Tesis D68 Pra

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTBAL DE HUAMANGA
FACULTAO DE DERECHO Y CIENCIAS POL(TICAS
ESCUELA DE FORMACIN PROFESIONAL DE DERECHO
INFORME FINAL DE INVESTIGACIN
"OMISIN, SUBVALUACIN ff ~IN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO AL

PATRIMONIO PREDIAL EN EL DISTRITO DE AYACUCHO 2015"
PARA OPTAR AL TITULO PROFESIONAL DE ABOGADA
Autora:
BACHILLER CATALINA PRADO GONZALES
Asesor:
MG. HUGO IPURRE MALDONADO
A YACUCHO - PER
2015
A la memoria de mis abuelos.
Este trabajo no hubiera sido posible sin la valiosa
asesora y orientacin del Mg. Hugo lpurre
Maldonado.
A mis padres, sin su gran apoyo no
hubiera sido posible la culminacin
de este trabajo de investigacin.
Al Servicio de Administracin Tributaria
de Huamanga quienes me brindaron
informacin muy valiosa.

RESUMEN
Un limitado nmero de ciudadanos pagan puntualmente sus tributos municipales. En

contraposicin, lamentablemente hay otros ciudadanos que no declaran sus predio, o si lo
hacen subvaloran la cuanta de los mismos.
En el presente trabajo titulado: "OMISIN, SUBVALUACIN Y LA EVASIN TRIBUTARIA

DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO PREDIAL EN EL DISTRITO DE AYACUCHO 2015"
busca conocer en qu medida la omisin y subvaluacin a la declaracin jurada del
impuesto al patrimonio predial estn relacionados con la evasin tributaria en el distrito de
Ayacucho en el periodo 2015.
En tal sentido se realiz la investigacin encuestando y utilizando fichas de observacin de

predio a una muestra de 380 contribuyentes y 380 predios del distrito de Ayacucho que
omiten o subvalan el impuesto predial.
Los resultados nos demuestran que el 33.9% de la poblacin es omiso al pago del
autovalo ante el Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga (SAT -H), lo que nos
indica que existe una alta tasa morosidad por este medio.
De los propietarios o posesionaras que realizaron la declaracin jurada slo el 42,2%

declar las construcciones y/o modificaciones del predio, el 57,8% slo declaran el predio
como terreno sin construir.
De los propietarios o posesionaras que no realizan la declaracin jurada para el pago el

61,2% no lo hacen porque creen que el autovalo es muy costoso y 38,8% no lo hace
porque no tiene inters de pagar ningn tributo.
En este contexto recomendamos que las autoridades municipales deban incorporar como
labor permanente, la fiscalizacin tributaria, proceso dinmico para detectar y analizar la
poblacin que tributa o debe tributar.
Palabras clave: impuesto predial, evasin y declaracin jurada.

ABSTRAC
A limited number of citizens promptly pay their municipal taxes. In contrast, unfortunately
there are other citizens who do not declare their property, or if they do underestimate the
amount thereof.
In this paper entitled "OMISSION, UNDERVALUATION ANO TAX EVASION OF TAX

PREDIAL HERITAGE IN AYACUCHO DISTRICT 2015" seeks omission and undervaluation
know to what extent the affidavit of the tax to property tax assets are related to tax evasion in
the district of Ayacucho in the 2015 period.
In this sense, the research was carried out using surveying and land observation records of a
sample of 380 taxpayer and Ayacucho district grounds that omit or undervalue the property
tax.
The results show us that 33.9% of the population is oblivious to autovalo payment to the
Tax Administration Service of Hu amanga (SA T-H), which indicates that there is a high
default rate in this way.
Owners or possessors who made the affidavit only 42.2% said buildings and 1 or
modifications of the land, only 57.8% declare the property as raw land, taking the percentage
of all owners or possessors of land only 27.9% of them includes constructions and 38.2%
reported only as raw land.
Owners or possessors who do not perform the affidavit to pay 61.2% because they do not
believe the self-appraisal is very expensive and 38.8% do not because no interest to pay any
taxes. With respect to the total it is to be 20.8% of the owners or possessors not pay
because the tax is too costly and 13.2% do not pay because it has no interest in paying
taxes.
In this context we recommend that municipal authorities must incorporate permanent work,
the tax audit for detecting and analyzing dynamic population should be taxed or taxed
process.
Keyword: property tax, tax evasion and affidavit.

CAPITULO 111
3. MARCO,CONCEPTUAL 57
CAPITULO IV
4. MARCO JURIDICO 59
CAPITULO V
5. MARCO METODOLGICO 69
5.1 TIPO Y DISEO DE INVESTIGACIN 69
5.2 POBLACIN Y MUESTRA 69
5.3 HIPTESIS 70
5.4 VARIABLES-OPERACIONALIZACIN 71
5.5 MTODOS Y TCNICAS DE INVESTIGACIN 73
5.6 DESCRIPCIN DEL INSTRUMENTO UTILIZADO 73
5.7 ANLISIS ESTADSTICO E INTERPRETACIN DE LOS DATOS 74
CAPITULO VI
6. ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS 78
7. CONCLUSIONES 93
8. RECOMENDACIONES 95
BIBLIOGRAFA 97
ANEXOS 104
IN DICE
Pg.
INTRODUCCIN 13
CAPITULO 1
1. PROBLEMA DE INVESTIGACIN 14
1.1 REALIDAD PROBLEMTICA 14
1.2 FORMULACION DEL PROBLEMA 16
1.3 JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIN 16
1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN 17
1.5 LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIN 18
CAPITULO 11
2. MARCO TERICO 20
2.1 ANTECEDENTES DE ESTUDIOS 20
2.2 OBLIGACIN TRIBUTARIA 24
2.3 TRIBUTO 33
2.4 LA DECLARACIN TRIBUTARIA 38
2.5 DECLARACIN TRIBUTARIA DE LOS IMPUESTOS LOCALES 41
2.6 EL IMPUESTO AL PATRIMONIO PREDIAL 42
2.7 ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO PREDIAL 45
2.8 EVASIN TRIBUTARIA 49
2.9 ELUSIN TRIBUTARIA 55

LISTA DE GRFICOS
Grfico 1. Promedio de Impuesto declarado, subvaluado y evadido 76
Grfico 2. Declaracin jurada para el pago del impuesto predial y/o autovalo
ante la Municipalidad Provincial de Huamanga Sat-H 79
Grfico 3. Si realizo la declaracin jurada del tributo municipal 82
Grfico 4. No realizo la declaracin jurada del tributo municipal 84
Grfico 5. Realiz de manera incorrecta la declaracin jurada para el pago
del impuesto predial y/o autovalo 86
Grfico 6. Actualiz la declaracin jurada de las modificaciones y/o
construcciones del predio ante el Sat-H 89
Grfico 7. Actualiz la declaracin jurada del impuesto predial 91
Grfico 8. No Actualiz la declaracin jurada de las modificaciones
y/o construcciones del predio ante el Sat-H 93

LISTA DE CUADROS
Cuadro 1. Estadsticas de la base imponible y el impuesto declarado 74
Cuadro 2. Tributo omitido ante el Sat-H 77
Cuadro 3. Datos personales 78
Cuadro 4. Declaracin jurada para el pago del impuesto predial y/o autovalo
ante la Municipalidad Provincial de Huamanga Sat-H 79
Cuadro 5. Si realizo la declaracin jurada del tributo municipal 81
Cuadro 6. No realizo la declaracin jurada del tributo municipal 83
Cuadro 7. Realiz de manera incorrecta la declaracin jurada para el
pago del impuesto predial y/o autovalo 85
Cuadro 8. Actualiz la declaracin jurada de las modificaciones y/o
construcciones del predio ante el Sat-H 87
Cuadro 9. Actualiz la declaracin jurada del impuesto predial 89
Cuadro 1O. No Actualiz la declaracin jurada de las modificaciones
y/o construcciones del predio ante el Sat-H 91

LISTA DE ANEXOS
Anexo 1. Cuestionario
Anexo 2. Ficha de observacin de predio
Anexo 3. Ficha de anlisis documental subvaluadores
Anexo 4. Ficha de anlisis documental omisos
Anexo 5. Matriz de consistencia

LISTA DE SIGLAS Y ABREVIATURAS
SAT-H Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga
MPH Municipalidad Provincial de Huamanga
CT Cdigo Tributario
LTM Ley de Tributacin Municipal
os Decreto Supremo
DL Decreto Legislativo
CONATA Consejo Nacional de Tasaciones
IN El Instituto Nacional de Estadstica e Informtica
UIT Unidad Impositiva Tributaria
OPD Organismo Pblico Descentralizado
TUO Texto nico Ordenado
IPM ndice de Precios al Por Mayor
PCM Presidencia del Consejo de Ministros
CONADIS Consejo Nacional para la Integracin de la Persona con
Discapacidad
B.l Base Imponible

INTRODUCCIN
Manifiesta Ediciones Caballero Bustamante (2012), en el Per, del total de
contribuyentes que deberan pagar tributos solo el 50% lo hace.
En nuestro pas existe evasin tributaria en todos los sectores econmicos, en este
sentido la presente investigacin est enfocada al impuesto predial.
Se pretende determinar en qu medida la omisin y subvaluacin a la declaracin
jurada del impuesto predial estn relacionados con la evasin tributaria en el distrito
de Ayacucho en el periodo 2015.
La eleccin del tema se justifica en que una de las crticas ms severas que se hace
a los Gobiernos Locales es sobre los altos ndices de morosidad y la evasin
tributaria del impuesto predial.
La importancia de tratar este tema radica en la problemtica de la recaudacin
tributaria del impuesto predial debido principalmente a la evasin tributaria, y en las
medidas o polticas adoptadas para enfrentarlas e incrementar la recaudacin en el
distrito de Ayacucho.
El objetivo de la presente investigacin es evaluar la omisin y subvaluacin a la
declaracin jurada del impuesto predial mediante anlisis documental y encuestas
para determinar la evasin tributaria en el distrito de Ayacucho en el periodo 2015.
El estudio es de tipo descriptivo, explicativo y correlacional ya que, se busca
establecer la relacin entre la omisin y subvaluacin a la declaracin jurada del
impuesto al patrimonio predial con la evasin tributaria.
13
CAPITULO 1
PROBLEMA DE LA INVESTIGACIN
1.1 REALIDAD PROBLEMTICA
El financiamiento de las ciudades requiere de recursos presupuestarios
crecientes y sostenibles en el tiempo, por lo que es importante ir ms all de las
transferencias del nivel central. Al respecto, la experiencia internacional ha
enseado que el impuesto predial constituye potencialmente el mejor
instrumento financiero en el nivel local, y con mayor pertinencia en las zonas
urbanas, el desafo reside en explotarlo eficientemente.
En el Per se viene discutiendo la forma en que la administracin tributaria, ha
venido ejerciendo sus facultades de fiscalizacin y consiguiente determinacin
de las obligaciones tributarias; tal es el caso del impuesto predial que se facult
a las municipalidades para su administracin, recaudacin y de la actualizacin
de los valores de los predios que sirven de base para su determinacin,
debiendo entender por determinacin al acto mediante el cual se llega a
establecer la existencia de una deuda tributaria.
En la jurisdiccin del distrito de Ayacucho, el Servicio de Administracin
Tributaria de Huamanga (SAT-H) tiene por finalidad organizar, ejecutar la
administracin, fiscalizacin y recaudacin de todos los ingresos tributarios y no
tributarios de la Municipalidad. (Ordenanza Municipal N 039-2007-MPH/A).
14
El impuesto predial califica como auto determinable por parte del propio
contribuyente, motivo por el cual resulta de vital importancia que sea ste quien
cumpla con realizar la determinacin del impuesto predial, cumpliendo para tal
~fecto con la presentacin de la respectiva declaracin jurada de autovalo.
Las posibles causas del nivel alto de evasin tributaria en la recaudacin de
impuesto predial que administran los Gobiernos Locales podran configurarse en
la omisin y la subvaluacin que son formas de declaracin jurada fraudulenta
que hacen posible la disminucin o no pago sobre la base imponible real del
predio .
. .
Por lo esbozado lneas arriba la omisin y la subvaluacin de declaracin jurada
del impuesto predial conlleva al incremento del incumplimiento de las
obligaciones tributarias, es por ello la necesidad de realizar el estudio de este
fenmeno ya que permitir construir una herramientas de gran utilidad para
< todos los Gobiernos Locales que administran este tipo de impuesto, no solo
porque ayudar en la recaudacin, sino que permitir generar cultura tributaria y
se reducira los ndices de evasores tributarios.
15
1.2 FORMULACIN DEL PROBLEMA
1.2.1 Problema Principal
En qu medida la omisin y subvaluacin a la declaracin jurada del impuesto
predial estn relacionados con la evasin tributaria en el distrito de Ayacucho en
el periodo 2015?
1.2.2 Problemas Secundarios
En qu se relaciona los ndices de morosidad con la baja o nula
recaudacin tributaria del impuesto predial?
Cmo incide la proporcin de contribuyentes declarantes y no declarantes
con la infraccin del deber de tributacin?
De qu manera la variacin de las caractersticas de edificacin del predio
se relaciona con la consignacin de datos falsos o incorrectos?
1.3 JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIN
1.3.1 Justificacin de la investigacin
El motivo de la presente investigacin es estudiar y explicar los factores de la
omisin y subvaluacin a la declaracin jurada del impuesto predial y su relacin
con la evasin tributaria en el distrito de Ayacucho en el periodo 2015, con la
finalidad de disminuir o erradicar la evasin tributaria del impuesto predial en el
distrito de Ayacucho, ya que hasta la fecha ha perjudicado la labor de
recaudacin y fiscalizacin del impuesto predial su medicin se justifica por que
BIBLIOTEtAf lhltlRMACtQY. 16
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permitir mejorar la calidad del diseo de la poltica fiscal en busca de un
sistema que garantice un nivel mnimo de bienestar social y ser un insumo
fundamental para las estrategias de la administracin tributaria que permitir
resolver problemas de carcter socio-jurdico nacional con respecto a la evasin
tributaria del impuesto predial.
1.3.2 Importancia de la investigacin
La investigacin a realizarse es importante en tanto la explicacin del fenmeno
a estudiar permitir formular los procedimientos, mecanismos, su estructura,
forma y mbito de accin de la fiscalizacin del impuesto predial que permitir
disear estrategias de control de acuerdo a las caractersticas de los
contribuyentes, los que coadyuvar a promover la institucionalizacin de
instrumentos de gestin pblica, fortaleciendo los criterios de fiscalizacin
tributaria del impuesto predial, con sujecin al imperio del Estado de Derecho.
1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
En el estudio sobre omisin y subvaluacin a la declaracin jurada del impuesto
predial y su relacin con la evasin tributaria en el distrito de Ayacucho, los
objetivos fueron:
1.4.1 Objetivo General
Evaluar la omisin y subvaluacin a la declaracin jurada del impuesto predial
mediante anlisis documental y encuestas para determinar la evasin tributaria,
en el distrito de Ayacucho en el periodo 2015.
17
1.4.2 Objetivos Especficos
Evaluar cmo los ndices de morosidad contribuyen a la baja o nula
recaudacin tributaria mediante encuesta y anlisis documental en el
distrito de Ayacucho en el periodo 2015.
Analizar cmo la proporcin de contribuyentes declarantes y no
declarantes favorece a la infraccin del deber de tributacin mediante
encuesta y anlisis documental en el distrito de Ayacucho en el periodo
2015.
Demostrar que la variacin de las caractersticas de edificacin del predio
incide en la consignacin de datos falsos o incorrectos de los predios
mediante encuesta y anlisis documental en el distrito de Ayacucho en el
periodo 2015.
1.5 LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIN
1.5.1 Limitacin temporal
El presente estudio tiene limitacin temporal porque la influencia que ejerce la
omisin y subvaluacin de la declaracin jurada del impuesto predial sobre los
contribuyentes considerados en estudio puede variar en un tiempo no muy
lejano; es decir, pueden aparecer otros factores ms influyentes que generen
evasin tributaria.
18
1.5.2 Limitacin econmica
Se dispondr un presupuesto relativamente limitado que proviene de los
ingresos econmicos del investigador.
1.5.3 Limitacin bibliogrfica
Existe abundante bibliografa sobre las variables: "evasin tributaria", pero hay
carencias de referentes tericos sobre evasin del impuesto predial, omisin y
subvaluacin de declaracin jurada, lo cual debilita las bases tericas de esta
investigacin.
19
CAPITULO 11
MARCO TERICO
2.1 ANTECEDENTES DE ESTUDIOS
Al realizar la bsqueda, en las bibliotecas de las universidades de la ciudad de
Ayacucho, va Web Site, no se ha encontrado temas afines al fenmeno
planteado como problema de investigacin. Sin embargo, se tiene investigaciones
referentes a la evasin tributaria que se realizaron en distintas regiones de
nuestro pas, tales como:
Legua, N. (2014). Influencia de la evasin tributaria e informalidad en perjuicio del
desarrollo econmico y social del Per perodo 2012.Universidad Catlica los
ngeles de Chimbote. Facultad de Ciencias Contables, Financieras y
Administrativas. Escuela Profesional de Contabilidad.
La investigacin tuvo como objetivo general, describir la influencia en la evasin
tributaria e informalidad en el desarrollo econmico y social del Per 2012. El tipo
cualitativo y el nivel descriptiva, para el recojo de informacin se utiliz la tcnica
de elaboracin de fichas bibliogrficas. El diseo de la investigacin es
documental, consistente en la revisin bibliogrfica y documental. Los resultados
son: La evasin tributaria en todo su contexto, proviene de una discutida
estructura tributaria que no asegura a que todos paguen tributos de acuerdo a su
capacidad econmica. La informalidad entendida como una alternativa en el
entorno empresarial dependiente y creciente en desorden tcnico, laboral y
tributario contribuye a desestabilizar las proyecciones econmicas del estado. Por
20
otro lado el paquete de medidas anuales tendientes a mejorar la recaudacin e
incentivar la formalizacin, cada vez son menos riesgosas para los practicantes
del ejercicio al margen de las normas.
Las principales conclusiones son: sera larga la relacin de rubros empresariales
en donde se practica la evasin tributaria y la informalidad, sin embargo se
asegura que en el 2012 los sectores con mayor aumento de informalidad es en
servicios con un 35%, intermediacin laboral con un 18% y en comercio es
constante 10%.
Aguirre, A. y Silva O. (2013). Evasin Tributaria En Los Comerciantes De
Abarrotes Ubicados En Los Alrededores Del Mercado Mayorista Del Distrito De
Trujillo - ao 2013. Universidad Privada Antenor Orrego. Facultad de Ciencias
Econmicas Escuela Profesional de Contabilidad.
El presente trabajo busca conocer las causas que se asocian a la evasin
tributaria en las empresas formalmente constituidas y la informalidad en los
comerciantes de abarrotes ubicados en los alrededores del mercado mayorista
del distrito de Trujillo, por lo que se espera el trabajo constituya un valioso aporte
para el desarrollo del Sector Comercio.
En tal sentido se realiz la investigacin encuestando y entrevistando a una
muestra de 77 empresas comerciales de abarrotes que se encuentran en la Urb.
Palermo, distrito de Trujillo.
Los resultados nos demuestran que las causas que se asocian a la evasin
tributaria en los Comerciantes del Mercado Mayorista son el deseo de generar
21
mayores ingresos (utilidades), la excesiva carga y complejidad para tributar y
finalmente se acogen a regmenes que no les corresponde.
El sistema tributario poco transparente trae como consecuencia, entre otros,
cierre temporal de establecimiento, suspensin de licencias, permisos o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de sus actividades.
En este contexto recomendamos que el Estado, deba tener una actitud de
transparencia para que el contribuyente tenga la plena confianza que su dinero se
emplea en beneficio propio y de los dems y sea un motor que incentive el deber
de tributar que todo ciudadano debe tener.
Es fundamental mejorar el conocimiento de la normatividad tributaria y las
obligaciones tributarias por parte de los empresarios promoviendo cursos de
especializacin y capacitacin, dar conferencias gratuitas dirigidas a informar y
orientar a los empresarios. La investigacin realizada es ofrecida como una
contribucin a todos aquellos interesados en el tema, principalmente a los
contribuyentes del sector estudiado o quienes quieren incursionar en esta
actividad, y a la propia Administracin Tributaria en la medida que pueda servirle
como una fuente de retroalimentacin en sus funciones.
De la Roca J. y Hernndez M. (2004). Evasin Tributaria e Informalidad en el
Per: Una Aproximacin a Partir del Enfoque de Discrepancias en el Consumo.
Proyecto de Investigacin Breve- CIES. Grupo de Anlisis para el Desarrollo.
22
El tamao del sector informal en el Per se ha calculado dentro de un rango que
vara entre el 40 y 60% del PBI oficialmente registrado. Sin embargo, el monto de
esta cifra dice poco respecto de su estructura, conformada por (1) la evasin
tributaria "pura", (2) la economa irregular, y (3) las actividades ilegales. Esta
composicin denota que el sector informal tambin comprende aquellas
evasiones de ingresos resultantes de actividades aparentemente formales
(evasin tributaria "pura"). El objetivo de la presente investigacin consiste en
estimar los niveles de ingresos de fuentes formales no reportados bajo un
enfoque micro economtrico de discrepancias en el consumo. Mediante
informacin de encuestas de hogares, este trabajo obtiene el grado de su reporte
de ingresos de los trabajadores formales en cada una de las regiones del pas, a
la vez que estima una cifra reciente (2000) del tamao del sector informal.
23
2.2 OBLIGACIN TRIBUTARIA
2.2.1 Concepto
Margain (2007) define la obligacin tributaria de la siguiente manera: " ... el vnculo
jurdico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige de un
deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria
excepcionalmente en especie" (p. 250).
El tratadista Giuliani (1976) con respecto al concepto de obligacin tributaria en
anlisis lo define de la manera que a continuacin se transcribe:
El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica patrimonial,
constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar, de entregar sumas de
dinero en la generalidad de los casos o dar cantidades de cosas, en las
situaciones poco frecuentes en la que el tributo es fijado en especie, para que el
Estado cumpla sus cometidos, pero siempre se trata de una obligacin de dar.
Conceptuando a la obligacin tributaria como el vnculo jurdico en virtud de cual
un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta ejerciendo el Poder Tributario
(acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la Ley. Esto
es, el deber de cumplir la prestacin, constituye una parte fundamental de la
relacin jurdica tributaria, constituyendo el centro motor del derecho tributario o
como un aspecto importante de l, es indubitable que representa el objetivo
principal de la actividad desarrollada por el Estado para allegarse recursos
precuniarios. (p. 349)
24
De Juana (1971) define a la obligacin tributaria, sealando que "constituye en
esencia una prestacin pecuniaria coactiva que pesa sobre el sujeto
(contribuyente) a favor del Estado u otra entidad pblica que tenga derecho a ese
ingreso como consecuencia de su poder de imperio" ( p.244).
Con respecto a la Relacin Jurdica Tributaria, De La Garza (2000) sostiene que
de la realizacin del presupuesto legal o hecho imponible, es decir el hecho
previsto por las leyes que genera el gravamen, surge una relacin jurdica que
tiene la naturaleza de una 9bligacin, en cuyos extremos se encuentran los
elementos personales: un acreedor y un deudor y en el centro un contenido, que
viene a ser la prestacin del tributo.
El autor anteriormente citado, a la relacin, por su naturaleza de obligacin la
denomina relacin tributaria sustantiva y la define como aquella por virtud de la
cual el acreedor tributario tiene derecho a exigir al deudor principal o a los
responsables del pago del tributo, el cumplimiento de la prestacin de dar cuyo
contenido es el pago de una suma de dinero o la entrega de ciertos bienes en
especie. Las relaciones tributarias formales las define como aquellas cuyo
contenido son deberes de hacer, de no hacer o de tolerar y deben estar
relacionadas con una obligacin fiscal o tributaria sustantiva (p. 446)
Por lo anterior Sergio Francisco de la Garza concibe a la relacin jurdica tributaria
y a la obligacin tributaria como dos elementos unidos, toda vez que si bien existe
la obligacin de la prestacin de dar cuyo contenido es el pago, tambin existe
una relacin entre el sujeto activo y pasivo con respecto de esa obligacin.
Tambin el autor en cita considera otras relaciones tributarias cuyo contenido no
25
es solamente la obligacin de pago pero estn vinculadas con este y estas son
aquellas relaciones tributarias cuyo contenido son prestaciones de hacer de
tolerar o de no hacer y a esas relaciones u obligaciones las llama formales.
Margain. et al. (2007) afirma que es errneo atribuirles el mismo significado a la
obligacin tributaria y a la relacin jurdica tributaria, puesto que puede existir una
relacin tributaria sin que ello implique el nacimiento de una obligacin. Tal es el
caso de una persona que al dedicarse a actividades que se encuentran gravadas
por una ley fiscal, provoca el surgimiento de inmediato entre ella y el Estado
relaciones de carcter tributario, toda vez que se deben una y otra parte una serie
de obligaciones sin que sea obstculo el que el particular caiga en el supuesto de
ley que provoca el nacimiento de la obligacin tributaria en el sin embrago, si la
persona al trmino de 5 aos clausura su negocio por haber tenido prdidas sin
que haya tenido ganancia alguna en ningn ejercicio, entonces nunca tuvo la
obligacin de dar una prestacin al Estado por no haber coincidido nunca con la
situacin jurdica prevista por la ley para el nacimiento de dicha obligacin.
Snchez (2008) define por separado a la obligacin tributaria y a la relacin
jurdica tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo por la citada obligacin,
por lo que define a la relacin jurdica tributaria de la siguiente manera:
"La relacin jurdico tributaria la constituyen el conjunto de obligaciones que se
deben el sujeto pasivo y el sujeto activo y se extingue al cesar el primero en las
actividades reguladas por la ley. Por obligacin jurdica tributaria debe entenderse
la cantidad debida por el sujeto pasivo al sujeto activo, cuyo pago extingue a
dicha obligacin "(p. 341 ).
26
Delgadillo (2001) tambin establece la diferencia entre ambos conceptos y
expone lo siguiente:
"La relacin jurdica tributaria es un vnculo que une a diferentes sujetos respecto
de la generacin de consecuencias jurdicas, consistentes en el nacimiento
modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia
tributaria". Por tanto la obligacin tributaria consiste en aquel deber jurdico que
tiene una persona ya sea fsica o moral de contribuir al gasto pblico al caer en el
presupuesto de hecho o hiptesis contemplada en la ley que da nacimiento al
tributo de la manera proporcional y equitativa. La obligacin tributaria es una
obligacin de dar, consistente en una prestacin pecuniaria o en especie al
estado para el gasto pblico.
2.2.2 Elementos de la obligacin tributaria
Los elementos que componen a la obligacin tributaria son:
Sujeto activo: que siempre es el estado.
Sujeto pasivo: que son los contribuyentes.
El objeto: es la prestacin pecuniaria eventualmente en especie.
2.2.3 Objeto de la obligacin tributaria
El objeto de la obligacin tributaria consiste en dar la prestacin que tiene derecho
a percibir el estado cuando dicho deber nace, es decir cuando el sujeto pasivo
realiza el hecho generador del impuesto.
27
Fernndez (2000) define al objeto del impuesto como "un deber de dar que se
satisface en efectivo y excepcionalmente en especie, para que pueda hacer frente
a sus funciones propias de derecho pblico" (p.225).
2.2.4 El hecho imponible
El hecho imponible precisa el objeto del tributo y provoca el nacimiento de la
obligacin tributaria el trmino "hecho imponible" fue acuado por el argentino
Dino Jarach, quien sobre la denominacin empleada comenta lo siguiente:
"... hecho imponible es una expresin sinttica, y podra decir convencional, para
un concepto que es mucho ms amplio de lo que las dos palabras significan.
Estoy dispuesto a reconocer que la expresin es, quiz, errnea, porque habla de
hecho cuando muchas veces se trata de un conjunto de hechos o circunstancias
de hecho; que habla de "imponible" y el adjetivo con la terminacin "ble" indica
una idea de posibilidad, cuando en realidad sabemos que es un conjunto de
hechos que hacen nacer, indefectiblemente, la pretensin del tributo y la
obligacin. De manera que no es "imponible", sino "impuesto". Es un hecho sobre
el que recae el gravamen sin posibilidad o facultad de someterlo o no al
gravamen. Est gravado. A pesar de sus imperfecciones, es una terminologa
eficaz para entender lo que se quiere decir, y tiene la ventaja de tener cierta
analoga con otra del Derecho Penal que, estructuralmente, es muy parecida a la
nuestra. En el Derecho Penal se habla, en efecto, de hecho punible, donde el
adjetivo "punible" es mucho ms exacto que en materia de derecho tributario; all
no debe estar necesariamente sujeto al castigo, porque ello depender de la
aplicacin que haga el juez, mientras que en nuestra materia es ineludible la
28
consecuencia jurdica del hecho o sea la obligacin. Pero existe una analoga que
permite adoptar las palabras "hecho imponible" en vez de "punible". Esta
terminologa tiene otra ventaja: seala que este hecho o este conjunto de hechos
definidos por la ley en todos sus aspectos objetivos y subjetivos, constituyen
formalmente considerados desde el punto de vista de la obligacin tributaria que
va a nacer de ellos un hecho y no un acto" ( p. 115-116)
Sinz (1963) define al hecho imponible como "el hecho, hipotticamente previsto
en la norma, que genera al realizarse, la obligacin tributaria", as como "el
conjunto de circunstancias, hipotticamente previstas en la norma cuya
realizacin provoca el nacimiento de una obligacin tributaria concreta" (p. 115).
Con el objeto de dejar claro las diferencias entre el hecho imponible y hecho
generador Ataliba (1975) elabora un cuadro en el que medularmente se expresa
lo siguiente:
El Presupuesto de hecho es una descripcin genrica de un hecho en una ley
en tanto que el hecho generador es el hecho concretamente ocurrido en el mundo
fctico, por lo que es tangible.
En el Presupuesto de hecho hay una designacin de un sujeto activo y en el

'
presupuesto de hecho este sujeto activo ya est determinado.
En el presupuesto de hecho existe un criterio genrico para la identificacin
del sujeto pasivo, as como un criterio de fijacin del momento en que este se
configura mientras que en el hecho generador el sujeto pasivo ya est
determinado y se da la realizacin en un momento determinado.
29
En el hecho imponible existe una eventual previsin genrica de
circunstancias de modo y lugar, mientras en el hecho generador existe un modo y
lugar determinado.
En el hecho imponible hay un criterio genrico de medida y en el hecho
generador se da una medida determinada. (p. 413)
2.2.5 Nacimiento de la obligacin tributaria
Como se mencion anteriormente el hecho imponible juega un papel muy
importante en el nacimiento de la obligacin tributaria, puesto que al momento de
realizarse el presupuesto jurdico de hecho y convertirse en un hecho generador
es cuando nace la obligacin tributaria.
Quintanilla Valtierra y Rojas Yaez (1977) al respecto manifiestan los siguientes:
"El presupuesto de hecho o hiptesis de incidencia ... Es definido por Sainz de
Bujanda como el hecho hipotticamente previsto en la norma, que genera al
realizarse la obligacin tributaria ... La hiptesis de incidencia describe, de manera
hipottica, los hechos imponibles que darn lugar al nacimiento de la obligacin
del contribuyente de pagar un tributo ... tales como el capital, la renta y los
consumos-los hechos tributariamente relevantes, como son las percepciones de
ingresos, las propiedades o posesiones de bienes, los actos jurdicos, los
consumos de bienes o servicios, las importaciones y exportaciones de mercanca
extranjera y nacional.- Es a partir de dichas fuentes que el legislador determinar
la hiptesis de incidencia, la que puede estar redactada de la siguiente forma: a)
Las empresas que perciban ingresos globales por un ejercicio fiscal; b) Las
30
personas que obtengan ingresos pro prestacin de servicios profesionales" (p.92-
93).
Rodrguez (1983) seala de manera clara el nacimiento de la obligacin tributaria
tratndose de impuestos, derechos y contribuciones especiales. El autor en cita
menciona:
"Tratndose de los impuestos, la obligacin tributaria nace para el contribuyente
en el momento en que se realiza el hecho jurdico que la ley como su
presupuesto. En cuanto a los derechos, la obligacin nace en el momento en que
la autoridad efectivamente presta el servicio administrativo al particular. En la
contribucin especial, la obligacin fiscal nace en el momento en que el Estado
pone en servicio la obra pblica de inters general, pero que beneficia
particularmente a un determinado sector, o bien, en el momento en que presta el
servicio pblico que reclama el inters general como consecuencia de la actividad
que desarrolla un particular" (p. 120).
Garca (1975) resalta la importancia que tiene el momento del nacimiento de la
obligacin tributaria pues distingue el momento en que se origina la obligacin y
otros en lo que se originan deberes tributarios de carcter formal como la
presentacin de declaraciones. Por lo que tambin ayuda a determinar la ley
aplicable en el momento de realizacin del hecho imponible y en el de producirse
el acto administrativo de liquidacin por el particular (p.549).
31
2.2.6 Determinacin de la obligacin tributaria
Rodrguez et al. (1983) "La determinacin de la obligacin fiscal consiste en la
constatacin de la realizacin del hecho imponible o existencia del hecho
generador y la precisin de la deuda en cantidad lquida" (p. 121 ).
Giuliani et al. (1976) define a la determinacin de la obligacin tributaria "como el
acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de
ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance
cuantitativo de la obligacin" (p.364)
2.2.7 Extincin de la obligacin tributaria
Por extincin de la obligacin tributaria entendemos la desaparicin de la relacin
jurdica-tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo principal o responsable
solidario.
Es decir una vez que se ha satisfecho la conducta de hacer o de tolerar, termina
la razn que le dio origen al deber contributivo, en cuanto quedan
fehacientemente cumplidas las pretensiones del fisco, logrando el entero de una
prestacin contributiva.
Por ello la persona Moral o Fsica que se encontraba obligada al otorgamiento de
una prestacin al Estado, cumple con dicho deber, mediante el pago de una
cantidad especfica dispuesta en las leyes, o bien que el pago sea exigido en
ejercicio del poder coactivo de la Administracin Pblica, cuando descubra la
omisin contributiva.
32
2.3 TRIBUTO
2.3.1 Concepto
Actualmente, nuestra legislacin carece de una norma legal que defina el
concepto de tributo, tal es as que en el Cdigo Tributario Peruano no
encontramos definicin de tributo.
Al respecto, Medrano (1990) seala: "no existe ninguna norma constitucional o
legal que defina el concepto por lo que, evidentemente, la intencin del legislador
ha sido dejar que la jurisprudencia, apelando a la doctrina, se pronuncie en los
casos concretos que pudieran presentarse" (p. 37).
En doctrina, encontramos diversas definiciones por ello, habr necesidad de
revisar distintas acepciones y adoptar la definicin que se considere ms ajustada
a la realidad y al momento jurdico de nuestro pas.
Ataliba (1987) propone la siguiente definicin: "jurdicamente se define al tributo
como obligacin jurdica pecuniaria, ex lege, que no constituye sancin de acto
ilcito, cuyo sujeto activo es, en principio una persona publica, y cuyo sujeto
pasivo es alguien puesto en esa situacin por la voluntad de la Ley" (p. 37)
Para Vi llegas (2001) los tributos son: "las prestaciones en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines" (p. 67).
33
Giuliani (1987) define. al tributo como una: "Prestacin obligatoria, comnmente en
dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a
relaciones jurdicas de derecho pblico" (p. 309).
Ferreiro (2006) delimita al tributo como: "una obligacin de dar suma de dinero
establecida por ley, conforme al principio de capacidad, en favor de un ente
pblico para sostener sus gastos" (p. 323).
Por otro lado, Valds (1992) menciona que el tributo es: "prestacin pecuniaria
destinada a cubrir los gastos pblicos, que el contribuyente est obligado a pagar
al Estado en cuanto ocurre el hecho previsto en la Ley como presupuesto de sus
obligacin" (p.401 ).
De las distintas definiciones doctrinales recogidas podemos llegar a la conclusin
de que un tributo es aquella obligacin de carcter pecuniario que emana de una
Ley, que consiste generalmente en entregar una suma de dinero al Estado para
que cumpla con las funciones que le son propias, por tanto es exigida
coercitiva mente.
2.3.2 Clasificacin de los tributos
Los tributos en teora clsica se agrupan en tres categoras: impuestos
contribuciones y tasas. Algunos autores prefieren categorizarlo solo en dos: los
vinculados (tasas y contribuciones) y los no vinculados (los impuestos).
El tributo es "no vinculado" cuando su hecho generador es independiente de
cualquier actividad especfica gobierno tributante en relacin al contribuyente, es
el caso de los impuestos; al contrario el tributo es "vinculado" cuando el hecho
34
generador sea una actividad especfica del gobierno tributante, la cual, a su vez ,
puede ser directamente relativa al contribuyente, como el ejercicio del poder de
polica o la prestacin o disponibilidad de un servicio; es el caso de las tasas; o
puede ser apenas indirectamente relativas al contribuyente, como es el caso de
las contribuciones.
(Ataliba, et al. 1987. P.158)
Por otro lado, la Constitucin en su artculo 139 seala: "solo por ley expresa se
crean, modifican o suprimen tributos", "no hay impuesto confiscatorio", "los
gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones, arbitrios y
derechos o exonerar de ellos conforme a Ley".
Como se advierte, si bien no se ha realizado una expresa clasificacin de los
tributos, este articulo permite inferir que el constituyente ha distinguido entre el
gnero tributo y las especies impuestos, contribuciones y tasas.
Por su parte, el Texto nico ordenado del Cdigo Tributario .Decreto Supremo No
135-99-Ef. publicado el 19 de agosto de 1999, no contiene ninguna clasificacin
pero establece en la norma 11 del Ttulo Preliminar lo siguiente:
"Este cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos
efectos, el trmino genrico tributo incluye: impuestos, contribuciones, tasas,
alcabalas, peajes, arbitrios, gabelas, derechos y cualesquiera otros gravmenes,
nacionales, regionales, municipales o locales, sea cual fuere su denominacin as
como el destino del recurso tributario".
35
Del texto transcrito puede advertirse que se ha tomado como referencia bsica la
clasificacin de tributos que se distingue entre impuestos, contribuciones y tasas.
2.3.2.1 Impuesto: El impuesto es el ms importante recurso de que se sirve el
Estado para obtener ingresos tributarios; algunos, aunque no slo por esta
importancia, lo califican como el tributo tpico o el tributo por antonomasia.
Vi llegas et al. (2001 ), concepta al impuesto como "el tributo exigido por el
Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como
generadoras de la obligacin de tributar (hechos imponibles), situaciones estas
ajenas a toda concreta accin gubernamental vinculada a los pagadores" (p. 72).
Medrana et al. (1990) seala que el impuesto: "se exige aun cuando el sujeto
pasivo no sea beneficiario directo de una actividad del Estado. Este tributa se
paga en razn de hechos imponibles que no guardan relacin alguna con la
actividad del Estado respecto de los contribuyentes especficos obligados al
pago" (p.42).
2.3.2.2 Contribuciones. Las contribuciones de crean en razn del beneficio
generado en un determinado grupo de personas y que ha sido ocasionado por
una actuacin estatal, como es la prestacin de un servicio pblico o la
construccin de una obra pblica.
Vi llegas et al. (2001) manifiesta que las contribuciones "son tributos debidos en
razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin
de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado" (p. 104).
36
Giuliani citado por Vi llegas et al. (2001 ), expresa que este tributo "se caracteriza
por la existencia de un beneficio que puede derivar no solo de la realizacin de
una obra pblica, sino tambin de actividades o servicios estatales especiales,
destinado a beneficiar a una persona determinada o a ciertos grupos sociales
determinados" (p. 104)
2.3.2.3 Tasas: Son tributos que se abonan cuando el Estado brinda un servicio
inherente a l o cuando realiza una actividad administrativa, que el contribuyente
recibe de modo individualizado.
El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina la define a la tasa, como los
ingresos derivados de los tributos, cuya obligacin tiene como hecho generador
la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
De acuerdo nuestro Cdigo Tributario las tasas pueden ser tres tipos: arbitrios,
licencias y derechos.
37
2.4 LA DECLARACIN TRIBUTARIA
2.4.1 Concepto:
La declaracin tributaria es el medio a travs del cual se comunica a la
Administracin Tributaria los hechos que inciden en la determinacin de la
obligacin tributaria.
Di no Jarach citado por Huaman (2011 }, seala que "la declaracin tributaria es
siempre un acto del contribuyente u otro sujeto obligado, tendiente a colaborar
con la Administracin Pblica en funcin de tutela del derecho creditorio del Fisco.
Agrega: es un acto unilateral que manifiesta el saber y la voluntad de cumplir una
obligacin, sin eficacia definitoria de relacin sustancial; asimismo: su finalidad
consiste en colaborar con la Administracin, la que no es simplemente la
representante del acreedor, sino autoridad investida de facultades para tutelar el
crdito del Fisco" (p. 693).
Ruiz (2003), seala que la declaracin tributaria Uurada) "es un acto de
naturaleza informativa en cuya virtud el administrado comunica a la administracin
tributaria ciertos datos sobre el hecho imponible realizado, identificacin del
deudor, clculo de la base imponible, liquidacin del tributo y los crditos, adems
del monto a pagar" (p. 25)
Robles (2003), cita al diccionario jurdico Omeba del cual extrae que la
declaracin jurada "se llama as a la manifestacin hecha bajo juramento y
generalmente por escrito, acerca de diversos puntos que han de surtir efectos
ante las autoridades administrativa o judiciales" (p. 02)
38
Amatucci (2001) manifiesta que "la declaracin tributaria consiste en una
comunicacin formal, con efectos predeterminados por la ley, de datos o
elecciones relevantes para la aplicacin de normas tributarias "(p. 314 ).
Snchez citado por Huaman (2007), seala que:
La declaracin tributaria es un acto de un particular legtimamente interesado
en el procedimiento de comprobacin o de liquidacin correspondiente,
realizado en el cumplimiento de un deber y consistente en una manifestacin
de conocimiento de datos de hecho o de derecho en base a los cuales pueda
determinarse el an y el quantum de una obligacin tributaria material, as
como eventualmente en una manifestacin de voluntad solicitando la
aplicacin de un beneficio fiscal u optando entre las distintas posibilidades
ofrecidas por el ordenamiento jurdico -tributario, siendo dirigido dicho acto a
la administracin tributaria a efectos de que sta proceda a comprobar,
liquidar y recaudar el tributo mediante un procedimiento de gestin
individualizado en base a dicha manifestacin o en base tambin a otras del
mismo o de otros interesados cuando se refieran todas ellas a datos
relevantes para la determinacin de una misma obligacin tributaria material
(p. 561 ).
Carrera (1994) incide en que la declaracin tributaria constituye el medio normal,
querido por la ley, para que se inicie el procedimiento de liquidacin, aporta a la
administracin tributaria los datos, hechos o circunstancias requeridos por la
norma en orden al cumplimiento de la funcin que la declaracin lleva a cabo en
el seno del procedimiento de liquidacin, el contenido de las declaraciones
39
tributarias se circunscribe a aquellos datos o circunstancias que integran el hecho
imponible como presupuesto legal y fctico de la imposicin (p. 122-123).
De conformidad al artculo 88 de Cdigo Tributario, la "declaracin tributaria es la
manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y
lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin Tributaria."
La declaracin tributaria es el soporte material por el cual el sujeto pasivo
exterioriza la determinacin tributaria o comunica alguna informacin a la
Administracin Tributaria. La expresin "declaracin jurada" es una reiteracin
innecesaria y anacrnica, pues el hecho de declarar implica exteriorizar una
situacin de hecho que en principio es verdadera, salvo prueba en contrario.
El hecho de sostener que la declaracin es "jurada", no agrega nada ms a
ese entendimiento, ni otorga mayor veracidad al objeto de la declaracin.
(Bravo, 2014.p. 691 ).
40
2.5 DECLARACIN TRIBUTARIA DE LOS IMPUESTOS LOCALES
Para Robles (1996) los impuestos locales son: "tributos creados por ley a favor de
los gobiernos locales, cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa
de la municipalidad al contribuyente. Es un ingreso corriente que se obtiene de
forma regular y peridica, con carcter permanente".
Del artculo titulado "el impuesto predial y su impacto en la finanzas pblicas" se
tiene que, "los impuestos locales tienen por finalidad beneficiar slo a las
personas que tributan. El beneficio no trasciende a otras jurisdicciones y no se
generan externalidades. Por lo tanto, el Gobierno Local tendra la independencia
necesaria para distribuir los ingresos de manera ideal, optimizando los recursos y
satisfaciendo las necesidades de las personas de la localidad" (p. 159)
El Artculo 5 y 6 de la Ley de Tributacin Municipal Decreto Supremo Na 156-
2004-EF, publicado el 11 de noviembre del ao 2004 establece lo siguiente:
Los impuestos municipales son los tributos mencionados por el presente Ttulo en
favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa de la Municipalidad al contribuyente.
La recaudacin y fiscalizacin de su cumplimiento corresponde a los Gobiernos
Locales.
Los impuestos municipales, son exclusivamente los siguientes : impuesto predial,
impuesto al Patrimonio vehicular, impuesto de alcabala, impuesto a los
espectculos pblicos no deportivos, impuesto a los juegos e impuesto a las
apuestas.
41
2.6 EL IMPUESTO AL PATRIMONIO PREDIAL
2.6.1 Concepto:
Para Castelao, Gonzlez y Villar (1998) el Impuesto Predial es un impuesto
directo y de carcter real que grava el valor de determinados inmuebles de forma
anual. Es un impuesto sobre la propiedad que intenta gravar a quien tenga su
titularidad jurdica. Su hecho imponible est constituido por la titularidad de los
bienes inmuebles de naturaleza rstica y urbana en el respectivo territorio
municipal.
Alva M. (2014), expresa lo siguiente a cerca del Impuesto Predial: "es un tributo
que califica como un ingreso para los Gobiernos Locales de todo el pas y su
recaudacin permite a stos contar con los recursos necesarios para cumplir con
sus labores al interior de su jurisdiccin".
Este tributo califica como auto determinable por parte del propio contribuyente,
motivo por el cual resulta de vital importancia que sea ste quien cumpla con
realizar la determinacin del Impuesto Predial, cumpliendo para tal efecto con la
presentacin de la respectiva declaracin determinativa. Sin embargo, tambin
existen declaraciones de tipo informativas que son presentadas por los
contribuyentes, bajo ciertas condiciones que la legislacin seala.
Segn lo expresado por Ruiz, F y Robles, C. (201 O) "El Impuesto Predial
constituye una modalidad de imposicin al patrimonio. Ms exactamente el
impuesto predial grava un elemento del patrimonio: el predio".
42
Con respecto a los impuestos a la propiedad en la experiencia anglosajona De
Juano (1971) menciona lo siguiente: "... en los Estados Unidos las "propertytaxes"
constituyen, adems de ser gravmenes de larga antigedad, uno de los
impuestos ms productivos para los gobiernos locales, especialmente las
municipalidades y tambin para los Estados que en cierta medida hacen
asimismo uso de ellas, dado que el Gobierno Federal no las recauda" (P. 118).
El Impuesto Predial, segn lo sostiene en un artculo, Rodrguez Salvatierra,
(2012), es un tributo que grava el valor de los predios urbanos y rsticos en base
a su auto valo; que se obtiene aplicando los aranceles y precios unitarios de
construccin que formula el Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba el
Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento todos los aos. Su
recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la Municipalidad
Distrital donde se ubica el predio.
Torres y Tern (2012), "el impuesto a la propiedad predial urbana es considerado
un importante instrumento de financiamiento local, debido a su potencial para
lograr objetivos de recaudacin, equidad, eficiencia, y otros extra tributarios de
desarrollo urbano y de intervencin del mercado inmobiliario" (p. 417).
Morales (2009), en "los impuestos locales en el Per: Aspectos institucionales y
desempeo fiscal del impuesto predial" recopila diversas definiciones del
impuesto predial tales como:
El impuesto predial es un impuesto real que grava de forma recurrente la
propiedad o posesin de los inmuebles, es reconocido ampliamente como un
impuesto idneamente local, dada la inamovilidad de su base, la dificultad para su
43
evasin y la relativa facilidad para identificar la propiedad gravable (McCiuskey,
2001 ), por su naturaleza, es esencialmente un instrumento fiscal para financiar las
necesidades de gasto local.
Asimismo, en el nivel local los costos y beneficios son asimilados con ms
facilidad por los contribuyentes/ciudadanos lo que se conoce como
correspondencia fiscal, entendida como la prudencia que los gobiernos locales
tienen en el gasto conforme obtienen sus ingresos directamente de los
ciudadanos a quienes sirven.
Su relevancia aumenta en Amrica Latina, donde, adems, puede constituirse en
un vigoroso instrumento para mitigar la informalidad urbana y sus efectos
negativos en las ciudades (Smolka y De Cesare, 2006).
Alfara (2007), manifiesta que la identificacin y valuacin de los predios afectos al
impuesto predial est basado en el principio de autovalu, quiere decir que el
contribuyente es legalmente responsable de brindar todas informaciones
referentes a su predio; sin embargo, en la prctica las municipalidades determinan
el valor de los predios utilizando para ello el ndice que les alcanza el "Consejo
Nacional de Tasaciones" (CONATA). (p. 10)
44
2.7 ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
La administracin, recaudacin y fiscalizacin del impuesto predial corresponde a
la Municipalidad Distrital donde se ubica el predio, en el distrito de Ayacucho
dicha facultad fue conferida al servicio de Administracin Tributaria de Huamanga
(SAT-H).
El Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga (SAT-H) con R.U.C N
20494443466, fue creado mediante ordenanza MUNICIPAL N 039-2007-
MPH/CP del 05 de Septiembre del 2007 e inicia sus operaciones el 06 de Junio
del 2008, su implementacin implica un cambio en el modelo de recaudacin
municipal, el cual tiene las siguientes caractersticas:
Autonoma administrativa, econmica y financiera.
Personal especializado y motivado.
Alto nivel tecnolgico.
Adecuada gestin social e imagen institucional.
La autonoma administrativa, econmica y financiera; es una caracterstica
fundamental y fue constituida como un Organismo Pblico Descentralizado (OPD)
de la Municipalidad Provincial de Huamanga, teniendo como finalidad la
recaudacin tributaria y no tributaria de la misma.
45
Las Funciones Generales del Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga
son los siguientes:
1. Promover la Poltica Tributaria y No Tributaria de la Municipalidad Provincial
de Huamanga, proponiendo al Despacho de Alcalda y al Concejo Municipal,
segn corresponda, los instrumentos normativos pertinentes.
2. Individualizar al sujeto pasivo de las obligaciones tributarias y no tributarias
municipales.
3. Determinar y liquidar la deuda tributaria y no tributaria.
4. Administrar los procesos de recaudacin y fiscalizacin de todos los ingresos
municipales. El SAT-H podr recaudar dichos ingresos de manera directa o a
travs de las instituciones del sistema financiero, previa suscripcin de los
Conven os correspondientes.
5. Conceder aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria y no
tributaria, de conformidad con las normas legales vigentes.
6. Informar y orientar adecuadamente a los contribuyentes y administrados
sobre las normas, procedimientos y obligaciones tributarias y no tributarias
existentes.
7. Resolver los reclamos que los contribuyentes presenten contra actos de la
administracin tributaria provincial y de las administraciones distritales.
8. Resolver, en primera instancia, los reclamos presentados por los
contribuyentes contra los actos administrativos tributarios; y en primera y segunda
46
instancia, los reclamos presentados por los administrados contra los actos
administrativos vinculados a la deuda no tributaria.
9. Ejecutar el procedimiento de cobranza coactiva de la deuda tributaria, no
tributaria y otros ingresos de derecho pblico dentro del marco legal vigente.
1O. Sancionar el incumplimiento de las obligaciones tributarias y no tributarias.
11. Elaborar las estadsticas de recaudacin, proyecciones de ingresos e ndices
de rendimiento y efectividad de la cobranza.
12. Celebrar convenios con otras instituciones para el uso compartido de
plataformas de informacin y sistemas informticos.
13. Asociarse con otros Organismos Pblicos, as como Asociaciones Pblicas o
Civiles que guarden estrecha relacin con la finalidad, objetivos y funciones para
los que fue creado a fin de mejorar constantemente la gestin.
14. Celebrar convenios de apoyo interinstitucional para el mejor desarrollo de sus
funciones.
15. Normar y ejecutar el levantamiento, conservacin y administracin del
catastro de la Provincia de Huamanga.
16. Gestionar la imposicin, calificacin, control y cobranza de las sanciones por
infracciones al trnsito y transporte.
17. Dar cumplimiento a las Resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal.
47
18. Normar los requerimientos de informacin de las reas de la Municipalidad,
incluyendo el diseo de sistemas, procedimientos y formularios, cuando dicha
informacin sea til para fines de la cobranza de los ingresos tributarios y no
tributarios.
19. Elaborar los informes tcnicos para la ratificacin de las Ordenanzas
tributarias expedidas por las Mu-nicipalidades Distritales de la Provincia de
Huamanga, de conformidad con lo establecido en el artculo 40 de la Ley 27972,
Ley Orgnica de Municipalidades.
20. Celebrar convenios con Municipalidades Distritales y Provinciales del
Departamento de Ayacucho para brindar asesora o encargarse de la
administracin, fiscalizacin y/o recaudacin de sus ingresos tributarios y no
tributarios, previa aprobacin de la Municipalidad Provincial de Huamanga.
21. Dictar las disposiciones complementarias que sean necesarias para el
cumplimiento de sus funciones.
22. Las dems que le sean asignadas por el Concejo Provincial de Huamanga o
el Despacho de Alcalda, concordantes con su naturaleza, finalidad y objetivos.
48
2.8 EVASIN TRIBUTARIA
2.8.1 Concepto:
Garca citado por Mendizaval (2014), seala que la palabra evasin proviene del
latn evadere, que significa "sustraerse", "irse" o "marcharse" de algo donde se
est incluido. A semejanza del derecho penal comn, en que la evasin es la fuga
de quien esta privado de su libertad, en derecho tributario, evadir es sustraerse al
pago de un tributo que legalmente se adeuda, y hay evasin ante toda eliminacin
o disminucin de un monto tributario mediante conductas fraudulentas u omisivas.
(p. 48)
Polanco citado por Mendizaval et al. (2014), manifiesta que la evasin tributaria es
definida como el incumplimiento total o parcial, de los contribuyentes en la
declaracin y pago de las obligaciones tributarias. Esta es una actividad ilegal,
que constituye un intento deliberado de ocultacin subestimacin de utilidades
gravables, as como la manipulacin de los ingresos y gastos (p. 48)
Villegas et al. (2001) manifiesta que: "la evasin fiscal o tributaria "es toda
eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito
de un pas, por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y
que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias
de disposiciones legales" (p.382).
Camargo (2005), define a la evasin tributaria como la disminucin de un monto
de tributo producido dentro de un pas por parte de quienes estando obligados a
abonarlo no lo hacen, y en cambio si obtienen beneficios mediante
49
comportamientos fraudulentos. Tambin se puede definir como el incumplimiento
total o parcial por parte de los contribuyentes, en la declaracin y pago de sus
obligaciones tributarias. Hay quienes la definen como el acto de no declarar y
pagar un impuesto en contradiccin con la ley, mediante la reduccin ilegal de los
gravmenes por medio de maniobras engaosas.
Sanabria citado por Yacolca (2011) manifiesta que: "evadir proviene de del latn
evadere que significa "sustraerse", irse o marcharse de algo donde se est
incluido. Aplicado este razonamiento al campo tributario, "evadir" va a tener el
significado de "sustraerse al pago" (dolosamente o no) de un tributo que se
adeuda" (p.524).
185846
Jess Espinoza citado por Aguilar (201 O) expone al referirse al tema que: "Se
entiende que existe evasin fiscal cuando una persona infringiendo la ley, deja de
pagar todo o una parte de un impuesto al que est obligado" (p. 15).
Para Giorgetti citado por Aguilar (201 O) "La evasin tributaria, es cualquier hecho
comisivo u omisivo, del sujeto pasivo de la imposicin que contravenga o viole
una norma fiscal y en virtud del cual una riqueza imponible, en cualquier forma,
resulte sustrada total o parcialmente al pago del tributo previsto por la ley "(p. 15)
Sierra citado por Jorge Montecinos en la Revista de Derecho (2000), la evasin es
definido como el incumplimiento parcial o total de la obligacin tributaria, sea cual
fuere el medio empleado para tal fin (p.161 ).
Por otro lado, De la Roca y Hernndez (2004) mencionan que la evasin "pura"
"se produce cuando los individuos no reportan todos los ingresos generados a
50
partir de actividades desempeadas en negocios propiamente registrados y
contabilizados en las estadsticas nacionales" (p. 11 ).
Claudia Viale 1., en el artculo denominado "evasin y elusin tributaria en el
Per", manifiesta que el concepto ms preciso de evasin, es el de
incumplimiento tributario (p. 200).
Siguiendo a la misma autora, el incumplimiento tributario se refiere, por lo tanto, a
aquellos contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones. Este
incumplimiento puede ser de dos maneras. La primera es la evasin, que
corresponde a un incumplimiento en el que el sujeto est violando la ley tributaria.
La segunda manera es utilizando artificios dentro del marco de la ley tributaria
para reducir su base gravable y pagar menos de lo que le corresponde. Es decir,
se buscan las reas grises dentro del cdigo tributario para beneficio propio. Esta
segunda manera sera elusin: reduccin de la base gravable usando
mecanismos que el marco vigente permite (p. 201-202).
Por otro lado; Roth citado por lberico, J. (2000) define como: "incumplimiento
tributario a la declaracin correcta de la obligacin tributaria en el momento
apropiado y de acuerdo a las regulaciones tributarias. El carcter de voluntario o
involuntario se define por la accin de la autoridad tributaria. (p. 02).
El cumplimiento tributario voluntario se da cuando el contribuyente cumple
correctamente con pagar sus obligaciones en la fecha adecuada. Sin embargo, en
la prctica, puede tambin interpretarse que hay cumplimiento voluntario cuando
51
el contribuyente cumple correctamente con sus obligaciones por propia decisin,
sin mediar el accionar de la administracin.
En conclusin, se puede resumir que la evasin fiscal, evasin tributaria o evasin
de impuestos es una figura jurdica que consiste en el impago voluntario de
tributos establecidos por ley.
2.8.2 Causas de la evasin tributaria
Armando Georgetti citado por Yacolca (2011 ), considera que la evasin tributaria
se presenta por las siguientes causas:
Causas de la evasin de naturaleza econmica: Cuando se considera el peso
de la carga tributaria con respecto a las posibilidades contributivas reales de los
sujetos impositivos y en relacin con las condiciones econmicas generales, se
advierte la importancia que tiene el factor econmico en el fenmeno de la
violacin de las obligaciones fiscales.
Causa tcnicas de evasin: Tienen que ver con la inconstancia y las
incertidumbres de la norma tributaria.
Causas polticas: Consisten en todos aquellos factores de poltica econmica
y financiera que, al intervenir en la modificacin del equilibrio y la distribucin de la
carga fiscal, pueden constituir estmulos negativos en el comportamiento del
contribuyente.
causas accidentales: Se refieren, en cambio, a elementos de carcter
excepcional, naturales, polticos y sociales, que se resuelven en una imprevista
52
alteracin de las condiciones contributivas generales e individuales, o en un
cambio transitorio en las actitudes de los sujetos pasivos de la imposicin frente al
deber fiscal.
Causas psicolgicas de evasin: Entendidas estas como conjunto de
tendencias individuales del sujeto a reaccionar de distinta manera ante la
obligacin de contribuir a los gastos pblicos; y tambin como conjunto de
propensiones a adecuar el mismo comportamiento tributario al nivel medio de las
reacciones de la colectividad en que el sujeto vive y acta.
Causas jurdicas: Sobre todo con relacin a la forma en que el derecho
positivo regula la relacin jurdico-impositiva y las violaciones de la ley fiscal (p.
528-529).
Adems de las causas ya mencionadas lneas arriba, Camargo (2005), menciona
la siguientes causas, la evasin tributaria puede ser del orden social, estructural,
normativo, administrativo, tambin estn aquellas de naturaleza tcnica como los
vacos en las leyes, la falta de claridad y las dudas en su interpretacin y
aplicacin (la incertidumbre de la norma tributaria).
De naturaleza poltica: como los factores de poltica econmica y financiera,
que intervienen en la modificacin del equilibrio y la distribucin de la carga fiscal,
y pueden constituir estmulos negativos en el comportamiento del contribuyente.
Accidentales: como aquellos elementos excepcionales, naturales, polticos y
sociales que se resuelven en una alteracin de las condiciones contributivas o en
53
un cambio en las actividades de los sujetos pasivos de la imposicin frente a las
obligaciones fiscales.
De naturaleza econmica, o sea, aquella en la que se considera el peso de la
carga tributaria con respecto de las posibilidades contributivas reales de los
sujetos impositivos.
Y de naturaleza sicolgica: constituida por un conjunto de tendencias
individuales del sujeto a reaccionar de distinta manera ante la obligacin de
contribuir a los gastos del gobierno, incluyendo inconvenientes como la relacin
de confianza entre la administracin y los contribuyentes, los sistemas de
distribucin de la carga fiscal, la productividad y calificacin de los gastos
pblicos.
Otras causas de evasin fiscal son: la falta de una educacin basada en la tica y
la moral, la insolidaridad con el Estado que necesita recursos y la idiosincrasia del
pueblo cuando piensa que las normas han sido hechas para violarlas o
incumplirlas, la desconfianza en cuanto al manejo de los recursos por parte del
Estado y el no considerar que se recibe una adecuada prestacin de servicios. El
contar con un sistema tributario poco transparente y flexible entendindose, ste
ltimo, como la adecuacin de la administracin tributaria a los continuos cambios
socioeconmicos y de poltica tributaria.
54
2.9 ELUSIN TRIBUTARIA
2.9.1 Concepto
Bravo (2005) seala que la expresin elusin denota una accin, la cual consiste
en evitar o evadir la configuracin de un hecho. El adjetivo que la acompaa,
permite concluir que lo que se pretende evitar es la configuracin de un hecho
imponible o hecho jurdico tributario como prefiere Barros Carvalho.
Para Luis Fraga, citado por Mendizaval et al. (2014), la elusin busca que el
hecho generador no se produzca, segn l en la elusin no hay intencin
daosa, ni maniobras o engao para inducir en error a la Administracin
Tributaria (p. 69)
Tulio Rosembuj citado por Mendizaval et al. (2014), entiende por elusin fiscal,
esquivar la aplicacin de la norma tributaria para obtener una ventaja patrimonial
por parte del contribuyente que no se realizara si no se pusieran en prctica
por su parte jurdicos o procedimientos contractuales con la finalidad dominante
de evitar (p. 70)
Garcia Vizcaino citado por Mendizaval et al. (2014), menciona que la elusin
tributaria, es la conducta antijurdica consistente en eludir la obligacin tributaria
mediante el uso de formas jurdicas inadecuadas para los fines econmicos de las
partes y por lo tanto constituye una forma de evasin (p. 70)
Abache Carvajal citada en el documento de Prez Burelli & Calzadilla se refiere
por elusin fiscal, la realizacin de operaciones o celebracin de negocios
lcitos, con la finalidad nica o principal de obtener un beneficio econmico
55
al evitarse la realizacin de los supuestos de hecho legalmente tipificados
como imponibles, no teniendo lugar, en consecuencia, el nacimiento de la
obligacin tributaria.
2.9.2 Diferencia entre evasin tributaria y elusin tributaria
Ruiz (2013) establece la diferencia entre evasin y elusin tributaria del siguiente
modo:
a) La evasin es una conducta del contribuyente que se caracteriza por el
incumplimiento directo de la ley tributaria. La evasin tributaria recibe el
tratamiento legal de delito tributario.
En la evasin estn: los no registrados y los registrados que no declaran todos
sus ingresos.
Son ejemplos de evasin: la compra de facturas falsas, doble contabilidad, etc.
b) La elusin es una conducta del contribuyente que se caracteriza por el
incumplimiento indirecto de la ley tributaria. La elusin es una mala prctica del
contribuyente, no es un delito.
e) La elusin es el gnero que contempla dos especies: simulacin y fraude a la
ley.
56
CAPITULO 111
MARCO CONCEPTUAL
Contribuyente
Es aqul que realiza o, respecto del cual, se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria descrita en la ley.
Subvaluacin tributaria
Si el valor declarado del inmueble se encuentra por debajo del valor real del mismo,
nos encontramos ante la figura de la subvaluacin tributaria, lo cual acarrea un
impacto negativo sobre la recaudacin del Impuesto Predial.
Omisin de declaracin tributaria
Cuando un contribuyente adquiere un predio en el distrito, tiene la obligacin de
presentar ante la administracin su Declaracin Jurada de Impuesto Predial por la
adquisicin de dicho predio dentro del plazo legal.
Evasin Tributaria
Es cuando el contribuyente declara y/o paga menos tributos por errores materiales
y/o desconocimiento, transgrediendo la Ley.
Elusin Tributaria
Son los medios que utiliza el contribuyente para reducir los tributos, sin transgredir la
ley.
57
Fiscalizacin tributaria
Las acciones de fiscalizacin tributaria sirven para detectar contribuyentes omisos y
subvaluadores a la Declaracin Jurada y/o liquidacin del Impuesto Predial.
Asimismo, se fiscaliza la veracidad de la informacin proporcionada en las
Declaraciones Juradas que disminuyen la base imponible del Impuesto Predial.
Cdigo Tributario
Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurdico-tributario de un
pas o estado.
Obligacin tributaria:
Es el vnculo entre el acreedor y deudor tributario, establecido por Ley y de derecho
pblico. Tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria y es exigible
coactivamente.
Unidad Impositiva Tributaria (UIT):
ndice sobre el cual se establece la escala imponible del impuesto a la renta,
determinar reajustes remunerativos, mantener en valores constantes las bases
imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que,
considere conveniente el legislador.
58
CAPITULO IV
MARCO JURDICO
4.1 LA DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO PREDIAL
Es el trmite de carcter obligatorio que realizan los contribuyentes ante la
Municipalidad en cuya jurisdiccin se encuentra ubicado su predio.
Al efectuar una revisin de la legislacin que regula el Impuesto predial,
observamos la existencia de la Ley de Tributacin Municipal, la cual fue aprobada
por el Decreto Legislativo N 776, el cual fuera publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 31 de diciembre de 193 y se encuentra vigente desde el 1 de enero de
1994. Existe un Texto nico Ordenado- TUO de dicha norma que fue aprobado
mediante Decreto Supremo N 155-2004-EF.
El impuesto al patrimonio predial est regulado en la Ley de Tributacin Municipal
et al. (2004), regulado desde el artculo 8 hasta el artculo 20 el cual establece lo
siguiente:
Artculo 8.- El Impuesto Predial es de periodicidad anual y grava el valor de los
predios urbanos y rsticos.
Para efectos del Impuesto se considera predios a los terrenos, incluyendo los
terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificacin.
59
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
Chaparro, A. y Alva M. (2001 ), sostienen que: en nuestro pas, el Impuesto Predial
se encuentra est regulado ms como un impuesto del tipo real, toda vez que
para efectos de determinar la valorizacin de los predios no interesan las
condiciones de los propietarios de los mismos. Sin embargo, parecera que la
excepcin a la regla sera el caso de los pensionistas propietarios de un solo
inmueble que gocen del beneficio establecido en el artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal, toda vez que all se toman en cuenta algunas condiciones
personales de los propietarios.
Artculo 9.- Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considerar como sujetos pasivos del impuesto a los
titulares de concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo N 059-96-
PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la
entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y
de servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias,
respecto de los predios que se les hubiesen entregado en concesin, durante el
tiempo de vigencia del contrato.
Los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un solo
dueo, salvo que se comunique a la respectiva Municipalidad el nombre de los
condminos y la participacin que a cada uno corresponda. Los condminos son
60
responsables solidarios del pago del impuesto que recaiga sobre el predio,
pudiendo exigirse a cualquiera de ellos el pago total.
Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos
obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o
tenedores, a cualquier ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a
reclamar el pago a los respectivos contribuyentes.
Artculo 10.- El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la
situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponde la
obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente
asumir la condicin de contribuyente a partir del 1de enero del ao siguiente de
producido el hecho.
Artculo 11.- La base imponible para la determinacin del impuesto est
constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada
jurisdiccin distrital.
A efectos de determinar el valor total de los predios, se aplicar los valores
arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31
de octubre del ao anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado
de conservacin, que formula el Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA y
aprueba anualmente el Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento
mediante Resolucin Ministerial.
Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el contribuyente de
acuerdo a la metodologa aprobada en el Reglamento Nacional de Tasaciones y
61
de acuerdo a lo que establezca el reglamento, y considerando una depreciacin
de acuerdo a su antigedad y estado de conservacin. Dicha valorizacin est
sujeta a fiscalizacin posterior por parte de la Municipalidad respectiva.
En el caso de terrenos que no hayan sido considerados en los planos bsicos
arancelarios oficiales, el valor de los mismos ser estimado por la Municipalidad
Distrital respectiva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en cuenta
el valor arancelario ms prximo a un terreno de iguales caractersticas.
Artculo 12.- Cuando en determinado ejercicio no se publique los aranceles de
terrenos o los precios unitarios oficiales de construccin, por Decreto Supremo se
actualizar el valor de la base imponible del ao anterior como mximo en el
mismo porcentaje en que se incremente la Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
Artculo 13.- El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala
progresiva acumulativa siguiente:
Tramo de autoavalo Alcuota
Hasta 15 UIT 0.2%
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6%
Ms de 60 UIT 1.0%
Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar

por concepto del impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1 de enero del
ao al que corresponde el impuesto.
Artculo 14.- Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada:
62
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que el Municipio
establezca una prrroga.
b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se
transfieran a un concesionario la posesin de los predios integrantes de una
concesin efectuada al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM, Texto
nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en
concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, o cuando la
posesin de stos revierta al Estado, as como cuando el predio sufra
modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al valor de cinco (5) UIT.
En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil
del mes siguiente de producidos los hechos.
e) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de
contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
La actualizacin de los valores de predios por las Municipalidades, sustituye la
obligacin contemplada por el inciso a) del presente artculo, y se entender como
vlida en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para
el pago al contado del impuesto.
Artculo 15.- El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes
alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
63
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la
primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber
pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern
pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre,
debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de
Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de
pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.
Artculo 16.- Tratndose de las transferencias a que se refiere el inciso b) del
artculo 14, el transferente deber cancelar el ntegro del impuesto adeudado
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia.
Artculo 17.- Estn inafectos al pago del impuesto los predios de propiedad de:
a) El gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales; excepto los
predios que hayan sido entregados en concesin al amparo del Decreto Supremo
N 059-96-PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango de ley que
regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y
reglamentarias, incluyendo las construcciones efectuadas por los concesionarios
sobre los mismos, durante el tiempo de vigencia del contrato.
b) Los gobiernos extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que el predio
se destine a residencia de sus representantes diplomticos o al funcionamiento de
oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, as como los
64
predios de propiedad de los organismos internacionales reconocidos por el
Gobierno que les sirvan de sede.
e) Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines
especficos y no se efecte actividad comercial en ellos.
d) Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos,
monasterios y museos.
e) Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos asistenciales.
f) El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus fines
especficos.
g) Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepcin
de las extensiones cedidas a terceros para su explotacin econmica.
h) Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto
de sus predios destinados a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la
Constitucin.
i) Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al
aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones forestales.
j) Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones polticas como:
partidos, movimientos o alianzas polticas, reconocidos por el rgano electoral
correspondiente.
65
k) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas con
discapacidad reconocidas por el CONADIS.
1) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales,
debidamente reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promocin Social,
siempre y cuando los predios se destinen a los fines especficos de la
organizacin.
Asimismo, se encuentran inafectos al impuesto los predios que hayan sido
declarados monumentos integrantes del patrimonio cultural de la Nacin por el
Instituto Nacional de Cultura, siempre que sean dedicados a casa habitacin o
sean dedicados a sedes de instituciones sin fines de lucro, debidamente inscritas
o sean declarados inhabitables por la Municipalidad respectiva.
En los casos sealados en los incisos e), d), e), f) y h), el uso parcial o total del
inmueble con fines lucrativos, que produzcan rentas o no relacionados a los fines
propios de las instituciones beneficiadas, significar la prdida de la inafectacin.
Artculo 18.- Los predios a que alude el presente artculo efectuarn una
deduccin del 50% en su base imponible, para efectos de la determinacin del
impuesto:
a) Predios rsticos destinados y dedicados a la actividad agraria, siempre que no
se encuentren comprendidos en los planos bsicos arancelarios de reas
urbanas.
b) Inciso derogado por el Artculo 2 de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001.
66
e) Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de Ayuda a
la Aeronavegacin, siempre y cuando se dediquen exclusivamente a este fin.
Artculo 19.- Los pensionistas propietarios de un solo predio, a nombre propio o
de la sociedad conyugal, que est destinado a vivienda de los mismos, y cuyo
ingreso bruto est constituido por la pensin que reciben y sta no exceda de 1
UIT mensual, deducirn de la base imponible del Impuesto Predial, un monto
equivalente a 50 UIT. Para efecto de este artculo el valor de la UIT ser el
vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable.
Se considera que se cumple el requisito de la nica propiedad, cuando adems
de la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la
cochera.
El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales,
con aprobacin de la Municipalidad respectiva, no afecta la deduccin que
establece este artculo.
Artculo 20.- El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad
Distrital respectiva en cuya jurisdiccin se encuentren ubicados los predios
materia del impuesto estando a su cargo la administracin del mismo.
El 5% (cinco por ciento) del rendimiento del Impuesto, se destina exclusivamente
a financiar el desarrollo y mantenimiento del catastro distrital, as como a las
acciones que realice la administracin tributaria, destinadas a reforzar su gestin
y mejorar la recaudacin. Anualmente la Municipalidad Distrital deber aprobar su
67
Plan de Desarrollo Catastral para el ejercicio correspondiente, el cual tomar
como base lo ejecutado en el ejercicio anterior.
El 3/1 000 (tres por mil) del rendimiento del impuesto ser transferido por la
Municipalidad Distrital al Consejo Nacional de Tasaciones, para el cumplimiento
de las funciones que le corresponde como organismo tcnico nacional encargado
de la formulacin peridica de los aranceles de terrenos y valores unitarios
oficiales de edificacin, de conformidad con lo establecido en el Decreto
Legislativo N 294 o norma que lo sustituya o modifique.
68
CAPITULO V
MARCO METODOLGICO
5.1 TIPO DE LA INVESTIGACIN Y NIVEL DE INVESTIGACIN
El tipo de investigacin en la presente Tesis, es bsica y aplicada ya que permitir
relacionar dos o ms variables con sus indicadores tratando de buscar las causas y
efectos.
Y el nivel de investigacin es descriptivo, explicativo y correlaciona!, en tanto su
objeto es explicar la relacin de la omisin y subvaluacin a la declara"cin jurada
y/o liquidacin del impuesto predial con la evasin tributaria, con el fin de proponer
bases en la legislacin tributaria.
5.2 POBLACIN Y MUESTRA
Poblacin
26150 predios existentes en el distrito de Ayacucho segn fuente oficial del instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).
Muestra
El tipo de muestra aplicable en la presente investigacin es el muestreo
probabilstico estratificado.
69
Frmula de tamao muestra!:
N Poblacin 26150
a Error tipo 1 0.05
z Estadstico -1.95996398
Proporcin de viviendas con
p evasin tributaria 0.5
Q 1-P 0.5
d Precisin 0.05
n Muestra 378.59871 380 predios.
5.3 HIPTESIS
a. Hiptesis General
La omisin y subvaluacin a la declaracin jurada del impuesto predial son
factores que estn relacionados con la evasin tributaria en el distrito de
Ayacucho en el periodo 2015.
70
b. Hiptesis Especficas
Los lndices de morosidad estn relacionados con la baja o nula recaudacin
tributaria.
La proporcin de contribuyentes declarantes y no declarantes incide con la
infraccin del deber de tributacin.
La variacin de las caractersticas de edificacin del predio se relaciona con la
consignacin de datos falsos o incorrectos del predio.
5.4 VARIABLES
a. Variable Dependiente (y)
Evasin tributaria.
b. Variables Independientes (x)
Omisin y subvaluacin a la declaracin jurada del impuesto predial.
5.5 OPERACIONALIZACIN DE HIPTESIS, VARIABLE E INDICADORES
Hiptesis Principal
La omisin y subvaluacin a la declaracin jurada y/o liquidacin del impuesto
predial son factores que estn relacionados con la evasin tributaria de dicho
impuesto, en el distrito de Ayacucho en el periodo 2015.
Variable Independiente (x1)
Omisin a la declaracin jurada del impuesto predial.
71
Indicadores
ndices de morosidad.
Proporcin de contribuyentes declarantes y no declarantes.
Variable Independiente (x2)
Subvaluacin a la declaracin Jurada del impuesto predial
Indicadores
Variacin de las caractersticas de edificacin en la declaracin jurada de
predio.
Consignar datos falsos o incorrectos de las caractersticas de edificacin.
Omisin regulatoria de la evasin tributaria del impuesto predial.
Variable Dependiente (Y)
Evasin tributaria.
Indicadores
Baja o nula recaudacin tributaria.
Infraccin del deber de tributacin.
72
5.6 MTODOS Y TCNICAS DE INVESTIGACIN
5.6.1 Mtodo de la investigacin
Hipottico-deductivo y analtico porque se buscara establecer la relacin entre la
omisin y subvaluacin a la declaracin jurada y/o liquidacin del impuesto predial
con la evasin tributaria de dicho impuesto.
5.6.2 Diseo de la Investigacin
No Experimental, ex-post tacto sin manipulacin de variables independientes
excepto su anlisis estadstico.
5.7 DESCRIPCIN DEL INSTRUMENTO UTILIZADO
5.7.1 Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos
Tcnicas:
Se aplic la tcnica documental de anlisis de contenido y la encuesta sobre la
base de datos.
Instrumentos:
Se utiliz la Ficha documental, y el cuestionario los que sern construidos
teniendo en cuenta las categoras y subcategoras en que estn clasificadas las
variables.
73
5.7.2 Fuentes de Recoleccin de Datos:
Las fuentes documentales: fichas de declaraciones juradas de predios
fiscalizados recabados del servicio de Administracin Tributaria de Huamanga.
5.8 ANLISIS ESTADSTICO E INTERPRETACIN DE LOS DATOS
En este captulo se aplican las tcnicas estadsticas necesarias para la demostrar la
validez de las hiptesis a partir de los datos obtenidos en las encuestas y fichas de
evaluacin que se aplicaron a cada predio en estudio.
Estadsticas de la base imponible y el impuesto declarado y subvaluado de 160
contribuyentes de la SAT Huamanga ao 2015.
IMPUESTO
ESTADIGRFOS PREDIAL QUE
BASE IMPONIBLE IMPUESTO BASE IMPONIBLE DEBIODE Tribut()
DECLARADO PREDIAL SUB VALUADO CANCELAR Evadido
Media 181920.45 931.04 318822.67 1798.73 867.69

Error tpico 14973.63 118.72 17090.49 141.94 72.41
Mediana 115379.47 373.34 257614.33 1107.75 561.02
Desviacin estndar 189403.12 1501.73 216179.47 1795.38 915.87
Varianza de la muestra 35873541148.58 2255206.45 46733561493.16 3223373.97 838817.70
Curtosis 7.73 12.36 4.01 6.87 10.34
Coeficiente de asimetra 2.55 3.29 1.88 2.46 2.80
Rango 1098078.67 8937.92 1110178.45 9883.65 6481.74
Mnimo 13564.96 28.62 69770,19 187.62 c821.06
Mximo 1111643.63 8966.54 1179948.64 10071.27 5660.69
Suma 29107272.23 148966.45 51011627.13 287796.92 138830.47
Cuenta 160 160 160 160 160
Fuente: Ficha de anlisis documental y ficha de observacin de predio.
74
Dentro de los resultados estadsticos ms importantes que se encuentran en el
cuadro N01 encontramos que el impuesto predial cancelado del promedio de 160
predios es de S/. 931,04 nuevos soles, que al momento de la supervisin se
encontraba subvaluado pues el impuesto real a calcularse debera ser de S/.1798,
73 nuevos soles, es decir una diferencia en promedio de S/. 867,69 nuevos soles.
Ello se debe a que la base imponible declarado en la SAT-H es diferente a la base
imponible encontrada en campo por los evaluadores pues el predio presenta muchos
cambios tanto as que en algunos casos llega duplicar y superar la base imponible
anterior.
Asimismo, tomando en cuenta que el 66,1% de los propietarios que declaran a
inicios de ao el 38.2% subvalan el valor de su predio pues estos solo declaran
como terreno, y teniendo en cuenta que el total de viviendas en Ayacucho segn el
INEI es de 26150 determinamos el nmero de familias que subvalan 38,2%x26150
que da como resultado 9989,3 predios, a este resultado multiplicamos por el
promedio de impuesto evadidos encontraremos la prdida de S/.8,667,615.72
nuevos soles de impuesto evadido por subvaluacin de predios.
75
GRFICO No 01:
Promedio de Impuesto declarado, subvaluado y evadido de 160 predios afto 2015.
IMPUESTO DECLARADO IMPUESTO QUE DEBI DE IMPUESTO EVADIDO

CANCELAR
En el grafico se puede visualizar mejor la diferencia existente entre el impuesto
declarado y el puesto que debi de declararse.
76
Tributo omitido de 220 familias contribuyentes a la Sat~H en el 2015.
IMPUESO
PREDIALQUE
ESDIGRFOS
BASE IMPONIBLE DEJO DE PERCIBIR
(TRIBUTO OMITIDO) ELSAT-H
Media 165904.87 669.22
Error tpico 17566.59 99.16
Mediana 60575.86 261.41
Desviacin estndar 260554.63 1470.71
Varianza de la muestra 67888712792.59 2162988.68
Curtosis 24.02 65.30
Coeficiente de asimetra 4.00 7.11
Rango 2302233.56 16378.24
Mnimo 6400.00 48.10
Mximo 2308633.56 16426.34
Suma 36499071.79 147227.85
Cuenta 220 220
Fuente: ficha de anlisis de documental y ficha de observacin de predio.
Este cuadro nos indica que la SAT -H pierde en promedio S/. 669,22 nuevos soles
por contribuyente omiso o no declarante, teniendo en cuenta que existe un
33.9%(8864,85) predios que a la fecha son omisos o no declarantes o que no estn
registrados en la SAT-H donde existen al menos 26150 predios se tuviera una
prdida total de S/.5,932,534,92 nuevos soles durante los ltimos 5 aos.
77
CAPITULO VI
ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTACOS
Resultados del cuestionario aplicado a los propietarios y/o posesionarios de los
predios del distrito de Ayacucho en el ao 2015.
CUADRO No 03:
DATOS PERSONALES
PORCENTAJE DEL SEXO DE LOS ENCUESTADOS
Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
vlido acumulado
Vlido Femenino 186 48,9% 48,9% 48,9%
Masculino 194 51,1% 51,1% 100,0%
TOTAL 380 100,0% 1000%
Fuente: Cuestionario aplicado a los propietarios de los predios del distrito de Ayacucho.
Elaboracin: Equipo de investigacin.
Anlisis e interpretacin:
El en proceso de declaracin jurada o de evasin del impuesto predial en gran parte
est integrada por varones, ya que un 51 ,05% son varones y un 48.95% son
mujeres. No obstante, el fenmeno de la omisin, subvaluacin y evasin del
impuesto predial se presenta en la esfera de la sociedad sin discriminar el sexo o la
edad. No obstante, esto no ser un factor que altere los objetivos propuestos en la
investigacin planteada. Resultado que se muestra en la grfica que a continuacin
se presenta:
78
GRAFICO No 02
Sexo
60
50
~
~
40

I
f 30
o
Q.
20
10-
o
Femenino Mssculno
CUADRO N 04:
UD. AL SER PROPIETARIO O POSESIONARlO DE UN PREDIO, REALIZ LA
DECLARACIN JURADA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO PREDIAL Y/0
AUTOVALO ANTE LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE HUAMANGA (SAT-H)?
vlido acumulado
Vlido No 129 33,9% 33,9% 33,9%
Si 251 66,1% 66,1% 100,0%
TOTAL 380 100,0% 100,0%

79
El 33.9% de los encuestados no realizaron la declaracin jurada para el pago del
impuesto predial ante la Municipalidad Provincial de Huamanga y slo el 66,05%
realizaron la declaracin jurada del impuesto predial ante el SAT -H.
Del resultado se tiene que las personas que estn obligados jurdicamente a
presentar la declaracin jurada del impuesto predial presentan conductas omisivas
violatorias de disposiciones legales, que se reflejan en la omisin de presentacin de
declaracin jurada del impuesto predial.
Por tanto, el acto de no declarar y pagar un impuesto se ve reflejado en el
incumplimiento total de la obligacin tributaria, por tanto se ha demostrado la
existencia de omisin a la declaracin jurada del impuesto predial en el distrito de
Ayacucho. Resultado que se muestra en la grfica que a continuacin se presenta:
GRAFICO No 02
Ud. al ser propietario o posesionarlo de un predio, realiz la declaracin jurada

para el pago del impuesto predlal y/o autovalo ante la Municipalidad Provincial
de Huamanga (Sat-H)?
~
60 -
Cll
~ 40-
Cll
eo ~
D.
20-
o
No SI
80
CUADRO No 05:
SI REALIZ LA DECLARACIN JURADA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO

PREDIAL.
vlido acumulado
Vlido Incluyendo
106 27,9% 42,2% 42,2%
construcciones
Sin incluir
145 38,2% 57,8% 100,0%
construcciones
Total 251 66,1% 100,0%
Perdidos Sistema 129 33,9%
TOTAL 380 100,0%
De los propietarios o posesionaras que realizaron la declaracin jurada slo el
42,2% declar las construcciones y/o modificaciones del predio y el 57,8% declaran
el predio como terreno sin construir.
Del resultado se tiene que, la gran mayora de los encuestados realizan una actividad ilegal
al realizar la declaracin jurada de manera fraudulenta al no consignar las caractersticas
reales del predio.
81
Por tanto, al declarar un predio sin las caracterlsticas reales es una actividad ilegal
que constituye un intento deliberado de ocultacin y subestimacin del impuesto
predial. Resultado que se muestra en la grfica que a continuacin se presenta:
GRFICO No 03:
SI realiz la declaracin jurada para el pago del tributo municipal

60-
57,77%
50
401- ~
CD
f
CD
~ 30-
o
D.
20
101-
o 1
Incluyendo construcciones Sin incluir construcciones
82
CUADRO N 06:
NO REALIZ LA DECLARACIN JURADA PARA EL PAGO DEL TRIBUTO

MUNICIPAL.
Frecuencia Porcentaje vlido acumulado
Vlido El autovalo es
79 20,8% 61,2% 61,2%
demasiado costoso.
No hay inters de 13,2%
50 38,8% 100,0%
1 pagar autovalo.
Total 129 33,9% 1000%
TOTAL 380 100,0%
De los encuestados que no realizan la declaracin jurada para el pago el 61,2% no
lo hacen porque el autovalo es muy costoso y 38,8% no lo hace porque no tiene
inters de pagar ningn tributo.
Del resultado se tiene que, existe gran cantidad de contribuyentes que justifican la
sustraccin al pago del impuesto predial por causas de naturaleza econmica ya que
considera que la carga tributaria es muy costosa. Y otro porcentaje de encuestados
presentan carcter involuntario al no presentar la declaracin jurada del impuesto
predial.
83
Por tanto, se tiene un gran nmero de contribuyentes que se sustraen del pago del
impuesto predial al no realizar la declaracin jurada del impuesto predial en
contradiccin con la ley. Resultado que se muestra en la grfica que a continuacin
se presenta:
GRFICO No 04:
No Realiz la declaracin jurada para el pago del tributo municipal
,_
60
~
20
o 1
El autoavaluo es demasiado costoso No hay lnteres de pagar autoavaluo
84
CUADRO No 07:
DIGA UD. SI AL SER PROPIETARIO O POSESIONARlO DE UN PREDIO,

EN ALGUNA OCASIN REALIZ DE MANERA INCORRECTA LA
DECLARACIN JURADA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO PREDIAL Y/0
AUTOVALO (REA DE TERRENO REDUCIDO, OMISIN DE NUEVAS
CONSTRUCCIONES, ETC) PARA EVITAR QUE EL PAGO DEL
AUTOVALO SEA MUY ELEVADO ANTE LA MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DE HUAMANGA (SAT-H)?
vlido acumulado
Vlido No 164 43,2% 43,2% 43,2%
Si 216 56,8% 56,8% 100,0%
TOTAL 380 100,0% 100,0%
De los encuestados, el 56,8% afirma que realizaron la declaracin jurada del
impuesto predial de manera incorrecta y slo el 43,2% realizaron dicha declaracin
de manera correcta.
Del resultado se tiene que, existe gran porcentaje de contribuyentes que no realizan
la declaracin jurada de manera correcta con la intencin de reducir ilegalmente la
cuantia del impuesto predial.
85
Por tanto; realizar declaraciones juradas del impuesto predial consignando
caractersticas diferentes al predio, constituye un intento deliberado de ocultacin y
subestimacin de utilidades que se refleja en la disminucin del impuesto predial.
Resultado que se muestra en la grfica que a continuacin se presenta:
GRFICO N 05:
_Diga Ud. si al ser propietario o posesionario de un predio, en alguna

ocasin realiz de manera incorrecta la declaracin jurada para el pago
del impuesto predial y/o autovalo (rea de terreno reducido, omisin de
nuevas construcciones, ~S} para evitar que el pago del .autovalo sea
muy elevado ante la Municipalidad Provincial de Huamanga (.$~-H)?
60
~
so
40" ~
...
:r
e
eo 30"
o.
20
10
o
tkl Si
86
CUADRO N 08:
UD. AL REALIZAR CONSTRUCCIONES Y/0 MODIFICACIONES DE

LAS CARACTERfSTICAS DE SU PREDIO (CONSTRUCCIONES DE
PISOS, TARRAJEO, ENCHAPADO, PISOS DE MAYLICA, ETC.)
ACTUALIZ SU DECLARACIN JURADA PARA EL PAGO DEL
IMPUESTO PREDIAL Y/0 AUTOVALO ANTE LA MUNICIPAL?.
Vlido No 194 51,1% 51,1% 51,1%
Si 186 48,9% 48,9% 100,0%
TOTAL 380 100,0% 100,0%
Del total de los propietarios o posesionaras encuestados el 51 ,05% no realiz la
actualizacin de declaracin jurada de nuevas construcciones y/o modificaciones de
las caractersticas de su predio y slo el 48,95% actualizaron la declaracin jurada
para el pago del impuesto predial.
Del resultado se tiene, la existencia de contribuyentes reacios a actualizar la
declaracin jurada del impuesto predial, que intentan disminuir el monto tributario
que les corresponde cancelar.
87
Por tanto; el acto de no realizar la actualizacin de la declaracin jurada de nuevas
construcciones y/o modificaciones en el predio constituye conductas fraudulentas.
GRFICO N 06:
Ud. al realizar construcciones Y/o modificaciones de las caractersticas de su

predio (construcciones de pisos, tarrajeo, enchapado, pisos de maylica, etc.)
actualiz su declaracin jurada para el pago del impuesto predial y/o autovalo
ante la Municipal
60 -
50 - ~
~
Gl 40 -
~
~Gl
...uo 30 -
D.
20,.
10-
o 1 1
No Si
88
CUADRO No 09:
SI ACTUALIZ LA DECLARACIN JURADA DESPUS DE MODIFICAR LAS CARACTERISTICAS DE SU

PREDIO
Vlido Consign
correctamente las
76 20,0% 40,9% 40,9%
caractersticas del
predio
Consign diferentes
caractersticas del 110 28,9% 59,1% 100,0%
predio
Total 186 48,9% 100,0%
TOTAL 380 100,0%
Del total de los propietarios o posesionaras encuestados que realizaron la actualizacin de
la declaracin jurada del impuesto predial el 59,14% consignaron caractersticas diferentes
al predio y slo el40,86% consignaron correctamente las caractersticas de los predios.
Del resultado se tiene, la existencia de obligados al pago del impuesto predial que si
bien realizan la actualizacin de la declaracin jurada del impuesto predial pero de
manera omisiva ya que en su mayora consignaron diferentes caractersticas del
predio.
89
Por tanto; el acto de realizar las actualizaciones de las declaraciones juradas
diferente a las caractersticas reales del predio es una conducta dolosa que
encuadra en la subvaluacin del impuesto predial. Resultado que se muestra en la
grfica que a continuacin se presenta:
GRFICO No 07:
Actualiz la declaracin jurada del impuesto predial.
'
so
401
~
,,~
20,.
10
o 1
Cons9lo conectamerte las carBCteJisticas del Consigno diferentes caroctemticas del predio
predio
90
CUADRO No 10:
NO ACTUALIZARON LA DECLARACIN JURADA DESPUS DE MODIFICAR LAS

CARACTERISTICAS DE SU PREDIO.
Frecuencia PorcentaJe vlido acumulado
Vlido El impuesto a
cancelar
91 23,9% 46,9% 46,9%
aumenta
Espera que el
municipio
103 27,1% 53,1% 100,0%
fiscalice su
predio
Total 194 51,1 100,0%
Perdidos Sistema
186 48,9
TOTAL 380 100,0%
Fuente: Cuestionario aplicado a los propietarios de los predios del distrito de
Ayacucho.
Del total de los propietarios o posesionarios encuestados que no realizaron la
actualizacin jurada del impuesto predial el 53,09% espera que el SAT -H los fiscalice
y el 46,91% no actualizaron la declaracin jurada para evitar que el impuesto a
cancelar aumente.
Del resultado se tiene, que ambas conductas el de no declarar para evitar que el
impuesto aumente y esperar que el SAT -H fiscalice el predio, constituye
incumplimiento tributario.
91
Por tanto; no realizar las actualizaciones de declaracin jurada del, impuesto predial
dentro del plazo establecido por ley constituye un incumplimiento tributario de
carcter voluntario que busca reducir la base imponible del impuesto predial.
GRFICO No 08:
No actualiz la declaracin jurada despus de modificar las caractersticas de su

predio
60 -
50,-
~
~
401-
Gl
~Gl
eo 3o-
D.
201-
10-
o 1 1
El impuesto a cancelar aumenta Espera que el municipio fiscalice su predio
92
CONCLUSIONES
En el siguiente trabajo de investigacin se lleg a las siguientes conclusiones:
1. El acto de no declarar y pagar un impuesto se ve reflejado en el
incumplimiento total de la obligacin tributaria, por tanto se ha demostrado la
existencia de omisin a la declaracin jurada del impuesto predial en el distrito
de Ayacucho.
2. Al declarar un predio sin las caractersticas reales es una actividad ilegal que
constituye un intento deliberado de ocultacin y subestimacin del impuesto
predial.
3. Se tiene un gran nmero de contribuyentes que se sustraen del pago del
impuesto predial al no realizar la declaracin jurada del impuesto predial en
contradiccin con la ley.
4. Realizar declaraciones juradas del impuesto predial consignando
caractersticas diferentes al predio, constituye un intento deliberado de
ocultacin y subestimacin de utilidades que se refleja en la disminucin del
impuesto predial.
5. El acto de no realizar la actualizacin de la declaracin jurada de nuevas
construcciones y/o modificaciones en el predio constituye conductas
fraudulentas
93
6. El acto de realizar las actualizaciones de las declaraciones juradas diferente a
las caractersticas reales del predio es una conducta dolosa que encuadra en
la subvaluacin del impuesto predial
7. No realizar las actualizaciones de declaracin jurada del impuesto predial
dentro del plazo establecido por ley constituye un incumplimiento tributario de
carcter voluntario que busca reducir la base imponible del impuesto predial.
94
RECOMENDACIONES
1. El Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga, debe implementar
polticas contra la evasin tributaria del impuesto predial.
2. El Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga debe de fortalecer su
sistema de fiscalizacin tributaria para la deteccin de omisos y
subvaluadores del impuesto predial.
3. La Administracin Tributaria debe incidir en la capacitacin de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes, poniendo nfasis en la
declaracin voluntaria del autovalo.
4. Todas las campaas de fiscalizacin deben ir acompaadas con campaas
de orientacin a los contribuyentes.
5. La Administracin Tributaria, en coordinacin con el Ministerio de Educacin
debe introducir desde los colegios el dictado de cursos sobre tributacin
municipal creando cultura tributaria en los educandos, de manera que sea
ms fcil cuando sean mayores de edad asumir esta obligacin y as se
disminuya la evasin de los impuestos.
6. La poltica de descentralizacin debera enfocarse hacia el impuesto predial
como fuente de financiamiento local.
95
7. A nivel institucional es necesario promover la implementacin de sistemas
catastrales actualizados, como por ejemplo la toma de fotografas de los
predios de manera anual.
8. Revisar ampliamente las exenciones que se hace en el DL 776 Ley de
Tributacin Municipal, especialmente a los pensionistas y predios rurales
donde podra haber mayor elusin tributaria.
9. Se recomienda realizar estudios sobre los impuestos locales; ya que,
actualmente se tiene muchos estudios de los impuestos nacionales.
96
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103
ANEXOS
104
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLrTICAS CIENCIAS POLrTICAS
ESCUELA DE FORMAON PROFESIONAL DE DERECHO
CUESTIONARIO
INTRODUCCION:
Buenos dfas, el presente instrumento forma parte de la investigacin acerca del impuesto predial y/o autovalo. Por lo que
solicitamos su participacin, respondiendo a cada pregunta de manera objetiva y veraz.
La informacin es de carcter confidencial y reservado; ya que los resultados sern manejados solo para la investigacin.
Agradezco anticipadamente su valiosa colaboracin.
INSTRUCCIONES:
A continuacin se presenta un conjunto de ftems que deber de responder:
Marcando con un aspa (X) en la letra donde indique la respuesta que ms se acerca a su modo de pensar.
EDADD SEXO: 13 [3
DISTRITO: AYACUCHO
1. Ud. al ser propietario o posesionarlo de un predio, realiz la declaracin jurada para el pago del impuesto predial y/o
autovalo ante la Municipalidad Provincial de Huamanga (Sat-H)?
a. S O
b.No O
1.1. De ser su respuesta la alternativa "a" marque una de las siguientes opciones:
a. Realiz la declaracin jurada del predio Incluyendo construcciones. O

b. Realiz la declaracin jurada del predio sin incluir construcciones. O
1.2. De ser su respuesta la alternativa "b" marque una de las siguientes opciones:
a. El autovalo es demasiado costoso. O

b. No hay Inters en cancelar el autovalo. O
2. Diga Ud. si al ser propietario o posesionarlo de un predio, en alguna ocasin realiz de manera Incorrecta la
declaracin jurada para el pago del impuesto predial y/o autovalo (rea de terreno reducido, omisin de nuevas
construcciones, etc) para evitar que el pago del autovalo sea muy elevado ante la Municipalidad Provincial de
Huamanga (Sat-H)?
a. sr O
b.No O
3. Ud. al realizar construcciones Y/o modificaciones de las caracterlstlcas de su predio (construcciones de pisos, tarrajeo,
enchapado, pisos de maylica, etc.) actualiz su declaracin jurada para el pago del impuesto predlal y/o autovalo ante
la Municipalidad Provincial de Huamanga (Sat-H) ?p
a. S O
b. No O
3.1 De ser su respuesta la alternativa "a" Ud. marque una de las siguientes opciones:
a. consign correctamente el rea construida y/o caractersticas del predio. O

b. consign un rea reducida y/o caractersticas diferentes del predio. O
3.2 De ser su respuesta la alternativa "b" Ud. marque una de las siguientes opciones:
a. El impuesto a cancelar se incrementa. O
b. Espera que la Municipalidad (Sat-h), fiscalice el predio. O

FACULTAD DE DERECHO YCIENCIAS POLrnCAS
FICHA DE OBSERVACION DEL PREDIO
rr\i DEL PREDIO:

Variable independiente: (variacin caractestica de construccin. datos falsos o incorrectos)
DEL TERRENO DE LAS CONSTRUCCIONES
ESTADO BLOCK N!! PISO FECHA DE LA CATEGORIAS AREA(M2)

1. TERRENO SIN SOTANO CONSTRUCCION
CONSTRUIR MEZAN
2. EN ESTRUCTURA ACABADOS INST. AREA
CONSTRUCCION ELECTRIC. CONSTRUIDA
3. TERMINADO AAO TECHO PUERTA 1 BAAO
4. ENRUINAS '-----
MES
1
MURO 1 PISO 1
VENTANA T REV.
AREA (M2)
AREA DEL
TERRENO
.A......
- FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS
.- FICHA DE ANLISIS DOCUMENTAL
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL POR PREDIO
Ubicacin del Predio :
Tipo de Contribuyente: SUBVALUADOR
Base Imponible Declarado (tributo Base Imponible Subvaluado (tributo Impuesto Cancelado Impuesto que debi Monto dejado de
declarado) omitido) de cancelar percibir por el SAT-H.
1 2 3 4 S
U
~
.- FACULTAD DE DERECHO V CIENCIAS POL(TICAS
,-,
FICHA DE ANLISIS DOCUMENTAL
RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL POR PREDIO
Ubicacin del predio :
Tipo de contribuyente: OMISO
Base Imponible (tributo omitido) Impuesto que debi de cancelar Impuesto predial dejado de percibir por el SAT-H.
1 2 3
- - - - - - - - - - L _ _ _ ___________________ ------------ 1
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLfTICAS
MATRIZ DE CONSISTENCIA
TITULO: "OMISIN, SUBVALUACIN DEL IMPUESTO PREDIAL Y LA EVACIN TRIBUTARIA EN EL DISTRITO DE AYACUCHO 2015"
INVESTIGADOR:CATALINA PRADO GONZALES

PROBLEMA OBJETIVOS HIPTESIS VARIABLES METODOLOGA
General Hiptesis General Independientes (X)
Principal Evaluar la omisin y subvaluacin a la La omisin y subvaluacin a la declaracin X1. Omisin a la declaracin jurada del Tipo de Investigacin: Bsica y aplicada.
En qu medida la omisin y declaracin jurada del impuesto predial jurada y/o liquidacin del impuesto predial impuesto predial. Nivel de Investigacin: Descriptivo,
subvaluacin a la declaracin mediante anlisis documental y son factores que estn relacionados con la INDICADORES: Explicativo-Correlaciona!.
jurada del impuesto predial encuestas para determinar la evasin evasin tributaria del impuesto al patrimonio - contribuyentes declarantes y no Mtodo de Investigacin: hipottico-
estn relacionados con la tributaria de dicho impuesto, en el distrito predial, en el distrito de Ayacucho en el declarantes. deductivo y analtico.
evasin tributaria en el distrito de Ayacucho en el periodo 2015. periodo 2015 X2. Subvaluac:in a la declaracin jurada Poblacin: 26150 predios existentes en el
de Ayacucho en el periodo del impuesto predial. distrito de Ayacucho segn fuente oficial
2015? Objetivos Especficos Hiptesis Especifica INDICADORES: del instituto Nacional de Estadstica e
1. Evaluar cmo los ndices de 1. Los indices de morosidad estn- Variacin de las caractersticas de Informtica (INEI).
Secundarios morosidad contbuyen a la baja o nula relacionados con la baja o nula edificacin en la declaracin jurada de Muestra: Probabilstico estratificado.
1. En qu se relaciona ellndice recaudacin tributaria mediante encuesta recaudacin tributaria. predio. - 380 predios.
de morosidad con la baja o nula y anlisis documental en el distrito de - Consignar datos falsos o incorrectos n. N*Z;p*q
recaudacin tributaria? Ayacucho en el periodo 2015. 2. la proporcin de contbuyentes de las caractersticas de edificacin. d' "'(N-I)+ "'p*q z;
2. Cmo incide la proporcin 2. Analizar cmo la proporcin de declarantes y no declarantes incide con la
de contribuyentes declarantes y contribuyentes declarantes y no infraccin del deber de tbutacin.
N 1PobladOO 1 26150
no declarantes con la infraccin declarantes favorece a la infraccin del Dependiente (Y)
a 1Errortlpol 1
del deber de tributacin? deber de tributacin mediante encuesta y 3. la variacin de tas caracterlsticas de 1. Evasin Tributaria O.OS
anlisis documental en el distrito de edificacin del predio se relaciona con la INDICADORES: Z 1 Estadlstko 11.95996398
Propordnd~vtvlenda9
3. De qu manera la variacin Ayacucho en el periodo 2015. consignacin de datos falsos o incorrectos - recaudacin. P 1 con evasin tributaria 1 0.5
de las caractersticas de 3. Demostrar que la variacin de las del predio. -Infraccin del deber de tributacin. Oll-P 1 O.S
edificacin del predio se caractersticas de edificacin del predio d 1 Precisin f 0.05
relaciona con la consignacin de incide en la consignacin de datos falsos 310
n 1 M""'tra 1 378.598711 .,..dios.
datos falsos o incorrectos del o incorrectos de los predios mediante
predio? encuesta y anlisis documental en el Tcnicas e instrumentos de recoleccin
distrito de Ayacucho en el periodo 2015. de datos
- Ficha de anlisis documental.
- Ficha de Anlisis de contenido
-Encuestas
- Cuestionarios
Estrategia para la prueba de hiptesis:
Se emplear el software estadstico SPSS
V. 13.0.
Descripcin del proceso de prueba de
hiptesis:
En el anlisis de datos se emplear la
prueba Z de Wilconson, ANOVA y prueba
no paramtrica.
BIBliOTECA El'trn~r.lADfOU
ClJ~:.i .
., r :'\1 t;:t ~ r'
..._;.t":Jc:J\4J!.. LJ

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTBAL DE HUAMANGA

FACULTAO DE DERECHO Y CIENCIAS POL(TICAS

ESCUELA DE FORMACIN PROFESIONAL DE DERECHO

INFORME FINAL DE INVESTIGACIN

"OMISIN, SUBVALUACIN ff ~IN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO AL

PARA OPTAR AL TITULO PROFESIONAL DE ABOGADA

BACHILLER CATALINA PRADO GONZALES

MG. HUGO IPURRE MALDONADO

asesora y orientacin del Mg. Hugo lpurre

A mis padres, sin su gran apoyo no

hubiera sido posible la culminacin

de este trabajo de investigacin.

Al Servicio de Administracin Tributaria

de Huamanga quienes me brindaron

informacin muy valiosa.

Un limitado nmero de ciudadanos pagan puntualmente sus tributos municipales. En

En el presente trabajo titulado: "OMISIN, SUBVALUACIN Y LA EVASIN TRIBUTARIA

En tal sentido se realiz la investigacin encuestando y utilizando fichas de observacin de

De los propietarios o posesionaras que realizaron la declaracin jurada slo el 42,2%

De los propietarios o posesionaras que no realizan la declaracin jurada para el pago el

Palabras clave: impuesto predial, evasin y declaracin jurada.

In this paper entitled "OMISSION, UNDERVALUATION ANO TAX EVASION OF TAX

Keyword: property tax, tax evasion and affidavit.

5.1 TIPO Y DISEO DE INVESTIGACIN 69

5.2 POBLACIN Y MUESTRA 69

5.5 MTODOS Y TCNICAS DE INVESTIGACIN 73

5.6 DESCRIPCIN DEL INSTRUMENTO UTILIZADO 73

5.7 ANLISIS ESTADSTICO E INTERPRETACIN DE LOS DATOS 74

6. ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS 78

1.3 JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIN 16

1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN 17

1.5 LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIN 18

2.1 ANTECEDENTES DE ESTUDIOS 20

2.2 OBLIGACIN TRIBUTARIA 24

2.4 LA DECLARACIN TRIBUTARIA 38

2.5 DECLARACIN TRIBUTARIA DE LOS IMPUESTOS LOCALES 41

2.6 EL IMPUESTO AL PATRIMONIO PREDIAL 42

2.7 ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO PREDIAL 45

2.8 EVASIN TRIBUTARIA 49

2.9 ELUSIN TRIBUTARIA 55

Grfico 1. Promedio de Impuesto declarado, subvaluado y evadido 76

ante la Municipalidad Provincial de Huamanga Sat-H 79

Grfico 3. Si realizo la declaracin jurada del tributo municipal 82

Grfico 4. No realizo la declaracin jurada del tributo municipal 84

Grfico 5. Realiz de manera incorrecta la declaracin jurada para el pago

del impuesto predial y/o autovalo 86

Grfico 6. Actualiz la declaracin jurada de las modificaciones y/o

construcciones del predio ante el Sat-H 89

Grfico 7. Actualiz la declaracin jurada del impuesto predial 91

Grfico 8. No Actualiz la declaracin jurada de las modificaciones

y/o construcciones del predio ante el Sat-H 93

Cuadro 1. Estadsticas de la base imponible y el impuesto declarado 74

Cuadro 2. Tributo omitido ante el Sat-H 77

Cuadro 3. Datos personales 78

ante la Municipalidad Provincial de Huamanga Sat-H 79

Cuadro 5. Si realizo la declaracin jurada del tributo municipal 81

Cuadro 6. No realizo la declaracin jurada del tributo municipal 83

Cuadro 7. Realiz de manera incorrecta la declaracin jurada para el

pago del impuesto predial y/o autovalo 85