Milla Nelly

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA EN PERSONAS NATURALES
CON INDICIOS DE DESBALANCE PATRIMONIAL O INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO PARA REDUCIR LA EVASIÓN
TESIS
Para optar el Título de:
CONTADOR PÚBLICO
ASESOR:
Ms.CPC.C. Parimango Rebaza Cristian
Milla Lopera, Nelly Belinda

BACHILLER EN CIENCIAS ECONOMICAS
TRUJILLO – PERÚ
2013
i
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA EN PERSONAS NATURALES
CON INDICIOS DE DESBALANCE PATRIMONIAL O INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO PARA REDUCIR LA EVASIÓN
TESIS
Para optar el Título de:
CONTADOR PÚBLICO
ASESOR:
Ms.CPC.C. Parimango Rebaza Cristian
Milla Lopera, Nelly Belinda

BACHILLER EN CIENCIAS ECONOMICAS
TRUJILLO – PERÚ
2013
ii
DEDICATORIA
Este trabajo de Investigación está dedicado a DIOS por Bendecirme en todo

momento y por haberme dado la vida a través de mis queridos PADRES
quienes con mucho cariño, amor y ejemplo han hecho de mí una persona con
valores para poder desenvolverme como: PERSONA Y PROFESIONAL
iii
AGRADECIMIENTO
Me complace de sobre manera a través de este trabajo exteriorizar mi sincero

agradecimiento a la Universidad Nacional de Trujillo, Facultad de Ciencias
Económicas, Escuela de Contabilidad y Finanzas y en ella a los distinguidos
docentes quienes con su profesionalismo y ética puesto de manifiesto en las
aulas, enrumban a cada uno de los que acudimos con sus conocimientos que
nos servirán para ser útiles a la sociedad.
A mis jurados: Dr. C.P.C. Santiago Bocanegra Osorio, C.P.C. Wilder Sánchez
Meneses, Ms. C.P.C. Winston Ruiz Cerdán, quienes con su experiencia como
docentes han sido la guía idónea para poder llegar a culminar este trabajo
exitosamente.
iv
PRESENTACION
En cumplimiento con el reglamento de Grados y Títulos de la Facultad de

Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Trujillo, se ha elaborado el
presente trabajo titulado “AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA EN
PERSONAS NATURALES CON INDICIOS DE DESBALANCE PATRIMONIAL
O INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO PARA REDUCIR LA
EVASION” a efecto de ser evaluada y dictaminada con el objeto de optar el
Título de Contador Público.
El trabajo de investigación abarca el estudio de los términos y procedimientos

que se desarrollan en una auditoria tributaria a una persona natural con indicios
de desbalance patrimonial en la ciudad de Trujillo.
Señores miembros del jurado, espero que esta investigación sea evaluada y
merezca su aprobación.
Br. NELLY BELINDA MILLA LOPERA

AUTOR
v
RESOLUCIÓN DE APROBACIÓN DE PROYECTO
vi
RESOLUCIÓN DE APROBACIÓN DE JURADO
vii
ÍNDICE
Dedicatoria………………………………………………………………………………i
Agradecimiento………………………………………………….……………………..ii
Presentación…………………………………………………………………………..iii
Resolución de Aprobación de Tesis………………………………………..............iv
Resolución de aprobación de miembros de jurado………………………………..v
Índice………………………………………………………………………….........vi-viii
Resumen…………………………………………………………………………........ix
Abstract…………………………………………………………………………………x
I. INTRODUCIÓN…………………………………………………………………..01
1.1. Antecedentes:…………………………………………………...……….01
1.1.1. Realidad Problemática………………………………………01-04
1.1.2. Justificación de la Investigación……………………………04-06
1.1.3. Problema………………………………..…………………….06-07
1.1.4. Hipótesis………………………………………………………….07
1.1.5. Objetivos……………………………………………..…………...08
1.1.5.1 Objetivo General……………………………………...08
1.1.5.2 Objetivos Específicos……………………...………....08
1.1.6. Marco Teórico…………...………………………………………09
1.1.6.1 La Auditoria………………..…………………………..09
1.1.6.1.1 Finalidad de la Auditoria ………………….....10
1.1.6.1.2 Clasificación de la Auditoria……………..10-12
1.1.6.2 Auditoria Tributaria Preventiva ……………………. 12
viii
1.1.6.2.1 Objetivos de la Auditoria Tributaria...………13
1.1.6.2.2 Clasificación de la Auditoria Tributaria....14-15
1.1.6.2.3 Diferencias y Semejanzas ………………16-17
1.1.6.3 Impuesto a la Renta ………………...……………….18
1.1.6.3.1 Características del Impuesto a la Renta..18-20
1.1.6.3.2 Teorías del Impuesto a la Renta ………..20-23
1.1.6.3.3 El concepto de Renta en el Perú ……….23-28
1.1.6.4 ¿Por qué SUNAT está haciendo fiscalización

tributaria?...........................................................28-32
1.1.7. Marco Conceptual…………………………………...……….33
1.1.7.1 Auditoria ……………………………………………….33
1.1.7.2 Cobranza Coactiva…………………………...………33
1.1.7.3 Consumos …………………………………………….34
1.1.7.4 Deudor Tributario …………………………………….34
1.1.7.5 Elusión……………………………………………...…34
1.1.7.6 Evasión ………………………………………………..34
1.1.7.7 Obligación Tributaria…………………………………35
1.1.7.8 Pasivos ……………………………………………..…35
1.1.7.9 Patrimonio ……………………………………….……35
1.1.7.10 Patrimonio Inicial …………………………………..…35
1.1.7.11 Patrimonio Final………………………………………36
1.1.7.12 Variación Patrimonial ………………………………..36
1.1.7.13 Signos Exteriores de Riqueza………………………36
1.1.7.14 Desbalance Patrimonial o Incremento Patrimonial no

Justificado ………………………………………………………. 37
1.1.8. Marco Legal …………………………………………………..38
ix
II. MATERIALES Y METODOS……………………………..…………………….39
2.1 Material……………………………….……………………………….…..39
2.1.1. Población……………………………………….………………...39
2.1.2. Muestra……………………………...………………………...39-42
2.1.3. Variables………………………………………………………….42
2.2. Métodos…………………………………………………………………...43
2.2.1. Tipo de Estudio…………………………………………………43
2.2.2. Diseño de Estudio……………………………………………..44
2.2.3. Técnicas de Recolección de Datos…………………..……...44
2.2.4. Instrumentos de Recolección de Datos……………………..45
2.2.5. Análisis de la Información…………………………..…….45-46
III. RESULTADOS……………………………………………………………….47-64
IV. DISCUSIÓN DE RESULTADOS………….………………………………..65-67
V. CONCLUSIONES………………………………………………………………..68
VI. RECOMENDACIONES………………………………………………………….69
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS……………………………………….70-71
ANEXO……………………………………………………………………………72
x
RESUMEN
El presente trabajo de investigación se desarrolló con la intención de esbozar la

postura ante una realidad que no podemos eludir, la globalización. El mundo
está cambiando vertiginosamente y por tanto cambia la manera de hacer
negocios, cambia la manera de pensar de los inversionistas, de las personas
naturales que dan movimiento a flujos de capital en la economía. Es por ello
que también debe de cambiar la manera de pensar de la Administración
Tributaria, debe adecuar a la actualidad, los controles sobre los movimientos de
dinero en la economía.
Es por ello que el presente trabajo se realizara en razón de que existen

personas naturales en la ciudad de Trujillo en el año 2011, que se enriquecen
porque obtienen rentas de distinta naturaleza que no son declaradas en su
totalidad y producto de dichas evasiones, su patrimonio personal se ve
aumentado; sin embargo, la Administración Tributaria desconoce el origen de
dichas rentas, debido a que los procedimientos que utiliza son ineficientes e
ineficaces y no cumplen con el objetivo de reducir los índices de evasión.
La tarea de la SUNAT es que todos los contribuyentes cumplan con declarar

sus obligaciones tributarias en su totalidad; lamentablemente dicha tarea no se
está viendo reflejada ya que se han encontrado a muchos contribuyentes con
indicios de Desbalance Patrimonial o Incremento Patrimonial No Justificado,
por lo tanto a estas personas se les debería aplicar una Auditoria Tributaria
Preventiva con el objetivo de disminuir el índice de Evasión existente en el
País y no esperar que los hechos se consuman para recién investigarlos.
Palabras Claves: Auditoria Tributaria, Administración Tributaria,

Desbalance Patrimonial
xi
ABSTRATC
The present investigation work was developed with the intention of sketching
the posture in the face of a reality that we cannot avoid, the globalization. The
world is changing vertiginously and therefore it changes the way to make
business, it changes the way to think of the investors, of natural people that give
movement to capital flows in the economy. It is for it that should also change the
way to think of the Tributary Administration, he/she should be modernized the
controls on the movements of money in the economy.
That is why this work will be held on the grounds that there are naturals people
exist in Trujillo´s city in the year 2011 who get rich because they get income
from different nature which are not declared in full and is caused by such
evasions their personal wealth is increased, however, the tax authorities know
the source of such income, because the procedures used are inefficient and
ineffective and do not meet the goal of reducing evasion rates.
The task of SUNAT is that all taxpayers meet their tax declaration in its entirety,
but unfortunately this task is not being reflected as they have found many signs
of imbalance taxpayers Equity Increase Not Justified or Not Justified by so
these people should apply to a Tax Audit Preventive in order to reduce the level
of evasion in the country and not to hope the facts waste away for newly to
work.
Key words: Tributary audit, Tributary Administration, increase patrimonial

not justified
xii
I. INTRODUCCIÓN
1.1. ANTECEDENTES:
1.1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA
Si bien es cierto La Administración Tributaria - SUNAT, cuenta con

herramientas para que los contribuyentes cumplan con el pago de
sus impuestos, aún no hay un control efectivo de los principales
evasores de impuestos por el alto índice de informalidad.
Según reportes de la misma Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria -SUNAT detectó en el 2011 a tres mil
contribuyentes personas naturales con desbalance patrimonial. De
ese número, aproximadamente el sesenta y cinco por ciento se
encontrarían en el régimen de cuarta categoría o rentas de trabajo.
Si damos una mirada al trabajo que viene realizando la

Administración Tributaria en los últimos diez años podemos
observar las siguientes debilidades:
a) Falta de Cultura Tributaria en consecuencia falta de conciencia

tributaria.
b) No cuenta con herramientas eficaces para realizar su labor de
recaudación y fiscalización.
c) Altos índices de informalidad.
d) Modificaciones constantes a la normatividad tributaria.
1
Información y Estadísticas Tributarias
Ingresos Tributarios en el 2011: S/. 75,000 millones
Deuda por cobrar SUNAT al 2011 S/. 48,000 millones
De ese importe el 67% (S/. 32,000 millones) es INCOBRABLE
Fuente: Superintendencia de Administración Tributaria y MEF
Evasión del Impuesto a la Renta año 2011:
33% Personas Naturales y 51% Personas Jurídicas.
Evasión del IGV en el 2011: 35%
Sectores que más evaden:
Sector Construcción: S/. 2,000 millones

Sector Agro exportación: S/. 1,800 millones
Textiles y médicos cirujanos: S/. 1,000 millones
Restaurantes y comercios se estima facturan la mitad de lo que
venden.
El contrabando de bienes constituye el 3% de las importaciones
(*) Fuente: Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria.
A criterio del investigador, la Administración Tributaria debe realizar

un proceso de concientización tributaria más eficaz; así mismo
reforzar los mecanismos de seguimiento tanto del origen como de la
aplicación de los fondos.
En los casos de incremento patrimonial no justificado la

Administración Tributaria utiliza dos métodos:
a) El de variación patrimonial
b) El de diferencia de Egresos menos Ingresos.
2
Con estos métodos se comparan las manifestaciones de riqueza
con los ingresos declarados, si se encuentran diferencias, estas
deben ser sustentadas de manera veraz. La riqueza proveniente de
ingresos cuyo origen no pueda ser justificado fehacientemente será
considerada como renta neta gravable para efectos del impuesto a
la Renta.
El método de variación patrimonial consiste en comparar los

inventarios iniciales con los finales de una persona en un período
determinado y si se encuentra una diferencia, se compara con los
ingresos declarados.
El método de diferencia de egresos menos ingresos mide los

desembolsos del contribuyente durante un ejercicio económico y los
compara con los ingresos declarados, para ello recurre a la
información relacionada con las compras y gastos realizados
durante el periodo bajo análisis.
De acuerdo al artículo 92º de la Ley del Impuesto a la Renta, la

Administración Tributaria podrá determinar el incremento
patrimonial tomando en cuenta los signos exteriores de riqueza,
como el valor del inmueble donde reside o el alquiler que paga, el
valor de sus propiedades de recreo o esparcimiento, vehículos,
embarcaciones, viajes al exterior, clubes a los que pertenece,
gastos en educación, obras de arte etc., para detectarlos realizará
cruces de información proporcionada por notarios, aduanas,
sistema financiero entre otros.
De acuerdo a las estadísticas tributarias, resulta ser aún débil el

trabajo que ha desarrollado la Administración Tributaria. No se llega
a eliminar la evasión tributaria. La informalidad en las actividades
generadoras de ingresos gravados se ha incrementado. Ello debido
a que el contribuyente muchas veces desconoce la norma o
conociéndola desea no cumplirla por que percibe qué de parte de
nuestros gobernantes existe una mala administración de los
3
recursos recaudados, generando resistencia al cumplimiento de sus
obligaciones tributarias. Debemos señalar que los mecanismos de
control de la Administración Tributaria llámese cruce de información
con clientes o proveedores (niveles de consumo o gastos) a través
de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros – DAOT,
resulta no ser el más adecuado a nuestra realidad socio económica.
1.1.2. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
Con el fin de disminuir la evasión y el incumplimiento de las

obligaciones tributarias, la SUNAT desarrolla un programa de
fiscalización a personas naturales con incremento patrimonial no
justificado. Como se precisó anteriormente el accionar de la
Administración Tributaria resulta ser poco eficiente.
De comprobarse el incremento patrimonial no justificado la

Administración Tributaria podrá aplicar determinación de la renta
sobre base presunta en aplicación del artículo 91º y 92º de la Ley
del Impuesto a la Renta.
La riqueza proveniente de ingresos cuyo origen no pueda ser

justificado fehacientemente será considerada como renta neta
imponible para efectos del impuesto a la Renta.
En caso que el contribuyente no pueda sustentar la diferencia entre

sus bienes o gastos y los ingresos declarados, se le instará para
que presente su declaración rectificatoria. (Aunque esta no es
necesariamente la decisión correcta). De acuerdo al artículo 52 de
la Ley del Impuesto a la Renta se presume que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser sustentado por el deudor
tributario, constituyen renta neta no declarada por este, es decir que
a ese monto se le aplicará la tasa del impuesto sin que se pueda
deducir gastos sobre ella.
4
Una forma que tiene la Administración Tributaria para detectar
incrementos patrimoniales no justificados consiste en analizar los
préstamos que los mismos contribuyentes dicen haber efectuado a
favor de sus propias empresas muchas veces por importes
elevados cuyo origen no tienen ningún sustento. Esos préstamos
pueden ser considerados como renta neta del contribuyente al que
se le aplicará la tasa correspondiente del impuesto.
Por lo señalado, el investigador desarrolla la hipótesis qué con la

ejecución de una auditoria preventiva, se logrará determinar de
manera correcta y veraz la declaración integral de sus ingresos, la
determinación de errores de determinación o contingencias
provenientes de obligaciones formales, evitando de esta manera
futuras reparos tributarios y sanciones como consecuencia de un
desbalance patrimonial y una incorrecta determinación de la base
tributaria.
Además el presente trabajo de investigación se justifica por:
a) Magnitud.- El alcance del presente trabajo de investigación de

manera directa será para crear conciencia tributaria en las
personas naturales perceptores de rentas y evitar de esta
manera procedimientos de evasión tributaria. Así mismo
plantear mecanismos para un trabajo más eficaz de parte de la
Administración Tributaria.
b) Trascendencia.- Los resultados obtenidos de la ejecución del

presente proyecto de investigación servirá para contrarrestar
actos evasores y elusivos, así como ayudará a las autoridades
fiscales a aumentar su recaudación y por ende contribuir al
mejoramiento de la economía del país.
5
c) Importancia del proyecto.- El presente trabajo se desarrolla en
un entorno tributario, formulando ideas de solución ante un débil
trabajo de fiscalización que viene realizando la Administración
Tributaria.
La importancia se encuentra en investigar y formular propuestas

las cuales tendrán las siguientes repercusiones:
Social.- A este nivel los resultados que se obtengan pueden

ayudar a medir el impacto positivo que tiene las
recaudaciones para que el estado pueda cumplir con todas
las obligaciones sociales y erradicar la evasión tributaria.
Económico.- Los resultados que se obtengan de la presente

investigación contribuirán a asumir de manera responsable la
planificación económica del estado en un rol previsor a las
posibles contingencias a causa de las recaudaciones para
que de este modo pueda captar más ingresos por el bien
social.
Jurídico.- Crear conciencia a los legisladores al momento de

plantear las normas tributarias y exoneraciones de
impuestos.
1.1.3. PROBLEMA
¿De qué manera la Auditoria Tributaria Preventiva en Personas

Naturales con indicios de desbalance patrimonial o incremento
patrimonial no justificado reducirá la evasión?
6
Componentes del Problema:
a) Variable Independiente:
Auditoria Tributaria Preventiva
Es el trabajo profesional independiente realizado por una

sociedad de auditoría cuyo equipo está integrado por
especialistas en materia tributaria.
La Auditoría Tributaria Preventiva se realiza para poder detectar

y subsanar errores en la determinación y pago de los tributos;
así mismo para determinar posibles incrementos patrimoniales
no justificados.
b) Variable Dependiente:
Evasión
Al hablar de Evasión nos referimos a las malas prácticas que

realizan algunos contribuyentes con la clara intención de no
pagar tributos al fisco. Debemos precisar también que si bien es
cierto la Administración Tributaria realiza acciones para
combatirla, ésta resulta insuficiente.
1.1.4. HIPOTESIS
La Auditoria Tributaria Preventiva en personas naturales con

indicios de desbalance patrimonial o incremento patrimonial no
justificado, reducirá el índice de evasión.
7
1.1.5. OBJETIVOS:
1.1.5.1. Objetivo General
Demostrar que la Auditoria Tributaria Preventiva en personas

naturales con indicios de desbalance patrimonial o incremento
patrimonial no justificado, reducirá el índice de contribuyentes
que realizan prácticas evasivas y consecuentemente
incrementar la recaudación tributaria.
1.1.5.2. Objetivos Específicos
1. Determinar el grado de conocimiento de la normatividad

tributaria vigente por parte de las personas naturales con
indicios de desbalance patrimonial o incremento patrimonial
no justificado.
2. Determinar el nivel de cumplimiento de las obligaciones

tributarias formales y sustanciales por parte de las personas
naturales con indicios de desbalance patrimonial o
incremento patrimonial no justificado.
3. Determinar el grado de percepción del trabajo que realiza la

Superintendencia de Administración Tributaria por parte de
las personas naturales con indicios de desbalance
patrimonial o incremento patrimonial no justificado.
8
1.1.6. MARCO TEORICO
1.1.6.1. LA AUDITORIA
Inicialmente, la auditoria se limitó a las verificaciones de los

registros contables, dedicándose a observar si los mismos eran
exactos. Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo
escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas
referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de acción de la auditoria ha

continuado extendiéndose; no obstante son muchos los que
todavía la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto
remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los
registros.
En forma sencilla y clara, escribe Arthur W. Holmes en su obra

Auditoria Soluciones a los Problemas y Prácticas de Auditoria:
"…la auditoria es el examen de las demostraciones y registros
administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y
autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos."
Por otra parte tenemos la conceptuación sintética de un

profesor de la Universidad de Harvard el cual expresa lo
siguiente: "... es el examen de todas las anotaciones contables
a fin de comprobar su exactitud, así como la veracidad de los
estados o situaciones que dichas anotaciones producen."
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que

la auditoria es la actividad por la cual se verifica la corrección
contable de las cifras de los estados financieros; es la revisión
misma de los registros y fuentes de contabilidad para
determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los
estados financieros emanados de ellos.
9
1.1.6.1.1. FINALIDAD DE LA AUDITORIA
Podemos escribir las siguientes:
1) Opinar sobre la razonabilidad de la información financiera

de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
2) Evaluar la correcta utilización de los recursos que posee el

ente, verificando el cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias.
3) Fortalecer el Sistema de Control Interno de la organización.
4) Precisar si la entidad adquiere y protege sus recursos en

forma económica y eficiente.
5) Establecer si la información financiera y gerencial de la

entidad es correcta, confiable y oportuna.
6) Identificar las causas de ineficiencia en la Gestión.
7) Obtener evidencia suficiente comprobatoria y competente.
1.1.6.1.2. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
Auditoría Externa
Aplicando el concepto general, se puede decir que la

auditoría Externa es el examen crítico, sistemático y
detallado de un sistema de información de una unidad
económica, realizado por un Contador Público sin vínculos
laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y
con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la
forma como opera el sistema, el control interno del mismo y
10
formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u
opinión independiente tiene trascendencia a los terceros,
pues da plena validez a la información generada por el
sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pública,
que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la
información examinada.
La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto

averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los
estados, expedientes y documentos y toda aquella
información producida por los sistemas de la organización.
Auditoría Interna
La Auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y

detallado de un sistema de información de una unidad
económica, realizado por un profesional con vínculos
laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y
con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para
el mejoramiento de la misma. Estos informes son de
circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros
pues no se producen bajo la figura de la Fe Pública.
Diferencias entre auditoría interna y externa
Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna

y la Auditoría Externa, algunas de las cuales se pueden
detallar así:
En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el

auditor y la empresa, mientras que en la Auditoría
Externa la relación es de tipo civil.
11
En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, está
destinado para la empresa; en el caso de la Auditoría
Externa este dictamen se destina generalmente para
terceras personas o sea ajenas a la empresa.
La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe

Pública, debido a su vinculación contractual laboral,
mientras la Auditoría Externa tiene la facultad legal de
dar Fe Pública.
1.1.6.2. AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA
La Auditoría Tributaria es el proceso sistemático de obtener y

evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones
y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carácter
tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los
criterios establecidos. Lo anterior implica verificar la
razonabilidad con que la entidad ha registrado la
contabilización de las operaciones resultantes de sus
relaciones con la administración y -su grado de adecuación con
Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados,
debiendo para ello investigar si las declaraciones fiscales se
han realizado razonablemente con arreglo a las normas
fiscales de aplicación.
El concepto de auditoría tributaria engloba contenidos

diferentes en función de la persona que realiza la auditoría; si
esta persona es un auditor independiente o un auditor interno,
la auditoría tributaria puede ser entendida, bien como
complemento de auditoría financiera de cuentas anuales o bien
como un proceso independiente con sentido propio.
12
Si la persona que ejecuta la auditoria es un Auditor de la
Administración Tributaria (Funcionario Público) la auditoria
siempre es proceso independiente con sentido propio.
El Texto Único del Código Tributario en su artículo 62º señala

la Facultad de Fiscalización por parte de la Administración
Tributaria; así mismo nos precisa cual es el procedimiento a
seguir por parte de la Administración y los plazos que conlleva
un proceso de fiscalización tributaria.
Es menester precisar que en el desarrollo de la Auditoria

Tributaria Preventiva desarrollada por una Sociedad de
Auditoría Independiente se van a tomar conceptos de la
Auditoria Financiera y aplicarlas en el campo de la tributación,
es decir para verificar si la determinación de obligaciones
tributarias se han efectuado correctamente y de ser el caso
determinar las contingencias tributarias frente a una futura
fiscalización por parte de la Superintendencia de
Administración Tributaria y Aduanas-SUNAT.
1.1.6.2.1. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Determinar la veracidad de la información consignada en

las Declaraciones Juradas presentadas.
Verificar que la información declarada corresponda a las

operaciones anotadas en los registros contables y a la
documentación sustentatoria; así como a todas las
transacciones económicas y financieras realizadas.
Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e

impuestos estén debidamente aplicados y sustentados.
13
Contrastar las prácticas contables realizadas con las
normas tributarias correspondientes a fin de detectar
diferencias temporales y/o permanentes y establecer
reparos tributarios, de conformidad con las normas
contables y tributarias vigentes.
1.1.6.2.2. CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
POR SU CAMPO DE ACCIÓN
Fiscal
Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor de la

Administración Tributaria con la finalidad de determinar
la correcta determinación de las obligaciones tributarias
formales y sustanciales de un contribuyente.
Preventiva
Cuando es realizado por personal propio de la empresa

o por un auditor independiente externo ambos
especialistas en materia tributaria con la finalidad de
evitar contingencias tributarias.
POR INICIATIVA
Voluntaria
Es la auditoría que se efectúa con la finalidad de

determinar si se ha calculado en forma correcta los
impuestos y su declaración en forma oportuna.
14
Obligatoria
Cuando la Auditoría Tributaria se efectúa por

requerimiento de la Superintendencia de Administración
Tributaria.
POR EL ÁMBITO FUNCIONAL
Integral
Cuando se efectúa la auditoria tributaria a todas las

partidas con incidencia tributaria que forman parte del
Balance General y del Estado de Ganancias y Pérdidas
de una empresa con la finalidad de determinar si se ha
cumplido en forma correcta con las obligaciones
tributarias, de un determinado periodo.
Parcial
Cuando se efectúa a una partida específica de los
Estados Financieros, o a un Impuesto Específico (IGV,
Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un área
específica de la empresa (ventas, producción, etc.)
15
1.1.6.2.3. DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS
DIFERENCIAS
1) Ámbito de aplicación
 Auditoría Financiera
Se efectúa al Balance General y Estado de Ganancias y

Pérdidas con la finalidad de determinar si se han aplicado
en forma correcta los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
 Auditoría Tributaría
Se examina la situación tributaria, con la finalidad de

determinar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias
formales y sustanciales.
Entendiéndose por situación tributaria los derechos que le

asisten al contribuyente y las obligaciones tributarias que
presenta a una fecha determinada.
2) Fecha determinada
Generalmente se realiza al 31 de Diciembre de cada año
 Auditoría Tributaria
Se realiza en cualquier período a requerimiento de la

Administración Tributaria.
16
3) Responsabilidad
Según la Ley General de Sociedades, la responsabilidad es
de la Gerencia.
Según el Código Tributario, la responsabilidad es del
representante legal de la empresa.
4) Objeto de la Opinión
Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros, en
base de los Principios Contables (NICs y NIIFs).
Determinar el cumplimiento de la obligación tributaria según
dispositivos legales vigentes.
SEMEJANZAS
1) Responsabilidad:
En ambas auditorías el auditor es responsable por su opinión.
2) Base del Examen:

En ambas auditoría se aplican las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas (NAGAs) y las Normas
Internacionales de Auditoria (NIAs).
17
1.1.6.3. IMPUESTO A LA RENTA
Es importante señalar, que el Impuesto a la Renta es uno de
los tributos, que por sus características se encuentra regulado
en todas partes del mundo.
Por sus características, el Impuesto a la Renta, es el impuesto
directo más importante en cuanto a recaudación. Si bien es
cierto los sistemas de imposición para la aplicación de dicho
tributo suelen variar, su esencia, es la misma: gravar la
ganancia proveniente de la realización de una determinada
actividad.
En el Perú, el Impuesto a la Renta se encuentra regulado por
el Decreto Supremo N° 179-2004 Ley del Impuesto a la Renta
y el D.S. 122-94-EF Reglamento del Impuesto a la Renta y sus
diversas modificaciones.
1.1.6.3.1. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Según el propio Profesor Juan Roque García Mullin, cuyos
conceptos nos permiten graficar seguidamente, las
características generales del Impuesto a la Renta son:
18
a. El Impuesto a la Renta es un tributo no trasladable
De acuerdo con este criterio, el impuesto no es
susceptible de traslación, por lo que afecta directa y
definitivamente a aquel sobre el cual la ley lo hace recaer.
b. El Impuesto a la Renta debe ser equitativo
El segundo carácter destacable es que el Impuesto a la
Renta contempla la equidad, esto es que debe basarse
en el postulado de la capacidad contributiva, entendida
ésta como la facultad que tiene cada quien para soportar
el impuesto.
c. Carácter Estabilizador
En concepciones de política tributaria
preponderantemente preocupadas por neutralizar los
ciclos de la economía, se indica que la estructura
progresiva de la tasa otorga una buena flexibilidad al
impuesto por cuanto en situaciones de alza de precios, el
impuesto, operando a tasas más altas, congela mayores
fondos de los particulares, y a la inversa, en épocas de
recesión, decreciendo el nivel de ingreso, la tasa baja
más rápidamente que la disminución de la base , con los
cual se liberan mayores recursos.
Sin embargo, el Profesor García Mullin sigue señalando
que la experiencia latinoamericana demuestra que
19
cuando los diversos países han enfrentado situaciones de
alta inflación, no se ha querido permitir que operara ese
efecto, y se ha preferido ir a sistemas que en forma global
o parcial, suponen neutralizar la influencia de la inflación
en la operación del impuesto.
Por lo tanto, las características del Impuesto a la Renta, lo
convierten en un tributo, que no solamente tiene efectos
económicos en cuanto al tema de la recaudación o ingreso fiscal,
si no también tiene un efecto controlador de la economía, siendo
utilizado, como se ha dicho, para liberar o contraer el ingreso.
Desde el punto de vista jurídico, el Impuesto a la Renta es uno de
los tributos más complejos, puesto que para la determinación de
las bases imponibles, se consideran aspectos que involucran
consideraciones interdisciplinarias, contables, jurídicas y
económicas.
1.1.6.3.2. TEORÍAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
La Teoría de la renta-producto
Desde la perspectiva, la renta es una ganancia que se
produce en un periodo determinado de tiempo. Es un
rendimiento de naturaleza periódica que, por tanto debe
originarse en una fuente tal que permita su explotación
constante o durable.
20
Se trata por lo tanto de gravar toda “plus-valía” que por
definición es origen de la fuente que la produce. Desde esta
perspectiva, si efectuamos el estudio de la revaluación
voluntaria de los activos fijos, se podrá comprender por qué
no es considerada como renta gravada, en tanto es valor de
la propia fuente productora.
Otra de las características de esta teoría es que la fuente
sea durable. Como fuente debe entenderse al capital sea
monetario o no monetario, los muebles e inmuebles y las
actividades empresariales, incluidos los servicios
personales de cualquier naturaleza.
Lo importante en este concepto es que se excluye como
renta, a las ganancias extraordinarias que no provengan de
la fuente productora, como puede ser, ganar una lotería, o
un premio, y esto resulta evidente, en la medida que no se
generan en ninguna actividad o bien propio del sujeto que
obtienes tales beneficios.
Otra característica esencial, es que la fuente debe ser
periódica, esto es, que sea susceptible de repetirse en el
tiempo. Generalmente en el caso del Impuesto a la Renta,
dicho periodo es de un año. En el caso del Perú el
Impuesto a la Renta es de periodicidad anual, y las rentas
deben ser imputadas en el ejercicio fiscal correspondiente
según se devenguen o se perciban.
21
La teoría del flujo de riqueza
Desde el punto de vista de esta teoría, se considera a todos
los enriquecimientos provenientes de terceros e incluye a
las ganancias de capital realizadas, a los ingresos
extraordinarios, y a los ingresos provenientes de actos de
liberalidad.
Resultará claro que por la definición dada, se contrapone
con el tema de la teoría de la renta producto, en la medida
que como los ingresos no provienen necesariamente del
giro habitual del negocio, no se requiere de una fuente
durable o susceptible de generar ingresos periódicos. En
este sentido por ejemplo, el ganarse una lotería, que es una
circunstancia que es un acontecimiento inesperado y
fortuito, generará para esta teoría un incremento patrimonial
considerado como renta gravada.
Teoría del consumo más incremento de patrimonio
Esta teoría considera el enriquecimiento dentro de un
periodo determinado de tiempo (capacidad contributiva en
un ejercicio gravable).
Así, lo que interesa es el índice de capacidad contributiva,
esto es, su aptitud real o potencial para satisfacer
necesidades, por ello, para medirla se constata, a nivel
personal, las variaciones patrimoniales y los consumos
personales.
22
A estos efectos se suele trabajar con índices o ratios
derivados del estudio a través de índices estándar,
coeficientes, entre otros.
1.1.6.3.3. EL CONCEPTO DE RENTA EN EL PERÚ
De conformidad con lo establecido en el Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, el Impuesto a
la Renta grava:
a. Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellos que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
Por tanto de conformidad con esta definición legal, en
principio, nuestra legislación adscribiría a la teoría de la
renta producto. Sin embargo, como se apreciará
seguidamente, son considerados como renta, otros
beneficios que no necesariamente provienen de fuente
durable y potencialmente generadora de ingresos
periódicos. Se entiende por renta entonces, también a
las ganancias y beneficios siguientes:
i. Los resultados de la enajenación de bienes, que,
al cese de las actividades desarrolladas por
Empresas Unipersonales, hubieran quedado en
poder del titular de dicha empresa, siempre que
23
la enajenación tenga lugar dentro de los dos
años contados desde la fecha en que se produjo
el cese de actividades.
El objeto de esta disposición es evitar que de
manera directa, los bienes de una empresa
unipersonal sean transferidos comercialmente
por su titular que solo formalmente ha quedado
en situación de extinción, escapando así, del
ámbito de aplicación del impuesto. Por este
motivo, el legislador considera que un plazo
razonable para desvirtuar este “encubrimiento”
es el de dos años.
ii. Las indemnizaciones a favor de empresas por
seguros de su personal y las que no impliquen la
reparación de un daño, así como la diferencia
entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los
aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse
el plazo estipulado en los contratos de seguro de
vida y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
En realidad, el término “indemnización” no es el
correcto, en la medida que las indemnizaciones
24
siempre suponen la restitución de un daño. Ha
de tenerse en cuenta que este término debe ser
entendido, en este caso, como “lucro cesante”,
esto debe considerarse como renta gravada las
sumas que las empresas reciban para
compensar las rentas dejadas de generar por
razones de fuerza mayor o caso fortuito. Así por
ejemplo, si como consecuencia de un
acontecimiento inesperado una empresa minera
pierde una fuerza laboral que le impide seguir
trabajando, y dicha circunstancia está
reconocida como lucro cesante por el obligado,
esa cantidad, se supone “sustituye” a la renta
que, normalmente, debería haber generado
dicha empresa.
iii. También se consideran gravadas las
indemnizaciones destinadas a reponer, total o
parcialmente, un bien del activo de la empresa,
en la parte que excedan del costo computable
del bien, salvo que dicho exceso sea destinado a
la reposición total o parcial de dicho bien, y
siempre que para ese fin, la adquisición se
contrate dentro de los seis meses siguientes a la
fecha en que se perciba el monto indemnizatorio
y el bien se reponga en un plazo no mayor a 18
25
meses contados a partir de la referida
percepción. En los casos debidamente
justificados, la SUNAT, puede autorizar un plazo
mayor para la reposición física del bien.
En este sentido es importante aclarar que de
acuerdo con el concepto de renta que hemos
expuesto, ella es considerada como una
ganancia. Por ende, por su naturaleza
resarcitoria, las indemnizaciones no pueden ser
consideradas como tal.
En el caso de la reposición del activo, cuando se
cumplan las condiciones establecidas en la
norma, el exceso del costo computable, como
podrá apreciarse no tiene la naturaleza de renta
sino de costo de reposición, propiamente dicho.
Sin embargo, a dichos efectos, se hará
necesario probar que el mayor valor recibido fue
utilizado en la reposición del activo fijo.
b. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por la ley.
En este caso, la norma se refiere a las rentas
presuntas, así como a las rentas provenientes de los
siguientes conceptos, cualquiera sea su denominación,
especie o forma de pago:
26
i.Las regalías (rentas de capital)
ii.Los resultados de la enajenación de:
a. Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de
urbanización o lotización. A estos efectos se
entiende que existe lotización o urbanización
desde el momento en que se aprueban los
estudios y proyectos y se autoriza la ejecución
de las obras conforme a lo establecido en el
Reglamento Nacional de Construcciones,
obligándose a llevar contabilidad de acuerdo a
ley.
Si el inmueble ha sido adquirido a título
oneroso, se tendrá por costo computable el
valor de adquisición reajustado por los índices
de precios al por mayor proporcionado por el
INEI. El valor de adquisición incluye las
mejoras realizadas con posterioridad a la
fecha de adquisición del inmueble y los gastos
de demolición en su caso. Para tales mejoras
y gastos se aplican los índices de corrección
monetaria que corresponden a la fecha en
que se realizaron.
27
b. Bienes adquiridos en pago de operaciones
habituales para cancelar créditos,
provenientes de las mismas.
c. Derechos de Llave, marcas y similares.
d. Negocios o empresas
1.1.6.4. ¿POR QUÉ SUNAT ESTÁ HACIENDO FISCALIZACIÓN

TRIBUTARIA?
La Administración Tributaria viene desarrollando

procedimientos de fiscalización a las personas naturales,
mediante el cual se busca identificar a las personas que tienen
indicios de presentar un desbalance patrimonial. Para ello
realizan un cruce de información comparando los ingresos
declarados con los reportes que reciben de terceros, como las
entidades bancarias, los notarios, registros públicos, etc.
El mencionado procedimiento resulta aún ser poco efectivo en

los objetivos de reducción de la evasión tributaria e incremento
de los ingresos fiscales. Es por ello que se decidió realizar la
presente investigación para formular mecanismos más
efectivos y fortalecer aspectos débiles en la determinación del
Desbalance Patrimonial o Incremento Patrimonial no
Justificado por parte del fisco.
Es recomendable que los contribuyentes sustenten este

desbalance y contesten los requerimientos que haga la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria –
SUNAT en ese sentido, con sumo cuidado , puesto que el
28
resultado de ese procedimiento podrá ser impugnado en base
a los documentos y escritos que se presenten en esta etapa.
También es importante tener en cuenta que cualquier decisión

contenida en las resoluciones que emita la Superintendencia
de Administración Tributaria puede ser impugnada de acuerdo
a lo establecido en el Código Tributario dentro del plazo legal.
Actualmente la Administración Tributaria se encuentra abocada

a una revisión pormenorizada de algunas declaraciones
juradas, efectuando cruces de información o requiriendo
información a los propios deudores tributarios o a terceros de
manera directa o indirecta. De esa manera busca conocer el
origen de los ingresos.
Las labores de control permiten por ejemplo reconocer en

algunos contribuyentes maniobras elusivas o hasta evasivas
para evitar el pago de los tributos.
La renta presunta de las personas naturales
El incremento patrimonial no justificado no consiste en una

definición legal sino que parte del hecho de ser una figura
denominada presunción legal relativa, lo que en términos del
Derecho sería una presunción de tipo juris tantum (prueba en
contrario), la cual admite necesariamente una prueba en
contrario.
EDUARDO BARRACHINA señala que “En relación con la

prueba de los “incrementos no justificados” el Legislador aplica,
pues, el mecanismo de la presunción “juris tantum” para
acreditar su existencia por parte de la Administración
Tributaria, correspondiendo la carga de la prueba al sujeto
pasivo del Impuesto, que es una consecuencia del propio
29
significado jurídico de las presunciones de tal naturaleza, que
trasladan al sujeto pasivo la carga de su destrucción.1”
Aquí lo que interesa es que el fisco a través de diversos

mecanismos que pueda aplicar logre detectar y a la vez
constatar respecto de un deudor tributario un incremento que
no guarde coherencia con los ingresos que declaró o que evitó
declarar. Asimismo, el deudor que es materia de investigación
por parte del fisco puede haber ejecutado un aumento
considerable de su patrimonio o su capacidad de gasto tenga
un ascenso considerable.
Sobre el mismo tema relacionado con la aplicación de la

presunción SANCHEZ ROJAS precisa que “… la norma
contenida en el artículo 52º de la Ley del Impuesto a la Renta
obedece a exigencias de tipo técnico, que tiene relación
básicamente con la carga de la prueba, sin significar cambio
alguno en el computo mismo de renta adoptado por ley. Se
trata solamente de una presunción establecida a favor de la
Administración, destinada a aliviarle la carga de demostrar el
carácter de renta gravada de los ingresos no justificados.”
En este orden de ideas, debemos precisar que el Incremento

Patrimonial No Justificado puede ser catalogado como una
especie de “…mecanismo de cierre y de carácter residual, de
manera tal que todas aquellas rentas ocultas de las que se
desconozca su fuente serán atraídas y absorbidas por esta
figura tributaria. Nos encontramos pues ante un expediente
técnico por el cual el legislador tributario busca luchar contra la
evasión fiscal procurando que ningún rendimiento imponible
1
EDUARDO BARRACHINA, Juan. “La prueba en el incremento no justificado de patrimonio”. Artículo publicado en la siguiente
dirección web: http://www.graduados-sociales.com/ArticulosCO/ACO227_5.pdf
30
escape o deje de gravarse por desconocimiento de su
verdadera naturaleza tributaria2.”
Sobre la aplicación de este tema es oportuno citar la RTF Nº

03453-3-2005, de fecha 01.06.2005 el cual el Tribunal Fiscal
precisa que resulta válida la determinación del incremento
patrimonial no justificado cuando se hallan diferencias entre los
ingresos declarados, financiamientos obtenidos y adquisiciones
y consumos efectuados.
Regulación de la figura de la presunción del incremento

patrimonial no justificado
Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, específicamente en

el Capítulo XII denominado “De la Administración del Impuesto
y su determinación sobre base presunta”, se encuentra el
artículo 92º, el cual precisa que para efectos de determinar las
rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos
patrimoniales, la Administración Tributaria3 podrá requerir al
deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o
ingresos.
2
ROSEMBUJ, Tulio. “Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas”. Promociones y Publicaciones Universitarias. Barcelona, 1992.
Página 82.
3
Otras Administraciones tributarias distintas a la SUNAT, como es el caso de las Municipalidades o los Gobiernos Regionales, se
encuentra excluidas de la aplicación de la presunción del Incremento Patrimonial No Justificado por el tema de la competencia propia de
la SUNAT de administrar tributos internos.
31
De esta manera el incremento patrimonial se determinará
tomando en cuenta, entre otros los siguientes elementos4:
a) Los signos exteriores de riqueza

b) Las variaciones patrimoniales
c) La adquisición y transferencia de bienes
d) Las inversiones
e) Los depósitos en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero
f) Los consumos
g) Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun
cuando éstos no se reflejen en su patrimonio al final del
ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca el
Reglamento.
4
Es preciso señalar que cuando el legislador establece el uso de la frase “entre otros” ello permite adivinar que se trata de una técnica
legislativa de considerar una lista abierta (en latín sería denominada “numerus apertus”) y no una lista cerrada (en latín sería
denominada “numerus clausus”).
32
1.1.7. MARCO CONCEPTUAL
1.1.7.1. Auditoria
Es el examen objetivo, sistemático profesional y selectivo de

evidencia de las operaciones financieras y/o administrativas
efectuado con posterioridad a la gestión y al manejo de los
recursos de una organización con el objetivo de determinar la
razonabilidad y metas; analizar y verificar la adquisición,
internamiento, protección y empleo de los recursos físicos y
financieros.
En conclusión la auditoria verifica con posterioridad las

operaciones financieras, administrativas y evalúa en términos
de razonabilidad en base a criterios de legalidad, efectividad,
economía.
1.1.7.2. Cobranza Coactiva
En concordancia con el artículo 114º y 117º del Texto Único

Ordenado del Código Tributario, la cobranza coactiva de las
deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria,
se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuara en el
procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los
Auxiliares Coactivos. El Procedimiento de Cobranza Coactiva
es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al
deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que
contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o
Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días hábiles,
bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de
iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas
ya se hubieran dictado.
33
1.1.7.3. Consumos
A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el

ejercicio, destinadas a gastos personales tales como
alimentación, vivienda, vestido, educación, transporte, energía,
recreación, entre otros, y/o a la adquisición de bienes que al
final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por
extinción, enajenación o donación, entre otros. También se
consideran consumos a los retiros de las cuentas de entidades
del sistema financiero de fondos depositados durante el
ejercicio.
1.1.7.4. Deudor tributario
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación

tributaria como contribuyente o responsable
1.1.7.5. Elusión
“La vía legal para no pagar impuestos”, consiste en evitar o

retrasar el pago de determinados impuestos, utilizando para
ello mecanismos y estrategias legales.
1.1.7.6. Evasión
Es una actividad ilícita y habitualmente está contemplado como

delito o como infracción administrativa en la mayoría de los
ordenamientos.
34
1.1.7.7. La Obligación Tributaria
Es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el

deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.
1.1.7.8. Pasivos
Es el conjunto de obligaciones que guardan relación directa

con el patrimonio adquirido y que sean demostradas
fehacientemente.
1.1.7.9. Patrimonio
Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos

(obligaciones) del deudor tributario. Otro significado de esta
palabra, es que se trata del conjunto de bienes, derechos y
obligaciones pertenecientes a una empresa, y que constituyen
los medios económicos y financieros a través de los cuales
ésta puede cumplir con sus fines.
1.1.7.10. Patrimonio Inicial
Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la

Administración Tributaria al 1 de enero del ejercicio, según
información obtenida del propio deudor tributario y/o de
terceros.
35
1.1.7.11. Patrimonio Final
Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio

gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de
bienes, los depósitos en las cuentas de entidades del sistema
financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y,
deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros de las
cuentas antes mencionadas, los préstamos de dinero que
cumplan con la bancarización, otros pasivos. Para tal efecto,
se tomará en cuenta las adquisiciones, depósitos, ingresos,
transferencias y retiros efectuados por el deudor tributario
durante el ejercicio, sean a título oneroso o gratuito.
La Administración Tributaria al momento de determinar el

Incremento Patrimonial no Justificado tomará como base este
ultimo.
1.1.7.12. Variación Patrimonial
Es la diferencia entre el patrimonio final menos el patrimonio

inicial del ejercicio.
1.1.7.13. Signos exteriores de riqueza
Aquellos elementos que reflejan una posición económica

acomodada o también una capacidad de gasto elevada.
36
1.1.7.14. DESBALANCE PATRIMONIAL O INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
El incremento patrimonial no justificado no consiste en una
definición legal sino que parte del hecho de ser una figura
denominada presunción legal relativa, lo que en términos del
Derecho sería una presunción de tipo juris tantum (prueba en
contrario), la cual admite necesariamente una prueba en
contrario.
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, se presume de
pleno derecho que los incrementos patrimoniales cuyo origen
no pueda ser justificado constituyen renta neta no declarada.
37
1.1.8. MARCO LEGAL
 Texto Único Ordenado del Código Tributario. Decreto Supremo Nº
135-99-EF.
 Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT.
Decreto Supremo Nº 085-2007-EF.
 Ley del Impuesto a la Renta D.S. 179-2004-EF y Modificatorias.
 Reglamento del Impuesto a la Renta D.D. 122-94-EF y
Modificatorias.
38
II. MATERIAL Y METODOS
2.1. MATERIAL
2.1.1. POBLACIÓN:
La población está constituida por el total de contribuyentes

personas naturales del Departamento de La Libertad que
asciende a 170,572 (ciento setenta mil quinientos setenta y dos)
contribuyentes.
2.1.2. MUESTRA:
De acuerdo a los requerimientos de la investigación, la muestra

está constituida por 73 (setenta y tres) contribuyentes personas
naturales de la Ciudad de Trujillo.
Se utilizará para tal efecto la siguiente fórmula:
n = n*Z2 p*q
E2*(n-1)+Z2*p*q
Dónde:
n = Tamaño de la Muestra
Z = Nivel de Confianza
p = Proporción de la Población (Nº Contribuyentes

personas naturales)
E = Error de Estimación
q = 1–p
39
Fundamentación de la Fórmula aplicada
Para un nivel de confianza del 95% la variable “Z” tiene un valor

de 1.96.
Un error de estimación del 10%
Se asumirá un valor de 0.5 para la proporción de la población que

se asume está evadiendo tributos.
El número total de contribuyentes inscritos en el Departamento de

la Libertad según información estadística a Mayo del 2,012
extraída del portal de la Administración Tributaria asciende a
233,981. De ese número total de contribuyentes inscritos 170,572
son contribuyentes personas naturales sin empresa.
n = 170,572*1.962*0.5*0.5
0.012*(170,572-1)+1.962*0.5*0.5
n = 73
El tamaño de la muestra es 73 contribuyentes personas naturales.
Según los datos trabajados, estamos frente a una variable de tipo

cualitativa. La diferencia de las tablas de frecuencia de datos
cualitativos y cuantitativos radica en la no presentación de las
frecuencias acumuladas.
Los contribuyentes inscritos según la actividad económica que

desarrollan es la siguiente:
40
Tabla N° 1
Distribución de Personas Naturales por Actividad Económica en La Ciudad de

Trujillo
% personas
Nº
Actividad por
Contribuyentes
Económica Actividad
-SUNAT
Económica
Agropecuario 1,138.00 0.67%
Pesca 148.00 0.09%
Minería e 245.00 0.14%

Hidrocarburos
Manufactura 5,355.00 3.14%
Servicios 132,738.00 77.82%
Construcción 8,437.00 4.95%
Comercio 22,511.00 13.20%
TOTAL 170,572.00 100%
Fuente: Superintendencia Nacional de Administración Tributaria- SUNAT

Elaboración: El Autor
Descripción:
Podemos apreciar en la tabla la representatividad de los contribuyentes según

el tipo de actividad económica que realizan, se observa que la actividad con
mayor representatividad es la de servicios.
41
Tabla N° 2
Distribución de Personas Naturales Encuestadas por Actividad Económica en La

Ciudad de Trujillo
% personas
N° Personas Encuestadas
Actividad Económica
Encuestadas por Actividad
Económica
Agropecuario 1.00 0.67 %
Pesca 1.00 0.09 %
Minería e 1.00 0.14 %
Hidrocarburos
Manufactura 2.00 3.14 %
Servicios 54.00 77.82 %
Construcción 4.00 4.95 %
Comercio 10.00 13.20 %
TOTAL 73.00 100.00 %
Fuente: Superintendencia Nacional de Administración Tributaria- SUNAT

Elaboración: El Autor
Descripción:
La tabla muestra el número de personas encuestadas por la Actividad

Económica que realizan, donde se puede apreciar que la mayoría son
personas que se dedican a la prestación de servicios.
2.1.3. VARIABLES:
Las variables de estudio en la presente investigación son:
2.1.3.1.1. VARIABLE INDEPENDIENTE:
Auditoria Tributaria Preventiva
2.1.3.1.2. VARIABLE DEPENDIENTE:
Evasión
42
2.2. MÉTODOS
2.2.1. TIPO DE ESTUDIO:
De acuerdo a la orientación:
 Investigación Aplicada
La investigación aplicada, guarda íntima relación con la básica,

pues depende de los descubrimientos y avances de la
investigación básica y se enriquece con ellos; pero, se caracteriza
por su interés en la aplicación, utilización y consecuencias
prácticas de los conocimientos. La investigación aplicada busca el
conocer para hacer, para actuar, para construir, para modificar.
De acuerdo con el diseño de investigación:
 Investigación Descriptiva
El objetivo de la investigación descriptiva consiste en llegar a

conocer las situaciones, costumbres y actitudes predominantes a
través de la descripción exacta de las actividades, objetos,
procesos y personas. Su meta no se limita a la recolección de
datos, sino a la predicción e identificación de las relaciones que
existen entre dos o más variables. Los investigadores no son
meros tabuladores, sino que recogen los datos sobre la base de
una hipótesis o teoría, exponen y resumen la información de
manera cuidadosa y luego analizan minuciosamente los
resultados, a fin de extraer generalizaciones significativas.
43
2.2.2. DISEÑO DE ESTUDIO:
La presente investigación presenta un diseño no experimental,

porque no se realizará ningún experimento; solo se procederá a
describir y explicar los acontecimientos relacionados a la aplicación
de una Auditoria Tributaria Preventiva a Personas Naturales con
indicios de desbalance patrimonial o incremento patrimonial no
justificado.
Para cumplir con el objetivo de nuestra investigación se aplicará el

siguiente diseño:
Diagrama:
X -------> O -------> P
Dónde:
X = Realidad P = Propuesta
O = Observación T = Marco Teórico
2.2.3. TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
La técnica empleada para recolectar la información ha sido a

base de cuadros estadísticos que muestra la Administración
Tributaria en su página web, mostrando información sobre los
índices de evasión tributaria en personas naturales y reportes de
personas naturales con presunto desbalance patrimonial o
incremento patrimonial no justificado en la Ciudad de Trujillo. Así
mismo se aplicó una encuesta a 73 personas naturales que se
asume se están evadiendo tributariamente.
44
2.2.4. INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE DATOS:
Se ha realizado las siguientes actividades:
Se elaborará cuadros estadísticos donde se muestra los

índices de evasión tributaria en personas naturales con
indicios de desbalance patrimonial o incremento
patrimonial no justificado en la Ciudad de Trujillo.
La aplicación de los cuadros estadísticos se elaborará

basándose en la información brindada por SUNAT, para
los contribuyentes.
Efectuada la elaboración de los cuadros estadísticos se

procederá a desarrollar un completo análisis y sus
respectivas conclusiones.
2.2.5. ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN
Para realizar el análisis de la información obtenida del pre y post

test, se siguieron las siguientes etapas:
1ª etapa:
En la primera etapa se realizó el cuestionario incorporando ítems

destinadas a medir el grado de conciencia tributaria así como
determinar acciones evasivas de los contribuyentes de la muestra.
Este instrumento fue elaborado por el investigador y el asesor.
45
2ª etapa:
En la segunda etapa, se elaboraron tablas donde se presenta la

información referente al aspecto tributario de estos criterios
evaluados.
3ª etapa:
En la tercera etapa se realizaron pruebas estadísticas como el

análisis de tendencia con la finalidad de dar respuesta a nuestro
problema.
46
III. RESULTADOS
La presente investigación demostrará que con una Auditoria Tributaria
Preventiva hacia las personas naturales con indicios de desbalance patrimonial
o incremento patrimonial no justificado reducirá la evasión. A lo largo de la
historia podemos ver que el porcentaje de crecimiento de los índices de
recaudación del impuesto a la renta de personas naturales, no ha aumentado
debido a la escasa participación de las Personas Naturales. Solo cuando la
recaudación del IRPJ decayó a fines de la década pasada, la participación del
IRPN estuvo alrededor del 40%, pero en la actualidad ésta apenas alcanza el
19%. Esta escasa participación es consecuencia del escaso rendimiento del
impuesto y de su relativo estancamiento. Así mientras la recaudación del IRPJ
creció de 1,6% del PIB a 5,8% del PIB desde el año 2000 hasta la fecha, la
recaudación del IRPN solo lo hizo de 1,1% del PIB a 1,4% del PIB, en un
contexto de ciclo económico expansivo. Un segundo aspecto resaltante de la
estructura del IRPN, es que si bien el impuesto está diseñado para gravar las
rentas del capital y las rentas del trabajo, la mayor recaudación proviene de las
rentas del trabajo.
Para la presente investigación se formuló y aplicó una encuesta a una muestra
constituida por 73 Contribuyentes Personas Naturales de los distintos sectores
económicos que operan en la Ciudad de Trujillo. Los resultados de la presente
investigación, se muestran a continuación:
47
TABULACIÓN DE LAS PREGUNTAS HECHAS A LAS PERSONAS
ENCUESTADAS
1. ¿Tiene conocimiento acerca de la normatividad tributaria para las

Personas Naturales?
Figura Nº 1
Porcentaje de Personas Encuestadas que tienen conocimiento de la

normatividad tributaria
Fuente de Información: Encuesta Practicada a Personas Naturales

Elaborado: Por el Autor
Descripción:
De un total de 73 Personas Naturales encuestadas en la Ciudad de Trujillo, un
9% (7 Personas) de ellas desconoce acerca de la normatividad tributaria. Así
mismo un 91% (66 Personas) manifiesta si conocer la normatividad tributaria.
Tabla Nº 3
Respuesta SI NO TOTAL
Nª Personas 66 7 73
Representación % 91 9 100

48
2. ¿En el ejercicio fiscal 2011 ha presentado Declaracion Anual por
Rentas de Trabajo?
Figura Nº 2
Porcentaje de Personas Encuestadas que han Presentado Declaración Anual
por Rentas de trabajo

Descripción:
De un total de 73 Personas Naturales encuestadas en la Ciudad de Trujillo, el

73% (53 Personas) manifestaron que no habían presentado la declaración
anual del Impuesto a la Renta y un 27 % (20 Personas) manifestó si haber
presentado la mencionada declaración.
Tabla Nº 4
49
3. ¿En el ejercicio fiscal 2011 le han efectuado retenciones por rentas de
trabajo?
Figura Nº 3
Porcentaje de las Personas encuestadas que le han efectuado Retenciones por

Rentas de Trabajo.

Descripción:
De un total de 73 Personas Naturales encuestadas en la Ciudad de Trujillo el

73% (53 Personas) manifestaron que no le han efectuado retenciones por
rentas de trabajo; mientras que un 27% (20 Personas) expresó que sí le habían
realizado la mencionada retención.
Tabla Nº 5
50
4. ¿ Usted tiene libro de ingresos de cuarta categoria ya sea fisico o esté
afiliado al sistema de emisión electrónico?
Figura Nº 4
Porcentaje de Personas Encuestadas que tienen Libro de Ingreso de Cuarta

Categoria ya sea Fisico o Electronico.

Descripción:
De un total de 73 personas naturales encuestadas en la Ciudad de Trujillo, el

27% (20 Personas) de ellas manifestaron que no tienen libro de ingresos;
mientras que un 73% (53 Personas) manifestaron que si lo poseen para su
registro y control de los recibos por honorarios emitidos.
Tabla Nº 6

51
5. ¿ Todos sus ingresos en el Ejercicio Fiscal 2011 han sido
bancarizados?
Figura Nº 5
Porcentaje de Personas Encuestadas que han Bancarizado sus Ingresos

Descripción:

91% (66 Personas) manifestaron que los ingresos percibidos en el ejercicio
fiscal 2011 no han sido bancarizados; así mismo el 9% (7 Personas) manifestó
si haberlos bancarizado.
Tabla Nº 7

52
6. ¿En el ejercicio fiscal 2011 ha solicitado suspension de retenciones
de cuarta categoria?
Figura Nº 6
Porcentaje de Personas Encuestadas que han solicitado suspensión de

retenciones de Cuarta Categoria.

Descripción:

91% (66 Personas) manifestaron no haber solicitado la suspensión de
retenciones de cuarta categoría; mientras que de un 9% (7 Personas)
manifestó si haberlo solicitado mediante formulario 1609- Solicitud de
Suspensión de Retenciones y Pagos a Cuenta Cuarta Categoría.
Tabla Nº 8

53
7. ¿En el ejercicio fiscal 2011, ha efectuado pagos a cuenta de rentas de
cuarta categoría?
Figura Nº 7
Porcentaje de Personas Encuestadas que han efectuado pagos a Cuenta de

Rentas de Cuarta Categoria.

Descripción:
Del total de 73 Personas Naturales encuestadas en la Ciudad de Trujillo, el

100% de ellas respondieron no haber efectuado pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Cuarta Categoría.
Tabla Nº 9

54
8. ¿Cuándo ha recibido un servicio por parte de un contribuyente afecto
a rentas de cuarta categoría le han emitido recibos por honorarios ya
sea físico o electrónico?
Figura Nº 8
Porcentaje de Personas Encuestadas que han solicitado un recibo por honorarios

ya sea Físico o Electrónico.

Descripción:

73% (53 Personas) manifestaron que si le habían emitido recibido por
honorarios ya sea físico o electrónico; así mismo el 27% (20 Personas)
manifestó no haber recibido ningún tipo de recibos por honorarios.
Tabla Nº 10

55
9. ¿Le ha llegado alguna comunicación de determinación de impuesto a
la renta por parte de la Administración Tributaria?
Figura Nº 9
Porcentaje de Personas Encuestadas que les ha llegado alguna notificación de

Determinación de deuda por Parte de la SUNAT.

Descripción:

100% de ellas manifestaron no haber recibido ninguna comunicación por parte
de la Administración Tributaria.
Tabla Nº 11

56
10. ¿Ha efectuado compras y/o ventas de bienes muebles e inmuebles en
el ejercicio fiscal 2011 y las ha bancarizado?
Figura Nº 10
Porcentaje de Personas Encuestadas que han efectuado venta de Mueble y/o

Inmuebles

Descripción:
Del total de 73 personas naturales encuestadas en la Ciudad de Trujillo, el

100% de ellas respondieron que no han efectuado compras y /o ventas de
bienes muebles e inmuebles en el ejercicio fiscal 2011 a través de medios de
pago.
Tabla Nº 12

57
11. ¿Ha efectuado viajes al extranjero o al interior del país en el ejercicio
fiscal 2011?
Figura Nº 11
Porcentaje de Personas Encuestadas que han efectuado viajes al Extranjero.

Descripción:

73% (53 Personas) manifestaron si haber efectuado viajes al extranjero o al
interior del país; mientras que el 27% (20 Personas) manifestó no haber
realizado viaje alguno.
Tabla Nº 13

58
12. ¿Ha recibido donaciones de efectivo en el ejercicio fiscal 2011?
Figura Nº 12
Porcentaje de Personas Encuestadas que han recibido Donaciones

Descripción:

100% de ellas respondieron que no han recibido donaciones de efectivo en el
ejercicio fiscal 2011.
Tabla Nº 14

59
13. ¿Ha percibido ingresos por alquileres de bienes muebles e inmuebles
en el ejercicio fiscal 2011?
Figura Nº 13
Porcentaje de Personas Encuestadas que han recibido Ingresos por alquileres

de Bienes Muebles e Inmuebles

Descripción:

91% (66 Persona) manifestaron que no ha percibido ingresos por alquileres de
bienes muebles e inmuebles; así mismo el 9% (7 Personas) manifestaron si
haber percibido ingresos por alquileres en el ejercicio fiscal 2011.
Tabla Nº 15

60
14. ¿Ha percibido ingresos por distribución de utilidades en el ejercicio
fiscal 2011?
Figura Nº 14
Porcentaje de Personas Encuestadas que han recibido Ingresos por

Distribucion de Utilidades
F
Descripción:

91% (66 Personas) manifestaron no haber percibido ingresos por distribución
de utilidades; mientras que el 9% (7 Personas) manifestó si haber recibido
ingresos por distribución de utilidades en el ejercicio fiscal 2011 acorde al
Decreto Legislativo Nº 892.
Tabla Nº 16

61
15. ¿Ha percibido ingresos por distribución de dividendos en el ejercicio
fiscal 2011?
Figura Nº 15
Porcentaje de Personas Encuestadas que han recibido Ingresos por

Distribucion de Dividendos

Descripción:

100% manifestaron no haber percibido ingresos por distribución de dividendos
en el ejercicio fiscal 2011.
Tabla N 17
62
16. ¿Ha percibido ingresos por intereses en el ejercicio fiscal 2011?
Figura Nº 16
Porcentaje de Personas Encuestadas que han recibido Ingresos por Intereses

Descripción:

91% manifestaron no haber percibido ingresos por intereses; así mismo el 9%
manifestaron si haberlos percibido en el ejercicio fiscal 2011.
Tabla N 18
63
17. ¿Considera Usted que el trabajo de difusión o concientización
realizada por parte de la Sunat es buena, regular, mala, muy mala?
Figura Nº 17
Porcentaje de Personas Encuestadas que han respondido cual es su opinion

con respecto al trabajo de la Sunat

Descripción:

100% de ellas consideran que el trabajo de difusión o concientización por parte
de la Administración Tributaria es regular.
Tabla Nº 19
Respuesta BUENA REGULAR MALA MUY MALA TOTAL
Nª Personas 0 73 0 0 73
Representación % 0 100 0 0 100

64
IV. DISCUSIÓN
La Superintendencia de Administración Tributaria y Aduanas –SUNAT a

detectado en este año a 3,000 contribuyentes con un desbalance patrimonial.
Ello refleja la aún poca cobertura y seguimiento que tiene el ente recaudador
hacia las personas naturales con indicios de desbalance patrimonial y presunto
lavado de activos. El lavado de activos es el conjunto de operaciones
realizadas por una o más personas naturales o jurídicas, tendientes a ocultar o
disfrazar el origen ilícito de bienes o recursos que provienen de actividades
delictivas; el delito de lavado de activos, se desarrolla usualmente mediante la
realización de varias operaciones, encaminadas a encubrir cualquier rastro del
origen ilícito de los recursos. El 26 de Junio del 2002 se promulgó la Ley Penal
contra el Lavado de Activos (Ley Nº 27765), la misma que extiende el Lavado
de activos a otros delitos como fuentes generadoras de ganancias ilegales.
De los resultados de la encuesta podemos darnos cuenta que las personas

naturales no aplican correctamente la normatividad tributaria por ejemplo en lo
que respecta a la no bancarización de sus ingresos percibidos.
Si bien el primer resultado de la encuesta nos presenta que el 91% de las

personas con presunto desbalance patrimonial en la ciudad de Trujillo sí tiene
conocimiento de las rentas de trabajo afectas al impuesto a la renta, tenemos
que el 73% de las personas que componen la muestra no han presentado
declaración jurada anual de impuesto a la renta por los ingresos percibidos por
rentas de trabajo lo cual denota un falencia a tener en cuenta en vista que es
un indicio que está ocultando ingresos al fisco.
Otro resultado que se obtiene es que el 27% de la muestra no tienen libros de

ingresos de cuarta categoría lo cual implica una sanción por no cumplir una
obligación formal y que permite el control posterior de los ingresos percibidos
por parte de la Administración Tributaria.
Un punto crucial de la presente investigación es que el 91% de las personas

con indicios de desbalance patrimonial o incremento patrimonial no justificado
en la ciudad de Trujillo, no han bancarizado todos sus ingresos percibidos en el
ejercicio 2011. Ese punto es importante en vista que no han dejado una “huella”
65
en el Sistema Financiero Nacional y lo cual dificulta en gran medida el control
del origen y el destino de las rentas gravadas lo cual es una señal de evasión
tributaria.
El hecho que el 100% de la muestra encuestada no haya efectuado pagos a

cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría es un indicador que se esté
ocultando rentas gravadas al fisco.
Que el 100% de los encuestados no haya recibido una comunicación por parte
de la Administración Tributaria denota una debilidad de este órgano
gubernamental. Debilidad en la función de fiscalización de los ingresos
gravados. Es por ello que el investigador postula que es importante el hecho
que se cree una conciencia tributaria en los contribuyentes con indicios de
desbalance patrimonial y que se realice una auditoría tributaria preventiva que
le permita conocer oportunamente las contingencias tributarias u omisión de
pagos de impuestos y poder cumplir según la normatividad tributaria vigente.
Es función de la Administración Tributaria mejorar sus mecanismos de control,
cruce de información proveniente de las declaraciones anuales con terceros –
DAOT y la realización de acciones de auditorías totales o parciales en sectores
económicos donde los índices de evasión y elusión tributaria son significativos.
Otro punto a discutir es el de las compras que no se han realizado a través de

los medios de pago, el resultado de la encuesta es que el 100% de los
contribuyentes no ha realizado sus adquisiciones a través de los medios de
pago lo cual ya es un hecho de incumplimiento a la normatividad tributaria no
pudiendo ser deducida esa adquisición como costo o gasto tributario.
Finalmente un aspecto a considerar es la percepción que tienen los

contribuyentes personas naturales con indicios de desbalance patrimonial
acerca de la labor de difusión o concientización realizada por la Administración
Tributaria siendo esta aún percibida como regular. Lo cual nos muestra que la
Administración Tributaria tiene que realizar un mejor trabajo, más eficiente y
sobre todo respetando los derechos de los contribuyentes.
66
Se debe mencionar que a través del Decreto Supremo Nº 1114, se modificó la
Ley Penal Tributaria, en el marco de las facultadas dadas por el Congreso de la
República para endurecer las sanciones a quienes cometan delitos tributarios.
Estas modificaciones, incorporan dos nuevas circunstancias agravantes,
además de tres nuevos delitos tributarios que serán sancionados por la SUNAT
y que incluyen: Al que simule o provoque estados de insolvencia patrimonial
que imposibiliten el cobro de tributos; a las circunstancias agravantes que giran
en torno al número de personas interpuestas para ocultar la identidad del
verdadero deudor tributario y al monto del tributo dejado de percibir que supere
las 100 UIT (S/. 365,000) en un período de 12 meses o de un ejercicio
gravable. Además a los que a sabiendas proporcionen información falsa en la
inscripción del RUC; a los que almacenen bienes para su distribución,
comercialización u otra forma de distribución y cuyo valor supere las 50 UIT (S/.
185.500) en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento
anexo. Así como a los que confeccionen, obtengan, vendan o faciliten, a
cualquier título, comprobantes de pago, guías de remisión, notas de crédito o
notas de débito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de delitos
tributarios.
En los dos primeros casos, la defraudación tributaria será reprimida con prisión
efectiva no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1.460 días multa. En
tanto, en el tercer y cuarto caso, serán sancionados con pena privativa de la
libertad no menor de 2 años ni mayor de 5 años y con 180 a 365 días multa,
mientras quien incurra en la última falta, será sancionado con 5 a 8 años de
cárcel. En los delitos tributarios previstos la pena deberá incluir inhabilitación
no menor de seis meses ni mayor de 7 años para ejercer por cuenta propia o
por intermedio de tercero, profesión, comercio, arte o industria, incluyendo
contratar con el Estado. Todos los cambios buscan reducir los márgenes de
evasión que existen actualmente.
Por todo lo señalado se observa la validación de la hipótesis del presente

trabajo ya que al aplicar la Auditoria Tributaria Preventiva se estaría logrando
disminuir la evasión tributaria vía el desbalance patrimonial o incremento
patrimonial no justificado.
67
V. CONCLUSIONES
1) La realización de una Auditoria Tributaria Preventiva en contribuyentes con

indicios de desbalance patrimonial o incremento patrimonial no justificado
servirá para crear conciencia tributaria; además se tendrá información útil
para regularizar las contingencias tributarias u omisiones en la
determinación de la obligación tributaria que hayan cometido. Las acciones
mencionadas contribuirán a la disminución de la evasión tributaria.
2) Los contribuyentes con indicios de desbalance patrimonial o incremento

patrimonial no justificado no conocen a cabalidad la normatividad tributaria
vigente; así como no poseen una cultura de cumplir con las obligaciones
tributarias formales y sustanciales.
3) Las normas en materia tributaria promulgadas por el Poder Ejecutivo

relacionadas a combatir la evasión y la elusión tributaria son positivas; pero
éstas deben ir de la mano con un eficiente cumplimiento por parte del ente
fiscalizador.
4) La percepción de los contribuyentes con indicios de desbalance patrimonial

o incremento patrimonial no justificado referido al trabajo que viene
realizando la Administración Tributaria es que no realiza un trabajo óptimo
de recaudación y fiscalización tributaria.
68
VI. RECOMENDACIONES
1) Los contribuyentes con indicios de desbalance patrimonial o incremento

patrimonial no justificado deben de realizar una Auditoria Tributaria
Preventiva una vez por año, para verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y de esa manera contribuir al desarrollo de la nación
y reducir los índices de evasión tributaria.
2) La Administración Tributaria debería: incluir como parte de la curricula

escolar temas sobre tributación donde se les indique entre los puntos la
importancia de los tributos, charlas informativas masivas para que todos los
contribuyentes puedan tener conocimiento de la normatividad tributaria
vigente.
3) La Administración Tributaria a través de sus funciones de fiscalización y

control deben cumplir eficientemente las normas promulgadas por el Poder
Ejecutivo combatiendo de esa manera la evasión tributaria, pero sin caer en
la comisión de excesos.
4) Debe realizarse un trabajo arduo de concientización tributaria, de

capacitación de las actualizaciones tributarias, uso de las plataformas
informáticas para la declaración de impuestos a los contribuyentes; así
como una cultura de transparencia del uso de los recursos públicos. El
gasto público debe ser efectivo y reflejarse en bienestar de los
contribuyentes, de esta forma no optara por la evasión tributaria en el futuro.
69
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICA
BIBLIOGRAFIA:
1. Benítez Giuliana y Shiva M. (2009). Exoneraciones Tributarias: Entre la

Competitividad y el costo fiscal. Perú: Fondo Editorial de la Universidad del
Pacífico.
2. Carrasco, Luciano y Torres G. (2007). Manual del Sistema Tributario

Peruano. Perú: Centro de Investigación Jurídico Contable. S.A.
3. Estudio Ferrero Abogados. (2011). Tomo IV Impuesto a la Renta de

Personas Naturales Domiciliadas. Normativa Tributaria. Perú: Editorial
Diario Gestión.
4. Hernández, Roberto y Fernández, C. (1998). Metodología de la

Investigación. (2da.ed.). México: Mc Graw Hill.
5. Rosembuj, Tulio. (1992). Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas.

Barcelona: Promociones y Publicaciones Universitarias.
6. Universidad San Martín De Porres. (2008). Manual de Auditoria Tributaria.

Perú: Fondo Editorial de la Universidad San Martín de Porres.
7. Oliver, E. (1996). El Proyecto de Investigación y la Tesis de Maestría. Perú:

Editorial de la Universidad Nacional de Trujillo.
8. Universidad Cesar Vallejo. (2012). Diseño y Desarrollo del Trabajo de

Investigación. Perú: Fondo Editorial de la Universidad Cesar Vallejo.
70
LINKOGRAFIA
1. Estudio Arce. Desbalance Patrimonial. Actualizada al 22 de Setiembre del

2009. Acceso el 01 de Junio del 2012. Disponible en:
http://www.asesoriatributaria.com.pe/fiscalizacion-tributaria/desbalance-
patrimonial.html
2. Universidad de Puebla, México. Fichas Bibliográficas. APA. Actualizada al

06 de Agosto del 2009. Acceso 14 de Agosto del 2012. Disponible en:
http://www.slideshare.net/juanjo1152/fichas-bibliogrficas-apa-1820836
3. Superintendencia de Administración Tributaria y Aduanera. SUNAT. La

fiscalización a personas naturales. Acceso 10 de Julio del 2012. Disponible
en:
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut
111/analisis_1.htm
71
ANEXOS
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA EN PERSONAS NATURALES

CON INDICIOS DE DESBALANCE PATRIMONIAL O INCREMENTO

PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO PARA REDUCIR LA EVASIÓN

Para optar el Título de:

Ms.CPC.C. Parimango Rebaza Cristian

Milla Lopera, Nelly Belinda

AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA EN PERSONAS NATURALES

CON INDICIOS DE DESBALANCE PATRIMONIAL O INCREMENTO

PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO PARA REDUCIR LA EVASIÓN

Para optar el Título de:

Ms.CPC.C. Parimango Rebaza Cristian

Milla Lopera, Nelly Belinda

Este trabajo de Investigación está dedicado a DIOS por Bendecirme en todo

Me complace de sobre manera a través de este trabajo exteriorizar mi sincero

En cumplimiento con el reglamento de Grados y Títulos de la Facultad de

El trabajo de investigación abarca el estudio de los términos y procedimientos

Br. NELLY BELINDA MILLA LOPERA

Resolución de Aprobación de Tesis………………………………………..............iv

Resolución de aprobación de miembros de jurado………………………………..v

1.1.1. Realidad Problemática………………………………………01-04

1.1.2. Justificación de la Investigación……………………………04-06

1.1.5.1 Objetivo General……………………………………...08

1.1.5.2 Objetivos Específicos……………………...………....08

1.1.6. Marco Teórico…………...………………………………………09

1.1.6.1.1 Finalidad de la Auditoria ………………….....10

1.1.6.1.2 Clasificación de la Auditoria……………..10-12

1.1.6.2 Auditoria Tributaria Preventiva ……………………. 12

1.1.6.2.2 Clasificación de la Auditoria Tributaria....14-15

1.1.6.2.3 Diferencias y Semejanzas ………………16-17

1.1.6.3 Impuesto a la Renta ………………...……………….18

1.1.6.3.1 Características del Impuesto a la Renta..18-20

1.1.6.3.2 Teorías del Impuesto a la Renta ………..20-23

1.1.6.3.3 El concepto de Renta en el Perú ……….23-28

1.1.6.4 ¿Por qué SUNAT está haciendo fiscalización

1.1.7. Marco Conceptual…………………………………...……….33

1.1.7.1 Auditoria ……………………………………………….33

1.1.7.2 Cobranza Coactiva…………………………...………33

1.1.7.3 Consumos …………………………………………….34

1.1.7.4 Deudor Tributario …………………………………….34

1.1.7.6 Evasión ………………………………………………..34

1.1.7.7 Obligación Tributaria…………………………………35

1.1.7.8 Pasivos ……………………………………………..…35

1.1.7.9 Patrimonio ……………………………………….……35

1.1.7.10 Patrimonio Inicial …………………………………..…35

1.1.7.11 Patrimonio Final………………………………………36

1.1.7.12 Variación Patrimonial ………………………………..36

1.1.7.13 Signos Exteriores de Riqueza………………………36

1.1.7.14 Desbalance Patrimonial o Incremento Patrimonial no

1.1.8. Marco Legal …………………………………………………..38

2.2.1. Tipo de Estudio…………………………………………………43

2.2.2. Diseño de Estudio……………………………………………..44

2.2.3. Técnicas de Recolección de Datos…………………..……...44

2.2.4. Instrumentos de Recolección de Datos……………………..45

2.2.5. Análisis de la Información…………………………..…….45-46

IV. DISCUSIÓN DE RESULTADOS………….………………………………..65-67

VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS……………………………………….70-71

El presente trabajo de investigación se desarrolló con la intención de esbozar la