PRESUNCIONES TRIBUTARIAS

En el derecho tributario peruano, el legislador ha establecido distintas presunciones legales,

encaminadas a combatir los mecanismos de evasin y defraudacin a la ley tributaria.

Artculos 64 al 73, se encuentran los artculos que regulan las presunciones tributarias. Luego de
regular este ltimo, el CT en sus artculos 74 contina describiendo las facultades de fiscalizacin
de la AT, considerando que concluido este se emitirn las correspondientes Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.

Es preciso indicar que el ultimo parrado del artculo 65 seala que la aplicacin de las presunciones
ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional (ver
anexo 1) y ser susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones
Tributarias y Sanciones.

El artculo 63 del CT seala que durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria

podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:

1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.

2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la
obligacin.

Por lo que los criterios para determinar sobre base presunta, sern descartar la base cierta y
sustentar (probar y demostrar) alguno de los supuestos del artculo 64 del CT

1. TIPIFICACION DE PRESUNCIONES (Artculo 65 CT) COMO HECHO BASE Y SUS

PROCEDIMENTOS DE DETERMINACION (Artculos 66 al 72-D CT)
Segn el CT, La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a
las siguientes presunciones:

1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de

ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se
exhiba dicho registro y/o libro. (Artculo 66 CT1):

1
(Artculo 66 sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1
de enero de 2004)
 Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas.

Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos anteriores a:

1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre

que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.

2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del Impuesto a la Renta.

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a

los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los
que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de
meses en los que no se encontraron omisiones.

En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados, segn corresponda.

2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto,

en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
(Artculo 67 CT2):

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos, se incrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente: 3

a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por
ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el
porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los

2
(Artculo 67 sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1
de enero de 2004)`

3
(Encabezado del primer prrafo sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y
vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
 meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las
compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho
margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los
obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los
casos, el ndice que resulte mayor.4

b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10%)
de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que
se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras
omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser
obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios
de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte
mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad
similar.

Tambin se podr aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores, en el
caso de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre que en los
meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos.

3. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos. (Artculo 67-A CT5):

Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin obtenida de

terceros o del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el
deudor tributario es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los periodos
tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero
consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero, o no
consigna cifra alguna, se presumir la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando
adicionalmente se constate que:

5
(Artculo 67-A incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir
del 1 de enero de 2004)
 (i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracin
Tributaria; o

(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria, pero
no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.

Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o ingresos omitidos al

resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas. En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio
obtenido a que se refiere este prrafo.

Tratndose de compras omitidas, se imputarn como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la comparacin de la informacin que
arroja la ltima declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentacin del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar del
ltimo ejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que se adicionar ser el
porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que
corresponda a empresas o negocios de giro y/o actividad similar.

En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisin hallada entre cuatro (4).

2. CASOS PRACTICOS

A continuacin se desarrolla un caso de presunciones, considerando el Cdigo Tributario: Art. 64,

supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta.

2.1 Presuncin de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de Ventas (Art. 66 Cdigo
Tributario)

Enunciado

La empresa comercial "EL FARAN S.A." Con RUC N: 20129402576, se encuentra

comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones
comerciales realizadas en periodo del 2016, el Auditor Tributario de SUNAT,
examino el Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio 2016
declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos
El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de
Febrero, Abril, Junio, Octubre y Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del IGV y el
Impuesto a la Renta de la empresa.

Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de informacin con terceros y debidamente
comprobados.

Adems se cuenta con la siguiente informacin adicional:

a) Determinacin de los Ingresos del ejercicio econmico 2006:

Ingresos
Meses Fecha Pago Ingresos Ingresos
Declaracin Declarados S/. Auditora S/. Omitidos S/.

Ene 13.02.16 32,000 32,000

Feb 14.03.16 44,300 44,400 100.00

Mar 18.04.16 49,500 49,500

Abr 17.05.16 50,500 58,500 8,000.00

May 19.06.16 34,000 34,000

Jun 19.07.16 57,000 64,500 7,500.00

Jul 21.08.16 54,200 54,200

Ago 22.09.16 43,700 43,700

Set 10.10.16 36,500 36,500

Oct 13.11.16 51,000 57,900 6,900.00

Nov 13.12.16 49,000 52,650 3,650.00

Dic 15.01.17 28,000 28,000

529,700 555,850 26,150.00

SOLUCIN

I. Determinacin del IGV por ingresos omitidos

1) Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos.

El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente:

1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de
las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas. Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se
comprueben omisiones en 4 meses o ms, caso contrario se aplica la Base Cierta.

4to Prrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de
acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro [4) meses
en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al
resto de meses en los que no se encontraron omisiones.

De acuerdo a lo indicado en los' prrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisin de
ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor
monto.

Omisiones de mayor monto

Meses Ingresos Ingresos Ingresos

Declarados S/. Auditora S/. Omitidos S/.

Abr 50,500 58,500 8,000

Jun 57,000 64,500 7,500

Oct 51,000 57,900 6,900

Nov 49,000 52,650 3,650

Total 207,500 233,550 26,050

Calculo del porcentaje = Ingresos Omitidos x 100 = 26,050 x 100 = 12.55%

por omisin de ingresos Ingresos declarados 207,500

Porcentaje de incremento de las ventas es 12.55%

2) Incremento de los ingresos por omisiones constatadas y clculo del IGV.

De acuerdo al Art. 66- del Cdigo Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor
al diez por ciento [10%] de las ventas o ingresos registrados, se incrementar las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Procedimiento a seguir para determinar los ingresos presuntos

a) Los ingresos declarados se multiplican por el porcentaje hallada, y este resultado es el

ingreso presunto ( columna 4).

Enero ingreso presunto 32,000 x 12.55% = 4,016 (multiplico columna 3 con 12.55%),as
sucesivamente
 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

Meses Fecha Pago Ingresos Omisiones Ingresos (1) IGV (18%) IGV (2)

Declaracin Declarados Comprobadas presuntos Omitido S/. 14.04.07 S/.

S/. 12.55%

Ene 13.02.06 32,000 4,016.00 763.04 925.19

Feb 14.03.06 44,300 100 *5,559.65 1,056.33 1,265.48

Mar 18.04.06 49,500 6,212,25 1,180.33 1,393.38

Abr 17.05.06 50,500 8,000 8,000.00 1,520.00 1,772.12

May 19.06.06 34,000 4,267.00 810.73 931.53

Jun 19.07.06 57,000 7,500 7,500.00 1,425.00 1,615.95

Jul 21.08.06 54,200 6,802.10 1,292.40 1,444.90

Ago 22.09.06 43,700 5,484.35 1,042.03 1,148.32

Sep 10.10.06 36,500 4,580.75 870.34 951.28

Oct 13.11.06 51,000 6,900 6,900.00 1,311.00 1,410.63

Nov 13.12.06 49,000 3,650 *6,149.50 1,168.41 1,239.69

Dic 1501 07 28 000 351400 667.66 697.37

529,700 26,150 68,985.60 13,107.26 14,795.84

Nota : La columna (5) sirve de Base para calcular el IGV e IRta omitido

(1) Ingresos declarados por 12.55%

(*) El importe omitido no puede ser inferior al que resulte de multiplicar a los ingresos
declarados [columna 3] por el porcentaje de omisin de ingresos12.55%, obteniendo as los
ingresos presuntos [columna 5], cuando se tiene montos omitidos a lo que indica el ingreso
presunto se toma el mayor, luego la columna 5 servir de base para determinar el IGV
Omitido.

Art. 66, ltimo prrafo - Cdigo Tributario

En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn estas ser inferiores
al importe que resulte de aplicar el, porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las
ventas o ingresos registrados o declarados, segn corresponda.
DETERMINACION DE INTERESES MORATORIOS

I.- Impuesto General a las Ventas

1 2 3 4
Fecha Pago IGV (19%) IGV
Meses
Declaracin Omitido S/. 14.04.07 S/.
Ene 13.02.06 763.04 925.19
Feb 14.03.06 1,056.33 1,265.48
Mar 18.04.06 1,180.33 1,393.38
Abr 17.05.06 1,520.00 1,772.12
May 19.06.06 810.73 931.53
Jun 19.07.06 1,425.00 1,615.95
Jul 21.08.06 1,292.40 1,444.90
Ago 22.09.06 1,042.03 1,148.32
Sep 10.10.06 870.34 951.28
Oct 13.11.06 1,311.00 1,410.63
Nov 13.12.06 1,168.41 1,239.69
Dic 1501 07 667.66 697.37

13,107.26 14,795.84

Actualizacin del IGV a pagar al 14.Abril.2007.

1. Enero, fecha de pago 13.02.06

Importe a actualizar S/.

763.04

Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006

Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 321 das x S/.763.04 x 0.05000% = 122.47

Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 885.51

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007

Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.763.04 x 0.05000% = 39.68

Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 925.19

Por lo expuesto, el IGV a regularizar, con sus respectivos intereses moratorios es S/.
14,848.66. Los intereses moratorios determinados por el IGV al 14.Abril del 2007 es S/.
1,688.58 (S/. 14,795.84-S/. 13,107.26).
II. Impuesto a la Renta

a) Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. B5-AC, inc: b) Tratndose de
deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la
Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora
del ejercicio a que corresponda.

Ingresos
Meses Presuntos
12.55%
Ene 4,016.00
Feb 5,559.65
Mar 6,212.25
Abr 8,000.00
May 4,267.00
Jun 7,500.00
Jul 6,802.10
Ago 5,484.35
Sep 4,580.75
Oct 6,900.00
Nov .6,149.50
Dic 3.514.00
68,985.60

Datos iniciales: Impuesto a la Renta pagado S/. 129,600 y declarado el 28.03.2007

Ingreso Presunto = S/. 68,985.60

Este importe segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, nc b) se considera renta neta y a su vez no
procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.

Por otro lado el Art. B5-AS, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para
la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora.

Renta neta segn auditoria:

Renta neta declarada S/.432,000 + Renta omitida S/. 68,985.60 = S/. 500,985.60

IR = S/. 500,985.60 x 30% = S/. 150,295.68

IR Omitido = IR Auditoria - IR Declarado

= S/. 150,295.68 - S/. 129,600

= S/. 20,695.68
b) Determinacin de los intereses moratorios al 14.Abr.2007

Impuesto a la Renta, fecha de pago 14.04.07

Importe a actualizar S/. 20,695.68

Clculo de los Intereses Moratorios al 14.04.07

Das transcurridos del 29.03 al 14.04.07:17 das x S/.20.695.68 x 0.05000% = 175.91

Total Deuda Tributaria Impuesto a la Renta ms Intereses al 14.04.07 S/.20.871.59

INFRACCIONES TRIBUTARIAS

En los meses comprendidos de enero a diciembre del 2006, segn corresponda la empresa
"EL FARAN S.A." ha incurrido en la infraccin de declarar DATOS FALSOS tipificada en el
Art. 178 Num 1 Cdigo Tributario, lo cual conlleva a una multa con su respectiva actualizacin
y aplicacin de los intereses moratorios a la fecha de pago y segn sea el caso se puede
acoger al Rgimen de Incentivos Art. 179 del Cdigo Tributario.

a) Determinacin de la multa por Impuesto a la Renta omitido con intereses al 14.Abr.07

Procedimiento para determinar la Multa por Impuesto a la Renta

Infraccin: Cdigo tributario Art. 178, Num 1); Sancin 50% del tributo omitido

Sancin: S/. 20,695.68 x 50% = S/. 10,347.84

Clculo de los Intereses Moratorios al 14.04.07

Das transcurridos del 29.03 al 14.04.07:17 das x S/.10,347.84 x 0.05000% = 87.96

Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.04.07 S/.10,435.80

b) Resumen de Obligaciones Tributarias al 14 de Abril del 2007.

Deuda Tributaria Deuda Intereses Total al 14.04.07

Moratorios S/. S/.
Omitida S/.

IGV 13,107.26 1,688.58 14,795.84

Multa IGV 34,493.00 4,444.18 38,937.18

Impuesto Renta 20,695.68 175.91 20,871.59

Multa Impuesto Renta 10,347.84 87.96 10,435.80

Nota: La empresa se puede acoger al Rgimen de Incentivos tipificado en el Artculo 179 del
Cdigo Tributario, segn sea el caso
2.2. Presuncin de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de Compras (Art. 67 Cdigo
Tributario)

La empresa Jamaica SAC es fiscalizada por el perodo de enero a diciembre de 2008, se

ha determinado diferencias entre las compras segn los comprobantes de pago emitidos
y los importes anotados en el Registro de Compras de acuerdo al siguiente detalle:

Monto Monto

segn registrado
Mes Omisin

Com. y decla-

de pago rado

Enero 220,000 220,000 0

Febrero 245,000 245,000 0

Marzo 210,000 70,600 139,400

Abril 233,000 233,000 0

Mayo 226,000 68,000 158,000

Junio 218,000 125,000 93,000

Julio 224,000 224,000 0

Agosto 208,000 85,000 123,000

Set. 215,000 215,000 0

Oct. 216,000 216,000 0

Nov. 220,000 99,000 121,000

Dic. 232,000 232,000 0

Total S/. 2,667,000 2,032,600 634,400

El margen de utilidad bruta de la empresa es de 22%, segn declaracin jurada anual del
Impuesto a la renta.

Se pide determinar el importe de los tributos omitidos.

Solucin
1. Determinamos los 4 meses de mayor omisin

Importe
Mes Registrado

omitido

Mayo 68,000 158,000

Marzo 70,600 139,400

Agosto 85,000 123,000

Noviembre 99,000 121,000

Total S/. 322,600 541,400

2. Determinamos el porcentaje de omisin

Venta omitida x 100 = 541,400 x 100 = 167.82%

Ventas declaradas 322,600

3. Determinamos los montos omitidos

% utilidad
Omisin
Mes Omisin bruta
Total
22%

Marzo 139,400 30,668 170,068

Mayo 158,000 34,760 192,760
Junio 93,000 20,460 113,460
Agosto 123,000 27,060 150,060
Nov. 121,000 26,620 147,620
Total S/. 634,400 139,568 773,968

Debemos tener en cuenta que el monto del incremento de las ventas en los meses en que
se hallaron omisiones no podr ser menor al que resulte de aplicar a las compras omitidas
el ndice calculado sobre la base del margen de utilidad bruta.
4. Determinamos el incremento de las ventas en los meses en que se omitieron
registrar compras

Ventas Incremento

registradas
Mes % de las
y

declaradas ventas

Marzo 450,000 167.82 755,190

Mayo 433,000 167.82 726,661

Junio 390,000 167.82 654,498

Agosto 420,000 167.82 704,844

Nov. 380,000 167.82 637,716

Total S/. 2,073,000 3,478,909

En el cuadro anterior podemos observar que el incremento de las ventas no es inferior al

monto total de las compras omitidas.
Ventas Ventas

5. Determinamos el monto de las ventas omitidas de los 12 meses fiscalizados

Ventas Ventas

registradas
Mes % Omitidas
y

declaradas

Enero 433,000 167.82 726,661

Febrero 402,000 167.82 674,636

Marzo 450,000 167.82 755,190

Abril 411,000 167.82 689,740

Mayo 433,000 167.82 726,661

Junio 390,000 167.82 654,498

 Julio 410,000 167.82 688,062

Agosto 420,000 167.82 704,844

Set. 385,000 167.82 646,107

Oct. 390,000 167.82 654,498

Nov. 380,000 167.82 637,716

Dic. 416,000 167.82 698,131

Total
4,920,000 8,256,744
S/.

6. Determinamos el IGV omitido 7. Determinamos el Impuesto a la Renta

omitido

Ventas Ventas omitidas 8,256,744

Mes IGV
(-) Costo de compras no registradas -634,400
Omitidas
Renta imponible 7,622,344
Enero 726,661 138,066 IR 30% 2,286,703
Febrero 674,636 128,181

Marzo 755,190 143,486

Abril 689,740 131,051 La empresa deber pagar los tributos

respectivos con intereses moratorios
Mayo 726,661 138,066 previa rectificacin de sus declaraciones
juradas y tambin las multas por
Junio 654,498 124,355
declarar cifras o datos falsos con los
Julio 688,062 130,732 intereses moratorios.

Agosto 704,844 133,920

Setiembre 646,107 122,760

Octubre 654,498 124,355

Noviembre 637,716 121,166

Diciembre 698,131 132,645

Total S/. 8,256,744 1,568,781

2.3. Presuncin de Ventas o Ingresos en caso de omisos (Art. 67A Cdigo Tributario)

La empresa Comercio Latino EIRL durante el ejercicio 2009 no ha presentado las

declaraciones mensuales ni la declaracin anual del Impuesto a la Renta de dicho ao,
la SUNAT por informacin de operaciones con terceros ha determinado que ha hecho
ventas gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta, y por otro lado no ha exhibido el
registro de Ventas requerido para el proceso de fiscalizacin del mencionado ejercicio.

La omisiones determinadas se han detectado en los siguientes meses:

Ventas No

Mes Declaradas

S/.

Enero 20,000

Marzo 42,000

Mayo 63,000

Junio 52,000

Setiembre 37,000

Octubre 48,000

Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde
pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el
Rgimen General y sus operaciones se encuentran gravadas con el IGV y el Impuesto a
la Renta.

Solucin

1. Determinamos los cuatro meses de mayor omisin

 Omis. Base

Mes Imponible

S/.

Mayo 63,000

Junio 52,000

Octubre 48,000

Marzo 42,000

Total S/. 205,000

2. Determinamos el promedio de los 4 meses de mayor omisin

S/. 205,000 4 = S/. 51,250

Dicho promedio se imputa como venta al resto de meses en que no se encontraron las
omisiones:

Pero debemos tener en cuenta que en ningn caso las omisiones halladas podrn ser
inferiores al importe del promedio obtenido. Por lo tanto, las omisiones de enero, marzo,
setiembre y octubre sern de S/. 51,250. Por el resto de meses tambin se considera el
importe omitido de S/. 51,250.
 4. Determinamos el IGV omitido
3. Determinamos las ventas omitidas

Base IGV
Mes

Base Impo. Imp. S/. S/.

Mes omitida
Enero 51,250 9,737.50
S/.
Febrero 51,250 9,737.50
Enero 51,250
Marzo 51,250 9,737.50
Febrero 51,250
Abril 51,250 9,737.50
Marzo 51,250
Mayo 63,000 11,970.00
Abril 51,250
Junio 52,000 9,880.00
Mayo 63,000
Julio 51,250 9,737.50
Junio 52,000
Agosto 51,250 9,737.50
Julio 51,250
Setiembre 51,250 9,737.50
Agosto 51,250
Octubre 51,250 9,737.50
Setiembre 51,250
Noviembre 51,250 9,737.50
Octubre 51,250
Diciembre 51,250 9,737.50
Noviembre 51,250
Total S/. 627,500 119,225.00
Diciembre 51,250
5. Impuesto a la Renta por ingresos omitidos

S/. 627,500 x 30% = S/. 188,250

La empresa deber pagar los tributos omitidos con los respectivos intereses moratorios y
tambin las multas por no presentar las declaraciones con los intereses moratorios
respectivos.

6. Intereses Moratorios

Deuda Tributaria Deuda Intereses Total al

Moratorios S/. 01.01.07 S/.
Omitida S/.

IGV 119,225.00 1,688.58 120.913.58

Multa IGV 34,493.00 4,444.18 38,937.18

Impuesto Renta 188,250.00 175.91 188.425.91

Multa Impuesto Renta 10,347.84 87.96 10,435.80

Nota: La empresa se puede acoger al Rgimen de Incentivos tipificado en el Artculo

179 del Cdigo Tributario, segn sea el caso
 CONCLUSIONES

En nuestro Derecho Tributario, se establecen varias presunciones legales, las cuales pueden ser
definidas como una operacin lgica deductiva reglada por la ley a partir de la cual mediante
hechos de conocimiento cierto o probado, se infiere hechos de conocimiento probable, que
pueden o no admitir prueba en contrario dependiendo si estamos ante lo que el derecho a
clasificado como presunciones relativas o absolutas, respectivamente.

La defensa del contribuyente consistir en debilitar las presunciones recurriendo a destruir el

hecho que se presume, al probar su falsedad, ofertando pruebas en contrario (para las
presunciones Iurus tantum) o eliminando la aplicacin de la presuncin mediante la aportacin de
pruebas y alegatos, que tiendan a demostrar que el hecho invocado como antecedente no existe o
bien no es el que exactamente requiere la ley para la aplicacin de la presuncin (esto para las
presunciones Iurus tantum e Iure et de Iure).

En el Per, las presunciones tributarias se encuentran reguladas en el TUO del Cdigo Tributario, el
artculo 64 describe 15 causales para la determinacin sobre base presunta, sin embargo en los
artculos 66 al 72 se tipifican 13 presunciones como hecho base y el procedimiento de
determinacin.

La Administracin solo puede determinar la obligacin tributaria sobre base presunta cuando
acredite la realizacin de un indicio o hecho base previamente definido en la ley que, de acuerdo
con el legislador, guarda relacin con la obligacin tributaria, la misma que se determinar con la
constatacin de aquel hecho.

La aplicacin de las presunciones es considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y es susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla
de Infracciones Tributarias y Sanciones.