OBSERVACIÓN N° 05 INCONSISTENCIAS EN EL REGISTRO DE ACTIVO FIJO.

De la revisión efectuada al Registro de Activo Fijo de la empresa CONCESIONARIO VEHICULAR DEL SUR S.A.C. se ha
podido encontrar las siguientes inconsistencias tal como se detallan en los cuadros siguientes:

1. REGISTRO INDEBIDO DE UN AUTOMÓVIL CONSIDERADO EN EL REGISTRO DE ACTIVOS DE FIJOS.

Esta camioneta no debió ser registrada como parte del ACTIVO FIJO, por ser una movilidad de lujo y no concierne a la
actividad de la Empresa.CVBDB
CUADRO N° 04

Fecha de DETALLE DEL ACTIVO FIJO Val. Hist. %

COD. Cta Saldo Per. Dep. Histo.
Adquisición 01-Ener- Depres
ACTIV. PCGR. Modelo N° Inicial. Mes. 31-Dic-11.
. Descripción. Marca. 11. .
. Serie.

58 334 01/05/2011 CAMIONETA MAZDA CX-7 65330.00 65330.00 25% 11 14971.46

FUENTE: La Administración Tributaria.

En el siguiente cuadro se muestra todas las observaciones encontradas con respecto al cálculo de porcentaje de depreciación
de cada activo fijo, la inconsistencia está en que no se aplicaron los porcentajes establecidos por la base legal respectiva.
CUADRO N° 05

DETALLE DEL ACTIVO FIJO Dep.

Fecha de Val. Hist. %
COD. Cta Ca Saldo Per.M Histo.
Adquisició 01-Ener- Depr
ACTIV. PCGR. nt. Model Inicial. es. 31-Dic-
n. Descripción. Marca. N° Serie. 11. es.
11.
o.
INTEL
DUAL
86 335 23/02/2011 2 COMPUTADORAS PRO M 1132 2565.13 2565.13 25% 11 587.84
CORE-
LG

101 336 01/07/2011 EQUIPOS VARIOS 2734.40 2734.40 10% 5 113.93

PRO M-
103 336 24/01/2011 1 IMPRESORA HP 554.80 554.80 25% 10 115.58
1132
INTEL
DUAL
104 336 24/01/2011 1 COMPUTADORA PC 2496.60 2496.60 25% 10 520.13
CORE-
LG
COMPUTADORA BOOKIR
105 336 28/01/2011 1 MAC W80232A3AGU 4845.18 4845.18 25% 10 1009.41
LAPTOP O
FUENTE: La Administración Tributaria.
DIFERENCIAS ENCONTRADAS EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS:
CUADRO N° 06
DETALLE DEL ACTIVO FIJO DICE (SEGÚN CONTRIBUYENTE) DEBE DECIR (SEGUN SUNAT)

Dep. Dep.
Val. Hist. Val. Hist.
Cant. Saldo % Per.M Histo. Saldo % Per.M Histo.
Descripción. Marca. Modelo. N° Serie. 01-Ener- 01-Ener-
Inicial. Depres. es. 31-Dic- Inicial. Depres. es. 31-Dic-
11. 11.
11. 11.

INTEL
COMPUTADO DUAL PRO M 2565.1 2565.1 470.2 2565.1 2565.1
2 20% 11 25% 11 587.84
RAS CORE- 1132 3 3 7 3 3
LG
EQUIPOS 2734.4 2734.4 113.9 2734.4 2734.4
10% 5 10% 5 113.93
VARIOS 0 0 3 0 0
PRO M-
1 IMPRESORA HP 554.80 554.80 10% 10 46.23 554.80 554.80 25% 10 115.58
1132
INTEL
COMPUTADO DUAL 2496.6 2496.6 208.0 2496.6 2496.6
1 PC 10% 10 25% 10 520.13
RA CORE- 0 0 5 0 0
LG
W8023
COMPUTADO BOOKI 4845.1 4845.1 403.7 4845.1 4845.1 1009.4
1 MAC 2A3AG 10% 10 25% 10
RA LAPTOP RO 8 8 7 8 8 1
U
FUENTE: La Administración Tributaria.
BASE LEGAL

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

DECRETO SUPREMO Nº 122-94-EF
Artículo 22º.- DEPRECIACION.
Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:
 De conformidad con el Artículo 39º de la Ley, los edificios y construcciones
sólo serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón de 3%
anual.
 Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la
tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de
la siguiente tabla:
 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto

Supremo Nº 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias
(en adelante Reglamento del Impuesto a la Renta).

1. El artículo 38° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el
desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se
compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en
la propia ley.

Agrega que las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se

aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y para los demás
efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente
y sin que en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
 Además señala que cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten
parcialmente a la producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán
en la proporción correspondiente.

El artículo 40° del referido TUO señala que los demás bienes(1) afectados
a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando, sobre su
valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento.

Añade que en ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depreciación

mayores a los contemplados en dicho reglamento

2. Por su parte, el inciso b) del artículo 22° del Reglamento del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, señala que para el cálculo de la depreciación,
los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la
tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de
la siguiente tabla:

PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACION HASTA UN
BIENES
MAXIMO DE:

1. Ganado de trabajo y reproducción; 25%

redes de pesca.

2. Vehículos de transporte terrestre 20%

(excepto ferrocarriles); hornos en
general.

3. Maquinaria y equipo utilizados por las 20%

actividades minera, petrolera y de
construcción; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.

4. Equipos de procesamiento de datos. 25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir 10%

del 01.01.91.

6. Otros bienes del activo fijo 10%

 Se indica además que la depreciación aceptada tributariamente será aquella
que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido
en la tabla antes indicada, para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta
el método de depreciación aplicado por el contribuyente.

3. De las normas glosadas, se tiene que los contribuyentes generadores de

rentas de tercera categoría autorizados a depreciar los bienes de su activo fijo
utilizados en la generación de la renta gravada, deben hacerlo aplicando la
depreciación registrada en su contabilidad, considerando como límite a los
porcentajes señalados en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

De otro lado, la Tabla que establece los porcentajes anuales máximos de

depreciación a los fines de la determinación del Impuesto a la Renta, señala
un 20% anual de depreciación para la maquinaria y equipo utilizados, entre
otras actividades expresamente indicadas, en la de construcción.

4. De otro lado, el párrafo 53 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N°

17–Arrendamientos, prevé que la amortización de los activos amortizables
arrendados, tratándose de activos tangibles, se calcula con arreglo a lo
establecido en la NIC N° 16–Activo Inmovilizado.

Así, el párrafo 6 de la NIC N° 16 señala que la amortización es la distribución

sistemática del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida útil e
indica además que, la vida útil es el período durante el cual se espera utilizar
el activo amortizable por parte de la entidad, o, el número de unidades de
producción o similares que se espera obtener del mismo, por parte de la
entidad.

En tal sentido, de acuerdo con la NIC citada, el período de amortización de

los activos fijos se supedita al período en que se consumen los beneficios
económicos futuros incorporados en el activo.

5. Ahora bien, con la finalidad de determinar la depreciación, es necesario tener

en cuenta el uso que se da a los activos, pues a partir de ello se puede
establecer el período durante el cual se espera utilizar el activo o el número
 de unidades de producción o similares que se espera obtener; o, el período
en que se consumen los beneficios económicos futuros incorporados en el
activo. En consecuencia, desde una perspectiva contable, tratándose de
bienes cedidos en arrendamiento, a efectos de determinar la vida útil y el
importe de amortización asignable a cada período por el arrendador, se debe
tener en cuenta el uso que le da al activo el arrendatario.

En el supuesto materia de consulta los bienes objeto de arrendamiento son

utilizados exclusivamente para la actividad de construcción, correspondiendo,
consecuentemente la aplicación de 20% anual como porcentaje anual máximo
por depreciación, aun cuando el titular del activo no sea considerado
constructor.

6. A mayor abundamiento, la Resolución del Tribunal Fiscal N° 351-2-98, ha

señalado que la tasa de depreciación debe obedecer a la naturaleza y al uso
al cual se destina el activo. En efecto, la indicada Resolución, refiriéndose a
un contribuyente que presta servicios a una compañía minera, reconoce que
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N° 068-92-EF, establecía en su artículo 68° que la Maquinaria y
Equipo utilizados por las actividades minera y petrolera, excepto muebles,
enseres y equipo de oficina, se depreciarían en 5 años a un ritmo de 20 por
ciento en función al método de línea recta (porcentaje de depreciación
recogido por el artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
vigente como límite).

Del análisis de la indicada resolución se aprecia que no se requiere

necesariamente tener el giro de alguna de las actividades antes señaladas
para aplicar el porcentaje de depreciación que corresponda a la actividad en
la cual se están usando los bienes generadores de renta gravada.

7. En este orden de ideas, tratándose de maquinaria y equipo que son

arrendados exclusivamente para su uso en la actividad de construcción, el
propietario de dicha maquinaria y equipo, para los fines de la determinación
del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como porcentaje anual
máximo de depreciación el 20%.
CONCLUSIÓN:

Partiendo de la premisa señalada en el presente Informe, se tiene que

tratándose de maquinaria que es arrendada exclusivamente para su uso en la
actividad de construcción, el propietario de dicha maquinaria, para los fines de
la determinación del Impuesto a la Renta de su cargo debe aplicar como
porcentaje anual máximo de depreciación el 20%
6. OBSERVACIÓN N° 06 INCONSISTENCIAS EN EL CALCULO DE CTS.

De la revisión efectuada al Libro Diario con respecto a COMPESACIÓN POR

TIEMPO DE SERVICIOS de la empresa CONCESIONARIO VEHICULAR DEL
SUR S.A.C. se ha podido encontrar las siguientes inconsistencias tal como se
detallan en los cuadros siguientes:

CUADRO N° 07

CTS

Libro mayor Libro diario Calculo de Diferencia

SUNAT
S/.15387.85 S/.15387.85 S/.8,764.33 S/. 6,623.52
FUENTE: La Administración Tributaria.

BASE LEGAL.

REGLAMENTO DE LA LEY Nº 29352, QUE ESTABLECE LA LIBRE

DISPONIBILIDAD TEMPORAL Y POSTERIOR INTANGIBILIDAD DE LA
COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS
DECRETO SUPREMO Nº 016-2010-TR

Artículo 1.- Objeto

El presente Decreto Supremo tiene como finalidad precisar los alcances de la
Ley Nº 29352, Ley que establece la libre disponibilidad temporal y posterior
intangibilidad de los depósitos de la Compensación por Tiempo de Servicios.
Artículo 2.- Intangibilidad e Inembargabilidad de los depósitos de la CTS La Ley
no modifica ni deroga la norma de intangibilidad e inembargabilidad de los
depósitos de la CTS, que establece el artículo 37 del Texto Único Ordenado de
la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios - Decreto Supremo Nº 001-97-
TR, manteniéndose este porcentaje de intangibilidad e inembargabilidad en el
100% de los depósitos de la CTS incluidos sus intereses, salvo por alimentos y
hasta el 50%.
Artículo 3.- Disponibilidad parcial de los depósitos de la CTS A partir de mayo
de 2011 y hasta la extinción del vínculo laboral, los trabajadores sólo podrán
disponer hasta el setenta por ciento (70%) del excedente de seis (6)
remuneraciones brutas que se encuentren depositados en su cuenta individual
de depósito de CTS.
Cuando los trabajadores soliciten la libre disponibilidad del porcentaje a que se
refiere el párrafo anterior, las entidades depositarias de la CTS deberán verificar
que el monto total que mantienen los trabajadores en sus cuentas individuales
de depósito de CTS supere las seis (6) remuneraciones mensuales brutas
establecidas en el artículo 3 de la Ley Nº 29352, caso contrario los trabajadores
no podrán disponer de suma alguna.
Artículo 4.- Monto y período de comunicación del empleador
Al 30 de abril de 2011, los empleadores deberán comunicar obligatoriamente a
las entidades donde se encuentra depositada la CTS de sus trabajadores, el
importe de las seis últimas remuneraciones mensuales brutas de cada
trabajador.
Las entidades depositarias de la CTS realizarán el cálculo del monto intangible,
tomando en cuenta la información proporcionada por el empleador. Para tal
efecto, la comunicación de los empleadores a las entidades depositarias de la
CTS se efectuará obligatoriamente al 30 de abril y al 31 de octubre de cada año.
De tener opinión diferente sírvase usted hacer las aclaraciones
correspondientes con la documentación sustentadora y la base legal
correspondiente.

Atentamente:

-----------------------------------------------------
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
ANEXO: N° 01.

DETALLE DE COMPROBANTES DEL REGISTRO DE VENTAS.

FEBFRERO
N° DE BASE
N° RUC SERIE RAZÓN SOCIAL I.G.V. TOTAL
COMPROBANTE IMPONIBLE
1 10239655047 001- 2 Juber Paredes Pascay S/ 19,338.69 S/ 3,674.35 S/ 23,013.04
FUENTE: La Administración Tributaria.

SETIEMBRE
N° DE BASE
N° RUC SERIE RAZÓN SOCIAL I.G.V. TOTAL
COMPROBANTE IMPONIBLE
1 10402999557 001- 142 Fredy López Lucana S/ 21,931.55 S/ 3,947.68 S/ 25,879.23
FUENTE: La Administración Tributaria.

NOVIEMBRE
N° DE BASE
N° RUC SERIE RAZÓN SOCIAL I.G.V. TOTAL
COMPROBANTE IMPONIBLE
1 10420690288 001- 15 Edgar Carbajal Ticona S/ 587.08 S/ 105.67 S/ 692.75
2 10444259561 001- 16 Juan Carlos Humpiri Quispe S/ 22,650.81 S/ 4,077.15 S/ 26,727.96
FUENTE: La Administración Tributaria.
ANEXO: N° 02.

DETALLE DE COMPROBANTES DEL REGISTRO DE COMPRAS.

MARZO

BASE
N° RUC SERIE N° DE COMPROBANTE RAZÓN SOCIAL I.G.V. TOTAL
IMPONIBLE

1 20344877158 151 825 DERCO PERU S.A. 1100.66 209.13 1309.79

2 20344877158 151 826 DERCO PERU S.A. 1100.66 209.13 1309.79

3 20344877158 151 832 DERCO PERU S.A. 346.88 65.91 412.79

4 20344877158 151 836 DERCO PERU S.A. 346.88 65.91 412.79

5 20344877158 151 841 DERCO PERU S.A. 346.88 65.91 412.79

FUENTE: La Administración Tributaria.

ANEXO: N° 03.

DETALLE DE COMPROBANTES DEL REGISTRO DE COMPRAS QUE NO CORRESPONDEN AL RUBRO DE LA

EMPRESA

N° DE
N° MES RUC SERIE RAZÓN SOCIAL BASE IMPONIBLE I.G.V. TOTAL
COMPROBANTE

1 ABRIL 20527292892 T002 56758 ANDES SERVCIOS TURISTICOS SAC 108.59 19.55 139

2 MAYO 20136353315 51 4355360 EPS SEDA CUSCO SA 95.16 17.13 112.29

3 MAYO 20509076945 01 00004 CINCO MILLAS SAC 277.15 49.89 327.04

4 JUNIO 20116544289 101 1061370 ELECTRO SUR ESTE SAA 462.34 83.22 545.56

5 JULIO 20116544289 101 1080882 ELECTRO SUR ESTE SAA 524.31 94.38 618.69

TIENDRAS POR DEPARTAMENTO

6 JULIO 20337564373 54 43225630 35.4 6.37 41.77
RIPLEY

7 SETIEMBRE 20510886209 001 53099 PUERTO MADERO SAC 162.5 29.25 191.75

8 SETIEMBRE 20523053141 002 36231 CONCESION RCP - GOURMET SAA 145.59 26.21 171.8

9 OCTBBRE 20116544289 101 1139776 ELECTRO SUR ESTE SAA 885.17 159.33 1044.5

FUENTE: La Administración Tributaria.