Objeto del tema 1.

Contabilidad financiera
El
gran
fraude
financiero
de
los
ltimos
aos,
la
crisis
de
Enron
(http://www.gda.itesm.mx/publicaciones/archivos/m59_13.pdf), dio como resultado que se
redefiniera el papel de la contabilidad financiera y de costos como base para los procesos de la
toma de decisiones.
Esto se debi, principalmente, a que fueron detectadas mltiples operaciones fraudulentas o
maquilladas contablemente, de tal forma que era difcil su deteccin por parte de las compaas y
autoridades revisoras (Cervantes, 2002).
A raz de estos casos de fraude como Enron o WorldCom, surge en Estados Unidos en el ao 2002
la Ley Sarbanes-Oxley. Fue aprobada por el Congreso y entre otras cosas, estableci un comit
que regula actividades de auditora y manejo de informacin.
Los ejecutivos y administradores de las empresas usan la contabilidad principalmente por tres
razones: primero, los ayuda a entender y aprender acerca de los efectos de decisiones pasadas.
Segundo, para comunicar planes y metas a sus subordinados y monitorear su rendimiento. Y
tercero, para comunicar informacin a sus accionistas o propietarios, proveedores, clientes,
instituciones financieras, gobierno, entre otros.
Referencia bibliogrfica:
Cervantes, A. (2002). Caso Enron: La mayor suspensin de pagos de la historia. Recuperado de
http://www.gda.itesm.mx/publicaciones/archivos/m59_13.pdf
1.1 Conceptos contables bsicos y ciclo contable
Segn Warren (2010), la contabilidad puede definirse como un sistema que proporciona datos, a
los interesados, sobre las actividades y situacin econmica de una empresa.
La contabilidad financiera debe proveer informacin financiera relevante para la toma de
decisiones de las empresas. Sin embargo, dado su carcter histrico y general, es considerada
de mayor utilidad para terceros que se relacionan con la empresa: clientes, proveedores,
accionistas, gobierno, bancos.
Elementos bsicos de la definicin de contabilidad:

1. Produce informacin cuantitativa, es decir, expresada en unidades monetarias (dinero).

2. Es acerca de eventos econmicos identificables (compras, ventas, prstamos, entre
otros) y cuantificables (su clculo impacta en forma directa a la entidad).
3. Entidad o ente econmico para cualquier persona, fsica o moral, que realice actividades
econmicas.
4. Procesos bsicos:
o

Captacin (entrada): recopilacin de informacin de diversas fuentes (clientes,

proveedores, bancos, gobierno y otros). Actualmente, gran parte de esta
informacin se obtiene electrnicamente, por ejemplo, facturas electrnicas.

Transformacin: aplicacin de mtodos, procedimientos y tcnicas contables.

Resultado (salida): informacin cuantitativa o estados financieros (balance

general, estado de resultados, entre otros).

La informacin contable y la toma de decisiones en los negocios:

Para conocer cmo se lleva cabo el proceso de toma de decisiones, en la siguiente figura se
presenta el proceso que integra 3 etapas, cada una de stas se explican a continuacin (Mallach,
2009):

Inteligencia (situacin): las decisiones que tienen que ver con la forma en que deben ser
usados los recursos de la empresa.

Diseo (proceso): utilizando el sentido comn, experiencia, herramientas tcnicas e

informacin, se disean las alternativas que la empresa puede utilizar.

Solucin: consiste en evaluar las alternativas que desarrollamos en la fase de diseo, y

escoger una de ellas. El producto final de esta fase es la decisin que llevaremos a cabo.

Figura 1.1 Proceso de toma de decisiones (Mallach, 2009).

Dentro de la empresa, es necesario que se tomen decisiones que ayuden a alcanzar las metas
organizacionales. Entre los principales tipos de decisiones se presentan las siguientes:

La actividad financiera se presenta en diversos tipos de empresas, cada una de ellas tiene una
implicacin contable. Para conocer los detalles, revisa la siguiente tabla (Guajardo, 2010):

Segn
su
Descripcin
actividad

Servicios

Implicacin contable

Son todas las empresas que Este tipo de empresas por lo

se constituyen con el fin de general:
proveer algn tipo de servicio
a sus clientes. Por ejemplo,
No tienen ningn tipo
instituciones
financieras
de
inventario,
y
(bancos y casas de bolsa),
cuando los llegan a
hospitales,
transporte,
tener no son para la
despachos
(jurdicos,
venta, sino para el
contables,
administrativos),
consumo interno.
telfonos, mensajera, entre
otras.
Los
costos
relacionados con los
ingresos son difciles
de identificar en forma
directa, por lo que
muchas empresas de
servicios no manejan
costos, sino cuentas
de gastos generales.

Comerciales Son todas las empresas que Generalmente:

tienen como objetivo principal
la compraventa de bienes, en
Mantienen inventarios
este tipo de empresas no
disponibles para su
existe transformacin. Por
venta.
ejemplo,
supermercados,
muebleras,
papeleras,
Requieren
agencias de automviles,
inversiones para el
libreras, entre otras.

mercadeo de sus
productos
y,
en
ocasiones, costos de
distribucin.

Industriales

Son todas las empresas que En este tipo de empresas se

compran materia en estado manejan
tres
tipos
de
primario, mediante ciertos inventarios:
procesos la transforman en un
producto distinto del original y,
Materiales: todo lo
finalmente, lo venden. Por
que se requiere para
ejemplo,
restaurantes,
la produccin.
fbricas, refineras, industria
agrcola, entre otras.
Produccin
en
proceso: se refiere a
la
produccin
pendiente de terminar
al final de un periodo.

Productos
terminados:
produccin terminada
y lista para su venta.

Tabla 1.1 Tipo de empresas (Guajardo, 2010).

La tabla anterior te presenta todas las posibles empresas que pueden existir, de acuerdo al giro
que cada una de ellas tiene.
Las actividades de un negocio de servicios son diferentes a las de una empresa comercial o
mercantil. En las primeras, sus ingresos implican la prestacin de servicios a los clientes por lo que
para conocer su utilidad, los gastos que efectan para proporcionar dichos servicios se restan de
los ingresos. En contraste, las actividades de ingresos de una empresa comercial involucran la
compra y venta de mercancas. Las ventas son sus ingresos y el costo de dichas mercancas se
reconoce como un gasto, que se conoce como costo de ventas. Este costo de ventas se resta de
las ventas para conocer la utilidad antes de los gastos de operacin. Normalmente las empresas
comerciales manejan inventarios, mientras que las de servicios no lo hacen. (Warren, Reeve y
Duchac, 2010).
En la tabla 1.2 vers el tipo de empresas, de acuerdo a su forma de organizacin:
Segn
su
forma
de Descripcin
organizacin
Con
personalidad
jurdica
propia

Tienen reconocimiento legal,

son
entes
jurdicos
independientes, y pueden
realizar
transacciones
y
contratos.

Implicaciones contables
Por
disposiciones
gubernamentales, legales o
de control, deben llevar
registro de sus transacciones
financieras e informar sobre
su estado financiero.

Personas
fsicas:
cualquier individuo.

Personas
morales:
cualquier
persona
constituida bajo el
marco
legal
de
sociedad, asociacin
u
otro
distinto.
Reconocida como tal
por el Cdigo civil,
Ley
General
de
Sociedades
Mercantiles,
cooperativas u algn
otro
ordenamiento
legal.

No tienen reconocimiento
legal, son entes creados
mediante alguna forma legal,
pero sin personalidad propia
o por necesidades de la
sociedad.

Sin
personalidad
jurdica
propia

Fideicomisos: forma
Para fines de control o por
de organizacin que
necesidades
propias,
permite administrar
registran sus transacciones
bienes o recursos.
financieras
y
estructuran
reportes financieros.
Grupos corporativos:
rganos corporativos
que
agrupan
un
conjunto
de
empresas
con
objetivos comunes,
dueos afines, entre
otros.

Tabla 1.2 Tipo de empresas de acuerdo a su organizacin (Guajardo, 2010).

Dentro de las caractersticas de la informacin contable, se tienen conceptos especficos. La figura
1.2 te permite visualizarlo:

Figura 1.2. Caractersticas de la informacin contable.

Partiendo de la figura anterior, vers que la informacin contable tiene tres caractersticas
principales, entre las que se encuentran la utilidad, confiabilidad y provisionalidad de la
informacin. A continuacin, entenders cada uno de los conceptos.

Utilidad
Que la informacin sea til al usuario para la toma de decisiones, est en funcin del contenido
informativo y la oportunidad.

Contenido informativo: desde este punto de vista, para que un estado financiero sea
adecuado, debe cumplir con las siguientes pautas:
o

Significacin: se refiere a que tan fielmente se representa el ente econmico

mediante nmeros y palabras.

Relevancia: se refiere a que tan importante es para el usuario lo que se va a

representar. Es la cualidad de seleccionar los elementos de la informacin
financiera que mejor permitan al usuario captar el mensaje, de los reportes
financieros, para lograr sus objetivos.

Veracidad: en los estados financieros deben incluirse hechos que realmente

hayan sucedido y que estn bien cuantificados.

Comparabilidad: un estado financiero puede ser comparado con otro estado

financiero de la misma empresa, o bien con los de otras empresas (estos deben
estar elaborados con las mismas bases).

Oportunidad: se refiere al tiempo en que debe ser presentada la informacin financiera. Si

la informacin financiera se tiene a tiempo para tomar las decisiones, se dice que fue
oportuna.

Confianza
Esta caracterstica est en funcin del usuario de la informacin, ya que l decide si confa o no en
la misma. Para ello, se apoya en las siguientes pautas:
o

Estabilidad: se refiere a que las normas, principios, reglas, mtodos, sistemas,

procedimientos, entre otros, sean utilizados en forma consistente para la
elaboracin de los informes financieros.

Objetividad: se refiere a que el usuario sienta que la informacin financiera

est representando la realidad del ente econmico.

Verificabilidad: se refiere a que se puedan aplicar pruebas que sirvan para

comprobar que la informacin es correcta (dentro de la contadura, Auditora es el
rea encargada de esta funcin).

La informacin siempre es provisional, si no sera informacin financiera terminal, la cual se da slo

en los casos de un ente liquidado.
Como notars en los comentarios y explicaciones anteriores, la informacin que se requiere en una
empresa para tomar decisiones necesita cubrir mltiples aspectos, de no hacerlo, la informacin no
sera de utilidad.
El papel de la contabilidad, en cualquier empresa, representa una gran responsabilidad. Como se
puede apreciar en el caso de la empresa MCI WorldCom, donde el manejo de la informacin
financiera relativa a sus ingresos, gastos y deuda fue realizado de forma inadecuada, de tal forma
que provoc una situacin fraudulenta en demerito de inversionistas y empleados. Si deseas
conocer ms informacin sobre este caso, puedes revisar la liga que se encuentra en la seccin de
para aprender ms.
Ciclo operativo-contable

Figura 1.3. Ciclo contable

1.2 Estados financieros

Los estados financieros bsicos son los que proporcionan la informacin esencial acerca de la
situacin financiera de una empresa, as como los resultados de su operacin durante un periodo y
los cambios que se dan respecto a su situacin financiera.
De esto derivan los estados financieros bsicos o principales: balance general, estado de
resultados, estado de cambios en la situacin financiera y estado de modificaciones en el capital
contable (Guajardo, 2010).
A continuacin, se presenta la informacin financiera de los mismos:
Balance general (estado de posicin financiera)
Este estado financiero muestra la situacin financiera de una empresa en una fecha determinada;
es decir, se muestran los valores que se tienen en un periodo determinado. Los diversos rubros
que lo conforman son los siguientes:

Activo: es el conjunto de rubros que representan los bienes y derechos que pertenecen a
la empresa. Se puede clasificar en circulante, no circulante y otros activos.
o

Circulante: representa todos los bienes y derechos que pueden ser convertidos
en efectivo, en un plazo no mayor a un ao. Ejemplos: caja, bancos, clientes,
almacn (inventario), deudores, entre otros.

No circulante: representa los bienes tangibles, propiedad de la empresa, los

cuales son utilizados para su operacin normal. Adems, se consideran los
derechos cuyo plazo de conversin a efectivo excede un ao. Por ejemplo,
prstamos otorgados a otras empresas a plazos mayores de un ao.

Otros activos: se integran por los cargos diferidos (gastos pagados por
anticipado, cuya repercusin corresponde a ms de un periodo y activos
intangibles, es decir, bienes incorpreos que son aprovechables por la empresa:
franquicias, licencias, entre otros).

Pasivo: es el conjunto de rubros que representan las obligaciones que tiene una empresa
con terceros.
o

Corto plazo: representa todas las obligaciones contradas por la empresa y cuyo
plazo de liquidacin no es mayor de un ao.

Largo plazo: representa todas las obligaciones contradas por la empresa y cuyo
plazo de liquidacin es mayor de un ao. Por ejemplo, un crdito contratado con
un banco a plazo de 5 aos.

Capital: es el conjunto de rubros que representan las aportaciones y ganancias (prdidas)

que pertenecen a los dueos o accionistas de la empresa.

Conociendo los elementos anteriores, podemos integrarlos dentro de la ecuacin contable, la cual
te indica la relacin entre los elementos anteriores.

De la ecuacin anterior se derivan las siguientes:

A continuacin, un ejemplo de un balance general:

Empresa
Al

X,
31

de

diciembre

S.A.B.
de

2011

Estado de resultados
En este estado financiero estn los resultados de operacin de una empresa durante un periodo
determinado. Es decir, en este estado se muestran los valores que han acumulado los diversos
rubros que lo forman durante un periodo. Los grupos que lo conforman son los siguientes:

Ingresos: se derivan de la realizacin de las actividades propias de la empresa, por lo

general provienen de la venta de mercancas o artculos manufacturados, o bien de la
contraprestacin de los servicios que son proporcionados.

Costos: se derivan de los diversos conceptos relacionados en forma directa con la

actividad principal de la empresa.

Gastos: principalmente, corresponden a todos los conceptos relacionados con la

operacin normal de la empresa.

A continuacin, un ejemplo de un estado de resultados:

Empresa
X,
S.A.B.
Estado
de
resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
(millones de pesos)

Gastos de operacin
Utilidad de operacin
Gastos financieros
Utilidad antes de impuestos

Estado de cambios en la situacin financiera

Tambin conocido como estado de flujo de efectivo, muestra los cambios en la situacin
financiera de una empresa durante un periodo determinado. Toma como punto de partida las
utilidades netas de una empresa, y les aumenta o disminuye los recursos generados o utilizados
durante el periodo para operacin, financiamiento e inversin.
Ejemplo de un estado de cambios en la situacin financiera:

Empresa
X,
S.A.
Estado de cambios en la situacin financiera
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011

Partidas aplicadas a resultados que

no requirieron la utilizacin de
Recursos

generados

por

la

Recursos utilizados en actividades

Recursos utilizados en actividades

Efectivo al inicio del periodo

Efectivo al final del

1.3 Normas contables

10

Un aspecto relevante de la informacin contable es la confianza que los terceros puedan tener para
que les sea de utilidad. Por esto, se ha buscado proveer una serie de regulaciones de carcter
oficial (leyes y reglamentos) y privado (normas, polticas, entre otras) que aseguren a los terceros
la confianza en dicha informacin.
La informacin contable requiere de esas regulaciones asegurar la utilidad y confiabilidad de la
informacin de los informes financieros, que son un elemento de vital importancia para los
responsables de la toma de decisiones. Por ello, la actividad contable en los ltimos aos ha visto
enriquecida su normatividad, de tal forma que pueda asegurarse tanto la utilidad como la
confiabilidad de dicha informacin.
Actualmente, con los procesos de globalizacin de las empresas y de la informacin, se hace
necesario que no slo se disponga de normativas de carcter local o regional, sino de carcter
internacional. Diversos organismos tienen encomendadas estas tareas.
A continuacin, te presento los principales, as como la fuente donde podrs obtener mayor
informacin de ellos (Guajardo, 2010):

International Accounting Standards Board (IASB): publica las normas de informacin

financiera que se adoptan en muchos pases.

Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera

(CINIF): en Mxico establece las normas de informacin financiera confiables que ayudan
a preparar informacin financiera til para la toma de decisiones.

Financial Accounting Standards Board (FASB): en Estados Unidos tiene como

responsabilidad principal desarrollar principios contables.

Referencias bibliogrficas:

Guajardo, G. (2010). LS-eBook Contabilidad financiera (5 ed.). Mxico: McGraw-Hill.

Lehman, B. (2003). Misinterpretation of fraud statute led WorldCom case dismissal.

Recuperado
de
http://edition.cnn.com/2003/LAW/09/05/findlaw.analysis.lehman.worldcom/index.html

Mallach, E. (2000). Decision Support and Data Warehouse System. Singapore. McGrawHill.

Warren, C. y Reeve, J. (2010). Contabilidad financiera (11 ed.). Mxico: Cengage

Learning.

11

Objeto del tema 2. Tipos de contabilidad

La contabilidad es un elemento clave en la informacin que requieren las empresas para sus
procesos de toma de decisiones. Al leer el artculo de Rivera (2011), reflexionamos sobre el
impacto de los diferentes tipos de contabilidad y de qu forma pueden impactar en la vida diaria de
la empresa.
En algunos casos, la informacin de los estados financieros sirve para realizar un anlisis de la
situacin actual de la empresa, en otros sirve para determinar sus perspectivas para los prximos
meses o aos. Permite a los directivos conocer, en cada instante de la vida de la empresa, sus
condiciones y tomar las mejores decisiones.
Diversos autores presentan diferentes clasificaciones de contabilidad, Guajardo (2010) analiza tres:

Financiera

Administrativa

Fiscal

Sin embargo, si buscas informacin en internet, podras encontrar otros tipos de contabilidad:

Costos

Presupuestal

Gubernamental

Ambiental

Entre otras

A lo largo de este tema, analizaremos los principales aspectos, citados por Guajardo, relacionados
con los tipos de contabilidad. Son de gran importancia para entender la fuente de la informacin
que requiere un directivo para tomar decisiones.
Referencias bibliogrficas:

Guajardo, G. (2010). LS-eBook Contabilidad financiera (5 ed.). Mxico: McGrawHill.

ISBN: 9781615024124

Rivera, C. (2011). Haz del anlisis financiero tu aliado. Recuperado de

http://www.cnnexpansion.com/opinion/2011/08/03/analisis-financiero-angel-de-la-guarda

2.1 Diferentes tipos de contabilidad y toma de decisiones

De acuerdo con Ramrez (2013) existen tres tipos de contabilidad:

Contabilidad financiera: sistema de informacin cuyo objetivo es informar a terceras

personas relacionadas con la empresa como accionistas, instituciones de crdito,
inversionistas, entre otras, a fin de facilitar sus decisiones.

12

Contabilidad administrativa: sistema de informacin al servicio de las necesidades de la

administracin, con orientacin pragmtica destinada a facilitar las funciones de
planeacin, control y toma de decisiones.

Contabilidad fiscal: sistema de informacin cuya meta es dar cumplimiento a las

obligaciones tributarias de las organizaciones.

Figura 2.1 Caractersticas de contabilidad financiera, administrativa y fiscal (Guajardo, 2010).

Comprender las caractersticas de la contabilidad financiera y la administrativa es de vital
importancia para los profesionales que ocuparn puestos de liderazgo en una empresa, ya que son
los responsables de los procesos de toma de decisiones.
La informacin financiera y operativa es crtica en el proceso de toma de decisiones. Por ejemplo,
en la informacin del mes de marzo de 2012, Aeromxico public informacin relevante sobre su
operacin y costos:

Los aviones de nueva generacin que introdujo consumen 20% menos de combustible, lo
cual debe traer aumentos en sus niveles de rentabilidad

En sus rutas nacionales, las frecuencias a ciertos destinos aumentarn un 50% y debe
incrementar sus ingresos, pero tambin los costos.

Estos datos aislados deben ser transformados en informacin til para la toma de
decisiones, aqu es donde la contabilidad financiera y administrativa tienen un papel
relevante. Si deseas conocer ms informacin, revisa la seccin Para aprender ms.

2.2

Contabilidad y aspectos fiscales

Guajardo (2010) considera que la contabilidad fiscal es un
sistema de informacin diseado para dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias de las organizaciones, respecto de un

usuario especfico: el fisco.

13

Una de las principales consideraciones, derivada de las reglamentaciones fiscales, es que la

informacin producida por el sistema contable, no provee elementos para la determinacin del
impuesto sobre la renta (utilidades), ya que hay conceptos que se manejan en forma diferente en la
contabilidad financiera y en la contabilidad fiscal, como se muestra en el siguiente ejemplo:

CONCILIACIN ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y LA UTILIDAD FISCAL

Utilidad Contable antes de ISR y PTU
(+) Ingresos fiscales sin acumulacin contable
Utilidad Fiscal en venta Activo Fijo
(+) Deducciones contables no deducibles fiscalmente
Depreciacin contable
Prdida contable en venta Activo Fijo
Gastos No Deducibles
Costo de Ventas
(-) Ingresos contables no acumulables fiscalmente
Utilidad Contable en venta Activo Fijo
(-) Deducciones fiscales sin acumulacin contable
Depreciacin para efectos fiscales
Prdida fiscal en venta Activo Fijo
Compras netas
Mano de Obra
Gastos Indirectos
UTILIDAD para efectos FISCALES

$ 2,325,000.00
$ 125,000.00
$ 3,435,500.00
$ 178,500.00
$
$
38,500.00
$ 3,218,500.00
$

215,000.00

$ 3,268,450.00
$ 138,450.00
$
$ 2,725,000.00
$ 278,500.00
$ 126,500.00
$ 2,402,050.00

En un artculo, publicado en ExpansionCNN.com, se ilustran los impactos fiscales derivados de las

disposiciones en materia fiscal, adems se analizan aspectos relacionados con las implicaciones
contables y administrativas que esto tiene en los micronegocios. Para leer ms detalles de la
misma, puedes consultar la en espacio de aprender ms de este tema
Donde se destaca que el 66% de los micronegocios en Mxico no llevan ningn tipo de registro
contable, todo ello acorde al INEGI, y se detallan ilustraciones de la forma en que, a travs de la
informacin contable, se podra impactar el desempeo de la empresa. Al mismo tiempo, estos
registros proveen informacin til para que las empresas puedan cumplir con sus obligaciones de
carcter fiscal: impuestos sobre la renta, al valor agregado, sobre nminas, as como
contribuciones, derechos y otros.
2.3 Principios del gobierno corporativo
El gobierno corporativo se refiere al conjunto de normas y prcticas, ya sean formales o
informales, que regulan la estructura y operacin de las reas encargadas de la
administracin de la empresa, para asegurar que su funcin se desarrolle de forma transparente,
eficiente, oportuna, y acorde con los planes y programas establecidos, y as permita asegurar que
se realizan con las ms altas normas de tica personal y profesional, evitando conflictos de inters
a los propietarios de la empresa.
En la siguiente tabla encontrars los principios bsicos para asegurar las condiciones mnimas
para la aplicacin del gobierno corporativo (Aguilar, Alcal y Barber, 2007):

14

Figura 2.2. Proceso de toma de decisiones (Aguilar, Alcal y Barber, 2007).

El gobierno corporativo data de 1976, derivado del problema de agencia (relacin sociosdirectivos). Jensen y Meckling establecen que un gerente, que es copropietario de una empresa,
tiene conflictos de inters en detrimento de los dems propietarios.
Con los escndalos de Enron Creditors Recovery Corp., Worldcom, Parmalat S.p.A. y otras
corporaciones, el congreso de los Estados Unidos aprob la Ley Sarbanes-Oxley (SOX) para evitar
este tipo de problemas en otras empresas y proteger a los inversionistas, propietarios y empleados
de las corporaciones que cotizan en la Bolsa de ese pas.
En el caso de Enron Creditors Recovery Corp., directivos del ms alto nivel de la compaa, entre
ellos el CEO (Chief Executive Officer) y el CFO (Chief Financial Officer), se vieron involucrados en
problemas de manipulacin de informacin en su propio beneficio o de terceras personas; con esto
afectaron gravemente a la empresa y en especial a sus accionistas y empleados (Garca y Gill,
2005).
Para conocer ms sobre gobierno corporativo, te recomendamos leer el artculo de la liga que se
encuentra en el apartado de aprender ms de este tema.
A continuacin, se presenta un ejemplo relacionado con la gobernabilidad, utilizando el modelo
de ISO 38500 para las empresas:

Imagen obtenida de: http://www.imef.org.mx/CDMexico/Simposium/Presentaciones2009/28_02/fernandogarrido.ppt.

Slo para fines educativos.

15

La tica en la organizacin ha cobrado gran importancia en la actualidad, derivado de la constante

transformacin en la que las empresas se ven envueltas da a da; ya que se cuestionan diferentes
comportamientos que parecan ser inmutables y exigen ser replanteados desde esta perspectiva.
Asimismo, la ausencia de un comportamiento tico ha provocado que exista una gran desigualdad
entre los diferentes pases.
De acuerdo con Ramrez (2013), la tica debe orientar y regular las decisiones de los negocios
para lograr relaciones ms humanas, ms solidarias, que lleven al hombre no slo a su realizacin
personal, sino tambin que apoyen la realizacin de la comunidad.
Ramrez (2013) propone las principales actitudes ticas de quienes proveen informacin a la
organizacin:

Glosario:

ISO: International Organization for Standardization.

Fiscal: Trmino utilizado para referirse al fisco o hacienda pblica.

Referencias bibliogrficas:

Aguilar, M., Alcal, L. y Barber, K. (2007). Gobierno Corporativo Eficaz: El Sistema de

Control Interno como Herramienta Fundamental. Mxico, DF: Centro de Excelencia de
Gobierno Corporativo.

Guajardo, G. (2010). LS-eBook Contabilidad financiera (5 ed.). Mxico: McGraw Hill.

Mallach, E. (2000). Decision Support and Data Warehouse System. Singapur: McGraw Hill.

Ramrez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9 ed.). Mxico: McGraw Hill.

Warren, C. y Reeve, J. (2010). Contabilidad financiera (11 ed.). Mxico: Cengage

Learning.

16

Objeto del tema 3. Contabilidad de costos

De acuerdo con Horngren, Datar y Rajan (2012), la importancia de la administracin de los costos
radica en que no slo se trata de la reduccin de los mismos, sino que incluye las decisiones sobre
incurrir en costos adicionales, como, por ejemplo, para incrementar la satisfaccin del cliente y la
calidad, o desarrollar nuevos productos con el objetivo de mejorar los ingresos y por ende las
utilidades.
Los gerentes de las organizaciones deben utilizar formas alternativas para calcular los costos en
distintas situaciones de toma de decisiones. El xito radica en el uso de los datos clave para la
planeacin y el control, as como para el costeo de productos, servicios e incluso de clientes.
Referencia bibliogrfica:
Horngren, Ch,.Datar, S. y Rajan, M. (2012). Contabilidad de costos. (14 ed.) Mxico: Pearson.
3.1 Generalidades y clasificacin de los costos
La contabilidad de costos es un sistema de informacin que clasifica, acumula, controla y asigna
los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos, y con ello facilitar la
toma de decisiones, la planeacin y el control administrativo (Ramrez, 2013).
Ramrez (2013) presenta la siguiente clasificacin de costos:
Tipo de
costo

Descripcin
De acuerdo a su impacto fiscal:

Costos deducibles

Costos no deducibles

De acuerdo con la funcin en la que se originan:

Costos de produccin
o

Materia prima

Mano de obra

GIF

Costos de distribucin y venta

Costos de administracin

Costos financieros

17

De acuerdo con el tiempo en que se enfrentarn a los ingresos:

3

Costos del producto

Costos del perodo

De acuerdo al tiempo en que fueron calculados:

4

Costos histricos

Costos predeterminados

De acuerdo con su comportamiento:

Costos variables

Costos fijos

Discrecionales

Comprometidos

Costos semivariables

De acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto:

6

Costos directos

Costos indirectos

De acuerdo con su impacto en la calidad:

Costos por fallas internas

Costos por fallas externas

Costos de evaluacin

Costos de prevencin

8
De acuerdo con el tipo de sacrificio en el que se incurre:

Costos desembolsables

Costos de oportunidad

18

Costos virtuales o no relacionados a efectivo

De acuerdo con el control sobre la ocurrencia del costo:

9

Costos controlables

Costos no controlables

De acuerdo con el efecto que tienen ante el cambio en la actividad:

10

Costos sumergidos

Costos diferenciales
o

Incrementales

Decrementales

De acuerdo con su relacin con una disminucin de actividades:

11

Costos evitables

Costos inevitables

De acuerdo con su importancia de la toma de decisiones:

12

Costos relevantes

Costos irrelevantes
Tabla 3.1 Clasificacin de costos (Ramrez, 2013).

En el caso de las empresas industriales, su ciclo es uno de los ms complejos y estudiados;

incluso, desde el punto de vista contable existe informacin especfica relacionada con este tipo de
empresas, y por tanto se han creado elementos concretos para su manejo, registro y control.
Uno de los aspectos ms importantes en el caso de las empresas industriales es el control y
manejo de los diferentes tipos de inventarios, as como los elementos que participan en la
fabricacin de los productos. Es por esto que el nfasis en esta empresa, estar en el anlisis de
los sistemas para el registro y control de los elementos que participan en la fabricacin de los
productos, al igual que los inventarios que manejan.
Algunas consideraciones de carcter general respecto a su ciclo:

19

Figura 3.1 Consideraciones sobre el ciclo operativo empresas industriales

A continuacin, un ejemplo de un estado de costo de produccin de lo vendido:

Empresa X, S.A.
Estado de costo de produccin de lo vendido
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2012

Sueldos y salarios directos

Gastos indirectos de produccin
Produccin en proceso del periodo
Inventario inicial de prod. en proc.
Total de produccin en proceso
Inventario final de prod. en proc.
Costo de productos terminados
Inventario inicial de prod. term.
Total de productos terminados
Inventario final de prod. term.
Costo de productos vendidos

3.2 Mtodos de segmentacin de costos

20

Esta seccin est fundamentada en Ramrez (2008) y Hair (1995). Existen diversos mtodos de
segmentacin de costos, como se presenta a continuacin:

Mtodos de estimacin directa:

o

Basados en el estudio de tiempos y movimientos.

Basados en el anlisis de la administracin de los datos histricos.

Los anteriores mtodos son aplicables en los siguientes casos:

Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a
anlisis estadstico.

Cuando se crean nuevos departamentos que den origen a los costos.

Cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo.

Cuando se producen cambios en los mtodos

Mtodo punto-alto-punto-bajo:
o

Seleccionar la actividad sobre la cual queremos hacer la segmentacin.

Identificar el nivel mnimo y el nivel mximo.

Interpolacin:

Volumen mximo - Volumen mnimo = Diferencia volumen

Costo mximo - Costo mnimo = Diferencia costo

Diferencia costo / Diferencia volumen = Tasa variable

Para comprender los conceptos anteriores, revisemos el siguiente ejemplo:

Volumen

Volumen mximo
Volumen mnimo
Diferencia volumen

500
100
400

Costo total

100

$ 1,500.00

200

$ 1,900.00

300

$ 2,300.00

400

$ 2,500.00

500

$ 3,000.00

Costo Diferencial
Unitario =

Diferencia Costo
Diferencia Volumen

Costos Fijos =

Costo Total - Costo Variable

$
400

1,500.00

21

$ 3,000.00
$ 1,500.00
$ 1,500.00

Diferencia costo
Costo Variable =

$
$

1,125.00
1,125.00

Costo Total
$
3,000.00
$
1,500.00

Costo Diferencial
Unitario
$
3.75
$
3.75

(Costo Diferencial Unitario * Volumen)

Costos Fijos + Costo Variable
Costos Fijos

2,531.25
1,687.50

$ 1,125.00
$ 1,125.00

Costo Diferencial
Unitario
$
3.75
$
3.75

Volumen
375
150

Mtodos estadsticos (correlacin):

Se fundamentan en la aplicacin de tcnicas estadsticas que permiten analizar el comportamiento

de los costos. En este caso vamos a utilizar el anlisis de regresin para calcular el
comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una manera de
expresar esta relacin simple es la siguiente:
Los costos totales se determinan por la funcin lineal bsica:

Pero, expresando esta misma ecuacin en trmino de costos, quedara de la siguiente forma:

Donde:

Para poder determinar la segmentacin de costos utilizando el mtodo estadstico y en base al

mtodo de regresin lineal, es necesario determinar las frmulas para calcular a (CF) y b (CVU).
Por lo tanto, a travs de mnimos cuadrados, realizaremos los despejes correspondientes hasta
determinar las frmulas que ms tarde aplicaremos para calcular los costos fijos y los costos
variables unitarios:

Las ecuaciones que representan las condiciones de los mnimos cuadrados para resolverla son las
siguientes:

22

Las ecuaciones resultantes al aplicar el mtodo de mnimos cuadrados son las siguientes:

Por otro lado, despejando na (donde n representa el total de muestras en el anlisis) de la primera
condicin de los mnimos cuadrados, obtendramos:

Y luego, despejando n, quedara:

De tal manera que las medias de x y de y, se podran determinar de la siguiente forma:

Entonces, a (CF):

Podemos revisarlo a travs de un ejemplo:

Una empresa tiene como informacin histrica los costos totales de produccin de las ltimas seis
semanas en el siguiente cuadro:
Semestre
n
1
2
3

Costo de
produccin
y
5,000
3,440
5,600

Horas
x
2,500
1,250
3,000

23

4
5
6

6,500
7,400
11,840
39,780

3,750
4,500
8,200
23,200

24

Utilizando la tabla se determinan los valores de las columnas necesarias para una regresin
simple:
Semestre
n
1
2
3
4
5
6

Costo de
Horas
produccin mano de obra
y
x
5,000
2,500
3,440
1,250
5,600
3,000
6,500
3,750
7,400
4,500
11,840
8,200
39,780
23,200

X
3,867
3,867
3,867
3,867
3,867
3,867

xy
12,500,000
4,300,000
16,800,000
24,375,000
33,300,000
97,088,000
188,363,000

x^2
6,250,000
1,562,500
9,000,000
14,062,500
20,250,000
67,240,000
118,365,000

y^2
25,000,000
11,833,600
31,360,000
42,250,000
54,760,000
140,185,600
305,389,200

(x-X)^2
1,867,778
6,846,944
751,111
13,611
401,111
18,777,778
28,658,333

Calcular los costos fijos y los costos variables por unidad, as como el importe de los costos totales
para el nivel de 5000 y 7500 horas de mano de obra directa (MOD):

Donde a representa los costos fijos y b los costos variables por unidad:

Bondad del ajuste:

R = mide el grado de correlacin entre x y y. Su valor va de -1 a +1.

R2 = mide el grado en el cual la variable independiente explica la variabilidad de la

dependiente. Su valor va de 0 (incapaz de explicar) a 1 (capacidad de explicacin
mxima). Su valor mnimo recomendable es de 0.30.

25

Otros temas a considerar son los coeficientes que indican la relacin entre las variables. Los
principales son los siguientes:

Coeficiente de determinacin: mide el grado en el cual la variable independiente explica

la variabilidad de la dependiente. Su valor va de 0 (incapaz de explicar) a 1 (capacidad de
explicacin mxima). Su valor mnimo recomendable es de 0.30.

Coeficiente de correlacin: mide el grado de correlacin entre x y y. Su valor va de -1 a

+1.

Otro concepto importante a considerar es la desviacin estndar de error

error estndar

estimado, el cual mide la dispersin de las observaciones reales sobre la lnea de regresin. Se le
denomina error estndar del estimado. Sirve para medir la confianza de las predicciones:

El error estndar del coeficiente de regresin mide la relacin entre la variable y la

independiente. Se le conoce como error estndar. Sirve para determinar si existe una relacin
entre la variable independiente y la dependiente.

El valor estadstico (t) es nmero de errores estndar que contiene b (margen de error). El
valor t del coeficiente de regresin sirve para medir el nmero de errores estndar que pudieran
ocurrir. Si su valor es mayor de 2.0, aumenta la confianza en el valor del coeficiente (costos
variables unitarios) para la segmentacin de los costos.

26

Los clculos anteriores pueden efectuarse en una hoja de clculo de Excel, lo cual facilita y
simplifica en gran medida los procesos.
3.3 Sistemas de costeo tradicionales, basados en actividades (ABC) y tendencias en
sistemas de costeo
El costeo por actividades (CA) es un mtodo de costeo diseado para proporcionar a los
administradores informacin sobre costos, con la finalidad de que tomen decisiones estratgicas y
de otro tipo que afecten la capacidad y, por tanto, los costos fijos. Por lo general, el CA se emplea
como complemento del sistema convencional de costo de la compaa ms que como sustituto. La
mayora de las organizaciones que utilizan CA tienen dos sistemas de costeo: el oficial, para
preparar informes financieros externos, y el CA, para tomar decisiones internas y administrar
actividades (Garrison, 2011).
El costeo basado en actividades, acorde con Bowersox (2000), se basa en la seleccin de factores
denominados cost drivers. Estos factores tienen como propsito:

Explicar la relacin causa-efecto entre el factor y los costos asociados sobre los cuales
impacta ese cost driver.

Por ello se establece como proceso crtico de este sistema de costeo la eleccin de
los cost drivers que mejor expliquen la relacin con los recursos, actividades y objetos, de
tal forma que se puedan cuantificar.

Estos factores (cost drivers) se dividen en:

o

Factores de recursos que se aplican para distribuir los costos entre un conjunto de
actividades.

Factores de actividad que sirven para distribuir los costos de las actividades entre
los productos o servicios asociados.

Por otro lado, Bowersox (2000), establece tres modificaciones que deben hacer las empresas para
aplicar un sistema de costos basado en actividades.

27

Un ejemplo del costeo basado en actividades puede comprenderse a travs de la mecnica del
mismo:
1. Identificar las actividades y sus atributos: dentro de ste punto habr que considerar
tres factores que permiten identificar las actividades en un proceso productivo: que se
tenga un resultado o producto identificable, que exista un cliente para ese producto y que
absorba una proporcin importante de tiempo de al menos una persona.
2. Asignar el costo a las actividades: esto es identificar los recursos que se consumen para
realizarlas como mano de obra, tiempo, energa, entre otros. La forma de correlacionar las
actividades con objetos de costo como productos, servicios y clientes se realiza a travs de
los generadores de costo o cost drivers. Estos requieren, adems de los basados en
volmenes en funcin de horas de mano de obra directa, el uso de medidas para asignar
costos por tirada, mantenimiento de producto o de clientes a cada producto o cliente. La
seleccin del cost driver vara de acuerdo con la funcin a la cual se asigna el costo de las
actividades al producto o cliente:
o

Por transaccin, como nmero de tiradas de produccin, unidades producidas o

clientes atendidos.

Por duracin, como tiempo para preparar una tirada, horas de inspeccin o de
mano de obra directa. Es el tiempo que se requiere para llevar a cabo una
actividad.

Por intensidad, asigna directamente los recursos que se utilizan cada vez que se
lleva a cabo una actividad.

3. Asignar los costos de las actividades a otras actividades: a travs de encontrar un

conjunto de actividades cuyos costos varen en funcin de una misma base.

28

4. Asignar los costos al producto: finalmente y una vez que se ha determinado el costo de
las actividades, ste debe ser asignado a los productos en funcin del cost driver utilizado
para cada actividad. Esto se hace a travs de una tasa predeterminada por cada detonador
de costo y luego multiplicndola por la base real utilizada para cada actividad.
Referencias bibliogrficas:

Bowersox, D. (2000). Ten Megatrends That Will Revolutionize Supply Chain

Logistics. Journal Of Business Logistics, 21(2).

Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11 ed.). Mxico: McGraw Hill.

Hair, J. et al. (1995). Multivariate data analysis (5 ed.). EE. UU.: Prentice Hall.

Ramrez, D. (2008). Contabilidad Administrativa (8 ed.) Mxico: McGraw Hill.

Ramrez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9 ed.). Mxico: McGraw Hill.

29

Objeto del tema 4. Sistemas de costeo contable

Los sistemas de costeo contable permiten que las empresas puedan controlar la informacin sobre
sus procesos operativos de produccin o venta. Imagina que una empresa no tenga una idea clara
de lo que le cuesta un producto, o bien que el costo se determine posteriormente a la venta; esto
sera un grave problema, ya que no se podran tomar decisiones adecuadas, tales como fijar
precios de venta, cambiar proveedores, cerrar o abrir lneas de produccin, entre otras. Por ello es
necesario establecer sistemas de costeo.
En el artculo publicado por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (s.f.), se analiza cmo las
empresas pueden implementar un sistema de costos simple, fundamentado en el costeo variable
(directo). Considera que los cambios derivados de disposiciones en materia fiscal pueden ser
satisfechos con este sistema y de la misma forma pueden tener mejor informacin para la toma de
decisiones. Propone que las empresas utilicen sistemas de costeo directo en funcin de sus
ventajas y costo de implementacin.
En este tema analizars los principales sistemas de costeo: directo (variable), absorbente y
estndar.
Referencia bibliogrfica:
IMCP.
(s.f.). Cmo
aplicar
un
sistema
de
costeo
simple.
Recuperado
de
http://imcp.org.mx/normatividad/normas-de-auditoria/derivado-de-las-disposiciones-fiscales-queentraron-en-vigor-a-partir-del-1-de-enero-de-2005-donde-dejaban-de-ser-deducibles-las-comprasestableciendo-de-nueva-cuenta-la-deduccion-del-costo-de-lo-ve#.VDHTu2d5NqU
4.1 Costeo directo
Segn Garrison (2011), en el costeo variable solo se consideran costos del producto, los costos de
produccin que varan junto con el nivel de produccin, es decir, que no contiene ningn costo
indirecto fijo.

Figura 4.1 Elementos del costeo directo

A continuacin, se presenta el formato del estado de resultados para el costeo directo (variable):

30

31

=
+
=
=
=
=
Dentro del costeo directo, Ramrez (2013) presenta algunas ventajas y desventajas:
Ventajas

Facilita la planeacin al utilizar el modelo costo-volumen-utilidad.

Al considerar el margen de contribucin se pueden identificar las reas que afectan

significativamente a los costos.

El anlisis marginal de las distintas lneas de produccin ayuda a escoger la composicin

ptima.

De igual manera ayuda a decidir que lneas deben apoyarse y cules eliminarse.

Elimina fluctuaciones de costos por efectos de los diferentes volmenes de produccin.

Facilita la rpida valuacin de los inventarios.

Ante una recesin, constituye una excelente herramienta para determinar estrategias que
optimicen la capacidad instalada.

Desventajas

En la prctica separar los costos en variables y fijos es una tarea muy compleja.

32

El uso del anlisis marginal a largo plazo puede resultar perjudicial para fijar los precios a
corto plazo.

Dentro de este tema es importante mencionar que, en Mxico, la Ley del Impuesto Sobre la Renta
permite que una empresa utilice cualquiera de los dos mtodos para calcular impuestos siempre y
cuando mantenga dicho mtodo durante cinco aos.
4.2 Costeo absorbente
Segn Garrison (2011), en el costeo absorbente se consideran todos los costos de produccin
como costos del producto, sin importar si son variables o fijos. Se diferencia del costeo directo,
donde los costos indirectos fijos de produccin no forman parte del costo del producto, sino del
perodo.

Figura 4.2 Elementos del costeo absorbente

Formato del estado de resultados para el costeo absorbente

Inventario inicial
Costo de produccin
Total disponible para venta

Variables
Fijos

4.3 Costeo estndar

33

Garrison (2011) define que un estndar es un punto de referencia o norma para medir el
desempeo. Por ejemplo, una empresa acerera define las cantidades que debe tener una varilla
para lograr un producto con ciertas especificaciones, o bien la temperatura a la que debe estar el
horno para que se pueda lograr la consistencia que permita laminar el acero.

Figura 4.3 Clasificacin y ventajas de los costos estndar

Dentro de una hoja de costos estndar, se deben integrar los siguientes elementos:
1. Datos de la hoja (encabezado)
2. Nivel de actividad del estndar (horas mquina, litros, metros, etc.)
3. Determinacin de los costos indirectos de fabricacin para el estndar
4. Establecimiento de los costos estndar unitarios:
a. Costo estndar de materiales directos
b. Costo estndar de mano de obra directa
c.

Costos estndar de gastos indirectos de fabricacin

Ejemplo de una hoja de costos estndar:

Concepto

Cantidad

Materia prima directa A

Materia prima directa B

2
500

Unidad de
Medida
piezas
gramos

Costo unitario
$ 10.00
$ 0.05

Precio estndar
unitario
$ 20.00
$ 25.00

34

Materia prima directa C

Mano de obra directa
GIF

1
1.5
1.5

metros
horas
horas

$ 19.00
$ 12.00
$ 1.20
Costo unitario
estndar

$ 19.00
$ 18.00
$ 1.80
$ 83.80

Referencias bibliogrficas:

Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11 ed.). Mxico: McGraw-Hill.

Ramrez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9 ed.). Mxico: McGraw Hill.

35