Estructura de las NIC’ s

NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo
El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentación de
los estados financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que
los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma
entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para
alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar, requisitos generales
para la presentación de los estados financieros y, a continuación, ofrece directrices
para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mínimos sobre su
contenido. Tanto el reconocimiento, como la valoración y la información a revelar
sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en otras Normas e
Interpretaciones.
Alcance
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de
propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e
información a revelar para transacciones y otros sucesos.
Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados
financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34
Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán
a estos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las
entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados y las que
presentan estados financieros separados, como se definen en la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados.
Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin
fines de lucro del sector privado o del sector público aplican esta Norma, podrían
verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas específicas
de los estados financieros, e incluso para éstos.
Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC
32 Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de
inversión), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo,
algunas entidades cooperativas) podrían tener la necesidad de adaptar la
presentación en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o
participantes.
NIC 2: INVENTARIOS
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para
la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como
un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe
en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas
del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal
de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicación actuales.
El costo de los inventarios será asignado siguiendo el método de primera entrada
primera salida (FIFO) o el coste medio ponderado. La entidad utilizará la misma
fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso
similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. El costo de los
inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así
como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos,
se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales.
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operación. El importe de cualquier disminución de valor, hasta alcanzar
el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será
reconocido como gasto en el periodo en que ocurra la disminución o la pérdida. El
importe de cualquier reversión de la disminución de valor que resulte de un
incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el
valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en
que la recuperación del valor tenga lugar.
Alcance
Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
(a) Las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados (véase la NIC 11 Contratos de
Construcción);
(b) Los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas
en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura).
Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la
cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean
medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas
en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor
neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del periodo
en que se produzcan dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan
sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos
inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el
importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado
del periodo en que se produzcan dichos cambios.
Los inventarios a que se ha hecho referencia en el párrafo 3(a) se miden por su
valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo,
cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales,
siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo
o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo
de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de
los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
Los intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden materias
primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios
a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren,
principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar
ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de
comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable
menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos
de medición establecidos en esta Norma.
NIC 7: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Objetivo
La información acerca de los flujos de efectivo de una entidad es útil porque
suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la
capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así
como las necesidades que ésta tiene de utilizar dichos flujos de efectivo. Para tomar
decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad
tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se
producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios
históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un
estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen
según si proceden de actividades de operación, de inversión o de financiación.
Los Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al
efectivo. El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor.
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los
usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene
la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades
de liquidez que ésta tiene. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben
evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al
efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa
de su aparición.
El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos
durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de
financiación.
Alcance
Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los
requerimientos de esta Norma, y lo presentará como parte integrante de sus estados
financieros para cada periodo en que sea obligatoria la presentación de éstos.
Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de Cambios en la Posición
Financiera, aprobada en julio de 1977.
Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la entidad
genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es
independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso cuando el
efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en cuestión, como
puede ser el caso de las entidades financieras. Básicamente, las entidades
necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las
actividades que constituyen su principal fuente de ingresos. En efecto, todas ellas
necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y
suministrar rendimientos a sus inversores. Por consiguiente, esta Norma requiere
que todas las entidades presenten un estado de flujos de efectivo.

NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar
acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones
contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y
fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con
los estados financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y con los
elaborados por otras entidades.
Los requerimientos de información a revelar relativos a políticas contables, excepto
los referentes a cambios en las políticas contables, han sido establecidos en la NIC
1 Presentación de Estados Financieros.
Alcance
Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así como
en la contabilización de los cambios en éstas, los cambios en las estimaciones
contables y en la corrección de errores de periodos anteriores.
El efecto impositivo de la corrección de los errores de periodos anteriores, así como
de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas contables
se contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelará
la información requerida por esta Norma.

NIC 10: HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE

INFORMA
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir:
(a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa; y
(b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en
que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como
respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después
del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del
periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros
para su publicación.
Pueden identificarse dos tipos de eventos:
(a) Aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del
periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa que implican ajuste) y
(b) aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después del
periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa que no implican ajuste).
Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para
reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que impliquen ajustes.
Una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para
reflejar hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
impliquen ajustes. Si hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
que no implican ajuste son materiales, no revelar esta información puede influir en
las decisiones económicas que los usuarios puedan tomar sobre la base de los
estados financieros. Por consiguiente, una entidad revelará la siguiente información
sobre cada categoría significativa de hechos ocurridos después del periodo sobre
el que se informa que no implican ajuste:
(a) la naturaleza del evento; y
(b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la
imposibilidad de realizar tal estimación.
Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese información
acerca de condiciones que existían al final del periodo sobre el que se informa,
actualizará la información a revelar relacionada con esas en función de la
información recibida.
Alcance
Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar
correspondiente a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.

NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo
tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad;
y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o
pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados
vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían
si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente
Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido,
con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y
otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en
los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del
resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio),
cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya
sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio). De forma similar, el
reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos en una combinación
de negocios afectará al importe de la plusvalía que surge en esa combinación de
negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas.
Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos
que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la
presentación del impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la
información a revelar sobre los mismos.
Alcance
Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros
tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que informa.
Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del
gobierno (véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales), ni de los créditos fiscales
por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones
fiscales.

NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,
planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable
de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la
determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por
deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante más de un periodo.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo
si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de
propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un
tratamiento contable diferente.
Esta Norma no es aplicable a:
(a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas;
(b) los activos biológicos relacionados con actividades agrícolas distintos de las
plantas productoras (véase la NIC 41 Agricultura). Esta Norma se aplica a las
plantas productoras pero no a los productos que se obtienen de las mismas.
(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales).
(d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de propiedades, planta
y equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los párrafos
(b) a (d).
Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversión de
acuerdo con la NIC 40 Propiedades de Inversión, utilizará el modelo del costo de
esta Norma para las propiedades de inversión que son de su propiedad.

NIC 19: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a
revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad
reconozca:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a
los empleados a pagar en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico procedente del
servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados.
Alcances
Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a
los empleados, excepto aquellos a los que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones.
Esta Norma no trata de la información que deben suministrar los planes de
beneficios a los empleados (véase la NIC 26 Contabilización e Información
Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro).
Los beneficios a los empleados a los que se aplica esta Norma comprenden los que
proceden de:
(a) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus
empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados o con
sus representantes;
(b) requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores
industriales, mediante los cuales las entidades se ven obligadas a realizar
aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carácter multi-
patronal; o
(c) prácticas no formalizadas que generan obligaciones implícitas. Estas prácticas
no formalizadas dan lugar a obligaciones implícitas, cuando la entidad no tenga
alternativa realista diferente de la de pagar los beneficios a los empleados. Un
ejemplo de una obligación implícita es cuando un cambio en las prácticas no
formalizadas de la entidad causaría un daño inaceptable en las relaciones con los
empleados.
Los beneficios a los empleados comprenden:
a) Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si se
esperan liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al final del periodo
anual sobre el que se informa en el que los empleados presten los servicios
relacionados:
(i) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
(ii) derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;
(iii) participación en ganancias e incentivos; y
(iv) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones
médicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o
parcialmente subvencionados).
(b) Beneficios post-empleo, tales como los siguientes:
(i) beneficios por retiro (por ejemplo pensiones y pagos únicos por retiro); y
(ii) otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y los beneficios de
atención médica posteriores al empleo;
(c) Otros beneficios a los empleados a largo plazo, tales como los siguientes:
(i) las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras largos
periodos de servicio o años sabáticos;
(ii) los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio; y (iii)
los beneficios por invalidez permanente; y
(d) beneficios por terminación.
Los beneficios a los empleados comprenden los proporcionados a los empleados o
a quienes dependen o son beneficiarios de ellos, y pueden ser liquidados mediante
pagos (o el suministro de bienes o servicios) realizados directamente a los
empleados, a sus cónyuges, hijos u otras personas dependientes de aquellos, o a
terceros, tales como compañías de seguros.
Un empleado puede prestar servicios en la entidad a tiempo completo o a tiempo
parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. A efectos de esta Norma,
empleados incluye también a los directores y a otro personal de la gerencia.
NIC 20: CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES
Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las
subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras formas
de ayudas gubernamentales.
Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de
transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro
de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operación de la entidad.
Se excluyen aquellas formas de ayuda gubernamental a las que no cabe
razonablemente asignar un valor, así como las transacciones con el gobierno que
no pueden distinguirse de las demás operaciones normales de la entidad.
Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector público con el objeto
de suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o tipo de entidades,
seleccionadas bajo ciertos criterios. No son ayudas gubernamentales, para el
propósito de esta Norma, los beneficios que se producen indirectamente sobre las
entidades por actuaciones sobre las condiciones generales del comercio o la
industria, tales como el suministro de infraestructura en áreas en desarrollo o la
imposición de restricciones comerciales a los competidores.
Para la presente Norma, las ayudas gubernamentales procedentes del sector
público no incluyen el suministro de infraestructura para mejora de la red de
comunicación y transporte, ni la provisión de mejores medios como, por ejemplo, el
riego o una red de acequias, siempre que tales facilidades estén disponibles
corrientemente para provecho de toda la comunidad local.
Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de activos
no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso de la entidad. En
tales circunstancias, es habitual determinar el valor razonable de cada activo no
monetario y contabilizar tanto la subvención como cada activo por el
correspondiente valor razonable.
Una subvención que se convierta en reembolsable se contabilizará como un cambio
en una estimación contable (véase la NIC 8, Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores). La devolución de una subvención relacionada
con los ingresos, tendrá como contrapartida, en primer lugar, cualquier importe
diferido no amortizado contabilizado en relación con la subvención. En la medida en
que el reembolso supere la cuantía diferida, o si ésta no existiese, la contrapartida
del reembolso se reconocerá en el resultado del periodo. La devolución de una
subvención relacionada con un activo, se registrará como un aumento del importe
en libros del activo, o como una reducción del saldo del importe diferido, por la
cuantía a reembolsar. La depreciación acumulada adicional que se hubiera
reconocido en resultados hasta la fecha, en ausencia de la subvención, se registrará
en el resultado del periodo.
Debe revelarse información sobre los siguientes extremos:
(a) las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones del gobierno,
incluyendo los métodos de presentación adoptados en los estados financieros;
(b) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los
estados financieros, así como una indicación de otras modalidades de ayudas
gubernamentales, de las que se hayan beneficiado directamente las entidades; y
(c) las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas
gubernamentales que se hayan contabilizado.

Alcance
Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las
subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras formas
de ayudas gubernamentales.
Esta Norma no se ocupa de:
(a) Los problemas especiales que aparecen en la contabilización de subvenciones
del gobierno dentro de estados financieros que reflejan los efectos de cambios en
los precios, o en información complementaria de similar naturaleza.
(b) Ayudas gubernamentales que se conceden a la entidad en forma de ventajas
que se materializan al calcular la ganancia imponible o pérdida fiscal, o que se
determinan o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales. Ejemplos de estos
beneficios son las exenciones fiscales, los créditos fiscales por inversiones, las
depreciaciones aceleradas y las tasas impositivas reducidas.
(c) Participaciones del gobierno en la propiedad de la entidad.
(d) Las subvenciones del gobierno cubiertas por la NIC 41 Agricultura.

NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA

MONEDA EXTRANJERA
Objetivo
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Además, una entidad puede presentar sus estados
financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cómo
se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en
moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados
financieros a la moneda de presentación elegida.
Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar,
así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de
cambio dentro de los estados financieros.
Alcance
Esta Norma se aplicará:
(a) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las
transacciones y saldos con derivados que estén dentro del alcance de la NIIF 9
Instrumentos Financieros;
(b) al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el
extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por
consolidación o por el método de la participación; y
(c) al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una moneda
de presentación.
La NIIF 9 se aplica a muchos derivados en moneda extranjera y, por tanto, éstos
quedan excluidos del alcance de esta Norma. No obstante, aquellos derivados en
moneda extranjera que no están dentro del alcance de la NIIF 9 (por ejemplo, ciertos
derivados en moneda extranjera implícitos en otros contratos), entran dentro del
alcance de esta Norma. Además, esta Norma se aplica cuando la entidad convierte
los importes relacionados con derivados desde su moneda funcional a la moneda
de presentación.
Esta Norma no es aplicable a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda
extranjera, incluyendo la cobertura de una inversión neta en un negocio en el
extranjero. La NIIF 9 es aplicable a la contabilidad de coberturas.
Esta Norma se aplica a la presentación de los estados financieros de una entidad
en una moneda extranjera, y establece los requisitos para que los estados
financieros resultantes puedan ser calificados como conformes con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). También se especifica la
información a revelar, en el caso de conversión de información financiera a una
moneda extranjera que no cumpla los anteriores requerimientos.
Esta Norma no se aplicará a la presentación, dentro del estado de flujos de efectivo,
de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni
de la conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (véase la
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo)

NIC 23: COSTOS POR PRÉSTAMO

Principio Básico

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,

construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos
activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.

Alcance
Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por
préstamos.
Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el
capital preferente no clasificado como pasivo.
No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos
directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de:
(a) un activo apto medido al valor razonable, por ejemplo un activo biológico dentro
del alcance de la NIC 41 Agricultura; o
(b) inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en
grandes cantidades de forma repetitiva.

NIC 24: INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS

Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información a revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad
de que su situación financiera y resultados del periodo puedan haberse visto
afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y
saldos pendientes, incluyendo compromisos, con dichas partes.
Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad
que prepara sus estados financieros (en esta Norma denominada “la entidad que
informa”).
Alcance
Esta Norma se aplicará en:
(a) la identificación de relaciones y transacciones entre partes relacionadas;
(b) la identificación de saldos pendientes, incluyendo compromisos, entre una
entidad y sus partes relacionadas;
(c) La identificación de las circunstancias en las que se requiere revelar información
sobre los apartados (a) y (b); y
(d) la determinación de la información a revelar sobre todas esas partidas.
Esta Norma requiere revelar información sobre las relaciones entre partes
relacionadas, transacciones, saldos pendientes, incluyendo compromisos, en los
estados financieros consolidados y separados de una controladora o inversores con
control conjunto de una participada o influencia significativa sobre esta, presentados
de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados o la NIC 27 Estados
Financieros Separados. Esta norma también se aplicará a los estados financieros
individuales.
Las transacciones y los saldos pendientes entre partes relacionadas con otras
entidades de un grupo se revelarán en los estados financieros de la entidad. Las
transacciones y saldos pendientes entre partes relacionadas intragrupo se
eliminarán, excepto las que ocurran entre una entidad de inversión y sus
subsidiarias medidas al valor razonable con cambios en resultados, en el proceso
de elaboración de los estados financieros consolidados del grupo.

NIC 26: CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE PLANES

DE BENEFICIO POR RETIRO
Alcance
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro
cuando éstos se preparan.
Los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros nombres,
tales como “planes de pensiones”, “sistemas complementarios de prestaciones por
jubilación” o “planes de beneficios por retiro”.
Los planes de beneficio por retiro se consideran, en la Norma, como entidades
diferentes de los empleadores y de las personas que participan en dicho planes. El
resto de las Normas son aplicables a las informaciones procedentes de los planes
de beneficio por retiro, en la medida en que no queden derogadas por la presente
Norma.
Esta Norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte del plan,
a todos los participantes como grupo. No se ocupa, por el contrario de las
informaciones a los individuos participantes acerca de sus derechos adquiridos
sobre el plan.
La NIC 19 Beneficios a los Empleados se refiere a la determinación del costo de los
beneficios por retiro, en los estados financieros de los empleadores que tienen
establecido un plan. Por tanto, esta Norma complementa la citada NIC 19.
Los planes de beneficio por retiro pueden ser de aportaciones definidas o de
beneficios definidos. Muchos de ellos exigen la creación de fondos separados, que
pueden o no tener personalidad jurídica independiente, así como pueden o no tener
fideicomisarios que reciben las aportaciones y pagan los beneficios por retiro. La
presente Norma es de aplicación con independencia de la creación del fondo
separado o de la existencia de fideicomisarios.
Los planes de beneficio por retiro cuyos activos han sido invertidos en una compañía
de seguros, están sometidos a las mismas obligaciones de contabilidad y
capitalización que aquéllos donde las inversiones se administran privadamente. Por
consiguiente, estos planes quedan dentro del alcance de esta Norma, a menos que
el contrato con la compañía de seguros se haya hecho en nombre de un participante
específico o de un grupo de participantes, y la obligación sobre los beneficios por
retiro recaiga exclusivamente sobre la citada compañía.
La presente Norma no se ocupa de otros tipos de ventajas sociales de los
empleados tales como las indemnizaciones por despido, los acuerdos de
remuneración diferida, las gratificaciones por ausencia prolongada, los planes de
retiro anticipado o de reestructuración de plantilla, los programas de seguros de
enfermedad y de previsión colectiva o los sistemas de bonos a los trabajadores.
También se excluyen del alcance de la Norma los programas de seguridad social
del gobierno.

NIC 27: ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilización e
información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados.
Esta Norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar
estados financieros separados, o esté obligada a ello por las regulaciones locales.
Estados financieros separados son los presentados por una controladora (es decir,
un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con control conjunto en
una participada o influencia significativa sobre ésta, en la que las inversiones se
contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizará las
inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:
(a) al costo, o
(b) de acuerdo con la NIIF 9.
La entidad aplicará el mismo tratamiento contable a cada categoría de inversión.
Las inversiones contabilizadas al costo se reconocerán de acuerdo con la NIIF 5
Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas en
aquellos casos en que éstas se clasifiquen como mantenidas para la venta (o se
incluyan en un grupo de activos para su disposición que se clasifique como
mantenido para la venta). En estas circunstancias, no se modificará la medición de
las inversiones contabilizadas de acuerdo con la NIIF 9.
Alcance
Esta Norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar
estados financieros separados, o esté obligada a ello por las regulaciones locales.
Esta norma no establece qué entidades elaborarán estados financieros separados.
Se aplica en el caso de que una entidad elabore estados financieros separados que
cumplan con las Normas Internacionales de Información Financiera.

NIC 28: INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en
asociadas y establecer los requerimientos para la aplicación del método de la
participación al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
Esta Norma se aplicará a todas las entidades que sean inversores con control
conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre ésta.
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia
significativa. Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de
política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control ni el
control conjunto de ésta.

Alcance
Esta Norma se aplicará a todas las entidades que sean inversores con control
conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre ésta.

NIC 29 INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS

HIPERINFLACIONARIAS
Objetivo y Alcance
La presente Norma será de aplicación a los estados financieros incluyendo a los
estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la
moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria.
Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla,
surge el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, un problema de criterio juzgar
cuándo se hace necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con la
presente Norma. El estado de hiperinflación viene indicado por las características
del entorno económico del país, entre las cuales se incluyen, de forma no
exhaustiva, las siguientes:
(a) la población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no
monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable; además, las
cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para
mantener la capacidad adquisitiva de la misma;
(b) la población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en
términos de moneda local, sino que las ve en términos de otra moneda extranjera
relativamente estable; los precios pueden establecerse en esta otra moneda;
(c) las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida
de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo
es corto;
(d) las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de
precios; y
(e) la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100%.
Los estados financieros de la entidad, cuando su moneda funcional sea la de una
economía hiperinflacionaria, se establecerán en términos de la unidad de medida
corriente al cierre del periodo sobre el que se informa, ya estén elaborados
utilizando el método del costo histórico o el del costo corriente. Tanto las cifras
comparativas correspondientes al periodo anterior, exigidas por la NIC 1
Presentación de Estados Financieros, como cualquier otra información referente a
otros periodos precedentes, deben también quedar establecida en términos de la
unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa. Para
presentar cifras comparativas en una moneda de presentación diferente, serán de
aplicación tanto el apartado (b) del párrafo 42 como el párrafo 43 de la NIC 21
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera (según
la revisión de 2003).
La reexpresión de estados financieros, de acuerdo con esta Norma, requiere la
aplicación de ciertos principios contables, así como de los juicios necesarios para
ponerlos en práctica. La aplicación uniforme de tales principios y juicios, de un
periodo a otro, es más importante que la exactitud de las cifras que, como resultado
de la reexpresión, aparezcan en los estados financieros.
La reexpresión de los estados financieros, conforme a lo establecido en esta Norma,
exige el uso de un índice general de precios que refleje los cambios en el poder
adquisitivo general de la moneda. Es preferible que todas las entidades que
presenten información en la moneda de una misma economía utilicen el mismo
índice.
Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria y una entidad cese en la
preparación y presentación de estados financieros elaborados conforme a lo
establecido en esta Norma, debe tratar las cifras expresadas en la unidad de medida
corriente al final del periodo previo, como base para los valores en libros de las
partidas en sus estados financieros subsiguientes.

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN

Objetivos
El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos
financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos
financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la
perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos
de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias
relacionadas con ellos; y en las circunstancias que obligan a la compensación de
activos financieros y pasivos financieros.
Los principios de esta Norma complementan los principios de reconocimiento y
medición de los activos financieros y pasivos financieros, de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros y a la información a revelar sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Información a Revelar.
Alcance
Esta Norma se aplicará por todas las entidades a todos los tipos de instrumentos
financieros, excepto a:
(a) aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que
se contabilicen de acuerdo con las NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIC
27 Estados Financieros Separados o NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIIF 10, la NIC 27 o la NIC 28 requieren
o permiten que una entidad contabilice las participaciones en una subsidiaria,
asociada o negocio conjunto aplicando la NIIF 9; en esos casos, las entidades
aplicarán los requerimientos de esta Norma. Las entidades aplicarán también esta
Norma a todos los derivados vinculados a participaciones en subsidiarias,
asociadas o negocios conjuntos.
(b) los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de
beneficios a los empleados, a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
(c) [eliminado]
(d) los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de Seguro. No
obstante, esta Norma se aplica a los derivados implícitos en contratos de seguro, si
la NIIF 9 requiere que la entidad los contabilice por separado. Además, un emisor
aplicará esta Norma a contratos de garantía financiera si aplica la NIIF 9 para
reconocer y medir los contratos, pero aplicará la NIIF 4 si opta, de acuerdo con el
párrafo 4(d) de la NIIF 4, por aplicar la NIIF 4 para reconocerlos y medirlos.
(e) instrumentos financieros que entren dentro del alcance de la NIIF 4 porque
contengan un componente de participación discrecional. El emisor de estos
instrumentos está exento de aplicar a estas características los párrafos 15 a 32 y
GA25 a GA35 de esta Norma, que se refieren a la distinción entre pasivos
financieros e instrumentos de patrimonio. Sin embargo, esos instrumentos están
sujetos a todos los demás requerimientos de esta Norma. Además, esta Norma es
aplicable a los derivados que estén implícitos en dichos instrumentos (véase la NIIF
9).
(f) instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones
con pagos basados en acciones, a las que se aplica la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones, salvo en los siguientes casos
(i) contratos que entren dentro del alcance de los párrafos 8 a 10 de esta Norma, a
los que es de aplicación la misma,
(ii) los párrafos 33 y 34 de esta Norma, que serán aplicados a las acciones propias
en cartera adquiridas, vendidas, emitidas o liquidadas, que tengan relación con
planes de opciones sobre acciones para los empleados, planes de compra de
acciones por empleados y todos los demás acuerdos de pagos basados en
acciones.
Esta Norma se aplicará a aquellos contratos de compra o venta de partidas no
financieras que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si dichos
contratos fuesen instrumentos financieros, con la excepción de los contratos que se
celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no
financiera, de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización
esperadas por la entidad. Sin embargo, esta Norma se aplicará a los contratos que
una entidad designe como medidos al valor razonable con cambios en resultados
de acuerdo con el párrafo 2.5 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Existen diversas formas por las que un contrato de compra o de venta de partidas
no financieras puede liquidarse por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros. Entre ellas se
incluyen:
(a) cuando las cláusulas del contrato permitan a cualquiera de las partes liquidar por
el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero o mediante el
intercambio de instrumentos financieros;
(b) cuando la capacidad para liquidar por el importe neto, en efectivo o en otro
instrumento financiero o mediante el intercambio de instrumentos financieros, no
esté explícitamente recogida en las cláusulas del contrato, pero la entidad liquide
habitualmente contratos similares por el importe neto, en efectivo u otro instrumento
financiero o mediante el intercambio de instrumentos financieros (ya sea con la
contraparte, mediante acuerdos de compensación o mediante la venta del contrato
antes de su ejercicio o caducidad del plazo);
(c) cuando, para contratos similares, la entidad exija habitualmente la entrega del
subyacente y lo venda en un periodo corto con el objetivo de generar ganancias por
las fluctuaciones del precio a corto plazo o un margen de intermediación; y
(d) cuando el elemento no financiero objeto del contrato sea fácilmente convertible
en efectivo.
Un contrato al que le sean de aplicación los apartados (b) o (c), no se celebra con
el objetivo de recibir o entregar el elemento no financiero, de acuerdo con las
compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad y, en
consecuencia, estará dentro del alcance de esta Norma. Los demás contratos, a los
que sea de aplicación el párrafo 8, se evaluarán para determinar si han sido
celebrados o se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no
financiera de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización
esperadas por la entidad y si, por ello, están dentro del alcance de esta Norma.
Una opción emitida de compra o venta de elementos no financieros, que pueda ser
liquidada por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o
mediante el intercambio de instrumentos financieros, de acuerdo con los apartados
(a) o (d) del párrafo 9, está dentro del alcance de esta Norma. Dicho contrato no
puede haberse celebrado con el objetivo de recibir o entregar una partida no
financiera de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización
esperadas por la entidad.

NIC 33: GANANCIAS POR ACCIÓN

Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y
presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto será
el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades en el
mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la misma entidad. Aunque
el indicador de las ganancias por acción tiene limitaciones a causa de las diferentes
políticas contables que pueden utilizarse para determinar las “ganancias”, la
utilización de un denominador calculado de forma uniforme mejora la información
financiera ofrecida. El punto central de esta Norma es el establecimiento del
denominador en el cálculo de las ganancias por acción.
Alcance
Esta Norma deberá aplicarse a:
(a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad:
(i) cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien en un
mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir acciones
ordinarias en un mercado público; y
(b) los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
(i) cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien en un
mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir acciones
ordinarias en un mercado público. 3 Cualquier entidad que presente la cifra de
ganancias por acción la calculará y presentará de acuerdo con esta Norma.
En el caso de que una entidad presente estados financieros separados y estados
financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados y la NIC 27 Estados Financieros Separados respectivamente, la
información a revelar requerida por esta Norma sólo necesita presentarse con
referencia a la información consolidada. Una entidad que elija revelar las ganancias
por acción basadas en sus estados financieros separados sólo presentará dicha
información de las ganancias por acción en su estado del resultado integral. Una
entidad no presentará dicha información sobre ganancias por acción en los estados
financieros consolidados.
Si una entidad presenta las partidas del resultado del periodo en un estado
separado, según se describe en el párrafo 10A de la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros (revisada en 2011), presentará las ganancias por acción solo en ese
estado separado.

NIC 34: INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA

Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información
financiera intermedia, así como prescribir los criterios para el reconocimiento y la
medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se
presenten de forma completa o condensada para un periodo intermedio. La
información financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene
datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros
usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y
flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez.
Alcance
En esta Norma no se establece qué entidades deben ser obligadas a publicar
estados financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben hacerlo
ni cuánto tiempo debe transcurrir desde el final del periodo intermedio hasta la
aparición de la información intermedia. No obstante, los gobiernos, las comisiones
de valores, las bolsas de valores y los organismos profesionales contables requieren
frecuentemente a las entidades cuyos valores cotizan en mercados de acceso
público presentar información financiera intermedia. Esta Norma es de aplicación
tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo de información, como si ella misma
decide publicar información financiera intermedia siguiendo las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). El Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad aconseja a las entidades cuyos títulos cotizan en
los mercados que suministren estados financieros intermedios que cumplan con los
criterios de reconocimiento, medición y presentación establecidos en esa Norma.
Más específicamente, se aconseja a las entidades con valores cotizados en bolsa
que:
(a) publiquen, al menos, estados financieros intermedios referidos al primer
semestre de cada uno de sus periodos contables anuales; y
(b) pongan sus estados financieros intermedios a disposición de los usuarios en un
plazo no mayor de 60 días tras la finalización del periodo intermedio.
La evaluación del cumplimiento y conformidad con las NIIF se hará, por separado,
para cada conjunto de información financiera, ya sea anual o intermedia. El hecho
de que una entidad no haya publicado información intermedia durante un periodo
contable en particular, o de que haya publicado informes financieros intermedios
que no cumplan con esta Norma, no impide que sus estados financieros anuales
cumplan con las NIIF, si se han confeccionado siguiendo las mismas.
Para calificar a los estados financieros intermedios de una entidad como conformes
con las NIIF, deben cumplir con todos los requerimientos establecidos en esta
Norma. Al respecto, el párrafo 19 requiere la revelación de determinadas
informaciones.

NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Objetivo
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una
entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o
de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la
Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese
activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por
deterioro del valor, así como la información a revelar.
Alcance
Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de todos los
activos, distintos de:
(a) inventarios (véase la NIC 2 Inventarios);
(b) activos de contratos y activos que surgen de los costos para obtener o cumplir
un contrato que se reconocen de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes;
(c) activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(d) activos que surjan por beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a
los Empleados);
(e) activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
(f) propiedades de inversión que se midan según su valor razonable (véase la NIC
40 Propiedades de Inversión);
(g) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola dentro del alcance de la
NIC 41 Agricultura que se midan según su valor razonable menos los costos de
disposición;
(h) costos de adquisición diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos
contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que están
dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro; y
(i) activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos
Para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
Esta Norma no es de aplicación a los inventarios, a los activos derivados de los
contratos de construcción, a los activos por impuestos diferidos, a los activos que
surgen de las retribuciones a los empleados ni a los activos clasificados como
mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de activos para su disposición
que se haya clasificado como mantenido para la venta) porque las Normas
existentes aplicables a estos activos establecen los requisitos para su
reconocimiento y medición.
Esta Norma es de aplicación a los activos financieros clasificados como:
(a) subsidiarias, según se definen en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados;
(b) asociadas, según se definen en la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos; y
(c) negocios conjuntos, tal como se definen en la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos.
Para el deterioro del valor de otros activos financieros, véase la NIIF 9.
Esta Norma no es aplicable a los activos financieros que se encuentren en el
alcance de la NIIF 9, a las propiedades de inversión que se midan según su valor
razonable dentro del alcance de la NIC 40, o a los activos biológicos relacionados
con la actividad agrícola que se midan a su valor razonable menos los costos de
venta, dentro del alcance de la NIC 41. Sin embargo, esta Norma es aplicable a los
activos que se contabilicen según su valor revaluado (es decir, valor razonable en
la fecha de la revaluación menos cualquier depreciación acumulada posterior y
pérdida por deterioro de valor acumulada posterior) de acuerdo con otras NIIF, como
el modelo de revaluación de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38
Activos Intangibles. La única diferencia entre el valor razonable de un activo y su
valor razonable menos los costos de disposición es el costo incremental directo
atribuible a la disposición del activo.
(a) Si los costos de disposición son insignificantes, el importe recuperable del activo
revaluado será necesariamente próximo a, o mayor que, su valor revaluado. En este
caso, después de la aplicación de los criterios de la revaluación, es improbable que
el activo revaluado se haya deteriorado, y por tanto no es necesario estimar el
importe recuperable.
(b) [eliminado]
(c) Si los costos de disposición no fueran insignificantes, el valor razonable menos
los costos de disposición del activo revaluado será necesariamente inferior a su
valor razonable. En consecuencia, el activo revaluado verá deteriorado su valor, si
su valor en uso es inferior a su valor revaluado. En este caso, después de la
aplicación de los requerimientos de la revaluación, una entidad aplicará esta Norma
para determinar si el activo ha sufrido o no un deterioro de su

NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS

CONTINGENTES
Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar
sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:
(a) Aquellos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el
contrato es oneroso; y
(b) [eliminado]
(c) aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma.
Esta Norma no es de aplicación a los instrumentos financieros (incluyendo
garantías) que quedan dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han
cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que
ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus obligaciones. Esta
Norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecución, salvo que tengan
carácter oneroso para la entidad.
Cuando otra Norma se ocupe de un tipo específico de provisión, pasivo contingente
o activo contingente, una entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por
ejemplo, ciertos tipos de provisiones se abordan en las Normas sobre:
(a) [eliminado]
(b) el impuesto a las ganancias (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(c) arrendamientos (véase la NIIF 16 Arrendamientos). Sin embargo, esta Norma se
aplica a los arrendamientos que pasen a ser onerosos antes de la fecha de
comienzo del arrendamiento como se define en la NIIF 16. Esta Norma también se
aplica a los arrendamientos a corto plazo y en los que el activo subyacente es de
bajo valor contabilizados de acuerdo con el párrafo 6 de la NIIF 16 y que han pasado
a ser onerosos;
(d) beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados);
(e) contratos de seguro (véase la NIIF 4 Contratos de Seguro). No obstante, esta
Norma es de aplicación a las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes de una entidad aseguradora que sean diferentes de sus obligaciones
y derechos en virtud de contratos de seguros que estén dentro del alcance de la
NIIF 4;
(f) contraprestación contingente de una adquirente en una combinación de negocios
(véase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios); y
(g) ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes (véase
la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con
Clientes). Sin embargo, como la NIIF 15 no contiene ninguna especificación para
abordar contratos con clientes que resulten, o vayan a ser, onerosos, esta Norma
se aplica a estos casos.
En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuantía o vencimiento
inciertos. En algunos países, el término “provisión” se utiliza en el contexto de
partidas tales como la depreciación, y la pérdida de valor por deterioro de activos o
de los deudores de dudoso cobro. Estas partidas proceden de ajustes en el importe
en libros de ciertos activos, y no se tratan en la presente Norma.
En otras Normas se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como
activos o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma.
Por consiguiente, esta Norma no exige, ni prohíbe, la capitalización de los costos
reconocidos al constituir una determinada provisión.
Esta Norma es de aplicación a las provisiones por reestructuración (incluyendo las
operaciones discontinuadas). Cuando una determinada reestructuración cumple
con la definición de operación en discontinuación, la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas puede exigir revelar
información adicional sobre la misma.
NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma
requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen
ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros
de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.
Alcance
Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los
siguientes casos:
(a) activos intangibles que estén tratados en otras Normas;
(b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación;
(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales). y
(d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo,
gas natural y recursos no renovables similares.
En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilización de una clase específica
de activo intangible, la entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por
ejemplo, esta Norma no es aplicable a:
(a) Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario
de sus actividades (véase la NIC 2 Inventarios).
(b) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias).
(c) Arrendamientos de activos intangibles contabilizados de acuerdo con la NIIF 16
Arrendamientos.
(d) Activos que surjan por beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios
a los Empleados).
(e) Activos financieros, según se definen en la NIC 32, el reconocimiento y la
medición de algunos activos financieros están cubiertos por la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados, en la NIC 27 Estados Financieros Separados, y en la
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.
(f) Plusvalía adquirida en una combinación de negocios (véase la NIIF 3
Combinaciones de Negocios).
(g) Costos de adquisición diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos
contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que están
dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro. La NIIF 4 establece
requerimientos de revelación de información específicos para los citados costos de
adquisición diferidos, pero no para los activos intangibles. Por ello, los
requerimientos de revelación de información de esta Norma se aplican a dichos
activos intangibles.
(h) Activos intangibles no corrientes (o incluidos en un grupo de activos para su
disposición clasificados como mantenidos para la venta) de acuerdo con la NIIF 5
Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas.
(i) Activos que surgen de contratos con clientes que se reconocen de acuerdo con
la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con
Clientes.
Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de
naturaleza o apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso
de programas informáticos), de documentación legal (en el caso de una licencia o
patente) o de una película. Al determinar si un activo que incluye elementos
tangibles e intangibles se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o
como un activo intangible según la presente Norma, la entidad realizará el oportuno
juicio para evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo. Por
ejemplo, los programas informáticos para un ordenador que no pueda funcionar sin
un programa específico son una parte integrante del equipo, y serán tratados como
elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema
operativo de un ordenador. Cuando los programas informáticos no constituyan parte
integrante del equipo, serán tratados como activos intangibles.
Esta Norma es de aplicación, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos
de publicidad, formación del personal, comienzo de la actividad o de la entidad y a
los correspondientes a las actividades de investigación y desarrollo. Las actividades
de investigación y desarrollo están orientadas al desarrollo de nuevos
conocimientos. Por tanto, aunque de este tipo de actividades pueda derivarse un
activo con apariencia física (por ejemplo, un prototipo), la sustancia material del
elemento es de importancia secundaria con respecto a su componente intangible,
que viene constituido por el conocimiento incorporado al activo en cuestión.
Los derechos mantenidos por un arrendatario por acuerdos de concesión o licencia,
para elementos tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro,
manuscritos, patentes y derechos de autor, dentro del alcance de la presente Norma
y que están excluidos del alcance de la NIIF 16.
Las exclusiones del alcance de una Norma pueden producirse en ciertas actividades
u operaciones en las que, por ser de una naturaleza muy especializada, surjan
aspectos contables que necesitan un tratamiento diferente. Este es el caso de la
contabilización de los desembolsos por exploración, desarrollo o extracción de
petróleo, gas y otros depósitos minerales, en las industrias extractivas, así como en
el caso de los contratos de seguro. Por tanto, esta Norma no es de aplicación a los
desembolsos realizados en estas operaciones y contratos. No obstante, esta Norma
será de aplicación a otros activos intangibles utilizados (como los programas
informáticos) y otros desembolsos realizados (como los que correspondan al inicio
de la actividad), en las industrias extractivas o en las entidades aseguradoras.

NIC 39: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha decidido sustituir la NIC
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición a lo largo de un periodo
de tiempo. La primera entrega, que trata la clasificación y medición de activos
financieros, se emitió como NIIF 9 Instrumentos Financieros en noviembre de 2009.
Los requerimientos para la clasificación y medición de los pasivos financieros y la
baja en cuentas de activos y pasivos financieros se añadieron a la NIIF 9 en octubre
de 2010. En consecuencia, partes de la NIC 39 están siendo sustituidas y quedarán
obsoletas para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013.
Se han publicado las propuestas para sustituir los requerimientos sobre deterioro
de valor y las propuestas sobre contabilidad de coberturas se espera que se
publiquen en 2010. Los requerimientos restantes de la NIC 39 continúan en vigor
hasta ser sustituidos por futuras entregas de la NIIF 9. El Consejo espera sustituir
la NIC 39 en su totalidad

Alcance
Esta Norma se aplicará por las entidades a todos los instrumentos financieros dentro
del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros si, y en la medida en que:
(a) la NIIF 9 permita que se apliquen los requerimientos de la contabilidad de
coberturas de esta Norma; y
(b) el instrumento financiero sea parte de una relación de coberturas que cumpla los
requisitos de la contabilidad de coberturas de acuerdo con esta Norma.

NIC 40: TRANSFERENCIAS DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades
de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes.
Alcance
Esta Norma será aplicable en el reconocimiento, medición y revelación de
información de las propiedades de inversión.
Esta Norma no es aplicable a:
(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41
Agricultura y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo); y
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.

Modificaciones a la NIC 40 Propiedades de Inversión

Se modifican los párrafos 57 y 58. El texto eliminado está tachado y el texto nuevo
está subrayado.
Se añaden los párrafos 84C a 84E y sus encabezamientos correspondientes y el
párrafo 85G.
Fecha de vigencia
85G Transferencias de Propiedades de Inversión (Modificaciones a la NIC 40),
emitida en diciembre de 2016, modificó los párrafos 57 y 58 y añadió los párrafos
84C a 84E. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2018. Se permite su aplicación anticipada. Si
una entidad aplica esas modificaciones en un periodo que comience con
anterioridad, revelará este hecho.

NIC 41: AGRICULTURA

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en
los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad
agrícola.
Alcance
Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se
encuentre relacionado con la actividad agrícola:
(a) activos biológicos, excepto las plantas productoras;
(b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y
(c) subvenciones del gobierno comprendido en los párrafos 34 y 35.
Esta Norma no es aplicable a:
(a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véanse la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 40 Propiedades de Inversión); y
(b) las plantas productoras relacionadas con la actividad agrícola (véase la NIC 16).
Sin embargo, esta Norma, se aplicará a los productos de esas plantas productoras.
(c) Las subvenciones del gobierno relacionadas con las plantas productoras (véase
la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar
sobre Ayudas Gubernamentales).
(d) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38
Activos Intangibles).
(e) Activos por derecho de uso que surgen de un arrendamiento de terrenos
relacionados con actividades de agricultura (véase la NIIF 16 Arrendamientos).
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de
los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o
recolección. A partir de ese momento se utilizan la NIC 2 Inventarios o las otras
Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata
del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por
ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte
del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una
extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar
guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no
están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada por esta Norma.
La tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas,
y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección: