Providencia 0095 2009

Providencia Administrativa que regula deberes en Materia de Retenciones del ISLR
Fecha: 2009-11-03 16:32:40

Tema: Tributario
El pasado 22 de septiembre salió publicado en la Gaceta Oficial No. 39.269, la Providencia Administrativa
No.SNAT/2009-0095 de la misma fecha, mediante la cual se regula el cumplimiento de los Deberes de
Información y Enteramiento en Materia de Retenciones del Impuesto sobre la Renta.
En efecto el articulo 1ro de la mencionada Providencia Administrativa señala que los Agentes de Retención del
Impuesto sobre la Renta, antes de proceder al enteramiento de las cantidades retenidas, deberán presentar en
medios electrónicos una declaración que cumpla las especificaciones técnicas establecidas en el Portal
Fiscal del SENIAT. A este respecto, debemos de señalar que esta obligación es extensiva a todos los
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta sin importar si estos han sido calificados por las autoridades
tributarias como contribuyentes especiales o no. En lo que se refiere a los elementos que deben de contener la
declaración a que hace referencia el articulo 1ro de la Providencia en estudio, la misma deberá contener la
totalidad de los pagos o abonos en cuenta realizados, aun cuando estos no generen retención, siempre que
se correspondan a las operaciones señaladas en el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en
materia de Retenciones. Igualmente señala la normativa, que tal declaración deberá presentarse aunque no
se hubieren efectuado operaciones en el periodo mensual correspondiente. A este respecto la normativa no
aclara, en los casos de las compañías que dejen de realizar operaciones, por cuanto tiempo deberán continuar
cumpliendo con la obligación de presentar la declaración en cuestión, pareciera que la misma es una obligación
permanente, sin importar el status operativo de los contribuyentes. Quedan excluidas de cumplir con la
obligación de presentar la declaración en materia de retención las actividades efectuadas por concepto de
ganancias fortuitas, enajenación de acciones y pagos de dividendos. Procedimiento y Plazo Para
Enterar las Retenciones Contribuyentes Calificados como Ordinarios. Señala el articulo 3ro de la
Providencia Administrativa, que una vez presentada la declaración, el agente de retención deberán efectuar el
enteramiento de las cantidades retenidas en cualquier entidad autorizada para actuar como oficina receptora de
fondos nacionales. En cuanto al plazo para enterar los impuestos retenidos, señala el articulo 4to., que los
contribuyentes, distintos a los Contribuyentes Especiales, deberán de enterar tales retenciones dentro de un
plazo de los diez (10) primeros días continuos del mes siguiente a aquel en que se efectúo el pago o abono en
cuenta. Contribuyentes Calificados como Especiales. En los casos de los contribuyentes calificados
como especiales por el S.E.N.I.A.T., deberán efectuar el enteramiento únicamente en aquellas entidades
públicas autorizadas para actuar como oficinas receptores de tributos de sujetos pasivos especiales. En cuanto
al plazo para enterar los impuestos retenidos, señala la segunda parte del articulo 4to.,que los contribuyentes
calificados como Contribuyentes Especiales, por las Autoridades Tributarias deberán enterar tales
retenciones dentro de los plazos establecidos en el Calendario de Declaraciones y Pagos de los Sujetos Pasivos
Calificados como Especiales. Opción de Pago La normativa en cuestión señala la opción para los agentes de
retención de optar por imprimir la planilla generada por el sistema o efectuar el enteramiento de manera
electrónica, esta ultima, en los casos que tal opción este habilitada por la oficina receptora de fondos nacionales
que corresponda. Caso de las Ganancias Fortuitas, Enajenación de Acciones y Pagos de Dividendos. En
estos casos, el plazo para enterar las retenciones efectuadas deberá realizarse en los términos previstos en el
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones. Obligación de parte de los
Agentes de Retención de Presentar Relaciones Informativas Periódicas. Casos de los Contribuyentes
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Ordinarios. Señala el articulo sexto (6to) de la Providencia Administrativa, en estudio, que los agentes de
retención deberán presentar las relaciones informativas de las retenciones efectuadas durante el año 2009, antes
del 30 de abril del año 2010 o dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha de cesación de los negocios y
demás actividades, lo que ocurra primero, siguiendo las especificaciones técnicas establecidas por el
S.E.N.I.A.T. en su portal fiscal. Casos de los Contribuyentes Calificados como Especiales A este respecto
la segunda parte del articulo sexto (6to) señala que los sujetos que hubieren sido calificados como especiales
por el S.E.N.I.A.T. a partir del primero (01) de enero del año 2009, así como las personas y entidades
pagadoras de ingresos o enriquecimientos por cuenta de sujetos pasivos especiales, deberán presentar las
relaciones informativas de las retenciones efectuadas el año 2009, solo respecto a los periodos mensuales en los
que no hubieren presentado declaraciones de retenciones en virtud de lo establecido en la Providencia
Administrativa SNAT/2008/0300 de fecha 18 de diciembre del año 2008, publicada en la Gaceta Oficial de
la Republica Bolivariana de Venezuela No. 39.083 de la misma fecha. Los sujetos calificados como
especiales con anterioridad al 31 de diciembre de 2008, no deberán presentar las relaciones informativas a las
que se refiere el articulo sexto (6to) en desarrollo. Obligación en los casos de Ejercicios Fiscales
Irregulares. En estos casos los agentes de retención que tuvieren ejercicios fiscales irregulares deberán
presentar antes del 31 de diciembre de 2009, las relaciones informativas de las retenciones efectuadas en los
periodos mensuales faltantes correspondientes al año 2008. Disposición Transitoria La
disposición Transitoria Única desarrollada en la Providencia Administrativa en referencia, señala que los
agentes de retención deberán presentar la declaración informativa a que hace referencia el articulo de la ya
mencionada Providencia Administrativa, respecto de las operaciones que se realicen a partir del 01 de enero de
2010, salvo los sujetos que hubieren sido calificados como especiales por el S.E.N.I.A.T. y las personas y
entidades pagadoras de ingresos o enriquecimientos por cuenta de los referidos sujetos, quienes
deberán presentar la referida declaración a partir de la entrada en vigencia de la providencia en comento;
es decir a partir del 22 de septiembre del corriente.. Disposiciones Finales Presunción de no
cumplimiento La Providencia Administrativa, señala en su Segunda Disposición Final que sin menoscabo de
las disposiciones establecidas en otras normas que regulen la materia, se tendrá como no enteradas las
cantidades retenidas que se presenten mediante planillas distintas a aquellas generadas electrónicamente por el
Portal Fiscal, así como la presentación de las mismas en lugares no autorizados para actuar como oficinas
receptoras de fondos nacionales. Es decir, a partir del 22 de septiembre, para los Contribuyentes calificados
como Especiales por el S.E.N.I.A.T y a partir del 01 de enero del 2010, para los Contribuyentes Ordinarios,
quienes no enteren las cantidades retenidas en las planillas emitidas por el Portal Fiscal y aun haciéndolo, en los
casos de los Contribuyentes Especiales procedieran a cancelar, tales retenciones en lugares distintos a los
asignados, la normativa presume que tales cantidades a pesar de haber sido enteradas de manera irregular, que
las mismas no se han realizado legalmente. Norma Aplicable a los Premios de Loterías Señala la
disposición final tercera que la retenciones efectuadas sobre los premios de loterías se regirán exclusivamente
por el procedimiento establecido en la Providencia Administrativa No.0287 del 13 de de noviembre del año
20089, publicado en la Gaceta Oficial No.39.083 de la misma fecha. Vigencia. De acuerdo al contenido en la
disposición final cuarta de esta Providencia Administrativa, entrara en vigencia a partir de su publicación en la
Gaceta Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela, la cual no fue otra que el 22 de septiembre del
corriente. Normas Derogadas De acuerdo al contenido en la disposición final quinta de esta Providencia
Administrativa quedan derogada la Providencia Administrativa No.SNAT/2008/0299 del 12 de diciembre del
año 2008, publicada en la Gaceta Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela No.39.079 de la misma
fecha y la Providencia Administrativa No.SNAT/2008/0300 del 18 de diciembre del año 2008, publicada en
la Gaceta Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela No.39.083 de la misma fecha.
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