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cuad. contab.
/ bogot, colombia, 16 (42): 689-712 / septiembre-diciembre 2015 / 689
La prueba pericial contable

especializada en los delitos
econmicos y financieros:
anlisis del caso DMG*
doi:10.11144/Javeriana.cc16-42.ppce
Maricela Ramrez
Docente investigadora de la Universidad Pedaggica y
Tecnolgica de Colombia. Magster en administracin
econmica y financiera, especialista en revisora fiscal,
contadora pblica con experiencia en el sector pblico.
Correo electrnico: [email protected]
Natalia Robayo-Nieto
Contadora Pblica. Joven investigadora del grupo de inves-
tigacin GIDICON. Universidad Pedaggica y Tecnolgica
de Colombia.
Lina Mara Parra-Castiblanco

Contadora pblica. Especialista en gerencia tributaria.
Joven investigadora del grupo GIDICON. Universidad
Pedaggica y Tecnolgica de Colombia.
* El artculo se deriva de la investigacin denominada El nuevo sistema penal acusatorio y la prueba pericial contable
especializada, cuyo objetivo principal es determinar las caractersticas de la prueba pericial contable especializada en el
marco del nuevo sistema penal acusatorio. En este caso, se toma como referente DMG Grupo Holding S.A.
690 / vol. 16 / no. 42 / septiembre-diciembre 2015
Resumen En los delitos de orden econmico y financie- as to assist the justice system. Thus, the appointed profes-
ro tipificados en el Cdigo Penal, por lo general es necesa- sional creates an expert report of its evidence analysis and
ria la actuacin de peritos contables como auxiliares de la research work, and comes before the court in a public oral
justicia. De esta manera, el profesional designado elabora trial as to be questioned and cross-examined.
un informe pericial de su trabajo de anlisis e investigacin In this context, this study derived from formal research
de evidencia y comparece en el juicio oral y pblico para activities will determine the requirements of the accoun-
que pueda ser interrogado y contrainterrogado. ting expert assessment specialized on economic and finan-
En este contexto, el presente estudio derivado de activi- cial crimes in Colombia. We use for reference purposes the
dades formales de investigacin determinar los requeri- DMG Grupo Holding S.A. case, whose majority stockhol-
mientos de la prueba pericial contable especializada en los der, David Eduardo Helmunt Murcia-Guzman, was con-
delitos econmicos y financieros en Colombia; toma como victed for aggravated money laundering and regular mass
referente el caso del DMG Grupo Holding S.A., cuyo ma- acquisition of money.
yor accionista David Eduardo Helmunt Murcia-Guzmn To achieve said purpose, this research aims to establish the
fue condenado por los delitos de lavado de activos agravado legal requirements of the specialized expert accounting evi-
y captacin masiva habitual de dinero. dence; analyze the ruling of the DMG case, determining
Para lograrlo, esta investigacin pretende establecer los the characteristics and contribution of the evidence; and,
requerimientos legales de la prueba pericial contable es- lastly, define the guidelines to handle the expert evidence
pecializada; analizar la sentencia del caso DMG, determi- for economic and financial crimes under the Colombian
nando las caractersticas y el aporte de las pruebas; y, por adversarial criminal justice system.
ltimo, definir los lineamientos para el manejo de la prueba The case under study (DMG Grupo Holding S.A.) brings to
pericial en los delitos econmicos y financieros bajo el sis- the public oral trial over 100 pieces of evidence to reaffirm the
tema penal acusatorio colombiano. crimes being attributed, which required the participation of
El caso de estudio (DMG Grupo Holding S.A.) introduce several accounting expects affiliated to government entities.
en el juicio oral y pblico, ms de 100 pruebas como medio
para reafirmar los delitos que se estaban imputando, situa- Keywords accounting expert evidence; adversarial cri-
cin que demanda la participacin de varios peritos conta- minal justice system; economic and financial crimes.
bles adscritos a entidades oficiales.
A prova pericial contbil especializada
Palabras clave Prueba pericial contable; sistema pe- nos crimes econmicos e financeiros:
nal acusatorio; delitos econmicos y financieros anlise do caso DMG
Cdigo JEL M42 Resumo Nos crimes de ordem econmica e financeira

tipificados no Cdigo Penal, pelo geral, precisa a atuao
Specialized Accounting Expert Evidence de peritos contbeis como auxiliares da justia. Assim, o
on Economic and Financial Crimes: profissional designado elabora um relatrio pericial do seu
Analysis of the DMG Case trabalho de anlise e pesquisa de evidncia e comparece no
julgamento oral e pblico para puder ser inquerido e con-
Abstract Generally, in the cases related to economic and trainquerido.
financial fraud crimes defined in the Code of Criminal Pro- Neste contexto, o presente estudo derivado de atividades
cedure the performance of accounting experts is necessary, formais de pesquisa vai determinar os requerimentos da
la prueba pericial contable especializada / m. ramrez, n. robayo, l. parra / 691
prova pericial contbil especializada em crimes econmicos table especializada; esta funcin, adems del
e financeiros na Colmbia; tem como referente o caso de conocimiento relacionado con el proceso con-
DMG Grupo Holding S.A., cujo principal acionista David table y financiero, le demanda el cumplimiento
Eduardo Helmunt Murcia-Guzmn foi condenado pelos de los requisitos legales vinculados al derecho
crimes de lavagem de ativos agravada e captao massiva
probatorio bajo las caractersticas del nuevo sis-
habitual de dinheiro.
tema penal acusatorio.
Para conseguir, esta pesquisa visa estabelecer os reque-
En este escenario, el presente estudio
rimentos legais da prova pericial contbil especializada;
abordar los requerimientos de la prueba peri-
analisar a sentena do caso DMG, a determinar as carac-
cial contable especializada en los delitos eco-
tersticas e contribuio das provas; e, por fim, definir as
nmicos y financieros en el marco del sistema
diretrizes para a manipulao da prova pericial nos delitos
econmicos e financeiros sob o sistema penal acusatrio
penal actual y tomar como caso de estudio el
colombiano. del DMG Grupo Holding S.A.
O caso de estudo (DMG Grupo Holding S.A.) introduz no
juzo oral e pblico mais de 100 provas como mdio para Metodologa
reafirmar os crimes que se estavam imputando, situao
que demanda a participao de vrios peritos contbeis ads- A partir de un estudio de caso representativo
critos a instituies oficiais. en el mbito nacional, se aborda el tema de in-
vestigacin. El procedimiento lgico y riguroso
Palavras-chave Prova pericial contbil; sistema penal que orienta la investigacin se basa en el mto-
acusatrio; crimes econmicos e financeiros. do inductivo desde el cual se proyecta obtener
las generalidades aplicables a la prueba pericial
Introduccin contable en los delitos econmicos y financie-
ros desde las fuentes de investigacin consulta-
La prueba pericial, como uno de los tipos de das y analizadas. El proceso judicial objeto de
prueba contemplados en el Cdigo de Procedi- estudio es seleccionado por el modus operandi
miento Penal, CPP, acta como medio probato- de los implicados y por la dimensin econmi-
rio adecuado y oportuno en aquellos casos en ca y social que lo caracteriza.
que se requieren conocimientos que no posee
el fallador y, por tanto, necesita recurrir a ex- Resultados
pertos que, por su formacin y experiencia en
las diferentes ciencias, tcnicas o artes, pue- La prueba pericial contable especializada
dan lograr a partir de sus informaciones u opi- en los delitos econmicos y financieros
niones fundadas una apreciacin ms clara de en Colombia
los hechos en cuestin.
El contador pblico como auxiliar de la jus- La prueba judicial
ticia es el profesional encargado de allegar ante En la nocin de prueba, el sustantivo se deriva
el tribunal de la justicia la prueba pericial con- del verbo probar que equivale a buscar, indagar,
averiguar, experimentar, ensayar, investigar, con- juicios por parte de la Fiscala General de la Na-
trastar acerca de la posibilidad de un hecho o de cin, los jueces y los tribunales.
una cosa, para tener de l o de ella una repre- El concepto de prueba, introducido en el
sentacin o un juicio que corresponda a la reali- Acto Legislativo 03 de 2002, reforma el artcu-
dad y as pueda llamarse verdadero (Borja-Nio, lo 250 de la Constitucin Nacional y marca
2003, p. 78). Esta definicin permite dimensio- el cambio del sistema procesal penal, con el
nar las implicaciones del trmino probar al rela- principio de inmediacin de la prueba en el
cionarlo con la bsqueda de la verdad. que expresa que en el juicio nicamente se es-
Ahora, desde el punto de vista legal, probar timar como prueba la que haya sido produci-
judicialmente implica hacerle conocer al juez da o incorporada en forma oral, concentrada, y
los hechos controvertidos y dudosos y darle sujeta a confrontacin y contradiccin ante el
certeza sobre su forma de ser (Lessona, 1964, juez de conocimiento (Art. 16 CPP).
De esta manera, los actos de la investiga-
p. 46). Si bien la idea de la cosa se tiene y
cin en el actual sistema penal se desarrollan
adquiere por el raciocinio, por los sentidos de
de la siguiente manera:
quien juzga y por las referencias de los dems,
es necesario un vehculo, un medio que relacio-
Informada la Fiscala General de la Nacin
ne a la cosa con la idea, y ese medio es la prue-
de la noticia criminal, la actividad que se de-
ba (Rocha, 1967, p. 121).
sarrolla a partir de all busca la consecucin
De esta manera, la prueba brinda una per-
de los medios de conocimiento que luego
cepcin orientadora al juez de lo que ve o exa-
puedan ser aducidos en el juicio, que sirvan
mina directamente, si escucha una grabacin o
como prueba de la ocurrencia del hecho pre-
ve un documento tiene una percepcin visual
visto en la ley como delito y de su autora
e imaginativa de lo que en este se representa;
por parte de la persona en cuya contra luego
luego, para conocer un suceso, el juez necesita
se habr de formular imputacin y posterior-
primero una percepcin sensorial y seguida- mente acusacin, y para cuya validez debe
mente un proceso que le permita obtener una garantizarse su inalterabilidad durante todo
conclusin, a partir de la prueba. el tiempo, mediante la cadena de custodia
(Restrepo-Medina, 2005, p. 37).
La prueba en el sistema penal
colombiano Como se afirma, los medios de conoci-
El manejo de la prueba en Colombia se desa- miento le permiten a la Fiscala establecer que
rrolla en torno a las caractersticas del sistema ha ocurrido un delito e identificar a las perso-
penal acusatorio, el cual a partir de la Ley nas que lo han causado o que han interveni-
906 de 2004, Cdigo de Procedimiento Penal, do o determinado su realizacin. El Cdigo de
CPP contempla las normas de procedimiento Procedimiento Penal seala como medios de
aplicables al trmite de las investigaciones y los conocimiento: los elementos materiales pro-
batorios, la evidencia fsica, la prueba testimo- mente por quien los tena en su poder o
nial, la prueba pericial, la prueba documental, que han sido abandonados all.
la prueba de inspeccin, o cualquier otro me- f. Los elementos materiales obtenidos
dio tcnico o cientfico, que no viole el ordena- mediante grabacin, filmacin, foto-
miento jurdico (Art. 382 CPP). grafa, video o cualquier otro medio
avanzado, utilizados como cmaras de
Medios de conocimiento: evidencia fsica vigilancia, en recinto cerrado o en es-
y elemento material probatorio pacio pblico.
La evidencia fsica y el elemento material pro- g. El mensaje de datos, como el intercam-
batorio se definen como: cualquier objeto bio electrnico de datos, internet, correo
relacionado con una conducta punible, que electrnico, telegrama, tlex, telefax o
pueda servir para determinar la verdad en similar, regulados por la Ley 527 de 1999
una actuacin penal (Fiscala General de la o las normas que la sustituyan, adicionen
Nacin, Consejo Nacional de Polica Judi- o reformen.
cial, s.f., p. 59). No obstante, el Cdigo de h. Los dems elementos materiales simi-
Procedimiento Penal, aunque no define taxa- lares a los anteriores y que son descu-
tivamente estos conceptos, s establece los si- biertos, recogidos y custodiados por el
guientes elementos materiales probatorios y Fiscal General o por el fiscal directa-
evidencia fsica (Art. 275 CPP): mente o por conducto de servidores de
a. Huellas, rastros, manchas, residuos, ves- polica judicial o de peritos del Instituto
tigios y similares, dejados por la ejecu- Nacional de Medicina Legal y Ciencias
cin de la actividad delictiva. Forenses, o de laboratorios aceptados
b. Armas, instrumentos, objetos y cualquier oficialmente.
otro medio utilizado para la ejecucin de
la actividad delictiva. Esta evidencia y el elemento material pro-
c. Dinero, bienes y otros efectos provenien- batorio pueden convertirse en prueba si se
tes de la ejecucin de la actividad delic- incorporan en el juicio y cumplen los tres crite-
tiva. rios de valoracin: legalidad, autenticidad e iden-
d. Los elementos materiales descubiertos, tificacin tcnica cientfica (ver tabla 1)
recogidos y asegurados en desarrollo de En el sistema penal la evidencia fsica es
diligencia investigativa de registro y alla- ms confiable y objetiva que la prueba tes-
namiento, inspeccin corporal y registro timonial, y el desarrollo de la ciencia la ha
personal. hecho ms importante (Restrepo-Medina,
e. Los documentos de toda ndole hallados 2005, p. 39).
en diligencia investigativa de inspeccin
o que han sido entregados voluntaria-
Identificacin tcnico
Legalidad Autenticidad
cientfica
(Art. 276 CPP) (Art. 277 CPP)
(Art. 278 CPP)
La legalidad del elemento material Los elementos materiales probatorios y la La identificacin tcnico
probatorio y evidencia depende evidencia fsica son autnticos cuando han cientfica consiste en la
de que en la diligencia en la sido detectados, fijados, recogidos y embalados determinacin de la naturaleza
cual se recoge o se obtiene, se tcnicamente, y sometidos a las reglas de cadena y caractersticas del elemento
haya observado lo prescrito en de custodia. material probatorio y evidencia
la Constitucin Poltica, en los La demostracin de la autenticidad de los fsica, hecha por expertos en
Tratados Internacionales sobre elementos materiales probatorios y evidencia ciencia, tcnica o arte. Dicha
derechos humanos vigentes en fsica no sometidos a cadena de custodia, estar a determinacin se expondr en el
Colombia y en las leyes. cargo de la parte que los presente. informe pericial.
Tabla 1
Criterios de valoracin de la evidencia y elemento material probatorio
Fuente: elaboracin propia con base en el Cdigo de Procedimiento Penal
La cadena de custodia de los elementos fsica, y finaliza por orden de la autoridad com-
materiales probatorios y la evidencia petente, y entre ambos extremos su aplicacin
fsica es responsabilidad de los servidores pblicos
La valoracin de los elementos materiales proba- que entren en contacto con los mismos.
torios y de la evidencia fsica se har teniendo en
cuenta adems de su legalidad, autenticidad y De la evidencia a la prueba
grado actual de aceptacin cientfica tcnica Como se ha mencionado, la evidencia es cual-
el sometimiento a cadena de custodia (Art. 273 quier objeto relacionado con una conducta
CPP). De esta manera, en su Resolucin 2869 de punible que puede servir para determinar las cir-
2003, la Fiscala General de la Nacin define la cunstancias reales de tiempo, modo y lugar en las
cadena de custodia como el procedimiento em- que el hecho se realiz y que deber someterse al
pleado para asegurar y demostrar la autenticidad rgimen de cadena de custodia. Mientras tanto la
de los elementos materiales probatorios y la evi- prueba es considerada como aquel elemento que,
dencia fsica; de tal forma que desde su descubri- una vez hace parte de un proceso judicial, pre-
miento hasta su admisin como prueba, se pueda tende hacer llegar al convencimiento acerca de la
establecer su identidad, estado original, condi- certeza de la existencia u ocurrencia de un deter-
ciones de recoleccin, preservacin, embalaje y minado hecho (Juzgado Cuarto Penal del Circuito
envo, lugares y fechas de permanencia y cambios Especializado de Conocimiento de Bogot, 2009).
realizados por cada custodio, as como el nombre Ahora bien, se puede aducir que la eviden-
y la identificacin de todas las personas que ha- cia dentro del proceso judicial est presente en
yan estado en contacto con los elementos. la etapa de indagacin e investigacin; no obs-
La cadena de custodia se inicia en el lugar tante, la prueba se incorpora hasta en el juicio a
donde se descubran, recauden o encuentren los partir de la audiencia de formulacin de acusa-
elementos materiales probatorios y la evidencia cin, como lo ilustra la figura 1.
Evidencia Prueba
Juicio
Etapa de indagacin Noticia criminal
Inicia: audiencia
Inicia: formulacin de de formulacin de
Inicia: noticia criminal acusacin
imputacin
Termina: formulacin Termina: escrito de Termina: sentencia

de imputacin acusacin
Figura 1
Evidencia y prueba en el sistema penal acusatorio
Fuente: elaborado con base en Pedro Oriol Avella-Franco (2007). Estructura del proceso penal acusatorio
Practicada la prueba, las partes tienen la la calidad de terceros, poseer conocimientos

facultad de controvertirla, tanto si se ha pre- especiales en cuanto a la comprobacin del he-
sentado en el juicio, como si se ha practicado cho, causa o efecto (Varela, 1990, p. 191).
por fuera de la audiencia pblica; para que Legalmente, este tipo de prueba consiste
las pruebas puedan ser tenidas en cuenta por el en valoraciones que requieran conocimientos
juez, deben practicarse y controvertirse en su cientficos, tcnicos o especializados (Art. 405
presencia. CPP), efectuadas por los expertos de la polica
judicial, del Instituto Nacional de Medicina
La prueba pericial: otro medio de Legal y Ciencias Forenses, entidades pblicas
conocimiento o privadas y particulares especializados en la
La prueba pericial ha sido definida como materia de que se trate. Las investigaciones o
aquella que se realiza para aportar al proce- anlisis deben ser realizados por el perito o los
so las mximas de la experiencia que el juez peritos, segn el caso, quienes deben suscribir
no posee o no puede poseer y para facilitar el correspondiente informe bajo la gravedad del
la percepcin y la apreciacin de los hechos juramento (Art. 406 CPP).
concretos objeto del debate (Climent-Durn, Es evidente que los peritos revisten el ca-
1999, p. 54). rcter de auxiliares de la justicia, pero esto no
Asimismo, la prueba pericial se constituye descarta la ndole probatoria de la pericia, que
en un medio probatorio indirecto, histrico, constituye un verdadero medio probatorio, al
ya que los datos que proporciona son media- explicar datos que aporten para la formacin
tos y representativos con relacin a los hechos de una determinada conviccin acerca de la exis-
a probar. Utiliza a personas que deben revestir tencia o inexistencia de los hechos controverti-
dos en el proceso. El artculo 236 del Cdigo contador pblico cumpla su deber teniendo las
de Procedimiento Civil regula lo referente a ms altas miras de su profesin, la importancia
la peticin de la prueba y posesin de los pe- de la tarea que la sociedad le encomienda como
ritos. experto y la bsqueda de la verdad en forma to-
Segn la Sentencia T-288-11 de la Cor- talmente objetiva (Colombia, 1990).
te Constitucional, quien emite el informe no De esta manera, se requiere la participacin
expresa hechos, sino conceptos tcnicos rele- del perito contable, como apoyo a la Fiscala
vantes en el proceso; expresa conceptos cua- General de la Nacin en el estrado judicial me-
lificados de expertos en materias cientficas, diante la exposicin profesional de los hallaz-
tcnicas o artsticas, pero bajo ningn punto gos de evidencias establecidas de su acuciosa
sobre aspectos jurdicos, no obstante se practica labor de auditora aplicada a los documentos,
por encargo judicial previo. elementos materiales de prueba, recolecta-
En Colombia, para poder ser perito se re- dos en el desarrollo de la investigacin.
quiere tener un ttulo legalmente reconocido La experticia en este caso consiste en
en la respectiva ciencia, tcnica o arte, o, en el manejo de las tcnicas que soportan la
circunstancias diferentes tener reconocido en- contabilidad en Colombia; si se trata de in-
tendimiento en la respectiva ciencia, tcnica, formacin preparada bajo Principios de Con-
arte, oficio o aficin, aunque se carezca de ttu- tabilidad Generalmente Aceptados, se debe
lo; para acreditar el conocimiento son admisi- evaluar el cumplimiento de los requerimien-
bles todos los medios de prueba, incluyendo el tos estipulados en los Decretos 2649 y 2650
propio testimonio del declarante que se presen- de 1993 y los dems lineamientos tcnicos
ta como perito (Art. 408 CPP). obligatorios expedidos desde los diferentes en-
tes de control y vigilancia.
La prueba pericial contable Asimismo, si se trata de informacin con-
especializada table preparada bajo las Normas Internaciona-
La prueba pericial y su objeto obedecen a un les de Informacin (NIIF) se debe observar
programa metodolgico liderado por la auto- el cumplimiento de estos estndares en el re-
ridad judicial. Aqu, el contador pblico acta conocimiento, medicin, presentacin y
como auxiliar de la justicia en los casos en revelacin en la preparacin de los estados fi-
que seala la ley, como perito expresamente nancieros.
designado para ello. Se espera segn la
Ley 43 de 19901 que en esta condicin, el De los delitos econmicos y financieros
La actuacin del profesional de la contadura
1 Ley 43 de 1990, por la cual se adiciona la Ley 145 de
1960, reglamentaria de la profesin de contador pbli- pblica como perito y auxiliar de la justicia se
co y se dictan otras disposiciones. Diario Oficial, 39.602, relaciona con los delitos econmicos y finan-
13 de diciembre de 1990. Disponible en: https://www.
cancilleria.gov.co/sites/default/files/Normograma/docs/
cieros, los cuales estn estipulados en la Ley
ley_0043_1990.htm 599 de 2000, Cdigo Penal (CP), as:
Delitos contra el orden econmico social El acaparamiento, la especulacin y otras infracciones, delitos contra el
(Ttulo X CP) sistema financiero, urbanizacin ilegal, contrabando y lavado de activos
(Captulos I-V).
Delitos contra el patrimonio econmico Hurto, extorsin, estafa, fraude mediante cheque, del abuso de confianza,
(Ttulo VII CP) defraudaciones, usurpacin, dao en bien ajeno (Captulos I-IX).
Delitos contra la administracin pblica Peculado, concusin, cohecho, celebracin indebida de contratos, trfico de
(Ttulo XV CP) influencias, enriquecimiento ilcito, prevaricato, abuso de autoridad, delitos
contra los empleados oficiales (Captulos I-X).
Tabla 2
Delitos econmicos y financieros en Colombia
Fuente: elaboracin propia con base en Cdigo Penal colombiano
El perito contable encargado de elaborar La prueba pericial contable en el caso

el dictamen pericial en este tipo de ilcitos DMG Grupo Holding S.A.
se enfrenta en especial a pruebas documentales Despus de haber presentado en el marco del
tomadas de bases de datos o inspecciones ju- sistema penal acusatorio el trnsito de la evi-
diciales de acuerdo con la urgencia de la in- dencia y del elemento material probatorio has-
dagacin y con las polticas institucionales de ta convertirlos en prueba pericial contable, se
la Fiscala. ilustra a continuacin el proceso judicial en el
En la mayora de los casos, los documentos caso del DMG Grupo Holding S.A.
Como lo ilustra la figura 2, el caso del DMG
de este tipo son obtenidos por la polica judi-
Grupo Holding S.A. en el sistema penal acusa-
cial en colaboracin institucional con entida-
torio present las siguientes etapas:
des como la Direccin de Impuestos y Aduanas
a. En la etapa de indagacin, conocida la no-
Nacionales, DIAN; las empresas promotoras de
ticia criminal, con base en el programa me-
salud, EPS; las entidades bancarias; la Unidad
todolgico elaborado por el fiscal, la polica
de Informacin y Anlisis Financiero, UIAF; el
judicial se encarg de recolectar y asegurar
Banco de la Repblica; la Registradura Nacio-
los elementos materiales probatorios y la
nal del Estado Civil; las Cmaras de Comercio;
evidencia fsica necesarios. La primera in-
y el Depsito Centralizado de Valores de Co- tervencin de los peritos contables se rea-
lombia, DECEVAL S.A., entre otras. liz en esta etapa, su funcin consisti en
Se espera igualmente que, a partir de su evaluar los elementos materiales probato-
experticia, el perito analice estos materiales rios y entregar su informe pericial.
probatorios y evidencias para generar un infor- b. En la etapa de investigacin, se inici la
me pericial que determine su grado de cum- formulacin de imputacin y la polica ju-
plimiento de la legislacin contable, fiscal, dicial, bajo la direccin del fiscal, comple-
estatutaria y dems normatividad que le sea ment los elementos materiales probatorios
aplicable en cada caso. y la evidencia fsica.
Investigacin
Indagacin
criminal
Noticia
Juzgamiento
realiz entre el 8 de junio y
individualizacin de pena
(EMP) y la evidencia fsica
3 de febrero y 23 de abril
El juicio oral y pblico se

Audiencia de acusacin:
determinar la existencia
entre 9 y 19 de enero de
Incidente de reparacin
Audiencia preparatoria:
encarga de recolectar y
asegurar los elementos
materiales probatorios
el 5 de agosto de 2009
La polica judicial se
(EF) necesarios para
noviembre de 2008
Imputacin: 20 de
Audiencia de
del delito
de 2009
integral
2009
Figura 2
Proceso judicial del DMG Grupo Holding S.A., desde el sistema general penal acusatorio
Fuente: elaboracin propia con base en documento de Comisin Intersectorial para el Seguimiento de Sistema Penal Acusa-
torio, CISPA (2011)
c. En la etapa de juzgamiento, con base en los Juicio oral: es la audiencia pblica en

elementos materiales probatorios y la evi- la que la Fiscala expone su teora del
dencia fsica recaudadas, se determin en caso, y sus alegatos finales; tambin
este caso que exista responsabilidad penal se oye a la defensa, la vctima y el Mi-
del acusado. Se llevaron a cabo las siguien- nisterio Pblico; finalmente, el juez
tes audiencias: emite el sentido de fallo. En esta etapa,
Audiencia de formulacin de acusacin: el perito contable expone su informe
es la audiencia oral realizada ante el juez pericial siendo interrogado y contrain-
de conocimiento en la que el fiscal hace terrogado.
un recuento de los hechos por los cuales Audiencia de reparacin integral: el
el acusado ser llevado a juicio, tiene lu- acusado llega a un acuerdo con las par-
gar el descubrimiento de los elementos tes afectadas.
materiales probatorios recolectados por
la Fiscala y de aquellos que la defensa La sentencia objeto de estudio le atribu-
pretenda hacer valer en el juicio oral. ye al seor David Eduardo Helmunt Murcia-
Audiencia preparatoria: las partes enun- Guzmn los delitos de captacin masiva y
cian la totalidad de las pruebas que pre- habitual de dinero y lavado de activos. Las
tenden hacer valer en el juicio y hacen pruebas que acompaan esta sentencia as-
las estipulaciones probatorias de ser es- cienden a 107. Desde el punto de vista fctico,
tas convenidas. Con base en esto, el juez la sentencia est compuesta por 26 propo-
decreta las pruebas y fija la fecha para la siciones jurdicamente relevantes, dadas en
audiencia de juicio oral. cuatro momentos, as:
1 momento
Cinco proposiciones fcticas
2 momento
Siete proposiciones fcticas
Delito de lavado de activos y
captacin masiva y habitual
de dineros
3 momento
Cinco proposiciones fcticas
4 momento
Nueve proposiciones fcticas
Figura 3
Momentos y proposiciones fcticas de la sentencia
Fuente: elaborado con base en Juzgado Cuarto Penal del Circuito Especializado de Conocimiento de Bogot (2009). Senten-
cia 19 contra David Murcia-Guzmn, Proceso 11001 60 000 2008 0790
A continuacin, se presentan las proposiciones fcticas de cada momento y se sealan nica-

mente las pruebas contables que sustentan la decisin del juez.
Primer momento. Proposiciones sustentadas con pruebas periciales contables
Proposicin fctica 1
Materia de estipulacin
y2
Proposicin fctica 3 Pruebas Peritos
El 5 de diciembre de 2005, Certificado de existencia y -Perito contador Diego Javier Urrutia-

sin que la sociedad haya representacin de la empresa Grupo Sanabria
desarrollado su objeto social ni DMG S.A. -Peritos contadores de la
generara ingresos operacionales Movimientos y extractos de cuentas Superintendencia de Sociedades: Aida
o no operacionales, recibi bancarias Tamayo-Rodrguez y Andrea Medina-
de los socios en calidad de Informe de la Superintendencia Rojas
prstamo una inyeccin Financiera Perito contadora Alexandra Montaa-
de capital que ascendi a Declaracin de renta de David Murcia Herrera, adscrita a la Direccin de
$2.696230.029, de los cuales Documentos de Cmara de Comercio Impuestos y Aduanas Nacionales,
David Eduardo Helmunt Perfil econmico y tributario de David DIAN
Murcia-Guzmn prest Murcia
$1.135390.320
Primer momento. Proposiciones sustentadas con pruebas periciales contables
Proposicin fctica 1
Materia de estipulacin
y2
Los prstamos efectuados por Declaracin de renta del seor David Perito contador Diego Javier Urrutia-
los socios fueron recibidos por Murcia, correspondiente al ao 2005 Sanabria
medio de la cuenta 3-0360- Certificaciones de afiliacin y rango
000070-5 del Banco Agrario, salarial de las empresas promotoras
por consignaciones en efectivo, de salud Colmdica y Salud Total,
fraccionadamente y cifras correspondientes al seor David Murcia
cerradas en pesos, desde Perfil tributario correspondiente al
localidades como Puerto Ass, seor David Murcia
Mocoa, Orito, La Hormiga,
Montelbano y Montera
Los socios, entre ellos David Declaracin de renta del seor David Perito contadora Alexandra Montaa-
Eduardo Helmunt Murcia- Murcia, correspondiente al ao 2005 Herrera, adscrita a la Direccin de
Guzmn, no tenan actividad Certificaciones de afiliacin y rango Impuestos y Aduanas Nacionales,
econmica en los lugares de salarial de las empresas promotoras DIAN
donde provenan los recursos de salud Colmdica y Salud Total,
y carecan de capacidad correspondientes al seor David Murcia
econmica, primero para Perfil tributario correspondiente al
constituir la sociedad y luego seor David Murcia
para inyectar el citado capital,
siendo ilcito ese dinero
Tabla 3
Primer momento: proposiciones fcticas, pruebas y peritos
Como se puede observar en este primer cmaras de comercio, Direccin de Impuestos

momento, los hechos que se estudian buscan y Aduanas Nacionales, empresas promotoras de
determinar el origen de los recursos que in- salud y superintendencias y fueron estudiadas
gresan por medio de consignaciones a las cuen- por peritos contadores que, adicionalmente a
tas bancarias y su relacin con la actividad los documentos recopilados por la polica judi-
econmica del grupo empresarial. Las pruebas cial, elaboraron el perfil econmico y tributario
introducidas en el juicio oral, pblico y contra- de David Murcia.
dictorio se obtuvieron de entidades bancarias,
Segundo momento. Proposiciones sustentadas con pruebas periciales contables
En 2006, la sociedad Grupo DMG S.A. Informe del presidente del Banco Agrario Mauricio Ortiz-Lora (abogado
comenz a captar de forma masiva y en el que advierte sobre una posible experto en contabilidad y
habitual, dineros del pblico por medio de captacin de dinero por parte del Grupo derecho econmico y financiero)
tarjetas prepago DMG S.A. y Germn Antonio Len-
Estados financieros de la sociedad Grupo Canchn (economista)
DMG S.A., de 2005 y 2006
Reglamento que la sociedad Grupo DMG
S.A. fij para la utilizacin de las tarjetas
prepago
Investigador de la Polica
Nacional
A 31 de diciembre de 2006, la sociedad Estados financieros de la sociedad Grupo Investigador de la Polica

Grupo DMG S.A. haba recibido la suma DMG S.A., a 31 de diciembre de 2005 y a Nacional Joselito Medina-
de $13.482000.000, de 8.400 personas, 31 de diciembre de 2006 Moyano
mediante la venta de tarjetas prepago Soportes documentales sacados del Peritos Mauricio Ortiz-Lora y
DMG libro auxiliar de la cuenta denominada Germn Antonio Len-Canchn
Ingresos recibidos por anticipado
A 31 de marzo de 2007, la sociedad Declaracin de renta del seor David Perito contadora Alexandra
mencionada haba recaudado Murcia, correspondiente a 2005 Montaa-Herrera, adscrita a
$18.545000.000, de 12.641 personas Certificaciones de afiliacin y rango la Direccin de Impuestos y
aproximadamente salarial de las empresas promotoras Aduanas Nacionales, DIAN
de salud Colmdica y Salud Total,
correspondientes al seor David Murcia
Perfil tributario correspondiente al seor
David Murcia
La comercializacin de las tarjetas prepago Estados financieros de la sociedad Grupo Investigador de la Polica
DMG no tena como contraprestacin DMG S.A., a 31 de diciembre de 2006 y Nacional Joselito Medina-
principal la venta de bienes y servicios, del primer trimestre de 2007 Moyano
sino un propsito primordialmente Reglamento que la sociedad Grupo DMG Peritos Mauricio Ortiz-Lora y
financiero, consistente en la recepcin de S.A. fij para la utilizacin de tarjetas Germn Antonio Len-Canchn
recursos del pblico, mediante la venta de prepago
tarjetas prepago Soportes documentales sacados de
libro auxiliar de la cuenta denominada
Ingresos recibidos por anticipado
Segundo momento. Proposiciones sustentadas con pruebas periciales contables
Proposicin fctica 11 y 12 Pruebas Peritos
Para 2006, con corte al 31 de marzo de Estados financieros de la sociedad Grupo Investigador de la Polica
2007, de un total de ingresos por concepto DMG S.A. a 31 de diciembre de 2006 Nacional Joselito Medina-
de tarjetas prepago, de $15.603000.000, Soportes documentales sacados de Moyano
solamente se entregaron bienes por valor libro auxiliar de la cuenta denominada Peritos Mauricio Ortiz-Lora
de $2.121000.000, equivalente a 13,6% Ingresos recibidos por anticipado (abogado experto en contabilidad
del dinero recibido. La misma tendencia y derecho econmico y
se mantuvo durante el primer trimestre de financiero) y Germn Antonio
2007, cuando haba ventas acumuladas de Len-Canchn (economista)
tarjetas prepago de 2006 a marzo de 2007,
por $21.744000.000, mientras la entrega
de mercancas en el mismo periodo
ascendi a $3.199000.000, equivalente a
14,7 % de los dineros recibidos
Tabla 4
Segundo momento: proposiciones fcticas, pruebas y peritos
En este segundo momento se puede obser- tres corresponden a pruebas analizadas por
var cmo las pruebas recolectadas y estudiadas peritos contables y confirman cmo este tipo
buscan la comprobacin de la captacin masi- de ilcitos involucra toda una cadena de deli-
va y habitual de dineros del pblico y el modus tos conformados por entidades intermediarias
operandi para conseguirlo. En este momento, la que aparentan la circulacin de dinero. Las de-
informacin financiera contenida en los libros ms pruebas que son contables se relacionan
y en los estados financieros proporciona el ma- con audios de los implicados.
yor nmero de pruebas. De esta forma, se evi- Como lo demuestra este proceso judicial,
dencia cmo de las siete proposiciones fcticas la contabilidad se convierte en la prueba con-
nicamente la proposicin siete no est repre- tundente que sirve de base al juez en el mo-
sentada por pruebas contables. mento de emitir su fallo. El fin primordial del
En el tercer momento, se presentan cinco lavado de activos es la legalizacin de bienes o
proposiciones fcticas de las cuales tres son eva- activos o, por lo menos, la bsqueda de la apa-
luadas por peritos contables. En este momento, se riencia de legalidad. Para tal efecto, los lava-
pretende comprobar la creacin del DMG Grupo dores acuden a la realizacin de operaciones
Holding S.A. por parte del seor Murcia-Guzmn financieras, ingenieras contables generalmente
y el modus operandi de esta entidad y sus socios. complejas, por medio de las cuales se intenta
En el cuarto momento se presentan nueve darle la apariencia de licitud al dinero obtenido
proposiciones fcticas de las cuales tan solo ilegalmente (Cano-Castao, 2000, p. 5).
Tercer momento. Proposiciones sustentadas con pruebas periciales contables
El 7 de abril de 2006, mediante escritura Escrituras pblicas 1238 y 5274 de Investigador de la Polica
pblica nmero 1238 de la Notara 63 de la Notara 63 de Bogot, por medio Nacional Joselito Medina-
Bogot, los mismos socios del Grupo DMG de las cuales fue creada y reformada, Moyano
S.A., entre ellos David Eduardo Helmunt respectivamente, la sociedad DMG
Murcia-Guzmn, crearon la empresa DMG Grupo Holding S.A.
Grupo Holding S.A., con igual objeto social
y un capital de $250000.000
Registr un pasivo en Otras obligaciones Balance general de la empresa DMG Investigador de la Polica
- Ingresos recibidos para terceros de Grupo Holding S.A., a 31 de diciembre Nacional Carlos Enrique
$42.723013.690 y un total en su patrimonio de 2006 y 2007 Londoo-Triana
de $248587.962 Papeles de trabajo anejos con la Perito Mauricio Ortiz-Lora
contabilidad de la sociedad DMG (abogado experto en derecho
Grupo Holding S.A. econmico financiero y
contabilidad)
La empresa DMG Grupo Holding S.A. Audio de llamadas telefnicas. Investigador de la Polica
reclutaba personas naturales, que accedan a Nacional
los servicios de las tarjetas prepago, para que
aparecieran como socios de las empresas por
ellos mismos constituidas
De igual manera, la comercializacin Acta de toma de informacin, que la Investigadores de la Polica

de tarjetas prepago no tena como Superintendencia de Sociedades hizo el Nacional Carlos Enrique
contraprestacin principal la venta de bienes 2 de abril de 2008, a la sociedad DMG Londoo-Triana, perito Mauricio
o servicios, sino la captacin masiva e ilegal Grupo Holding S.A. Ortiz-Lora
de dineros del pblico Papeles de trabajo anejos con la
contabilidad de la sociedad DMG
Grupo Holding S.A.
Para el ao 2007, DMG Grupo Informe de investigacin de campo con Aida Tamayo-Rodrguez, perito
HOLDING S.A., haba recibido un total anexos. administradora pblica adscrita
de $160.766640.000 y para el ao 2008 a la Superintendencia de
$1.043.484917.770 Sociedades
Tabla 5
Tercer momento: proposiciones fcticas, pruebas y peritos
Cuarto momento
Las sociedades Grupo DMG S.A., DMG Grupo Informe del presidente del Banco Abogados Silvia Ins
Holding S.A., Global Marketing Colombia S.A., Agrario en el que advierte de una posible Rueda-Buitrago,
Bionat Labs S.A., Inversiones Snchez Rivera y captacin de dinero por parte del Grupo Mara Teresa Ariza-
Ca. S.A., Productos Naturales DMG Ltda. y DMG DMG S.A. Montas
Publicidad y Mercadeo Colombia S.A. presentaron Estados financieros de la sociedad Grupo Contadores Luis
inconsistencias e irregularidades en planos contable DMG S.A., de 2005 y 2006 Alberto Rosas,
doble contabilidad, financiero, administrativo Reglamento que la sociedad Grupo DMG Evangelina Moreno,
y jurdico, al tiempo que realizaron traslados de S.A. fij para utilizacin de tarjetas Gladys Amorocho-
grandes cantidades de dinero en efectivo prepago Chacn
Tambin se capitalizaron empresas existentes como Comprobantes de consignacin Perito Gladys
Inversiones Snchez Rivera y Ca. S.A., que fueron Recibos de caja Amorocho-Chacn
utilizadas como intermediarias para aparentar Notas bancarias y consulta de saldos de
circulacin de dinero cuenta
Soportes contables
Certificados de Cmara de Comercio
Todas estas operaciones fueron lideradas y Todas las pruebas anteriores Todos los peritos
controladas por el seor David Eduardo Helmunt
Murcia-Guzmn
Tabla 6
Cuarto momento: proposiciones fcticas, pruebas y peritos
En este escenario, le corresponde al contador las pruebas del caso objeto de estudio, a conti-
pblico que acta como perito en este tipo de il- nuacin, se presentan los lineamientos que el
citos conocer la normatividad contable y fiscal; profesional de la contadura pblica requiere
las operaciones fraudulentas se pueden detectar al conocer cuando le corresponde actuar como
identificar las cuentas y transacciones contables de perito ante los tribunales de la justicia:
mayor riesgo en cada modelo econmico de nego- En primera instancia, es importante sea-
cio, manejando y explorando las diferentes alterna- lar que la prueba pericial es solicitada en torno
tivas que pueden ser usadas por los defraudadores. de un programa metodolgico elaborado por el
fiscal encargado de coordinar la investigacin,
Lineamientos para el manejo de la que ordenar las actividades conducentes al es-
prueba pericial contable en los delitos clarecimiento de los hechos (Art. 205 CPP).
econmicos y financieros bajo el sistema Una vez es designado, el perito contable reci-
penal acusatorio bir los elementos materiales probatorios (EMP)
Una vez se han analizado los requerimientos y la evidencia fsica (EF) objeto de anlisis; en la
legales de la prueba pericial y se han estudiado mayora de los casos, ser necesario el diligencia-
miento del registro de continuidad del elemen- cin de evaluar el EMP y la EF que la polica ju-
to material de prueba o evidencia fsica, entre el dicial le facilite para su posterior evaluacin:
custodio y el perito que la recibe para asegurar
la cadena de custodia. Al perito le corresponde Delitos contra el orden econmico social
diligenciar la siguiente informacin
Delitos contra el El acaparamiento, la especulacin
orden econmico y otras infracciones, delitos
La fecha de izquierda a derecha indicando el
social (Ttulo X CP) contra el sistema financiero,
da, mes y ao en los cuales se realiza el traspa- urbanizacin ilegal, contrabando
so del elemento materia de prueba o evidencia. y lavado de activos (Captulos
I-V).
El campo de hora se diligencia utilizando el
formato militar y corresponde a la hora en que
El orden econmico y social se ha concebi-
se hace el traslado y/o traspaso del elemento
do como regulacin jurdica de la organizacin
materia de prueba o evidencia. Los nombres
econmica y de la intervencin estatal. En pala-
y apellidos completos de la persona que reci-
bras de algunos autores: el orden econmico va
be el elemento materia de prueba o evidencia
a constituir el objeto de proteccin del derecho
fsica. El nmero de cdula de ciudadana de
penal econmico, dado el inters del Estado en
quien recibe, entidad a la cual pertenece, cali-
la conservacin de su capacidad productiva para
dad en la que acta respecto del elemento (en
el cumplimiento de su tarea y en la conservacin
este caso, como perito). El propsito del tras-
del orden legal de la economa, tanto en su con-
paso corresponde a: estudio o anlisis (en este
junto como en sus ordenaciones parciales (Pin-
caso). En el campo de observaciones, quien re-
zn-Snchez & Carrillo-Flrez, 1985, p. 89).
cibe anota las inconsistencias que detecte. Esta
En este caso, el perito contable se enfrenta al
anotacin la debe hacer en presencia de quien
anlisis de EMP y EF de diferente tipo, prepara-
le entrega y avala el registro con su firma y por
dos en algunas ocasiones bajo frmulas novedo-
ltimo, el nmero del protocolo o informe en
sas y tcnicas complejas que permiten a primera
el cual se detallan los anlisis practicados a di-
vista engaar los controles y desdibujar la reali-
chas evidencias, sus resultados y las personas
dad. Por esta razn, la preparacin y el traba-
que intervinieron en el anlisis y custodia (Fis-
jo del perito en este tipo de ilcitos se convierten
cala, 2014).
en garanta del orden econmico y social.
Estudio de los elementos materiales

Delitos contra el patrimonio econmico
probatorios y de la evidencia fsica por
parte del perito contable en los delitos
Delitos contra Hurto, extorsin, estafa, fraude
econmicos y financieros el patrimonio mediante cheque, del abuso
Como ya se expres, los delitos econmicos y fi- econmico (Ttulo de confianza, defraudaciones,
VII CP) usurpacin, dao en bien ajeno
nancieros estn tipificados en el Cdigo Penal;
(Captulos I-IX).
en cada caso, el perito contable tendr la fun-
Anteriormente denominados delitos contra No obstante, la legalidad de los documentos se

la propiedad, el estatuto vigente acoge el rubro resolver a partir de los dictmenes periciales.
de delitos contra el patrimonio econmico, que Dentro de la prueba documental que ma-
rene en un solo tipo punible el apoderamiento nejan los peritos contables, segn el artculo
violento o sin violencia de cosas muebles ajenas 424 del CPP, este profesional tendr acceso a
(Barrera-Domnguez, 1997, p. 3). los textos manuscritos, mecanografiados o im-
En este tipo de ilcitos, el anlisis patrimo- presos. Al igual que el juez, el perito tendr en
nial de las vctimas sean personas naturales o cuenta al apreciar cada documento segn el
jurdicas y el de los infractores es seguramen- artculo 432 del CPP los siguientes criterios:
te un requerimiento para el perito contable. (1) que no haya sido alterado en su forma ni en
su contenido, (2) que permita obtener un cono-
Delitos contra la administracin pblica cimiento claro y preciso del hecho, declaracin
o a testacin de verdad, que constituye su con-
Delitos contra la Peculado, concusin, cohecho, tenido y (3) que dicho contenido sea conforme
administracin celebracin indebida de
pblica (Ttulo XV contratos, trfico de influencias, con lo que ordinariamente ocurre.
CP) enriquecimiento ilcito, De esta forma, segn el sistema penal acu-
prevaricato, abuso de autoridad,
satorio, el perito contable participa en dos
delitos contra los empleados
oficiales (Captulos I-X). momentos muy bien definidos, en cualquier
proceso judicial:
El delito se define como toda aquella con- Una primera participacin en la fase de in-
ducta (accin u omisin) contraria al ordena- dagacin en la que le corresponde entregar
miento jurdico del pas donde se produce. En el informe pericial construido sobre la evi-
este caso, los delitos contra la administracin dencia y el material probatorio que le fue
pbica consisten en que los funcionarios pbli- proporcionado.
cos emiten actos ilegales, abusan de la confian- Y una segunda intervencin durante el juicio
za depositada en ellos para apropiarse y usar oral. Para la aceptacin del informe pericial,
determinados bienes que se les ha encargado. es imprescindible que el perito se presen-
En este tipo de delitos, el perito contable mane- te en el juicio para ser interrogado y contra-
jar los EMP y la EF relacionada con entidades interrogado, como lo establecen los artculos
donde se presenta la corrupcin administrativa, 412 y 415 del CPP. Durante la intervencin en
fenmeno tan antiguo como el ms primitivo el juicio, debe hacer claridad sobre los proce-
de los sistemas de organizacin estatal (Pabn- dimientos y anlisis realizados, y sobre toda
Parra, 2005, p. 1203). aquella informacin documentada en el infor-
Ahora bien, en los delitos econmicos y fi- me pericial, que sirva para determinar la cer-
nancieros, el perito contable se enfrenta a un teza de algn hecho en particular para el caso,
EMP y a una EF documental, y el caso del DMG de forma clara para que pueda ser entendida
Grupo Holding S.A. confirma esta apreciacin. por todos aquellos que asistan a la audiencia.
Investigacin
Indagacin
criminal
Noticia
Juzgamiento
evidencia fsica (EF) que le
En el juicio oral y pblico,

informe pericial con base
presenta la sustentacin
ha sido entregada por el
perito contable allega el
probatorio (EMP) y en la
en el elemento material
poder ser interrogado y

En la indagacin, el
de su informe, para
contrainterrogado
el perito contable
custodio
Figura 4
Participacin del perito contable en el Sistema penal acusatorio en Colombia
Fuente: elaboracin propia con base en el Cdigo de Procedimiento Penal
Informe pericial contable pblica; para que el informe sea admisible

De conformidad con lo estipulado en los artculos como evidencia, se requiere que el perito decla-
210, 255, 257, 261 y 275 del Cdigo de Procedi- re oralmente en el juicio.
miento Penal, el perito rinde su informe y declara Las partes solicitarn al juez que haga compa-
bajo la gravedad de juramento, conforme al artcu- recer a los peritos al juicio oral y pblico, para ser
lo 406 del mismo ordenamiento jurdico. interrogados y contrainterrogados en relacin con
El perito debe presentar un informe resumi- los informes periciales que hubiesen rendido, o
do en que exprese la base de la opinin pedida para que los rindan en la audiencia (Art. 412 CPP).
por la parte que solicit la prctica de la prue- Para la elaboracin del informe pericial por
ba, el cual debe ser puesto en conocimiento de parte del perito, la Fiscala General de la Na-
las dems partes al menos con cinco (5) das cin ha establecido los siguientes requerimien-
de anticipacin a la celebracin de la audiencia tos (Fiscala, 2014):
Informe pericial
Objetivo de la diligencia
Descripcin clara y precisa de los elementos materiales probatorios y evidencia fsica examinada
Descripcin de los procedimientos tcnicos empleados
Informe sobre el grado de aceptacin por la comunidad tcnico cientfica, de los procedimientos empleados
Instrumentos empleados y estado de estos al momento del peritaje o examen tcnico cientfico (relacionndolos y
describiendo su estado al momento del examen)
Explicacin del principio o principios tcnicos y cientficos aplicados (informe sobre el grado de aceptacin por la
comunidad cientfica)
Descripcin clara y precisa de los procedimientos tcnicos de su actividad tcnico-cientfica
Interpretacin de resultados
Tabla 7
Contenido del informe pericial
Fuente: Fiscala General de la Nacin (2014)
Las partes podrn presentar informes de pe- La corroboracin o ratificacin de la opi-

ritos de su confianza y solicitar que estos sean nin pericial por otros expertos que decla-
citados a interrogatorio en el juicio oral y pblico, ran tambin en el mismo juicio, y
acompaando certificacin que acredite la ido- Sobre temas similares a los anteriores.
neidad del perito (Art. 413 CPP).
Si el juez admite el informe presentado por El perito responder de forma clara y preci-
la parte, en la audiencia preparatoria, inmedia- sa las preguntas que le formulen las partes. El
tamente ordenar citar al perito o peritos que perito tiene, en todo caso, derecho de consultar
lo suscriben, para que concurran a la audiencia documentos, notas escritas y publicaciones con
del juicio oral y pblico con el fin de ser inte- la finalidad de fundamentar y aclarar su res-
rrogados y contrainterrogados (Art. 414 CPP). puesta.
Los peritos, tanto los que hayan rendido in-
forme, como los que solo sern interrogados y
Instrucciones para contrainterrogar al
contrainterrogados en la audiencia del juicio
perito
oral y pblico, tendrn acceso a los elementos
El contrainterrogatorio del perito se cum-
materiales probatorios y la evidencia fsica a
plir observando las siguientes instrucciones
que se refiere el informe pericial o a los que se
(Art. 418 CPP):
har referencia en el interrogatorio (Art. 416
a. La finalidad del contrainterrogatorio es re-
CPP). El perito deber ser interrogado en rela-
futar, en todo o en parte, lo que el perito ha
cin con los siguientes aspectos (Art. 417 CPP):
informado.
Sobre los antecedentes que acrediten su co-
b. En el contrainterrogatorio se podr utilizar
nocimiento terico sobre la ciencia, tcnica o
cualquier argumento sustentado en princi-
arte en que es experto.
pios, tcnicas, mtodos o recursos acredi-
Sobre los antecedentes que acrediten su
tados en divulgaciones tcnico cientficas
conocimiento en el uso de instrumentos o
medios en los cuales es experto. calificadas, referentes a la materia de con-
Sobre los antecedentes que acrediten su co- troversia.
nocimiento prctico en la ciencia, tcnica,
arte, oficio o aficin aplicables. Para apreciar la prueba pericial, en el juicio
Sobre los principios cientficos, tcnicos o oral y pblico, se tendr en cuenta la idoneidad
artsticos en los que fundamenta sus verifi- tcnico cientfica y moral del perito, la clari-
caciones o anlisis y grado de aceptacin. dad y exactitud de sus respuestas, su comporta-
Sobre los mtodos empleados en las investi- miento al responder, el grado de aceptacin de
gaciones y anlisis relativos al caso. los principios cientficos, tcnicos o artsticos
Sobre si en sus exmenes o verificaciones en que se apoya el perito, los instrumentos uti-
utiliz tcnicas de orientacin, de probabi- lizados y la consistencia del conjunto de res-
lidad o de certeza. puestas (Art. 420 CPP).
Conclusiones ricial, el cual debe contener como mnimo: el

Al contador pblico le corresponde actuar objetivo de la diligencia; la descripcin clara y
como perito en los procesos judiciales adelanta- precisa de los elementos materiales probatorios
dos por delitos econmicos y financieros, como y la evidencia fsica examinada; la descripcin
profesional auxiliar de la justicia en los casos de los procedimientos tcnicos empleados; el
que seala la Ley, como perito expresamente informe sobre el grado de aceptacin por la
designado para ello. La participacin del perito comunidad tcnico cientfica de los procedi-
contable en los procesos judiciales est sujeta al mientos empleados; los instrumentos emplea-
programa metodolgico elaborado por el fiscal. dos y el estado de estos al momento del peritaje
En el marco del Sistema Penal Acusatorio o examen tcnico-cientfico (relacionndolos
colombiano, al perito contable le corresponde y describiendo su estado al momento del exa-
actuar en dos momentos claramente definidos; men); la explicacin del principio o principios
en la etapa de indagacin, al hacer entrega de tcnicos y cientficos aplicados (informe so-
su informe pericial elaborado con base en los bre el grado de aceptacin por la comunidad
elementos materiales probatorios y en las evi- cientfica); la descripcin clara y precisa de los
dencias fsicas entregadas por la polica judi- procedimientos tcnicos de su actividad tcni-
cial. Y en la etapa de juzgamiento, en especial co-cientfica y, por ltimo, la interpretacin de
en el juicio oral, cuando le corresponde susten- los resultados.
tar su informe pericial y si se requiere, someter-
se al interrogatorio y contrainterrogatorio. Referencias
La prueba pericial contable es un medio
probatorio determinante en la etapa de inves- Avella-Franco, Pedro Oriol (2007).
tigacin en los casos de delitos econmicos y Estructura del proceso penal acusatorio.
financieros; su hallazgo y validez dependen de Bogot: Fiscala General de la Nacin,
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Proceso 11001 60 000 2008 0790. Doctrina y Ley Ltda.
Fecha de recepcin: 25 de agosto de 2015

Fecha de aceptacin: 20 de noviembre de
2015
Disponible en lnea: 15 de mayo de 2016
Para citar este artculo
Ramrez, M.; Robayo, N. & Parra, L. (2015).

La prueba pericial contable especializada
en los delitos econmicos y financieros:
anlisis del caso DMG. Cuadernos de Con-
tabilidad, 16(42), 689-712. http://dx.doi.
org/10.11144/Javeriana.cc16-42.ppce

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Fecha de recepcin: 25 de agosto de 2015

Para citar este artculo

Ramrez, M.; Robayo, N. & Parra, L. (2015).

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