Nombre Completo :

DULIO LEONIDAS SOLORZANO TAPIA

Dependencia

Intendencia Regional Arequipa

Curriculum Vitae :
Profesional de la Divisin de Servicios al Contribuyente de la Intendencia
Regional Arequipa
1.- ECONOMISTA; Universidad Catlica Santa Mara Arequipa.
2.- MAESTRO (Mg) en Ciencias Contables y Administrativas con Mencin en
Finanzas y Administracin de Negocios; Universidad Nacional

de San

Agustn Arequipa.
3.- Maestra en Ciencias Contables

y Administrativas con Mencin en

Tributacin y Poltica Fiscal; Universidad Nacional de San Agustn Arequipa

4.- MBA Bussiness Administration MBA Executive, Universidad Internacional
Isabel I de Castilla.
5.- Mencin especial del XXIII Concurso de Monografas CIAT/AEAT/EF con
el tema: Estudios de opinin pblica de la actitud de los contribuyentes y
dems

usuarios

ante

los

sistemas

administraciones

tributarias;

metodologas, experiencias y tendencias

6.- Dcimo Primer Puesto del I Concurso de Ensayos Tributarios y Aduaneros
2013
Correo electrnico:

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Correo institucional

Telfono

054-274437

Celular

979715079

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ANALISIS DE LA JURISPRUDENCIA DEL INGRESO POR RECAUDACION DEL

SISTEMA DE PAGO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIOS (SPOT)
INTRODUCCION
RESUMEN
CAPITULO I
EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1.1.- Antecedentes.1.2.- La administracin del Impuesto General a las Ventas y los mecanismos para
incrementar la recaudacin tributaria
1.3.- Fines y objetivos de los Sistemas Administrativos.1.4.- La obligacin tributaria y su objeto.1.4.1.- Obligacin tributaria principal
1.4.2.- Obligaciones accesorias.
CAPITULO II
SISTEMA DE PAGOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO
CENTRAL (SPOT)
2.1.- Evolucin del Sistema de Detracciones.2.2.- Definicin del Sistema de Detraccin.
2.3.- Justificacin de la creacin del Sistema de detracciones.CAPITULO III
INGRESO POR RECAUDACION DEL SISTEMA DE DETRACCIONES
3.1.- Procedimiento para Solicitud de libre disposicin de los montos depositados
3.2.- Caractersticas del Ingreso por recaudacin.3.3.- Procedimiento para el Ingreso por recaudacin de la cuenta de detracciones.CAPITULO IV
CUESTIONAMIENTOS Y PROPUESTAS DEL SISTEMA DE DETRACCIONES
4.1.- Cuestionamientos al Sistema de Detracciones.4.2.- Inconsistencias del Sistema de Detracciones.4.3.- Anlisis de las medidas de embargo en Cobranza Coactiva .4.4.- Resumen de la sentencia del Tribunal Constitucional a cerca del SPOT.4.5.- Anlisis de las inconsistencias del Ingreso por Recaudacin del Sistema de
Detracciones.CONCLUSIONES
PROPUESTA
BIBLIOGRAFIA

ANALISIS DE LA JURISPRUDENCIA DEL INGRESO POR RECAUDACION DEL

SISTEMA DE PAGO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIOS (SPOT)

INTRODUCCION
Uno de los grandes problemas que tiene el Sistema Tributario Peruano es la baja
presin tributaria, medida con referencia al Producto Bruto Interno (PBI) representa
un promedio inferior al 15%, que comparada con otros pases de Amrica Latina es
una de las ms bajas tasas debido a la informalidad y evasin tributaria.
.
La evasin constituye un acto consciente y doloso que pretende evitar, o reducir, el
pago de las obligaciones tributarias, implicando acciones que violan normas legales
establecidas, constituyendo para el Estado una renuncia a proveerse de los ingresos
fiscales necesarios para el financiamiento del gasto pblico. Cunto ms evasin
exista, menores sern las posibilidades del Estado de cubrir sus gastos esenciales.
En el Per la evasin esta bastante generalizada teniendo amplia aceptacin social.
Las causas son diversas y entre ellas se puede mencionar el deseo de obtener o
retener mayores ingresos, la falta de conciencia tributaria, la complejidad de algunas
normas tributarias y la estructura informal del aparato econmico.
Para combatir la evasin tributaria, es necesario desarrollar estrategias que permitan
recuperar los ingresos dejados de recaudar, para ello se implementaron una serie de
medidas administrativas dirigidas a aumentar la recaudacin tributaria y la lucha
contra el contrabando, informalidad, y evasin. Atendiendo al principio de equidad,
es que a partir de 2002 se establecieron sistemas del Rgimen de Retenciones,
Rgimen de Percepciones, y el Sistema de Pago de las obligaciones Tributarias
(SPOT) medidas que fueron dirigidas para aumentar la recaudacin tributaria y la
lucha contra el contrabando, informalidad y la evasin.
Se design a las empresas privadas de mayor tamao como agentes retenedores
del impuesto general a las ventas y se aplic el sistema de detraccin en actividades
y productos de mayor informalidad, estas medidas no significaron la creacin de
nuevos impuestos o la elevacin de las tasas vigentes, sino que constituyeron
mecanismos por medio de los cuales se asegur el pago de las obligaciones
tributarias del IGV.
Entendemos que la Detraccin no es una obligacin tributaria por no ser un tributo,
sino un procedimiento administrativo regulado por una norma administrativa de la
Administracin Tributaria, en la que se debe indicar bienes, servicios o contratos de
construccin que se sujetan al sistema. Es una obligacin formal, su incumplimiento
genera sanciones, pero se evidencia una transgresin del D.L. 940, respecto de los
derechos fundamentales y principios tributarios consagrados en nuestra
Constitucin, situacin que la convierten en ilegal, inconstitucional y confiscatorio
especialmente en el Ingreso por Recaudacin que a futuro conllevar de seguro a
entablar acciones ante el Poder Judicial, en la actualidad la Administracin Tributaria
debiera ejercer el control de la constitucionalidad de las normas.

RESUMEN
En el Sistema Tributario Peruano, entre uno de los impuestos ms importantes
tenemos al Impuesto General a las Ventas (IGV), llamada en otros pases como

Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Uno de los grandes problemas del Sistema Tributario Peruano es la baja presin
tributaria en comparacin con otros pases, que en promedio durante los ltimos
periodos es inferior al 15% del PBI, ltimamente la recaudacin tributaria ha ido
incrementndose, existiendo un aumento en los ingresos tributarios, respecto a la
participacin del IGV esta no se ha manifestado satisfactoriamente debido, a la
erosin de su base imponible como consecuencia de las exenciones y beneficios
tributarios, adems de los altos niveles de evasin.
La evasin tributaria constituye para el Estado una grave renuncia a proveerse de los
ingresos tributarios necesarios para el financiamiento del gasto pblico. Cunto ms
evasin exista, menores sern las posibilidades del Estado de cubrir sus gastos
esenciales. Asimismo, el fraude tributario presenta efectos perversos sobre la
economa de mercado, en cuanto supone una forma de competencia desleal, debido
a que el actuar de los agentes econmicos no estar orientado por su grado de
eficiencia, sino por el mayor o menor cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Para combatir la evasin tributaria y la informalidad, el Sistema Tributario Peruano
opt por la estrategia de un sistema de retenciones, percepciones y detracciones,
que se instaur desde el ao 2002 cuyo objetivo pretenda cerrar estas brechas de
incumplimiento en el IGV.
En el Per los beneficios de los sistemas de retencin y percepcin son muchos y
variados, apuntan a la posibilidad de captar en forma rpida y certera parte del
tributo respectivo, lo que lo hace particularmente til en el Impuesto General a las
Ventas, considerando que es un gravamen que se va desarrollando en etapas
econmicas sucesivas con la participacin de sujetos claramente distinguibles por
sus actividades.
Por otra parte, el sistema de detracciones del IGV constituye un mecanismo para
garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. La aplicacin
de este sistema en la gestin del Impuesto General a las Ventas ha tenido un rol
estratgico en el xito de la ampliacin de la base tributaria y en el incremento de la
recaudacin durante los aos 2002 al 2004. El sistema ha demostrado su eficacia en
combatir la evasin.
En tal sentido este trabajo pretende analizar la jurisprudencia del ingreso por
recaudacin del sistema de pago de las obligaciones tributarias (SPOT), esta
estructura en cuatro captulos, el primer captulo hace un anlisis muy breve
conceptual de la creacin y evolucin del Impuesto General a las Ventas, as como
conceptos y definicin de Obligacin Tributaria, en el segundo captulo se refiere a
los antecedentes y descripcin del Sistema de Pago de Obligaciones tributarias
(SPOT), en el tercer captulo se hace un anlisis de los procedimientos de la
Liberacin de Fondos y determinacin del Ingreso por Recaudacin y finalmente
Captulo cuarto hace un anlisis de las inconsistencias, cuestionamientos del
Sistema de Detracciones.
Finalmente se hace llegar algunas propuestas que podran ser posibles de aplicarlas.

CAPITULO I

EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1.1.- Antecedentes.Los impuestos indirectos en el Per se originaron con la creacin del Impuesto a los
Timbres Fiscales, a travs de la Ley 99231, que afectaba todas las ventas que se
realizaran dentro del ciclo de produccin y distribucin de un bien, gravndose el
precio ntegro sin deduccin alguna, cada vez que se venda un bien o se prestaba
un servicio. Este impuesto estaba claramente comprendido en el rgimen del
impuesto plurifsico acumulativo sobre el valor total. Si bien existan algunas tasas
especficas, la general era de 5%, estuvo vigente hasta diciembre de 1972.
A partir de 1973 con la dacin del Decreto-Ley 19620, se adopt bsicamente la
modalidad del monofsico, se creo el Impuesto a las Ventas, que sustituy al
Impuesto de Timbres por un nuevo sistema tributario, que fuera conocido como
Impuesto a los Bienes y Servicios (IBS), nombre que se aplicaba sobre las Ventas,
Servicios y Construccin, gravaba la venta de bienes a nivel del fabricante o
importador, con cierta modificaciones fue convirtindose plurifsico a nivel de
productor, fabricante y mayorista.
En el ao 1982, mediante Decreto Legislativo 1902, nace el Impuesto General al
Consumo denominado Impuesto General a las Ventas, siendo un impuesto del tipo
Impuesto al Valor Agregado (IVA), adems introduce un Impuesto especfico a
determinados bienes llamado Impuesto Selectivo al Consumo, estructurado como un
impuesto monofsico. Actualmente se encuentra en vigencia en el Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo con el Decreto Supremo N 055-99-EF3 del ao 1999, con su reglamento y
modificaciones hasta el presente.
De esta manera Impuesto General a las Ventas es considerado como uno de los
impuestos ms importantes en Latinoamrica por su participacin en la recaudacin
tributaria, no estando el Per ajeno a esta realidad, de igual manera tambin se
obtienen altos niveles de evasin e informalidad en dicho impuesto, que es necesario
combatirla, en muchos casos es debido por las deficiencias de su administracin.
Ante el crecimiento de la evasin tributaria en el IGV, las Administraciones
Tributarias de diversos pases se ven obligadas a aplicar ciertas estrategias, como lo
refiere Claudino Pita4, se implementaran regmenes de substitucin tributaria para
evitar la evasin que podra generarse, sta comprender la obligacin de imputar en
el precio a cobrar por el vendedor, el valor agregado que presuntivamente se
generar en la etapa siguiente de comercializacin.

1.2.- La administracin del Impuesto General a las Ventas y los mecanismos

para incrementar la recaudacin tributaria5.En el Per la incrementacin de la recaudacin tributaria de los ltimos tiempos se
debi bsicamente en la aplicacin por parte de SUNAT de una serie de mecanismos
establecidos a mediados de 2002, denominados Sistemas Administrativos, mediante
1

Ley N 9923, Ley de Timbres y Papel Sellado publicado el 25 de enero de 1944, siendo Presidente de la Repblica don
Manuel Prado.
2
Decreto Legislativo N 190 publicada el 12 de junio de 1981.
3
Decreto Supremo N 055-99-EF, Publicado el 15 de abril de 1999 y vigente desde el 16.04.1999.
4
PITA, Claudino, Los Sistemas Tributarios Latinoamericanos y la adecuacin a la imposicin de la renta a un
contexto de globalizacin. Pg. 146.
5
Alexander Quintanilla Gmez, Poltica Fiscal Anlisis Tributario AELE Vol. XIX N 222 Julio 2006. Pg. 27, 28, y 29.

los cuales los contribuyentes pueden cumplir con el pago de sus obligaciones
tributarias del Impuesto General a las Ventas, entre ellos tenemos:
- Rgimen de Retencin del IGV aplicable a las operaciones de adquisiciones
de bienes, servicios, contratos de construccin y primera de venta de
inmuebles gravados con el IGV.
- Rgimen de Percepcin del IGV aplicable a las operaciones de adquisicin de
combustibles lquidos derivados del petrleo gravados con el IGV, a la
importacin definitiva de bienes muebles y la venta interna de bienes
muebles.
- El Sistema de pagos de obligaciones tributarias con el Gobierno Central
aplicable a la venta de bienes y prestacin de servicios.
1.3.- Fines y objetivos de los Sistemas Administrativos.Estas medidas creadas en el ao 2002 comprenden los regmenes y sistemas que
tienen por finalidad el cumplimiento del pago del IGV en las operaciones sujetas a
su control, utilizando para ello a un tercer sujeto que sera el Agente de Retencin,
Agente de Percepcin o al Sujeto obligado a efectuar la Detraccin (Sistema de
pagos de obligaciones tributarias con el Gobierno Central SPOT), segn sea el
caso.
El objetivo de este sistema de recaudacin es ampliar la base tributaria
proporcionando al Estado los recursos necesarios para financiar el gasto pblico, y
lograr la suficiencia del sistema tributario, este se puede lograr a travs de aumentar
la capacidad recaudatoria y mejorar la eficiencia de la Administracin Tributaria, con
miras a reducir la evasin tributaria,
Otro objetivo que se persigue es el de asegurar el pago del IGV de los
contribuyentes a travs del cobro anticipado de una parte del impuesto, tal es el caso
de los regmenes de retencin y percepcin del IGV, o de forzar la generacin de
fondos en una cuenta intangible para el pago de obligaciones tributarias como
sucede en el Sistema de pagos de obligaciones tributarias con el Gobierno Central
(SPOT). Con estas medidas se persigue que los contribuyentes declaren y paguen
correctamente el impuesto que les corresponde, de tal forma se impide que exista la
evasin o incumplimiento tributario, adems que permite colocar en iguales
condiciones en el mercado a todos los sujetos para que compitan, eliminando el
elemento distorsionador que es la evasin tributaria, este Sistema de pagos de
obligaciones tributarias con el Gobierno Central (SPOT), no es un nuevo impuesto ni
una elevacin de la tasa, solo es un mecanismo con que se busca asegurar el pago
de las obligaciones tributarias de los productores y comerciantes,

1.4.- La obligacin tributaria y su objeto.Segn el Artculo 1 del Cdigo Tributario.- establece que La obligacin tributaria, es
de derecho pblico, considerando un vnculo entre el acreedor y deudor tributario,
que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Asimismo el Artculo 2 establece que la obligacin tributaria nace cuando se realiza

el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligacin. De tales

definiciones podremos establecer dos clases de obligaciones:
1.4.1.- Obligacin tributaria principal.Esta Obligacin de derecho pblico es establecida para el sostenimiento de los
gastos pblicos, entendida en una obligacin de dar, especficamente sumas de
dinero, suministrando al estado los medios financieros necesarios para que consiga
sus fines, el esquema ms sencillo para establecer un tributo consiste en tipificar un
hecho, y ordenar a quien lo realice el pago del tributo.
Para asegurar el cumplimiento del tributo, se tiene por un lado al fisco como
Acreedor Tributario y por el otro al Deudor Tributario a quienes se le desea gravar
con el tributo, adems existe un tercer sujeto es a quien el Estado los nombra para
recaudar a stas personas y entregar al Estado, estos son los agentes retenedores
y perceptores,
1.4.2.- Obligaciones accesorias.La ley con el fin de asegurar el cobro del tributo, puede establecer otras obligaciones
pecuniarias accesorias a las obligaciones de pago o entrega de la cantidad debida
como tributo. Como es el caso de los Agentes retenedores y perceptores que son las
persona a quien la ley les impone la obligacin de retener o percibir e ingresar en las
arcas del fisco. Para el caso de las detracciones que viene a ser un caso muy
singular en el que determina una obligacin tributaria formal, obligando al proveedor
o prestador de servicios a efectuar un ahorro forzoso de un porcentaje del total de
sus operaciones, que deben ser depositadas en una cuenta del banco de la nacin.
Esta obligacin formal cuantificada en un porcentaje no recepcionada da la
suspicacia del nacimiento de un nuevo tributo por el acreedor tributario que en
realidad no lo es, la caracterstica es que queda en poder del contribuyente,
quedando en custodia o dicho de otra manera en embargo, tributariamente
hablando confiscado.
En lneas generales se puede decir que es confiscatorio porque el Estado se apropia
en calidad de secuestro, de una parte de los bienes del contribuyente en este caso
de su Capital de Trabajo. En realidad esta apropiacin no ingresa como
recaudacin al fisco, sino ingresa a las arcas del Banco de la Nacin (perteneciente
al estado), que no pueden ser dispuestas por el Deudor Tributario, esto vulnera por
decirlo as el derecho a la propiedad del Deudor privndolo de su capital de trabajo
en perjuicio de la empresa.

CAPITULO II
SISTEMA DE PAGOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO
CENTRAL (SPOT)

2.1.- Evolucin del Sistema de Detracciones.1) Primera etapa.

El primer sistema de detraccin que oper en el Per fue el creado por el Decreto de
Urgencia N 056-97, a cargo de las empresas agrarias azucareras por la venta de su
producto. Teniendo como propsito el garantizar el proceso de saneamiento
econmico financiero de la Empresas Agrarias Azucareras acogidas al Decreto
Legislativo N 8026 mediante Decreto de Urgencia N 056-977 para ello se cre un
Sistema de Pago de Obligaciones Fiscales mediante el cual los sujetos que adquiran
azcar a estas empresas agrarias deban depositar el equivalente al diez por ciento
del precio de venta en las cuentas a nombre de cada uno de los vendedores
habilitados en el banco de la Nacin.
Este depsito era recibido por el Banco de la Nacin de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso y) del artculo 8 del D.S. N 07-94-EF, en calidad de consignacin y custodia
administrativa.
2) Segunda etapa.
Con las facultades otorgadas por el Congreso de la Repblica al Poder Ejecutivo a
travs de la Ley N 27343, se derogaron los Decretos de Urgencia de la etapa
anterior, y se cre el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT) mediante el Decreto Legislativo N 917, inicindose lo que se
denominan los sistemas administrativos del sistema tributario peruano, cuyo fin es
garantizar el pago de las operaciones gravadas con el IGV, IPM, Impuesto Selectivo
al Consumo (ISC) o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para el
Impuesto a la Renta; en sectores que presenten un alto grado de informalidad.
Posteriormente por la necesidad de incorporar al sistema la venta de recursos
hidrobiolgicos y por las deficiencias y limitaciones que impona el Decreto
Legislativo N 917, se modifica el SPOT, mediante la Ley N 27877, estableciendo lo
siguiente:
Se ampla el mbito de aplicacin a las operaciones de prestaciones de servicios.
Se establece otros momentos para el depsito de la detraccin, a efectos de adecuar
este sistema a las caractersticas particulares del sector.
Esta vez se determinaron sanciones al incumplimiento de las obligaciones
establecidas en el SPOT.
Finalmente, se estableci que en el caso de operaciones sujetas al SPOT, el
derecho de aplicar el crdito fiscal o saldo a favor del exportador, se ejercera a partir
del periodo en que se acredite el depsito.
3) Tercera etapa.
Se establece una nueva modificacin al Decreto Legislativo N 917 a travs del
Decreto Legislativo 9408 Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, denominado Sistema de Detracciones, reglamentado en el D.S. N
155-2004-EF del 14/11/2004: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 ,
6 Ley de Saneamiento Econmico y Financiero de las Empresas Agrarias Azucareras (PETRA), cuyo propsito es permitir
la reactivacin y saneamiento econmico con apoyo del Estado, propendiendo a su transformacin y desarrollo.
7 Publicado el 13 de junio de 1997, mediante el cual se aprueban normas sobre sistema de pago de obligaciones fiscales
para las empresas y productores agrarios azucareros.
8
Decreto Legislativo 940, publicado 20.12.2003

Entre los principales cambios se tiene:

Se ampla el campo de aplicacin del SPOT a la venta de bienes, prestacin de
servicios, contratos de construccin y primera venta de inmuebles, sea que la
operacin se encuentre gravada con el IGV o el ingreso constituya renta de tercera
categora.
Se establecen nuevos momentos para efectuar el depsito.
Se establece la obligacin de efectuar el depsito a los proveedores en aquellos
casos que lo hubiera omitido el adquiriente o usuario del servicio sujeto al sistema,
esto con la finalidad de mantener la obligacin de generar el fondo necesario para el
pago de la deuda tributaria.
Se amplan las condiciones bajo las cuales los fondos de las cuentas deberan
ingresar como recaudacin, condiciones que estn relacionadas a mecanismos
empleados que dificultan la determinacin de la deuda tributaria para la SUNAT,
como es la de pasar a la condicin de no habido, no exhibir la documentacin que
permita verificar el cumplimiento tributario, etc. comportamientos indebidos que
buscan evitar la determinacin y cobro de la deuda tributaria con fondos de la cuenta
de detraccin
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT publicada el
15.08.2004 y vigente desde el 15.09.2004 se introdujo la aplicacin del SPOT a una
lista determinada de bienes y servicios, los cuales se encuentran detallados en los
Anexos I, II y III de la mencionada Resolucin. Los Anexos en mencin han sufrido
con el transcurso de los aos una serie de modificaciones e incorporaciones.
En sus inicios el SPOT se aplic nicamente a la venta de bienes y prestacin de
servicios gravados con el Impuesto General a la Ventas (IGV). A partir del 01 de
noviembre del 2012, mediante Resolucin de Superintendencia N 249-2012/SUNAT
se ampla su aplicacin a la venta de determinados bienes exonerados del IGV, que
generan renta gravada con el Impuesto a la Renta de Tercera Categora, los cuales
se encuentran especificados en los numerales 20 y 21 del Anexo II de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
A partir del 01.10.2006, mediante la Resolucin de Superintendencia N
073-2006/SUNAT y normas modificatorias, se aplica el SPOT, de manera especfica,
al transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV.
Asimismo mediante Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNATy normas
modificatorias se establece como sujeto al SPOT el servicio de transporte pblico de
pasajeros realizado por va terrestre, en la medida que el vehculo en el cual se
preste dicho servicio transite por las garitas o puntos de peaje expresamente
sealados en el siguiente Anexo.
El (SPOT) ampla su aplicacin con la publicacin de la Resolucin de
Superintendencia N 250-2012/SUNAT efectuada el 31.10.2012, y vigente a partir del
01 de noviembre del 2012, regulndose de manera separada la aplicacin del SPOT
a los espectculos pblicos gravados con el IGV.
Desde el 01 de febrero del 2013, mediante la publicacin de la Resolucin de
Superintendencia N 022-2013/SUNAT, se modifica la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT a fin de aplicar el SPOT a la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos, sujetndose la misma al

porcentaje del 4% sobre el valor de venta del inmueble.

2.2.- Definicin del Sistema de Detraccin.9
El Sistema de Pago de obligaciones Tributarias (SPOT), creado mediante el Decreto
Legislativo N 917 viene aplicndose en el pas de manera paulatina desde el ao
2002 a travs del cual SUNAT asegura el pago de los tributos ordenando al
adquiriente o usuario de los bienes o servicios, depositen un porcentaje de la factura
en una cuenta en el Banco de la Nacin, a nombre del proveedor.
Esta cuenta bancaria del Banco de la Nacin a diferencia de otras cuentas
bancarias es intangible e inembargable, cuya nica funcin es generar fondos a
travs de depsitos que solamente pueden ser destinados al pago de las
obligaciones tributarias del titular de dicha cuenta obligaciones tributarias (artculo 2)
con estas cuentas bancarias se puede efectuar el pago de:
a) Deudas tributarias por concepto de tributos o multas, incluidos sus intereses, que
constituyan ingreso del Tesoro Pblico, administradas y/o recaudadas por la SUNAT
y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
b) pago de costas y gastos en los que SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el
inc.e) del artculo 115 del Cdigo Tributario.
Esta cuenta tiene como nico destino el pago de tributos a la SUNAT, afectando
temporalmente la liquidez de la empresa.
Si el Deudor Tributario no tuviera deudas pendientes, podr solicitar la liberacin de
fondos de su cuenta.
2.3.- Justificacin de la creacin del Sistema de detracciones.La Administracin Tributaria, justifica la creacin del SPOT para " evitar la evasin
que se produce en la comercializacin de una serie de productos cuya cadena de
distribucin presenta mayores ndices de informalidad y en la prestacin de servicios
especficos gravados con el IGV." de comerciantes y proveedores informales, que
efectan sin emitir comprobantes de pago y sin estar inscritos den el RUC.
Para asegurar el pago de las obligaciones tributarias, existen procedimientos
establecidos en el Derecho Tributario, los cuales podrn estar a cargo de personas
distintas de quien realiza el hecho imponible y que suplen o refuerzan a la obligacin
tributaria principal, estos son los llamados Agentes de Retencin y de Percepcin
establecidos en el Cdigo Tributario, que son los sujetos que no han realizado el
hecho imponible y por tanto son ajenos a la relacin obligatoria instaurada entre el
sujeto activo y pasivo de la misma, Al ser designados por ley son considerados como
facilitadores de la recaudacin tributaria, por su contacto directo con el
contribuyente en la esfera de las transacciones comerciales .
De esta manera el sistema de detracciones, obliga a los Proveedores (generalmente
informales) a identificarse, inscribirse en el Registro nico del Contribuyente (RUC) y
tener una cuenta en la que se le depositar parte de lo que les debi pagar el
adquirente del bien o usuario de servicio sujeto al sistema, esta cuenta corriente se
convierte en una especie de fondo de garanta para que se paguen los Tributos a
cargo de SUNAT a los que est obligado el Proveedor.
9

Alexander Quintanilla Gmez, Poltica Fiscal Anlisis Tributario AELE, Vol. XIX N 223 Agosto 2006. Pg. 28, 29,30 y 31

El adquiriente o usuario adems de efectuar la detraccin encomendada debe

asumir las consecuencias por no efectuar la detraccin y el depsito, perjudicndose
por una onerosa multa del 50% del monto no depositado, adems de la prohibicin
del uso del Crdito Fiscal del IGV, sin mencionar los conflictos que la aplicacin del
SPOT viene provocando con sus proveedores, quienes se resisten a sufrir las
detracciones cuando consideran no estar comprendidos en la lista de bienes o
servicios afectos al sistema. La confrontacin con el proveedor los bienes y servicios
ha generado en algunos casos la prdida de negocios a causa de este absurdo
enfrentamiento, y en muchos casos, ha obligado al adquiriente o usuario a contratar
nuevo personal para atender esta nueva carga de trabajo de alta responsabilidad
que el Sistema impone a los contribuyentes.

CAPITULO III
INGRESO POR RECAUDACION DEL SISTEMA DE DETRACCIONES
3.1.- Procedimiento para Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados
Los montos depositados en la cuenta corriente del Banco de la Nacin que no se
agoten durante 4 meses consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido
destinados al pago de los impuestos, sern considerados de libre disposicin.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes y Agentes de
Retencin, el plazo es de 2 meses consecutivos como mnimo.

Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin el titular de la cuenta deber presentar ante la SUNAT (Clave SOL),
una Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin. Entidad que evaluar que el solicitante no haya incurrido en
alguno de los siguientes supuestos:
1) Tener deuda pendiente de pago, no se considera las cuotas de un aplazamiento
y/o fraccionamiento de carcter particular o general que no hubieran vencido
2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del art. 9 de la
Ley
3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del art. 176 del
Cdigo Tributario a que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del art 9 de la Ley
La solicitud de libre disposicin podr presentarse como mximo 3 veces al ao
dentro de los primeros 5 das hbiles de los meses de enero, mayo y setiembre,
excepto para los sujetos que tengan la calidad de Buenos contribuyentes o Agentes
de Retencin del IGV, los cuales podrn presentarla como mximo 6 veces al ao
dentro los primeros 5 Das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio,
setiembre y noviembre.
La libre disposicin comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes
precedente al anterior a aqul en el cual se presente la solicitud de libre disposicin,
debiendo verificarse el requisito de los dos o cuatro meses consecutivos.
Hecha la verificacin, la SUNAT emitir una resolucin aprobando la solicitud, lo cual
ser comunicado al Banco de la Nacin con la finalidad de que haga efectiva la libre
disposicin de fondos solicitada.
3.2.- Caractersticas del Ingreso por recaudacin.De acuerdo al TUO del Decreto Legislativo N. 940 (Decreto Supremo N
155-2004-EF), cuando SUNAT detecta que no hay concordancia entre las
declaraciones mensuales presentadas y el fondo de la cuenta detracciones en el
Banco de la Nacin del contribuyente, se considera que hay inconsistencias, que de
no ser aclaradas por el titular de la cuenta, dichos fondos ingresarn como
recauacin, quedando inmovilizados que sern utilizados exclusivamente para el
pago de impuestos futuros. Segn el Artculo 9, numeral 9.310 sern ingresados al
Banco de la Nacin como recaudacin de acuerdo con el procedimiento que
establezca la SUNAT, cuando respecto del titular de la cuenta se presenten las
siguientes situaciones:
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las
operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito, excluyendo las
operaciones a que se refiere el inciso c) del artculo 3.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
c) No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite, siempre
que la comparecencia est vinculada con obligaciones tributarias del titular de la
cuenta.
d) Haber incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del artculo 173,
numeral 1 del artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176,
numeral 1 del artculo 177 y el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
e) Se hubiera publicado la resolucin que dispone la difusin del procedimiento
concursal ordinario o preventivo, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de
10

Decreto Supremo N 155-2004-EF

la Ley N 27809 Ley General del Sistema Concursal.

Los montos ingresados como recaudacin sern destinados al pago de las deudas
tributarias y las costas y gastos a que se refiere el artculo 2, cuyo vencimiento, fecha
de comisin de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como la generacin de
las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de
los depsitos correspondientes.
Para efecto de lo dispuesto, se considerar que el titular de la cuenta ha incurrido en
las infracciones o situaciones sealadas en las lneas anteriores, con la sola
deteccin o verificacin por parte de la Administracin Tributaria, an cuando no se
hubiera emitido la Resolucin correspondiente, de ser el caso.
Los montos ingresados como recaudacin sern destinados a pago de deudas y
costas, cuyo vencimiento, fecha de infraccin o deteccin, se produzca con
anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes.
3.3.- Procedimiento para el Ingreso por recaudacin de la cuenta de
detracciones.De acuerdo con las causales establecidas en el numeral 9.3 del artculo 9 del
Decreto Legislativo N 940 y normas modificatorias indicadas anteriormente; se
podr ingresar como recaudacin los montos depositados, cuando respecto del
titular de la cuenta se presenten algn o algunos de los supuestos especficos, que
conllevar a que dichos ingresos sean imputados de oficio por la Administracin a
sus deudas tributarias, costas y gastos que se produzca con anterioridad o
posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes.
La Administracin al detectar que el titular de la cuenta de detracciones haya
incurrido en alguno o algunos de los supuestos establecidos, proceder a notificar al
contribuyente una comunicacin va SUNAT Operaciones en Lnea, otorgndole un
plazo de tres (3) das hbiles siguientes de notificada la referida comunicacin, con el
fin de que sustente la inexistencia de las inconsistencias detectada.
Una vez vencido el plazo otorgado en el prrafo anterior, al no haber sustentado y
fundamentado las inconsistencias detectadas, la SUNAT proceder a la emisin de
la Resolucin de Intendencia a fin de que se comunique al Banco de la Nacin a
proceder el ingreso como recaudacin de los montos depositados en la cuenta de
detracciones.
Una vez emitida la Resolucin de Intendencia el Banco de la Nacin, ingresar como
recaudacin los montos depositados en la cuenta de detracciones del titular; el
monto se ingresar con una gua de pagos varios con el cdigo 8073. El referido
monto, ser imputado a sus deudas tributarias, costas y gastos que se produzca con
anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes.
Al emitirse la Resolucin de Intendencia se deja a salvo el derecho del contribuyente
de interponer el recurso de reconsideracin o recurso de apelacin por tratarse de
una solicitud no contenciosa que no se encuentra vinculada a la determinacin de la
obligacin tributaria, por tanto y segn lo establecido en el artculo 162 del Cdigo
Tributario, las solicitudes que se interpongan contra sta sern resueltas conforme
las normas del Procedimiento Administrativo General, en el plazo mximo de quince
(15) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la fecha de notificacin de la
referida resolucin, que tambin deber ser notificada a travs de SUNAT

Operaciones en Lnea, el contribuyente podr, interponer el recurso de

reconsideracin ante la SUNAT debiendo sustentar nuevas pruebas. Este recurso es
opcional y su no interposicin no impide el ejercicio del recurso de apelacin.
Por su parte, podra interponer un recurso de apelacin cuando la impugnacin se
sustente en diferente interpretacin de las pruebas producidas o cuando se trate de
cuestiones de puro derecho.

CAPITULO IV
CUESTIONAMIENTOS Y PROPUESTAS DEL SISTEMA DE DETRACCIONES
4.1.- Cuestionamientos al Sistema de Detracciones.Segn el Artculo 59 de la Constitucin, El Estado estimula la creacin de riqueza y
garantiza la libertad de trabajo y la libertad de empresa, comercio e industria. El
ejercicio de estas libertades no debe ser lesivo a la moral, ni a la salud, ni a la
seguridad pblicas. El

Estado brinda oportunidades de superacin a los sectores que sufren cualquier

desigualdad; en tal sentido, promueve las pequeas empresas en todas sus
modalidades.
Con respecto a la prelacin de deudas tributarias, la legislacin orienta su actuacin
para asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria y tiende a asegurarse
mediante medidas que le atribuyen al estado un derecho de preferencia, como es el
caso del uso de los fondos depositados en las cuentas del Banco de La Nacin.
Segn el Artculo 6 del Cdigo Tributario en cuanto a la prelacin de deudas
tributaria dice: Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los
bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en
cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de
remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones
impagas al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema
Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social de Salud
ESSALUD, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse,
incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897;
alimentos y; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente
Registro.
Con la mencin de algunos artculos de la Constitucin y del Cdigo Tributario,
podemos resaltar algunos cuestionamientos a la aplicacin del Sistema de
Detracciones, para el logro del ingreso por recaudacin:
a) El Sistema de Detracciones contraviene el artculo 6 del Cdigo Tributario,
colocando al estado en el primer lugar dentro del orden de prelacin de los
acreedores.
b) El sector privado se ha convertido en un sujeto que realiza la labor de la
recaudacin del IGV, para tal efecto la Administracin Tributaria designa a
Agentes de Retencin y Percepcin, desempeando una actividad de
tercerizacin u outsourcing, sin embargo esta labor de recaudacin
delegada por el Estado no conlleva a ninguna compensacin ni retribucin,
pero si genera ciertos gastos administrativos como utilizar personal,
infraestructura y el sistema bancario. Podra decirse que en contraparte y una
especie de retribucin se consideran beneficios de los rendimientos
financieros de los montos retenidos, que tienen que ser entregados los
montos al sistema financiero a travs de los PDTs, de acuerdo al cronograma
establecido, la ventaja es que generalmente son entregado con posterioridad
a la fecha de efectuada la transaccin.
c) Respecto a las detracciones, el sector privado sostiene que las medidas
administrativas de recaudacin del IGV causan distorsiones econmicas,
pareciese ser un sistema que asegura el pago de la deuda tributaria, pero en
realidad estn generando un costo financiero de corto plazo por el lado de los
contribuyentes, dando la impresin que los clientes estaran pagando
adelantadamente una parte del IGV de sus proveedores. De esta forma, la
Administracin Tributaria se asegura la cobranza de este u otro impuesto, sin
tener en cuenta que el proveedor ya cumpli o se encuentra al da con sus
obligaciones, lo que le puede ocasionar una descapitalizacin o perder el
costo de oportunidad de hacer alguna inversin.
En cuanto al derecho que tiene el contribuyente de presentar el recurso de
Reconsideracin por la emisin de la Resolucin por Ingreso por Recaudacin, no es
muy claro el procedimiento que sostiene la Administracin, ya que el contribuyente
pretende reclamar dicho ingreso como recaudacin, se tenga que hacer mediante

una solicitud no contenciosa que en realidad si tiene que ver con la determinacin de
obligacin tributaria, esta supuesta inconsistencia que seala la Administracin est
referida a la determinacin del tributo declarado y las ventas proyectadas de la
cuenta de detracciones (determinacin efectuada por SUNAT), tenga que ser
resuelta por normas del procedimiento administrativo general, y no bajo las normas
del procedimiento contencioso regulado por el Cdigo Tributario, a travs de un
Recurso de Reclamacin conforme el artculo 135 del CT; el cual establece que son
actos reclamables los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la
obligacin tributaria.
Adems que segn el primer prrafo del artculo 88 del Cdigo Tributario sostiene
que La Declaracin Tributaria es la manifestacin de los hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la
base para la determinacin de la obligacin tributaria.
Adems que existen causales que impiden la liberacin de los fondos de la cuenta de
detracciones y de ingreso como recaudacin, que constituyen incumplimientos o
infracciones tributarias, las cuales se encuentran reguladas en el Cdigo Tributario y
cuya impugnacin sern impugnadas en el procedimiento contencioso tributario, a
travs del recurso de reclamacin y recurso de apelacin, con lo cual nuevamente
vemos la vinculacin de dicho rgimen administrativo con aspectos tributarios.
4.2.- Inconsistencias del Sistema de Detracciones.Hasta este momento se gener una expectativa por los cambios en cuanto al
rgimen de detracciones y especialmente a las causales de ingreso como
recaudacin para evitar los efectos confiscatorios. Por este motivo es que se emiti
el Decreto Legislativo N 111011, en donde se establecieron disposiciones vinculadas
con el ingreso parcial como recaudacin, as como excepciones al ingreso como
recaudacin, supuestos de excepcin a la suspensin del plazo mientras se tramite
la solicitud de liberacin de los fondos de la cuenta de detracciones, entre otros, los
cuales sern precisados mediante Resoluciones de Superintendencia.
Como se puede observar que despus de varios aos de aplicar un rgimen de
confiscacin acumulado de retenciones de los contribuyentes, por inconsistencias
generadas por el vaco de la Ley, se public la Resolucin de Superintendencia N
317-2013/SUNAT12 que modifica las Resoluciones de Superintendencia N
183-2004, 266-2004 y 073-2006 SUNAT. En el numeral 8.1 del artculo 8 de la
Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, estableca los requisitos o
informacin mnima que debe contener la constancia de depsito no encontrndose
el dato que permita identificar el mes y el ao al que corresponde la operacin por la
cual se efecta el depsito. En tal sentido para evitar que SUNAT inmovilice
indebidamente los fondos del BN, alegando inconsistencias entre lo declarado y el
monto del fondo del Banco de la Nacin, esta Resolucin subsana estos
inconvenientes:
A partir del 01 de Noviembre se va a incluir el mes y ao al que corresponde la
operacin realizada, como un requisito obligatorio ya normado, ste dato aparecer
en la respectiva constancia de depsito.
Se permitir hacer un solo depsito y por tanto una sola constancia de depsito
respecto de dos o ms comprobantes de pago, solamente cuando dichos
11
12

Decreto Legislativo N 1110 publicado 20 de junio de 2012

Resolucin de Superintendencia N 317-2013/SUNAT publicada el 24.10.2013

comprobantes pertenezcan al mismo periodo tributario.

Posibilidad de subsanacin en caso el periodo tributario consignado en la constancia
de depsito no coincida con el proporcionado por el Banco de la Nacin;
Habr inconsistencia cuando no hay correspondencia entre los depsitos de
detraccin y lo declarado en el PDT, salvo que haya rectificatorias. Para determinar
la causal de inconsistencia entre los importes declarados y los depsitos de
detracciones, se tomar en cuenta solo los depsitos que correspondan a
operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produzca en un mismo
perodo tributario.
Desde el 1 de noviembre rigen las nuevas tasas aplicables a los bienes y servicios
sujetos al Sistema de detracciones respecto de las operaciones cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de esa fecha
Los nuevos niveles son de 4%, 9%, 12% y 15%; adems se han reducido de 8 a 4
las tasas vigentes.
4.3.- Anlisis de las medidas de embargo en Cobranza Coactiva .La aplicacin que SUNAT est efectuando con el pretexto de combatir la evasin
tributaria est conllevando a tomar medidas de embargo de los fondos de los
contribuyentes que tienen en su cuenta corriente bancaria por la Detraccin en el
Banco de la Nacin (Sistema de Detracciones o SPOT), argumentando Ingresos por
Recaudacin. El motivo de ello es respecto a la inconsistencia entre sus
Declaraciones de tributos y lo pagado, comprobndose que no tiene deuda tributaria
en cobranza coactiva, que es el nico motivo por el cual pueden embargar fondos de
la cuenta corriente de Detracciones
.
Recordando el procedimiento de cobranza, se tiene que para cobrar los tributos,
primero se emite a los contribuyentes la Orden de Pago (O/P), Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa, si no son pagados en un tiempo prudencial, se
remiten estos valores al rea de Cobranza Coactiva.
El rea de Cobranza Coactiva, una vez verificada la deuda, remite la Resolucin de
Cobranza Coactiva (REC), donde detalla los valores, otorgndole un plazo de siete
(7) das hbiles al contribuyente para que cancele la deuda tributaria,
De no pagar los contribuyentes la deuda tributaria en cobranza coactiva, dentro del
plazo establecido, la SUNAT aplicar medidas cautelares para cobrar la deuda. La
ejecucin de la cobranza coactiva no es al 8vo da, sino que depende cuanto ms
cerca o lejos este de la SUNAT.
Las medidas cautelares que puede aplicar la SUNAT para ejecutar la cobranza
coactiva, de acuerdo al Cdigo Tributario, son entre otras: -Embargos de Activos
Fijos (con extraccin o sin extraccin) -Embargos de cuentas corrientes bancarias,
incluidas las cuentas corrientes bancarias por las Detracciones en el Banco de la
Nacin. -Cobrar a los clientes de los contribuyentes. Intervenciones electrnicas,
etc.
Como se puede observar para embargar o retener fondos de las cuentas corrientes
bancarias del contribuyente, incluidas las cuentas corrientes bancarias de las
detracciones en el Banco de la Nacin, la deuda tributaria tiene que estar en
Cobranza Coactiva. En este sentido el tomar los fondos de las Detracciones de los
contribuyentes que tienen cuentas corrientes bancarias en el Banco de la Nacin, sin
que tenga deudas tributarias en cobranza coactiva, constituira apropiacin ilcita y
abuso de autoridad, siendo esta medida confiscatoria. Inclusive, se est embargando

fondos de las Detracciones de contribuyentes a los cuales se les ha liberado el uso

de la cuenta corriente bancaria.
Las cuentas corrientes de las detracciones en el Banco de la Nacin, es de uso
restringido, pues slo se puede utilizar para pagar tributos; pero si el contribuyente
no utiliza la cuenta corriente de las detracciones y est al da en sus tributos, es decir
no tiene deudas tributarias, puede solicitar el libre uso de la cuenta corriente
bancaria.
4.4.- Resumen de la sentencia del Tribunal Constitucional a cerca del SPOT.Segn la Sentencia del Tribunal Constitucin13
, en referencia al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central-SPOT- (Sistema de Detracciones), justifica que el Per mantiene un Estado
Social y Democrtico de derecho que lucha contra las desigualdades sociales, es por
ello que, incluye a terceros colaboradores de la administracin tributaria, justamente
para menguar la desigualdad en el sostenimiento de los gastos pblicos a causa de
la evasin tributaria e incluye mecanismos que sirven para aumentar la recaudacin.
Siendo ello as, el SPOT es un deber de colaboracin o apoyo indirecto a la
recaudacin de tributos, pudindole considerar como un deber administrativo, un
mecanismo extrafiscal de colaboracin con la recaudacin del IGV, con una
naturaleza distinta al sistema de retencin y percepcin, ya que el sistema de
detracciones no tiene naturaleza de anticipo, pago a cuenta o impuesto
independiente; sin embargo, ello no es bice para que no se le aplique las exigencias
de los principios constitucionales Tributarios contenidos en el artculo 74 de la
Constitucin de 1993, ya que el Estado igual al crear estos sistemas est ejerciendo
su potestad tributaria.
Tampoco no es un nuevo impuesto porque el titular de la cuenta es el prestador del
servicio (sujeto detrado), el cual mediante cheques tiene la posibilidad de cancelar
sus deudas tributarias. Este punto, es concordante con el Tribunal, pues el SPOT es
para el contribuyente como una especie de reserva de dinero guardado a su nombre
el cual tiene la posibilidad de optar a cules de sus deudas tributarias se le va
imputar. Es decir, el SPOT no extingue por s mismo ninguna obligacin tributaria ni
es dinero que va directamente a las arcas del Estado sino a una cuenta personal del
contribuyente, donde se encuentra un dinero destinado exclusivamente para el pago
de sus impuestos como contribuyente o responsable.
Con respecto al adquiriente o usuario del servicio (agente detractor), ste cumple
con el deber de colaboracin que tiene con el Estado, por una disposicin legal; es
un apoyo indirecto a la recaudacin de tributos, es un deber administrativo, es una
manera que tiene el Estado de privatizar su actividad recaudadora.
Respecto al principio de reserva de ley, No confiscatoriedad y derecho de igualdad
Existe una diferencia entre los regmenes de percepcin, retencin y detraccin, los
regmenes de retencin y percepcin del IGV tienen naturaleza de pago a cuenta o
anticipo, porque son obligaciones de carcter temporal, como es el caso de los
tributos; el Tribunal establece que el sistema de percepcin se analiza desde la
perspectiva del artculo 74de la Constitucin. Lo que no sucede con la detraccin,
puesto que no es una especie de tributo ni un sistema directo de pago; por lo que, no
le son aplicables las exigencias de los principios constitucionales tributarios
13

EXP. N. 03769-2010-PA/TC AREQUIPA, Central Azucarera, Chucarapi Pampa Blanca S.A.

contenidos en dicho artculo constitucional.

Principio de Reserva de Ley
Respecto al Principio de Reserva de Ley, el Tribunal afirma que como el sistema de
detraccin tiene una naturaleza administrativa y como el principio de reserva de ley
no se ha desarrollado en estos casos, no existe vulneracin alguna de dicho
principio.
Principio de no confiscatoriedad
Siguiendo con el anlisis de los principios establecidos en el artculo 74 de la
Constitucin, el Tribunal indica que no es posible que el SPOT sea confiscatorio
porque el monto detrado pasa a una cuenta a nombre del proveedor del servicio el
cual lo puede usar para pagar sus impuestos, en este caso, no habra una afectacin
grave o sustancial al patrimonio del contribuyente.
Asimismo el Tribunal
Constitucional a travs del STC 2302-2003-AA/TC, seala que: para acreditar la
confiscatoriedad en cada caso, es necesario probar la afectacin real al patrimonio.
Y es que no podra ser de otra manera cuando se alega afectacin exorbitante a la
propiedad privada () en los casos que se alegue confiscatoriedad, es necesario
que la misma se encuentre plena y suficientemente demostrada. Ello, en
concordancia con lo establecido en el artculo 9 del Cdigo Procesal Constitucional,
relativo a la ausencia de estacin probatoria en los procesos constitucionales.
4.5.- Anlisis de las inconsistencias del Ingreso por Recaudacin del Sistema
de Detracciones.Se considera que este Rgimen de Detracciones es un rgimen administrativo,
porque no tiene relacin directa con la obligacin tributaria, rigindose para efectos
de las impugnaciones contra los actos emitidos en el mismo, por los recursos
administrativos regulados en la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General, y no por el Cdigo Tributario, lo cual resulta contradictorio, toda vez que las
causales para que no proceda la liberacin de los fondos de la cuenta de
detracciones, as como las causales de ingreso como recaudacin de los fondos de
detracciones, constituyen omisiones o infracciones tributarias establecidas en el
Cdigo Tributario, las cuales se impugnan dentro del procedimiento contencioso
tributario.
Cuando recin se estableci el Sistema de Operaciones de Obligaciones con el
Gobierno Central-SPOT, se seal que de no acreditarse la detraccin no se poda
utilizar el gasto para efectos del Impuesto a la Renta, lo cual fue modificado, teniendo
como redaccin original segn el numeral 2 de la Primera Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 940, en el cual dispona que: En las operaciones sujetas al
Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la
construccin, obligados a efectuar la detraccinpodrn deducir los gastos y/o
costos en cumplimiento del criterio del devengado de acuerdo a las normas del
Impuesto a la Renta. Dicha deduccin no se considerar vlida en tanto se incumpla
con efectuar el depsito respectivo con anterioridad a cualquier notificacin de la
SUNAT
Posteriormente, se emiti la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria de la
Ley N 29173 en la cual elimin el requisito de efectuar la detraccin para efectos de
la deduccin del gasto, sin embargo hasta la fecha se mantiene la vinculacin de
efectuar la detraccin para efectos de la deduccin del crdito fiscal, lo cual resulta
an ms cuestionable.

Para efectos de la deduccin del IGV de la compra como crdito fiscal, se requiere
que se cumplan, los requisitos de efectuar la detraccin para efectos de deducir el
crdito fiscal, se obliga a tener que efectuar el pago parcial de la factura, para poder
utilizar el IGV de la compra, lo cual se convierte la detraccin en un requisito
sustancial, en tanto ya no slo se debe acreditar que la adquisicin est destinada a
operaciones gravadas con el IGV, y que la adquisicin constituya gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta, sino que adems, se debe pagar un porcentaje del
precio de venta, el cual incluye el IGV, para poder deducir el crdito fiscal, siendo
que las nicas operaciones en las cuales se exige el pago del IGV del comprobante
de adquisicin del bien o servicio, se da en la importacin de bienes y en la
utilizacin de servicios.
Este rgimen en la prctica puede convertirse en confiscatorio, incluso con mayor
incidencia que una medida cautelar previa o una impugnacin respecto de una orden
de pago en la cual no se haya podido acreditar la causal que hace improcedente la
cobranza, y que ya tiene medidas de embargo trabadas, la razn es de que estas
inconsistencias del rgimen de detracciones, en especial las relacionadas con las
causales de ingreso como recaudacin, se considera que el procedimiento resulta
arbitrario y desproporcional para los contribuyentes, en el sentido que se mantiene
estancado un capital por una infraccin tributaria que ser impugnada en el
procedimiento contencioso tributario o incluso regularizada mediante su pago, esta
vinculacin por la causal de ingreso como recaudacin, genera que el lmite entre lo
administrativo y tributario que no se pueda identificar, que en la prctica se puede
observar ms aspectos de incidencia tributaria que administrativos visto como un
mecanismo de recaudacin indirecta como recientemente lo ha sealado el Tribunal
Constitucional en el Expediente N 03769-2010/TC.
Se podra calificar el rgimen de detracciones como un mecanismo indirecto de
recaudacin que permite una mayor recaudacin en tanto se trata de un pago
adelantado del IGV, el Tribunal Constitucional lo considera como un rgimen
administrativo desvinculado del rgimen tributario y de los principios constitucionales
tributarios regulados en el artculo 74 de la Constitucin, tal como lo mantiene el
Considerando 24 de la aludida Sentencia. Ciertamente, y como se viene
estableciendo, las detracciones no tienen naturaleza de anticipo, pago a cuenta, o
impuesto independiente al definirlas como un mecanismo administrativo indirecto.
De ello se puede entender que no le son aplicables las exigencias de los principios
constitucionales tributarios contenidos en el artculo 74 de la Constitucin de
1993
De lo analizado, se desprende que el Tribunal Constitucional no vincula el rgimen
de detracciones como un pago a cuenta, un anticipo o un impuesto independiente,
considera que no le seran de aplicacin los principios constitucionales tributarios
sealados en el artculo 74 de la Constitucin; lo cual resulta cuestionable ya que lo
considera como un mecanismo indirecto de recaudacin, al igual que el rgimen de
retenciones y de percepciones del IGV. Cuando hay un cuestionamiento de algn
principio constitucional tributario, como de la reserva de ley, capacidad contributiva o
no confiscatoriedad, el Tribunal Constitucional s ha entrado a analizar y si
efectivamente se vulneraba alguno de los aludidos principios en un proceso de
amparo o incluso en una accin de inconstitucionalidad.

CONCLUSIONES
1.- Para incrementar la recaudacin tributaria y combatir la evasin tributaria,
SUNAT aplic ciertos Sistemas Administrativos como el Rgimen de Retencin,
Rgimen de Percepcin y el Sistema de Detracciones, siendo este ltimo un
mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto
grado de informalidad.
2.- El rgimen de detracciones considerado como un mecanismo indirecto de

recaudacin permite una mayor recaudacin en tanto se trata de un pago adelantado

del IGV, el Tribunal Constitucional lo considera como un rgimen administrativo
desvinculado del rgimen tributario y de los principios constitucionales tributarios
regulados en el artculo 74.
3.- El primer sistema de detraccin en el Per estuvo a cargo de las empresas
agrarias azucareras por la venta de su producto, posteriormente fue derogado y se
cre el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT), a partir de esa fecha se fueron modificando e incluyendo ms bienes y
servicios, teniendo en la actualidad el SPOT de los anexos 1, 2 y 3, SPOT al
transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, SPOT el servicio
de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre, SPOT a los
espectculos pblicos gravados con el IGV, EL IVAP.
4.- El Sistema de Pago de obligaciones Tributarias (SPOT) tiene la funcin de
generar fondos a travs de depsitos que solamente pueden ser destinados al pago
de las obligaciones tributarias del titular de dicha cuenta obligaciones tributarias.
5.- Los montos depositados en la cuenta corriente del Banco de la Nacin que no se
agoten durante 4 meses consecutivos como mnimo, sern considerados de libre
disposicin.
6.- Cuando SUNAT detecta que no hay concordancia entre las declaraciones
mensuales presentadas y el fondo de la cuenta detracciones en el Banco de la
Nacin del contribuyente, se considera que hay inconsistencias, que de no ser
aclaradas por el titular de la cuenta, dichos fondos ingresarn como recaudacin,
quedando inmovilizados para que sean utilizados exclusivamente para el pago de
impuestos futuros.
7.- Cuando SUNAT detecte que el titular de la cuenta de detracciones haya incurrido
en alguno o algunos de los supuestos establecidos, proceder a notificar una
comunicacin va SUNAT Operaciones en Lnea, otorgndole un plazo de tres (3)
das hbiles a fin de que sustente la inexistencia de las inconsistencias detectada, de
no hacerlo se proceder con la emisin de la Resolucin de Intendencia de Ingreso
por Recaudacin.
8.- Para efectuar el embargo de las cuentas corrientes, se tiene que realizar el
procedimiento de cobranza, primero, para ello se tiene que notificar la Orden de
Pago, Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa, luego remitir a Cobranza
Coactiva, para que emita y notifique la Resolucin de Cobranza Coactiva (REC),
dndole un plazo de siete (7) das hbiles para su cancelacin, de no cancelar se le
aplicar las medidas cautelares como los embargos, en el caso de las cuentas de
detracciones, sucede que existe un embargo de los fondos de las Detracciones por
Ingresos por Recaudacin, que no se estara cumpliendo con el procedimiento,
constituyndose de esta manera como una apropiacin ilcita y abuso de autoridad,
siendo esta una medida confiscatoria.
9.- Este rgimen puede convertirse en confiscatorio, incluso con mayor incidencia
que una medida cautelar previa o una impugnacin respecto de una orden de pago
en la cual no se haya podido acreditar la causal que hace improcedente la cobranza,
y que ya tiene medidas de embargo trabadas, la razn es de que estas
inconsistencias del rgimen de detracciones, en especial las relacionadas con las
causales de ingreso como recaudacin, se considera que el procedimiento resulta
arbitrario y desproporcional para los contribuyentes, en el sentido que se mantiene

estancado un capital por una infraccin tributaria que ser impugnada en el

procedimiento contencioso tributario o incluso regularizada mediante su pago, esta
vinculacin por la causal de ingreso como recaudacin
10.- La detraccin no es un tributo, es una obligacin impuesta de modo coactivo.
Se tal forma que el dinero depositado en una cuenta a nombre del contribuyente
(intangible e inembargable) se constituye en un capital de trabajo inmovilizado por
mandato de la Ley, que afecta a la liquidez de las empresas y al derecho de
propiedad sobre los fondos, porque su titular no puede usarlos, disfrutarlos ni
disponerlos. Se convierte as en nulo propietario de sus fondos puesto que le
pertenecen pero no puede hacer nada con ellos hasta que el Estado autorice su libre
disposicin previa certificacin de no adeudo. De esta manera la empresa no puede
afrontar sus deudas a largo corto plazo y la perdida de intereses si estuviera en la
cuenta de ahorros de la banco de la empresa.
11.- Segn la Sentencia del Tribunal Constitucin, considera al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT como una colaboracin o
apoyo indirecto a la recaudacin de tributos, pudindole considerar como un deber
administrativo, considerando como un mecanismo extrafiscal de colaboracin con la
recaudacin del IGV, sin embargo, ello no es bice para que no se le aplique las
exigencias de los principios constitucionales Tributarios contenidos en el artculo 74
de la Constitucin de 1993
12.- Si se considera que el Rgimen de Detracciones es un rgimen administrativo,
por no tener relacin directa con la obligacin tributaria, rigindose por los recursos
administrativos regulados en la Ley N 27444 y no por el Cdigo Tributario, lo cual
resulta contradictorio, toda vez que las causales para que no proceda la liberacin de
los fondos de la cuenta de detracciones, as como las causales de ingreso como
recaudacin de los fondos de detracciones, constituyen omisiones o infracciones
tributarias establecidas en el Cdigo Tributario, las cuales se impugnan dentro del
procedimiento contencioso tributario.
13.- El Tribunal indica que no es posible que el SPOT sea confiscatorio porque el
monto detrado pasa a una cuenta a nombre del proveedor del servicio el cual lo
puede usar para pagar sus impuestos.
14.- Con el Sistema de detracciones, se lesiona el derecho de propiedad, pues el
Estado con la excusa de generar fondos , impide el libre uso del efectivo al servicio
de la empresa y ms bien lo confisca en una cuenta del banco de la Nacin,
congelando as una parte del capital de trabajo, se apropia por embargo de una parte
de su capital de trabajo, no ingresa como recaudacin al fisco, pero limita el uso del
capital de trabajo.

PROPUESTA

1.- La Administracin Tributaria debe dar cumplimiento a lo indicado en el Decreto

Legislativo N 1110 publicado el 20 de junio de 2012 que efecta ciertas

modificaciones al Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo M 940, en nuestro
caso segn articulo 3 incorpora el cuarto prrafo del numeral 9.3 del artculo 9
(respecto al destino de los montos depositados), y del numeral 9.4 al Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo N 940. Para ello la Administracin Tributaria debe
emitir inmediatamente la Resolucin de Superintendencia mediante la cual seale los
procedimientos para solicitar la devolucin del importe por concepto de Ingresos por
Recaudacin para aquellos contribuyentes que ya estn en esa etapa y hayan
solicitado la baja definitiva de su RUC de personas naturales y jurdicas, adems que
no tienen ninguna deuda pendiente y cumpli con la regularizacin de las
infracciones tributarias cometida, tal es el caso que existen gran cantidad de
personas naturales y jurdicas que dieron de baja definitiva a su RUC y no tienen
ninguna obligacin tributaria ni mucho menos algn vnculo con la Administracin,
por lo tanto no es correcto que no se le devuelva ese monto, de esta manera se
estara vulnerando el principio de no confiscatoriedad. La modificatoria indicada
textualmente dice: 9.4. Se podr solicitar el extorno a la cuenta de origen de los
montos ingresados como recaudacin que no hayan sido aplicados contra deuda
tributaria, cuando se verifique que el titular de la cuenta se encuentra en alguna de
las siguientes situaciones:
a) Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja de
inscripcin en el RUC.
b) Tratndose de personas jurdicas, cuando se encuentren en proceso de
liquidacin. A tal efecto, son personas jurdicas aquellas consideradas como tales por
el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, con excepcin de los contratos de
colaboracin empresarial con contabilidad independiente.
c) Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, cuando ocurra el trmino del contrato.
d) Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior se aplicar lo siguiente:
i. El plazo para resolver la solicitud ser de noventa (90) das calendario.
ii. El monto a extornar se determinar deduciendo incluso los importes que hayan
sido aplicados contra deuda tributaria con posterioridad a la fecha de presentacin
de la solicitud.
iii. El monto ingresado como recaudacin a extornar no generar intereses.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos para
que proceda el extorno, as como el procedimiento para realizar el mismo.
2.- Otra propuesta para que no se efecte el ingreso de recaudacin del rgimen de
detracciones, y no le sean aplicables a los principios constitucionales tributarios,
sera desvincularlo de las incidencias tributarias que generaran una vulneracin a los
principios de capacidad contributiva y no confiscatoriedad, asimismo tendran que
eliminarse las causales como son las multas, la presentacin de declaracin jurada
fuera del plazo, o las inconsistencias detectadas en las declaraciones juradas, las
cuales siguen la va del procedimiento tributario para su impugnacin, garantizando
el respecto al debido procedimiento de los contribuyentes. O en todo caso Flexibilizar
las causales de ingreso de recaudacin, para cuyos efectos se debe eliminar la
causal referida a las inconsistencias detectadas en las declaraciones con las
operaciones por la cuales se ha efectuado el depsito, sealada en el literal a) del
numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del Rgimen, en tanto la causal es bien genrica
y acreditada que tal inconsistencia no se ha producido.

BIBLIOGRAFIA

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2.- Alexander Quintanilla Gmez, Poltica Fiscal Anlisis Tributario AELE Vol. XIX N
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5.- Decreto Legislativo 940, publicado 20.12.2003
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el 16.04.1999.
8.- Decreto Supremo N 155-2004-EF
9.- Ley de Saneamiento Econmico y Financiero de las Empresas Agrarias
Azucareras (PETRA), cuyo propsito es permitir la reactivacin y saneamiento
econmico con apoyo del Estado, propendiendo a su transformacin y desarrollo.
10.- Ley N 9923, Ley de Timbres y Papel Sellado publicado el 25 de enero de 1944,
siendo Presidente de la Repblica don Manuel Prado.
11.- PITA, Claudino, Los Sistemas Tributarios Latinoamericanos y la adecuacin a la
imposicin de la renta a un contexto de globalizacin. Pg. 146.
12.- Resolucin de Superintendencia N 317-2013/SUNAT publicada el 24.10.2013
13.- Tribunal Constitucional, EXP. N. 03769-2010-PA/TC AREQUIPA, Central
Azucarera, Chucarapi Pampa Blanca S.A
14.- Zolezzi Mller, Armando. El Impuesto a las Ventas - Su evolucin en el Per.
Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. 5.