Objetivos del módulo

Objetivos de Aprendizaje
Finalizado el módulo el participante será capaz de:
o Identificar la estructura organizacional de la Superintendencia de
Administración Tributaria -SAT-, sus principales funciones y
atribuciones, para evitar contra tiempos y realizar una mejor gestión.

o Describir los aspectos básicos sobre los impuestos, el origen de los

mismos, los principales elementos y su clasificación.

o Reconocer la importancia de desarrollar la actividad contable, basada en

valores morales para el bién común y desarrollo del país.

La conducta de un Perito Contador inscrito y registrado ante la SAT

debe ser ética y profesional, poniendo en práctica valores como la
actitud de servicio, el respeto, la productividad, la responsabilidad
y la transparencia, ya que estos son fundamentales en la vida de
todo ser humano, evidenciándose particularmente en la práctica
contable.

Superintendencia de Administración Tributaria

INTRODUCCIÓN
La Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-, es la entidad estatal
descentralizada, encargada de la recaudación tributaria, que tiene
competencia y jurisdicción en todo el territorio de la República de
Guatemala. Para el cumplimiento de sus objetivos, tiene las atribuciones y
funciones que le asigna su Ley Orgánica, Decreto 1-98 del Congreso de la
República de Guatemala y sus reformas. La SAT goza de autonomía funcional,
económica, financiera, técnica y administrativa, así como, personalidad
jurídica, patrimonio y recursos propios.

ANTECEDENTES HISTÓRICOS
El Gobierno de Guatemala por medio del Ministerio de Finanzas Públicas, a
principios de 1997, estableció un conjunto de acciones orientadas a
transformar y fortalecer el sistema tributario del país, dentro de las que
incluyó la creación de la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-,
para modernizar la administración tributaria y dar cumplimiento a los
compromisos fiscales contenidos en el Programa de Modernización del Sector
Público y en los Acuerdos de Paz.
El proyecto de creación y puesta en marcha de la Superintendencia de
Administración Tributaria, se inició en septiembre de 1997, con la integración
de un equipo de trabajo responsable e idóneo.
El objetivo general del proyecto consistió en crear, diseñar y poner en
funcionamiento una institución autónoma y descentralizada, moderna, eficaz
y eficiente, que se encargara de la administración tributaria y aduanera, y
que fuera capaz de incrementar los ingresos tributarios en forma sostenida,
honesta y transparente.
Actualmente la SAT tiene más de 16 años de funcionamiento, tiempo durante
el cual ha incorporado mejores prácticas para prestar un servicio eficiente,
por ello es común escuchar sobre la optimización de recursos, incorporación
de nueva tecnología informática y mejoras en los sistemas y procesos, para
facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
La recaudación que lleva a cabo la SAT, se realiza con la aplicación de la
normativa legal de forma imparcial observando buenas prácticas de gestión.

Se sugiere para profundizar sobre este tema, leer el Decreto

1-98 y sus reformas del Congreso de la República.
 OBJETO
Es objeto de la SAT, ejercer con exclusividad las funciones de Administración
Tributaria, contenidas en el Decreto Número 1-98 del Congreso de la
República de Guatemala y sus reformas, Ley Orgánica de la Superintendencia
de Administración Tributaria y ejercer las funciones específicas siguientes:
FUNCIONES
o Ejercer la administración del régimen tributario, aplicar la legislación
tributaria, la recaudación, control y fiscalización de todos los tributos
internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que debe
percibir el Estado, con excepción de los que por ley administran y
recaudan las Municipalidades.
o Administrar el sistema aduanero de la República de conformidad con la
ley, los convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala,
y ejercer las funciones de control de naturaleza paratributaria o no
arancelaria, vinculadas con el régimen aduanero.
o Establecer mecanismos de verificación de precios, origen de mercancías
y denominación arancelaria, a efecto de evitar la sobrefacturación o la
subfacturación y lograr la correcta y oportuna tributación. Tales
mecanismos podrán incluir, pero no limitarse, a la contratación de
empresas internacionales de verificación y supervisión, contratación de
servicios internacionales de información de precios y otros servicios
afines o complementarios.
o Organizar y administrar el sistema de recaudación, cobro, fiscalización y
control de los tributos a su cargo.
o Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones
administrativas y promover las acciones judiciales, que sean necesarias
para cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que
 adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus recargos y multas.
o Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo
establecido en el Código Tributario y en las demás leyes tributarias y
aduaneras.
o Presentar denuncia, provocar la persecución penal o adherirse a la ya
iniciada por el Ministerio Público, en los casos de presunción de delitos y
faltas contra el régimen tributario, de defraudación y de contrabando
en el ramo aduanero.
o Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los
contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
o Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos
legales, técnicos y de análisis que estime convenientes, las
investigaciones necesarias para el cumplimiento de sus fines y
establecer con precisión el hecho generador y el monto de los tributos.
Para el ejercicio de estas facultades, contará con el apoyo de las demás
instituciones del Estado.
o Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes
y reglamentos en materia tributaria.
o Asesorar al Estado en materia de política fiscal y legislación tributaria, y
proponer por conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales
necesarias para el cumplimiento de sus fines.
o Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesión de
incentivos, exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones
tributarias, cuando la ley así lo disponga. Así mismo, evaluar
periódicamente y proponer, por conducto del Organismo Ejecutivo, las
modificaciones legales pertinentes a las exenciones y los beneficios
vigentes.
o Solicitar la colaboración de otras dependencias del Estado, entidades
descentralizadas, autónomas y entidades del sector privado, para
realizar los estudios necesarios y poder aplicar con equidad las normas
tributarias.
o Promover la celebración de tratados y convenios internacionales, para el
intercambio de información y colaboración en materia aduanera y
tributaria, cumpliendo siempre con lo establecido en el Artículo 44 de
su Ley orgánica.
o Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestión de
la Administración Tributaria.
o Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, de acuerdo
a la Ley orgánica y a sus reglamentos internos.
o Todas aquellas que se vinculen con la administración tributaria y los
 ingresos tributarios.
La principal función de la SAT es la recaudación, lo que implica una adecuada
fiscalización, planeación y trabajos de inteligencia, así como, acciones
operativas y el intercambio y cruce de información, a efecto que la SAT no se
limite al uso de su propia información en relación y selección de
contribuyentes, sino que interactúe con otras instituciones, contribuyentes o
sujetos, en la búsqueda de la información relevante.

FILOSOFÍA INSTITUCIONAL

Misión
“Recaudar con efectividad recuros para el Estado, brindando servicios que
faciliten el cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras; con
apego al marco legal vigente”.

Visión
“Ser una Administración Tributaria efectiva, que aplica buenas prácticas de
facilitación y control a los contribuyentes”.

Valores
o Actitud de servicio
o Respeto
o Responsabilidad
o Transparencia
o Productividad

La SAT ha implementado las siguientes funciones, con la finalidad de

fortalecer el cumplimiento tributario de los contribuyentes:
o El pleno respeto de los derechos y garantías de los ciudadanos
reconocidos en las leyes.

o El compromiso firme de asistencia al ciudadano en el cumplimiento de

sus obligaciones tributarias.

o El ofrecimiento de condiciones de comodidad, agilidad y sencillez en los

trámites derivados de las obligaciones tributarias, evitando a los
ciudadanos gestiones y desplazamientos innecesarios, ofreciendo nuevas
vías de relación con los contribuyentes y facilitando el pago de sus
impuestos.
o Una comunicación ágil y fluida con los ciudadanos aprovechando las más
modernas tecnologías.

o La seguridad y confidencialidad en las relaciones con los ciudadanos.

o La generalidad y equidad en la aplicación del sistema tributario, para

que todos los ciudadanos contribuyan con lo que les corresponde.

o Profesionalidad, imparcialidad y transparencia en todas las actuaciones

de la Administración Tributaria, de modo que generen el más alto nivel
de confianza en los ciudadanos.

o La búsqueda de la eficacia y eficiencia en todos los procedimientos

tributarios desarrollados por la Administración Tributaria.

o La adaptación constante al entorno económico-social y a las nuevas

necesidades de los ciudadanos.

o La participación de otros organismos públicos, instituciones y entidades

sociales en la prestación de servicios que faciliten a los ciudadanos el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

ORGANIZACIÓN Y ESTRUCTURA DE LA SAT

La Superintendencia de Administración Tributaria, actualmente esta
estructurada de la siguiente forma:

o Directorio o Gerencia de Informática

o
o Superintendente o Comunicación Social Externa
o Gerencia de Recursos Humanos
o Intendencia de Recaudación
y Gestión o Gerencia Administrativa
o Intendencia de Fiscalización Financiera
o Intendencia de Aduanas
o Intendencia de Asuntos o Gerencia de Infraestructura
Jurídicos
o Asesoría Técnica del Directorio o Gerencia de Seguridad
Institucional
o Gerencia de Auditoría Interna
o Gerencia de Contribuyentes
o Secretaría General Especiales (Grandes y Medianos)
o Gerencia de Planificación y o Gerencias Regionales (Central,
Desarrollo Institucional Sur, Occidente y Nororiente) y

o Gerencia de Atención al
Contribuyente

El Directorio
Es el órgano superior de la SAT. Le corresponde dirigir la política de la
Administración Tributaria, velar por el buen funcionamiento y la gestión
institucional. Conoce y resuelve los recursos de revocatoria que se plantean
en contra de las resoluciones que emite el Superintendente.
El Directorio es presidido por el Ministro de Finanzas Públicas y el
Superintendente actúa como Secretario, adicionalmente lo conforman
miembros titulares y suplentes que designa el Presidente de la
República, que libremente escoge de una lista que le proporciona la
comisión de postulación cuya convocatoria, conformación y funciones están
reguladas en la Ley Orgánica de la SAT y sus reformas.
El Superintendente
Conforme el Artículo 22 de la Ley Orgánica de la SAT, es la autoridad
administrativa superior y el funcionario ejecutivo de mayor nivel
jerárquico. Tiene a su cargo la administración y dirección general de la
institución, sin perjuicio de la competencia y atribuciones que corresponden
al Directorio; ostenta la representación legal de dicha entidad para poder
actuar dentro de los procesos administrativos, en juicios y en el ámbito del
derecho privado, para suscribir contratos o convenios; dicha representación la
puede delegar conforme a las reglas establecidas en la citada ley, ello para el
mejor ejercicio de las funciones a su cargo.
Ejerce sus funciones con absoluta independencia de criterio y bajo su entera
responsabilidad de conformidad con la ley, sin perjuicio de lo que establecen
otras leyes. El Superintendente es responsable de los daños y perjuicios que
cause por los actos y omisiones en que incurra en el ejercicio de su cargo.
Es nombrado por el Presidente de la República, elegido entre tres
profesionales propuestos por el Directorio, conforme lo dispuesto en el
artículo 24 de la Ley Orgánica de la SAT y sus reformas, cargo que no tiene un
tiempo estipulado de duración.
Intendencia de Aduanas
Es la dependencia encargada de desarrollar y aplicar las competencias que la
SAT tiene en materia aduanera, como tal, será responsable de administrar el
Sistema Aduanero Guatemalteco, debe velar por el cumplimiento de la
legislación aduanera vigente, así como, de los convenios y tratados
internacionales suscritos y ratificados por Guatemala.
Intendencia de Recaudación y Gestión
Es la dependencia encargada de desarrollar y aplicar las competencias que la
SAT tiene en materia de planificación, organización, evaluación y ejecución
de las actuaciones que, faciliten, controlen y promuevan el cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias.
Intendencia de Fiscalización
Es la dependencia encargada de desarrollar y aplicar las competencias que la
SAT tiene en materia de supervisión, inspección, verificación y determinación
del cumplimiento de las obligaciones sustantivas y formales en
materia tributaria y aduanera.
Intendencia de Asuntos Jurídicos
Es la dependencia encargada de representar y defender los derechos,
intereses y patrimonio de la SAT ante cualquier entidad, dependencia,
órgano, autoridad y tribunales de justicia, tanto a nivel nacional como en el
extranjero; como parte actora, demandada, tercera interesada, querellante
adhesiva o actor civil. Además, proporciona asesoría, consultoría legal y
administrativa a las dependencias de la SAT.
Asesoría Técnica del Directorio
Es el órgano responsable de asesorar al Directorio de la SAT y a sus
integrantes en forma individual a requerimiento de los mismos. La Asesoría
Técnica del Directorio responde por sus actuaciones directamente ante el
Directorio.
Asesoría del Superintendente
Es el órgano encargado de proporcionar asesoría en las disciplinas que el
Superintendente de Administración Tributaria requiera.
Auditoría Interna
Es la dependencia encargada de ejercer el control y fiscalización de todos los
órganos y dependencias de la SAT, verificando que la gestión administrativa y
operativa se ejecute de acuerdo con lo establecido en la Ley Orgánica de la
SAT y sus reformas, las normas de control interno y de auditoría para el sector
gubernamental, reglamentos internos, manuales técnicos y administrativos
aplicables. Así mismo, supervisa, examina, investiga y controla las
actuaciones administrativas del personal de la SAT.
Secretaría General
Es la dependencia encargada de proponer la normativa para la emisión y
registro de actos administrativos, así como, del control, gestión, clasificación,
archivo, catalogación, certificación, notificación, resguardo de expedientes y
demás documentos oficiales que se encuentran en los distintos órganos y
dependencias de la SAT.
Gerencia de Planificación y Desarrollo Institucional
Es la dependencia encargada de formular y coordinar la aplicación de
herramientas y mecanismos de planificación, programación, evaluación y
control de la gestión institucional, proveyendo información confiable y
oportuna para la toma de decisiones y el desarrollo Institucional.

Gerencia de Informática
Es la dependencia encargada de brindar asesoría, desarrollo y soporte en
tecnología de información a los diferentes órganos y dependencias de la SAT.
Comunicación Social Externa
Es la dependencia encargada de coordinar con las dependencias que
corresponda, las acciones de información y divulgación de normas, requisitos y
procedimientos a la población, a través de los medios de comunicación.
Cultura Tributaria
Es la dependencia encargada de planificar, desarrollar e impulsar programas y
proyectos de divulgación, educación y concienciación, dirigidos a fomentar el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
Gerencia de Recursos Humanos
Es la dependencia encargada de administrar la planificación, organización,
integración y desarrollo de los recursos humanos de la SAT, incluidos los
sistemas, métodos, estrategias, programas, procedimientos e instrumentos
que permitan el mejor aprovechamiento de las capacidades humanas.
Gerencia Administrativa Financiera
Es la dependencia encargada de administrar con transparencia, honestidad y
efectividad los recursos financieros de la SAT, los sistemas y procesos de
presupuesto, contabilidad, tesorería, deuda pública, inclusive; así como, de
administrar eficientemente el sistema de adquisiciones y contrataciones de
bienes y servicios, su almacenamiento y registro. También le corresponde
preparar los instrumentos administrativos y financieros para la rendición de
cuentas.
Gerencia de Infraestructura
Es la dependencia encargada de administrar los recursos de infraestructura
física de la SAT; lo cual incluye su planificación, desarrollo, mantenimiento,
reparación y supervisión.
Gerencia de Seguridad Institucional
Es la dependencia encargada de establecer y administrar los sistemas de
seguridad necesarios, para resguardar la integridad de las personas, bienes y
demás propiedades de la SAT.
Gerencias con funciones de ejecución
o Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes: es la dependencia
responsable de brindar a nivel nacional, atención especializada a los
 contribuyentes calificados por la Administración Tributaria como
Contribuyentes Especiales Grandes y darle seguimiento al cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.
o Gerencia de Contribuyentes Especiales Medianos: es la dependencia
responsable de brindar, a nivel nacional, atención especializada a los
contribuyentes calificados por la Administración Tributaria como
Contribuyentes Especiales Medianos y darle seguimiento al cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.
o Gerencias Regionales: son las dependencias encargadas de la ejecución
y control de las competencias de recaudación, verificación, supervisión,
control y gestión, de acuerdo a las directrices emitidas por los órganos
y dependencias con funciones de dirección, de normativas sustantivas,
de apoyo técnico y de gestión de recursos. Se establecen 4 gerencias.
o

o Gerencia Regional Central: dependen de esta gerencia las

oficinas tributarias departamentales, agencias tributarias y
aduanas que se ubiquen en los Departamentos de: Guatemala,
Chimaltenango, Sacatepéquez y El Progreso; así como, las
delegaciones de aduanas extraterritoriales que le sean asignadas.
La sede está ubicada en la Ciudad de Guatemala.
o

o Gerencia Regional Sur: dependen de esta gerencia las oficinas

tributarias departamentales, agencias tributarias y aduanas que se
ubiquen en los Departamentos de: Escuintla, Suchitepéquez,
Retalhuleu, Santa Rosa y Jutiapa; así como, las delegaciones de
aduanas extraterritoriales que le sean asignadas. La sede está
ubicada en la cabecera del Departamento de Escuintla.
o

o Gerencia Regional Occidente: dependen de esta gerencia las

oficinas tributarias departamentales, agencias tributarias y
aduanas que se ubiquen en los Departamentos de: San Marcos,
Quetzaltenango, Huehuetenango, Quiché, Sololá y Totonicapán;
así como, las delegaciones de aduanas extraterritoriales que le
sean asignadas. La sede está ubicada en la cabecera del
Departamento de Quetzaltenango.
 o

o Gerencia Regional Nororiente: dependen de esta gerencia las

oficinas tributarias departamentales, agencias tributarias y
aduanas que se ubiquen en los Departamentos de: Izabal, Jalapa,
Chiquimula, Zacapa, Baja Verapaz, Alta Verapaz y El Petén; así
como, las delegaciones de aduanas extraterritoriales que le sean
asignadas. La sede está ubicada en la cabecera del Departamento
de Zacapa.
o

Cada Gerencia Regional cuenta con una delegación de Asuntos Jurídicos y

además se conforma por los siguientes departamentos de: Recaudación y
Gestión, Fiscalización, Aduanas, Informática y Administrativo Financiero.
Gerencia de Atención al Contribuyente
 Es la dependencia encargada de velar por la atención a los contribuyentes y
público en general, prestando un servicio eficaz y eficiente,
proporcionándoles formación, capacitación e información oportuna y
fidedigna, conforme a sus requerimientos y necesidades, en procura de una
cultura organizacional de servicio al contribuyente.
o Centro de Capacitación Tributaria y Aduanera para Contribuyentes -
CENSAT-: es la dependencia responsable de planificar, elaborar y
ejecutar programas formativos dirigidos a contribuyentes, responsables,
auxiliares de la función pública y estudiantes, con el objetivo de
facilitarles el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Fuente: www.sat.gob.gt

ORGANIGRAMA DE LA SAT

Generalidades de los impuestos

INTRODUCCIÓN
Los impuestos en Guatemala han sido la principal fuente de ingreso para el
Estado, que los debe invertir para garantizar a sus habitantes el respeto a la
dignidad humana, el goce de los derechos y libertades fundamentales del
hombre, la seguridad y la justicia, el desenvolvimiento integral de la cultura y
para crear condiciones económicas que conduzcan al bienestar social, como lo
señala la Constitución Política de la República de Guatemala.
A través de esta lectura, se puede conocer o recordar acerca de por qué se
pagan los impuestos en las sociedades, la importancia y obligación de todos
los ciudadanos guatemaltecos de contribuir con los gastos públicos.
Se desarrolla una pequeña reseña de la historia de los impuestos y se adjunta
un documento que le servirá para enriquecer los conocimientos acerca de los
tributos en nuestro país.
Se incluye una descripción de los principales elementos de los impuestos,
tales como hecho generador, sujeto pasivo, sujeto activo, tarifa, carga
tributaria, entre otros.
También se mencionan las clasificaciones de los impuestos, que a través de
los años se han realizado, dependiendo de la visualización de los actores
involucrados en este apasionante tema.

Se invita a ver el siguiente video

LOS IMPUESTOS
Los impuestos en la mayoría de legislaciones surgen exclusivamente por la
"potestad tributaria del Estado", principalmente con el objeto de financiar sus
gastos. Su principio rector, denominado "Capacidad Contributiva", sugiere
que quienes más tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento
estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad y el principio
social de la libertad. Artículos 5 y 243 de la Constitución Política de la
República de Guatemala.

Gasto tributario: es la recaudación que el fisco deja de percibir en virtud de

la aplicación de concesiones o regímenes impositivos especiales. Puede
considerarse que el gasto tributario representa una de las herramientas de las
que dispone el gobierno, para ejecutar sus políticas públicas.
Desde el punto de vista de la técnica tributaria, los gastos tributarios pueden
tomar diversas formas, tales como:
o Exenciones: ingresos o transacciones que se excluyen de las bases
imponibles. En las normas legales se les encuentra bajo distintas
denominaciones, como exenciones, exoneraciones, hechos no gravados y
otros. Ejemplo: Las enunciadas en el Artículo 8 del Decreto 10-2012 del
Congreso de la República.
o Deducciones: Cantidades que se permiten rebajar de las bases
imponibles. Ejemplo: La deducción de los Q 48,000.00 como mínimo
vital, para la categoría de rentas del trabajo. (Artículo 72 Decreto 10-
2012 del Congreso de la República)
o Créditos: Cantidades que se permiten rebajar de los impuestos.
Ejemplo: En el caso de las retenciones efectuadas en exceso a los
trabajadores, constituye un crédito fiscal para el siguiente ejercicio.
También en el caso del ISO, que puede acreditarse al ISR.
o Tasas reducidas: son alícuotas (parte o proporción fijada por ley para la
determinación de un derecho, impuesto u otra obligatoriedad
 tributaria) de impuestos inferiores a las de aplicación general. Ejemplo:
En el caso del IVA, los pequeños contribuyentes están afectos al 5%,
mientras que en el régimen general (normal), se paga el 12%.
o Diferimientos: postergación o rezago en el pago de un impuesto.
El régimen del gasto tributario en Guatemala, está dirigido a fortalecer o
estimular determinados sectores, actividades, regiones o agentes de la
economía.

Con el propósito de establecer impuestos se encuentran otras causas, como

disuadir la compra de determinado producto (entre ellos: tabaco y licor) o
fomentar o desalentar determinadas actividades económicas (por ejemplo:
maquilas y zonas francas). La regulación de los impuestos se denomina
sistema tributario o fiscal.
Siendo el contribuyente un ser humano, debe pertenecer a una comunidad y
disfrutar de los beneficios que ésta tiene. Por ello, cuando se pagan los
tributos en el monto y tiempo respectivo, todo contribuyente necesariamente
percibirá que se podrán solventar los servicios públicos y se mejorará su
funcionamiento. El Estado podrá dar un eficaz cumplimiento a los servicios
dirigidos a la sociedad en general.
El ser humano es un ser social por naturaleza, por ello no podría vivir solo. Por
esta razón, el aceptar que no puede vivir solo sino en comunidad,
automáticamente conciente el pago del impuesto, que representa un gasto
por parte de él, para financiar los servicios públicos que la propia sociedad
reclama y poder servir a todos, inclusive al propio contribuyente que pagó sus
tributos.
Con frecuencia se utiliza el argumento según el cual, el ciudadano se abstiene
de pagar sus impuestos porque no recibe como contraprestación obras o
servicios de parte del Estado; ignorando que los tributos se deben pagar, no
porque el Estado actúa, sino precisamente, para que lo haga.
En Guatemala de acuerdo a la Constitución Política de la República, es
obligación de todos contribuir con los gastos públicos del Estado y las
Municipalidades en que residan, en la forma prescrita por las leyes decretadas
por el Congreso de la República y Municipalidades.
Estos tributos o contribuciones constituyen prestaciones comúnmente en
dinero, que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto
de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines, los cuales se dividen
en:
a) Impuestos ordinarios y extraordinarios
b) Arbitrios
c) Contribuciones especiales y por mejoras
Impuesto: es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad
estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
Arbitrio: es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades.
Contribución especial: es el tributo que tiene como determinante del hecho
generador, beneficios directos para el contribuyente, derivado de la
realización de obras públicas o servicios estatales.
Contribución especial por mejoras: es la establecida para costear la obra
pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su
recaudación, el gasto total realizado y como límite individual para el
contribuyente, el incremento del valor del inmueble beneficiado.

En el caso de Guatemala, los impuestos son recaudados por la

Administración Tributaria, los arbitrios, contribuciones
especiales y por mejoras, son recaudados por las
municipalidades.

ORIGEN DE LOS IMPUESTOS

La palabra impuesto viene del término latino impositus. El concepto hace
referencia al tributo que se exige de acuerdo a la capacidad económica de los
que están obligados a su pago.
Se puede decir que los tributos o impuestos son tan antiguos como la
humanidad, y su aparición obedece a la religión y/o guerras y pillaje. Se
remonta a la era primitiva, cuando los paleolíticos hacían ofrendas con
animales o sacrificios humanos a los dioses, para calmar su ira y mostrar su
agradecimiento.
Los Faraones egipcios tenían recaudadores de impuestos que eran conocidos
como los escribas, los cuales, empezaron cobrando impuesto sobre el aceite
de cocina. En Grecia se cobraba el famoso impuesto eisfora donde nadie
estaba exento de este y era usado para pagar los gastos de guerra.
También se tiene al Imperio Romano, donde los primeros impuestos fueron
derechos de aduana, importación y exportación llamados portoria; según la
historia, el emperador Cesar Augusto fue considerado el más brillante
estratega fiscal del Imperio Romano.
Al evolucionar la sociedad surge la clase sacerdotal, que debido a las ofrendas
obligatorias o diezmos se volvió tan fuerte y poderosa, llegando a ser la
principal latifundista del mundo medieval y ejerciendo gran influencia sobre
las monarquías y militares. Financiaron las famosas huestes guerreras, que
fueron promovidas por la iglesia para proteger a los peregrinos que viajaban a
Jerusalén; tiempo después hasta el día de hoy, en Europa fueron tan
poderosos, por ejemplo el Vaticano en Italia.
En Inglaterra el impuesto se impuso para poder pagar la guerra con Francia.
En América, los indígenas pagaron altos impuestos a los famosos
“colonizadores” que consistían en oro y el producto de lo que las tierras
producían.

Para conocer más sobre la historia de la tributación en

Guatemala, lo invitamos a leer el siguiente document

PRINCIPALES ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS

o Hecho generador o imponible: es el presupuesto establecido por la ley,
para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria.
o Sujeto pasivo: es la persona natural o jurídica que está obligada por ley
al cumplimiento de las prestaciones tributarias. Es importante destacar
 la diferencia entre contribuyente y responsable legal o sustituto del
contribuyente, el primero es al que la ley le impone la carga tributaria y
el segundo es el que está obligado al cumplimiento material o formal de
la obligación.
o Sujeto activo: en el caso de Guatemala, el Artículo 17 del Código
Tributario define que el sujeto activo de la obligación tributaria es el
Estado o el ente público acreedor del tributo.
o Obligación tributaria: constituye un vinculo jurídico, de carácter
personal, entre la administración tributaria y otros entes públicos
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.
o Base imponible: es el monto sobre el cual aplica el porcentaje o tarifa
de impuesto establecido en la norma legal correspondiente. Se expresa
en diferentes formas tales como: renta, precios de adquisición y valor del
mercado; o bien, en unidad de peso, volumen, longitud y de potencia.
o Cuota tributaria: cantidad fija o el resultado de multiplicar el tipo
impositivo por la base imponible.
o Tipo impositivo: es la proporción que se aplica sobre la base imponible,
con el objeto de calcular el gravamen. Dicha proporción puede ser fija o
variable. El tipo impositivo es el resultado de dividir la cuota tributaria
por la base imponible y expresa la carga tributaria para ese supuesto.
o Deuda tributaria: es el resultado final luego de reducir la cuota, con
posibles deducciones o de incrementarse con recargos, la que debe ser
pagada al sujeto activo, según las normas y procedimientos establecidos
para el efecto.
o Carga tributaria: es el porcentaje de los ingresos fiscales (la suma de
todos los impuestos que percibe el gobierno), en relación con
el Producto Interno Bruto (PIB) del país (es el valor monetario total de
la producción corriente de bienes y servicios), en un año.
Aquí podrá encontrar algunos ejemplos para la realización del cálculo del PIB:
MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DEL PIB
La carga tributaria en sí, se deriva de los impuestos que son los pagos o
prestaciones que se hacen al Estado de acuerdo con la ley, con el objetivo de
satisfacer las necesidades comunes de la población, como infraestructura, salud,
educación, seguridad y otras.
Se identifican dos tipos de impuestos:
 Los directos, que gravan o afectan lo que se recibe como ingreso,
por ejemplo el Impuesto sobre la Renta (ISR), y
 Los indirectos, que afectan lo que se consume o se gasta, entre
éstos, el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
Directos e indirectos
Impuesto directo o imposición directa: es el impuesto que grava directamente
las fuentes de riqueza, la propiedad o la renta; entre ellos, el Impuesto sobre la
Renta, de Solidaridad, Único sobre Inmuebles y Herencias, Legados y
Donaciones.
Impuesto indirecto o imposición indirecta: es el tributo que grava el consumo,
su nombre radica en que no afecta de manera directa los ingresos de un
contribuyente, sino que recae sobre el costo de determinado producto o
mercancía. El más importante es el Impuesto al Valor Agregado -IVA-, el que
forma parte fundamental de los ingresos tributarios en muchos países del
mundo.
Entre los impuesto directos e indirectos más importantes en Guatemala, se
tienen los siguientes:

Los principales impuestos directos en el sistema tributario guatemalteco son: a

la Renta de personas individuales y jurídicas, al Patrimonio (IUSI y sobre
Transferencias del Patrimonio), de Solidaridad, a las Empresas Mercantiles y
Agropecuarias. Entre los impuestos indirectos pueden mencionarse el IVA,
Derechos Arancelarios, sobre Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos, sobre la Primera Matricula, entre otros.
Objetivos y subjetivos
Impuestos objetivos: son los que gravan una manifestación de riqueza sin tener
en cuenta las circunstancias personales del sujeto que debe pagar el impuesto.
Impuestos subjetivos: son aquellos que al establecer el gravamen tienen en
cuenta las circunstancias de la persona que hace el pago del mismo.
Ejemplo de lo anterior es el Impuesto sobre la Renta, porque normalmente en
este impuesto se modula diversas circunstancias de la persona, como pueden ser
un mínimo vital para establecer la cuota a pagar; por el contrario, el impuesto
sobre la cerveza es objetivo, porque se establece en función de los litros
producidos de cerveza, sin tener en cuenta las circunstancias personales del
sujeto pasivo.
Reales e impuestos personales
Impuestos reales: son lo que gravan manifestaciones separadas de la capacidad
económica sin ponerla en relación con una determinada persona.
Impuestos personales: son los que gravan una manifestación de capacidad
económica puesto en relación con una persona determinada.
Por ejemplo: un Impuesto sobre la Renta puede ser de carácter real si grava
separadamente los salarios, los beneficios de los empresarios, los alquileres o
los intereses obtenidos. El gravamen sobre la renta será personal, cuando
recaiga sobre el conjunto de la rentas de una persona.
Impuestos instantáneos e impuestos periódicos
Impuestos instantáneos: es cuando el hecho imponible se realiza en un
determinado momento del tiempo de manera esporádica, ejemplo: la compra
de un inmueble o recibir una donación.
Impuestos periódicos: es cuando el hecho imponible se prolonga de manera
indefinida en el tiempo, en estos casos, el legislador fracciona su duración en el
tiempo en diferentes períodos impositivos. Por ejemplo, el Impuesto sobre la
Renta grava el ingreso que se obtiene continuamente, pero en algunos casos se
liquida anualmente.

La buena actitud tributaria

INTRODUCCIÓN
En un mundo que a menudo se nos revela cargado de incertidumbres y vacío
de sentido, en un tiempo en el que muchos valores se han tornado efímeros e
inestables, nada es tan necesario recuperar como la conciencia de lo ético y
lo moral, entendido como una de las dimensiones irrenunciables de la
condición humana.
Se considera que todo conocimiento, toda conciencia humana se justifican
como tales cuando están al servicio de la dignificación del hombre, debemos
aceptar que ninguna actividad referida a las relaciones sociales o
interpersonales pueden escapar al esfuerzo por valorizar cada conducta, en
función de su responsabilidad ética o de su significación moral.
La historia ha colocado a las naciones latinoamericanas ante un desafío
ineludible, encontrar los caminos que conduzcan a sus pueblos al pleno
conocimiento político, social y económico, mediante la instrumentación de
sistemas institucionales fundados en la obediencia absoluta, de los principios
que garantizan la vigencia de la democracia y el Estado de Derecho, así como,
el respeto permanente por la dignidad de la persona humana.
Se vive en una época histórica en la que los desafíos éticos están de frente y
por lo tanto son ineludibles.
Por un lado, están los beneficios gigantescos que las revoluciones tecnológicas
presentan, esta ola de innovaciones en los instrumentos de la nueva
economía, como la informática, las comunicaciones, la robótica; crea
oportunidades inmensas para la humanidad. Sin embargo, todo eso que
implica la oportunidad de multiplicar los bienes y servicios que la civilización
 dispone, no está ciertamente distribuido con equidad.
Como otro extremo frente a este esquema de desarrollo científico y
tecnológico, el desplazamiento del hombre es cada vez más frecuente, por lo
tanto las exigencias de mantenerse vigentes es un reto muy fuerte.
La ética en Guatemala atraviesa por una etapa muy difícil, dado que en los
últimos años se ha observado la falta de ética y moral en diferentes
instituciones del Estado, así como, diferentes instituciones gremiales, por lo
que se debe tomar en cuenta la ética en la vida profesional y personal a fin de
mejorar las relaciones humanas y de esta manera desarrollar una cultura de
paz por el bien país y de sus habitantes.

LA ÉTICA COMO PILAR DETERMINANTE EN LA PRÁCTICA CONTABLE

Ética: proviene del término griego ethos (hábitos, costumbres, carácter
habitual de las personas). En general, la ética puede ser definida como la
disciplina filosófica que se ocupa del estudio, la regulación, la
fundamentación y la orientación de la conducta humana. Es el conjunto de
principios, valores, costumbres y normas de conductas adquiridas; asimilados
y practicados de manera racional y consciente.

"La ética siempre ha estado implícita en la profesión

contable"

Moral: se origina del latín mores (costumbres), es el conjunto de principios,

costumbres, valores y normas de conducta adquiridos y asimilados del medio
(hogar, escuela, iglesia, comunidad). Su asimilación y práctica no depende de
una actitud plenamente consciente o racional, sino principalmente, de un
sentimiento de respeto a la autoridad moral de la que provienen.
En conclusión, la moral es particular y subjetiva, viene con las personas;
mientras que la ética es universal y objetiva, ya que se basa en principios
racionales que trascienden los hábitos y las costumbres particulares. Por ello
si bien pueden existir diversas “morales” o costumbres morales, sólo hay una
ética, de la misma manera que una sola es la humanidad y una sola la razón
humana. Pueden derivarse normas específicas de conducta y conformarse así
“éticas especiales”; por ejemplo: la ética profesional, la ética religiosa, la
ética social. En este caso los Peritos Contadores deben hacer una medición de
valor en cuanto a la actuación profesional.
ELEMENTOS BÁSICOS DE LA CONDUCTA MORAL
La razón: toda acción moral supone una persona capaz de discernir entre el
bien y el mal. En virtud de ese discernimiento es que puede atribuírsele
responsabilidad moral por sus actos. Si las personas no fueran capaces de
distinguir entre el bien y el mal, no tendría sentido exigirles responsabilidad
por lo que hacen o dejan de hacer.
Ejemplo de ello, es la evaluación que se realiza a una empresa cumpliendo el
mandato legal que al practicársele una auditoria, se detecta que no tienen los
libros contables al día, los libros tienen borrones y enmendaduras, no cumplen
con los principios y normas de contabilidad, los estados financieros no son
consistentes, concluyéndose que esta es una mala práctica contable.
El libre albedrio: la libertad es un elemento fundamental para el
comportamiento ético. Si las personas no tuvieran libertad para decidir o
elegir en determinadas circunstancias no cabe hablar de moral alguna. En
general, la libertad puede definirse como la ausencia de vínculos o sujeción a
alguien o a algo. Dos son las formas básicas de la libertad humana: la interna y
la externa. La interna corresponde a la libre determinación que tiene cada
persona para decidir de sus actos; la externa es la libertad que cada persona
tiene en relación con su entorno social. Esta segunda forma de libertad
depende de elementos externos, como las leyes, las costumbres y el Estado.
La libertad interna es la base de las decisiones morales. Cada persona en lo
íntimo de su conciencia es la que decide libremente si realiza o no
determinada acción. Se puede conocer y aceptar el bien, pero la decisión de
practicarlo es una determinación que depende estrictamente de la libertad
interna.
El deber moral: es el fundamento orientador de la conducta, es decir, el
criterio de verdad que permite guiar los actos por el camino correcto.

La libertad debe estar sujeta siempre a los criterios éticos, la

verdad, el bien y el deber moral.
 LOS PRECEPTOS MORALES
La ética se basa en preceptos morales aceptados y practicados mediante un acto
de libre elección interior. Su propósito es señalar lo que se debe hacer y lo que se
debe evitar.
No todos los preceptos que se observan en la vida diaria son de naturaleza moral,
algunos son de carácter social, jurídico o religioso y se obedecen no por convicción
moral, sino por motivos diversos, por ejemplo: la obligación jurídica, la censura, la
presión social, la recompensa, la apariencia personal y otras condiciones que no
corresponden necesariamente a la intención ética. Los preceptos morales son
aquellos que se obedecen en virtud del deber moral, independientemente de las
creencias, los prejuicios, las emociones o la presión social. Su objetivo es el
cumplimiento del deber moral y la práctica del bien. Esta situación se aprecia en
los siguientes ejemplos:

Preceptos Criterio Ético Criterio Social

La evasión tributaria
La evasión tributaria es un
perjudica al Estado, no
delito severamente
permite el desarrollo de
sancionado por la
No matar la esperanza los pueblos y por
legislación penal, el
consiguiente se pierde la
responsable debe ser
esperanza de
castigado.
crecimiento.

La verdad es un principio La distorsión de la verdad

supremo del que depende genera conflictos con los
el equilibrio moral. Por demás y perjudica el
No mentir eso, la conducta debe prestigio e imagen social de
ajustarse a la verdad con los Peritos Contadores y
la evidencia presentada distorsiona la práctica
en la práctica contable. contable.

Ser solidario genera el

Toda persona tiene una respeto y la estimación del
obligación ético-social y medio social en que se
Ser solidario
su deber es ayudar y vive, coadyuvando a que se
servir a los demás. paguen los tributos de una
manera justa,
 contribuyendo con el
desarrollo del país.

Valores: son cualidades o modelos de comportamiento que pueden ser estimados y

practicados en procura del bien moral; los valores se definen siempre en relación
con las personas de preferencia que favorecen su perfeccionamiento ético y su
idoneidad.
Frente a un valor siempre es posible identificar un antivalor. Vea algunos
ejemplos de valores y antivalores:
Valor Antivalor

o Honestidad o Deshonestidad
o Prudencia o Imprudencia
o Sabiduría o Ignorancia
o Fortaleza o Debilidad
o Sinceridad o Hipocresía
o Justicia o Injusticia
o Verdad o Falsedad

Los valores morales: son los que contribuyen a la realización del bien, su práctica
no depende de la obligación ni de la presión del medio social, sino únicamente de
la conciencia ética; las acciones morales sólo tendrán valor ético cuando sean
fruto de la convicción interna de quien las realiza, independientemente de
motivos externos tales como: alcanzar una meta profesional, obtener un ascenso
institucional, darse a conocer a la sociedad, etc.
La dirección por valores implica:
o Generar mayor cohesión interna donde el compromiso es factor
fundamental.
o Generar una mejor imagen interna y externa, gracias a relaciones basadas en
la confianza a largo plazo.
o Facilitar la transición entre generaciones de mando debido a que se
comparten maneras de actuar y de progresar.
o Fomentar la ética en todos los niveles del desarrollo del trabajo contable,
para generar responsabilidad, imparcialidad, respeto, honradez, credibilidad
y confianza.
 COMPORTAMIENTO ÉTICO EN LA PRÁCTICA CONTABLE
El comportamiento ético en el desarrollo de la práctica contable comprende
la selección de acciones correctas, propias y exactas. Es decir, determinar los
valores centrales que son los creadores de la integridad y la responsabilidad a
efecto de realizar una contabilidad que se ajusta a los documentos con los
que se cuenta, considerando que es la parte elemental de toda práctica
contable, donde se aplican todos los conocimientos técnicos.

RESPONSABILIDAD PERSONAL DE LOS PERITOS CONTADORES

La moral es un asunto de libertad y toda persona es responsable de sus actos.
Los Peritos Contadores deben tomar decisiones éticas-morales y ser
responsables tanto de las mismas y de los resultados de la práctica contable
que realizan, considerando únicamente la firme convicción de que se debe
hacer lo correcto, al margen de la compensación económica.

A continuación se adjunta una síntesis elaborada por la Unidad

de Orientación Legal y Derechos del Contribuyente, sobre las
"Disposiciones Administrativas sobre las funciones y
responsabilidades de los Peritos Contadores ante la
Administración Tributaria". Lo invitamos a que lo lea.
 IMPORTANCIA Y DIGNIDAD DEL PERITO CONTADOR
El Perito Contador tiene bajo su responsabilidad una misión de gran relevancia
para la Administración Tributaria. Cumple un papel social de indiscutible
trasfondo ético. Su valor ético se expresa en la acción de servicio eficiente y
equitativo que debe brindar a los ciudadanos.
Su misión social puede resumirse en los siguientes aportes:
o Es una persona con la calidad y certificación para realizar el trabajo de
contabilidad.
o Es aliado del Estado para un adecuado pago de impuesto por parte de
los contribuyentes.
o Su trabajo ayuda a que los contribuyentes cumplan adecuada y
oportunamente con sus obligaciones tributarias.

Como parte del material complementario lo invitamos a que

lea el presenta documento, dirigido a los Peritos Contadores
de República Dominicana en el cual se presentan el tema de
los valores morales.
 ÉTICA, INTEGRIDAD Y TRANSPARENCIA DE SAT
La SAT reconoce la promoción de la Ética y la lucha contra la corrupción como
un eje central a sus esfuerzos de reforma y modernización.
En el marco de colaboración con la Agencia de Servicios Fronterizos de
Canadá, se lanzó una iniciativa de promoción de Ética en marzo de 2007,
mediante la realización del Primer Taller Nacional sobre la Ética y la
Anticorrupción.
Como primera fase de la iniciativa, un grupo multidisciplinario y
representativo de empleados llevó a cabo un análisis de los esfuerzos de la
SAT para promover la ética y combatir la corrupción. El análisis se realizó
acorde a "Los 10 elementos de la Declaración de Arusha" de la Organización
Mundial de Aduanas (OMA); e incluye, entre otros, el liderazgo y compromiso,
la gestión de recursos humanos, la automatización, el código de conducta y la
relación con el sector privado.
Como resultado del análisis, se elaboró la Estrategia de Ética e Integridad de
la SAT, cuyo objetivo fue presentar los avances en materia de Ética,
evidenciar deficiencias y proponer soluciones y acciones concretas para
promover la Ética y combatir la corrupción en la SAT.
El 20 de junio de 2008, mediante Acuerdo de directorio 7-2008, se dió por
aprobado el nuevo “Código de Ética y Conducta para los Funcionarios y
Empleados de la Superintendencia de Administración Tributaria –SAT-“.
Conclusión más importante: la ética es el pilar determinante
en el desarrollo de actividades contables porque sin ella se
pierde el objetivo y finalidad de ser una ayuda profesional al
país.