al Estado para soportar los gastos. Estos pagos obligatorios son
exigidos tanto a personas naturales, como a personas jurídicas”. (p.79). La

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importancia del Impuesto radica en que permite al Estado disponer de fondos
para financiar la construcción de infraestructuras, prestar los servicios
públicos de sanidad, educación, defensa, sistemas de protección, entre
otros.
Estos mecanismos deben ser cumplidos a cabalidad por los sujetos
pasivos responsables o determinados terceros, los cuales están obligados al
pago de los impuestos y al cumplimiento de los deberes formales
establecidos en el Código Orgánico Tributario. Se entiende por cumplimiento
de estos elementos, el llevar los libros de contabilidad e inscribirse en los
registros exigidos por las normas tributarias respectivas, emitir y exigir
facturas para la emisión de los libros fiscales, llevar los registros contables
especiales, presentar el oportuno pago de los impuestos y contribuciones,
permitir la fiscalización y acatar las órdenes impuestas por la administración
tributaria.
Con el propósito de lograr tal fin, en Venezuela, la Administración
Tributaria bajo la responsabilidad del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), institución autónoma, sin
personalidad jurídica, adscrita al Ministerio del Poder Popular para la
Economía y Finanzas es el ente facultado por el ejecutivo nacional para
realizar la recaudación, ejecución de procedimientos de verificación y
fiscalización de los tributos, controlando y ejerciendo una inspección sobre
las actuaciones de los entes pasivos, también está acreditado para asegurar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias según normas y leyes
establecidas, luego de determinado el hecho imponible, además administrar
el sistema aduanero en concordancia con la política definida por el Estado.
De acuerdo a lo anterior, las funciones y responsabilidades del SENIAT
se enmarcan en la política fiscal del Estado concebidas como un conjunto de
medidas e instrumentos que logra el Estado para recaudar los ingresos
necesarios para la realización de la función del sector público, en la misma el
Impuesto es el tributo para cumplir los fines antes mencionados.

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 Cabe mencionar, que entre los principales Impuestos que son de
carácter obligatorio en Venezuela, se encuentran: El Impuesto Sobre la
Renta (ISLR), Impuesto sobre el Alcohol y Especies Alcohólicas, Impuestos
sobre el Cigarrillo y Manufacturas del Tabaco, Impuesto sobre Sucesiones,
Donaciones y demás ramos Conexos y el Impuesto al Valor Agregado (IVA),
entre otros. Ahora bien, cabe destacar que el IVA, es uno de los Impuestos
a nivel Nacional que tiene mayor fuerza e importancia en el país, y consiste
de acuerdo al SENIAT (2013):

En un Impuesto indirecto que grava según se especifica en su ley

de creación, la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, que deberán pagar las
personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realicen las actividades definidas como
hechos imponibles en su ley de creación (p.15).

Considerando lo anteriormente expuesto, la base de toda empresa

comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de aquí la importancia
de llevar un buen manejo de los procesos operativos de facturación y
registros contables ya que este permitirá a la empresa mantener un control
adecuado en cuanto a los ingresos, pagos de impuestos, entre otros así
como también conocer al final del período la situación económica de la
misma. Cabe señalar que en la Compañía Inversiones Teresita, C.A, la cual
se dedica a la compra, venta y distribución de víveres en general se observa
la siguiente situación en relación al pago del IVA; La Compañía presenta
debilidades en su proceso operativo en el caso de llevar libros de
contabilidad, emitir y exigir facturas con los requisitos requeridos por la ley, y
declarar y enterar el pago del impuesto, razón por la cual ha incurrido en el
incumplimiento de los requerimientos exigidos para el pago del Impuesto al

14
Valor Agregado (IVA), motivo que además ha incidido en el proceso de toma
de decisiones, lo que la coloca en situación de debilidad competitiva, ante
otras compañías del mismo ramo, al mismo tiempo de incumplir con las
normas legales, exponiéndose a la posibilidad de una fiscalización, que
pudiera traer como consecuencias sanciones administrativas, multas y hasta
el cierre de la misma.
En este contexto, se consideran que las causas que generan esta
situación radican en: precisar la situación actual de los procesos operativos
de la facturación y registros contables de la Compañía. Puntualizar los
procesos, y herramientas que faciliten el desarrollo del proceso de
facturación y registros contables. Además concientizar a los empleados con
que cuenta la Compañía en las posibles sanciones por el incumplimiento de
tales procedimientos para el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Todo esto trae como consecuencia lo siguiente: Ineficiencia en el
desarrollo de los procesos de facturación y registros contables de la
Compañía Inversiones Teresita, C.A. La visión institucional y/o perspectiva
de la Compañía se ve afectada negativamente por la situación existente.
Retardo en el proceso de toma de decisiones, falta de información objetiva y
real sobre los procesos antes mencionados, así como perdidas de horas-
hombres.
De lo anteriormente expuesto les surgen a los autores las siguientes
interrogantes:

¿Cuál es la situación actual de los procesos operativos de facturación y

registros contables en la Compañía Inversiones Teresita, C.A?
¿Cómo puntualizar los procesos requeridos para facilitar los
procedimientos en la facturación y registro contable en la Compañía
Inversiones Teresita, C.A?
¿Qué posibles sanciones puede tener por el incumplimiento del pago
del Impuesto al Valor Agregado (IVA), La Compañía Inversiones Teresita, C.
A?

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Objetivos de la Investigación

Evaluar los procesos operativos que han generado el incumplimiento del

pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en la Compañía Inversiones
Teresita, C. A en el año 2014.

Objetivos Específicos

- Diagnosticar la situación actual en la Compañía Inversiones Teresita,

C. A en los procesos operativos de la facturación y registros contables.

- Describir los procesos requeridos para facilitar los procedimientos en la

facturación y registro contable en la Compañía Inversiones Teresita, C.A.

- Señalar las posibles sanciones por el incumplimiento del pago del

Impuesto al Valor Agregado (IVA), en la Compañía Inversiones Teresita, C. A
en año 2014.

Justificación

Las organizaciones son invenciones del hombre creadas para cumplir

objetivos colectivos, difíciles de cumplir individualmente, por lo tanto, deben
cumplir con una serie de requisitos funcionales, operativos y legales que
regulan sus actividades y permiten desempeñase en un marco de
competitividad y desarrollo organizacional, racional y sustentable. En este
sentido, el cumplimiento de las normativas legales existentes en un país es
de importancia primordial, a fin de evitar dificultades que puedan afectar su
normal funcionamiento.
De allí pues, que el pago del Impuesto al Valor Agregado en cada etapa
de la circulación de los bienes y servicios, desde su producción o importación
hasta que llega al consumidor final sea de cumplimiento obligatorio, puesto

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que su incumplimiento, ya sea por diferentes motivos, puede ocasionar
penalizaciones, multas, sanciones y cierres de Empresas. Al mismo tiempo
es conveniente destacar que las debilidades que generan estos procesos, no
sólo afectan al área, sino también al resto de los procesos que se efectúan
en la compañía. Por ello, es muy pertinente realizar ésta investigación para
tener conocimiento de todos los pasos a seguir.
Por esta razón la importancia de esta investigación radica en evaluar los
procesos operativos que han generado el incumplimiento del pago del
Impuesto al valor Agregado (IVA) en la Compañía Inversiones Teresita, C.A
que se dedica a la compra, venta y distribución de víveres en general, se
justifica este estudio por las siguientes razones: Razón Legal: Permitirá dar
cumplimiento a la normativa legal existente en materia de IVA ya que
ofrecerá posibles soluciones a la problemática planteada en esta área.
Razón Administrativa y Organizativa: Ofrecerá recomendaciones para
mejorar la eficiencia y eficacia en el funcionamiento y operatividad de la
Compañía en el área de facturación y registros contables agilizando los
procesos y procedimientos a lapsos ajustados que permita cumplir las
normativas y expectativas existentes, así como suministrar información
adecuada y operativa para la toma de decisiones.
Además de proporcionar los siguientes beneficios: Para la Compañía
Inversiones Teresita, C.A brindara sugerencias y propuestas viables y
objetivas de acuerdo a las necesidades y requerimientos de la misma para
mejorar y actualizar los procesos de facturación y registro contable con miras
al cumplimiento de la normativa legal existente en materia de IVA y otros
impuestos.
Para el Instituto Universitario de Tecnología de Administración Industrial
(IUTA): Les permitirá obtener un mayor rendimiento de sus alumnos, así
como mejorara la imagen de la institución. Para el (los) investigador (es)
conocerán de primera mano todo el desarrollo del proceso de investigación
de acuerdo a los procedimientos y técnicas sistematizados.

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Alcance y Delimitación

El presente trabajo de investigación se ubica en el área de la

Administración Tributaria, específicamente en lo referente al Impuesto al
Valor Agregado (IVA) en las leyes Venezolanas y a su cumplimiento de
carácter obligatorio por parte de los contribuyentes, y en este sentido la
Compañía Inversiones Teresita, C.A que se dedica a la compra, venta y
distribución de víveres en general en el primer trimestre del año 2014.
Compañía ubicada en El sector Los Jardines del Valle.

18
 CAPITULO II

MARCO TEORICO

Con el fin de dar sustentación a la siguiente investigación se procedió a

la consideración de una serie de elementos conceptuales que abarcan desde
la revisión documental y bibliográfica para llegar a la recopilación de ideas,
posturas de autores y definiciones, las cuales quedaran estructuradas de la
siguiente manera:

Antecedentes de la Investigación

Diversos autores han realizado estudios, proyectos y análisis sobre la

Administración Tributaria y el Sistema Impositivo en Venezuela, entre ellos se
encuentran:
Delgado y Oropesa (2010), presentaron un Trabajo Especial de Grado
para optar por el título de Técnico Superior Universitario (TSU) en
Administración mención Administración Tributaria en el Instituto Universitario
de Tecnología de Administración Industrial (IUTA), cuyo objetivo general fue
“Analizar el Cumplimiento de los Deberes Formales en Materia de Impuesto
al Valor Agregado por parte del Supermercado y Licorería Magtony, C.A para
el año 2009”, dicha investigación fue fundamentada en una investigación de
modalidad de campo, con un nivel tipo descriptivo, donde se utilizo una
población conformada por diez (10) personas que corresponden al personal
del supermercado y licorería tomada en su totalidad. Las técnicas e
instrumento de recolección de datos se trato de la encuesta, basado en
cuestionario que consto de ocho (8) preguntas cerradas y de selección
simple.
La conclusión a la que llegaron los autores de esta investigación fue la
siguiente, se observo que existe un desconocimiento de los deberes formales

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por parte del personal que labora en la organización, se recomienda efectuar
una constante capacitación y adiestramiento al personal involucrado con el
proceso del cumplimiento con los deberes formales y además se evidencias
las consecuencias relacionadas con el incumplimiento de estos deberes
formales que aunque un cierto porcentaje de llevar libros contables y emitir
facturas siempre se presentan situaciones adversas, lo que implica que de
no cumplirse con la obligación tributaria, se le aplicaran sanciones
pecuniarias y administrativas al Supermercado y Licorería Magtony C.A. Los
investigadores antes mencionados servirán de base para el desarrollo del
presente trabajo ya que presentaron parámetros metodológicos que
permitieron desarrollar en forma clara y sencilla estos elementos.
Millán y Román (2011), realizaron en el Instituto Universitario de
Tecnología de Administración Industrial (IUTA), un trabajo titulado “Análisis
del proceso de retención del impuesto al valor agregado (I.V.A) y su
incidencia en los resultados de la empresa Asea Brown Boveri, S.A, en el
primer trimestre 2010” para optar por el título de técnico Superior
Universitario (TSU) en Administración mención Administración Tributaria
cuyo objetivo principal de esta investigación fue el análisis del proceso de
retención del impuesto al valor agregado (I.V.A) y su incidencia en los
resultados de la empresa Asea Brown Boveri S.A. en el primer trimestre
2010, con la finalidad de ofrecerle a Asea Brown Boveri S.A. una herramienta
técnica en materia tributaria que le permita optimizar el proceso de retención
del impuesto al valor agregado (I.V.A).
El tipo de investigación que se utilizó correspondió a la modalidad de
campo, en un nivel tipo descriptivo. La población fue de 15 personas que
integran el equipo laboral del departamento de administración y contabilidad
de Asea Brown Boveri S.A. Para desarrollar la investigación se utilizó el
muestreo, por los que las autoras tomaron el 33% de la población para
seleccionar los individuos que aumenten la probabilidad de éxito de la
investigación realizada, se tomo como muestra un total de 5 sujetos. Las

20
técnicas utilizadas fueron la observación bibliográfica-documental la
encuesta y el instrumento, un cuestionario dicotomizado. La validez se hizo a
juicio de expertos. Se obtuvo como conclusión que la Empresa Asea Brown
Boveri S.A. no posee personal capacitado para la realización del proceso de
retención en cuanto a que algunos empleados no poseen el suficiente
conocimiento sobre los deberes formales. Las autoras precisaron
recomendar tomar medidas administrativas con los proveedores que no
cumplan con los deberes en materia de retención de I.V.A.
Este Trabajo Especial De Grado presenta el estudio de las fases
administrativas que deben desarrollarse para el pago de impuestos, sirvió de
base para conocer las mismas y su aplicación operativa y legal en el proceso
de recaudación y pago. Esta investigación ofrece parámetros metodológicos
que permitieron desarrollar en forma clara y sencilla estos elementos en el
presente trabajo.
García y Vivas (2009), elaboraron Un Trabajo Especial De Grado
como requisito para optar por el título de Licenciado en Ciencias Fiscales,
mención Rentas en la Escuela nacional de Administración y hacienda
Publica, Instituto Universitario de Tecnología (ENAHP - I.U.T), titulado
“Normativa en el Código Orgánico Tributario que Regula Los Ilícitos Formales
Cuando Son Producto De Un Delito Continuado En Materia De Sanciones
Derivadas Del Impuesto Al Valor Agregado” y cuyo objetivo era analizar la
normativa establecida en el Código Orgánico Tributario, que regula los ilícitos
formales cuando son productos de un delito continuado relativos a la emisión
de facturas, en materia de sanciones derivadas de Impuesto al Valor
Agregado (IVA).
Para realizar dicha averiguación se llevo a cabo una investigación de
tipo documental, con un nivel descriptivo, se empleo la técnica de análisis
documental para el procesamiento de los datos e información pertinente al
estudio. Estos autores concluyeron que la norma que impone el Código
Orgánico Tributario para calcular las sanciones por incumplimiento de

21
deberes formales repetidos en el tiempo trae como consecuencia multas
gravosas que pueden menoscabar los principios constitucionales de
capacidad contributiva.
El aporte ofrecido a nuestra investigación por parte de este trabajo se
basaron principalmente en identificar las sanciones tipificadas en la Ley, en
este caso el Código Orgánico Tributario para los ilícitos formales y su
relación con los principios contenidos en la Constitución de la Republica
Bolivariana de Venezuela.
Blanco y Sánchez (2009), realizaron un Trabajo Especial De Grado
titulado “Proceso De Retención, Declaración y Pago Del Impuesto Al Valor
Agregado (IVA) en el Instituto Autónomo Biblioteca Nacional De Servicios Y
Biblioteca (Iabnysb) Año 2008” dicha investigación tiene como principal
objetivo analizar el procedimiento para el proceso de retención, declaración y
pago del IVA en el instituto Autónomo Biblioteca Nacional Y Servicio de
Bibliotecas (IABNYSB). Los autores basaron su investigación en una
modalidad de campo con un nivel descriptivo. Los investigadores llegaron a
la siguiente conclusión donde se muestra que los mismos están efectuando
las retenciones pero no los pagos correspondientes según el calendario de
pago, tal y como lo exige la Ley en caso de los contribuyentes especiales,
por lo que recomiendan hacer cumplir las normativas tributarias, establecidas
en las leyes a fin de evitar las sanciones.
Los aportes para la investigación fueron establecer la relación de los
principios de constitucionales con el Código Orgánico Tributario identificando
los deberes que tienen los contribuyentes en el cumplimiento de pago de sus
responsabilidades tributarias a fin de evitar sanciones futuras que pudieran
acarrear hasta la perdida de la libertad.
Graterol y López (2012) ,efectuaron un Trabajo Especial De Grado,
titulado “Incidencia del plan evasión cero en la recaudación del impuesto al
valor agregado (IVA) de los contribuyentes especiales de la región capital,
periodo julio 2007-julio 2010”, como requisito para optar por el título de

22
Licenciado en Ciencias Fiscales, mención Rentas en la Escuela nacional de
Administración y hacienda Publica, Instituto Universitario de Tecnología
(ENAHP - I.U.T), que tuvo como objetivo Analizar la incidencia del plan
evasión cero en la recaudación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los
contribuyentes especiales de la Región Capital durante el periodo julio 2007-
junio 2010 con el propósito de conceptualizar el plan evasión cero como
política tributaria del Estado venezolano, caracterizar la historia, evolución y
variaciones de la alícuota del IVA en el marco del sistema tributario
venezolano y analizar comparativamente las metas de recaudación del IVA y
el plan evasión cero.
Para dar cumplimiento al objetivo planteado se llevo a cabo una
investigación de tipo descriptivo con naturaleza documental, se empleo la
técnica de análisis documental para el procesamiento de los datos e
información pertinente al estudio. Concluyendo que la normativa que impone
el Código Orgánico Tributario para calcular las sanciones por incumplimiento
de los deberes formales repetidos en el tiempo trae como consecuencia
multas gravosas que pueden menoscabar los principios constitucionales de
capacidad contributiva y no confiscatoria. Los investigadores antes
mencionados servirán de base para el desarrollo del presente trabajo ya que
ofrecen información relevante sobre la elaboración de trabajos de
investigación y visualizan el marco legal en el área de impuesto en diferentes
categorías de los mismos.

Bases Teóricas

Impuestos

El impuesto es un tributo obligatorio regido por derecho público, que las

empresas y personas deben pagar al Estado para contribuir con sus
ingresos. A través de esta recaudación el Gobierno Nacional obtiene parte

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del ingreso público para cubrir y costear la construcción de carreteras,
puertos, aeropuertos, prestación de servicios públicos de sanidad,
educación, defensa, sistemas de protección social para el desempleo,
prestaciones por invalidez o accidentes laborales, etc. En conformidad con lo
antes expuesto, Rodríguez (2010), señala que: “Los impuestos los podemos
definir como una prestación pecuniaria (dinero), obtenida de los particulares
(persona natural o jurídica) autoritariamente, a título definitivo, sin
contrapartida y, para la cobertura de las cargas públicas o para otros fines
del Estado”. (p. 4).
La reglamentación de los impuestos se denomina sistema fiscal o
fiscalidad. En Venezuela el órgano que se encarga de recolectar los
impuestos que tienen aplicación a nivel nacional y que regula la Unidad
Tributaria, es el SENIAT (Servicio Nacional de Administración Aduanera y
Tributaria).
El sistema tributario venezolano está fundamentado según la
constitución de la República Bolivariana de Venezuela en los principios
constitucionales de legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad
contributiva, no retroactividad y no confiscación. Este sistema distribuye la
potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional, estatal y municipal.

Origen de los Impuestos

Se puede decir que los tributos o impuestos son tan antiguos como la
humanidad, y su aparición obedece a la religión y/o guerras y pillaje.
Se remonta a la era primitiva cuando los paleolíticos hacían ofrendas
con animales o sacrificios humanos a los dioses para calmar su ira y
mostrar sus agradecimientos. Según Rubio Giraldo (2000), “La palabra
impuesto viene del término latino impositus. El concepto hace referencia al
tributo que se exige de acuerdo a la capacidad económica de los que están
obligados a su pago” (p. 9).

24
Los impuestos también se clasifican en indirectos y directos:

Los impuestos indirectos: Son aquellos que se cobran a todos por igual,
como por ejemplo el Impuesto al Valor Agregado (IVA). La tarifa pagada no
guarda relación con la capacidad económica de un individuo, por lo tanto,
una persona de escasos recursos económicos y una persona adinerada
pagarán la misma cantidad de dinero por estos tipos de impuestos.
Los impuestos directos: Sí se tiene en cuenta la capacidad económica
de una persona o empresa. Con este tipo de impuestos los de menos
recursos económicos pagan menos cantidad de dinero que las personas con
mayor poder económicas; es decir, a medida que la capacidad económica de
una persona o empresa aumenta, la cantidad de dinero que ésta debe pagar
por el impuesto, también aumenta. Los impuestos progresivos buscan que
tanto la persona de menor poder económico como la persona adinerada
paguen una cantidad proporcional a sus ingresos. Con esto, los gobiernos
buscan redistribuir la riqueza y aportar un mayor beneficio a los menos
favorecidos
En la actualidad el SENIAT en ejercicio de la competencia que le ha
sido conferida sobre la potestad tributaria nacional, tiene bajo su jurisdicción
los siguientes impuestos: Impuesto Sobre La Renta (ISLR), Impuesto Sobre
Alcohol y Especies Alcohólicas, Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufacturas
del Tabaco, Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y demás ramos
Conexos y Impuesto al Valor Agregado (IVA), entre otros.

Impuesto Sobre La Renta (ISLR)

Fue publicado mediante el decreto-ley en la gaceta oficial Nº 5.390

extraordinario de fecha 22 de octubre de 1999 y entro en vigencia a partir de
su publicación. Tiene como objeto principal gravar la renta; es decir, los
enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en

25
especie por personas naturales o jurídicas, residentes o domiciliadas en
Venezuela, sea que la causa de ingreso está situada dentro del país o fuera
de él. Las personas naturales o jurídicas no residentes o domiciliadas en el
país, estarán sujeta al impuesto establecido en esta ley siempre que la
fuente o la cusa de enriquecimientos este u ocurra dentro del país, aun
cuando no tengan establecimientos permanentes o base fija en Venezuela.

Impuestos Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas

Fue aplicada en la gaceta oficial N°3.574 EXTRAORDINARIO de fecha

21 de junio de 1985 y entro en vigencia el 1 de julio de 1985.
Tiene como objeto fundamental gravar el ejercicio de las industrias y del
comercio del alcohol etílico y especies alcohólicas de producción nacional o
importada cuyo destino sea su consumo en el país.
Por expreso mandato legal, el Poder Nacional se encuentra facultado
para disminuir o aumentar hasta un (50%) las tarifas establecidas en la ley,
excepto la de los impuestos sobre la expedición de público de los productos.
El Ejecutivo Nacional es el encargado en regular el ejercicio de las industrias
relacionadas con el alcohol, especies alcohólicas, fabricación de aparatos de
destilación y expendio de bebidas alcohólicas.

Impuestos Sobre Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco

Fue publicada en la gaceta oficial N° 2.309 EXTRAORDINARIO de

fecha 14 de Septiembre de 1978 y entro en vigencia el 1 de Enero de 1979.
Tiene como objeto gravar la producción de cigarrillo, tabaco y picaduras
para fumar, importados o de producción nacional, destinados al consumo en
Venezuela. La alícuota del impuesto previsto por la ley aplicable a los
cigarrillos, tabaco y picaduras, importados o de producción nacional
destinados al consumo en el país, se fija en el 70 % del precio de venta.

26
Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y demás Ramos Conexos
(ISDRC)

Fue publicada en la Gaceta Oficial N° 5.391 EXTRAORDINARIO, de

fecha 22 DE Octubre de 1999 y entro en vigencia el 22 de Diciembre de 1999
por tratarse de una ley tributaria.
Tiene como objetivo fundamental gravar las tramitaciones gratuitas de
derechos por causa de muerte o actos entre vivos.

Impuestos al Valor Agregado

Fue publicada originalmente en la gaceta oficial de la republica

Venezuela Nº 5.341 EXTRORDINARIO de fecha 5 mayo de 1999 y entro en
vigencia el 1º de junio de 1999. Asimismo, en fecha de julio de 1999 fue
publicado en la gaceta oficial de la República de Venezuela Nº 5.363
EXTRAORDINARIO, el decreto Nº 206, mediante el cual se dicta el
reglamento general del decreto con rango y fuerza de la ley que establece el
impuesto al valor agregado.
Mediante esta ley se crea el impuesto al valor agregado (IVA), que
grava la enajenación de bienes muebles, la presentación de servicios y la
importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán
pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades , las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos,
públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
presentadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas
como hecho imponibles.
Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes
actividades, negocios jurídicos u operaciones: 1. La venta de bienes muebles
corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de propiedad

27
sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles,
realizado por los contribuyentes de este impuesto. 2. La importación
definitiva de bienes muebles. 3. La prestación a título oneroso de servicios
independientes ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo aquellos
que provengan del exterior, en los términos de esta Ley. También constituye
hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o
actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo
4 de esta Ley. 4. La venta de exportación de bienes muebles corporales. 5.
La exportación de servicios.
La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes
muebles, sea de contado o a crédito, es el precio facturado del bien, siempre
que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base
imponible será este último precio. Para los efectos de esta Ley el precio
corriente en el mercado de un bien será el que normalmente se haya pagado
por bienes similares en el día y lugar donde ocurra el hecho imponible como
consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia
entre un comprador y un vendedor no vinculados entre sí.
La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible
correspondiente será fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estará
comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de
dieciséis y medio por ciento (16,5%). La alícuota impositiva aplicable a las
ventas de exportación de bienes muebles y a las exportaciones de servicios,
será del cero por ciento (0%). Se aplicará una alícuota adicional de diez por
ciento (10%) a los bienes de consumo suntuario definidos en el Título VII de
esta Ley.
Los contribuyentes ordinarios de este impuesto son los importadores
habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores
habituales de servicios, y, en general, toda persona natural y jurídica que
como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios
jurídicos u operaciones que constituyen hechos imponibles.

28
La Administración Tributaria - Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Es un servicio autónomo sin personalidad jurídica, con

autonomía funcional, técnica y financiera, adscrito al ministerio
de Finanzas. Este definirá, establecerá y ejecutara, de forma
autónoma, su organización, funcionamiento, su régimen de
recursos humanos, procedimientos y sistemas vinculados al
ejercicio de las competencias otorgadas por el ordenamiento
jurídico. Asimismo, suscribirá contratos y dispondrá de los
ingresos que le otorgue la ley para ordenar los gastos inherentes
a su gestión. (p.1).

Se encuentra preparado para desarrollar sistemas de información y de

análisis estadístico económico, y tributario también para implementar aplicar
y divulgar leyes referentes a esta materia. La Administración Tributaria
dispone de amplias facultades de fiscalización y determinación para
comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributaria se tienen:

-Practicar fiscalizaciones las cuales se autoricen a través de providencia

administrativa.

-Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas a través de las

declaraciones presentes por los contribuyentes y responsables considerando
la información suministrada por los comprobantes de la actividad que
realicen.

-Verificar la validez de documentos e información suministrada a la

Administración Tributaria exigiendo la exhibición de libros contables o
presentándose en las oficinas para cualquier otra información.

-Adoptar mecanismos que permitan el resguardo de documentos

importantes, desaparición o destrucción de los mismos.

29
La Administración Tributaria realiza la determinación de la obligación
sobre los siguientes sistemas

Base Cierta: Cuando la determinación es realizada con apoyo de elementos

comprobados y verificados conociendo de forma directa el hecho imponible.

Base Presuntiva: Cuando existen elementos que permiten inferir el monto

de la obligación y estos se pueden determinar cuando el responsable o
contribuyente se encuentre incurriendo en un ilícito como; que no permitan el
acceso a información contable y obstaculicen el desarrollo de la fiscalización
, que lleven doble contabilidad, que no se encuentre presenta los libros y
registros contables y que hayan omisiones de las operaciones primordiales
de la empresa como registros alterados, que no cuenten con los soportes
necesarios que no esté establecido las obligaciones sobre la valoración de
inventarios entre otros.

Evasión Fiscal

La evasión fiscal es una de las figuras principales para el estudio de los

ilícitos tributarios por lo que para este autor es de suma importancia su
definición. Para Rivas C (2012):

Es común definir la evasión fiscal como un fenómeno socio-

económico, consistente en el incumplimiento de las normas
fiscales, por parte de los sujetos pasivos de la relación jurídico-
tributaria, que se manifiesta en acciones u omisiones para pagar
menos o no pagar los tributos y demás derechos causados, así
como el incumplimiento de requisitos o deberes formales
legalmente exigibles (p. 340).

La actividad gravada por el impuesto es realizada y ocultada al

conocimiento de las autoridades tributarias y, para ello, utiliza métodos ilícitos
para reducir la cantidad a pagar. Este tipo de evasión es ilegal y perseguida

30
por la ley como delito penado. Pueden ser: Ocultación de ingresos, Aumento
ilícito de los gastos, deducibles, Adquisición de subvenciones injustificadas.

Elusión fiscal

Este es otro tipo de evasión conocida como elusión fiscal y es legal. Es

una figura lícita en la que se utilizan acciones recogidas en la ley para eludir
el pago de un impuesto siempre con métodos y acciones legales. Otra
clasificación de la evasión fiscal es según sea parcial o total, es decir, si el
causante evita el pago parcial u oculto la acción completa y según Rivas C
(2012): “Se produce por acciones orientadas a evitar incurrir en los
supuestos de hechos previstos en las normas fiscales, como generadores de
obligaciones tributarias y deberes formales, utilizando medios o
procedimientos lícitamente permitidos, generalmente por lagunas de la ley.
(p.340).

Recaudación

El sistema de recaudación de los impuestos tiene dos partes; La

primera más importante es el formulario de pago que las administraciones
tributarias elaboran para el pago de impuestos y la segunda, reúne un
conjunto de variables de diversa naturaleza que no está incluido en el
formulario, pero que también participa en la conformación de los datos de
recaudación.
La importancia del proceso de recaudación es obtener los tributos,
mediante este “procedimiento de recaudación” o mediante una Gestión
Recaudatoria, (entendida como pasos a seguir); buscando la manera más
cómoda y practica de conseguir uno de los fines de la actividad tributaria,
como es conseguir el ingreso al tesoro nacional, para luego continuar su
camino y completar la finalidad de la actividad tributaria, como será la

31
inversión de esos ingresos, para el mejor provecho por parte del Estado y
cubrir sus necesidades de esta manera lo define Sánchez, (2012):

Recaudar, implica la fase final de la actividad tributaria, la cual

inicia con la creación de tributos, vale decir gravámenes que son
impuestos a determinados ciudadanos, para contribuir con el buen
desenvolvimiento de la actividad económica de su país; estos
gravámenes son impuestos por el Estado, fundamentado en su
poder de imperio y con la finalidad de obtener cierto presupuesto,
que será utilizado para alcanzar un mejor estilo de vida que
beneficie directamente a los particulares y al Estado mismo. (p. 39).

El sistema de recaudación de los impuestos tiene dos partes; La

primera más importante es el formulario de pago que las administraciones
tributarias elaboran para el pago de impuestos y la segunda, reúne un
conjunto de variables de diversa naturaleza que no está incluido en el
formulario, pero que también participa en la conformación de los datos de
recaudación.
Ciertamente la recaudación tributaria es de una relevante significación,
ya que de ella depende que cada cual pague los tributos que le
corresponden, haciendo más justo al sistema tributario del país. Además,
gracias a la recaudación de los tributos se logran cubrir las obligaciones.

Proceso Operativo

Según Del Pozo (2008) “Los procesos operativos en una empresa

se refieren a los lineamientos operativos-administrativos que se
seguirán con el objetivo de obtener los resultados que se ha
propuesto alcanzar en un tiempo determinado”. Estos se
establecen mediantes controles internos y manuales de
procedimiento sobre como deberán ser llevados los distintos
proceso en la empresa, y cada cierto tiempo se van evaluando para
determinar si los mismos han sido debidamente aplicados.
Básicamente el proceso operativo es el trabajo de cada área o
departamento, son los procesos que la empresa realiza para operar
y funcionar como tal.

32
Bases Legales

Son los fundamentos legales, los artículos que se encuentran

vinculados al tema entre ellos tenemos, como lo define Navarro (2009): “En
este punto se citan artículos y se vinculan con el problema objeto de estudio”.
(p.134).

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Gaceta

Oficial Nº 5.908 (Extraordinario), 19 de febrero de 2009.

Artículo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos

públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.
Artículo 316: El sistema tributario procura la justa distribución de las cargas
publicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y
la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentara en un
sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de

Venezuela. Extraordinario N°: 35.523. Del 17 Octubre (2001).

Artículo 18: Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público

acreedor del tributo.
Artículo 19: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsables.
Artículo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivo respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible.
Artículo 25: Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carácter
de contribuyente, deben cumplir las obligaciones atribuidas a contribuyentes.

33
Del Hecho Imponible

Artículo 36: El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para

tipificar el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria.

De los Ilícitos Tributarios y de las Sanciones

Artículo 80: Constituye ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las
normas tributarias.

Los ilícitos tributarios se clasifican en:

1. Ilícitos formales;
2. Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas;
3. Ilícitos materiales e
4. Ilícito sancionado con pena restrictiva de libertad.
Artículo 94: Las sanciones aplicables son:
1. Prisión.
2. Multa.
3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados
para cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento.
5. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y
expendios de especies gravadas y fiscales.

Parágrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Código estén

expresadas en unidades tributarias (U.T.) se utilizará el valor de la misma
que estuviere vigente para el momento del pago.

34
Parágrafo Segundo: Las multas establecidas en este Código expresadas en
términos porcentuales, se convertirán al equivalente de unidades tributarias
(U.T.) que correspondan al momento de la comisión del ilícito, y se
cancelarán utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el
momento del pago.

Parágrafo Tercero: Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas

restrictivas de la libertad.

De los Ilícitos Formales

Artículo 99: Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los

deberes siguientes:

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;

2. Emitir o exigir comprobantes;
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones;
5. Permitir el control de la Administración Tributaria;
6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria;
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales, y
8. Cualquier otro deber contenido en este Código, en las leyes especiales,
sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos
competentes.
Artículo 101. Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de
emitir y exigir comprobantes:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o
parcial de los requisitos y características exigidos por las normas tributarias.

35
4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a través de máquinas
fiscales, sistemas de facturación electrónica u otros medios tecnológicos, que
no reúnan los requisitos exigidos por las normas tributarias.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos
o comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación
de emitirlos.
6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con multa
de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento
dejado de emitir hasta un máximo de doscientas unidades tributarias (200
U.T.) por cada período o ejercicio fiscal, si fuere el caso. Cuando se trate de
impuestos al consumo y el monto total de las facturas, comprobantes o
documentos dejados de emitir exceda de doscientas unidades tributarias
(200 U.T.) en un mismo periodo, el infractor será sancionado además con
clausura de uno (1) hasta cinco (5) días continuos de la oficina, local o
establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito. Si la comisión del ilícito
no supera la cantidad señalada, sólo se aplicará la sanción pecuniaria. Si la
empresa tiene varias sucursales, la clausura sólo se aplicará en el lugar de la
comisión de ilícito.
Quien incurra en los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 será
sancionado con una multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura,
comprobante o documento emitido hasta un máximo de ciento cincuenta
unidades tributarias (150 U.T.) por cada período, si fuere el caso.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 5 será sancionado con multa
de una a cinco unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.).
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 6 será sancionado con multa
de cinco a cincuenta unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).
Artículo 102. Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de
llevar libros y registros especiales y contables:

36
1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las
normas respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o
llevarlos con atraso superior a un (1) mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y
otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administración Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; así
como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los
soportes magnéticos o los microarchivos.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con multa
de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementará en
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infracción hasta un
máximo de doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y
4 será sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la
cual se incrementará en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada
nueva infracción hasta un máximo de cien unidades tributarias (100 U.T.). En
caso de impuestos indirectos, la comisión de los ilícitos tipificados en
cualesquiera de los numerales de este artículo, acarreará, además de la
sanción pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento, por un
plazo máximo de tres (3) días continuos. Si se trata de una empresa con una
o más sucursales, la sanción abarcará la clausura de las mismas, salvo que
la empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas
respectivas, caso en el cual sólo se aplicará la sanción a la sucursal o
establecimiento en donde se constate la comisión del ilícito.
Artículo 103. Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de
presentar declaraciones y comunicaciones:

37
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de los
tributos, exigidas por las normas respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de los
tributos en forma incompleta o fuera de plazo.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o
fuera de plazo.
5. Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administración Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 2
será sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
incrementará en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción
hasta un máximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 3, 4,
5 y 6 será sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la
cual se incrementará en cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada nueva
infracción hasta un máximo de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.).
Quien no presente la declaración prevista en el numeral 7 será sancionado
con multa de mil a dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.).
Quien la presente con retardo será sancionado con multa de doscientas
cincuenta a setecientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T. a 750 U.T.).

De los Ilícitos Materiales:

Artículo 109: Constituyen ilícitos materiales:

1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones;

38
2. El retraso u omisión en el pago de anticipos;
3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir, y
4. La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.

Artículo 110. Quien pague con retraso los tributos debidos, será sancionado
con multa del uno por ciento (1%) de aquellos. Incurre en retraso el que paga
la deuda tributaria después de la fecha establecida al efecto, sin haber
obtenido prórroga, y sin que medie una verificación, investigación o
fiscalización por la Administración Tributaria respecto del tributo de que se
trate. En caso de que el pago del tributo se realice en el curso de una
investigación o fiscalización, se aplicará la sanción prevista en el artículo
siguiente.

De los Ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad

Artículo 115: Constituyen ilícitos sancionados con pena restrictiva de

libertad:
1. La defraudación tributaria.
2. La falta de entrenamiento de anticipos por parte de los agentes de
retención o percepción.
3. La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su
posición competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos,
sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra
persona que tuviese acceso a dicha información.

Parágrafo Único: En los casos de los ilícitos sancionados con penas

restrictivas de libertad a los que se refieren los numerales 1 y 2 de este
artículo, la acción penal se extinguirá si el infractor acepta la determinación
realizada por la Administración Tributaria y paga el monto de la obligación
tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de

39
veinticinco (25) días hábiles de notificada la respectiva Resolución
Culminatoria del Sumario. Este beneficio no procederá en los casos de
reincidencia en los términos establecidos en este Código.
Artículo 120: El proceso penal que se instaure con ocasión de los de los
ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad no se suspenderá, en
virtud de controversias suscitadas en la tramitación de los recursos
administrativos y judiciales previstos en este Código.

Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros

Artículo 145: Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a

cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:

1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:

a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la
tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente
y responsable.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en
las actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en
que se exija hacerlo.
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación
de locales.
e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

40
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros
medios de transportes
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia
de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las
aclaraciones que les fueren solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la
alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del
inicio o término de las actividades del contribuyente.
7. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás
decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente
notificadas.

Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Gaceta Oficial N° 38.263 de

fecha 1° de septiembre de 2005

De la creación del impuesto

Artículo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación

de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las

41
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.

Artículo 2. La creación, organización, recaudación, fiscalización y control del

impuesto previsto en esta Ley queda reservada al Poder Nacional.

Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles

Artículo 3. Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las

siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en

los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación
de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importación definitiva de bienes muebles.
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en
los términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo
de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos
a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios.

De los Sujetos Pasivos

Artículo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores

habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores
habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurídica que

42
como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios
jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad
con el artículo 3 de esta Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupación a que
se refiere el encabezamiento de este artículo, comprende las operaciones y
actividades que efectivamente realicen dichas personas.
A los efectos de esta Ley, se entenderán por industriales a los
fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y los
que habitualmente realicen actividades de transformación de bienes.
Artículo 6. Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en esta
Ley, los importadores no habituales de bienes muebles corporales. Los
contribuyentes ocasionales deberán efectuar en la aduana el pago del
impuesto correspondiente por cada importación realizada, sin que se
generen créditos fiscales a su favor y sin que estén obligados a cumplir con
los otros requisitos y formalidades establecidos para los contribuyentes
ordinarios en materia de emisión de documentos y de registros, salvo que
califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes muebles o
prestaciones de servicios gravadas.
Artículo 7. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas
públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles, los
institutos autónomos y los demás entes descentralizados y desconcentrados
de la República, de los Estados y de los Municipios, así como de las
entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen los hechos
imponibles contemplados en esta Ley, aún en los casos en que otras leyes u
ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o
beneficiados con la exención o exoneración del pago de cualquier tributo.
Artículo 8. Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen
exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del
impuesto.
Los contribuyentes formales, sólo están obligados a cumplir con los
deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios,

43
pudiendo la Administración Tributaria, mediante providencia, establecer
características especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar
los mismos. En ningún caso, los contribuyentes formales estarán obligados al
pago del impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas referente a
la determinación de la obligación tributaria.

De la Base Imponible

Artículo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de

bienes muebles, sea de contado o a crédito, es el precio facturado del bien,
siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el
cual la base imponible será este último precio.
Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un
bien será el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el día
y lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta
efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un
vendedor no vinculados entre sí.
En los casos de ventas de alcoholes, licores y demás especies
alcohólicas o de cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, cuando se trate
de contribuyentes industriales, la base imponible estará conformada por el
precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales
causados a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyes
impositivas correspondientes.
Artículo 21. Cuando se trate de la importación de bienes gravados por esta
Ley, la base imponible será el valor en aduana de los bienes, más los
tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping,
intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importación, con
excepción del impuesto establecido por esta Ley y de los impuestos
nacionales a que se refiere el artículo anterior. En los casos de modificación
de algunos de los elementos de la base imponible establecida en este

44
artículo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra actuación
administrativa conforme a las Leyes de la materia, dicha modificación se
tomará en cuenta a los fines del cálculo del impuesto establecido en esta
Ley.
Artículo 22. En la prestación de servicios, ya sean nacionales o provenientes
del exterior, la base imponible será el precio total facturado a título de
contraprestación, y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de
bienes muebles o la adhesión de éstos a bienes inmuebles, el valor de los
bienes muebles se agregará a la base imponible en cada caso.
Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior,
incluidos o adheridos a un soporte material, éstos se valorarán
separadamente a los fines de la aplicación del impuesto de acuerdo con la
normativa establecida en esta Ley. Cuando se trate de servicios de clubes
sociales y deportivos, la base imponible será todo lo pagado por sus socios,
afiliados o terceros, por concepto de las actividades y disponibilidades
propias del club. Cuando en la transferencia de bienes o prestación de
servicios el pago no se efectúe en dinero, se tendrá como precio del bien o
servicio transferido el que las partes le hayan asignado, siempre que no
fuese inferior al precio corriente en el mercado definido en el artículo 20 de
esta Ley.

De las Alícuotas Impositivas

Artículo 27. La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible

correspondiente será fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estará
comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de
dieciséis y medio por ciento (16,5%). La alícuota impositiva aplicable a las
ventas de exportación de bienes muebles y a las exportaciones de servicios,
será del cero por ciento (0%). Se aplicará una alícuota adicional de diez por
ciento (10%) a los bienes de consumo suntuario definidos en el Título VII de
esta Ley.

45
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Gaceta
Oficial N° 5.363 del fecha 12 de Julio de 1999

De la declaración y pago de impuesto

Artículo 59: Los contribuyentes a que se refieren los artículos 5, 7 y 10 de la

Ley y, en su caso, los responsables del impuesto señalados en los artículos
9, 10, 11 y 12 de la Ley, deberán presentar declaración jurada por las
operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada período mensual de
imposición. En dicha declaración dejarán constancia de la suma de los
débitos fiscales que consten en las facturas emitidas en el período de
imposición, así como de las sumas de los impuestos soportados y que le
han sido trasladados como créditos fiscales en las facturas recibidas en el
mismo período; con inclusión de las notas de débito y crédito
correspondientes.
Entre las operaciones gravadas que generen crédito fiscal se incluirán las
correspondientes a las prestaciones de servicios provenientes del exterior.
Asimismo, deberán declarar si existieren excedentes de crédito fiscal del
período de imposición anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si
correspondiere, indicar en la misma el excedente del crédito fiscal resultante.
En la declaración también deberá dejarse constancia, en forma separada, si
fuere el caso, del monto de las exportaciones realizadas en el período de
imposición, sujetas a la alícuota del cero por ciento (0%). Igualmente, deberá
constar también por separado el monto del impuesto retenido o percibido en
el período de imposición como responsable a título de agente de retención o
de percepción o en otra calidad de responsable del impuesto.
Artículo 60: La determinación y pago del impuesto se deberá efectuar en el
formulario de declaración y pago, medios y sistemas autorizados por el
Ministerio de Hacienda, y presentarse dentro de los quince (15) días
continuos siguientes al período de imposición, ante las instituciones

46
bancarias que hayan celebrado convenios con la Administración Tributaria u
otras oficinas autorizadas por ésta.
Los contribuyentes y los responsables en su caso, que posean más de un
establecimiento en que realicen sus operaciones o que desarrollen
actividades gravadas diversas, deberán presentar una sola declaración, en
los términos antes previstos, en la jurisdicción del domicilio fiscal de la casa
matriz del contribuyente.
La Administración Tributaria en uso de la atribución que le confiere el artículo
40 del Código Orgánico Tributario, podrá establecer con carácter general, en
cada caso, para los contribuyentes y los responsables que ella califique
como especiales, fechas y lugares de pago, singulares, de acuerdo con los
criterios objetivos que se precisen por Resolución. Dichas fechas se fijarán
dentro del plazo de cuatro días hábiles inmediatos anteriores o posteriores, al
referido día 15 de cada mes calendario.
Artículo 61: La obligación de presentar declaración subsiste, aun cuando en
ciertos períodos de imposición no haya lugar a pago de impuesto, sea
porque no se haya generado débito fiscal, que el crédito fiscal sea superior a
éste o también si el contribuyente ordinario no hubiere realizado operaciones
gravadas en uno o más períodos tributarios, salvo que haya cesado en sus
actividades y comunicado esto a la Administración Tributaria.

Emisión de documentos y registros contables

Emisión de Documentos

De las Facturas, Documentos Equivalentes, Ordenes de Entrega, Guías de

Despacho, Notas de Débito y de Crédito emitidos a Contribuyentes y a no
Contribuyentes
Artículo 62: Las facturas deberán emitirse por duplicado. El original deberá
ser entregado al adquirente del bien o al receptor del servicio y el duplicado

47
quedará en poder del vendedor del bien o del prestador del servicio. Tales
documentos deberán indicar el destinatario.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 56 de este Reglamento, el único
ejemplar de la factura que da derecho al crédito fiscal es el original, debiendo
indicarse expresamente en el duplicado que éste no da derecho a tal crédito,
por ser aplicable una sola vez por el adquirente y comprobarse mediante el
original de la factura.
Artículo 63: El Ministerio de Hacienda, mediante Resolución, dictará las
normas que establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones
técnicas que deben cumplirse en la impresión y emisión de las facturas, en
los otros documentos equivalentes que la sustituyan, en las órdenes de
entrega o guías de despacho y en las notas de crédito o débito.
Parágrafo Único: Igualmente el Ministerio de Hacienda en dicha Resolución
establecerá los requisitos, formalidades y especificaciones técnicas que
deberán cumplir las imprentas, a los fines de obtener la autorización para la
impresión de los documentos previstos en este artículo.
Artículo 64: La Administración Tributaria podrá simplificar los requisitos
exigidos en la impresión y emisión de las facturas y comprobantes de ventas
de bienes y prestaciones de servicios, tomando en consideración las
características de los contribuyentes y de las operaciones que se realicen
con los adquirentes de tales bienes y servicios, siempre que no se afecte el
correcto control, la fiscalización y la recaudación del impuesto.

Comprobantes generados por Máquinas Fiscales

Artículo 65: El Ministerio de Hacienda, mediante Resolución, podrá sustituir

la utilización de las facturas por el uso de sistemas, máquinas o equipos que
garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, estableciendo para ello
las normas, requisitos, formalidades y especificaciones técnicas que deberán
cumplir tanto los dispositivos antes mencionados como, los contribuyentes
usuarios.

48
Parágrafo Único: Igualmente el Ministerio de Hacienda en dicha Resolución
establecerá los requisitos, formalidades y especificaciones técnicas que
deberán cumplir los fabricantes, importadores y distribuidores de los
sistemas, máquinas o equipos a que hace referencia el presente artículo, a
los fines de obtener la autorización para vender los modelos de los
dispositivos autorizados.
Artículo 66: Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado podrán optar
por el uso de máquinas fiscales para la emisión de comprobantes
relacionados con las operaciones de ventas o prestaciones de servicio,
cumpliendo con los requisitos, formalidades y especificaciones técnicas que
al efecto se establezcan.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá autorizar como
documento equivalente a factura, los comprobantes generados por sistemas,
equipos o máquinas fiscales, siempre y cuando reflejen la identificación del
adquirente y la descripción de los bienes o servicios vendidos.

Otros Medios de Comprobación de las Operaciones

Artículo 67: La Administración Tributaria podrá autorizar la sustitución de la

emisión de comprobantes de ventas y servicios por el uso de máquinas
automáticas accionadas mediante monedas, fichas especiales u otros
medios; tales como las máquinas expendedoras de bebidas y de otros
productos, con contador automático, siempre que cumplan con los requisitos,
formalidades y especificaciones técnicas que al efecto se establezcan.
Artículo 68: La Administración Tributaria, a solicitud de los contribuyentes,
podrá autorizar la emisión de documentos equivalentes, así como establecer
otros tipos de control de las ventas de bienes y prestaciones de servicios,
que resguarden el interés fiscal; cuando por el gran número de operaciones o
la modalidad de comercialización de algunos productos o prestaciones de
ciertos servicios, la emisión de facturas o comprobantes para cada operación
pueda entrabar el desarrollo eficiente de una actividad económica.

49
Artículo 69: La Administración Tributaria podrá establecer mediante
Providencia, mecanismos especiales de facturación para las operaciones de
comercio electrónico gravadas por este impuesto.

Libros de Contabilidad

Normas Generales

Artículo 70: Los contribuyentes del impuesto además de los libros exigidos
por el Código de Comercio, deberán llevar un Libro de Compras y otro de
Ventas.
En estos libros se registrarán cronológicamente y sin atrasos las
informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno,
importaciones y exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y
recibidas, documentos equivalentes de venta de bienes y servicios, así
como, las notas de débito y de crédito modificatorias de las facturas
originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por los que se
comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de
bienes o recepción de servicios.
Artículo 71: Los Libros de Compras y de Ventas deberán mantenerse
permanentemente en el establecimiento del contribuyente.
Artículo 72: En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se
hará un resumen del respectivo período de imposición, indicando el monto de
la base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones
correspondientes; el débito y el crédito fiscal, así como, un resumen del
monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas,
exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las exportaciones de
bienes y servicios. En el caso de operaciones gravadas con distintas
alícuotas, deberán indicarse dichos bienes separadamente, agrupándose por
cada una de las alícuotas. Estos resúmenes deberán coincidir con los datos
que se indicarán en el formulario de declaración y pago, medios y sistemas

50
autorizados por el Ministerio de Hacienda para la declaración y pago
mensual del impuesto.
Los contribuyentes que lleven más de un libro para el registro de sus
compras y ventas, deberán hacer en los Libros de Compras y de Ventas
diarias, un resumen con los detalles de cada uno de ellos.
Artículo 73: Los contribuyentes que lleven los registros y libros citados en
este Reglamento, en forma manual o mediante sistemas mecanizados o
automatizados, conservarán en forma ordenada, mientras no esté prescrita la
obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos contables, como
los medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos que se
hayan utilizado para efectuar los asientos y registros.
Artículo 74: La Administración Tributaria podrá establecer un modelo único,
así como los medios y sistemas en que deben llevarse los Libros de
Compras y de Ventas. De igual manera, podrá 22 exigir que determinados
tipos o categorías de contribuyentes lleven libros y registros especiales por
su actividad económica, por la casa matriz y por cada una de sus sucursales
o establecimientos.

De los Libros de Compras

Artículo 75: Los contribuyentes ordinarios del impuesto deberán registrar

cronológicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, los siguientes datos:
a) La fecha y el número de la factura, nota de débito o de crédito por la
compra nacional o extranjera de bienes y recepción de servicios, y de la
declaración de Aduanas, presentada con motivo de la importación de bienes
o la recepción de servicios provenientes del exterior.
Asimismo, deberán registrarse iguales datos de los comprobantes y
documentos equivalentes correspondientes a la adquisición de bienes y
servicios.
b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el servicio, en los
casos en que sea persona natural. La denominación o razón social del

51
vendedor o prestador del servicio, en los casos de personas jurídicas,
sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y demás
entidades económicas o jurídicas, públicas o privadas.
c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de
Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando
corresponda.
d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepción de
servicios discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando
además el monto del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán
registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una
de las alícuotas.
e) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicios
discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o
sin derecho a crédito fiscal, registrando además el monto del crédito fiscal en
los casos de operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán
registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una
de las alícuotas.

De los libros de Ventas

Artículo 76: Los contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin

atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con otros
contribuyentes o no contribuyentes, dejando constancia de los siguientes
datos:
a) La fecha y el número de la factura, comprobantes y otros documentos
equivalentes, notas de débito o de crédito y de la guía o declaración de
exportación.
b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio,
cuando se trate de una persona natural. La denominación o razón social si se

52
trata de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades,
consorcios y otros entes económicos o jurídicos, públicos o privados.
c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de
Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.
d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las
gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando además
el monto del débito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán
registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada
alícuota.
e) El valor FOB del total de las operaciones de exportación.
Artículo 77: Los contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin
atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con no
contribuyentes, indicando los siguientes datos:
a) Fecha y Número del primer comprobante emitido en cada día, por las
ventas de bienes o prestación de servicio, correspondiente al talonario
utilizado.
b) Número del último comprobante emitido en cada día, por las ventas de
bienes o prestación de servicio, correspondiente al talonario utilizado.
c) Monto total de las ventas de bienes y prestación de servicio gravados de
cada día, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos
equivalentes.
d) Monto del impuesto en las operaciones del numeral anterior.
e) Monto de las ventas de bienes y prestación de servicio exentas,
exoneradas o no sujetas del día, por las cuales se han emitido comprobantes
o documentos equivalentes.
Parágrafo Primero: Cuando se utilicen simultáneamente varios talonarios de
comprobantes, deberán efectuarse los asientos separadamente, por cada
talonario y en la forma antes señalada. Parágrafo Segundo: El registro de
las operaciones contenidas en el reporte global diario generado por las

53
máquinas fiscales, se reflejarán en el Libro de Ventas del mismo modo que
se establece respecto de los comprobantes que se emiten a no
contribuyentes, indicando además el número de registro de la máquina.
Artículo 78: Los contribuyentes que realicen a la vez ventas de bienes y
prestación de servicio a contribuyentes y no contribuyentes, por las cuales
emitan facturas, documentos equivalentes o comprobantes generados por
máquinas fiscales, contabilizarán en el Libro de Ventas, en forma separada,
ambos tipos de operaciones, de acuerdo con los requisitos correspondientes
a cada documento, especificados en los artículos 76 y 77 de este
Reglamento.

Del registro de contribuyentes

Artículo 79: La Administración Tributaria dictará las normas aplicables al

Registro de Contribuyentes, para los fines establecidos en el artículo 51 de la
ley, así como el Registro previsto en el artículo 52 de la Ley para las
personas que realicen exclusivamente operaciones no gravadas.
Artículo 80: Los contribuyentes deberán proporcionar a la Administración
Tributaria para su inscripción en el Registro de Contribuyentes, las
informaciones que ella establezca por Resolución, para el mejor control,
fiscalización y recaudación del impuesto. Cuando corresponda, deberán
presentar copia de los documentos pertinentes, tales como el contrato social,
poderes y otros elementos.
En todo caso, deberán constar en el Registro los siguientes datos:
1) Respecto de personas naturales; nombres y apellidos completos, cédula
de identidad, sexo, nacionalidad y domicilio fiscal y estado civil.
2) Respecto de personas jurídicas: Razón social, siglas o nombre comercial,
si tuviere; documento o contrato de constitución, indicación de si es sociedad
o entidad privada, estatal o mixta; tipo de sociedad e individualización de los
socios gerentes o de los que integran el directorio, si se trata de sociedades
anónimas o en comandita por acciones.

54
3) Dirección del establecimiento y números telefónicos, de télex o fax, fecha
de iniciación de actividades, fecha de cierre del ejercicio fiscal del impuesto
sobre la renta, número y fecha de inscripción en el Registro Mercantil y
cantidad de establecimientos o sucursales y direcciones de estos últimos.
4) Actividad o giro económico principal y secundario.
5) Domicilio fiscal.
6) Nombres y apellidos completos y domicilio del representante legal o
apoderado del contribuyente. Si la representación fuere ejercida por una
persona jurídica, indicar la razón social y en todos los casos deberá indicarse
la persona natural designada y autorizada para actuar como representante
legal.
7) Número de inscripción en el Registro de Contribuyentes, tanto del propio
contribuyente como de los socios y representantes legales de las personas
jurídicas.
Artículo 81: La Administración Tributaria procederá de oficio, a inscribir en el
Registro de Contribuyentes, a quien ella identifique que posee la calidad de
contribuyente.

Contexto en donde se realizo la Investigación

La Compañía Inversiones Teresita, C. A la cual fue creada en el año

2013, con el objeto de la compra, venta y distribución de víveres en general.
Aunque esta Compañía no cuenta con una estructura totalmente organizada,
si tiene una misión y visión clara para la consolidación de la misma.
La Misión de esta Compañía es mejorar la calidad de vida de su
clientela prestándoles y brindándoles un servicio de calidad, que consta de
rapidez, eficiencia en la atención y respuestas oportunas tanto para sus
requerimientos, como para sus reclamos.
La Visión es incrementar las compras y ventas para convertirse en una
Compañía rentable y solvente en este mercado tan competitivo, y poder

55
brindar, no solo a nuestros clientes, sino también a nuestros trabajadores,
seguridad en atención y calidad de servicio, seguridad laboral y social y
económica.

Definición de Términos Básicos

Alícuota: Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven

como base para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de
un monto global que determina el impuesto a pagar.
Contribuyente: Es quien está obligado a cobrar el IVA por las
operaciones que efectúe o los servicios que preste y entregar el dinero al
Fisco.
Crédito Fiscal: Es el total de Ivas soportados por dicho contribuyente
por los bienes y servicios que ha recibido de sus proveedores y cuyo monto,
pagado o no, podrá restar del debito fiscal.
Débito Fiscal: Es el total de los Ivas que el contribuyente ordinario ha
recibido o ha debido recibir por sus ventas y servicios prestados y cuyo
monto entregara al Fisco cada mes, previa deducción del crédito fiscal.
Ley: Es una norma jurídica dictada por el legislador. Es decir, un
precepto establecido por la autoridad competente, en que se manda o
prohíbe algo en consonancia con la justicia, y para el bien de los
gobernados.
Pago de Impuestos: el pago de los impuestos son prestaciones, hoy
por lo regular en dinero, al Estado y demás entidades de derecho público,
que las mismas reclaman, en virtud de su poder coactivo, en forma y cuantía
determinadas unilateralmente y sin contraprestación especial con el fin de
satisfacer las necesidades colectivas.
Sanciones: Pena o multa que se impone a una persona por el
quebramiento de una ley o norma.

56
 CAPITULO III

MARCO METODOLOGICO

Constituye la elección planificada de acciones que adoptaran los

investigadores para llevar a cabo su trabajo de investigación. Está orientada
a la búsqueda de métodos y técnicas que servirán para conformar una
metodología a través de la cual se pretende conformar y dar respuesta a las
interrogantes objeto de estudio. De acuerdo a lo anterior, el marco
metodológico quedara establecido de la siguiente manera:

Modalidad de la Investigación

Para lograr los objetivos propuestos del presente Trabajo de Grado se

llevo a cabo una investigación de campo que consiste según el Manual de
Trabajo de Grado de Especialización y Maestría y Tesis Doctoral de la
(UPEL) (2006), en:

El análisis sistemático de problemas en la realidad,

con el propósito bien sea de describirlo,
interpretarlo, entender su naturaleza y factores
constituyentes, explicar sus causas y efectos o
predecir su ocurrencia, haciendo uso de métodos
característicos de cualquiera de los paradigmas o
enfoques de investigación conocido o en desarrollo.
Los datos de interés son recogidos en forma directa
de la realidad, en este se trata de investigación a
partir de datos originales o primarios. (p.18).

Lo que referencia que los datos de este estudio fueron tomados

directamente de la realidad a través de la aplicación del instrumento de
recolección de datos, en este caso especifico en la Empresa Inversiones
Teresita, C. A.

57
Nivel de la Investigación

Esta investigación se enmarca en un nivel descriptivo, que como lo

define Navarro (2009), “Su finalidad es describir las variables del fenómeno
por estudiar… y determinar la frecuencia con que ocurren” (p.9). Por
consiguiente en este trabajo de investigación se analizan procesos y
procedimientos operativos, así como las normativas legales que caracterizan
el pago del IVA y la problemática existente al incumplirse el mismo.

Población y Muestra

Población

De acuerdo a Perez (2009), “La población es un conjunto finito o infinito

de unidades de análisis, individuos, objetos o elementos que se someten a
estudio; pertenecen a la investigación y son la base fundamental para
obtener la información. (p.70).
Para los efectos de este estudio, la población estuvo conformada por
ocho (8) trabajadores que laboran en el área administrativa de la Compañía
Inversiones Teresita, C.A y distribuidos de la siguiente manera:

1-Presidente
1-Vice-Presidente
1-Supervisor Encargado
3-Analistas
1-Secretaria
1-Asistente

Muestra

En la presente investigación la muestra que se tomó en cuenta es igual

a la población ya que en su totalidad representan el elemento objeto de

58
investigación, tal y como lo describe Perez (2009), la muestra es una porción,
un subconjunto de la población que selecciona el investigador de las
unidades en estudio, con la finalidad de obtener información confiable y
representativa.

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos

Con el fin de realizar la búsqueda de los elementos en la cual se

fundamento esta investigación se tomaron técnicas e instrumento que le
permitirán al presente estudio recoger los datos necesarios en función de las
estrategias preestablecidas y los objetivos del mismo que de acuerdo a
Navarro (2009), “Se entiende por técnica el proceso de obtención de datos y
el instrumento es el formato utilizado para recopilar dichos datos (p. 69). Los
mismos son los siguientes:

Las técnicas que se emplearon en el siguiente trabajo de investigación

se trataron de la observación directa que como lo puntualiza Navarro (2009),
“Es la técnica que permite obtener información en función de los objetivos de
la investigación, y directa porque es el propio investigador el que recoge los
datos”(p.70), así mismo se empleó una encuesta escrita, que como también
lo define Navarro (2009), “Es la forma directa de obtener información de los
individuos que constituyen los elementos de la población objeto de estudio…
y escrita ya que el instrumento es un cuestionario que debe ser respondido
en forma escrita ” (p.71).
Por otra parte, para obtener los datos se tomo como instrumento el
cuestionario auto administrado que de acuerdo a Navarro (2009), “Es donde
el encuestado debe responder en forma escrita, por lo que es necesario, que
esté acompañado de un instructivo que presente el propósito del mismo y
cómo debe ser llenado” (p.71). Este cuestionario consta de doce (12)
preguntas, las cuales son cerradas (Policotómicas) ya que las mismas
constan con más de tres categorías.

59
 Además este instrumento se complementó con un diagrama de flujo
que según Chiavenato (1993) “El Flujograma o Diagrama de Flujo, es una
gráfica que representa el flujo o la secuencia de rutinas simples. Tiene la
ventaja de indicar la secuencia del proceso en cuestión, las unidades
involucradas y los responsables de su ejecución” (p.32). Conjuntamente a
una matriz de análisis que según Tamayo (1991) es definida como “el
instrumento que nos permite ordenar y clasificar los datos consultados,
incluyendo nuestras observaciones y criticas, facilitando así la redacción del
escrito” (p.98).

Validez del Instrumento de Recolección de Datos

Según Pérez (2009): “Se refiere a la revisión exhaustiva del

instrumento de investigación antes de ser aplicado. Se
confía su realización a un panel de especialistas en
metodología, conocedores de la materia en estudio. Ellos
verifican la redacción, extensión y la correlación entre los
objetivos, las variables, los indicadores y las preguntas
(ítems) del instrumento de investigación, entre otros
aspectos”. (p.89)

De acuerdo a lo anterior para obtener la validez de la presente

investigación se ha tomado como base el juicio de tres (3) expertos en el
área o ámbito de trabajo quienes analizaron el instrumento de recolección de
datos (cuestionario) en relación a su contenido, pertinencia y construcción
lógica.

Técnicas o Herramientas de Procesamiento y Análisis de Datos

Para llevar a cabo la siguiente investigación se utilizó la técnica de

porcentaje para el análisis de las preguntas individuales así mismo para la
presentación grafica de cada una se utilizó el diagrama circular de sectores
ara el procesamiento de los mismos se utilizaron las siguientes operaciones:

60
La Tabulación

Según Navarro (2009): “La tabulación de los datos consiste

en el recuento de las respuestas contenidas en los
instrumentos, a través del conteo de los códigos numéricos
de las alternativas de las preguntas cerradas… Con la
finalidad de generar resultados que se muestran en
cuadros (o tablas) y en gráficos”. (p.97).

Gráficos

Para Navarro (2009): “Los gráficos son representaciones visuales que

muestran distribuciones de un conjunto de datos, en valores absolutos o
porcentuales o ambos, contenidos en cuadros estadísticos” (p.111).

Análisis

El análisis de los datos, consistirá en la interpretación de la información

obtenida a lo largo del estudio en función de los objetivos planteados en la
investigación. De allí que la relación de las variables con los resultados
hallados permitirá caracterizar el contexto estudiado, es decir respecto a las
figuras y formas de evasión de impuesto sobre sucesiones

61
 CAPITULO IV

RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN

A continuación se presentan los resultados obtenidos de la aplicación de

los instrumentos a la población seleccionada y que sirvieron de base para
formular las conclusiones y recomendaciones finales de este trabajo de
investigación.
Es de hacer notar que además del análisis de los resultados, se realizó
para complementar el objetivo dos un diagrama de flujo del proceso de
facturación y registro contable tal y como se aplica en los actuales momentos
en la empresa Inversiones Teresita en el cual se hace al final un análisis
crítico del mismo y su adecuación al proceso antes señalado.

62
 CAPITULO IV

RESULTADO DE LA INVESTIGACION

Objetivo específico 1: Diagnosticar la situación actual en la Compañía

Inversiones Teresita, C. A en los procesos operativos de la facturación y
registros contables.

Ítem N° 1 El conocimiento que tiene usted sobre los procesos operativos de

la facturación y registros contables es.

Cuadro 1: Conocimiento de los procesos operativos

Respuestas Personas Porcentajes
Buena 6 75%
Poca 2 25%
Ningún conocimiento 0 0
Total 8 100%
Fuentes: Vielma, Palacios (2014)

0%

25% Buena
Poca
75% Ningún conocimiento

Grafico 1: Conocimiento de los procesos operativos

Análisis: El 75% de las personas encuestadas señaló que si conocen los

procesos operativos facturación y registro. Mientras que el 25% señaló que
no los conocen, aunque no es una faena inherente a su trabajo.

63
Ítem N° 2: Cree Usted que los procesos operativos de facturación y registros
contables son importantes para la empresa.

Cuadro 2: Importancia de los procesos operativos

Respuestas Personas Porcentajes

Muy importantes 5 62,5%

Importante 3 37,5%

Poco importante 0 0

Nada importante 0 0

Total 8 100%

Fuentes: Vielma, Palacios (2014)

0% 0%

37,50% Muy Importantes

Importante
Poco importante
62,50%
Nada importante

Grafico 2: Conocimiento de los procesos operativos

Análisis: La mayoría de los encuestados 62,5% consideró muy importantes

los procesos para la empresa. Asimismo el 37,5% señaló que son
importantes. En ambos casos lo señalan como funciones imprescindibles
para mantener el equilibrio legal y operativo de la empresa.

64
Ítem N° 3: Los procesos operativos de la facturación y registros contables se
llevan de manera.

Cuadro 3: Sistema de facturación y registro contable

Respuestas Personas Porcentaje

Manual 6 75%

Automatizado 0 0

Mixto 2 25%

Total 8 100%

Fuentes: Vielma, Palacios (2014)

Manual
25%

Automatizado
0%

Mixto
75%

Grafico 3: Sistema de facturación y registro contable

Análisis: De los encuestados, 75% señaló que el sistema es manual, debido

a que los cálculos son descuidados con los analistas, mientras que el 25%
señaló que es mixto, es de destacar que lo que se lleva es un simple registro
de información automatizado que no tiene nada que ver con un sistema
integral.

65
Ítem N° 4: Los procesos antes señalados se cumplen en la empresa de
manera.

Cuadro 4: Cumplimiento de los procesos

Respuesta Personas Porcentaje
Excelente 0 0

Bueno 1 12,5%

Regular 5 62,5%

Deficiente 2 25%

Total 8 100%
Fuentes: Vielma, Palacios (2014)

0%

12.50%
25%
Excelente
Bueno
Regular
Deficiente
62.50%

Grafico 4: Cumplimiento de los procesos

Análisis: El 62,5% de los encuestados señaló que los procesos se cumplen

de manera regular ya que no cumplen con las expectativas en cuanto al área
funcional y legal, mientras que el 25% lo considera deficiente por las
debilidades existentes en los mismos. Una sola persona lo señaló como
bueno.

66
Ítem N° 5: Cree usted que el personal existente para cumplir con los
procesos operativos de facturación y registros contables es.

Cuadro 5: Personal existente

Respuestas Personas Porcentaje

Suficiente 6 75%

Insuficiente 2 25%

Total 8 100%

Fuentes: Vielma, Palacios (2014)

25%
Suficiente

Insuficiente

75%

Grafico 5: Personal existente

Análisis: El 75% de los encuestados consideran que el personal existente es

suficiente para realizar el trabajo, lo que no existe es una organización y
especificación del mismo que permita realizarlo de manera adecuada,
objetiva y regular. Mientras que el 25% de los encuestados manifestó que el
personal existente no es suficiente pata realizar las funciones necesarias.

67
Ítem N° 6: Los procesos operativos de facturación y registros contables en la
Compañía Inversiones Teresita se ajustan a las leyes y normas existentes en
materia tributaria de manera.

Cuadro 6: Cumplimiento de leyes y normas tributarias

Respuestas Personas Porcentaje

Excelente 0 0

Bueno 0 0

Regular 5 62,5%

Deficiente 3 37,5%

Total 8 100%

Fuentes: Vielma, Palacios (2014)

0% 0%

Excelente

37,50% Bueno

62,50% Regular

Deficiente

Grafico 6: Cumplimiento de leyes y normas tributarias

Análisis: El 62,5% de los encuestados señaló que el cumplimiento de las

leyes y normas tributarias se hace de manera regular debido a que no se
aplican parcialmente en los mismos y no se ajustan a un proceso eficiente,
mientras que el 37, 5% considera que el mismo es deficiente porque no
cumplen los caminos establecidos en esta materia.

68
Ítem N° 7: En la Compañía Inversiones Teresita la unidad encargada de
realizar estos procesos está.

Cuadro 7: Unidad responsable

Respuestas Personas Porcentaje
Estructurada de
acuerdo a sus 0 0
funciones
Medianamente
0 0
estructurada

No existe 8 100%

Total 8 100%

Fuentes: Vielma, Palacios (2014)

Estructurada de acuerdo a sus

funciones

Medianamente estructurada

No existe
100%

Grafico 7: Unidad responsable

Análisis: La totalidad de los encuestados señaló que no existe una unidad

encargada del proceso, debido a que en la organización no están
debidamente estructuradas las unidades organizativas.

69
Objetivo específico 2: Describir los procesos requeridos para facilitar los
procedimientos en la facturación y registro contable en la Compañía
Inversiones Teresita, C.A.

Ítem N° 8: Los procedimientos para los procesos de facturación y registros

contables, llevados por la compañía le permiten actualizarse para el pago de
impuestos y contribuciones, especialmente el Impuesto al valor Agregado
(IVA) de manera.

Cuadro 8: Actualización de pagos

Respuestas Personas Porcentajes
Excelente 0 0
Bueno 0 0
Regular 6 75%
Deficiente 2 25%
Total 8 100%
Fuentes: Vielma, Palacios (2014)

0% 0%
Excelente
25%
Bueno

Regular
75%
Deficiente

Grafico 8: Actualización de pagos

Análisis: El 75% de los encuestados señaló que los procesos de facturación

y registro contable se actualizan de manera regular, mientras que el 25% de
los encuestados afirma que se actualizan de manera deficiente.

70
Ítem N° 9: Los empleados de la Compañía Inversiones Teresita conocen los
procesos de fiscalización tributaria existente en Venezuela de forma.

Cuadro 9: Conocimiento de los procesos de fiscalización tributaria

Respuestas Personas Porcentaje

Excelente 2 25%

Bueno 4 50%

Regular 2 25%

Deficiente - -

Total 8 100%

Fuentes: Vielma, Palacios (2014)

0%

25% 25% Excelente

Bueno

Regular

Deficiente
50%

Grafico 9: Conocimiento de los procesos de fiscalización tributaria

Análisis: La mitad de los encuestados señaló que conocen los procesos de

fiscalización tributaria suficientemente para realizar sus funciones, mientras
que el 25% expresan conocerlo de manera excelente y por último el 25%
restante dijo que no tienen el conocimiento suficiente sobre los mismos;
alegan que no forma parte de sus funciones.

71
 Diagramas de flujos

Diagrama de flujo del proceso actual

De acuerdo con la visión del proceso en el mismo no se aplica un

inventario para la mercancía y por lo tanto no se llevan registros adicionales
de la entrada y salida de la mercancía, el proceso simplemente describe la
compra, la facturación, la puesta en venta, la ejecución de las ventas y la
facturación donde existe la debilidad de que no se aplica el proceso para
registrar el IVA.

72
Objetivo especifico 3: Señalar las posibles sanciones por el incumplimiento
del pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en la Compañía Inversiones
Teresita, C. A en año 2014.

Ítem N° 10: El conocimiento que tienen los empleados sobre los tipos de
ilícitos tributarios y sanciones por los mismos por el incumplimientos del pago
del Impuesto al Valor Agregado (IVA) es.

Cuadro 10: Ilícitos tributarios y sanciones

Respuestas Personas Porcentaje
Excelente 4 50%
Bueno 2 25%
Regular 2 25%
Deficiente - -
Total 8 100%
Fuentes: Vielma, Palacios (2014)

0%
Excelente
25%
Bueno
50%
Regular
25%
Deficiente

Grafico 10: Ilícitos tributarios y sanciones

Análisis: El 50% de los encuestados y el 25% señalaron que conocen los

tipos de Ilícitos tributarios y sanciones por el incumplimiento del pago de
impuestos. Mientras que el otro 25% no los conoce porque no están incluidos
en el cumplimiento de sus funciones.

73
Ítem N° 11: El conocimiento que tienen los empleados sobre las posibles
consecuencias de estas sanciones para la Compañía Inversiones teresita es.

Cuadro 11: Consecuencia de la aplicación de sanciones

Respuestas Personas Porcentajes

Excelente - -

Bueno 6 75%

Regular - -

Deficiente 2 25%

Total 8 100%

Fuentes: Vielma, Palacios (2014)

0%

Excelente
25%
Bueno
0%
Regular

75%
Deficiente

Grafico 11: Consecuencia de la aplicación de sanciones

Análisis: El 75% de los encuestados conocen las consecuencias por el

incumplimiento de pagos, señalaron que entre las posibles sanciones están:
Prisión, multas, comiso, destrucción de la mercancía, clausura temporal,
entre otras, mientras que el 25% no las conocen porque no pertenecen a esa
área de trabajo.

74
Ítem N° 12: Para mejorar la situación existente en la Compañía Inversiones
Teresita cuales de las siguientes medidas considera usted necesarias (puede
marcar varias).
Cuadro 12: Medidas necesarias
Respuestas Personas Porcentaje
Curso de capacitación y desarrollo 3 37,5%
Estructurar una unidad especializada en materia
6 75%
de Impuestos
Diseñar y/o actualización de los procesos y
8 100%
procedimientos
Total 8 100%
Fuentes: Vielma, Palacios (2014)

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
Total Curso de Estructurar una Diseñar y/o
capacitación y unidad actualización de
desarrollo especializada en los procesos y
materia de procedimientos
Impuestos

Grafico 12: Medidas necesarias

Análisis: De acuerdo a lo expresado por las personas encuestadas, la
totalidad de las mismas está de acuerdo en el diseño y actualización de los
procesos para el mejor funcionamiento de los mismos, preferiblemente de
manera automatizada. El 75% también señalaron que se debe estructurar
una unidad especializada y por último el 37,5% manifestó que deben realizar
cursos de capacitación y desarrollo.

75
 CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

De acuerdo a los resultados obtenidos de la aplicación de los

instrumentos y del análisis de los mismos se concluyó lo siguiente:

En cuanto al 1er Objetivo que fue diagnosticar la situación actual de los

procesos operativos de la facturación y registros contables, se encontró que
los empleados y personal en general conocen los procesos de facturación y
registro contable y su importancia en el buen funcionamiento de la
Compañía, pero asimismo, existen deficiencias y debilidades a nivel
operativo y procedimental debido a que no existen los instrumentos
necesarios para realizar de manera efectiva y eficaz dichos procedimientos.
Además, no se cuenta con proceso automatizado que agilice las funciones y
permita utilizar y resguardar la información de manera eficiente de acuerdo a
las necesidades y requerimientos de la organización en la Compañía
Inversiones Teresita. En este orden de ideas tampoco existe una unidad
responsable de la aplicación del proceso con funciones detalladas y
específicas que permitan la realización del mismo.
En cuanto al 2do Objetivo referido a describir los procesos requeridos
para facilitar los procedimientos en la facturación y registros contables en la
Compañía Inversiones Teresita, C. A se señala que de acuerdo a lo
expresado en el objetivo No. 1 la desorganización de los mismos no permite
la actualización, mejora y seguimiento debido a que no existen los
mecanismos e instrumentos apropiados para esta función de control, lo que
conlleva a una debilidad administrativa y organizativa grave que afecta
negativamente el funcionamiento operativo y normal cumplimiento de las

76
leyes y normas en materia Tributaria. Es necesario aclarar que los gerentes y
empleados conocen claramente las funciones inherentes, pero alegan que
los mismos no se llevan a cabo debido al mal funcionamiento y la falta de
procesos sistemáticos que conllevan a parámetros y estándares mismos de
eficiencia, eficacia y calidad.
Por último, el Objetivo 3 orientado a señalar las posibles sanciones por
el incumplimiento del pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se verifico
que los gerentes y empleados conocen los tipos de ilícitos tributarios y
sanciones y que entre estos últimos se encuentran; prisión, multas, comiso,
destrucción de la mercancía entre otros. Asimismo consideran que las
medidas necesarias para mejorar la situación planteada son: diseñar y/o
actualizar los procesos de facturación y registro contable en forma
automatizada , la creación de una unidad dedicada específicamente a estas
funciones y la realización de cursos de adiestramiento y desarrollo , todas en
el orden jerárquico ya mencionado.
Por todo lo anteriormente expuesto, se concluye que en general la
principal debilidad de la organización es de carácter procedimental en el área
de facturación y registro contable, debido a que no existe un proceso
estandarizado y automatizado para realizar las funciones inherentes en esta
área que permitan actualizar y mejorar la situación operativa y legal de la
Compañía en materia Tributaria.

Recomendaciones

De acuerdo a las conclusiones finales de la investigación se recomendó:

Elaborar los mecanismos necesarios para cumplir con las normas y

procedimientos en materia de facturación y registros contables que permita
llevar de manera concisa y precisa toda la información de facturación
requerida para elaboración de los registros contables para establecer y

77
determinar de acuerdo a las leyes y normas tributarias los pagos de los
impuestos que debe cancelar la Compañía para no estar expuesta a cometer
ilícitos y sufrir algunas de las sanciones antes mencionadas. Asimismo los
mismos deben ser automatizados para el mejor análisis, registro y resguardo
de la información y contar con instrumentos de control, evaluación y
seguimiento que establezcan parámetros para realizar los cambios y mejoras
correspondientes para su funcionamiento adecuado.
En este orden de ideas debe realizarse una detallada descripción de
las funciones de las personas o unidad encargada del cumplimiento de este
proceso para que no existan dudas en cuanto a los procedimientos,
responsabilidad, evaluación, controles y fiscalización de los mismos.
Así mismo, se describe el procedimiento operativo y legal de la
facturación y registro contable de acuerdo a las necesidades y
requerimientos de la Compañía Inversiones Teresita, CA, a través de un
diagrama de flujo que le permite actualizarse en el proceso antes
mencionado y cumplir con la normativa legal vigente.

78
Diagrama de Flujo Sugerido

79
 FUENTES CONSULTADAS

Blanco y Sánchez (2009), Trabajo Especial de Grado titulado “Proceso De

Retención, Declaración y Pago Del Impuesto Al Valor Agregado (IVA) en
el Instituto Autónomo Biblioteca Nacional De Servicios Y Biblioteca
(Iabnysb) Año 2008” para optar por el título de Licenciado en Ciencias
Fiscales, mención Rentas en la Escuela nacional de Administración y
hacienda Publica, Instituto Universitario de Tecnología (ENAHP - I.U.T).

Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999).Gaceta

Oficial Extraordinaria No. 5.908, 19 de febrero de (2009).

Código Orgánico Tributario (2009).Gaceta Oficial Ordinaria No. 37.305 del

17 de Octubre de 2001 y Gaceta Oficial No.39.866 del 16 de Febrero 2012.

Claret. V, Arnaldo (2014) Cómo Hacer y Defender una Tesis. 26va Edición
Ampliada. Editorial Grupo Impregraficas. Caracas. (Consulta).

Chiavenato,Idalberto(1993),Administración Moderna El fluograma (p.32),

disponible en: http://thesmadruga2.blogspot.com/2012/04/flujograma.html

Criterios para la Elaboración del Trabajo Especial de Grado (IUTA) 2012,

Caracas, Septiembre 2012

Delgado y Oropeza (2010), Trabajo Especial de Grado titulado “Análisis del

Cumplimiento de los Deberes Formales en Materia de Impuesto al Valor
Agregado por parte del Supermercado y Licoreria Magtony, C.A para el
año 2009”, para optar por el título de Técnico Superior Universitario (TSU)
en Administración mención Administración Tributaria en el Instituto
Universitario de Tecnología de Administración Industrial (IUTA).

80
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conomic.es/programa/glosario/definicion-impuesto. (p.79).

Garay, Juan y Garay, Miren (2012) Reglamento de la Ley del IVA Impuesto
al Valor Agregado, Gaceta Oficial 5.363 del 12 de Julio 1999.

García y Vivas (2009), Trabajo Especial De Grado titulado “Normativa en el

Código Orgánico Tributario que Regula Los Ilícitos Formales Cuando
Son Producto De Un Delito Continuado En Materia De Sanciones
Derivadas Del Impuesto Al Valor Agregado” para optar por el título de
Licenciado en Ciencias Fiscales, mención Rentas en la Escuela nacional de
Administración y hacienda Publica, Instituto Universitario de Tecnología
(ENAHP - I.U.T).

Graterol y López (2012), Trabajo Especial de Grado titulado “Incidencia del

plan evasión cero en la recaudación del impuesto al valor agregado
(IVA) de los contribuyentes especiales de la región capital, periodo julio
2007-julio 2010”, para optar por el título de Licenciado en Ciencias Fiscales,
mención Rentas en la Escuela nacional de Administración y hacienda
Publica, Instituto Universitario de Tecnología (ENAHP - I.U.T).

Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (2007). Gaceta

Oficial Extraordinaria No.5.852 del 05 de Octubre de 2007.

Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco (2007).

Gaceta Oficial Extraordinaria No.5.852 del 05 de Octubre de 2007.

Ley del Impuesto al valor Agregado IVA (2007) Gaceta Oficial No. 38.632
del 26 de Febrero de 2007.

Ley de Impuesto Sobre La Renta (2007) Gaceta Oficial No. 38.628 del 16
de Febrero de 2007.

81
Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria SENIAT (2000) Gaceta Oficial No. 37.320 del 08 de Noviembre
2001.

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Conexos, (1999). Gaceta Oficial Extraordinario N° 5.391 del 22 de octubre
1999.

Millán y Román (2011), Trabajo Especial de Grado titulado “Análisis del

proceso de retención del impuesto al valor agregado (I.V.A) y su
incidencia en los resultados de la empresa Asea Brown Boveri, S.A, en
el primer trimestre 2010” para optar por el título de técnico Superior
Universitario (TSU) en Administración mención Administración Tributaria.

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Pérez, Alexis G. (2009): Guía Metodológica para Anteproyectos de

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Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2006) Manual de Trabajo

de Grado de Especialización y Maestría y Tesis Doctorales. (Caracas,
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83
Anexos

84