Caso Práctico de Revaluación Voluntaria

La empresa ORO VERDE S.R.L. dedicada a la venta de materiales de escritorio, papelería

en general y equipos de cómputo, tiene dentro de sus activos fijos una camioneta marca
Mitsubishi la cual está destinada para la distribución de sus productos a efectos de realizar
la elaboración de sus estados financieros la empresa decide efectuar la revaluación
voluntaria de dicho bien.

Para efectos de proceder con la revaluación del bien se cuenta con la siguiente información:

Vehículo camioneta H2 marca Mitsubishi

Valor de la camión 80,000.00

Depreciación acumulada 64,000.00

Valor neto del activo 16,000.00

Vida útil 10 Años

Tasa de depreciación 10%

Método de depreciación Línea recta

Valor revaluado 40,000.00

Vida útil transcurrida 8 Años

Nueva vida útil 5 Años

La consulta efectuada es determinar el tratamiento contable producto de la revaluación

aplicada, así como las incidencias tributarias y la determinación de las diferencias
temporarias que se originan por este hecho.
 Solución:

Para el desarrollo del presente caso utilizaremos el método de reexpresión proporcional

previsto en la NIC 16 propiedades, planta y equipo.

Valor en libros % Valor revaluado Incremento

Costo de adquisición 80,000.00 100% 200,000.00 120,000.00

Depreciación 64,000.00 80% 160,000.00 -96,000.00

Importe en libros 16,000.00 20% 40,000.00 24,000.00

Activo revaluado Base contable Base tributaria Diferencia

Costo de adquisición 80,000.00 80,000.00
Incremento de costo x revaluación 120,000.00
Depreciación del costo -64,000.00 -64,000.00
Incremento de la depreciación -96,000.00
Totales 40,000.00 16,000.00 24,000.00
Pasivo tributario diferido 30% 7,200.00

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y 120,000.00
EQUIPO
334 Unidades de trasporte
3341 Vehículos motorizados 96,000,00
xxx Compra de 33412 Revaluación
31/12/2013 mercaderías 39 DEPRECIACION Y AMORT.
ACUMULADA
391 Depreciación acumulada 24,000.00
3913 I.M.E
39133 Equipo de transporte
57 EXCEDENTE DE
REVALUACION
571 Excedente de revaluación
5712 I.M.E
El valor neto del activo al finalizar el periodo 8 es de S/. 16,000.00, así también tenemos
que el importe atribuido por la revaluación efectuada es de S/. 24,000.00 que distribuidos
proporcionalmente en la nueva vida útil (5 años).

Cuadro de depreciación

Periodo Parte costo Parte revaluado Total

9 3,200.00 4,800.00 8,000.00
10 3,200.00 4,800.00 8,000.00
11 3,200.00 4,800.00 8,000.00
12 3,200.00 4,800.00 8,000.00
13 3,200.00 4,800.00 8,000.00
16,000.00 24,000.00 40,000.00

Incidencia tributaria de la depreciación

Deprecación
Periodo Contable Tributaria Diferencia Pasivo diferido
9 8,000.00 8,000.00 0.00 0.00
10 8,000.00 8,000.00 0.00 0.00
11 8,000.00 0.00 8,000.00 2,400.00
12 8,000.00 0.00 8,000.00 2,400.00
13 8,000.00 0.00 8,000.00 2,400.00
40,000.00 16,000.00 24,000.00 7,200.00

Las diferencias entre la base contable y tributaria se generan a partir del periodo 11 en la
cual se determina un importe acumulado de 24,000.00 que para efectos contables
financieros estos se reconocen como gasto, la incidencia recae en el aspecto tributario ya
que este gasto no será deducible (reparo tributario) ara efectos de determinar el impuesto a
la renta.

El importe determinado de S/. 7,200.00 que representa el pasivo diferido no deberá afectar
al resultado de los siguientes periodos, por lo que el total de monto ajustado (S/.
24,000.00), solo la diferencia de este importe menos al pasivo diferido S/. 16,800.00 nos
 representa el importe que se atribuirá a las partidas del patrimonio como (como excedente
de revaluación).

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

57 EXCEDENTE DE 7,200.00
REVALUACION
xxx Determinación 571 Excedente de revaluación
31/12/2013 de pasivo 5712 IME 7,200.00
diferido 49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta
4911 Impuesto a la renta
patrimonio

Tratamiento contable y tributario correspondiente al periodo 9

En el presente periodo procedemos con el reconocimiento del excedente de revaluación el

cual podrá transferirse a las partidas patrimoniales (ganancias acumuladas) mediante su
utilización en la proporción que corresponda, en ese sentido el importe de superávit
transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor
revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las
cuentas de superávit de revaluación y ganancias acumuladas no pasaran por el resultado del
periodo.

Periodo EXC. De revaluación disponible Pasivo diferido

(mediante su uso)

9 3,360.00 0.00
10 3,360.00 0.00
11 3,360.00 2,400.00
12 3,360.00 2,400.00
13 3,360.00 2,400.00
16,800.00 7,200.00
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 3,360.00
571 Excedente de revaluación
xxx Determinación 5712 IME 3,360.00
31/12/2013 del excedente 59 RESULTADOS ACUMULADOS
de revaluación 591 Unidades no distribuidas
a ganancias 5912 Excedente de revaluación
acumuladas
xxx 31/12/2014 Por la 68 REVALUACION Y DETERIORO DE 8,000.00
depreciación ACTIVOS Y PROVIS.
de la 681 Depreciación acumulada
camioneta 6814 Depr. Inm. Maq. Y equipo –
efectuada costo
sobre el valor 68143 Unid. Transporte 8,000.00
revaluado 3,200.00
6815 Depr. Inm. Maq. Y equipo –
reval.
68153 Unid. Transporte
4,800.00
39 DEPR. Y AMORTIZACION
ACUMULADOS
3913 Inmuebles maq. Y equipo – costo
39133Unid. Transporte
3,200.00
3914 Depr. Inm. Maq. Y equipo – reval.
39143 Unid. Transporte
4,800.00

Cabe precisar que este mismo procedimiento contable tributario se aplicara para el periodo
10, debido a que no se muestra diferencias entre la base contable y la base tributaria, no se
conoce el pasivo tributario diferido.

Tratamiento contable y tributario correspondiente al periodo 11

La NIC 12 impuesto a las ganancias establece en su párrafo 64 y párrafo 65 lo siguiente.

La NIC 16, no especifica si la entidad debe trasladar cada año desde el superávit de
revaluación a las ganancias acumuladas una entidad igual a la diferencia entre la
depreciación o amortización del activo revaluado y la depreciación amortización que se
hubiera practicado sobre el costo original del activo. Si la entidad hace esta transferencia, el
importe correspondiente a la misma se calculara neto de cualquier impuesto diferido que le
 corresponda. Consideraciones similares se aplican a las transferencias hechas tras la venta
de un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo.

Cuando un activo se revalúa a efectos fiscales, y esa revaluación está relacionada con una
revaluación contable practicada de un periodo anterior, o con una que se espera realiza r en
algún periodo posterior, los efectos fiscales de la revaluación contable y del ajuste en la
base fiscal se reconocerán en otro resultado integral en los periodos en que tienen lugar. Sin
embargo, si las revaluaciones a efectos fiscales no se relacionan con revaluaciones
contables de un periodo anterior, o con otras que se esperan realizar en un periodo futuro,
los efectos fiscales del ajuste de la base fiscal se conocerán en el resultado del periodo.

En virtud de los párrafos anteriores, la depreciación contable y financiera se seguirá

contabilizando sobre el monto revaluado, es así que en este periodo la depreciación
tributaria ya no tiene incidencia debido a que esta se agotó en los periodos anteriores,
generándose diferencias entre el gasto contabilizado con relación al gasto tributario.

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

68 REVALUACION Y DETERIORO DE 8,000.00
ACTIVOS Y PROVIS.
Por la 681 Depreciación acumulada
depreciación 6814 Depr. Inm. Maq. Y equipo –
de la costo
xxx camioneta 68143 Unid. Transporte 8,000.00
31/12/2015 efectuada 3,200.00
sobre el valor 6815 Depr. Inm. Maq. Y equipo –
revaluado reval.
68153 Unid. Transporte
4,800.00
39 DEPR. Y AMORTIZACION
ACUMULADOS
3913 Inmuebles maq. Y equipo – costo
39133Unid. Transporte
3,200.00
3914 Depr. Inm. Maq. Y equipo – reval.
39143 Unid. Transporte
4,800.00

57 EXCEDENTE DE REVALUACION 3,360.00

Determinación 571 Excedente de revaluación
 de excedente 5712 IME 3,360.00
xxx 31/12/2015 de revaluación 59 RESULTADOS ACUMULADOS
y ganancias 591 Unidades no distribuidas
acumuladas 5912 Excedente de revaluación

Regularización del pasivo tributario diferido

Procederemos la regularización del pasivo tributario diferido, se efectúa la contabilización

de la incidencia tributaria del gasto por depreciación del activo fijo revaluado con
anterioridad.

El mismo procedimiento efectuado para este periodo se realizara para los demás periodos
posteriores, mientras se tome en consideración el uso del activo el cual parte del excedente
de revaluación podrá transferirse a las partidas patrimoniales (ganancias acumuladas) o en
su defecto se transferirá íntegramente siempre que se produzca la baja del bien, mediante su
disposición o venta.

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

49 PASIVO DIFERIDO 2,400.00
491 Impuesto a la renta
xxx Determinación 4911 Impuesto a la renta
31/12/2013 de pasivo patrimonio
tributario 40 TRIBUTOS Y 2,400.00
diferido CONTRAPRESTACIONES
401 Gobierno central
40171 Impuesto a la renta 3ra