UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO

DEL PERU

FACULTAD DE CONTABILIDAD

PLAN DE TESIS

“VULNERACIÓN DE LOS DERECHOS CONSTITUCIONALES

DEL CONTRIBUYENTE EN EL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA REALIZADA POR LA
SUNAT”

PROPONENTE:

Bach.

PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL

DE:
C ONTADOR PUBLICO

1
 HUANCAYO – PERU
2014

I. TITULO DEL PROYECTO:

“VULNERACIÓN DE LOS DERECHOS CONSTITUCIONALES DEL

CONTRIBUYENTE EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
TRIBUTARIA REALIZADA POR LA SUNAT”

II. INFORMACION GENERAL

1.1 PROPONENTE (S) :

1.2 TIPO DE INVESTIGACIÓN : Aplicada
1.3 NIVEL DE INVESTIGACIÓN : Descriptiva
1.4 FECHA DE INICIO : 01/12/2013
1.5 FECHA DE CULMINACIÓN : 31/12/2014
1.6 LUGAR DE EJECUCIÓN : Huancayo - Junín
1.7 ASESOR :

III. TEMA DE INVESTIGACIÓN

IV. PLANTEAMIENTO Y FORMULACION DEL PROBLEMA

IV.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria- SUNAT,

y del análisis de sus Procedimientos de Fiscalización y Verificación Tributaria
presenta hechos que vulneran los derechos constitucionales del contribuyente,

2
como por ejemplo: la dignidad, la presunción de inocencia, la intimidad, el debido
proceso, su integridad moral, el derecho a la defensa, entre otros; la SUNAT
muchas veces induce sin sustento alguno a los contribuyentes a rectificar sus
declaraciones, a fin que dichos contribuyentes paguen mayores impuestos y
multas, bajo la “amenaza” de pasarles a una fiscalización de tributos. Para el año
analizado, SUNAT busca incrementar y conseguir una rápida recaudación de
tributos bajo una política recaudatoria para llegar al 18% del PBI, meta que se ha
propuesto lograr el gobierno para el año 2016; Por otro lado, tras la caída de los
precios de los minerales, SUNAT recaudo menores impuestos a los programados
viéndose afectados su meta propuesta referida anteriormente, es así que la
SUNAT está ejerciendo una presión tributaria en otros sectores, sobre todo en los
pequeños y medianos contribuyentes. Asimismo la SUNAT busca combatir la
evasión tributaria y la informalidad en nuestro país, aunque no se evidencian
hechos directamente vinculados a este objetivo.

En las fiscalizaciones o verificaciones, la SUNAT se encuentra vulnerando los

derechos constitucionales del contribuyente como por ejemplo: la dignidad, la
presunción de inocencia, la intimidad, el debido proceso, su integridad moral, el
derecho a la defensa, entre otros, determinado por Incrementar la recaudación de
tributos bajo una política tributaria de recaudación, Presión Tributaria para llegar al
18% del PBI y combatir la informalidad y evasión tributaria; puede propiciar
Inseguridad Jurídica, Fraude fiscal, Corrupción, Desorden social, la quiebra de las
empresas, la informalidad, con ello evasión y la no recaudación de impuestos, lo
cual afectará el presupuesto del Estado respecto a los ingresos tributarios para el
país. También puede persuadir al contribuyente para que realice conductas
infractoras o incumplidoras de sus obligaciones fiscales.

El control al pronóstico de la situación creada por los Derechos Constitucionales

del Contribuyente y la quiebra de las empresas, determinará la necesidad de
Modificar adecuadamente el reglamento del Procedimiento de Fiscalización
respetando derechos y principios constitucionales y administrativos; Incluir dentro
del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización, la posibilidad de no exhibir
información que vulnere principios como la reserva tributaria, la dignidad, la
presunción de inocencia, el debido proceso, la integridad moral, el secreto
profesional o el derecho a la intimidad, derecho de defensa, cómputo de plazos,
etc.; y Regular las actuaciones dirigidas al control de cumplimiento y de

3
 obligaciones formales, las acciones inductivas (cartas inductivas y esquelas), las
solicitudes de información a personas distintas al sujeto fiscalizado, los cruces de
información.

IV.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

El problema general que a su vez representa el objeto de la
investigación se formuló de la manera siguiente:

4.2.1 PROBLEMA GENERAL

¿Cuándo se vulneran los derechos constitucionales del

contribuyente en el procedimiento de Fiscalización Tributaria
realizada por la SUNAT?

4.2.2 PROBLEMAS ESPECÍFICOS

Los problemas específicos que derivan del problema general son:

a) ¿Cuáles son los derechos constitucionales del contribuyente

vulnerados en un procedimiento de Fiscalización Tributaria
realizada por la SUNAT?

b) ¿Qué principios deben respetar los procedimientos de

Fiscalización Tributaria realizadas por la SUNAT?

c) ¿Qué efectos ocasiona la vulneración de los derechos

constitucionales del contribuyente en un procedimiento de
Fiscalización Tributaria realizada por la SUNAT?

IV.3 ALCANCES

Teniendo en cuenta el área y la sub área materia de investigación hemos creído

conveniente investigar de manera específica el tema de Fiscalización Tributaria
realizada por SUNAT, por tanto el alcance de la investigación únicamente se
refiere a la vulneración de los derechos constitucionales del contribuyente dejando
para futuros estudios el resto de temas vinculados al alcance principal.

4
 IV.4 LIMITACIONES
 Limitación Geográfica
Para el desarrollo de la presente tesis se tomara los procedimientos de
fiscalización desarrollados por la Intendencia Regional de Junín de la
SUNAT, involucrando a los contribuyentes, auditores, verificadores y
funcionarios de la Administración Tributaria.

 Limitación Temporal
La investigación se realizará para el 2013 - 2014.

 Limitación Espacial
La investigación referida a la vulneración de los derechos
constitucionales del contribuyente durante el procedimiento de
fiscalización Tributaria realizado por la Administración Tributaria- SUNAT
se realizará en el Departamento de Junín, provincia de Huancayo.

V. OBJETIVOS
A partir de la necesidad de conocer la Fiscalización Tributaria realizada por
SUNAT; se plantea un objetivo general y tres objetivos específicos.

V.1 OBJETIVO GENERAL

Analizar cuando se vulneran los derechos constitucionales del

contribuyente en el procedimiento de Fiscalización Tributaria realizada
por la SUNAT.

V.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS

a) Establecer los derechos constitucionales del contribuyente vulnerados

en un procedimiento de Fiscalización Tributaria realizada por la
SUNAT.

b) Determinar los principios que deben respetar los procedimientos de

Fiscalización Tributaria realizadas por la SUNAT.

5
 c) Determinar los efectos que ocasiona la vulneración de los derechos
constitucionales del contribuyente en un procedimiento de Fiscalización
Tributaria realizada por la SUNAT.

V.3 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

Se tendrá en cuenta tres tipos de justificaciones.

V.3.1 JUSTIFICACION TEORICA

La investigación propuesta busca explicar, como a partir del modelo del

Derecho Constitucional Tributario (impulsado por Moreno Fernández,
García Berro Florián, Ramón Fernández Tomás, K. Hesse, Ramón Bonell
Colmenero, Arrioja Vizcaíno Adolfo, Edgar Morales Pérez, Simón Acosta
Eugenio, García Belsunce Horacio y Carranza Luis) se puede hacer
realidad esta investigación de carácter tecnológico, asimismo es
importante porque permitirá al investigador enriquecer el marco teórico de
la tributación y especialmente del Procedimiento de Fiscalización
respetando derechos y principios constitucionales y administrativos.

V.3.2 JUSTIFICACION METODOLÓGICA

Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio, la investigación

hará uso de su propia metodología (Descriptivo) indicando los derechos
fundamentales que son vulnerados en el Procedimiento de fiscalización,
determinando los efectos de un procedimiento de fiscalización Tributaria
bajo una política tributaria recaudatoria y planteando aspectos del
Reglamento de Procedimiento de Fiscalización Tributaria de la SUNAT
que merecen una regulación; por lo que el resultado será importante para
la tecnología contable.

V.3.3 JUSTIFICACION SOCIAL

De acuerdo con los objetivos trazados, se encontrará soluciones

concretas al problema sobre la vulneración de los derechos
constitucionales del contribuyente en el Procedimiento de Fiscalización
Tributaria, por lo tanto los resultados serán importantes para las
6
 Intendencias de SUNAT, Contribuyentes y Funcionarios de la
Administración Tributaria.

VI. MARCO DE REFERENCIA

VI.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION

Para la presente investigación, respecto a Los Derechos Fundamentales del

Contribuyente en el Procedimiento de Fiscalización Tributaria ha sido teorizado
hasta donde se conoce por países europeos (España, Italia), Latinoamérica
(México, Republicana Dominicana, Brasil, Argentina, Chile, etc.) por cierto unos
más que otros. De todos ellos he rescatado aportes y conclusiones que tienen que
ver directamente con el problema planteado y que corresponde a estudios ya
ejecutados.

Lorenzo Martin Retortillo, señala respecto al principio de eficacia directa de los

derechos humanos que (…) Este principio tiene un carácter subjetivo y objetivo
según como ha sentado la jurisprudencia del Tribunal Constitucional español “en
primer lugar, los derechos fundamentales son derechos subjetivos, derechos de
los individuos no sólo en cuanto derechos de los ciudadanos en sentido estricto,
sino en cuanto garantizan un status jurídico o la libertad en el ámbito de
existencia. Pero al propio tiempo, son elementos esenciales de un ordenamiento
objetivo de la comunidad nacional, en cuanto esta se configura como marco de
una convivencia humana, justa y pacífica (…)1

DE LA NUEZ SÁNCHEZ – CASCADO Y M. OGEA MARTÍNEZ-OROZCO, sobre el

tema de Las facultades de la Administración Tributaria mencionan lo siguiente: “si
bien es cierto que el legislador ha dotado de facultades y potestades a la
Administración Tributaria necesarias para que se garantice el sostenimiento de las
arcas fiscales, estas no pueden ser ejercidas con plena y absoluta libertad ni de
manera arbitraria porque ello implicaría la violación de los derechos
fundamentales que le asiste al contribuyente.2
1
LORENZO MARTIN RETORTILLO E IGNACIO DE OTTO Y PARDO “Derechos Fundamentales y
constitucionales” Civilistas 1993. Madrid, p.56.

2
E. DE LA NUEZ SÁNCHEZ – CASCADO Y M. OGEA MARTÍNEZ-OROZCO (1998) Derechos y
garantías en los procedimientos tributarios, en “Estatuto del contribuyente. Comentarios a la ley 1/1998, de
Derechos y garantías de los contribuyentes”, Aranzadi, Pamplona, pág. 92.

7
 Sobre el tema de Fiscalización y discrecionalidad de la Administración MORENO
FERNANDEZ, J. I. menciona que (…) entonces, no estamos ante una
discrecionalidad libérrima de la administración Tributaria, sino que esta debe
ejercer una discrecionalidad reglada, normativa o técnica que derive de la
existencia de conceptos jurídicos en la que no haya espacio para elegir
libremente, sino en base a un razonamiento cognitivo e interpretativo, que sea una
discrecionalidad instrumental en la que el funcionario tenga que elegir el medio y
no el resultado. 3

Respecto a los límites impuestos por el Tribunal Constitucional, GARCIA BERRO

FLORÍAN, señala, “(…) Todo organismo y/o administración pública está sujeto al
principio de constitucionalidad, vale decir, que están por debajo de la constitución
porque más que norma superior o documento político es norma aplicable y de
obligatorio cumplimiento tanto para los gobernantes y gobernados como para los
operadores del derecho; por otro lado, la administración tributaria tiene límites en
el ejercicio de sus facultades discrecionales, estos límites no solo son para el
poder tributario (en la creación de normas) sino también para el ejercicio de las
facultades discrecionales; por lo tanto, esta discrecionalidad debe entenderse con
pleno sometimiento a los principios y derechos constitucionales y cuando la
Administración Tributaria requiera información a los contribuyentes este debe
observar el respeto irrestricto de los derechos fundamentales de la persona y esta
disposición establecida en el artículo 74º del texto constitucional nos lleva a todos
los derechos amparados en el artículo 2º de la Constitución y otros tantos
derechos constitucionales como los de propiedad, secreto bancario, secreto
profesional, etc. No negamos que haya ciertas tensiones cuando se trate de
concordar, por un lado, los mandatos constitucionales con el interés público de la
justa recaudación que persigue la Administración Tributaria, ciertamente legítimo;
y, por otro lado, los derechos y garantías individuales de los contribuyentes”4.

TOMÁS- RAMÓN FERNÁNDEZ, sobre el tema de Principio de Razonabilidad e

3
MORENO FERNANDEZ, J. I. (Lex Nova, Valladolid). Citado por Sesma Sánchez Begoña. “La
discrecionalidad en el Derecho Tributario”. Revista Impuestos II, 1998. España.

4
GARCIA BERRO, FLORIÁN (2005) Derechos y garantías constitucionales en los Procedimientos
tributarios. Situación actual y perspectiva de evolución”. En Derecho Financiero Constitucional. Civitas,
Madrid, p270.

8
 Interdicción de la arbitrariedad de los poderes públicos señala; “cuando la
Administración ejerce un poder discrecional, como en este caso, para que no se
convierta en arbitrario, debe guiarse por criterios de razonabilidad y justificar en
cada supuesto su actuación. En esa dirección, “el único poder que la Constitución
acepta como legítimo, en su correcto ejercicio, es, pues el que se presenta como
resultado de una voluntad racional, es decir, de una voluntad racionalmente
justificada y, por lo tanto, susceptible de ser entendida y compartida por los
ciudadanos y, en esa medida, de contribuir a renovar y reforzar el consenso sobre
el que descansa la convivencia pacífica de conjunto social”.5

Asimismo sobre Los derechos constitucionales a propósito de las facultades

discrecionales de la Administración Tributaria, FLORIAN GARCIA BERRO
menciona “(…) a propósito de la reforma de los procedimientos administrativos en
España, que las disposiciones tengan un alcance general a todos los
procedimientos administrativos, incluido el tributario, respetando algunas
particularidades a este último en razón del interés recaudador del Estado, además
afirma” (…) “ el hecho que la constitución no exija establecer un solo
procedimiento administrativo común aplicable a todas las ramas de la
Administración, no significa en absoluto que la diversidad de regulaciones sea la
solución óptima. Desde el punto de vista de la coherencia y de la técnica
legislativa hubiera sido más correcto a nuestro juicio que, al abordar la reforma del
procedimiento administrativo reflejada finalmente en la Ley 30/1992, esta se
hubiera extendido a todas las parcelas del procedimiento y, en particular, al tributo,
sin perjuicio de consagrar en relación a este último, por vía excepcional, las
particularidades que hubiesen estimado necesarias en atención al especifico
6
interés constitucional que se ve comprometido en la aplicación de los tributos”.
Asimismo respecto al secreto profesional señala que “La administración Tributaria
tiene amplias facultades para requerir información del contribuyente pero este
requerimiento no debe violar el derecho a la intimidad personal ni familiar; ni
obligar al contribuyente entregue informaciones de comunicaciones y documentos
de carácter privado, asa como tampoco debe obligársele a revelar el secreto
profesional cuando se pretende que revele las actividades de terceros con las que
5
TOMÁS RAMÓN FERNÁNDEZ, De la arbitrariedad del legislador. Una crítica a la jurisprudencia
constitucional, Madrid, 1998, pág. 95-96.

6
GARCIA BERRO, FLORIÁN (2005) Derechos y garantías constitucionales en los Procedimientos
tributarios. Situación actual y perspectiva de evolución”. En Derecho Financiero Constitucional. Civitas,
Madrid, p273.

9
 guarde relación; en todo caso, como ya lo hemos venido explicando, los
requerimientos deben ser debidamente motivados y respetando el principio de
Razonabilidad e interdicción de la arbitrariedad de los poderes públicos expuesto
en la jurisprudencia constitucional; STC. Exp. Nº 1803-2004-AA/TC-JUNÍN de
fecha 25 de agosto de 2004, en la que se exige a toda la Administración que
cuando ejerza sus facultades discrecionales, como en este caso de requerimiento
de información privada y de revelación de terceros, deben guiarse por criterios de
razonabilidad y racionalidad que justifiquen sus actuaciones y requerimientos para
que el acto no se convierta en arbitrario.7

También sobre este principio, K.HESSE menciona, (…) “De ahí la debida
importancia de la debida motivación y/o fundamentación de las actuaciones y
decisiones discrecionales que adopte la Administración Tributaria- SUNAT, pues
en sus resoluciones va a tener que integrar propiamente los mandatos
constitucionales entre sí sin menoscabar los principios tributarios y las garantías
constitucionales de los contribuyentes, además de expresar de manera clara e
inequívoca los criterios de razonabilidad y racionalidad en base a justificaciones
lógicas de los hechos en conexión con las normas legales y el ordenamiento
jurídico que genera”.8

SANTAMARIA P. Y L. PAREJO A. Hace una distinción entre potestad reglada y

potestad discrecional, ambas ejercidas por la administración y señala que “si la
actuación administrativa ha sido regulada en su integridad, de modo que su
aplicación se verifica en forma inmediata, sin requerir parámetros adicionales por
parte de la Administración, se tratará de una potestad reglada. Por el contrario,
estaremos frente a una potestad discrecional, si el legislador ha regulado la
actividad administrativa mediante normas en las que su supuesto de hecho se
encuentra indeterminado, indefinido, insuficiente, etc., cuando el Derecho no
establezca los parámetros suficientes de su actuación, sino que ella misma debe
de establecerlos. En ello, pues, consiste la discrecionalidad”.9

RAMÓN BONELL COLMENERO, sobre los Principios fundamentales del

7
GARCIA BERRO, FLORIÁN. Op. Cit., p. 279.

8
K. HESSE. (1983) Escritos de Derecho Constitucional (Selección), Introducción y traducción de Pedro
Cruz Villalón, Centro de Estudios Constitucionales, Madrid, p.18.
9
SANTAMARIA P. Y L. PAREJO A. (1989) Derecho Administrativo. La jurisprudencia del Tribunal
Supremo, Ramón Aceres, Madrid, p.129.

10
 Contribuyente, detalla lo siguiente: “En ese contexto el Derecho tributario se
fundamentara básicamente en el principio de legalidad de los tributos y el deber
de los ciudadanos de tributar. Asimismo, el deber de tributar va de la mano con
otros principios fundamentales como la equidad, la seguridad jurídica, la
generalidad, la intimidad y el respeto a la propiedad privada”.10
Respecto a Los principios tributarios, ARRIOJA VIZCAÍNO ADOLFO, señala que:
“Los principios tributarios consignados en las constituciones representan las guías
máximas de todo el orden jurídico tributario, debido a que las normas que integran
dicho orden deben ser reflejados y respaldados en todo momento, ya que de lo
contrario asumirán caracteres de inconstitucionalidad y por ende, carecerán de
validez jurídica.”11

Asimismo sobre los principios constitucionales de los tributos, EDGAR MORALES

PÉREZ, menciona que “La aplicación de tributos en una sociedad conlleva a la
existencia de una interrelación entre los ciudadanos y el gobierno, por ser este
administrador del Estado. Esta vinculación de carácter económico debe estar
regulada a los fines de evitar, por un lado, un comportamiento discrecional del
gobierno y, por otro lado, el incumplimiento de los deberes u obligaciones formales
de los ciudadanos. Estas reglas de juego sustentan el sistema tributario que están
contenidas en la Constitución de cada país. La constitución, también conocida
como Carta Magna o Ley Sustantiva, contiene las bases para el diseño de las
normativas legales que establecen los principios y procedimientos que regulan la
relación económica entre los individuos y el Estado.12

Respecto al Derecho a la Intimidad, SIMÓN ACOSTA EUGENIO, señala que:

“cuando la Administración Tributaria haga requerimientos relativos a los
movimientos de cuentas corrientes, depósitos de ahorro y a plazos, cuentas de
préstamo y rédito y demás operaciones activas y pasivas con los bancos y demás
entidades del sistema financiero tanto de personas físicas como jurídicas o
cuando requiera documentación referentes a los movimientos económicos y
comerciales del contribuyente y sus relaciones con terceros, que por cierto tienen
manifestación económica y por ende relevancia tributaria, la Administración tiene
10
RAMÓN BONELL COLMENERO. Principio de igualdad y deber de Contribuir. Real Centro Universitario
Escorial María Cristina, San Lorenzo de El Escorial.
11
ARRIOJA VIZCAÍNO, ADOLFO. Derecho fiscal. Editorial Themis. México. 2000
12
EDGAR MORALES PERÉZ, El debido proceso Administrativo para la aplicación de los tributos en
República Dominicana, Tesis maestría, pág 9.

11
 que observar el principio de razonabilidad y racionalidad en virtud del cual exige a
la Administración expresar de manera clara e inequívoca una debida motivación
y/o fundamentación que justifique de manera lógica y coherente sus actuaciones y
resoluciones en el ejercicio de sus facultades discrecionales”.13

GARCIA BELSUNCE HORACIO, sobre el tema de La facultad discrecional,

menciona que “El ejercicio de las facultades discrecionales de las cuales goza la
Administración Tributaria debe de tener en cuenta las limitaciones que la
Constitución y la legislación administrativa y Tributaria establecen, respetando
estrictamente los derechos constitucionales de los contribuyentes”.14

Sobre los principios del Procedimiento Administrativo, CARRANZA LUIS, señala

que: “Los principios generales que rigen el proceso administrativo que tienden a
asegurar una debido defensa del administrado, no es otra cosa que la defensa de
las garantías constitucionales del mismo, por lo que son aplicables al
procedimiento fiscal. Por otro lado, cabe señalar que el respeto de las formas de
la ley, es la mejor defensa de la administración y de los funcionarios, en lo que
hace al debido uso de facultades y resguardo de responsabilidades emergentes
del correcto ejercicio de aquellas.15 Asimismo sobre el principio de legalidad
refiere que: “(…) se entiende que el mismo es la columna vertebral de la actuación
administrativa y por ello puede asimismo concebírselo como externo al
procedimiento, constituyendo simultáneamente la condición esencial de su
existencia. Supone que toda actividad de la Administración debe tener un
fundamento normativo, que las normas deben de aplicarse en su totalidad,
respetando siempre el nivel de supremacía determinado por la Constitución, y que
la Administración debe de obrar con igualdad jurídica de acuerdo a patrones
generales, no negando a unos lo que da a otros en semejanza de condiciones”16
Sobre el principio del debido procedimiento; el mismo autor señala que el
procedimiento incluye los siguientes elementos: 1) Derecho a ser oído, (…) “debe
darse en cualquier supuesto, oportunidad real y efectiva de posibilitar su defensa,
para lo cual previamente deberá ser notificado el contribuyente con precisión de
13
SIMÓN ACOSTA, EUGENIO (2000) “Derechos Humanos y Tributación, en Anais das XX jornadas do
ILADT”, Tema I, Derechos Humanos y Tributación, Salvador de Bahía, diciembre 2000, p.34.

14
GARCIA BELSUNCE, HORACIO (1957) La autonomía del Derecho Tributario. Depalma. Buenos Aires,
p. 4-5.
15
CARRANZA, Luis, Derecho Tributario: De la teoría a la Practica, Legis., Buenos Aires, 2006, pág. 174
16
CARRANZA, L., Ob. Cit., pág. 187

12
 las objeciones del ente recaudador a sus declaraciones o actos (…) 2) Derecho a
ofrecer y producir pruebas, (…) “ello implica el derecho de probar sobre lo que se
ha peticionado o bien sobre lo exigido por la Administración, con factura
equiparable a la de la prueba judicial (…)” 3) Derecho a una decisión fundada,
“cualquier resolución que no se funde en las debidas disposiciones legales, será
nula, y por falta de fundamentación legal será arbitraria. Este derecho es de
consideración especial en ocasión de dictarse cualquier resolución de la
administración tributaria que afecte los derechos del administrado (…) 4) Derecho
de impugnación, “es decir, la facultad de promover un ulterior examen del acto
administrativo, luego de notificado el mismo, en defensa de derecho subjetivo o
intereses legítimos del contribuyente, con vistas a obtener la reforma o extinción
del mismo (…).17
Vinculado con el derecho a la intimidad fiscal del contribuyente, tal como lo señala
CARRANZA, “es claro que el derecho a la intimidad parte de la idea originaria del
respeto a la vida privada personal y familiar, la cual debe quedar excluida del
conocimiento ajeno y de las intromisiones de los demás”. Agrega que “la tutela en
este campo de los derechos personales implica, como principio, que todos los
datos a ella referidos que no tienen como destino la publicidad o la información
necesaria a terceros deben preservarse”.18 (…) “Entre los derechos vinculados con
esta garantía, se encuentra el secreto fiscal, que como señala “(…) es una
especie de lo que se ha denominado intimidad económica. Es decir, la posibilidad
de que el individuo guarda reserva respecto de los aspectos patrimoniales de su
vida (…)”19

VILLEGAS HÉCTOR, sobre la autonomía del Derecho Tributario menciona que:

“se requiere que las normas alternantes no violen normas jerárquicamente
superiores, haciendo referencia explícita a la constitución”.20

Respecto a la consagración de los Derechos de los Contribuyentes, JAVIER

JAQUE LÓPEZ, menciona que “Los derechos fundamentales garantizados por la
Constitución deben reflejarse necesariamente en el campo tributario”,
enunciándose explícitamente a través de una ley particular, como ocurre en

17
CARRANZA, L., Ob. Cit., pág. 177
18
CARRANZA, L., Ob. Cit., pág. 211
19
CARRANZA, L., Ob. Cit., pág. 224
20
VILLEGAS HÉCTOR, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y tributario, 2va edición, Astrea, Buenos
Aires, 2002, Pág. 224.

13
 muchos países europeos y americanos, que en términos simples incorporan
derechos enumerados en favor de los contribuyentes, lo que junto con generar
certeza para quienes colaboran con las arcas fiscales, establece límites
temporales en los procesos de revisión que desarrolla el ente fiscalizador. Dentro
de los principales derechos explicitados para los contribuyentes, se pueden
destacar, el derecho a ser atendido cortésmente, el derecho a obtener en forma
completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributarias, el derecho
a recibir información sobre todo acto de fiscalización, entre otros. La analizada
modificación legal, representa un desafío no tan sólo en el acto de conocer la ley y
su exigencia, sino más bien en el cambio de la cultura organizacional que se
requiere.21

En el Perú también se tiene experiencias que incrementan el marco de Los

Derechos Fundamentales en el procedimiento de Fiscalización Tributaria, entre
ellos:
BRAVO CUCCI JORGE, señala que “en rigor, el respeto de los derechos humanos
no es un “principio” del Derecho Tributario, pero si un límite al ejercicio de la
potestad tributaria. Así, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma
tributaria no vulnere algunos de los derechos humanos constitucionales
protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de asociación, al
secreto bancario o a la libertad de tránsito, entre otros que son recogidos en el
artículo 2 de la Constitución Politica del Perú”22

CESAR M. VILLEGAS LEVANO, refiere sobre los Derechos fundamentales que:

“Cuando el Estado quiere ejerce su poder tributario debe respetar plenamente los
principios de legalidad, reserva de ley, igualdad, no confiscatoriedad y respeto a
los derechos fundamentales de la persona, preceptos que están expresamente
establecidos en el artículo 74º de la actual Constitución Politica del Perú y del
cual, implícitamente se desprenden también la estricta observancia de los
principios de capacidad contributiva, deber de contribuir, seguridad jurídica, entre
otros”.23 El mismo autor menciona que “(…) La Constitución Politica bajo la

21
JAVIER JAQUE LÓPEZ, Centro de Estudios Tributario (CET UCHILE), Chile.

22
BRAVO CUCCI, JORGE. Fundamentos de Derecho Tributario. 1ra edic. Palestra Editores, Lima, 2003.
Pág. 117-118

23
CESAR M. VILLEGAS LÉVANO, “Estudios de Derecho Constitucional Tributario”, Lima, pág. 488.

14
 denominación de Derechos humanos, no solo tiene que ver con el ejercicio del
poder tributario (creación, modificación, supresión o exención del tributo) sino
también con la aplicación del tributo, especialmente durante el ejercicio de las
facultades fiscalizadoras y discrecionales a cargo de la Administración Tributaria,
por lo tanto su observancia también es de obligatorio cumplimiento por parte de
los funcionarios de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-
SUNAT. (…) Es así que la Administración Tributaria, al ejercer sus facultades
fiscalizadoras y discrecionales, a efectos de lograr el cumplimiento efectivo de la
obligación tributaria y la oportuna recaudación de la deuda tributaria debe también
observar el respeto absoluto de los derechos fundamentales del contribuyente
garantizándose así la correcta actuación de Derecho. 24(...) todos quienes
actuamos en el sistema jurídico y, en especial en el ámbito tributario, debemos
entender, por una parte, que el Estado urge de contar de manera oportuna y
eficiente de los recursos necesarios para el sostenimiento del gasto público, para
ello la constitución y las leyes le han conferido una serie de facultades
exorbitantes por cierto, pero que no justifican que sean utilizadas de manera
abusiva y en detrimento de los derechos y garantías del ciudadano; por otro lado,
es necesario que se entienda que urge lograr una cultura tributaria nacional en
que los contribuyentes voluntariamente concurran a cumplir con sus obligaciones
tributarias evitando, de esa manera, poner en marcha todo el poder del sistema
tributario que, por razones de desconfianza, aplica desmesuradamente ciertas
atribuciones, que en algunos casos, lindan con el abuso. No hemos pretendido
cerrar filas de defensa del contribuyente, por el contrario buscamos que el sistema
tributario sea lo más justo, legal y seguro posible, en donde prime el principio de
razonabilidad y proporcionalidad expresados inequívocamente en las
motivaciones de las decisiones que adopte la Administración Tributaria y sea esta
una arma legitima contra los malos ciudadanos que se escudan en el derecho a la
intimidad y demás garantías constitucionales para defraudar al fisco. (…) es difícil
entender para los funcionarios de SUNAT (auditores y fiscalizadores) que si bien
la ley le otorga amplias facultades para exigir información al contribuyente a fin de
evitar fraude fiscal, estas no deben de afectar derechos ni principios
constitucionales. Parece que les resulta difícil emitir un requerimiento de
información compatibilizándolo con los mandatos constitucionales y legales, pues
no cabe duda que requerir al contribuyente información referida a hechos y/o
documentos sobre la intimidad personal o familiar afecta un derecho fundamental;

24
CESAR M. VILLEGAS LÉVANO, “Estudios de Derecho Constitucional Tributario”, Lima, pág. 490.

15
 o requerir información al deudor tributario sobre las actividades de terceros
obligan develar el secreto profesional, comercial y bancario (en caso de
solicitarlas a las entidades financieras); o requerir información contenidas en
comunicaciones privadas también trasgreden derechos a los que no alcanzan la
discrecionalidad de la Administración Tributaria, más aun si tomamos en cuenta
que estas informaciones solicitadas no tienen relevancia tributaria evidente o no
tienen vinculación alguna para la determinación de la obligación tributaria, y el
tema se agrava si dicho requerimiento carece de la debida motivación del ente
recaudador y, aun mas, si la información solicitada al contribuyente es utilizada
por la Administración Tributaria para determinar obligaciones e infracciones
tributarias de terceros o imponer sanciones a estos últimos violando
manifiestamente el derecho del secreto profesional y comercial.25
Sobre El derecho del contribuyente a no declarar contra sí, VILLEGAS LÉVANO,
menciona “(…) la protección del derecho fundamental de no declarar contra sí
mismo no termina sólo en no declarar contra sí, sino que además abarca en no
exigir al contribuyente a que tenga que colaborar positivamente en la integración
de la prueba de cargo, es decir, que la Administración no podrá exigir al
contribuyente a presentar documentación que propiamente lo incrimine y utilizar
esa información para que, en base a ello, se determine la infracción o delito
tributario y sirva posteriormente para que se le imponga una sanción. 26

RUIZ DE CASTILLA, sobre el principio de legalidad estable a continuación: “Existe

un marco normativo compuesto por la Constitución, la Ley y demás dispositivos
legales que constituyen verdaderos parámetros que establecen las normas de
conducta que tienen que ser obligatoriamente respetadas en las actuaciones de la
administración sobre el administrado y viceversa” 27. Sobre este principio RUBIO
MARCIAL, señala que el tribunal Constitucional utiliza la expresión principio de
legalidad en un tercer sentido: “asimismo es menester enfatizar que el principio de
legalidad, que caracteriza al Derecho Administrativo se sustenta en el aforismo
romano legem paterequam feciste, “soporta la ley que hiciste”, lo que equivale
decir que la administración debe ser ejemplo de cumplimiento de la ley, no
25
CESAR M. VILLEGAS LÉVANO, “Estudios de Derecho Constitucional Tributario”, Lima, 2011, pág.
492.

26
CESAR M. VILLEGAS LÉVANO, “Estudios de Derecho Constitucional Tributario”, Lima, 2011, pág.
528.
27
RUIZ DE CASTILLA, Francisco, “Principios del Procedimiento Administrativo y Procedimientos
Tributarios”, En: Actualidad empresarial, Nº 192, Lima, Octubre, 2009, pág. I-4.

16
 debiendo de actuar arbitrariamente”28. Asimismo, sobre el principio del debido
proceso, el mismo autor expone lo siguiente: “para el Tribunal Constitucional el
debido proceso, por consiguiente, incluye todas las normas constitucionales de
forma y de fondo aplicables, así como las disposiciones de la legislación de
jerarquía inferior que contribuyen a garantizar la aplicación de los derechos
constitucionales. No es un concepto restrictivo sino extensivo”.29

GAMBA VALEGA CESAR, sobre el derecho de defensa y a ser oído, señala que
“el tribunal fiscal viene justificando actuaciones administrativas que vulneran
evidentemente esta manifestación del debido procedimiento, al permitir que la
Administración no comunique los resultados de la fiscalización, sino es mediante
la resolución que pone fin al procedimiento bajo el argumento según el cual, el
derecho de defensa bien puede ejercerse durante la apelación, desconocimiento
así que el derecho de defensa debe ejercerse durante y después del
procedimiento. Señala como ejemplo la RTF 07021-3-2004 donde se puede leer:
“que carece de sustento el cuestionamiento del recurrente respecto a que no le
fueron comunicados los resultados de las pericias efectuadas, vulnerando así su
derecho de defensa, toda vez que mediante la Administración le comunicó los
resultados de dichas pericias, teniendo su derecho de impugnar dicha resolución,
mediante la correspondiente apelación, tal como ha sucedido en el caso de autos
30
(…)”. (…) “en un Estado democrático de Derecho la potestad que tienen las
Administraciones Tributarias para solicitar información a los contribuyentes y a
terceros- así como cualquier otra prerrogativa que les sea otorgada por el
ordenamiento jurídico- no puede ser ejercida sin ninguna limitación- como al
parecer, pretende la SUNAT- sino que por el contrario, su ejercicio tiene
importantes condicionamientos de carácter constitucional y también legal”, (…) las
facultades discrecionales con que cuenta la Administración Tributaria- SUNAT no
constituye, pues “un cheque en blanco”, sino que se deben ejercer de acuerdo a la
constitución Politica, el Código Tributario y en concordancia con todo el
ordenamiento jurídico, caso contrario estaríamos permitiendo y legalizando la
arbitrariedad y el abuso del derecho y del poder público. Asimismo, respecto sobre
los Derechos constitucionales a propósito de las facultades discrecionales de la
28
RUBIO MARCIAL, La interpretación de la Constitución según el Tribunal Constitucional, segunda
edición, Fondo editorial PUCP, Lima, 2010, pág. 187.
29
RUBIO, M., Ob. Cit., pág. 21

30
GAMBA VALEGA CESAR, “Los derechos y garantías del contribuyente en el procedimiento de
fiscalización o verificación”, en: Actualidad jurídica, Nº 141, Lima, Agosto, 2005, pág. 209.

17
 Administración Tributaria, GAMBA VALEGA CESAR, menciona que “como es de
apreciar, la administración pública en general y la Administración Tributaria en
particular, se encuentra sometida a la Constitución, pero además se encuentran
plenamente sometida al principio de legalidad (con sujeción a la ley). Las
potestades y/o atribuciones con que va actuar la Administración Tributaria nacen
de la ley, es decir, que son las normas las que confieren a la administración
determinadas atribuciones administrativas, entre ellas las facultades
discrecionales.31
El mismo autor sobre el Derecho del contribuyente a no declarar contra sí, señala
que: “Un procedimiento de fiscalización en la que la Administración Tributaria,
ejerciendo sus facultades discrecionales, solicita todo tipo de información al
contribuyente a fin de verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones
tributarias sustantivas y formales, corroborando así que los hechos generadores
hayan sido debidamente declarados por el contribuyente; no solo sirve para
determinar la obligación tributaria y/o comprobar el debido cumplimiento de las
mismas, sino que también tal información alcanzada por el propio contribuyente va
a servir a la Administración para detectar las infracciones que se hayan cometido y
consecuentemente servirá para imponer sanciones tributarias. Sin embargo, gran
parte de la doctrina sostiene que esta información, que obligatoriamente debe
exhibir el deudor tributario, bajo apercibimiento de ser sancionado si no cumpliese
con el mandato legal, no está constitucionalmente permitida, pues afecta el
derecho a que nadie debe ser obligado a declarar contra sí mismo.32

Como se ve, en términos meramente legales, en los casos señalados hay margen
para discutir si la SUNAT tiene competencia para actuar de tal manera, al respecto
LUIS DURÁN ROJO, menciona que “Empero, en términos constitucionales y
tomando en cuenta la existencia de una serie de derechos fundamentales para los
administrados, a todas luces la actuación de la SUNAT resulta manifiestamente
impertinente e ineficaz, y por ende improcedente. Efectivamente, desde la
perspectiva de la actuación conforme a la Constitución, el proceder de la SUNAT
debe hacerse con razonabilidad y proporcionalidad, apegado a la cautela de los
valores y principios fundamentales, y generando en los ciudadanos el menor coste

31
GAMBA VALEGA CESAR, ob., cit., pág. 2
32
GAMBA VALEGA, CESAR (203) “Principios del Derecho penal y potestad Sancionadora de la
Administración Tributaria” (segunda parte) en Revista Análisis Tributario, Lima, noviembre del 2003, pág.
21.

18
 posible. En los casos señalados, queda claro que la SUNAT pudo evitar tales
actuaciones sin menoscabo de sus objetivos y fines”33.

SEGURA MARQUINA CESAR, sobre limitaciones de las Facultades de SUNAT

sostiene (…) “pero es ase como la ley confiere facultades, éstas no son
omnímodas e ilimitadas, sino que es la misma ley la que impone limitaciones y
condiciones para el ejercicio de tales facultades, de lo contrario se estaría
permitiendo la legalidad de la arbitrariedad e incompatibilidad con los derechos
fundamentales de las personas que el mismo Estado está llamado a proteger. En
consecuencia, el articulo IV. 1.1 de la LPAG ratifica la posición expuesta en el
sentido que la Administración Tributaria, en el ejercicio de sus facultades
discrecionales, debe respetar la constitución y someterse al Principio de legalidad
y no pretender sostener (según los informes antes referidos) que ni la Ley ni el
Código Tributario le impone limitación alguna en los requerimientos de información
que hace a los contribuyentes; muy por el contrario, se está demostrando que la
ley limita su ejercicio discrecional y condiciona su labor de fiscalización al respeto
de los derechos fundamentales de la persona.34 También, respecto a las
facultades discrecionales de la Administración Tributaria señala que “… dichas
facultades deben estar expresamente establecidas en la ley (Código Tributario) a
fin de ser ejercidas bajo un marco de legalidad de lo contrario no estamos ante un
acto discrecional de facultades, sino ante un proceder ilegal y por tanto
reprochable desde todo punto de vista “(…) la discrecionalidad, que si bien
permite a la Administración elegir las acciones a tomar en determinado caso
concreto, está siempre limitada al marco legal establecido, no pudiendo, por tanto,
realizar ninguna acción que no se le encuentre previamente señalada dentro de
sus facultades, ni exceder los límites y reglas impuestos por la ley para el ejercicio
de las mismas”. LANDA ARROYO CESAR, sobre el tema de Los principios
Tributarios, menciona que: “En efecto, la Constitución ha previsto que el poder
público en general y la Potestad Tributaria del Estado en particular quedan sujetos
eficazmente y no solo declarativamente a respetar y proteger los derechos
35
fundamentales de la persona”. (…) “entonces, como es claro, las facultades

33
LUIS DURAN ROJO, “Derechos Constitucionales del contribuyente” Lima 2009, pág 105.
http://blog.pucp.edu.pe/luisduran.
34
SEGURA MARQUINA POLIDORO (2001) “Criticas a la facultad de discrecionalidad de la
Administración Tributaria”. En Ágora. Revista de Derecho de la UIGV. Año 2, julio 2001, Lima, pág. 232.

35
LANDA ARROYO CESAR (2006) “Los principios tributarios en la constitución de 1993. Una perspectiva
constitucional del Perú Centro de estudios Constitucionales. Lima, agosto, Gaceta Jurídica S.A. p. 258-259.

19
 discrecionales no se ejercen al libre albedrío de los funcionarios de la
Administración Pública, ni tampoco son puerta abierta para la arbitrariedad, ni a la
voracidad recaudadora del ente fiscal. Por ello, es importante entender que, tanto
a nivel de Administración (funcionarios de la SUNAT), como a nivel de los
operadores del derecho (vocales del Tribunal Fiscal, magistrados del PJ y TC),
así como a nivel de los mismos contribuyentes de todo el país, el ejercicio de las
facultades discrecionales de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria- SUNAT se desarrolla en base a determinados límites que esta
institución debe observar cuando ejecuta su función fiscalizadora y que deben ser
“entendidos como directrices que proveen criterios para el ejercicio discrecional de
la potestad tributaria del Estado”.36

Respecto al derecho a la intimidad, C. PALAO TABOADA, sostiene que “si bien la

Administración Tributaria tiene la facultad de perseguir toda información que
implique movimientos económicos y no sólo las que requiera al contribuyente o
provengan de sus declaraciones sino también de terceros que se relacionen con
él- entidades financieras, proveedores, clientes, etc.- a efectos de cruzar
información y detectar así las operaciones comerciales con implicancias
impositivas, también es cierto que hay límites constitucionales a estos
requerimientos y uno de ellos es el respeto al derecho a la intimidad del
contribuyente. Sin embargo, el TUO del Código Tributario reconoce determinadas
facultades discrecionales para que la SUNAT pueda intervenir, obviando de plano
el derecho a la intimidad, al secreto bancario y al secreto profesional sin tener en
consideración, por lo menos, la observancia del principio de proporcionalidad.37

En Huancayo, MIGUEL AGUILAR HUAROC, respecto a Los Derechos

Constitucionales del Contribuyente, menciona “La administración tributaria
(SUNAT) hoy en día viene fortaleciendo su facultad de fiscalización a fin de
incrementar la recaudación tributaria, toda vez. Sin embargo esta facultad de
fiscalización y sus procedimientos deben respetar los derechos fundamentales de
la persona y contribuyente. La administración tributaria tiene varios mecanismos
de Intervención o Fiscalización de Tributos (IGV- Renta) al cual puede fiscalizarse
de manera parcial o definitiva; asimismo tiene los procedimientos de fiscalización

36
LANDA ARROYO CESAR. Op. Cit, p. 254.
37
PALAO TABOADA C. (1987) “La potestad de obtención de información de la Administración tributaria y
sus límites”, en Gaceta Fiscal, Nº 45, pág. 133.

20
 mediante las esquelas de citación, esquelas de requerimiento, que tiene como
objetivo la verificación de inconsistencias como por ejemplo, inconsistencias en el
IGV declarado por debajo del sector económico. Las esquelas de requerimiento
que viene emitiendo SUNAT se dan en aplicación de su facultad de fiscalización
que busca la verificación de posibles inconsistencias, antes de un procedimiento
de fiscalización definitiva o parcial. Según la Administración Tributaria estas
esquelas buscan inducir al contribuyente a que rectifique sus declaraciones
juradas a fin de levantar las inconsistencias. Sin embargo en este procedimiento
de verificación encontramos ciertas frases por parte del verificador “Sino rectifica
le paso a fiscalización”, “Se detectó operaciones no reales”, entre otros. En
muchas oportunidades este procedimiento de verificación es bueno para el
contribuyente ya que este tiene la oportunidad de corregir sus errores a tiempo
(antes de que se le programe una fiscalización). Por otro lado existen otros casos
en que el contribuyente exhibe y presenta sus libros contables y sus documentos
y estos se encuentran sin observación en cual ameritaría el cierre de la esquela
sin observación más aun levantando la inconsistencia. Sin embargo busca inducir
de todas maneras que el contribuyente rectifique a fin de que pague más
impuestos. Es ahí la vulneración de los derechos constitucionales del
contribuyente como: la dignidad, la presunción de inocencia, el debido proceso, su
integridad moral, entre otros.38

VI.2 TEORICAS

GARCIA BERRO FLORÍAN (España). Todo organismo y/o administración pública

está sujeto al principio de constitucionalidad, vale decir, que están por debajo de la
constitución porque más que norma superior o documento político es norma
aplicable y de obligatorio cumplimiento tanto para los gobernantes y gobernados
como para los operadores del derecho; por otro lado, la administración tributaria
tiene límites en el ejercicio de sus facultades discrecionales, estos límites no solo
son para el poder tributario (en la creación de normas) sino también para el
ejercicio de las facultades discrecionales; por lo tanto, esta discrecionalidad debe
entenderse con pleno sometimiento a los principios y derechos constitucionales y
cuando la Administración Tributaria requiera información a los contribuyentes este
debe observar el respeto irrestricto de los derechos fundamentales de la persona

38
MIGUEL AGUILAR HUAROC (2012) Derechos fundamentales del contribuyente, Huancayo, Pág 43.

21
 y esta disposición establecida en el artículo 74º del texto constitucional nos lleva a
todos los derechos amparados en el artículo 2º de la Constitución y otros tantos
derechos constitucionales como los de propiedad, secreto bancario, secreto
profesional, etc. No negamos que haya ciertas tensiones cuando se trate de
concordar, por un lado, los mandatos constitucionales con el interés público de la
justa recaudación que persigue la Administración Tributaria, ciertamente legítimo;
y, por otro lado, los derechos y garantías individuales de los contribuyentes”39.

VI.3 HISTORIA
El Estado urge de contar de manera oportuna y eficiente de los recursos
necesarios para el sostenimiento del gasto público, para ello la constitución y las
leyes le han conferido una serie de facultades exorbitantes por cierto, pero que no
justifican que sean utilizadas de manera abusiva y en detrimento de los derechos
y garantías del ciudadano; por otro lado, es necesario que se entienda que urge
lograr una cultura tributaria nacional en que los contribuyentes voluntariamente
concurran a cumplir con sus obligaciones tributarias evitando, de esa manera,
poner en marcha todo el poder del sistema tributario que, por razones de
desconfianza, aplica desmesuradamente ciertas atribuciones, que en algunos
casos, lindan con el abuso. No hemos pretendido cerrar filas de defensa del
contribuyente, por el contrario buscamos que el sistema tributario sea lo más
justo, legal y seguro posible, en donde prime el principio de razonabilidad y
proporcionalidad expresados inequívocamente en las motivaciones de las
decisiones que adopte la Administración Tributaria y sea esta una arma legitima
contra los malos ciudadanos que se escudan en el derecho a la intimidad y demás
garantías constitucionales para defraudar al fisco. (…) es difícil entender para los
funcionarios de SUNAT (auditores y fiscalizadores) que si bien la ley le otorga
amplias facultades para exigir información al contribuyente a fin de evitar fraude
fiscal, estas no deben de afectar derechos ni principios constitucionales. Parece
que les resulta difícil emitir un requerimiento de información compatibilizándolo
con los mandatos constitucionales y legales, pues no cabe duda que requerir al
contribuyente información referida a hechos y/o documentos sobre la intimidad
personal o familiar afecta un derecho fundamental; o requerir información al
deudor tributario sobre las actividades de terceros obligan develar el secreto
profesional, comercial y bancario (en caso de solicitarlas a las entidades
39
GARCIA BERRO, FLORIÁN (2005) Derechos y garantías constitucionales en los Procedimientos
tributarios. Situación actual y perspectiva de evolución”. En Derecho Financiero Constitucional. Civitas,
Madrid, p270.

22
 financieras); o requerir información contenidas en comunicaciones privadas
también trasgreden derechos a los que no alcanzan la discrecionalidad de la
Administración Tributaria, más aun si tomamos en cuenta que estas
informaciones solicitadas no tienen relevancia tributaria evidente o no tienen
vinculación alguna para la determinación de la obligación tributaria, y el tema se
agrava si dicho requerimiento carece de la debida motivación del ente recaudador
y, aun mas, si la información solicitada al contribuyente es utilizada por la
Administración Tributaria para determinar obligaciones e infracciones tributarias de
terceros o imponer sanciones a estos últimos violando manifiestamente el derecho
del secreto profesional y comercial.40
VI.4 BASE LEGAL

 CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERU

Artículo 2.- Derechos fundamentales de la persona

Toda persona tiene derecho:
- A la legítima defensa. (Num.23.)
- A la libertad y a la seguridad personales. En consecuencia: (Num.24.)
a) Nadie está obligado a hacer lo que la ley no manda, ni impedido de hacer
lo que ella no prohíbe.
b) No hay prisión por deudas. Este principio no limita el mandato judicial por
incumplimiento de deberes alimentarios.
c) Nadie será procesado ni condenado por acto u omisión que al tiempo de
cometerse no esté previamente calificado en la ley, de manera expresa e
inequívoca, como infracción punible; ni sancionado con pena no prevista
en la ley.
d) Toda persona es considerada inocente mientras no se haya declarado
judicialmente su responsabilidad.

 CÓDIGO TRIBUTARIO

Artículo 50º.- COMPETENCIA DE LA SUNAT

La SUNAT es competente para la administración de tributos internos y de los

derechos arancelarios.

Artículo 62°.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma

40
CESAR M. VILLEGAS LÉVANO, “Estudios de Derecho Constitucional Tributario”, Lima, 2011, pág.
492.

23
 discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV
del Título Preliminar.

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el

control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.

Artículo 62°-A.- PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN DEFINITIVA

1. Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de fiscalización que lleve a

cabo la Administración Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1)
año, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue
la totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada por
la Administración Tributaria, en el primer requerimiento notificado en
ejercicio de su facultad de fiscalización. De presentarse la información y/o
documentación solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta
que se complete la misma.

2. Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse.

3. Excepciones al plazo: El plazo señalado en el presente artículo no es

aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las
normas de precios de transferencia.

4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de

fiscalización a que se refiere el presente artículo no se podrá notificar al
deudor tributario otro acto de la Administración Tributaria en el que se le
requiera información y/o documentación adicional a la solicitada durante el
plazo del referido procedimiento por el tributo y período materia del
procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o información que la
Administración Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la
información que ésta pueda elaborar.

5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido en el presente

artículo tiene como efecto que la Administración Tributaria no podrá
requerir al contribuyente mayor información de la solicitada en el plazo a
que se refiere el presente artículo; sin perjuicio de que luego de
transcurrido éste pueda notificar los actos a que se refiere el primer párrafo
24
 del artículo 75°, dentro del plazo de prescripción para la determinación de
la deuda.

Artículo 75º.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION

Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración

Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación,
Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.

No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas en el

párrafo anterior, la Administración Tributaria podrá comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les
imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.

En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca

en dicha comunicación, el que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles; el
contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a
los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la
Administración Tributaria las considere, de ser el caso. La documentación que
se presente ante la Administración Tributaria luego de transcurrido el
mencionado plazo no será merituada en el proceso de fiscalización o
verificación.

Artículo 82º.- FACULTAD SANCIONADORA

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las

infracciones tributarias.

Artículo 92º.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:

a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la

Administración Tributaria;

b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo

con las normas vigentes. El derecho a la devolución de pagos indebidos o
en exceso, en el caso de personas naturales, incluye a los herederos y
causahabientes del deudor tributario quienes podrán solicitarlo en los

25
 términos establecidos por el Artículo 39º.

c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las

disposiciones sobre la materia;

d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y

cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente Código;

e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte

así como la identidad de las autoridades de la Administración Tributaria
encargadas de éstos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquéllos.

Artículo 103º.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Los actos de la Administración Tributaria serán motivados y constarán en los

respectivos instrumentos o documentos.

Artículo 109º.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los casos siguientes:

1. Los dictados por órgano incompetente, en razón de la materia. Para estos

efectos, se entiende por órganos competentes a los señalados en el Título
I del Libro II del presente Código;

2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido,

o que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior.

 CÓDIGO PENAL

Artículo 200º.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS.

El que mediante violencia o amenaza obliga a una persona o a una institución
pública o privada al otorgar al agente o a un tercero una ventaja económica
indebida u otra ventaja de cualquier otra índole, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de diez ni mayor de quince años.

26
 Artículo 376º.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS.
El funcionario público que, abusando de sus atribuciones, comete u ordena un
acto arbitrario que cause perjuicio a alguien será reprimido con pena privativa
de libertad no mayor de tres años. Si los hechos derivan de un procedimiento
de cobranza coactiva, la pena privativa de libertad será no menor de dos ni
mayor de cuatro años.

Artículo 438º.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS.

El que de cualquier otro modo que no esté especificado en los capítulos
precedentes, comete falsedad simulando, suponiendo, alterando la verdad
intencionalmente y con perjuicio de terceros, por palabras, hechos, o
usurpando nombre, calidad o empleo que no le corresponde, suponiendo viva
a una persona fallecida o que no ha existido, o viceversa, será reprimido con
pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro años.

 REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT

(D.S. Nº 085- 2007- EF)

Artículo 1.- Inicio del Procedimiento

El Procedimiento de Fiscalización se inicia en la fecha en que surte efectos la
notificación al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente
Fiscalizador y el primer Requerimiento.

De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento

se considerará iniciado en la fecha en que surte efectos la notificación del
último documento.

El Agente Fiscalizador se identificará ante el Sujeto Fiscalizado con el

Documento de Identificación Institucional o, en su defecto, con su Documento
Nacional de Identidad.

El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la página web de la SUNAT y/o

comunicarse con ésta vía telefónica para comprobar la identidad del Agente
Fiscalizador.

Artículo 9.- De las conclusiones del Procedimiento de Fiscalización

27
 La comunicación de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalización,
prevista en el artículo 75 del Código Tributario, se efectuará a través de un
Requerimiento.

 LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL (LEY Nº 27444)

Artículo IV.- Principios del procedimiento administrativo

1. El procedimiento administrativo se sustenta fundamentalmente en los
siguientes principios, sin perjuicio de la vigencia de otros principios generales
del Derecho Administrativo:

1.1. Principio de legalidad.- Las autoridades administrativas deben actuar con

respeto a la Constitución, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le
estén atribuidas y de acuerdo con los fines para los que les fueron conferidas.
1.2. Principio del debido procedimiento.- Los administrados gozan de todos
los derechos y garantías inherentes al debido procedimiento administrativo,
que comprende el derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir
pruebas y a obtener una decisión motivada y fundada en derecho. La
institución del debido procedimiento administrativo se rige por los principios
del Derecho Administrativo. La regulación propia del Derecho Procesal Civil
es aplicable sólo en cuanto sea compatible con el régimen administrativo.

1.4. Principio de razonabilidad.- Las decisiones de la autoridad administrativa,

cuando creen obligaciones, califiquen infracciones, impongan sanciones, o
establezcan restricciones a los administrados, deben adaptarse dentro de los
límites de la facultad atribuida y manteniendo la debida proporción entre los
medios a emplear y los fines públicos que deba tutelar, a fin de que
respondan a lo estrictamente necesario para la satisfacción de su cometido.

1.8 Principio de conducta procedimental.- La autoridad administrativa, los

administrados, sus representantes o abogados y, en general, todos los
partícipes del procedimiento, realizan sus respectivos actos procedimentales
guiados por el respeto mutuo, la colaboración y la buena fe. Ninguna
regulación del procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal
que ampare alguna conducta contra la buena fe procesal.

28
VI.5 MARCO CONCEPTUAL

 Contribuyente.- Aquel sujeto que provoque el hecho imponible, ya sea por

acción propia o cuando este se beneficie del mismo, son considerados como
contribuyentes: las personas naturales, las personas jurídicas, las comunidades
de bienes, las sucesiones indivisas, los fideicomisos, las sociedades de hecho,
las sociedades conyugales; y, otros agentes colectivos.

 Derechos constitucionales.- Dentro de los que destacan: Derecho

fundamental a un debido procedimiento administrativo, Derecho a la intimidad,
la reserva bancaria y tributaria, Derecho a la inviolabilidad de domicilio, derecho
al secreto profesional, entre otros.

 Fiscalización.- Actividades de inspección, investigación y control de

cumplimiento de las obligaciones tributarias, las cuales son discrecionales.

 Función fiscalizadora.- Se refiere al poder que tiene el Estado para verificar y

resguardar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias.

 Facultad de fiscalización.- Es una atribución genérica otorgada y determinada

por la ley para que la Administración Tributaria pueda realizar conductas
concretas y específicas para verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.

 Procedimiento de fiscalización.- Conjunto de actos y diligencias tramitados

por la Administración Tributaria conducente a la emisión de un acto
administrativo que produzca efectos jurídicos individuales o individualizables
sobre la obligación tributaria, esto es: un acto administrativo.

 Acciones de Verificación.- Comprende la revisión de aspectos específicos

vinculados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del
deudor tributario seleccionado. Incluye inspecciones realizadas con el fin de
evaluar las solicitudes no contenciosas presentadas por los deudores
tributarios, entre estas tenemos: compulsas de comprobantes de pagos, libros
y/o registros contables y declaraciones juradas, revisión de solicitudes de
devolución, verificación de destrucción de existencias, entre otras.

29
 Operativos.- Son acciones de control rápido, sorpresivo y de carácter masivo,
orientadas a la detección de situaciones de informalidad, generación de riesgo,
creación de conciencia tributaria y difusión de normas tributarias. Entre estas
tenemos: operativos de control de emisión y entrega de comprobantes de pago,
operativos de control móvil, operativos de control de ingresos y punto fijo, etc.

 Actuaciones inductivas.- Son acciones masivas que buscan generar el

cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias al menor costo para la
Administración Tributaria, a través del envió de comunicaciones a deudores
tributarios de poco interés fiscal o como paso previo para determinar el inicio de
una fiscalización. Estas acciones incluyen comunicaciones preventivas, cartas
inductivas y citaciones.

 Actos reglados.- Suponen una normativa específica que limita el accionar de

la Administración y lo encauza por un procedimiento que, necesariamente,
debe cumplirse, de lo contrario, el acto se encuentra invalidado de pleno
derecho.

 Actos discrecionales.- Son aquellos respecto de los cuales la Administración

goza de potestad de conducirse de una manera u otra según varíen las
circunstancias, siguiendo criterios o políticas que son previamente establecidos
por normas de cumplimiento obligatorio para la Administración, o bajo criterios
no instrumentados en normas, pero que si deben estar definidos claramente al
motivar la actuación de la Administración

 Principio de legalidad.- Este principio rige severamente toda la actividad

administrativa del Estado. Los actos administrativos dictados por los agentes
públicos se mantienen dentro de los estrictos términos de la ley, tanto los de
competencias vinculadas, como los discrecionales, en cualquier sector de su
vasto campo de actuación.

 Principio de Reserva de Ley.- Este principio implica que, aun cuando la

facultad de fiscalización sea discrecional, ello no significa que pueda ser
ejercida de manera arbitraria y no reglada. Por el contrario, el ejercicio de dicha
facultad debe respetar los parámetros legales establecidos vigentes de
acuerdo a nuestro ordenamiento jurídico, siendo que dichos parámetros deben
ser regulados por una norma con rango de ley.

30
  Principio de razonabilidad.- Establece que las decisiones de la
Administración Tributaria cuando creen obligaciones, califique infracciones,
impongan sanciones, o establezcan restricciones a los administrados, deben de
adaptarse dentro de los límites de la facultad atribuida y manteniendo la debida
proporción entre los medios a emplear y los fines públicos que deba tutelar, a
fin de que respondan a lo estrictamente necesario para la satisfacción de su
cometido.

 Principio del debido procedimiento.- Refiere a que los administrados gozan

de todos los derechos y garantías inherentes al debido procedimiento
administrativo, que comprende el derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer
y producir pruebas y a obtener una decisión motivada y fundada en derecho.

 Derecho a la intimidad.- Es un derecho constitucionalmente reconocido.

 Derecho a la reserva bancaria.- Implica la obligación de confidencialidad de

los bancos, sus directivos y trabajadores, respecto a la información
proporcionada por los clientes del sistema financiero.

 Derecho a la inviolabilidad de domicilio.- Refiere a que nadie puede ingresar

ni efectuar investigaciones o registros sin autorización de la persona que lo
habita o sin mandato judicial, salvo flagrante delito o muy grave peligro de su
perpetración. Las excepciones por motivo de sanidad o grave riesgo son
reguladas por ley.

 Derecho al secreto profesional.- Se encuentra en la necesidad de que

quienes requieren asesoría de profesionales tengan la confianza de saber que
la información que les proporcionen no será divulgada a terceros.

VII. FORMULACIÓN DE HIPÓTESIS

VII.1 HIPÓTESIS GENERAL

El procedimiento de fiscalización tributaria arbitraria vulnera los derechos

constitucionales del contribuyente.

31
 VII.2 HIPÓTESIS ESPECÍFICA

a) En un procedimiento de Fiscalización Tributaria se vulneran la

dignidad, la presunción de inocencia, el debido proceso, entre otros.

b) El procedimiento de fiscalización Tributaria debe respetar la legalidad

tributaria, el debido procedimiento y el respeto de los derechos
fundamentales de la persona.

c) Una fiscalización tributaria que vulnera derechos del contribuyente

ocasiona inseguridad jurídica, fraude fiscal, corrupción, desorden
social, la quiebra de las empresas, la informalidad, la no recaudación
de tributos y la afectación del presupuesto público.

VIII. METODOLOGIA DE INVESTIGACION

8.1. NIVEL Y TIPO DE INVESTIGACION

La investigación tendrá nivel descriptivo. El tipo corresponde a la

investigación aplicada.

8.2 METODOS
La investigación parte del supuesto del empleo del método científico
y los métodos específicos aplicado a la investigación son: La
comparación y la observación complementada con el método
estadístico.

8.3 TECNICAS DE RECOLECCION DE DATOS

Por ser un trabajo más práctico que teórico se necesitara en esa
proporción más fuentes de origen primario que secundario. Así en el
proceso se realizará entrevistas, formularé cuestionarios, encuestas,
utilización del SPSS15 y se efectuará la observación simple,
adicionalmente se extraerá datos de origen secundario como:
estudios anteriores sobre el mismo objeto y textos especializados en
materia de costos.

8.2. POBLACION Y MUESTRA

La población corresponde a la Intendencia Regional Junín de SUNAT

32
 localizada en la provincia de Huancayo.
El Muestreo de Conveniencia o por Selección Intencionada corresponde a
los contribuyentes de la Provincia de Huancayo que están en un
procedimiento de Fiscalización Tributaria. La representatividad de dicha
muestra fue determinada por el investigador de manera subjetiva.

8.3 OPERACIONALIZACION DE VARIABLES

A. VARIABLES:
V. Independiente: X = Fiscalización Tributaria

V. Dependiente: Y= Derechos Constitucionales

B. INDICADORES:
“X”
 Fiscalización Tributaria Doctrinal
 Fiscalización Tributaria en la Legislación
 Fiscalización Tributaria Operativa

“Y”
 Derecho Constitucional “Dignidad”
 Derecho constitucional “El Debido proceso”
 Derecho Constitucional “Presunción de Inocencia”

8.4. TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS

 Estudio y análisis documental
 Revisión bibliográfica
 Visitas a empresas para entrevistas y cuestionarios

VIII. PRESUPUESTO Y CRONOGRAMA

9.1. PRESUPUESTO Y FINANCIAMIENTO

A) Presupuesto

Bienes S/.

33
 Libros 800.00
Materiales de escritorio 400.00
Materiales de impresión 200.00
Imprevistos 100.00
Sub Total 1,500.00

Servicios
Procesamiento 600.00
Gastos de movilidad 200.00
Imprevistos 150.00
Sub Total 950.00
TOTAL 2,450.00
=======
B) Fuentes de Financiamiento.
A cargo del tesista

34
 9.2. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

2014 2015
ACTIVIDADES ENERO- ABRIL JULIO OCTUBRE
DICIEMBRE DICIEMBRE
MARZO JUNIO SETIEMBRE NOVIEMBRE

1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
Formulación del perfil X X X X
Formulación del plan de tesis X X X
X
Búsqueda de información y lectura de
X
documentos X
Aplicación de encuestas y cuestionarios X
Tratamiento de la información X X X
Análisis de datos X X
Tabulación de Datos X X
Organización y Análisis de Resultados X X X
Objeción a Conclusiones
Formulación de Informe Final X
Redacción del Primer Borrador X
Redacción del segundo borrador X X
Sustentación de Tesis X

35
X. REFERENCIA BIBLIOGRAFICA
10.1. BIBLIOGRAFIA

a) Carrillo Francisco: Metodología de la investigación Científica, Editorial

Horizonte, Lima Perú, 1995.

b) Roberto Hernández Sampieri: Metodología de la Investigación,

Editorial McGraw, México, 2006.

c) Abel Andrés Zavala: Proyecto de Investigación Científica, Editorial San

Marcos E.I.R.L., Lima, 2006.

d) E. De la Nuez Sánchez: Derechos y garantías en los procedimientos

tributarios, en “Estatuto del contribuyente. Comentarios a la ley 1/1998,
de Derechos y garantías de los contribuyentes”, Aranzadi, Pamplona,
1998.

e) García Berro, Florián: Derechos y garantías constitucionales en los

Procedimientos tributarios. Situación actual y perspectiva de
evolución”. En Derecho Financiero Constitucional. Civitas, Madrid,
2005.

f) García Belsunce, Horacio: La autonomía del Derecho Tributario.

Depalma. Buenos Aires, 1957.

g) Carranza Luis, Derecho Tributario: De la teoría a la Practica, Legis.,

Buenos Aires, 2006.

h) Villegas Héctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y tributario,

2va edición, Astrea, Buenos Aires, 2002.

i) Bravo Cucci Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. 1ra edic.

Palestra Editores, Lima, 2003.

j) Cesar M. Villegas Lévano, “Estudios de Derecho Constitucional

Tributario”, Lima.

36
k) Ruiz De Castilla Francisco, “Principios del Procedimiento
Administrativo y Procedimientos Tributarios”, En: Actualidad
empresarial, Nº 192, Lima, Octubre, 2009.

l) Rubio Marcial, La interpretación de la Constitución según el Tribunal

Constitucional, segunda edición, Fondo editorial PUCP, Lima, 2010.

m) Gamba Valega Cesar, “Los derechos y garantías del contribuyente en

el procedimiento de fiscalización o verificación”, en: Actualidad
jurídica, Nº 141, Lima, Agosto, 2005.

n) Segura Marquina Polidoro: “Criticas a la facultad de discrecionalidad

de la Administración Tributaria”. En Ágora. Revista de Derecho de la
UIGV. Año 2, Lima, 2001.

o) Landa Arroyo Cesar: “Los principios tributarios en la constitución de

1993. Una perspectiva constitucional del Perú Centro de estudios
Constitucionales. Lima, agosto, Gaceta Jurídica S.A., 2006.

p) Palao Taboada C. “La potestad de obtención de información de la

Administración tributaria y sus límites”, en Gaceta Fiscal Nº 45, 1987.

37
 MATRIZ DE CONSISTENCIA
TÍTULO: “ “VULNERACIÓN DE LOS DERECHOS CONSTITUCIONALES DEL CONTRIBUYENTE EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
REALIZADA POR LA SUNAT”
PROBLEMA OBJETIVOS HIPÓTESIS VARIABLES INDICADORES
PROBLEMA GENERAL: OBJETIVO GENERAL: HIPÓTESIS GENERAL:
INDICADORES DE “X”.
¿Cuándo se vulneran los derechos Analizar cuando se vulneran los El procedimiento de fiscalización
constitucionales del contribuyente en derechos constitucionales del tributaria arbitraria vulnera los derechos - Fiscalización Tributaria
el procedimiento de Fiscalización contribuyente en el procedimiento de constitucionales del contribuyente. VARIABLE
Doctrinal
Tributaria realizada por la SUNAT? Fiscalización Tributaria realizada por INDEPENDIENTE: (X)
la SUNAT. - Fiscalización Tributaria en
HIPÓTESIS ESPECÍFICAS:
Fiscalización Tributaria. la Legislación
PROBLEMAS ESPECÍFICOS: OBJETIVOS ESPECIFICOS:
1. En un - Fiscalización Tributaria
1. ¿Cuáles son 1. Establecer los derechos
procedimiento de Fiscalización Operativa
los derechos constitucionales del constitucionales del contribuyente
Tributaria se vulneran la dignidad, la
contribuyente vulnerados en un vulnerados en un procedimiento de
presunción de inocencia, el debido
procedimiento de Fiscalización Fiscalización Tributaria realizada
proceso, entre otros.
Tributaria realizada por la SUNAT? por la SUNAT. INDICADORES DE “Y”
2. ¿Qué 2. Determinar los principios que 2. El
principios deben respetar los deben respetar los procedimientos procedimiento de fiscalización -Derecho constitucional
procedimientos de Fiscalización de Fiscalización Tributaria Tributaria debe respetar la legalidad “Dignidad”
Tributaria realizadas por la realizadas por la SUNAT. tributaria, el debido procedimiento y VARIABLE
DEPENDIENTE: (Y) -Derecho constitucional
SUNAT? 3. Determinar los efectos que el respeto de los derechos
3. ¿Qué efectos “Debido proceso”
ocasiona la vulneración de los fundamentales de la persona.
ocasiona la vulneración de los
derechos constitucionales del Derechos constitucionales. -Derecho constitucional
derechos constitucionales del
contribuyente en un procedimiento 3. Una
contribuyente en un procedimiento fiscalización tributaria que vulnera “Presunción de inocencia”
de Fiscalización Tributaria
de Fiscalización Tributaria derechos del contribuyente ocasiona
realizada por la SUNAT.
realizada por la SUNAT? inseguridad jurídica, fraude fiscal,
corrupción, desorden social, la
quiebra de las empresas, la
informalidad, la no recaudación de
tributos y la afectación del
presupuesto público.

38