ESCUELA DE POSGRADO

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PER

UNIDAD DE POSGRADO DE LA FACULTAD DE
CONTABILIDAD
MENCION EN AUDITORIA INTEGRAL

AUDITORIA DE INMUEBLE MAQUINARIA Y

EQUIPO
ASIGNATURA

AUDITORIA FINANCIERA II

DOCENTE

Dr. CPCC. Basualdo Cipriano Quiquia.

HUANCAYO -

2015

AUDITORIA DE INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

Los bienes clasificados como inmuebles, maquinarias y equipos son
un conjunto de bienes duraderos que posee la empresa o entidad que
ha adquirido para poder efectuar todas sus actividades productivas;
bajo este concepto se incluyen como parte de los activos fijos, los
terrenos, los edificios, los inmuebles, maquinaria, equipos y vehculos.
Tambin se puede considerar como parte de este rubro al ganado
reproductivo, al que se denomina semoviente, e incluso a las
inversiones vinculadas con la construccin de pozos petroleros, son
bienes tangibles que tienen por objeto:
El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.
La prestacin de servicios a la entidad a su cliente o al pblico en
general, la adquisicin de estos bienes denota el propsito de
utilizarlos y no venderlos en el curso normal de operaciones de la
entidad.
Los inmuebles maquinaria y equipo son los bienes tangibles que
constituyen uno de los grandes grupos que integran los activos de las
empresas destinados a la produccin y venta de mercancas o
servicios propios del giro del negocio de los cuales estima que su
tiempo de uso o consumo sea prolongado.
Terrenos:
Una caracterstica de los terrenos es su existencia permanente y de
no estar sujeta a depreciacin.
Edificios maquinarias, equipos, herramientas y muebles y
mejoras:
Estos bienes tienen una vida limitada y estn sometidos a una
depreciacin.
La definicin precedente nos permite afirmar que la empresa ha
adquirido un terreno o edificio cuyo destino ser la venta. Deber
registrarse como existencias o inventarios, si el fin de la adquisicin
es especulativo de acuerdo a la NIC 40, Inversiones inmobiliarias.
CARACTERISTICAS DE UN ACTIVO FIJO
Un inmueble, maquinaria y equipo debe ser reconocido como activo
cuando:
Constituye propiedad de la entidad
Vida til mayor de un ao
No son objeto de operaciones de venta
Estn sujetos a depreciacin, salvo el caso de los terrenos
Sea probable que futuros beneficios econmicos fluirn a la
entidad

 El costo del activo de la entidad pueda ser valorado

confiablemente.
Importe en libros:
Es el costo ms las mejoras y revaluaciones, una vez deducidas la
depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas.
Costo:
Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo
pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada, para
comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o,
cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea.
Una definicin ms importante vinculada con los activos fijos, es el
costo, bajo esta definicin, podemos precisar que los principios
contables permiten incluir, como parte del costo, todos los
desembolsos efectuados por la empresa para poner en uso el
funcionamiento el activo.
Importe depreciable
Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su
valor residual.
Activos depreciables:
Es la distribucin sistemtica del importe depreciable
a) Se espera que sean utilizados durante ms de un perodo contable;
b) Tienen una vida til limitada
c) Son mantenidos por la entidad para ser utilizarlos en la produccin
o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
usos administrativos.
Depreciacin:
Prdida o disminucin de valor de un Activo Fijo (excepto terrenos),
debido al uso, a la accin del tiempo o a la obsolescencia.
Valor razonable:
Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua.
La prdida por deterioro:
Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su
importe recuperable.
El valor residual de un activo:
Es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por
desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados
por tal desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida
til.
Vida til:
El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por
parte de la entidad; o bien el nmero de unidades que ste puede
producir.

Elementos del costo:

Segn lo seala el prrafo16 de la NIC del mismo nmero, el costo de
los elementos del activo fijo comprende:
a) Precio de adquisicin (debe entenderse referido al valor de
compra) incluidos los aranceles de importacin, impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin.
As tenemos, por ejemplo, el ISC que grava la compra de
vehculos que formarn parte del activo fijo
b) Cualquier costo directamente relacionado con la ubicacin del
activo en el lugar y las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la direccin. Ejemplos:
El
costo
de
preparacin
del
sitio
de emplazamiento fsico
Costo de entrega inicial y de manipulacin o
transporte posterior.
Costo de instalacin o montaje.
Honorarios profesionales
c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro
del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que
se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra
la entidad como consecuencia de utilizar un elemento durante
un determinado perodo con propsitos distintos a la produccin
de existencias.
OBJETIVOS GENERALES DE AUDITORIA
Los objetivos de la auditora de inmuebles, planta y equipo, y de las
cuentas relacionadas, son similares a otras cuentas de activo. El
auditor debe obtener evidencia competente y suficiente, que consiste
en datos contables bsicos y de informacin corroborada, que le
ofrezca una seguridad razonable de que:
1. Comprobar la existencia real de los activos enunciados por la
empresa.
2. Verificar la exactitud de los registros de este componente
para la totalidad de los activos que lo forman.
3. Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad,
planta y equipo han sido debidamente registradas.
4. Indagar si los conceptos relacionados con este rubro, como lo
es el de las depreciaciones, ajustes por inflacin, deterioro,
etc., han sido estimados apropiadamente.
5. Examinar que los valores correspondientes a la cuenta
Propiedad, planta y equipo de la compaa estn
debidamente clasificados y mostrados de acuerdo a sus
condiciones.
6. Juzgar la correcta valuacin y registro de la Propiedad, planta
y equipo en los libros de contabilidad.
7. Examinar los riesgos inherentes, entre los fraude
OBJETIVOS ESPECIFICOS DE AUDITORIA
1. Determinar la correcta clasificacin y presentacin de los
activos fijos en los estados financieros.

2. Determinar la propiedad o la existencia de alguna restriccin

sobre cualquiera de estos activos.
3. Constatar que estos estn registrados correctamente y de
acuerdo a las normas existentes.
4. Establecer la existencia fsica de los activos fijos.
5. Determinar si la depreciacin del periodo es razonable.
6. Determinar si los ajustes por inflacin necesarios fueron
hechos correctamente; Del examen que realice el auditor
financiero de la Propiedad, planta y equipo, depende la
correcta valuacin de los activos fijos de la empresa.
VALUACION DE ACTIVOS FIJOS
Se ha reconocido ampliamente la necesidad de llevar a cabo avalos
de los activos fijos de las empresas, con el objeto de contar con
informacin financiera que muestre los valores actuales de los activos
y permita hacer una apreciacin ms realista de su verdadera
situacin econmica.
Actualmente de acuerdo a las Normas Internacionales IFRS, se
requiere realizar la Valuacin de los Activos Fijos determinando
el Valor
Razonable o Valor
de
Mercado
y
la
Vida
til
Remanente considerando lo siguiente:
1. Determinar la justa dimensin de los Valores de los activos para
definir el Valor Justo de Mercado.
2. Definir los componentes de los activos fijos y estimar su valor y
vida til (Componetizacin de los activos)
El levantamiento Fsico de los Activos Fijos se realiza en base a cada
uno de los componentes asociados a una Unidad Mnima Indivisible y
que tengan diferentes depreciaciones de acuerdo a su Vida til.
Que es un Componente
Es un Activo que pertenece a una unidad Mnima Indivisible,
perfectamente identificado, con una vida til claramente definida y
distinta del resto de los bienes que conforman dicha unidad.
Actividades deben realizarse para elaborar un Avalu para IFRS?

Realizar un Inventario Fsico Trabajo de Campo

1.- Edificios y Construcciones (Por Componente y Tipo Constructivo)

2.- Terrenos (Por Tipo y Ubicacin)
3.- Maquinaria y Equipo en General (Por Componente y Vida til
Diferente)
Valuacin
1.- Procesamiento de Datos de acuerdo al Inventario Fsico
2.- Clculo de valores
componetizacin.

de

los

activos

bajo

el

esquema

de

3.- Investigacin de Valores Razonables mediante los mtodos

tradicionales.
4.- Elaborar el Informe de avalo y sus Conclusiones.

El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y

equipo debe ser asignado en forma sistemtica sobre su vida til. El
mtodo de depreciacin debe reflejar el modelo segn el cual los
beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa
DEPRECIACION
Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a
lo largo de su vida til.
Depreciacin = Importe Depreciable
Vida til
Importe Depreciable
Es el costo de un activo o el importe que lo haya sustituido, menos su
valor residual.
Valor Residual
Es el importe estimado que la empresa podra obtener actualmente
por vender el activo, despus de deducir los costos estimados de tal
venta, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems
condiciones esperadas al trmino de su vida til.
METODOS DE DEPRECIACION
Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el
importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de
su vida til. As tenemos, el mtodo lineal, el mtodo de amortizacin,
decreciente y el mtodo de las unidades de produccin.
Mtodo lineal
Bajo este mtodo, la depreciacin se determinar en funcin a un
cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su
valor residual no cambie.

Mtodo de amortizacin decreciente

El mtodo de depreciacin decreciente implica el reconocer un cargo
por depreciacin que ir disminuyendo a lo largo de su vida til.
Mtodo de las unidades de produccin
El mtodo de las unidades de produccin reconoce un cargo por
depreciacin basado en la utilizacin o produccin esperada.
FRAUDE Y ERROR
Los auditores deben tomar en consideracin que los estados
financieros pueden presentar informacin sesgada, ya sea por no
seguir las instrucciones contenidas en los manuales y en la
normatividad legal, como tambin por manipulacin adrede,
desvirtuando la razonabilidad que los Estados Financieros deberan
reflejar. Podemos citar algunas situaciones que no deberan escapar
dela vista de los auditores
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIAP
PPPPPOOOOOOOIMIENTOS DPPE
El procedimiento de auditora es el conjunto de tcnicas de
investigacin aplicado a una determinada partida o un grupo de
hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen, mediante los cuales, el auditor obtiene bases para
fundamentar su opinin.
En lo que respecta a una auditora de inmuebles, maquinarias y
equipos, los procedimientos se basan en los siguientes:
1. Examinar las autorizaciones para las compras y ventas o retiros
de inmuebles, maquinarias y equipos.
2. Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de
los contratistas por trabajos realizados, as como otros
documentos justificativos de los desembolsos efectuados por
concepto de inmuebles, maquinarias y equipos.
3. Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados
para la construccin, compra o adquisicin de inmuebles,
maquinarias y equipos con los desembolsos reales y verificar si
coinciden.
4. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de
inmuebles, maquinarias y equipos.
5. Comprobar fsicamente la existencia de inmuebles, maquinarias
y equipos, segn relacin.
6. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor y
de inmuebles, maquinarias y equipos e investigar cualquier
irregularidad.
7. Comprobar fsicamente la existencia de las inmuebles,
maquinarias y equipos, en su defecto hacer una seleccin de
acuerdo al criterio de materialidad.
8. Seleccionar el nmero de rdenes de compra de importancia y
comparar el precio de las mismas con las cotizaciones
obtenidas.

9. Seleccionar un nmero de facturas de proveedores y comprobar

las entradas de aquellas en las respectivas tarjetas de control.
10.
Seleccionar un nmero de tarjetas de control de
existencias y comprobar si las salidas registradas en las
mismas, se hallan amparadas por pedidos de almacn o por
asientos de ajuste.
11.
Seleccionar un nmero de facturas de proveedores y
compararlas con las correspondientes:
a. rdenes de compra
b. Documentos de recepcin
OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO
Los puntos principales de control interno del rea de Inmuebles,
maquinarias y equipos que el auditor va a analizar vienen
determinados por las siguientes cuestiones:
a) Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las
amortizaciones realizadas (tanto econmicas como fiscales) para
cada elemento de Inmuebles, maquinarias y equipos, sealando, a su
vez, una completa descripcin del elemento, su coste por unidad y su
vida til estimada.
b) Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobacin de
los desembolsos concernientes a la adquisicin de inmuebles,
maquinarias y equipos, ya sea por compra, arrendamiento o fase de
construccin. Este sistema debe llevar consigo una operativa de
realizacin del pedido, recepcin del mismo, inspeccin y pago final.
c) Existencia de un plan general de inversiones al principio de cada
ejercicio, debidamente aprobado.
d) Fijacin de una poltica en cuanto al sistema de amortizacin y
gastos capitalizables, as como la distribucin de los costes entre
cargos a las cuentas de Inmuebles, maquinarias equipos y a las de
reparacin y conservacin.
e) Establecimiento de un programa de inventarios fsicos peridicos.
f) Existencia de un sistema de rdenes de trabajo para registrar la
acumulacin de costes para los elementos en construccin, as como
de rdenes de retiro para los elementos que se van a dar de baja
describiendo las causas del citado retiro.
g) Conciliacin peridica de los registros auxiliares de Inmuebles,
maquinarias y equipos con las cuentas de control del mayor.
h) Especial control de los costes de todos aquellos proyectos
importantes considerados por la empresa, con el objeto de realizar
comparaciones con los costes presupuestados.
Cuestionario de Control Interno
Es el primer medio de aproximacin a la empresa y a los sistemas de
control de la misma, en ella. Mediante el planteo de interrogantes,
vamos a evaluar si los controles internos implementados son
satisfactorios o no, si estos no fueran aplicables y de corresponder, el
auditor, deber realizar observaciones Seguidamente, pasamos a

apreciar un cuestionario en el cual se plantean algunas interrogantes

relacionadas al control interno de Inmuebles, maquinarias y equipos:
Cuestionario de Control Interno

Empresa
Referencia

Fecha
rea: inmovilizado
Realizado por
Revisado por
Pregunta
1. Se llevan registros detallados que muestran el coste y
la amortizacin acumulada de las distintas partidas del
Activo fijo? Se cuadran, al menos anualmente, con las
cuentas de control del mayor? Es adecuada la poltica
Contable que se sigue en las compras de inmovilizado?
2. Se llevan registros detallados de los bienes totalmente
amortizados? Estos bienes siguen formando
parte del
patrimonio de la sociedad, pues tienen un valor de
realizacin. Se sigue una poltica contable adecuada
con respecto a los beneficios o prdidas producidos en
las ventas de inmovilizado?
3. Autorizan y aprueban personas o comits designados
con tal fi n:
La adquisicin o sustitucin de elementos de activo fi
jo?
Su puesta fuera de servicio?
Su venta?
El pago de sumas superiores a las originalmente
autorizadas?
Una poltica contable adecuada con relacin a los
elementos de inmovilizado construidos en la propia
empresa?
4. Se acumulan adecuadamente los desembolsos
ocasionados por cada uno de los proyectos autorizados
de construccin de inmovilizado? La valoracin de los
bienes y su correspondiente amortizacin deben ser las
adecuadas. Se debe evitar que el exceso de gustos en

s
i

n
o

Obs.

un proyecto se compense con las reducciones en otros.

5. Existe un mtodo seguro para diferenciar entre gastos
capitalizables y gastos corrientes de reparacin y
mantenimiento?
Hay una poltica adecuada de conservacin y
mantenimiento del activo inmovilizado?
Hemos de tener seguridad respecto al tipo de gustos
que la empresa ha de considerar que incrementan el
valor de su inmovilizado, de tal forma que la valoracin
de este sea la adecuada.
6.
Se revisan y modifican peridicamente las tasas de
amortizacin para ajustarlas a la realidad? Es
constante el criterio de amortizacin? Es importante
que las tasas de amortizacin que aplica la empresa
estn en lnea con la depreciacin real de los bienes de
la misma, de tal forma que en todo momento los
valores contables reflejen unos valores reales
(cumplimiento de la normativa legal).
7.
En todas las autorizaciones emitidas para poner
fuera de servicio bienes de inmovilizado se indica el
valor residual de los mismos? Se efectan las
provisiones para su posible realizacin? Los bienes
retirados de uso tienen un valor que normalmente
puede realizarse; es por ello por lo que se deben
mantener los registros necesarios para que alguien
controle esta realizacin y el beneficio o prdida
habidos en la misma en comparacin con el valor
residual fijado.
8. Existe un control presupuestario?
9. Hay una poltica adecuada de seguros?
10.
Se realiza una inspeccin fsica peridica de los
bienes del activo inmovilizado?
11.
Estn
convenientemente
custodiados
los
inmuebles?
12.
Todos los elementos del activo inmovilizado son
necesarios para el desarrollo normal del negocio?
13.
Inmovilizado inmaterial: es adecuada la poltica
de contabilizacin y amortizacin?

MARCO CONCEPTUAL
I.

COMPOSICIN DEL RUBRO:

El activo fijo se compone de bienes tangibles que se emplean en las

operaciones de una empresa. Estos bienes tienen una vida til o de
servicios de ms de un ao, se emplean (directa o indirectamente)
para producir unos ingresos y no estn destinados a la reventa en el
curso normal de los negocios. El activo fijo se compone generalmente
de:
Terrenos:
Una caracterstica de los terrenos es su existencia permanente y de
no estar sujeta a depreciacin.
Edificios maquinarias, equipos, herramientas y muebles y mejoras
introducidas en la propiedad. Estos bienes tienen una vida limitada y
estn sometidos a una depreciacin.
Recursos naturales:
(Pozos petroleros, minas de carbn y zonas madereras) se agotan a
medida que los recursos naturales se extraen o se eliminan. Las
adquisiciones y la venta de propiedades, de planta y equipo suelen
producir grandes cantidades de dinero, pero se concentran en unas
cuentas transacciones. Los componentes de la planta y de equipo
permanecen inalterados en las cuentas durante muchos aos.
La depreciacin es la apropiacin del costo de los activos fijos de una
manera sistemtica y racional durante la vida til estimada de los
mismos. La depreciacin puede ser cargada directamente al resultado
del periodo o considerada como una porcin del costo productivo y en
consecuencia activarse formando parte del valor de los inventarios.

Los siguientes trminos se usan en relacin con los Inmuebles,

maquinaria y equipo (NIC 16):
Importe en libros:
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas.
Costo:
Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo
pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada, para
comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o,
cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea
inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos
especficos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en
acciones.
Importe depreciable:
Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su
valor residual.
Depreciacin:
Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a
lo largo de su vida til.
Valor razonable:
Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua.
La prdida por deterioro:
Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su
importe recuperable.
El valor residual de un activo:
Es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por
desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados
por tal desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida
til.
Vida til:
El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por
parte de ; o bien el nmero de unidades que ste puede producir.
Elementos del costo:

Segn lo seala el prrafo16 de la NIC del mismo nmero, el costo de

los elementos del activo fijo comprende:
A) Precio de adquisicin (debe entenderse referido al valor de
compra) incluidos los aranceles de importacin, impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin.
As tenemos, por ejemplo, el ISC que grava la compra de
vehculos que formarn parte del activo fijo.
B) Cualquier costo directamente relacionado con la ubicacin del
activo en el lugar y las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la direccin. Ejemplos:
-El costo de preparacin del sitio de emplazamiento fsico.
-Costo de entrega inicial y de manipulacin o transporte posterior.
-Costo de instalacin o montaje.
-Honorarios profesionales.
c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro
del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que
se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra
la entidad como consecuencia de utilizar un elemento durante
un determinado perodo con propsitos distintos a la produccin
de existencias.
II. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS
Objetivos cuando se auditan las propiedades, la planta y el quipo:
1. Examinar los riesgos inherentes, entre los de fraude.
2. Examinar el control interno sobre las propiedades, la planta y el
equipo.
3. Determinar la existencia de las propiedades, la planta y el
equipo registrados.
4. Verificar la integridad de las propiedades, la planta y el equipo
registrados.
5. Comprobar si el cliente tiene derechos sobre las propiedades, la
planta y el equipo registrados.
6. Determinar la veracidad administrativa de los programas de
propiedades, de planta y equipo.
7. Averiguar si la valuacin o asignacin del costo de las
propiedades, la planta y el equipo se ajustan a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
8. Determinar si la presentacin y la revelacin de propiedades,
planta y equipo junto con la revelacin de los mtodos de
depreciacin son completos y correctas. Adems de la auditoria

de las propiedades, la planta y el equipo, se obtienen

evidencias sobre las cuentas respetivas de gastos por
depreciacin, depreciacin acumulada y gastos destinados a
reparaciones y mantenimiento.
III. VALUACION Y EXPOSICIN:
El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y
equipo debe ser asignado en forma sistemtica sobre su vida til. El
mtodo de depreciacin debe reflejar el modelo segn el cual los
beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa.
El cargo por depreciacin en cada periodo debe ser reconocido como
un gasto.
A medida que los beneficios econmicos involucrados en un activo
son consumidos por la empresa, el valor contabilizado del activo se
reduce para reflejar este consumo, normalmente cargando un gasto
por depreciacin.
Se indicara la revaluacin efectuada a todos los activos o toda la
clase a la cual este activo pertenece, evaluado simultneamente a fin
de evitar una revaluacin selectiva de activos y que los estados
financieros muestren montos que representan una mezcla de costos y
valuaciones a fechas diferentes. Sin embargo, una clase de activos
puede ser revaluada sobre una base rotativa, siempre que la
revaluacin de una clase de activos se complete dentro de un corto
periodo de tiempo y las revaluaciones se mantengan al da. Cuando
los inmuebles, maquinaria y equipo se registren a importes
revaluados se deben revelar losiguiente:
1.La poltica relativa a la frecuencia de las revaluaciones.
2.La fecha efectiva de la ultima revaluacin
3.Las bases usadas para revalorar los activos
4.La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador que
efectu la revaluacin delos activos.
5.La naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar el costo
de reposicin.
6.El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo
que se habra incluido en los estados financieros, si los activos se
hubieran llevado al costo menos depreciacin.
7.Los activos revaluados.
8. Los movimientos de reserva por fluctuacin del valor. La
revaluacin debe ser sustentada a valor neto realizable efectuado por
una sociedad especializada en valorizacin o perito tasador
perteneciente a entidades gremiales de dicha actividad. El informe de
tasacin deber tener informacin actual, confiable y suficiente de

carcter tcnico, comercial, econmico, legal u otro relevante para la

determinacin del bien valuado que contenga al menos:
El monto discriminado por unidades o por grupos homogneos;
Aplicara los criterios de manera coherente a los bienes de una misma
clase y caractersticas,
La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador no deber
tener relacin laboral con la entidad econmica, prestarle servicios
distintos a los de valuacin y no estar vinculado a ella. Los activos son
recursos controlados por la entidad provenientes de hechos pasados,
y de los cuales se espera recibir beneficios futuros a manera de
incrementos en los flujos de efectivo.
Por lo tanto, el Activo Fijo tangible rene las caractersticas antes
sealadas, pero a la vez podemos aadir que stos son el conjunto de
elementos patrimoniales tangibles (pues tienen sustancia fsica),
muebles o inmuebles, cuyo destino es ser usados en las operaciones
de la empresa (en la produccin o suministro de bienes y servicios) y
no ser vendidos en operaciones cotidianas del negocios (del giro de la
empresa).

IV. CRITERIO DE RECONOCIMIENTO

Al momento de analizar esta partida el auditor debe actuar con
mucho criterio y prudencia al momento de determinar si los
desembolsos efectuados por el cliente representaron una Activo o un
cargo a resultados del perodo, pues stos tienen un efecto
importante en los resultados delas operaciones que una empresa
presenta. As, el auditor deber apoyarse en el prrafo 7 de la NIC 16,
el cual prescribe el principio de Reconocimiento, en virtud del cual un
elemento del rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se reconocer
como un activo, cuando cumpla con los siguientes requerimientos:
Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios
econmicos derivados del mismo.
Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido
confiablemente. El auditor deber, adems, considerar que desde el
punto de vista contable, el valor por el cual se adquieren o construyen
los bienes no puede interferir en el reconocimiento de un activo, que
cumpla con la definicin de inmovilizado material y los requisitos del
principio de Reconocimiento. No obstante, lo expuesto, el auditor
debe considerar la caracterstica cualitativa de Materialidad
contemplada en el Marco Conceptual, en virtud del cual, aplicando el
criterio y juicio profesional, la empresa puede reconocer como gasto
un bien que cumpla con las caractersticas para ser considerado
activo fijo, en tanto que considera que dicho tratamiento no resulta
significativo ni distorsiona la presentacin razonable de la Informacin
Financiera. De igual manera, se tomar en cuenta la existencia de

desembolsos posteriores que signifiquen activos en la medida que

correspondan a mejoras o adiciones a bienes del activo fijo.
V. FRAUDE Y ERROR
Los auditores deben tomar en consideracin que los estados
financieros pueden presentar informacin sesgada, ya sea por no
seguir las instrucciones contenidas en los manuales y en la
normatividad legal, como tambin por manipulacin adrede,
desvirtuando la razonabilidad que los estados financieros deberan
reflejar. Podemos citar algunas situaciones que no deberan escapar
dela vista de los auditores.

VI. EVALUACION DE CONTROL INTERNO

Los desembolsos que realizan las organizaciones por concepto de
inversin en activos fijos, los cuales son generalmente cuantiosos,
hacen indispensable la implantacin de un buen sistema de control
interno para la preparacin de Estados Financieros confiables. As, por

ejemplo, pueden cometerse errores materiales al determinar la

utilidad sin reconocer el deterioro de los activos o si no se aplican
polticas para distinguir los gastos de capital (activos) de los que no lo
son (tales como los de mantenimiento o reparacin), as como la
distincin de los ingresos de capital de los provenientes del giro
natural del cliente. Otro aspecto que el auditor puede tomar en
cuenta es la existencia y ejecucin del plan anual (incluido el
presupuesto) instaurado por la direccin para la adquisicin y venta
de activos fijos, lo que le permitir conocer los tipos de activos y sus
movimientos reflejados en los libros y registros contables. El estudio
(revisin y verificacin) del control interno de la empresa tiene como
finalidad determinar el grado de confiabilidad que el auditor le
conceder a los controles para determinar la naturaleza, grado y
oportunidad de las pruebas de auditora (SAS N1). Ese estudio
podemos seccionarlo en las siguientes fases:
1. FASE PRELIMINAR DE REVISIN
En esta fase se empieza a conocer el sistema de control interno, e
implica que el auditor tendr que:
1.1 Hacer una interpretacin del medio en que operan los
controles y su efecto sobre el activo fijo (evaluacin de
sistema de control).
La finalidad de este paso es obtener una evaluacin global del nivel
de concienciacin hacia el control establecido por la empresa y, para
el tema que nos ocupa, su influencia sobre los controles ms
especficos que afectan la contabilizacin de los activos fijos. Un mal
entorno de control puede influenciar negativamente sobre los
procedimientos, por ejemplo, un entorno inadecuado de control puede
hacer que un empleado no se atreva a informar del incumplimiento
de un control contable especfico por parte de un supervisor, como
puede ser el procedimiento de autorizacin establecido para el retiro
de un equipo, haciendo que aquel no sea fiable. Algunos de los
elementos comunes del entorno del control son: la estructura de la
organizacin, los mtodos que utiliza la entidad para comunicar la
responsabilidad y autoridad y los que emplea la direccin para
supervisar el sistema incluyendo la participacin del comit de
auditora.
1.2 Hacer una interpretacin del flujo de operaciones a travs
del sistema de contabilidad
Este paso permite al auditor tomar conocimiento de las diversas
operaciones procesadas y los mtodos de procesamiento de datos.
Adems, el anlisis del flujo de operaciones permite tomar una
decisin a priori del grado de confiabilidad que merece el sistema de
control interno y facilita el desarrollo de los procedimientos de
auditora. Al ejecutar este paso, el auditor debera estudiar:
Las actividades y documentos fuentes asociados que originaron las
operacionesdel activo fijo.

Las etapas del proceso (por ejemplo, cmo se procesan las

operaciones, desde laautorizacin, ejecucin, hasta el registro inicial).
Registros empleados durante el proceso e informes producidos.
Procedimiento de deteccin y correccin de errores.
Personas o departamentos que intervienen en el proceso.
2. FASE FINAL DE REVISIN
Si luego de concluir la fase preliminar de la revisin, el auditor decide
depositar su confianza en el sistema de control interno, para
determinar la naturaleza, grado y oportunidad de los procedimientos,
ste debe:
2.1 Considerar unos objetivos especficos de control
adecuados para las operaciones procesadas del activo fijo y
cuentas asociadas
El auditor debe acompaar este paso con una recopilacin de
informacin referente a los procedimientos de control que aplica la
direccin para alcanzar tales objetivos. A manera de comprender el
enfoque del auditor en cuanto al control interno que debera existir en
la organizacin, les presentamos a continuacin los objetivos que ste
(el sistema) debera cumplir:
i.

OBJETIVOS GENERALES

Tanto en el rea de activos tangibles como intangibles, los objetivos

generales que debe perseguir un sistema de control interno eficaz
son:
Todas las adquisiciones, as como las bajas, traspasos y
depreciaciones (amortizaciones, en el caso de los intangibles) estarn
debidamente autorizados, correctamente valorados y registrados e
imputados en el perodo y cuentas correspondientes.
Los elementos del activo fijo sern especificados en un registro el cual
reflejar el costo y la depreciacin de los mismos.
Existencia de un control fsico y una toma de inventario de los activos
inmovilizados.
Salvaguardia de los bienes capitalizados.
Segregacin apropiada de funciones que eviten o disminuyan la
posibilidad de errores e irregularidades.
ii.

Objetivos Especficos

Para evaluar los controles establecidos resulta de mucha utilidad

estudiar unos objetivos especficos del control para esta clase de
activos, y luego recopilar informacin sobre los procedimientos
instaurados y sobre cmo stos procuran lograr tales objetivos; esta
tarea es posible mediante la aplicacin de cuestionarios de control.

Entre los principales objetivos especficos del control del activo fijo
pueden incluirse los siguientes:
a) Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las
depreciaciones contabilizadas (tanto econmicas como fiscales) para
cada elemento del inmovilizado, sealando a su vez, una completa
descripcin del elemento, su costo por unidad y su vida til estimada.
b) Registracin integral de los activos, por las cantidades correctas,
en el perodo adecuado y clasificacin adecuada de los mismos.
c) Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobacin de
los desembolsos concernientes a la adquisicin de inmovilizado
material, ya sea por compra, arrendamiento o fase de construccin.
Este sistema debe llevar consigo una operativa de realizacin del
pedido, recepcin del mismo, inspeccin y pago final.
d) Existencia de un plan general de inversiones al principio de cada
ejercicio, debidamente aprobado.
e) Aplicacin de un procedimiento para presentar informes que
garanticen la comunicacin y el anlisis inmediatos de las variaciones
entre los gastos autorizados y los reales.
f) Fijacin de polticas en cuanto al mtodo de depreciacin y gastos
capitalizables, as como la distribucin de los costos entre cargos a las
cuentas de inmovilizado (activo fijo) y a las de reparacin y
conservacin o mantenimiento.
g)Establecimiento de un programa de inventarios fsicos peridicos
para verificar la existencia, la ubicacin y el estado de los activos
anotados en los registros y detectarla existencia de unidades no
registradas.
h)Existencia de un sistema de rdenes de trabajo para registrar la
acumulacin de costes para los elementos en construccin, as como
de rdenes de retiro para los elementos que se van a dar de baja
describiendo las causas del citado retiro y que contengan las:
i)aprobaciones necesarias.
j) Conciliacin peridica de los registros auxiliares de activo fijo con
las cuentas del libro mayor.
k) Especial control de los costes de todos aquellos proyectos
importantes considerados por la empresa, con el objeto de realizar
comparaciones con los costes presupuestados.
l) Separacin satisfactoria de funciones entre aquellos que tienen
acceso al activo fijo y los que mantienen los registros contables
correspondientes a esos activos.
m) Fijacin de una poltica que determine que las compras de activos
fijos se efecten a travs del departamento de adquisiciones y que
sigan las rutinas estndar de recepcin, de inspeccin y pago.

n) Evaluar el cumplimiento de las recomendaciones constantes en los

informes de auditora interna y externa, relacionadas con el rea bajo
examen.
o) Determinar la existencia de un motivo razonable para la
adquisicin de nuevos elementos.
2.2 Recopilar informacin concerniente a los controles
internos establecidos por la direccin para cumplir los
objetivos de control establecidos
El auditor podra optar por solicitar a la direccin sus objetivos de
control interno de contabilidad y efectuar el seguimiento a un grupo
escogido de transacciones a travs del sistema. La informacin, as
recopilada, debera constar en los papeles de trabajo amanera de
flujo gramas o narrativas de los procedimientos de control destinados
cumplir los objetivos de control especficos.
2.3 Evaluar la importancia de los controles contables para la
auditora y determinar el grado de las pruebas de control y
las sustantivas
En este paso el auditor debe determinar si los procedimientos de
control del cliente satisfacen los objetivos especficos (evaluacin del
riesgo de control); si no es as, se deber considerar los tipos de
errores o irregularidades potenciales (evaluacin del riesgo
inherente).
Por ejemplo:

El ltimo paso al evaluar el sistema de control interno consiste en

evaluar de nuevo el riesgo de control interno partiendo del resultado

de las pruebas de controles. Entonces los auditores decidirn si

necesitan modificar su programa de pruebas sustantivas de las
afirmaciones sobre los activos fijos. Luego de efectuar todas estas
fases, el auditor podr evaluar finalmente si deposita o no su
confianza en los controles y podr determinar el alcance, grado y
oportunidad de otros procedimientos de auditora (otros ms a los ya
analizados al evaluar los controles).
VII. PROGRAMA DE AUDITORIA.
Los siguientes pasos caracterizan al trabajo requerido en muchas
auditorias para verificar las propiedades, la planta y el equipo.
A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.
B. Examinar el control interno de las propiedades, la planta y el
equipo.
1. Conocer el control interno de las propiedades, la planta y el equipo.
2. Evaluar el riesgo de control y disear ms pruebas de controles y
pruebas sustantivas aplicables a las afirmaciones sobre las
propiedades, la planta y el equipo.
3. Efectuar ms pruebas de controles aplicables a las cuentas que los
auditores planean incluir para corroborar sus niveles planeados y
evaluacin del riesgo de control.
4. Reevaluar los riesgos de control en las principales afirmaciones de
los Estados Financieros relativas a las propiedades, la planta y el
equipo, basndose en los resultados de las pruebas de control, y si es
necesario modificar las pruebas sustantivas.
C. Aplicar pruebas sustantivas a las propiedades, a la planta y al
equipo, as como a los gastos e ingresos respectivos.
1. Conseguir un anlisis resumido de los cambios de las propiedades y
conciliarlos con el libro mayor.
2. Verificar las adiciones a las propiedades, la planta y el equipo
durante el ao.
3. Inspeccionar fsicamente las principales adquisiciones de planta y
equipo.
4. Analizar las cuentas de gastos destinados a reparaciones y
mantenimiento.
5. Investigar el estado de las propiedades, a la planta y al equipo
durante el ao.
6. Verificar la provisin del cliente para depreciacin.
7. Investigar el deterioro posible de las propiedades, a la planta y al
equipo.

8. Investigar el retiro de propiedades, planta y equipo a lo largo del

ao.
9. Examinar los documentos de la posesin legal de las propiedades,
planta y equipo.
10. Revisar los ingresos por la renta de terrenos, edificios y equipos
del cliente.
11. Examinar los contratos de arrendamiento de propiedades, planta
y equipo.
12. Aplicar procedimientos analticos a las propiedades, planta y
equipo.
13. Evaluar la presentacin y revelacin de los Estados Financieros
referente a los activos de la planta, as como ingresos y gastos
conexos. Las pruebas anteriores se resumen en el siguiente cuadro,
junto con los objetivos primarios de la auditoria:
A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.
Una vez que conozcan a los clientes y su negocio, los auditores
identifican y evalan los riesgos inherentes de las propiedades, la
planta y el equipo. Si algunos de ellos entraan la posibilidad de
fraudes cercioran de que conozcan los programas y los controles
establecidos por los directivos para controlar el riesgo. Tambin
averiguan si los controles fueron instalados. Por ltimo disean una
respuesta apropiada frente al riesgo.
B. Examinar el control interno de las propiedades, la planta y el
equipo.
1. Conocer el control interno.
Para lograr este conocimiento los auditores pueden utilizar una
descripcin escrita, diagramas de flujo o un cuestionario. He aqu las
preguntas que normalmente se incluyen:
se concilian peridicamente los libros mayores de la planta con las
cuentas de control del mayor general?,
se comparan peridicamente los inventarios fsicos de los activos de
la planta con sus libros mayores?,estn las variaciones entre los
presupuestos de la planta y los gastos en activos sujetos a revisin y
aprobacin de los ejecutivos?
la venta, la trasferencia o desmantelamiento del equipo requieren
aprobacin de los ejecutivos en una orden de trabajo de retiro
numerada serialmente?
hay una apoltica escrita que distinga entre los gastos de capital y
los gastos corrientes?
Despus de preparar una descripcin del control interno, los auditores
decidirn si los que les comentan has sido instalado. Para confirmar si

comprenden esas polticas y tcnicas, observan si existe una

separacin adecuada de funciones cuando se adquieren activos de la
planta e investigan quien se encarga de ellas durante el periodo.
Revisan el mayor auxiliar de las propiedades, de la planta y el equipo;
las ordenes de trabajo numeradas serialmente; el presupuesto y el
equipo. Adems examinan la evidencia del seguimiento dado a las
variaciones respecto al presupuesto. Esos procedimientos les ofrecen
suficiente evidencia para evaluar, los riesgos de control de algunas
afirmaciones de los estados financieros de que las propiedades, la
planta y el equipo no alcanzan el mximo.
2

Evaluar el riesgo de control y disear ms pruebas de controles

y pruebas sustantivas.

Basndose en el conocimiento del control interno sobre las

propiedades, la planta y el equipo, los auditores aplican las
evaluaciones planteadas del riesgo de control a varias afirmaciones
de los estados financieros. Para respaldar estos juicios, tal vez
necesitan conseguir ms evidencias sobre la eficiencia operativa de
los controles diseando pruebas adicionales. Al hacerlo, habrn de
decidir cules las disminuirn lo bastante para justificar el tiempo que
les dedicaron. La evaluacin del riesgo de control y tambin la del
riesgo inherente le servirn para planear la naturaleza, la oportunidad
y el alcance de las pruebas. Al disear tendrn en cuenta los errores
posibles y las debilidades del control u otras situaciones que propicien
el error, como se evidencia en el siguiente cuadro:
3. Realizar ms pruebas de los controles.
Las pruebas que se centran en la eficiencia de los controles servirn
para evaluar el control interno y determinar si los auditores pueden
justificar sus niveles planeados y evaluados del riesgo de control en
las afirmaciones a las cuentas de las propiedades, la planta y el
equipo. Algunas pruebas de los controles se efectan a medida que
loa auditores van conociendo el control interno del cliente; por
ejemplo en seleccionar una muestra de compras de planta y equipo
para verificar los controles relacionados con la autorizacin, la
recepcin y la inclusin correcta de las transacciones. En una muestra
de los retiros anotados pueden comprobarse la autorizacin y las
ordenes en que se basa el trabajo de retiro. Estas pruebas pueden
combinarse con las pruebas sustanciales de las adiciones y retiros.
4. Reevaluar los riesgos de control y modificar las pruebas
sustantivas.
El ltimo paso al examinar el control interno consiste en evaluar de
nuevo el riesgo de control partiendo de los resultados de las pruebas
de controles. Entonces los auditores decidirn si necesitan modifican
su programa de pruebas sustantivas de las afirmaciones sobre las
propiedades, la planta y el equipo.
C. Aplicar pruebas sustantivas a las propiedades, a la planta y al
equipo, as como a los gastos e ingresos respectivos.

1. Conseguir un anlisis resumido de los cambios de las propiedades y

conciliarlos con el libro mayor.
2. Verificar las adiciones a las propiedades, la planta y el equipo
durante el ao.
3. Inspeccionar fsicamente las principales adquisiciones de planta y
equipo.
4. Analizar las cuentas de gastos destinados a reparaciones y
mantenimiento.
5. Investigar el estado de las propiedades, a la planta y al equipo
durante el ao.
6. Investigar el deterioro posible de las propiedades, a la planta y al
equipo.
7. Investigar el retiro de propiedades, planta y equipo a lo largo del
ao.
8. Examinar los documentos de la posesin legal de las propiedades,
planta y equipo.
9. Revisar los ingresos por la renta de terrenos, edificios y equipos del
cliente.
10. Examinar los contratos de arrendamiento de propiedades, planta
y equipo.
11. Aplicar procedimientos analticos a las propiedades, planta y
equipo.
12. Evaluar la presentacin y revelacin de los Estados Financieros
referente a los activos de la planta, as como ingresos y gastos
conexos.
Las pruebas anteriores se resumen en el siguiente cuadro, junto con
los objetivosprimarios de la auditoria:

1. Conseguir un anlisis resumido de los cambios de

propiedades y conciliar los libros mayores.
Los auditores verifican los saldos inciales del activo de planta y de
equipo consultndolos con los documentos de trabajo del ao
anterior. Aparte de los saldos iniciales, el anlisis resumido mostrara
las adiciones y los retiros en ambas cuentas durante el ao en
cuestin.
Conforme avance la auditoria, examinara una muestra de ambas. Los
documentos de trabajo detallado que muestren esta verificacin
apoyaran y se compararan con la hoja de anlisis resumido. Antes de
analizar a fondo los cambios de las cuentas de propiedades a lo largo
del ao, los auditores querrn cerciorarse de que los montos del
mayor auxiliar coincidan exactamente con los saldos de las cuentas
de control. Mediante el software generalizado pueden hacer las
conciliaciones muy rpidamente.
2. Comprobar las adiciones a las propiedades, la planta y el
equipo durante el ao.

Este proceso efectuado durante el periodo auditado es una de las

pruebas sustantivas ms importantes. Su alcance depende de la
evaluacin del riesgo de control referente a la valuacin de la planta y
del equipo. Se analizan las cuentas de control en el mayor general y
se rastrean los asientos en los diarios y en los documentos originales:
los contratos, escrituras, rdenes de trabajo, facturas, cheques
cancelados y autorizacin por las personas apropiadas. Los pasos que
se siguen al investigar las adiciones del ao suelen abarcar lo
siguiente:
a) Revisar los cambios del ao en el avance de la construccin y
examinar lar ordenes de trabajo correspondiente, tanto las
incompletas como las terminadas.
b) Rastrear las transferencias desde la cuenta de avance de la
construccin hasta las de propiedades, fijndose si la clasificacin es
correcta. Se determinan si los trabajos han sido transferidos y
eliminados en la cuenta.
c) Verificar con pruebas la compra de propiedades, de planta y de
equipos consultando las facturas, las escrituras, los contratos y otros
documentos pertinentes. Se recalculan las multiplicaciones, los
totales y el tratamiento de los descuentos. Es necesario cerciorarse
de que ciertos gastos por ingresos no se capitalizaron
incorrectamente.
d) Investigar todos los casos en que el costo real de las adquisiciones
superar sustancialmente las cantidades autorizadas. Se determina si
fueron analizados y aprobados por los funcionarios autorizados para
ello.
e) Investigar a fondo los cargos a las cuentas de propiedades, de
planta y equipo que no provengan de la adquisicin de activos fsicos.

f) Determinar si el costo total de los activos de planta y equipo

comprados en abonos se reflejan en las cuentas del activo y si los
pagos parciales se incluyen como pasivos.
3. Inspeccionar fsicamente las principales adquisiciones de
planta y equipo:
Los auditores generalmente realizan una inspeccin fsica de las
unidades ms importantes de planta y equipo adquiridas durante el
ao auditado. Este paso le sirve para mantener un buen conocimiento
prctico de las operaciones del cliente e interpretar los asientos
contables de adiciones y retiros. El mtodo de la inspeccin fsica
puede fluir en ambas direcciones entre los activos de la planta y su
registro. Al localizar los activos del libro mayor de la planta en los
activos fsicos, los auditores prueban que los mostrados en los
registros contables realmente existen y que se usan actualmente.

Otro procedimiento alternativo consiste en inspeccionar en la planta

los activos seleccionados y cotejarlos con documentos detallados. Es
una prueba que demuestra que los activos estn registrados. La
inspeccin fsica de los activos de la planta se limita a veces a las
unidades adquiridas en el ao o se extiende para incluir pruebas del
equipo ms viejo. En unos cuantos casos (sobre todo cuando existe
un gran riesgo de control), los auditores pueden concluir que es
necesario realizar un inventario fsico completo. Pongamos el ejemplo
de un caso en que se podra llegar a la conclusin de que se necesita
un inventario fsico completo del equipo. Supongamos que un cliente
se dedica al trabajo de la construccin comercial, que posee y opera
muchas unidades se costoso equipo mvil. A menudo se desecha a
vender previa autorizacin de un supervisor de campo. En tales
circunstancias los auditores podran considerar indispensable un
inventario fsico completo de la planta y del equipo. De modo
anlogo, al auditar a clientes que poseen muchos automviles y
camiones, querr no observar el conteo fsico y tambin revisar el
ttulo de propiedad, Como parte de su control interno, algunas
grandes compaas realizan espordicamente el inventario fsico se
planta y equipo en ciertos lugares o departamentos. La observacin
de unos pocos conteos lo realizan a menudo el personal de auditora
interna del cliente y no auditores independientes.
4. Analizar las cuentas
mantenimiento:

de

gastos

de

reparaciones

El principal objetivo al analizar estas cuentas consiste en descubrir los

gastos que hayan sido capitalizados. Muchas compaas cuentan con
una poltica escrita que establece el gasto mnimo a capitalizar. Por
ejemplo, tal vez se indique que ningn gasto menor de 300 dlares se
capitalice, sin importar su vida de servicio. En tales casos, los
auditores analizaran las cuentas de reparaciones y mantenimiento,
con el propsito de averiguar la uniformidad con que se aplica la
poltica y los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Investigan si una autorizacin escrita respalda los gastos ms fuertes,
a fin de determinar si las cuentas contienen solo cargos apropiados
de los conceptos. La veracidad de la contabilizacin de los gastos se
verifica consultando las facturas de los proveedores, las requisiciones
de materiales y los registros de tiempo de trabajo. Un medio til de
identificar los gastos de capital incluidos en las cuentas de reparacin
de mantenimiento, consiste en obtener un anlisis de los totales
mensuales de los gastos con los totales correspondientes del ao
anterior. Se investiga minuciosamente cualquier variacin importante
de un mes a otro o entre los meses correspondientes de ambos aos.
Las variaciones pueden ser considerables, si los departamentos
atendidos clasifican el costo del mantenimiento.
5. Investigar el estado de las propiedades, de la planta y
del equipo que no se utilicen actualmente.

Los terrenos, los edificios y los equipos que no estn utilizndose han
de investigarse afondo para determinar las posibilidades de su uso
futuro en las operaciones. No es necesario reclasificar los activos de
la planta temporalmente ociosos; la depreciacin puede proseguir a
su ritmo normal. En cambio, el equipo ocioso que haya sido
desmantelado o que por alguna razn parezca inadecuado para un
futuro uso operativo, deber anotarse en un valor estimado realizable
y excluirse en la clasificacin de la planta y del equipo. Los auditores
consideraran si el valor neto en libros puede recuperarse con el uso
futuro de operaciones, tratndose de equipo de respaldo y de otras
propiedades que no necesiten en el momento o de posibles niveles de
operacin.
6. Investigar el deterioro de las propiedades, de la planta y
del equipo.
Debe examinarse el deterioro de los activos de mucha antigedad,
siempre que algunos hechos o cambios de circunstancias indiquen
que el valor en libros de un activo tal vez no se recuperara. Entonces
se reconoce una perdida por deterioro, si el total de los flujos de
efectivo provenientes de un activo es menor que su valor en libros.
Los auditores estarn atentos ante cualquier cambio de las
circunstancias que afecte a la recuperabilidad de las propiedades, de
la planta y del equipo, lo mismo que a los activos intangibles
antiguos. Si algunos parecen estar deteriorados, evaluaran la
verosimilitud del clculo hecho por los ejecutivos sobre la perdida por
deterioro.
7. Investigar los retiros de propiedades, planta y equipo
durante el ao.
El propsito principal de este procedimiento consiste en determinar si
alguna propiedad ha sido reemplazada, vendida, desmantelada o
abandonada, sin que ello se refleje en los registros contables. Casi
todos los inventarios fsicos minuciosos revelan unidades faltantes de
propiedades es decir, que se eliminaron sin su reduccin
correspondiente en las cuentas. Si una maquina se vende al contado
o se deja como pago parcial de otra nueva, la transaccin
generalmente requerir usar documentos, entre ellos un formulario
de ingresos en efectivo o una orden de compra; el procesamiento de
estos documentos de retiro puede atraer la atencin del personal de
contabilidad. Sin embargo, los activos de planta pueden desecharse
en vez de venderse o darse como pago parcial de equipos nuevos; en
consecuencia, quiz no haya documentos que indiquen la
desaparicin de una mquina. Cmo podr el departamento de
contabilidad saber cundo retiro el activo? Un mtodo de evitar los
retiros no registrados consiste en instituir en toda la compaa la
poltica de que ningn activo de planta, deber retirarse del uso sin
previa aprobacin de un tipo especial de orden de trabajo numerada
serialmente. Una copia de la orden se enva al departamento de
contabilidad, lo cual ofrece cierta garanta de que los retiros se

reflejaran en los libros contables. Qu medidas debe tomar el auditor

para descubrir los retiros no registrados? A menudo las siguientes
medidas dan buenos resultados:
a) Cuando en el ao se hayan realizado importantes incorporaciones
a la planta y al equipo, determinar si el equipo viejo fue cambiado o
sustituido por otro nuevo.
b) Analizar la cuenta de ingresos diversos para localizar las entradas
de caja procedentes de la venta de activos de plantas.
c) Si algn producto de la compaa fue descontinuado durante el
ao, investigar la eliminacin de los servicios de la planta utilizados
anteriormente en su elaboracin.
d) Investigar entre ejecutivos y supervisores si algunos activos de la
planta fueron retirados en ao.
e) Buscar en las rdenes de trabajo de retiro u otros documentos la
autorizacin de un funcionario o comit competentes.
f) Investigar cualquier disminucin de cobertura de seguros para
determinar si se debi al retiro de los activos de la planta.
8. Examinar la evidencia de posesin
propiedades, de la planta y del equipo.

legal

de

las

Para averiguar si los activos de la planta son propiedad del cliente, los
auditores buscan esta evidencia en una escritura, en una pliza de
seguros, en facturas del impuesto predial en recibos de pago de
hipotecas y en seguros contra incendios. Adems, el hecho de que no
se pague alquiler es una prueba en favor de las propiedades. A veces
se recomienda que los auditores verifiquen las propiedades de un
bien raz y la ausencia de gravamen mediante el examen de registros
pblicos. Esto rara vez se hace. La inspeccin de la evidencia
documental antes mencionada, aporta una prueba suficiente de las
propiedades. Si existe alguna duda de si el cliente tiene un derecho
claro sobre ella, los auditores piden una opinin al asesor legal del
cliente o solicitan que la compaa de seguros busque un ttulo de
propiedad. El hecho de poseer las escrituras no prueba las
propiedades actuales, porque cuando se vende un bien raz se
prepara una nueva escritura y el vendedor conserva la anterior. Esto
se aplica tambin a las plizas de seguros. La mejor evidencia de
propiedad ininterrumpida se encuentra en los recibos del impuesto
predial a nombre del cliente, en las polticas de seguros contra
incendios, en los recibos extendidos a los inquilinos y en los pagos
peridicos de capital e intereses a un acreedor hipotecario o a un
fiduciario. Al examinar los pasivos se examinan la posible existencia
de gravmenes sobre las propiedades, pero en la auditoria a la planta
y al equipo hay que estar atentos ante cualquier indicacin de que los
haya. Los contratos de compra revisados al verificar el costo de las
propiedades pueden indicar saldos insolutos. Las plizas de seguros a
veces contienen garantas pagaderas por perdida a favor del

asegurado. Para determinar las propiedades de automviles y de

camiones basta que los auditores consulten los certificados de
propiedad y los documentos de registro. Las propiedades del equipo
automotriz se transfieren con mucha facilidad y a menudo sirven de
garanta en prstamos; de ah la importancia de que los auditores
examinen el ttulo de propiedad.
9. Revisar los ingresos por alquiler de terrenos, de edificios
y equipo propiedades del cliente pero arrendados a
otros.
Al verificar los ingresos provenientes de terrenos y edificios, a
menudo conviene obtener o trazar un mapa de las propiedades e
inspeccionar fsicamente las unidades. Esto puede revelar que los
terrenos registrados como vacantes estn ocupados por inquilinos y
producen rentas no reflejadas en los registros contables. Si las
propiedades del cliente incluye un edificio de oficinas o
departamentos, los auditores debern obtener un plano de piso y
copias de todos los contratos de arrendamiento. As contabilizan todo
el espacio disponible para alquiler como generador de ingresos o
como vacante; esto a su vez les permite verificar los espacios vacios
haciendo una inspeccin fsica en la fecha del balance general. Si van
a hacer trabajo intermedio de auditora tambin comprobaran los
espacios vacios mediante inspecciones y plticas con los directivos
durante el ao. El examen de los arrendamientos indicara si los
servicios de electricidad, agua, gas y telfono corren por cuenta de
los inquilinos. Todo esto se concilia con las cuentas de gastos por
servicios pblicos. Las cuentas de ingresos por alquiler debern
analizarse en todos los casos y las cantidades se comparan con los
contratos de arrendamiento y los registros de efectivo.
10.
Examinar los contratos de propiedades, de planta y
equipo arrendados.
El paso anterior se centraba en los ingresos provenientes del alquiler.
Los auditores no hande olvidar que, segn los principios de
contabilidad generalmente aceptados, se dar un trato contable
distinto a los arrendamientos operativos y de capital. Los auditores
examinan
meticulosamente los contratos para averiguar si los
activos se contabilizaron debidamente. Por ejemplo, determinaran si
los activos arrendados por el cliente deben capitalizarse.
11.
Aplicar
procedimientos
analticos
propiedades, a la planta y al equipo.

las

Las tendencias y las razones con que se juzga la verosimilitud global

de los montos de la planta y del equipo dependern de la naturaleza
de las operaciones del cliente. Entre las de uso comn figuran las
siguientes.
a) Costo total de los activos de la planta divididos entre la produccin
anual en dinero.

b) Costo total de los activos de la planta dividido entre el costo de los

productos vendidos.
c) Comparaciones de los gastos de reparaciones y de mantenimiento
cada mes o ao.
d) Comparaciones de las adquisiciones en el ao actual con las de
aos anteriores.
e) Comparacin de los retiros en el ao actual y los efectuados en
aos anteriores. A veces las adquisiciones y los retiros varan mucho
de un ao a otro, no obstante, es indispensable que los auditores se
percaten de ellas y juzguen la verosimilitud a la luz de las tendencias
en las operaciones pasadas y presentes del cliente.
12. Evaluar la presentacin de estados financieros y la
revelacin de los activos dela planta y de los ingresos y
gastos respectivos
El balance general o las notas anexas deben contener los saldos de
las principales clases de activos depreciables. La depreciacin
acumulada puede incluirse en una de las clases o en total se expresa
el mtodo o mtodos con que se calcula. El total de la depreciacin se
incluye en el estado de resultados o en las notas de soporte. Adems
una buena presentacin de estados financieros normalmente contiene
los siguientes principios:
a)El criterio de valuacin se indica explcitamente. Actualmente, el
costo suele ser el criterio generalmente aceptado para la planta y el
equipo; las propiedades que no se usen deberan valuarse al costo o
al valor estimado realizable, el menor.
b) Las propiedades con que se garantizan los prstamos se
identificaran con toda claridad.
c) Las propiedades que no se utilicen se separaran en el balance
general.
VIII. MANUAL
FINANCIERA

PARA

LA

PREPARACIN

DE

INFORMACIN

De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin Financiera,

se debe revelar (en las Notas a los Estados Financieros) que el
reconocimiento inicial de los IME es al costo de adquisicin y
posteriormente se medirn al:
a) Costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por
deterioro de valor acumuladas;
b) Valor revaluado menos la depreciacin acumulada y las prdidas
por deterioro de valor acumuladas.
Asimismo, debe considerarse la estimacin de los eventuales costos
de desmantelamiento y restauracin o rehabilitacin medio ambiental
derivados de dichos activos.

Cuando los inmuebles, maquinaria y equipos que contabilicen por sus

valores revaluados, se debe revelar la siguiente informacin:
a) La fecha efectiva de la revaluacin;
b) Si se han utilizado los servicios de sociedad especializada en
valorizacin o perito tasador (experto independiente) que
efecto la revaluacin de los activos;
c) c)Los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la
estimacin del valor razonable de los activos;
d) En qu medida el valor razonable de los inmuebles, maquinaria
y equipo fue determinado directamente por referencia a los
precios observables en un mercado activo o a recientes
transacciones de mercado entre sujetos debidamente
informados en condiciones de independencia, o fue estimado
utilizando otras tcnicas de valoracin; y,
e) Para cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se haya
revalorizado, el valor en libros al que se habra reconocido si se
hubieran
contabilizado
segn
el
modelo
delcosto.Lassociedadespecializadaenvalorizacinoperitotasador
nodebertenerrelacinlaboralconlaentidadeconmica, prestarle
servicios distintos a los de valuacin y estar relacionada a ella.
DEPRECIACIN
1. DEFINICIN.
La depreciacin es la distribucin sistemtica del costo (menos el
valor residual, de haberlo)de un activo depreciable durante la vida
til del mismo, con el propsito de aplicar una porcin de su costo
contra los resultados del ejercicio (a manera de gasto). De acuerdo
a las NICs y NIIFs, se trata de la paulatina expiracin del costo de
un activo fijo como producto de su uso en las operaciones de la
empresa durante el perodo que ste preste servicios a ella,
considerando factores como desgaste, obsolescencia, avances
tecnolgicos o factores naturales.
Los auditores deben tener presente que el cliente ha tomado dos
decisiones elementales: la primera, atribuirle una determinada
vida til a cada uno de los grupos de activos reconocidos en sus
registros; y la segunda, el mtodo de depreciacin a aplicar a cada
grupo de ellos. Como se podr advertir, esto ocasionara una gama
de montos anuales del gasto por depreciacin, por lo cual los
auditores debern asegurarse de que la afirmacin de los EEFF
respecto a esta partida es verosmil o razonable. Adems, se
tomar en consideracin que el cliente podra regir sus polticas de
depreciacin por las normas fiscales, ocasionando que el perodo
de recuperacin no sea razonable por no coincidir con la vida
econmica til, lo cual a su vez puede producir errores materiales
que no permitan que el auditor emita un dictamen sin salvedades
sobre los EEFF.
2. OBJETIVOS AL AUDITAR LA DEPRECIACIN.

La depreciacin es una estimacin contable, por lo que, como

para otras estimaciones, los auditores recurren a tres
procedimientos bsicos:
Examinar y verificar el proceso con que la administracin hace las
estimaciones.
Examinar los hechos o transacciones subsecuentes que inciden en
la estimacin.
Estimar en forma independiente la cantidad para compararla con
la de la administracin.
Aunque resulta vlida una combinacin de los mtodos citados, los
auditores generalmente optan por centrarse en el primero:
Examinar y verificar el proceso con que se calcula la depreciacin.
Al auditar la depreciacin, se persigue que sta logre el objetivo de
valuacin o asignacin,
pero adems los auditores verificarn:
i.
ii.

Si los mtodos utilizados son aceptables.

Si se siguieron los mtodos uniformemente; y

iii. Si los clculos efectuados son exactos. A continuacin, les

presentamos un programa de auditora que ofrece una idea ms
pormenorizada de los objetivos.
3. PROGRAMA DE AUDITORA
El presente esbozo de programa contiene pruebas sustantivas que
los auditores desarrollan al auditar la depreciacin.
1) Revisar las polticas de depreciacin contenidas en el manual de
la entidad o en otras directrices de la gerencia. Se determina si los
mtodos
utilizados
fueron
diseados
para
asignar
sistemticamente los costos de los inmuebles, maquinarias y
equipos a lo largo de sus vidas tiles.
a. Investigar si hay turnos extras de trabajo u otras condiciones de
la produccin que justifiquen ajustar las tasa normales de
depreciacin.
b. Discutir con los ejecutivos la posible necesidad de reconocer la
obsolescencia debido a los adelantos tecnolgicos o econmicos
2) Conseguir o preparar un anlisis resumido de la depreciacin
acumulada respecto a las principales clasificaciones de las
propiedades que aparecen en las cuentas del libro mayor principal:
saldos inciales, provisiones para depreciacin en el ao, retiros y
saldos finales.
a. Comparar las tasas usadas durante el perodo que se est
auditando con las empleadas en aos anteriores.

b. Determinar si los totales de depreciacin acumulada registrados

en los asientos en los registros de activo fijo y libro diario
concuerdan con los del libro mayor.
3) Pruebe las provisiones por depreciacin.
a. Compare las tasas sutilizadas durante el perodo que se est
auditando con las de aos anteriores e investigue cualquier
variacin.
b. Verificar los clculos de las provisiones para depreciacin de un
nmero representativo de unidades y compararlas con los libros
mayores auxiliares. Est atento ante una depreciacin excesiva de
activos totalmente depreciados (la depreciacin acumulada por
una unidad no debe sobrepasar su costo reconocido).
4) Verificar las deducciones provenientes de la depreciacin
acumulada de los activos retirados.
a. Se comparan las deducciones con el registro donde consten los
retiros analizados de activos.
b. Se verifica la correccin de la depreciacin acumulada a la fecha
del retiro.
5) Aplicar procedimientos analticos a la depreciacin.
a. Calcular la razn de gasto por depreciacin a costo total de
inmueble, maquinaria y equipo, y compararla con aos anteriores.
b. Comparar las relaciones porcentuales entre la depreciacin
acumulada y las cuentas respectivas de las propiedades con la que
predomin en aos anteriores. Con los directivos correspondientes
discutir las variaciones significativas respecto al programa de
depreciacin normal. Como se ha descrito, el gasto por
depreciacin se comprueba a menudo recalculando o aplicando
mtodos analticos, y los auditores deben considerar que un riesgo
importante respecto a los activos fijos (incluidos los intangibles) es
el de no reconocer correctamente el deterioro que stos sufren.
4. MANUAL PARA
FINANCIERA

LA

PREPARACIN

DE

INFORMACIN

De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin Financiera,

se debe mostrar (en las Notas a los Estados Financieros) en un cuadro
comparativo, informacin relativa a la depreciacin y deterioro
acumulados segn la clase de inmuebles, maquinaria y equipo, que
presenta:
a) Saldos inciales;
b) Adiciones aplicadas a resultados, as como las prdidas por
deterioro de valor de activos revaluados, reconocidas en el patrimonio
(resultados no realizados: excedente de revaluacin);

c)Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como

mantenidos para la venta o disposiciones por otra va, as como las
reversiones de deterioro de valor de los activos;
d) Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
e) Saldos finales.

CASO PRCTICO