UNIDAD DIDACTICA 6. CALCULO DE LA BASE DE COTIZACIÓN.

CASOS
PRÁCTICOS DE RECIBOS DE SALARIOS.

1. BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL

La financiación de la acción protectora de la SS se realiza a través de un sistema

mixto, ya que se nutre de distintos medios para reunir los recursos necesarios. Siendo
las cotizaciones de empresarios y trabajadores el recurso económico más importante.

Los trabajadores están obligados a cotizar a la SS en el régimen que les corresponda.

Las aportaciones que realizan todos los meses, denominada cuota obrera les protegerá
ante situaciones diversas (desempleo,…) y les facilitará una pensión cuando alcancen la
edad de jubilación. También el empresario debe cotizar por sus trabajadores, su
contribución se denomina “cuota patronal”.

La cotización se calcula aplicando a una cantidad denominada BASE DE COTIZACIÓN

unos porcentajes denominados TIPO DE COTIZACIÓN, para obtener la cuota.

BASE DE COTIZACIÓN x TIPO DE COTIZACIÓN = CUOTA (PATRONAL Y OBRERA)

Las contingencias protegidas son:

CONTINGENCIAS COBERTURA DE LAS COTIZACIONES

La cotización está destinada a la
cobertura de los riesgos que deriven de
Contingencias Comunes enfermedad con o accidente no laboral
(IT y permanente, muerte y
supervivencia,..), maternidad,
paternidad,…
Desempleo: La cotización se destina a la
cobertura de la prestación por
desempleo, que es gestionada por el
SEPE.
Formación Profesional: La cotización se
destina a la formación, reciclaje y a la
mejor cualificación profesional de los
trabajadores.
Cotización por desempleo, FP y Fogasa FOGASA: Esta destinado a abonar
parcialmente a los trabajadores los
salarios y las indemnizaciones adeudadas
por la empresa, cuando esta sea
insolvente o este en concurso de
acreedores. Esta corre a cargo exclusivo
de la empresa.
Cotización por contingencias La cotización esta destinada a cubrir las
profesionales (AT y EP) contingencias derivadas de accidentes de
trabajo y enfermedades profesionales
 como consecuencia del trabajo realizado
por cuenta ajena. Corre exclusivamente a
cargo de la empresa y se divide en dos
cuotas:
- Cuotas por IT: Destinadas a la
cobertura de IT
- Cuotas por IMS: Destinadas a
cubrir los riesgos de Incapacidad
permanente (invalidez), muerte y
supervivencia (viudedad y
orfandad)
Cotización adicional por horas Las horas extraordinarias están
extraordinarias sometidas a una cotización adicional. Se
incluyen en el cálculo de todas las bases,
excepto en la de contingencias comunes.

El empresario es el responsable de descontar, en el momento del pago de los salarios,

la cotización que le corresponda a cada trabajador, e ingresarla junto con su propia
cotización en la TGSS.

1.1 PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULO DE LAS BASES DE COTIZACIÓN

Para el cálculo de las bases de cotización hay que distinguir si los trabajadores
perciben el salario mensualmente (grupos del 1 al 7) o si lo perciben diariamente
(grupos del 8 al 11).

- Se computan los devengos

salariales del mes al que se refiere
la cotización, excluidos los
conceptos Extrasalariales no
computables (dentro de los límites
establecidos) y las horas
extraordinarias.
- Se añade la parte proporcional de
las pagas extras con la siguiente
forma:
Base de
cotización Importe anual pagas extras/ 12
BASES DE COTIZACIÓN mensual
POR CONTINGENCIAS (grupos 1 al - Se comprueba que la base de
COMUNES 7) cotización este comprendida entre
el mínimo y máximo establecidos
para cada grupo profesional. Si la
base fuera inferior a la mínima se
cotizaría por esta, igual que si
fuese superior a la máxima.
 - Se computan los devengos
salariales del mes al que se
refiere la cotización, excluidos
los conceptos Extrasalariales
no computables (dentro de los
límites establecidos) y las
horas extraordinarias.
- Se añade la parte proporcional
de las pagas extras con la
Base de siguiente forma:
cotización
diaria Importe anual pagas extras/ 365
(grupos del
8 al 11) - Se comprueba que la base de
cotización este comprendida
entre el mínimo y máximo
establecidos para cada grupo
profesional. Si la base fuera
inferior a la mínima se
cotizaría por esta, igual que si
fuese superior a la máxima.
- Se multiplica la base diaria de
cotización por los días que
tenga el mes.
Se parte de la Base de Cotización por contingencias
BASE DE COTIZACIÓN POR comunes que se ha calculado, a la cual se le suma el
CONTINGENCIAS importe de las horas extraordinarias. Se comprueba
PROFESIONALES que la base está comprendida dentro del mínimo y del
máximo establecido para los grupos del 1 al 11.

Otras Bases de Cotización

BASE SUJETA A RETENCIÓN POR La base sobre la que se calculan las

IRPF retenciones a cuenta del IRPF es la suma
de todos los devengos, exceptos aquellos
complementos no salariales que no
superan los límites establecidos.
COTIZACIÓN ADCIONAL POR HORAS Se anota el valor de las horas
EXTRAORDINARIAS extraordinarias estructurales realizadas.
COTIZACIÓN ADICIONAL POR Se anota el valor de las horas
HORAS EXTRAS DE FUERZA MAYOR extraordinarias por fuerza mayor
realizadas.
Las bases de cotización por contingencias comunes y accidentes de trabajo mínimas y
máximas para el año 2017 son:

TOPES COTIZACIÓN DE ACCIDENTES DE TRABAJO Y ENFERMEDADES PROFESIONALES

MÁXIMO MÍNIMO
3.751,20 825,60

1.2 PERCEPCIONES EXCLUIDAS EN EL CÁLCULO DE LA BASE DE

COTIZACIÓN

En el cálculo de las bases de cotización, se computan todas las percepciones que

reciban los trabajadores, tanto salariales como Extrasalariales. No obstante,
existen percepciones Extrasalariales que no se computarán para el cálculo de las
bases si su cuantía no excede de los límites establecidos legalmente.

– Asignaciones para gastos de manutención y estancia (dietas). Se exceptúan de

cotización las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos normales
de manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de
hostelería, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar de trabajo habitual
del perceptor y del que constituya su residencia, siempre que no superen los límites
legalmente establecidos.
– Asignaciones para gastos de locomoción. Se exceptúan de cotización las cantidades
destinadas por la empresa a compensar los gastos de locomoción del empleado o
trabajador que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina o centro de trabajo para
realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones e importes:
– Cuando el empleado utiliza medios de transporte público está excluido el
importe del gasto que se justifica mediante factura o documento equivalente.
 – En otro caso, se excluye la cantidad que resulta de computar 0,19 € por km
recorrido más los gastos de peaje y aparcamiento que se justifican.
– Prestaciones de la Seguridad social y las mejoras de la incapacidad temporal
realizadas por las empresas.
– Indemnizaciones por fallecimiento y las correspondientes a traslados y
suspensiones. Están exentas de cotización hasta la cuantía máxima prevista en
la norma sectorial o en el convenio colectivo aplicable.
– Indemnizaciones por despido o cese del trabajador. Están exentas de
cotización en la cuantía establecida con carácter mínimo y obligatorio en el E.T.

Los límites exentos de cotización son:

 1.3 TIPOS DE COTIZACIÓN

Es el porcentaje que se aplica sobre la base de cotización para obtener la cuota que se
ingresará en la Seguridad Social.

Los tipos vigentes en la actualidad son:

1.4 CALCULO DE LA RETENCIÓN A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF)

Los empresarios están obligados a efectuar retenciones a cuenta del IRPF sobre las
retribuciones dinerarias que abonan a los trabajadores.

Las retenciones se practican sobre los rendimientos íntegros del trabajador, es decir
todas las retribuciones, cualquiera que sea su denominación, tanto dinerarias como en
especie, en cuanto retribuyan el trabajo personal o sean consecuencia de una relación
laboral.

Comunicación de datos personales

El porcentaje de retención aplicable a cada trabajador depende de varios elementos,

como el importe anual de las retribuciones, el estado civil, número de descendientes,…
por lo que los trabajadores deben comunicar y acreditar ante la empresa la situación
personal y familiar.

Esta comunicación se hace en el modelo 145.

La comunicación debe efectuarse antes del primer día de cada año natural o del inicio
de la relación laboral. No es necesario comunicar en cada ejercicio la situación si no
varían las circunstancias personales y familiares.

Deben comunicarse las variaciones en los datos, ya que pueden suponer una
modificación en el tipo de retención.
La falta de comunicación al pagador de los datos personales o familiares del perceptor
determina que se aplique el tipo de retención que corresponda sin tener en cuenta
dichos datos, pudiendo resultar un tipo superior al que realmente corresponde. En
este caso, el perceptor recuperará la diferencia, si procede, al presentar la
declaración del IRPF.

Por otro lado, los trabajadores pueden solicitar por escrito al pagador, en cualquier
momento, la aplicación de los tipos de retención superiores a los que les corresponden.

Retribuciones exceptuadas de gravamen

Las retenciones se practican sobre los rendimientos íntegros del trabajador. No se han
de practicar retenciones a cuenta sobre los siguientes conceptos:

- Indemnización por despido, cese en el puesto de trabajo, traslado y extinción del

contrato de trabajo, están exentos hasta 180.000 €; el importe que supera esta cifra
tributa.
- Gastos de locomoción, siempre que estén debidamente justificados y no sobrepasen
los límites establecidos.
- Dietas y asignaciones para gastos de viaje, siempre que no superen los límites
establecidos.
- Gastos ocasionados por traslados del puesto de trabajo a otro municipio distinto.
- Salario en especie en los siguientes supuestos:
- Tiques de restaurante hasta 9 euros diarios.
- Seguro médico hasta un límite de 500 euros al año por cada asegurado.

Cálculo de las retenciones a cuenta del IRPF mediante el programa de ayuda

La Agencia Tributaria facilita un programa para el cálculo del porcentaje de retención

a cuenta del IRPF que se debe practicar a cada trabajador en sus nóminas.

Para acceder a dicho programa basta hacer clic en la siguiente dirección:

https://www2.agenciatributaria.gob.es/wlpl/PRET-R170/index.zul

Se ha de conocer:
- El tipo de contrato
- La retribución anual estimada
- Los gastos deducibles estimados
- Los datos personales y familiares que el trabajador haya facilitado mediante el
modelo 145
Además para poder calcular el porcentaje de retención se ha de partir de una de las
tres situaciones familiares siguientes:

- Situación 1. Perceptor soltero, viudo o divorciado que conviva con hijos solteros
menores de 18 años que vivan exclusivamente con el perceptor.
- Situación 2. Perceptor casado cuyo cónyuge no obtenga rentas superiores a
1.500 euros anuales.
- Situación 3. Situación distinta de las dos anteriores. Por ejemplo: soltero sin
hijos, casado cuyo cónyuge obtiene rentas superiores a 1.500 euros,…

2. PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULO DE NÓMINAS

La liquidación de la hoja de salarios se realizará siguiendo los siguientes pasos:

1. Sumaremos el Salario Base y todos los complementos tanto salariales como no

salariales, con lo que obtendremos el TOTAL DEVENGADO (A)
2. Se calculan las Bases de Cotización por contingencias comunes y por accidente de
trabajo.
3. Calculamos la Base sujeta a retención del IRPF. Si no hay conceptos excluidos de
tributación coincide con el total devengado (A).
4. Anotamos las bases por horas extraordinarias y horas extraordinarias por fuerza
mayor, en el caso de que las hubiera.
5. Calculo de las deducciones a efectuar en el salario de los trabajadores serán las
resultantes de la aplicación de los diversos tipos (punto 1.3) a las Bases de Cotización
obtenidas anteriormente.
6. Se calcula la retención a cuenta del IRPF, aplicando el tipo sobre la base.
7. A las aportaciones a la SS del trabajador y a la retención a cuenta del IRPF se le pueden
añadir las siguientes deducciones para obtener el TOTAL A DEDUCIR (B)
a. Deducción por cantidad anticipada: El trabajador puede recibir anticipos por el
trabajo realizado, por lo que, en consecuencia el empresario debe deducir lo
anticipado.
b. Deducción del valor de los productos recibidos en especie: Debe deducirse la
cuantía en que se valoró la retribución en especie y que fue reflejada en el
recibo de salarios como percepción salarial.
c. Otras deducciones: La más frecuente son:
i. Deducción de carácter sindical.
ii. Deducción por ausencias no justificadas.
iii. Deducción por pagos indebidos.
iv. Deducción por embargos del salario.
8. Al TOTAL DEVENGADO (A) se le resta el TOTAL A DEDUCIR (B) para obtener el LÍQUIDO
A PERCIBIR (C)