UNIVERSIDAD NACIONAL TORIBIO RODRÍGUEZ DE

MENDOZA DE AMAZONAS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS

Carrera Profesional de Administración De Empresas

CICLO : “VIII”

CURSO : Tributación

TEMA : Renta de Quinta Categoría

DOCENTE : CPC. VÍCTOR ALIZ CASTRO ARCE

ESTUDIANTES : LLANOS GOMEZ, Mallury Jhordana.

MEDINA CORONEL, Rossana Margarita.
OYARCE CHÁVEZ, Elita.
SÁNCHES GASLAC, Flordelis.
TRAUCO MIXÁN, Máriliz.
VÁSQUEZ CHENTA, Janet.

CHACHAPOYAS 2015
 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

El impuesto a la Renta de Quinta Categoría es un impuesto que muchas veces

pasamos por alto, o que a veces como trabajadores a la hora de revisar nuestra
boleta de pago observamos un descuento que esta denominado “Renta de
Quinta Categoría” y nos preguntamos ¿qué es esto? o ¿por qué me descuentan
dicho monto?, o ¿en qué me beneficia ese descuento?; esto generalmente se da
en aquellas personas que actúan de acuerdo al reglamento de la Renta de
Quinta Categoría, pero aún existe un gran porcentaje de personas que no
cumplen a cabalidad con dicho reglamento.

Entonces, ¿Cuál es la causa de evasión de impuestos de las personas que están

afectas a la Renta de Quinta Categoría?

RENTA DE QUINTA CATEGORIA 2

 MARCO TEÓRICO Y LEGAL

RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

I. DEFINICIÓN:
a. Rentas provenientes del trabajo en relación de dependencia.
b. Rentas provenientes del trabajo independiente bajo la modalidad de
contratos de locación de servicios cuando:
- El servicio es prestado en lugar y horario señalado por
el que contrata.
- El usuario del servicio proporciona los elementos de trabajo y asume los
gastos que demanda la prestación del servicio.

Las personas que perciben rentas de quinta categoría son objeto de retenciones
mensuales por parte del empleador por concepto del Impuesto a la Renta.

II. RENTAS AFECTAS (INGRESOS AFECTOS)

Son rentas de quinta categoría las siguientes:
2.1. El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos
públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
EJEMPLO:
La remuneración de:
- Una vendedora en una tienda de ropa.
- Un obrero calificado en una fábrica textil.
- Un barman en un restaurante.
- Un conductor de buses interprovinciales.
- Un cajero de entidad financiera.
2.2. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitución de aquellas.
EJEMPLO:

RENTA DE QUINTA CATEGORIA 3

 El monto por concepto de participación de utilidades que se paga a un
empleado en una empresa minera.
2.3. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los
socios.
EJEMPLO:
El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo destacado en
labores administrativas.
2.4. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente
con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil,
cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el
empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestación del servicio demanda.
EJEMPLO:
La retribución cobrada por una persona contratada por una empresa
comercial para que construya un depósito, fijándole un horario y
proporcionándole los elementos de trabajo y asumiendo la empresa los
gastos que la prestación del servicio demanda.
2.5. Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como
Renta de Cuarta Categoría, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del mismo
empleador.
EJEMPLO:
El monto pagado a un obrero de producción de una fábrica metal-
mecánica por reparar una caldera.

III. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADOS

3.1. Ingresos Inafectos
- Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
- Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
- Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.

RENTA DE QUINTA CATEGORIA 4

 - Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Base Legal: Artículo 18º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -
Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias
3.2. Ingresos Exonerados
- Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país,
los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo
establezcan.
Base Legal: Artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -
Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias

IV. CALCULO DE LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

Las retenciones se calculan de la siguiente manera:

1. La remuneración mensual se multiplicará por el número de meses que falte

para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retención.
Al resultado se le sumarán las gratificaciones ordinarias que correspondan al
ejercicio, participaciones y gratificaciones extraordinarias que hubieran sido
puestas a disposición del trabajador en el mes de la retención.
2. Al resultado, se le sumarán las remuneraciones, gratificaciones
extraordinarias, participaciones de los trabajadores y otros ingresos
obtenidos en los meses anteriores.
3. A la suma que se obtenga, se le restarán 7 UIT.
4. Al monto resultante se le aplicará la tasa del 15% para obtener el impuesto
anual.
5. Del impuesto anual se deducirán los créditos a que tuviera derecho el
trabajador en el mes al que corresponde la retención y los saldos a favor que
tuviera.
6. El impuesto anual así determinado, previa deducción de las retenciones
efectuadas en meses anteriores, se fraccionará de la siguiente manera:

RENTA DE QUINTA CATEGORIA 5

 Número de meses entre
Mes de la Retención
los que se divide

Enero – marzo Doce

Abril Nueve
Mayo Ocho
Agosto Cinco
Setiembre - noviembre Cuatro
Diciembre Uno

V. ¿QUÉ DEBE HACER UN TRABAJADOR SI PERCIBE MÁS DE UNA

REMUNERACIÓN?
Cuando una persona trabaja para dos o más empleadores “bajo relación
de dependencia” se generan estas obligaciones:
5.1. Para el trabajador:
a. Comunicar al empleador que le pague la mayor remuneración la
situación. Lo hará presentándole por escrito una declaración
jurada que incluya la información con los datos de los otros empleadores,
y el detalle de la remuneración que le paga cada uno de ellos.
Así el empleador que paga la mayor remuneración acumulará el monto
de las remuneraciones pagadas por los empleadores, calculará y
retendrá mensualmente el impuesto a la renta - quinta categoría -
considerando la suma acumulada.
b. Entregar a los demás empleadores una copia del cargo de la
declaración jurada que haya presentado al que paga la mayor
remuneración.
c. En el mes que varíe alguna de las remuneraciones, el trabajador
debe comunicar esa variación al empleador que paga la mayor
remuneración, para que considere el cambio al calcular la retención del
impuesto a la renta de ese mes y los siguientes.
5.2. Para el empleador que paga la mayor remuneración:

RENTA DE QUINTA CATEGORIA 6

 a. Una vez que el trabajador le presente la declaración jurada arriba
indicada, acumulará el total de las remuneraciones pagadas por los
empleadores en cada mes, calculará y retendrá el impuesto a la renta
“quinta categoría” considerando la suma acumulada de remuneraciones.
b. Considerar las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que
le entregue el trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
c. Entregar al trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones
correspondiente, antes del primero de marzo del año inmediato siguiente
a ejercicio anual en que hizo las retenciones acumuladas.
5.3. Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores:
Una vez que reciban copia del cargo de la declaración jurada que haya
presentado al que paga la mayor remuneración dejarán de retener, hasta
que cese la situación de tener más de una remuneraciones.

VI. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

A efectos de determinar la renta de quinta categoría los contribuyentes podrán
deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y de quinta
categoría sólo podrán deducir el monto fijo por una vez. Luego de dicha
deducción, el impuesto a la renta de quinta categoría se determinará aplicando
las siguientes tasas:

Importante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta

categoría no están obligados a presentar declaración anual
Cabe indicar que en el caso de rentas de quinta categoría el impuesto es retenido
en función a doceavos mensualmente por el empleador, sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores, de conformidad a los
procedimientos antes detallados. En este sentido dichos importes serán
deducidos a efectos de determinar si existiese algún impuesto por regularizar o
un saldo a favor.

RENTA DE QUINTA CATEGORIA 7

En caso las retenciones efectuadas sean inferiores o superiores al impuesto que
en definitiva correspondía pagar, se deberá seguir el procedimiento establecido
en la Resolución de Superintendencia N° 036-98/SUNAT.

VII. RETENCIONES – PROCEDIMIENTO

El impuesto a la renta de quinta categoría es retenido mensualmente por el
empleador sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores en función a
dozavos del impuesto proyectado a pagar, conforme al siguiente procedimiento:

PASO 1: Proyección de la remuneración anual del trabajador

La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retención. A este resultado se le agregan
los siguientes ingresos:
- Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que
correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).

RENTA DE QUINTA CATEGORIA 8

- Las remuneraciones y demás conceptos percibidos en meses anteriores del
ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones
que se hayan retribuido en especie se computarán al valor del mercado.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la
proyección equivaldrá a multiplicar la remuneración mensual por el número de
meses que falte para acabar el año. Informe SUNAT N° 220-2003.

PASO 2: Remuneración Neta Anual proyectada

De la remuneración bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto,
equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,850 para el Ejercicio 2015).

PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado

Sobre el monto obtenido de la operación anterior, a efectos de obtener el
impuesto anual proyectado se aplican las siguientes tasas:

PASO 4: Monto de la retención

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el
procedimiento siguiente:
- En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
- En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
- En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
- En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en
los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
- En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen
las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se
divide entre 4.

RENTA DE QUINTA CATEGORIA 9

- En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el
impuesto que el agente de retención se encargará de retener en cada mes.
Procedimiento específico
En los meses en que se ponga a disposición de los trabajadores, la participación
de los trabajadores en las utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o
bonificaciones extraordinarias, el cálculo se realizara del siguiente modo:
A) Se aplicarán los cuatro pasos antes señalados
B) Al monto obtenido en A) se le sumará el monto que se obtenga de este
procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumará el
monto adicional percibido en el mes por concepto de participación, o sumas
extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa
de 8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducirá el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes
Recuerde que
Las rentas se consideran percibidas cuando están a disposición del beneficiario,
aun cuando éste no las haya cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efectúa
por vía electrónica el depósito del sueldo en la cuentas de ahorros del trabajador
en una entidad financiera.
Base Legal:
Artículo 53º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.
Artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo Nº 122-94-EF y modificatorias.

VIII. CASO PRÁCTICO DE RETENCIÓN 2015

RENTA DE QUINTA CATEGORIA 10

La empresa “Los Modelos S.A.C” realiza el pago por concepto de participación
de utilidades al Sr. Giancarlo Soto la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo
2015, y su remuneración mensual es de S/.9,000. Nos consulta lo siguiente:

¿Cómo se deberá realizar el cálculo de la retención de Impuesto a la Renta

de Quinta Categoría correspondiente al periodo de marzo 2015?

MARZO 2015
REMUNERACIONES DE MARZO * 10 90,000.00
GRATIFICACIONES POR RECIBIR 18,000.00
REMUNERACION RECIBIDA POR EL MES DE ENERO Y
18,000.00
FEBRERO
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA (paso 1) 126,000.00
DEDUCCION 7 UIT -26,950.00
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA (paso 2) 99,050.00
IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA (paso
13,373.50
3)
DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES 0.00
13,373.50
(entre 12)
RETENCION CORRESPONDIENTE A MARZO (paso 4) 1,114.45

Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 19,250.00 1,540.00
Más de 5 hasta 20 UIT 14% 57,750.00 8,085.00
Más de 20 hasta 35 UIT 17% 22,050.00 3,748.50
Más de 35 hasta 45 UIT 20% - -
Más de 45 UIT 30% - -
99,050.00 13,373.50

RENTA DE QUINTA CATEGORIA 11

Hasta aquí tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retención que hubiera
correspondido a los meses de enero a marzo. A este monto debe sumársele el
resultado del siguiente procedimiento específico al haber percibido el trabajador
un ingreso extraordinario en el mes de marzo (participación de utilidades):

PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 99,050.00
UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICION EN MARZO 18,000.00
117,050.00
IMPUESTO A LA RENTA INCLUYENDO
16,433.50
PARTICIPACIONES
IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA
13,373.50
CATEGORÍA
IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES 3,060.00
IMPUESTO FRACCIONADO + IMPUESTO NETO
4,174.45
PARTICIPACIONES

Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 19,250.00 1,540.00
Más de 5 hasta 20 UIT 14% 57,750.00 8,085.00
Más de 20 hasta 35 UIT 17% 40,050.00 6,808.50
Más de 35 hasta 45 UIT 20% - -
Más de 45 UIT 30% - -
117,050.00 16,433.50

IX. DECLARACIÓN POR RETENCIONES INFERIORES O SUPERIORES

AL IMPUESTO

Después del cierre del ejercicio anual, el contribuyente que ha percibido -

exclusivamente- rentas de quinta categoría- puede encontrarse en alguno de
estos tres supuestos:

RENTA DE QUINTA CATEGORIA 12

a. Que las retenciones que le hubiera efectuado el o los empleadores fueron
suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categoría y no
se excedieron del monto de impuesto anual.
b. Que el agente de retención no hubiera efectuado las retenciones del impuesto,
o los montos retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto que en
definitiva le corresponde pagar al contribuyente.
c. Los montos retenidos por el agente de retención resultan superiores al
impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente.

Para que los contribuyentes de rentas de quinta categoría efectúen el pago del
impuesto no retenido o soliciten al empleador la devolución del exceso, o
compensación, deberán presentar una declaración jurada al agente de retención
(empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de Superintendencia N°
036-98/SUNAT.

Descargue e imprima el Formato Anexo "Declaración Jurada del Impuesto a la

Renta 5ta Categoría no retenido o retenido en exceso".

Es obligación del empleador o pagador de la renta de quinta categoría entregar

al trabajador -hasta el mes de febrero- la Constancia de Remuneraciones y
Retenciones del año anterior. Los montos allí señalados y los de las boletas de
pago de remuneraciones servirán de referencia para calcular si existe pago en
exceso.

RENTA DE QUINTA CATEGORIA 13

 CONCLUSIONES

 No pagan impuesto a la renta de 5ta categoría todas las remuneraciones que

perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados
dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales.
 Las modificaciones establecidas en las tasas porcentuales para el impuesto
a la renta afectará directamente en los cálculos del impuesto a la renta de
Quinta Categoría de los trabajadores dependientes. Con dicha modificación
habrá una disminución en el impuesto de renta de Quinta Categoría para los
trabajadores dependientes. Además que para el caso de los trabajadores
independientes habido una rebaja en la tasa de retención, a partir del 2015
será de 8%.
 Los empleadores deben regularizar las retenciones de Quinta Categoría,
considerando las remuneraciones anuales pagadas y las retenciones
mensuales efectuadas a los trabajadores.
 Toda retribución que recibe el trabajador por el servicio prestado, cualquiera
sea la denominación que se le dé (asignación, bonificación, bono, etc.) y que
sea de libre disposición del trabajador. Se incluye la alimentación principal
otorgada por el empleador.
 La Rentas de Quinta Categoría efectúen del pago del impuesto no retenido o
soliciten al empleador la devolución del exceso, o compensación, deberán
presentar una declaración jurada al agente de retención (empleador) para los
colaboradores.
 Cuando una persona trabaja para dos o más empleadores “bajo relación de
dependencia” se generan estas obligaciones:

 Para el trabajador: Comunicar por escrito una declaración jurada,

entregar copia del cargo de la declaración jurada y en el mes que varíe
alguna de las remuneraciones comunicar esa variación.
 Para el empleador que paga la mayor remuneración Una vez que
el trabajador le presente la declaración jurada arriba
indicada, acumulará el total de las remuneraciones pagadas por los

RENTA DE QUINTA CATEGORIA 14

 empleadores en cada mes, calculará y retendrá el impuesto a la Renta
“Quinta Categoría” considerando la suma acumulada de
remuneraciones.

 Para que los contribuyentes de Renta de Quinta Categoría efectúen el pago

del impuesto no retenido o soliciten al empleador la devolución del exceso, o
compensación, deberán presentar una declaración jurada al agente de
retención (empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de
Superintendencia N° 036-98/SUNAT.
 Los afectos a la renta de quinta categoría son aquellos que tienen toda
retribución por servicios personales.
 Las personas que perciben rentas de quinta categoría son objeto de
retenciones mensuales por parte del empleador por concepto del Impuesto a
la Renta.

RENTA DE QUINTA CATEGORIA 15

 RECOMENDACIONES

 La Obligación Tributaria deberá exigir a los que paguen rentas de segunda,

cuarta o quinta categoría, entre otros, la siguiente documentación en los casos
que corresponda:

 Que firmen contratos con los perceptores de las mencionadas rentas y

que estos contratos contengan las firmas legalizadas.
 Que la prestación del servicio recibido se acredite adjuntando copia
legalizada del Título Profesional, del prestador del servicio.
 Que la prestación del servicio recibido se acredite adjuntando copia del
Informe por el servicio realizado y en el informe se deberá indicar el lugar
de prestación del servicio, los materiales utilizados, las personas que
apoyaron en la prestación del servicio.
 Los contribuyentes que obtengan rentas de Cuarta y de Quinta Categoría sólo
deben de deducir el monto fijo por una vez y debe de ser de acuerdo a sus
tasas de ingresos.
 La declaración, retención y pago es en nuevos soles. Si la remuneración es
en dólares, se debe convertir a moneda nacional al tipo de cambio venta del
día de pago.
 Es obligación del empleador o pagador de la Renta de Quinta Categoría
entregar al trabajador hasta el mes de febrero la Constancia de
Remuneraciones y Retenciones del año anterior
 La Renta de Quinta Categoría debe ser de conocimiento tanto del empleador
y del trabajador para que de esta manera se haga una retención justa,
haciendo respetar los derechos de los trabajadores afectos a esta categoría.
 Que las autoridades nacionales hagan un seguimiento de acuerdo a la
normativa para que haya un mejor control.

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 BIBLIOGRAFIA

 Lib: JURISTA EDITORES , Legislación Tributaria

 www.sunat.com.pe

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