Contabilidad Teoria Uade

Gua Terica Contabilidad I
2015
Gua terica
Contabilidad I
2015
UADE
Universidad Argentina de la Empresa
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ndice de contenidos
1. LA CONTABILIDAD EN SUS INICIOS................................4
2. INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD.............................6
2.1. Objetivo de la Contabilidad.......................................................................6
2.2. Definicin de Contabilidad.........................................................................6
2.3. Es un arte, una tcnica o una ciencia?.............................................7
2.4. Usuarios de la informacin........................................................................8
2.5. Atributos de la informacin contable...................................................8
3. EL ENTE.....................................................................14
3.1. Clasificacin
14
3.2. Las sociedades 15

4. VIDA DEL ENTE ECONMICO........................................17
4.1. Problemas y principios contables.........................................................17
5. LA ESTRUCTURA PATRIMONIAL DE UN ENTE.................20
6. VARIACIONES PATRIMONIALES....................................25
7. DOCUMENTOS COMERCIALES......................................31
7.1. Tipos de documentos..................................................................................33
8. PROCESO DE REGISTRACIN.......................................35
8.1. Enunciado ejemplo.......................................................................................38
8.2. El plan de cuentas........................................................................................39
8.3. Los registros en el libro Diario...............................................................40
8.4. El libro Mayor 51
8.5. Balance de sumas y saldos.....................................................................54
ANEXO I Documentos comerciales.................................60
ANEXO II Estados contables bsicos..............................71
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1.LA CONTABILIDAD EN SUS INICIOS

La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando
el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus
propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la informacin
requerida. Se ha demostrado, a travs de diversos historiadores, que en
pocas como la egipcia o romana se empleaban tcnicas contables que
se derivan del intercambio comercial.
La contabilidad de doble entrada se inici en las ciudades
comerciales italianas; los libros de contabilidad
ms antiguos que se conservan provienen de la
ciudad de Gnova, datan del ao 1340, y
muestran que, para aquel entonces, las tcnicas
contables estaban ya muy avanzadas. El
desarrollo en China de los primeros formularios
de tesorera y de los bacos, durante los primeros siglos de nuestra era,
permitieron el progreso de las tcnicas contables en oriente. El inicio de
la literatura contable queda circunscrito a la obra del monje veneciano
Luca Pacioli titulada La Summa de Aritmtica, Geometra Proportioni et
Proportionalit en donde se considera el concepto de la partida doble
por primera vez. A pesar de que la obra de Pacioli, ms que crear, se
limitaba a difundir el conocimiento de contabilidad, en sus libros se
sintetizaban principios contables que han perdurado hasta nuestro das.
El valor de los principios establecidos por
el monje Fray Luca Pacioli ha transcendido
hasta nuestros das, en el sentido de que todos
los negocios recurren de alguna manera al
registro de sus operaciones a travs de la teora
de la partida doble. La Revolucin Industrial
provoc la necesidad de adoptar las tcnicas
contables para poder reflejar la creciente mecanizacin de los procesos,
las operaciones tpicas de la fbrica y la produccin masiva de bienes y
servicios. Con la aparicin, a mediados del siglo XIX, de corporaciones
industriales, propiedades de accionistas annimos, el papel de la
contabilidad adquiri an mayor importancia.
La tenedura de libros, parte esencial de cualquier sistema, ha ido
informatizndose a partir de la segunda mitad del siglo XX, por lo que,
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cada vez ms, corresponde a los ordenadores o computadoras la

realizacin de estas tareas. El uso generalizado de los equipos
informticos permiti obtener mayor provecho de la contabilidad
utilizndose a menudo el trmino procesamiento de datos, quedando
en desuso el trmino tenedura de libros.
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2.INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD
2.1.
Objetivo de la Contabilidad
Por medio de la contabilidad obtenemos datos

de una determinada realidad sobre la cual queremos
informar, procesamos dichos datos de manera que
los mismos se transformen en informacin, y ponemos
dicha informacin en conocimiento de aquellos usuarios (los
receptores del mensaje de la contabilidad), para que estos puedan
decidir sobre la base de la informacin suministrada.
2.2.
Definicin de Contabilidad
La contabilidad
como objeto de estudio ha
pasado por diversas escuelas considerndola como
ciencia, arte y tcnica. Existen distintas definiciones
de Contabilidad:
Segn Lpez Santiso
La contabilidad es la disciplina tcnica basada en una

fundamentacin terica propia. Se ocupa de la clasificacin, el registro,
la presentacin e interpretacin de los datos relativos a los actos y
hechos econmicos de la administracin de empresas, u otros entes con
el objeto de suministrar principalmente, en trminos monetarios, la
informacin predictiva o de control, utilizada por los propios entes o por
sectores interesados, o bien ajenos a ella.
Segn Fowler Newton
La contabilidad es una disciplina tcnica que a partir del

procesamiento de datos sobre la composicin
y evolucin del
patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder
y ciertas contingencias, produce informacin para la toma de decisiones
de administradores y terceros interesados y para la vigilancia sobre los
recursos y obligaciones del ente.
Segn R N Anthony
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Un sistema contable es un medio para recolectar, sumarizar y

presentar en signos monetarios informacin relativa a un negocio.
Segn Fabio Besta
La contabilidad considerada en su aspecto terico estudia y

enuncia las leyes de control econmico de las haciendas de toda especie
y ofrece normas oportunas a seguir para que dicho contralor pueda
resultar realmente eficaz, satisfactorio y completo, y en su aspecto
prctico es la ordenada aplicacin de esas normas.
Nota: Para entender completamente estas definiciones, es
importante que primero ests familiarizado con trminos como
ente, patrimonio, recursos y obligaciones; por lo tanto, te
recomendamos volver a leerlas una vez que hayas finalizado
esta primera parte.
2.3.
Es un arte, una tcnica o una ciencia?
Arte: consideramos poco apropiada la definicin de la contabilidad

como un arte, ya que la actividad artstica es principalmente creativa. Es
cierto que en algunas oportunidades se debe encontrar algn tipo de
solucin que requiera usar nuestra imaginacin, pero es exagerado
calificar a la actividad contable como artstica. Adems, esta
clasificacin no se encuentra vigente desde el punto de vista de la
epistemologa actual. En su lugar, muchos autores se han referido a la
posibilidad de que se trate de una tecnologa social, es decir, el
conjunto de teoras y de tcnicas que permiten el aprovechamiento
prctico del conocimiento cientfico.
Tcnica: el conjunto de procedimientos y recursos de que se sirve
una ciencia o un arte para lograr un objetivo determinado.
Ciencia: aprender significa adquirir conocimiento, una de las
cualidades que caracterizan al hombre es su capacidad y tendencia de
analizar todo lo que observa y percibe buscando comprenderlo segn su
razonamiento. Cuando se logra una comprensin de este tipo decimos
que poseemos un conocimiento racional sobre determinado objeto o
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tema. A un conjunto ordenado de conocimientos solemos llamarlo

ciencia, pero el conjunto de conocimientos racionales es una ciencia.
Segn Mario Bunge, ciencia es todo aquello que puede caracterizarse
como conocimiento racional, sistemtico, exacto, edificable y por
consiguiente falible. Se podra decir que la ciencia es una sola y en la
teora es correcto, pero en la prctica se ha ido subdividiendo en torno a
las particularidades de su objeto de estudio y tambin en base a los
mtodos de puesta a prueba de sus enunciados.
Existen en la actualidad dos grandes corrientes dentro del
pensamiento contable:
1) La doctrina anglosajona.
2) La doctrina europeo continental.
La primera corriente de pensamiento otorga a la disciplina
contable el estatus epistemolgico de tcnica. En cambio, la segunda
considera que la contabilidad es una ciencia factual. Finalmente, en
nuestro pas, existe un numeroso grupo de prestigiosos acadmicos de
la disciplina que la caracterizan como una tecnologa social.
2.4.
Usuarios de la informacin
En el apartado 2.1 dijimos que la contabilidad pone informacin

en conocimiento los usuarios; pero quines son dichos usuarios?
Propietarios.
Prestamistas.
Proveedores.
Acreedores e inversores potenciales.
Empleados.
La gerencia.
Directores.
Clientes.
Asesores y analistas financieros.
Corredores de bolsa.
Bolsa de comercio.
Abogados.
Economistas.
Autoridades impositivas.
Organismos de control estatal.
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Legisladores.
Periodismo financiero.
Agencias de informes.
Sindicatos
Investigadores, profesores y estudiantes de administracin.
El pblico en general.
Dentro de estos usuarios, encontramos usuarios externos e

internos. En realidad, es necesario hacer una aclaracin respecto de
cmo est integrada la contabilidad. Dentro del universo que podemos
denominar Sistema de contabilidad empresarial, existen dos
subsistemas denominados Contabilidad financiera y Contabilidad de
gestin.
De aqu en ms, siempre que hablemos de contabilidad, nos
referiremos al primer subsistema. De todos modos, cabe hacer una
distincin entre ellos para poder diferenciarlos:
CONTABILIDAD FINANCIERA
CONTABILIDAD DE GESTIN
Los usuarios de la informacin son

principalmente externos.
Los usuarios de la informacin son

internos.
Brinda informacin histrica.
Brinda informacin tanto histrica como

prospectiva.
Se rige por normas contables

especficas.
La informacin que brinda es auditada
por un profesional externo que brinda
confiabilidad.
No se rige por normas contables.

No requiere ser auditada de manera
obligatoria (pero podra serlo).
De este modo, sern usuarios internos, bsicamente, los

propietarios, la gerencia y los directores; mientras que el resto, son
externos.
2.5.
Atributos de la informacin contable
Para que la informacin brindada por la contabilidad sea til para la

toma de decisiones, es importante que cumpla con determinados
requisitos. Los requisitos de la informacin contable estn establecidos
en la Resolucin Tcnica N. 16 (marco conceptual) y los detallamos a
continuacin (adaptados):
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1) Pertinencia (atingencia)
La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los
usuarios () En general, esto ocurre con la informacin que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente (tiene un valor confirmatorio) o bien:
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar
correctamente las consecuencias futuras de los hechos pasados o
presentes (tiene un valor predictivo).
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2) Confiabilidad (credibilidad)
La informacin debe ser creble para sus usuarios, de manera que stos
la acepten para tomar sus decisiones.
Para que la informacin sea confiable, debe reunir los requisitos de
aproximacin a la realidad y verificabilidad.
2.1. Aproximacin a la realidad
Para ser crebles, los estados contables deben presentar descripciones y
mediciones que guarden una correspondencia razonable con los
fenmenos que pretenden describir, por lo cual no deben estar
afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones
dirigidas a beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras
personas.
Aunque la bsqueda de aproximacin a la realidad es imperativa, es
normal que la informacin contable sea inexacta. Esto se debe a que:
a. la identificacin de las operaciones y otros hechos que los
sistemas contables deben medir no est exenta de dificultades;
b. un nmero importante de acontecimientos y circunstancias (como
la cobrabilidad de los crditos, la vida til probable de los bienes
de uso o el costo de satisfacer reclamos por garantas posventa)
involucran incertidumbres sobre hechos futuros, las cuales obligan
a efectuar estimaciones que, en algunos casos, se refieren a:
1) el grado de probabilidad de que, como consecuencia de un hecho
determinado, el ente vaya a recibir o se vea obligado a entregar bienes
o servicios;
2) las mediciones contables a asignar a esos bienes o servicios a recibir
o entregar.
Al practicar las estimaciones recin referidas, los preparadores de
estados contables deberan actuar con prudencia, pero sin caer en el
conservadurismo. No es aceptable que los activos o los ingresos se
sobrevalen o que las deudas o los gastos se subvalen, pero tampoco
lo es la constitucin deliberada de provisiones o previsiones excesivas o
la aplicacin de cualquier otro mecanismo contable que conduzca a la
subvaluacin de activos o ingresos o a la sobrevaluacin de deudas o
gastos.
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Para que la informacin se aproxime a la realidad, debe cumplir con los

requisitos de esencialidad, neutralidad e integridad.
2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, las
operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse basndose en
su sustancia y realidad econmica.
Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen
adecuadamente los efectos econmicos de los hechos o transacciones,
se debe dar preeminencia a su esencia econmica, sin perjuicio de la
informacin, en los estados contables, de los elementos jurdicos
correspondientes.
2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, no debe
estar sesgada, deformada para favorecer al ente emisor o para influir la
conducta de los usuarios hacia alguna direccin en particular. Los
estados contables no son neutrales si, a travs de la seleccin o
presentacin de informacin, influyen en la toma de una decisin o en la
formacin de un juicio con el propsito de obtener un resultado o
desenlace predeterminado.
Para que los estados contables sean neutrales, sus preparadores deben
actuar con objetividad. Se considera que una medicin de un fenmeno
es objetiva cuando varios observadores que tienen similar
independencia de criterio y que aplican diligentemente las mismas
normas contables, arriban a medidas que difieren poco o nada entre s.
El objetivo de lograr mediciones contables objetivas, no ha podido ser
alcanzado en relacin con ciertos hechos. En consecuencia, los estados
contables no brindan informaciones cuantitativas sobre algunos activos
y pasivos, como por ejemplo:
a. ciertos intangibles (inseparables del negocio) que algunas
empresas generan (como el valor llave y sus componentes);
b. las sumas a desembolsar con motivo de fallos judiciales adversos
y altamente probables, cuando su importe se desconoce y no
existen bases confiables para su determinacin.
2.1.3. Integridad
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La informacin contenida en los estados contables debe ser

completa.
La omisin de informacin pertinente y significativa puede
convertir a la informacin presentada en falsa o conducente a
error y, por lo tanto, no confiable.
2.2. Verificabilidad
Para que la informacin contable sea confiable, su
representatividad debera ser susceptible de comprobacin por
cualquier persona con pericia suficiente.
3) Sistematicidad
La informacin contable suministrada debe estar orgnicamente
ordenada, con base en las reglas contenidas en las normas
contables profesionales.
4) Comparabilidad
La informacin contenida en los estados contables de un ente
debe ser susceptible de comparacin con otras informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o perodo;
b) del mismo ente a otras fechas o perodos;
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de estados
contables sean comparables entre s se requiere:
a) que todos ellos estn expresados en la misma unidad de
medida;
b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados
sean coherentes (por ejemplo: que el criterio de medicin contable
de las existencias de bienes para la venta se utilice tambin para
determinar el costo de las mercaderas vendidas);
c) que, cuando los estados contables incluyan informacin a ms de una
fecha o perodo, todos sus datos estn preparados sobre las mismas
bases.
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La mxima comparabilidad entre los datos contenidos en sucesivos

juegos de estados contables del mismo emisor se lograra si:
a) se mantuviese la utilizacin de las mismas reglas (uniformidad o
consecuencia);
b) los perodos comparados fuesen de igual duracin;
c) dichos perodos no estuvieran afectados por las consecuencias de
operaciones estacionales; y
d) no existiesen otras circunstancias que afecten las comparaciones,
como la incorporacin de nuevos negocios, la discontinuacin de una
actividad o una lnea de produccin o la ocurrencia de un siniestro que
haya afectado las operaciones.
Sin embargo, las tres ltimas condiciones podran no alcanzarse por
razones fcticas y la primera debe dejarse de lado cuando se ponen en
vigencia nuevas normas contables profesionales. En todos estos casos,
los estados contables deberan contener informacin que atene los
defectos de comparabilidad referidos.
Al comparar estados contables de diversos entes se debe prestar
atencin a las normas contables aplicadas por cada uno de ellos, ya que
la comparabilidad se vera dificultada si ellas difiriesen.
5) Claridad (comprensibilidad)
La informacin debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite
las ambigedades, y que sea inteligible y fcil de comprender por los
usuarios que estn dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan
un conocimiento razonable de las actividades econmicas, del mundo de
los negocios y de la terminologa propia de los estados contables.
Los estados contables no deben excluir informacin pertinente a las
necesidades de sus usuarios tipo por el mero hecho de que su
complejidad la haga de difcil comprensin para alguno o algunos de
ellos.
Estos atributos, a su vez, se ven condicionados por las siguientes
restricciones:
A) Oportunidad
La informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los
usuarios, de modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de
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decisiones. Un retraso indebido en la presentacin de la informacin

puede hacerle perder su pertinencia.
Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentacin
oportuna y de la confiabilidad de la informacin contable. Hay casos en
que, para que no pierda su utilidad, la informacin sobre una transaccin
o hecho debe ser presentada antes de que todos los aspectos
relacionados sean conocidos, lo que deteriora su confiabilidad. Si, en el
mismo caso, la presentacin se demorase hasta que todos esos aspectos
se conociesen, la informacin suministrada sera altamente confiable,
pero de poca utilidad para los usuarios que hubiesen tenido que tomar
decisiones en el intervalo.
Para la bsqueda del equilibro entre relevancia y confiabilidad, debera
considerarse cmo se satisfacen mejor las necesidades de toma de
decisiones econmicas por parte de los usuarios tipo.
B) Equilibrio entre costos y beneficios
Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la
disponibilidad de informacin deberan exceder a los costos de
proporcionarla.
La aplicacin concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso
particular no es sencilla porque los costos de preparar estados contables
no recaen sobre los usuarios tipo definidos en este marco (excepto los
propietarios del ente).
Las normas contables profesionales no podrn dejar de aplicarse por
razones de costo, pero stas podrn ser consideradas cuando dichas
normas acepten que, por dicha razn, se apliquen determinados
procedimientos alternativos. En tales casos, son los emisores de los
estados contables quienes deben demostrar que dichas razones de
costo efectivamente existen.
C) Impracticabilidad
La aplicacin de una norma o de un criterio contable ser impracticable
cuando el ente no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos
razonables para hacerlo. Sobre el criterio de impracticabilidad se
proporcionarn exenciones especficas en las resoluciones tcnicas e
interpretaciones al aplicar requerimientos particulares.
3.EL ENTE
Como mencionamos anteriormente, Fowler Newton afirma: La
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contabilidad es una disciplina tcnica que a partir del procesamiento de

datos sobre la composicin y evolucin del patrimonio de un ente.
Ahora bien, qu entendemos por ente? Es todo lo que existe o puede
existir. El Cdigo Civil establece que son personas todo ente capaz de
adquirir derechos y contraer obligaciones. Jurdicamente las personas
pueden ser clasificadas:
- Existencia visible o fsica (personas fsicas).
- Existencia ideal o jurdica (entidades con o sin fines de lucro).
Las
personas
jurdicas
(conocidas
comnmente
como
organizaciones) requieren de los siguientes elementos:
ms de un participante;
uno o ms objetivos determinados;
una actividad encaminada para el logro de las metas y
objetivos;
recursos.
Si bien la contabilidad tambin puede brindar informacin til a las
personas fsicas, nuestra materia se basar en preparar informacin til
para las personas jurdicas.
3.1.
Clasificacin
Las organizaciones se pueden clasificar:
En funcin de su finalidad:
a)
Con fines de lucro. Aquellas en las que las utilidades son
distribuidas entre los propietarios. Por ejemplo: comerciales, industriales,
de servicio, financiera, etc.
b)
Sin fines de lucro. Aquellas en las que todo excedente debe
reinvertirse en la consecucin del fin que le dio origen. Por ejemplo:
religiosas, de beneficencia, culturales, deportivas, asistenciales, etc.
Cabe destacar que ambas organizaciones buscan obtener
beneficios; la diferencia se encuentra en qu pueden hacer con ellos
(distribuirlos entre los socios en las que tienen fin de lucro o
reinvertirlos en obtener su objetivo sin fines de lucro).
Segn su naturaleza jurdica:
a) Organizaciones de derecho privado: sin intervencin del Estado
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(sociedades annimas, sociedades de responsabilidad limitada,

etc.).
b) Organizaciones de derecho pblico: Estado Nacional, Provincial
o Municipal.
3.2.
Las sociedades
Antes de continuar, aclararemos brevemente qu entendemos por

sociedad y cules son sus diferentes tipos. Cabe aclarar que nos
referiremos siempre a sociedades comerciales, aunque tambin existen
sociedades civiles (regidas por el Cdigo Civil). En nuestro caso, las
sociedades comerciales estn reguladas por la ley 19.550.
En su primer artculo establece: Habr sociedad comercial cuando dos o ms
personas en forma organizada, conforme a uno de los tipos previstos en esta Ley, se obliguen a
realizar aportes para aplicarlos a la produccin o intercambio de bienes o servicios participando de
los beneficios y soportando las prdidas.
Es importante aclarar que, en general, las sociedades comerciales
se dividen en sociedades de personas y de capital; aunque tambin
algunas son mixtas. Como sus trminos lo indican, en las sociedades de
personas tienen mayor relevancia los socios (es el caso de las
sociedades colectivas, en comandita simple, de capital e industria). En
las sociedades de capital cobra mayor importancia el aporte realizado
por los socios, sin interesar su persona (es el caso de las sociedades
annimas y en comandita por acciones). Finalmente, en las mixtas, es
importante tanto la persona como su aporte (como ocurre en las
sociedades de responsabilidad limitada).
En nuestra materia, solemos trabajar con sociedades annimas y
sociedades de responsabilidad limitada; por lo que definiremos
nicamente estas (para ms informacin, remitimos la lectura de la
mencionada ley).
a) Sociedades Annimas: El capital se representa por acciones y los socios limitan su
responsabilidad a la integracin de las acciones suscriptas. Es por esta razn que los socios se
denominan accionistas. El hecho de limitar su responsabilidad implica que nicamente
respondern por las obligaciones de la sociedad, hasta el lmite del aporte que realizaron; sin
que se vea afectado su patrimonio personal (lo que s ocurre en las sociedades de personas).
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No presenta lmite en cuanto a cantidad de accionistas y se debe constituir por instrumento

pblico (intervencin de escribano); por lo que su constitucin suele ser costosa.
b) Sociedad de Responsabilidad Limitada: El capital se divide en cuotas; los socios limitan su
responsabilidad de la integracin de las que suscriban. Su nmero de socios no puede exceder
de los cincuenta; y su constitucin puede hacerse por instrumento pblico o privado. En otras
palabras, no requiere la intervencin de un escribano.
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4.VIDA DEL ENTE ECONMICO

El ente puede tener una vida prevista y posible. La prevista es la
que surge del estatuto (para las sociedades annimas) o del contrato
social (para los otros tipos de sociedades), que es un escrito en el que se
dejan constancia de quines conforman la sociedad, cul ser el objeto
que persigue, cmo se distribuirn las utilidades (si persigue fines de
lucro, duracin de la sociedad, etc.); la posible, en cambio, es la que
surgir de hecho, es decir, que puede ser inferior a la vida prevista;
cuando la situacin econmica del ente no le permita continuar con sus
actividades. Por ejemplo, en el estatuto podr establecerse que la vida
de la sociedad ser de 99 aos vida prevista- pero una mala
administracin podr hacer que a los cinco aos deje se existir vida
posible.
En la vida de una empresa no debemos confundir dos conceptos:
1) Ciclo operativo: Est en funcin de las actividades bsicas
(comprar, pagar, producir, vender, cobrar). Puede tener una duracin
corta o de varios aos.
2) Ejercicio econmico: Surge de segmentar la vida de la
empresa en perodos anuales. Esta segmentacin convencional est
motivada por la necesidad de brindar informacin al Estado (organismos
pblicos), a los accionistas, a los acreedores, a entidades financieras, a
proveedores, a las autoridades fiscales, al pblico en general (en
definitiva, a los usuarios). Es una condicin que los ejercicios sean de
igual duracin para que los resultados de dos o ms ejercicios sean
comparables entre s. Algunas empresas estn obligadas a presentar
informacin trimestral, por el nivel de informacin requerida por los
dueos (es el caso, por ejemplo, de las que cotizan en bolsa).
4.1.
Problemas y principios contables
En una empresa en marcha (es decir, aquella que se encuentra en

funcionamiento y que se prev que lo siga estando) es necesario medir
el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, no solo para brindar
informacin, sino tambin para satisfacer razones de administracin,
legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros. La
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segmentacin de la vida de las empresas hace que la contabilidad

deba enfrentarse a dos problemas:
Valuacin: Es la cuantificacin del patrimonio a una fecha

determinada. Se plantea el problema de qu bienes deben
ser considerados por la contabilidad y cmo se deben
valuar.
Exposicin: Cmo debemos mostrarlos. Es importante

determinar en qu perodo se deben reconocer los resultados.
Para la asignacin de los resultados a un ejercicio econmico o

perodo tenemos dos principios: DEVENGADO y REALIZADO.
Devengado: Los resultados (positivos y negativos) deben
reconocerse y contabilizarse en el ejercicio o perodo en que se
produce el aumento o disminucin del PN, independientemente
de que se haya habido movimiento de fondos (cobro o pago).
Para
aplicar esta idea debe definirse el perodo al cual
corresponde cada resultado y para esto debe identificarse cul es su
hecho generador (la identificacin del hecho generador tambin es
necesaria para el registro de todas las variaciones patrimoniales).
Por ejemplo, en una empresa que se dedica a vender libros, la
venta quedar perfeccionada (es decir, que puede registrarse) con la
entrega de la mercadera y la aceptacin de la misma por parte del
comprador (materializada en la firma del remito ver ANEXO I),
independientemente de que se haya cobrado. De ese modo, si la
entrega y aceptacin de la venta tuvo lugar en enero, habr quedado
devengada en ese perodo, aunque se cobre recin en marzo (diremos
que en marzo fueron percibidos los fondos producto de esa venta).
Por su parte, los gastos se reconocen:
Con el mero transcurso del tiempo (intereses, alquileres,
seguros, etc.).
En funcin de los ingresos que le dan origen (comisiones
sobre ventas). Esta situacin se conoce como principio de
apareamiento,
Cuando se conocen (despido).
Realizado: Un resultado est realizado cuando proviene de
transacciones con terceros, es decir, cuando una operacin se
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perfecciona desde el punto de vista de la legislacin o prctica

comerciales aplicables.
Para tener en cuenta y reflexionar: Todos los resultados realizados
estn devengados en el perodo de realizacin o en alguno anterior; pero
no todos los resultados devengados estn realizados. Para entender
cmo es posible que un resultado devengado no est realizado, basta
con pensar que la contabilidad reconoce resultados que no provienen de
transacciones con terceros. Si bien este tema ser profundizado en la
segunda parte de la materia, adelantaremos que, por ejemplo, la
contabilidad reconoce que se gan o perdi por el simple hecho de tener
moneda extranjera en su poder (dlares, por ejemplo). De este modo, si
se compraron 1000 dlares a $4 cada uno (en total, $4000) y luego de
un ao, esos dlares cotizan a $5, la contabilidad reconocer que se
ganaron $1000, aunque no se vendan efectivamente. En otras
palabras, un resultado devengado no est realizado cuando
surge, bsicamente, por tener un bien y no por venderlo.
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5.LA ESTRUCTURA PATRIMONIAL DE UN ENTE

Dijimos que la contabilidad brinda informacin sobre el patrimonio
de un ente, pero qu entendemos por patrimonio?
En el clculo del patrimonio intervienen dos
partes:
Bienes y derechos, que denominaremos
Activo.
Siguiendo a Enrique Fowler Newton: En muchos textos la palabra
patrimonio est acompaada por el calificativo neto. Este tiene que ver
con la mecnica del clculo del patrimonio (es neto porque se lo
determina por diferencia) pero nada aporta. Patrimonio y patrimonio
neto son sinnimos (2004:49).
Si a partir de la siguiente informacin, nos preguntramos qu es
lo que realmente le pertenece a la empresa, qu diras?
Efectivo y bienes (un edificio y una camioneta) por un valor de

$111.500.
Un cliente de la sociedad le debe $15.000.
La sociedad, a su vez, tiene una deuda con un proveedor por
$50.000.
A simple vista, diramos que lo que realmente posee la empresa

son el efectivo y los bienes ($111.500), pero recordemos que los
derechos tambin forman parte del Activo; por otro lado, tarde o
temprano se deber afrontar la deuda mantenida. Por lo tanto, la
empresa dispone de: $111.500 + $15.000 $50.000 = $76.500. Este es
el verdadero patrimonio. En otras palabras, la parte del activo que le
pertenece al dueo de una empresa, una vez deducidas las deudas
mantenidas.
Podramos graficar esta situacin del siguiente modo:

ACTIVO
PASIVO
Bienes
111.500 Deudas 50.000
Derecho 15.000
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s
126.500 PN
76.550
El activo constituye la
estructura de inversin; es
decir, el destino que tuvo lo
que se recibi de terceros
(pasivo) o de los dueos
(patrimonio
neto);
en
definitiva, de la estructura de
financiacin.
A partir de todo lo analizado, estamos en condiciones de obtener

una ecuacin, denominada ecuacin patrimonial bsica o esttica:
Activo Pasivo = Patrimonio neto
O lo que es lo mismo:
Activo = Pasivo + Patrimonio neto
Esta ecuacin se denomina esttica ya que se refiere a la
situacin inicial de toda empresa. En nuestro ejemplo, es de esperar que
ese patrimonio neto inicial de $76.550 vaya variando con el transcurso
del tiempo. De hecho, la empresa comenzar a operar y eso implicar
cambios en su composicin (recordemos que toda empresa busca
beneficios).
Para clarificar esta situacin, analizaremos el siguiente ejemplo:
1) Dos personas deciden abrir una ferretera y para comenzar a
trabajar, aportan $7.500 cada uno en efectivo. De esta forma, la
ecuacin patrimonial bsica estara formada del siguiente modo:
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Como vemos, la parte aportada por los dueos (su patrimonio

neto) se refiere al capital. En el momento 0, el capital de la ferretera es
de $15.000
2) Al da siguiente, deciden comprar clavos y martillos por un total
de $3.400 en efectivo. En este caso, la ecuacin queda compuesta del
siguiente modo:
Como vemos, lo nico que ocurri fue que el Activo cambi su

composicin (cambiamos efectivo por clavos y martillos); pero no vari
la cuanta del Patrimonio neto (sigue siendo $15.000).
Hasta este momento, si graficramos la situacin como hicimos al
comienzo, obtendramos:
ACTIVO
PASIVO
Bienes
15.000 Deudas 0
15.000
PN
15.000
3) A los pocos das deben pagar el alquiler del local ($1.500). En este
caso, la situacin queda del siguiente modo:
Qu ocurri en este caso? Observamos una disminucin en el
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Activo producto del pago del alquiler; pero en este caso, a diferencia de
los anteriores, no hemos recibido ningn bien ni derecho a cambio.
Tampoco se han registrado cambios en el pasivo, por lo que debe
modificarse el Patrimonio Neto para mantener la igualdad. En este caso,
el resultado que significa el alquiler para los dueos impacta
negativamente sobre l. Su Patrimonio Neto no solo est formado por el
aporte inicial, sino tambin por el alquiler. Cabe destacar que as como
un resultado negativo disminuye el patrimonio, uno positivo lo aumenta
(daremos ms detalles sobre ellos ms adelante).
Estas situaciones reflejan la existencia de otro tipo de ecuacin
patrimonial (que se la suele denominar dinmica). De esta forma, la
ecuacin nos queda:
Activo Pasivo = Patrimonio neto + Resultados positivos

Resultado negativos
Si quisiramos reorganizar la ecuacin a fin de dejar signos
positivos en todos los trminos, obtendramos:
Activo + Resultados negativos = Pasivo + Patrimonio neto +
Resultados positivos
Ahora estamos en condiciones de reformular el grfico que hicimos
hace unos instantes:
Si intentamos aplicar la ecuacin dinmica, posiblemente nos

encontramos con una inconsistencia:
A
+
RN = P +
PN + RP
$13.500 + $1.500 = 0 + 13.500 + 0
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$15.000 = 13.500?
Lo que ocurre en este caso es simple: cuando hablamos del
patrimonio neto en la frmula, en realidad es ms adecuado referirnos al
capital inicial, ya que el patrimonio neto en su totalidad ya contiene los
resultados, y en ese caso, lo estaramos restando o sumando dos veces.
De este modo lo correcto es:
$13.500 + $1.500 = 0 + $15.000 + 0
MOMENTO 0
ECUACIN ESTTICA
MOMENTO 1
ECUACIN DINMICA
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6.VARIACIONES PATRIMONIALES
Antes de introducir el siguiente tema, haremos un breve repaso de
lo que analizamos hasta ahora. El Activo y el Pasivo son los elementos
patrimoniales bsicos; su diferencia determina el Patrimonio Neto. Por lo
tanto, toda situacin o estado patrimonial muestra tres elementos:
- Activo: elementos que representan bienes y derechos.
- Pasivo: elementos que representan obligaciones.
- Patrimonio neto: que representa la parte del patrimonio que
pertenece a los socios.
Habamos dicho que toda empresa realiza operaciones. Cada
operacin genera una variacin o un cambio en el patrimonio. Ahora nos
interesa analizar estas variaciones. Para ello, retomaremos el ejemplo
presentado anteriormente.
En este caso, el Patrimonio Neto est formado solo por el Capital

inicial, ya que la empresa recin se forma y todava no realiz ninguna
operacin que genere algn tipo de resultado.
Al comprar los clavos y martillos, el Patrimonio Neto sigue

constituido solo por el capital inicial. La empresa comenz a realizar
operaciones, pero todava no generaron resultados; por lo tanto, el
Patrimonio Neto no se modific (por lo menos, en la cantidad). Solo
cambi la composicin del Activo, que aument y disminuy por el
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mismo valor. Por eso diremos que se produjo una variacin

patrimonial
permutativa, ya
que cambian los
elementos
patrimoniales entre s por el mismo valor. Es importante resaltar que en
una variacin patrimonial permutativa el cambio es estrictamente
cualitativo (vara la composicin calidad, pero no la cantidad).
Para completar el anlisis de las variaciones patrimoniales
permutativas, analizaremos otras situaciones no contempladas en el
ejemplo anterior:
1) Los dueos de la ferretera compran un estante para colocar los
clavos y los martillos por un total de $2.400. Debido a que el vendedor
es conocido de uno de ellos, les permite abonar dentro de 30 das.
En este caso, el activo aument en $2.400 por la estantera

comprada, pero a la vez tambin aument el pasivo por la deuda que se
gener. Como vemos, el resultado sigue siendo el mismo ($15.000), ya
que el PN no se alter (en su cantidad). En este caso, la variacin
patrimonial permutativa afect tanto al Activo como al Pasivo.
2) El vendedor de la estantera se pelea con uno de los dueos y le
exige que le documente la deuda emitiendo un pagar (documento
comercial).
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Como vemos, en este caso, el cambio fue tambin cualitativo, ya

que se pas de una deuda en cuenta corriente (es decir, con posibilidad
de pagar dentro de un plazo determinado) a una deuda documentada
por el mismo valor.
1) Finalmente, deciden abonar el pagar que haban firmado.
Una vez ms, la variacin fue totalmente permutativa ya que el

Patrimonio Neto sigue siendo de $15.000.
Conclusiones:
Las variaciones permutativas pueden originarse por las siguientes
situaciones:
1) Aumento de Activo, con su correspondiente disminucin de Activo
(compra de clavos y martillos en efectivo).
2) Aumento de Activo, con su correspondiente aumento de Pasivo
(compra de una estantera a 30 das).
3) Disminucin de Pasivo, con su correspondiente aumento de Pasivo
(reemplazo de una deuda en cuenta corriente por un pagar).
4) Disminucin de Activo, con su correspondiente disminucin de
Pasivo (pago en efectivo de una deuda).
5) Tambin pueden originarse por aumentos de Patrimonio neto, con
su respectiva disminucin (los ejemplos de este tipo de
variaciones son complejos para esta instancia de la materia; se
analizarn una vez que se estudie el tema Patrimonio Neto).
Hasta ahora nos hemos referido a las variaciones patrimoniales
cualitativas, es decir, aquellas que modifican la calidad del patrimonio.
Sin embargo, esto no siempre es as. Siguiendo el ejemplo de la
ferretera, habamos analizado qu ocurre en el caso de soportar, por
ejemplo, un gasto de alquiler en efectivo por $1.500.
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En este caso, el Patrimonio Neto ya no est formado solamente por

el capital inicial, sino que adems se le ha restado el resultado negativo.
Por qu decimos que hubo un resultado negativo? Si observamos, se ha
registrado una disminucin del Activo sin que ocurra alguno de los
supuestos previstos para las variaciones patrimoniales permutativas; es
decir, como contrapartida no registramos un aumento del Activo ni una
disminucin del Pasivo.
Las variaciones patrimoniales que implican cambios en la cuanta

del Patrimonio Neto (en la cantidad), se denominan modificativas.
Estas variaciones modificativas pueden ser, en principio, de aumento
(cuando existen resultados positivos) o de disminucin (cuando existen
resultados negativos).
Para analizar otras situaciones, plantearemos el siguiente caso:
1) Los dueos venden la totalidad de los clavos y martillos en $5.000
y la cobran en efectivo.
En este caso hubo un resultado positivo ya que se entregaron

mercaderas por un valor superior a su costo. En otras palabras, el
aumento del Activo ($5.000) fue mayor que la disminucin ($3.400). El
resultado positivo por la venta lo obtuvimos de la diferencia entre ambos
importes; en otras palabras, es lo que realmente se gan por la venta.
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En este caso, estamos ante una variacin patrimonial modificativa

de aumento. Si bien existen otros casos de situaciones patrimoniales
modificativas, resultan demasiado complejas para esta instancia, y
quedarn reservadas para cuando se analice el captulo Patrimonio Neto.
Por lo tanto, y para sintetizar, diremos que las variaciones

patrimoniales modificativas pueden dividirse en tres grandes grupos:
1) Por inicio o constitucin: se trata del aporte inicial que realizan los
dueos de la empresa al momento de constituirla (en nuestro
ejemplo, $15.000). Esto implica una variacin cuantitativa ya que
hasta ese momento, el patrimonio neto no exista. Para algunos
autores, esta variacin no es modificativa sino original, puesto
que hasta este momento la empresa no exista.
2) De disminucin: motivadas por la ocurrencia de resultados
negativos.
3) De aumento: motivadas por la ocurrencia de resultados positivos.
Como vemos, tanto en las variaciones patrimoniales permutativas
(VPP) como en las modificativas (VPM), se producen, como mnimo, dos
modificaciones simultneas. Esto sucede ya que la igualdad de la
ecuacin patrimonial acta como una balanza.
Cada vez que se coloca o se quita un importe de un lado, la
situacin se desequilibra y debe restaurarse colocando o quitando otro
en el lado opuesto. Por lo tanto:
1) A un aumento del Activo le corresponde un aumento del Pasivo
(VPP) o del Patrimonio Neto (VPM).
2) A una disminucin del Activo le corresponde una disminucin del
Pasivo (VPP) o del Patrimonio Neto (VPM).
3) A un aumento del Activo le corresponde una disminucin del
Activo siempre que sea por el mismo importe (VPP).
4) A un aumento del Pasivo le corresponde una disminucin del
Pasivo (VPP) o del Patrimonio Neto (VPM).
5) A un aumento del Patrimonio Neto le corresponde una disminucin
del Pasivo o del Patrimonio Neto (VPM en ambos casos).
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A modo de cierre:
VARI ACI ONES PATRIMONI ALES PERMUTATI VAS
VARI ACI ONES PATRIMONI ALES MODIFI CATIVAS
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7.DOCUMENTOS COMERCIALES
A lo largo de los apartados
anteriores, hicimos referencia a
distintas operaciones que puede
llevar a cabo una empresa. Si
tuviramos
que
sintetizarlas,
podramos decir que son cuatro:
comprar, vender, pagar y cobrar.
Estas operaciones son las habituales
en una empresa comercial, es decir,
aquella que compra y vende
distintos productos (en nuestro
ejemplo, clavos y martillos); sin
embargo, podra tratarse de una
empresa industrial (por ejemplo, la que fabrica esos clavos y martillos).
En ese caso, a esas cuatro operaciones se le suma una quinta: producir.
En una operacin de compraventa intervienen, como mnimo, dos
personas:
Un vendedor, es decir, el que entrega un bien a otra persona

a cambio de dinero o de un derecho a cobrarlo en
determinados das;
Un comprador, es decir, el que recibe el bien y entrega el
dinero o se compromete a abonarlo en determinados das.
Estas categoras son relativas, ya que los dueos de la ferretera

son compradores cuando adquieren los clavos y los martillos; pero son
vendedores cuando se los entregan a sus clientes.
Como vimos en los ejemplos, una compra o una venta no implica
necesariamente que en ese momento se pague o se cobre; de hecho, las
operaciones pueden ser pactadas al contado (en dinero o con un
cheque) o a plazo, cuando se acuerda que se abonar o cobrar en una
determinada cantidad de das (recordemos el concepto de devengado y
realizado).
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Una empresa, para asegurarse la generacin de beneficios, vende

a un precio ms alto del que compra. Esto determina dos tipos de
precios:
Precio de compra: es el precio que nos cobra nuestro proveedor
al adquirir un producto. Sin embargo, puede ocurrir que el efectivamente
abonado sea superior o inferior al de compra (por ejemplo, si tenemos
que abonar un flete para llevar el producto hasta nuestra empresa o si
obtenemos una bonificacin por haber comprado mucha cantidad). Por
lo tanto, es ms preciso referirse al costo de la mercadera, en lugar de
simplemente al precio de compra, ya que el costo es ms abarcador:
incluye el precio de contado que hayamos pagado (es decir, neto de
descuentos y bonificaciones) ms todos los gastos necesarios para
disponer de dicho bien.
Precio de venta: est formado por lo que le cost a la empresa
adquirir el bien ms la ganancia que quiere obtener por la venta (se
suele denominar margen de utilidad).
Por ejemplo:
Los dueos de la ferretera compran clavos y martillos por $350.
Debido a la magnitud del pedido, le realizaron una bonificacin del 10%.
Adems, deben trasladar la mercadera por medio de un flete que les
cuesta $50. Entonces, el costo fue de $365 ($350 - $35 + $50). Fijaron
como poltica un margen de utilidad del 20%, por lo que el precio de
venta es de $438 ($365 + $73).
Como vimos en la unidad anterior, la utilidad bruta se obtiene
restndole al precio de venta ($438) el costo de esos productos ($365) =
$73. Este importe es lo que denominaremos resultado por ventas
cuando registremos en la prxima unidad (tcnicamente es la utilidad
bruta).
De todas las operaciones que hemos mencionado, debe quedar
una constancia escrita. Esas constancias son los documentos
comerciales. Su importancia proviene de tres funciones principales:
1) Funcin de control: permiten llevar un control de las operaciones
realizadas y de las personas que intervinieron.
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2) Funcin contable: es la fuente de donde se extraen los datos para

realizar los registros contables pertinentes.
3) Funcin jurdica: se puede utilizar como medio de prueba en caso
de juicio.
Adems existe una obligacin legal de conservar dicha
documentacin durante 10 aos luego de ser utilizada. Para ello, es
importante encontrar la forma ms conveniente de archivar la
documentacin (puede ser por cliente, por proveedor, por fecha).
7.1.
Tipos de documentos
Toda operacin de compraventa tiene una secuencia que,

generalmente, atraviesa determinadas etapas. A su vez, para cada una
de las etapas indicadas, se emite un documento. A continuacin,
relacionaremos cada operacin con su respectivo documento:
OPERACIN
El comprador solicita las mercaderas
que desea comprar al vendedor.
El vendedor acepta el pedido
realizado por el comprador.
El vendedor entrega las mercaderas
al comprador.
El vendedor notifica al comprador
sobre la cantidad, detalle, precio y
condiciones de pago.
El vendedor realiza cargos o
aumentos en la deuda del cliente por
diversos motivos.
El vendedor realiza descargos o
disminuciones en la deuda del cliente
por diversos motivos.
A la fecha de vencimiento, el
comprador paga su deuda y el
vendedor deja constancia escrita de
haber cobrado.
DOCUMENTO
Pedido, orden de compra
Nota de venta
Remito
Factura
Nota de dbito
Nota de crdito
Recibo
Las dos primeras etapas no siempre se realizan con un documento

comercial de por medio ya que en la actualidad, dado los avances
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tecnolgicos y la rapidez de las operaciones, muchos pedidos se realizan

y se aceptan por telfono, por fax, e-mail, Internet, etc.
Cuando hablamos de compraventa dijimos que puede ser al
contado o a crdito y que en este ltimo caso, puede ser documentado o
sin documentar.
Si la compraventa fuese documentada, aparece otro documento
comercial denominado pagar. Si la venta es al contado, puede ser en
efectivo o bien con un cheque.
Por lo tanto, a los documentos detallados anteriormente podemos
agregar los siguientes:
Pagar
Cheque
Cuando la compraventa se realiza al contado, esta secuencia se
reduce simplemente a la emisin de la factura correspondiente. Adems
en este caso puede surgir un documento que reemplaza a la factura de
contado denominado ticket.
El ticket es utilizado en operaciones de importes pequeos
(inferiores a $10.-), pero cumple la misma funcin y debe contener datos
similares a la factura. Se emiten a travs de mquinas registradoras
quedando como duplicado una copia en la memoria de la mquina.
Estas mquinas deben estar habilitadas por la AFIP para poder funcionar.
Los tickets pueden ser entregados solamente a Consumidor Final.
Muchas veces el importe es superior a $10.- pero sin embargo, se
acepta la emisin de tickets por el tipo y caractersticas de la actividad.
Como ejemplo podemos mencionar supermercados, farmacias, bares y
confiteras, libreras, perfumeras, estacionamientos, carniceras,
verduleras, panaderas, etc.
En el Anexo I, encontrars ejemplos de cada documento
comercial, con su respectivo comentario.
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8.PROCESO DE REGISTRACIN
Quizs no te hayas dado cuenta, pero a lo
largo de las unidades anteriores fuimos haciendo
distintos registros contables. El objetivo de esta
unidad es formalizar la tcnica y conocer el sistema
de registracin contable bsico, para luego
introducirnos en cuestiones particulares.
Cuando analizamos el concepto de variaciones patrimoniales,
intuitivamente utilizamos expresiones como efectivo, clavos y
martillos, deuda a 30 das. Lo que no mencionamos en su momento
era que estbamos utilizando cuentas.
Una cuenta permite registrar operaciones comerciales agrupando

elementos de caractersticas similares, para simplificar los registros.
Una cuenta, entonces, es un instrumento del que se vale la
contabilidad para reflejar los bienes y derechos (Activo), obligaciones de
dar o de hacer (Pasivo), Patrimonio Neto y resultados.
Una cuenta es un conjunto de anotaciones relacionadas con el
mismo objeto. Constituyen un elemento esencial para la registracin
contable. Son verdaderas "clulas" del "aparato contable", por eso
muchos autores la define como la mnima expresin contable.
A efectos de su estudio y para un mejor entendimiento, las
cuentas suelen clasificarse segn su naturaleza en:
Patrimoniales de Activo: Se reflejan los activos, bienes y
derechos de un ente.
Patrimoniales de Pasivo: Reflejan las obligaciones de hacer o de
dar y aquellas situaciones que representan contingencias pero que se
pueden convertir en una obligacin de dar o de hacer.
Patrimonial del Patrimonio Neto: Reflejan los aportes de los
socios, los resultados de ejercicios anteriores y del ejercicio actual, las
reservas, las primas de emisin, el ajuste de capital, los aportes
irrevocables.
De movimiento: El saldo debe ser cero al cierre del ejercicio,
tambin se denominan transitorias, su saldo se traslada, al cierre de un
perodo contable, a cuentas patrimoniales o de resultado. Se utilizan por
razones de informacin y de control.
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De orden: Reflejan las situaciones que no tienen un impacto

directo en el patrimonio pero se requiere su control y seguimiento. Los
sistemas contables no solo se refieren al patrimonio y su evolucin,
tambin registran bienes de terceros y ciertas contingencias. Siempre se
utilizan de a dos, una con saldo deudor y otra con saldo acreedor.
Regularizadoras: Son de Activo o de Pasivo. Surgen como
consecuencia de la necesidad de exponer con mayor claridad las
diversas situaciones que se reflejan en los Estados Contables. Hay casos
en que conviene desdoblar la medicin contable de un elemento
patrimonial utilizando una cuenta principal y una o ms cuentas
regularizadoras.
Nota: estos ltimos tres tipos de cuenta (movimiento,
orden y regularizadoras) sern introducidos en la segunda parte
de esta gua. Su inclusin en esta unidad responde a una mera
presentacin general.
Las cuentas con caractersticas similares (por ejemplo, rodados,
inmuebles, muebles y tiles) se incluyen en rubros (siguiendo el
ejemplo anterior, el rubro sera bienes de uso). Finalmente, los rubros
conforman los distintos captulos (activo, pasivo, patrimonio neto). De
este modo, la cuenta rodados forma parte del rubro bienes de uso, que a
su vez, forma parte del activo.
Nota: el estudio de los distintos rubros ser profundizado
en la segunda parte de la gua.
En general, las empresas utilizan las mismas denominaciones de
cuentas (para que sean comparables), aunque pueden existir algunas
diferencias. Esto depender, en primer lugar, de la actividad que
desarrolle. Por ejemplo, una empresa industrial seguramente utilizar
cuentas como materias primas o productos terminados; las
comerciales, mercaderas y las de servicios servicios prestados.
Adems, puede ocurrir que por cuestiones de control o requerimientos
de los sistemas contables, se empleen cuentas con distintos nombres a
los convencionales. De esta forma, el dinero en efectivo suele
denominarse caja; mientras que algunos autores consideran que es
ms pertinente efectivo. Lo mismo ocurre con aquellas personas a las
que les vendemos y nos deben en cuenta corriente: el nombre genrico
es deudores por ventas; mientras que muchos utilizan la cuenta
clientes.
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En realidad, cmo se denominen depender de las necesidades de

cada empresa y es por eso que cada una confecciona lo que se
denomina plan de cuentas.
El plan de cuentas es un diagrama completo y detallado de las
cuentas que utiliza una empresa. El Plan de Cuentas debera ser
preparado, confeccionado en un momento anterior al proceso de
registracin, es decir, antes de comenzar a realizar asientos contables,
para esto debemos conocer las cuentas que se van a necesitar,
debemos prever las situaciones de hechos, actos, objetos, personas que
queremos representar con las cuentas. Nos es necesario conocer en un
principio el grado de detalle que se requerir.
El Plan de Cuentas es la ESTRUCTURA o ESQUELETO, poseer el
grado de detalle que se determine de utilidad. Las cuentas son
codificadas (se les asigna un cdigo o nmero identificatorio) siguiendo
un cierto orden.
Las cuentas se agrupan por su naturaleza (activo, pasivo,
patrimonio neto, etc.) y el criterio que generalmente se utiliza para
ordenar los grupos de cuentas de activo es en funcin de la liquidez ya
que facilita la confeccin del balance, los grupos de cuentas del pasivo
se ordenan en funcin de su exigibilidad. A continuacin exponemos
algunas definiciones sobre el tema:
Definicin de Plan de Cuentas segn Fowler Newton: Es el
ordenamiento metdico de todas las cuentas de las que se sirve el
sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines.
Definicin de Plan de Cuentas segn Palle Hansen: Esquema
elaborado en forma grfica, que indica de que cuentas se sirve la
contabilidad, agrupadas de tal modo que por una parte se pueda seguir
la marcha de los asuntos y por otra, organizando el mayor, la
contabilidad de la distribucin de los costos.
Como se acaba de mencionar, este plan de cuentas suele
representarse por medio de nmeros (cdigos). Por ejemplo, la cuenta
caja es el 1.1. Veamos un ejemplo:
1. Activo
1.1. Caja
1.2. Banco Nacin cuenta corriente
1.3. Rodados
1.4. Inmuebles
Este ejemplo de plan de cuentas es muy sinttico e incompleto, ya
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que en realidad el activo se divide en activo corriente y activo no

corriente; y adems, las cuentas similares se agrupan en rubros (por
ejemplo, todas las cuentas que representen de alguna forma dinero se
agrupa en el rubro Caja y bancos).
Un ejemplo completo sera:
1. Activo
1.1. Activo corriente
1.1.1. Caja y bancos
1.1.1.1. Caja
1.1.1.2. Banco Nacin cuenta corriente
La distincin entre corriente y no corriente; as como el detalle de
cada rubro, ser tratado con mayor profundidad en temas posteriores.
Con el uso de la tecnologa, los asientos son
programas informticos, por lo que es ms utilizado el
nombre de la cuenta. Cada empresa carga su plan de
sistema contable y a partir de este puede comenzar
asientos contables.
realizados en
cdigo que el
cuentas en el
a realizar los
Analizar todas las cuentas sera muy engorroso y adems excede

los lmites de esta introduccin. Si bien no conocers todas las cuentas,
s es importante que puedas identificar cundo una cuenta pertenece al
activo, al pasivo, al patrimonio neto o a los resultados. En trminos
genricos, podemos decir que una cuenta ser de uno u otro elemento
cuando:
ELEMENTO
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO NETO
RESULTADO NEGATIVO
REPRESENTA
Bienes del ente
Derechos contra terceros
Obligaciones con terceros1
Participacin de los dueos
en la empresa
Servicios brindados por un
tercero
1 Se consideran deudas a las obligaciones ciertas, es decir, aquellas que a la fecha se

conocen y que implicarn desembolsos de dinero futuros; sin embargo, en el pasivo
tambin pueden incluirse obligaciones inciertas (que pueden ocurrir como no) cuando se
renan ciertos requisitos. Nos referimos a las previsiones, cuyo estudio ser profundizado
cuando avancemos en la materia.
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RESULTADO POSITIVO
2015
El costo de los bienes
vendidos
Recargos
por
obtener
financiacin (intereses)
Servicios brindados a un
tercero
Venta de bienes
Recargos por vender a
crdito
o
por
realizar
inversiones (intereses)
Para explicar las registraciones contables, utilizaremos un caso

sencillo:
8.1.
Enunciado ejemplo
1/11/2010 Se constituye una sociedad con $200.000 que se integran

en efectivo ($50.000 se depositan en la cuenta corriente que la sociedad
abri en el Banco Francs). El objeto de la empresa ser la fabricacin
de mermeladas.
1/11/2010 - Compra de materias primas (frutas y azcar) por un total de
$10.000. El 30% se abona en efectivo, el 40% se entrega un cheque del
Banco Francs y el resto se abonar en 90 das.
3/11/2010 La materia prima se transforma en una mermelada en
proceso.
4/11/2010 Se compran envases para colocar la mermelada por $500
en efectivo.
12/11/2010 Ante la necesidad de ampliar el depsito, se firma un
contrato para alquilar un galpn a partir de diciembre del corriente ao.
En ese momento, se abonan $1.000 en concepto de comisin de la
inmobiliaria.
13/11/2010 La mermelada est terminada y es envasada.
15/11/2010 Se vende el 75% de las mermeladas terminadas en
$18.000. La mitad se cobra en efectivo y el resto se cobrar en 30 das.
20/11/2010 Se vende las mermeladas restantes en $5.250 y por ello se
recibe un cheque.
21/11/2010 Se deposita el cheque de la operacin anterior en el Banco
Francs. Por ese depsito, el banco descuenta $31,5 en concepto de
impuesto a los dbitos y crditos.
30/11/2010 Se abona el seguro contratado correspondiente a
noviembre por $350.
El objetivo es sintetizar estas operaciones en cuentas que pueda
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2015
utilizar la contabilidad para brindar la informacin que estuvimos

hablando desde el comienzo.
Por ejemplo, el 1/11/2010 podemos identificar materias primas,
efectivo, cheque y deuda a 90 das. Dijimos que el nombre de las
cuentas depende en gran medida de las empresas, pero para utilizar una
base comn, comenzaremos a fijar algunos lineamientos:
a) Las frutas y el azcar (los insumos para elaborar las mermeladas)
se denominarn materias primas
b) El efectivo, caja (recordemos que muchos autores utilizan
directamente efectivo).
c) Los cheques entregados, como se descontarn de la cuenta
bancaria del ente, directamente se representan con la cuenta
Banco (nombre) cuenta corriente
d) Las deudas a tantos das, sin documento de por medio y si se
refieren a compras de artculos para la venta o produccin,
proveedores.
8.2.
El plan de cuentas
De acuerdo con las operaciones que vamos a registrar, armamos

un plan de cuentas que contemple todas las que necesitaremos.2
2 Como mencionamos anteriormente, este plan de cuentas est dividido por rubros (en
negrita), aunque no estn presentes todos.
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8.3.
2015
Los registros en el libro Diario
Una vez que identificamos las cuentas, se deben asentar en un

registro. El registro por excelencia (y el obligatorio) es el que se efecta
en el libro Diario. A travs del uso del libro Diario, comenzamos a
elaborar informacin contable; pero para que esta exista, es necesario
que determinadas normas establezcan cmo se debe elaborar dicha
informacin. Es por eso que existen las normas contables, que son
justamente el conjunto de reglas que determinan de qu manera se
debe presentar la informacin.
En nuestro pas, la Federacin Argentina de Consejos Profesionales
de Ciencias Econmicas es la que emite las normas contables
profesionales (conocidas como Resoluciones tcnicas), como as tambin
interpretaciones de las mismas, que tambin forman parte del juego de
Pgina 42
2015
normas contables.
A nivel internacional, el IASB (Internacional Accounting Standard
Board o Junta de Normas Contables Internacionales) es un organismo del
sector privado que desde 2001 comenz un proceso de revisin de las
Normas Internacionales de Contabilidad (comnmente conocidas como
NIC) y las interpretaciones de las mismas, emitidas por el disuelto IASC
(Comit de Normas Internacionales de Contabilidad), y que desde 2004
dicta nuevas normas contables. Al juego completo de las normas
emitidas y adoptadas por el IASB se lo conoce en la actualidad como NIIF
(Normas Internacionales de Informacin Financiera) o en ingls IFRS
(International Financial Reporting Standards).
En la actualidad, nuestras normas contables estn en proceso de
adopcin de las normas internacionales de contabilidad.
Luego de esta somera introduccin al tema de las normas
contables, volveremos a hacer hincapi en las normas locales. Estas
pueden clasificarse de acuerdo con los siguientes criterios:
a. Clasificacin segn su alcance.
Legales: son aquellas cuya aplicacin resulta obligatoria para los

emisores de estados contables. Por ejemplo, la ley de Sociedades
Comerciales N 19.550.
Profesionales: las normas profesionales son aquellas que sirven
como punto de referencia para los informes de auditoria sobre los
estados contables. Son las que anteriormente denominamos
Resoluciones Tcnicas.
b. Clasificacin de las normas profesionales segn los temas
que regulan.
De reconocimiento: son aquellas que determinan el momento en el

que debe reconocerse (dar de alta) o removerse (dar de baja) los
activos y los pasivos.
De medicin: son las que indican cmo asignar unidades

monetarias a los diferentes elementos de los estados contables
(activo, pasivo, patrimonio neto, etc.).
De exposicin: son las que disponen el contenido y la forma de los

informes contables.
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Volviendo al libro Diario, habamos mencionado que es obligatorio.

Esta imposicin surge del artculo 44 del Cdigo de Comercio, que
establece los siguientes libros obligatorios en materia contable.
Libro Diario: es un registro cronolgico en donde se asientan las
operaciones da por da en el orden en que se van produciendo. Las
anotaciones en este libro tienen el nmero de asiento (correlativo),
fecha, las cuentas que intervienen, un campo de descripcin, y los
importes. Cada anotacin referente a una operacin, se llama
asiento. Las Fuentes Contables nos brindan la informacin para
ser registrada en el Libro Diario.
Inventario y Balance: cuando se constituye una sociedad se
describe el detalle de bienes que conforman la sociedad al cierre de
cada ejercicio. Se transcribe por un lado el Balance, producto final del
sistema contable (estado contable).
En artculos sucesivos, se establecen los requisitos que deben
presentar estos libros:
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Art. 53. Los libros que sean indispensables conforme las reglas de
este cdigo, estarn encuadernados y foliados, en cuya forma los
presentar cada comerciante al tribunal de comercio de su domicilio
para que se los individualice en la forma que determine el respectivo
tribunal superior y se ponga en ellos nota datada y firmada del destino
del libro, del nombre de aquel a quien pertenezca y del nmero de
hijas que contenga.
Art. 54. Se prohbe: Alterar en los asientos el orden progresivo de las
fechas y operaciones con que deben hacerse, segn lo prescrito en el
Art. 45; dejar blancos ni huecos, pues todas sus partidas se han de
suceder unas a otras, sin que entre ellas quede lugar para
intercalaciones ni adiciones; hacer interlineaciones, raspaduras ni
enmiendas, sino que todas las equivocaciones y omisiones que se
cometan se han de salvar por medio de un nuevo asiento hecho en la
fecha en que se advierta la omisin o el error; tachar asiento alguno;
mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la
encuadernacin y foliacin.
Art. 55. Los libros mercantiles que carezcan de alguna de las
formalidades prescriptas en el Art. 53, o tengan algunos de los
defectos y vicios notados en el precedente, no tienen valor alguno en
juicio a favor del comerciante a quien pertenezcan.
Art. 63. Los libros de comercio llevados en la forma y con los
requisitos prescriptos, sern admitidos en juicio, como medio de
prueba entre comerciantes, en hecho de su comercio, del modo y en
los casos expresados en este cdigo.
Art. 67. Los comerciantes tienen obligacin de conservar sus libros
de comercio hasta 10 aos despus del cese de su actividad y de la
documentacin a que se refiere el Art. 44, durante 10 aos contados
desde su fecha.
De todos modos, estos requisitos tenan sentido cuando los
registros se llevaban en forma manual. En la actualidad, prcticamente
la totalidad de la registracin se efecta en forma electrnica, es decir,
con computadoras y, en concreto, con programas contables.
Luego de este marco normativo, volveremos al ejemplo que
propusimos al inicio de este apartado. Para empezar, un libro Diario en
blanco es similar a:
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Con el plan de cuentas habamos definitivo todas las que

necesitaremos; y, con el libro Diario, ya tenemos el soporte en donde
deberemos usar las cuentas; solo nos queda resolver cmo debemos
registrar cada operacin. Completaremos el libro Diario y luego
analizaremos qu fue lo que hicimos.
1/11/2010 Se constituye una sociedad con $200.000 que se integran
en efectivo ($50.000 se depositan en la cuenta corriente que la sociedad
abri en el Banco Francs). El objeto de la empresa ser la fabricacin
de mermeladas.
Vamos a pasar directamente al segundo asiento, que al ser ms

completo, nos servir para explicar la mecnica. Luego volveremos al
primero.
1/11/2010 - Compra de materias primas (frutas y azcar) por un total
de $10.000. El 30% se abona en efectivo, el 40% se entrega un cheque
del Banco Francs y el resto se abonar en 90 das.
Si lo analizamos framente, el registro consta de cuatro columnas:

la primera se refiere al cdigo de la cuenta segn el plan que definimos.
Esto es as porque los sistemas contables trabajan directamente con el
cdigo (en un registro manual el cdigo no aparecer; y en su lugar,
podramos poner el nmero de asiento). En la segunda columna,
colocamos primero la fecha de la operacin y luego utilizamos las
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cuentas que habamos definido anteriormente. La pregunta natural es si

hubiera sido lo mismo haber registrado al revs, por ejemplo:
Por el momento diremos que no es lo mismo, pero antes, vamos a

avanzar con las ltimas dos columnas. Como podrs imaginar, en ellas
se valorizan las cuentas que utilizamos en la segunda columna. Otra
conclusin que podemos obtener es que algunas cuentas se valorizan en
la tercera columna; mientras que otras, en la cuarta.3
Ahora bien, qu representan esas dos ltimas columnas? Para
ello, retomaremos la ecuacin dinmica que habamos reformulado en
unidades anteriores.
Activo + Resultados negativos = Pasivo + Patrimonio neto +
Resultados positivos
Tambin vamos a recordar
grficamente la situacin patrimonial:
ACTIVO
Bienes
13.500
RN
13.500
1.500
cmo
habamos
representado
PASIVO
Deudas 0
PN
RP
15.000
Si hacemos un paralelismo entre la ecuacin dinmica y el grfico,

podemos observar que el activo y los resultados negativos estn a la
izquierda; mientras que el pasivo, el patrimonio neto y los resultados
positivos, a la derecha. Esta disposicin no es ni ms ni menos que el
equivalente a las dos ltimas columnas del libro Diario.
Por lo tanto, podemos decir que todas las cuentas del activo y los
3 Muchos profesionales anteponen la preposicin a a las cuentas que se valorizan en la cuarta columna
(adems de dejar una sangra); sin embargo, otros sostienen que este tratamiento est cayendo en desuso.
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resultados negativos sern valorizados en la tercera columna; mientras

que las del pasivo, del patrimonio neto y las de resultado negativo, en la
cuarta. Con eso explicamos por qu utilizamos la cuenta Materias
primas (cuenta del activo) es valorizada en la tercera columna; y la
cuenta Proveedores (cuenta del pasivo) del otro lado. Pero qu
ocurri con la cuenta Caja y Banco que son del activo y sin embargo
estn valorizadas en la cuarta columna? La respuesta es simple: en
estos casos, no se registraron incrementos del activo, sino
disminuciones.
Ahora estamos en condiciones de nominar a esas dos columnas en
las que valorizamos las cuentas: la tercera se denomina DEBE y la
cuarta, HABER. Por lo tanto: los incrementos de activo se debitan, es
decir, se valorizan en la tercera columna; mientras que las
disminuciones, se acreditan. Del mismo modo, las cuentas de
resultado negativo se debitan (en algunos casos podran acreditarse,
como se ver ms adelante).
Por otro lado, las cuentas del pasivo y del patrimonio neto se
acreditan cuando implican aumentos; mientras que se debitan cuando
se disminuyen. Las cuentas de resultados positivos se acreditan (y
podran debitarse tambin en algunas situaciones).
Ahora que ya estamos familiarizados con estos conceptos, tiene
sentido hablar del manual de cuentas. El plan de cuentas viene
acompaado del manual de cuentas, donde se especifica el
funcionamiento de cada una de las cuentas, en qu casos corresponde
usarlas cuentas, cundo se acreditan, cundo se debitan y
qu
concepto vamos a incluir en las mismas (parte narrativa).
El manual de cuentas consiste en un anlisis minucioso de cada
cuenta del plan, a travs de una tcnica basada en el siguiente
cuestionamiento:
1- QU REPRESENTA LA CUENTA?
Si se desconoce el concepto se ignorar totalmente su aplicacin en las
registraciones contables. Por ejemplo, la cuenta caja representa el
dinero en efectivo con que cuenta la sociedad para realizar sus
operaciones.
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2- CUL ES SU SALDO?
Determinar en base a lo que representa su saldo, si es deudor o
acreedor. El saldo de la cuenta caja, por definicin, ser deudor porque
no se puede pagar ms all de la plata de que se dispone (no existe la
caja negativa).
3- CUNDO SE DEBITA?
Cuales son las oportunidades en las que debe producirse un dbito en la
cuenta. La cuenta caja, bsicamente, se debita cuando la empresa
recibe dinero.
4- CUNDO SE ACREDITA?
Las oportunidades en las que debe producirse un crdito en la cuenta.
Por el contrario, la cuenta caja se acredita cuando la empresa utiliza el
dinero.
Dicho de otro modo, para saber cmo registrar, es importante
conocer el manual de cada una de las cuentas. Esto puede resultar
complejo, pero basta recordar que todas las cuentas del activo de
comportan del mismo modo (con excepciones, como las cuentas
regularizadoras del activo, que veremos ms adelante).
Ahora ya no debera ser tan extraa la forma en que habamos
registrado el primer asiento (se debita Caja por el ingreso de efectivo y
Banco Francs c/c por el depsito, y se acredita Capital, por tratarse
de una cuenta del patrimonio neto). Por cierto, este primer asiento
implica una variacin patrimonial modificativa por inicio u original;
mientras que el segundo, una permutativa (cambiamos algunas activos
y un pasivo por otro activo materias primas).
Adems, ya sabemos por qu no es lo mismo haber hecho lo
siguiente:
Este asiento nos estara informando que le devolvemos materias

primas a nuestro proveedor por $10.000 (disminucin de activo); ello
implicara que se extinguiera la deuda en cuenta corriente que tenamos
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(3.000, disminucin del pasivo), que nos devuelva los $3.000 en efectivo
(aumento de activo) y que nos realice una transferencia bancaria a
nuestra cuenta corriente por el cheque que le habamos entregado (y
que ya haban cobrado). Como vemos, la informacin hubiera sido
totalmente distinta.
Ahora vamos a seguir registrando el resto de las operaciones.
3/11/2010 La materia prima se transforma en una mermelada en
proceso.
En este caso, acreditamos las materias primas (ya que ahora son
una mezcla de azcar y fruta) y debitamos el producto en proceso de
elaboracin. Una vez ms, estamos ante una variacin patrimonial
permutativa (cambiamos un activo por otro).
4/11/2010 Se compran envases para colocar la mermelada por $500
en efectivo.
La compra de los envases no requiere mayores explicaciones,

salvo que estamos de nuevo ante una variacin patrimonial permutativa.
12/11/2010 Ante la necesidad de ampliar el depsito, se firma un
contrato para alquilar un galpn a partir de diciembre del corriente ao.
En ese momento, se abonan $1.000 en concepto de comisin de la
inmobiliaria.
En este caso, la sociedad sufre un resultado negativo (la comisin).
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No se registra ningn movimiento vinculado con los alquileres, ya que el

depsito se usar recin en diciembre y adems no hubo ningn pago
en su concepto. Esto determina una variacin patrimonial modificativa
de disminucin.
13/11/2010 La mermelada est terminada y es envasada.
El producto en proceso y los envases se acreditan para dar lugar al

producto terminado, originando otra variacin patrimonial permutativa.
15/11/2010 Se vende el 75% de las mermeladas terminadas en
$18.000. La mitad se cobra en efectivo y el resto se cobrar en 30 das.
En el DEBE registramos el ingreso de dinero y del derecho a

cobran; en cambio, en el HABER, se observan algunas particularidades.
Por un lado, dimos de baja el 75% de los productos terminados porque
los vendimos y adems reconocimos un resultado positivo ya que
vendimos los productos a $18.000 (pero su costo fue de $7.875). Por lo
tanto, la diferencia entre $18.000 y $7.875 determina un resultado
positivo de $10.125.
Sin embargo, este asiento est simplificado por una cuestin
didctica. En realidad, deberamos haber hecho lo siguiente:
La forma tradicional de registracin implica reconocer un resultado

positivo por el total de la venta; sin embargo, si dejramos este asiento
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como est, estara incompleto, ya que no estaramos reflejando la baja

de las mercaderas. Por otro lado, la venta (resultado positivo de
$18.000) no es del todo real ya que debemos tener en cuenta cunto
nos cost el producto que vendimos.
Lo que nos falta hacer es realizar otro asiento que refleje la salida
de la mercadera y la determinacin del costo de ese producto que
vendimos:
De esta forma, dimos de baja el 75% del producto terminado

(calculado sobre $10.500) y tambin reconocimos un resultado negativo
para reflejar ese costo. Es importante destacar que mientras tuvimos el
producto terminado en nuestro poder era un activo; mientras que al
venderlo, hemos reconocido un resultado negativo. Esto es lo que
muchos denominan costo expirado o costo muerto. Del mismo
modo, esta no es la nica forma de determinar cunto cost el producto
vendido y adems se ha simplificado ya que en una empresa industrial
deberamos incluir otros conceptos en el costo (mano de obra, la energa
que se consumi, etc.). Una vez ms, nos remitimos a las prximas
unidades de la materia.
En definitiva, si al resultado positivo de la venta ($18.000) le
restamos el resultado negativo por el costo de los productos ($7.875),
obtendramos $10.125 que fue lo que reconocimos como resultado de
venta bruto en el asiento simplificado.
Si nos quedramos con el asiento simplificado del principio, tendramos
una variacin patrimonial modificativa de aumento (resultado de
ventas); mientras que si dividimos la registracin en dos, tendramos
una VPM de aumento por la venta y una de disminucin por el
reconocimiento del costo.
20/11/2010 Se vende las mermeladas restantes en $5.250 y por ello se
recibe un cheque.
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Este asiento es similar al anterior, por lo que no merece mayores

comentarios. Solo diremos que aparece la cuenta Recaudaciones a
depositar para reflejar los cheques que recibimos de nuestros clientes y
que estn pendientes de depsito en el banco4. Por otro lado, estamos
ante una VPM de aumento, por el resultado de la venta (o de aumento y
disminucin si utilizamos la forma segregada).
21/11/2010 Se deposita el cheque de la operacin anterior en el Banco
Francs. Por ese depsito, el banco descuenta $31,5 en concepto de
impuesto a los dbitos y crditos.
En nuestra cuenta corriente nos depositan el importe neto, es

decir, una vez deducido el impuesto a los dbitos y crditos. Por ahora,
basta con que sepas que es un resultado negativo para la sociedad.
Tambin podras haber realizado este asiento en dos pasos:
Como vemos, el efecto es el mismo, ya que si queremos obtener el

neto resultante del banco, tendramos que hacer 5.250 31,5 y
obtendramos los 5.218,5 de la primera alternativa. Si dividiramos el
depsito del cheque en dos, tendramos una VPP en el primer caso
(cambiamos un cheque por dinero en el banco) y una VPM
de
disminucin en el segundo (sufrimos un resultado negativo por el
4 Algunos profesionales usan la cuenta Recaudaciones a depositar para referirse a los
cheques al da; mientras que reservan Valores a depositar para los cheques de pago
diferido (en todos los casos, cuando se reciben esos documentos). Otros utilizan Valores a
depositar para los cheques al da y Valores a depositar diferidos para los de pago
diferido. Como vemos, depende del plan de cuentas.
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impuesto). Por eso, algunos autores hablan de variacin patrimonial

mixta para estos casos en que convergen ambos tipos de variaciones.
Otros autores, sin embargo, afirman que directamente es modificativa
por la presencia de un resultado.
30/11/2010 Se abona el seguro contratado correspondiente a
noviembre por $350.
En este caso, suponemos que la generacin del resultado negativo

coincide con su pago; sin embargo, esto no siempre ocurre. Como vimos
cuando definimos el concepto de devengado: Los resultados deben
reconocerse cuando estos ocurran, sin importar si se pagaron o se
cobraron. De cualquier modo, estamos ante una VPM de disminucin.
Hasta ahora hemos incursionado en operaciones simples del libro
Diario. El objetivo no es avanzar ms all, ya que como hemos
mencionado en varias oportunidades, su tratamiento ser desarrollado
las unidades posteriores. Lo que nos falt decir es que cada operacin (o
la gran mayora) debe sustentarse en documentos (los que vimos en la
unidad anterior). Por lo tanto, al finalizar de cada asiento, deberamos
incluir una leyenda donde se explica qu documento avala esa
operacin. Por ejemplo:
Por una cuestin prctica, no lo tendremos en cuenta; pero es

importante para analizar las relaciones entre todos los temas que
estamos desarrollando.
Para terminar con la referencia al libro Diario, nos resta comentar que
este mtodo de registracin (por el cual las anotaciones referidas a cada
acto o hecho econmico se efectan en no menos de dos cuentas) se
denomina partida doble.
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Este mtodo no es actual. Ya estaba en uso en Venecia en el siglo

XIV. Su teora fue expuesta por primera vez por el Fray Luca Paciolo. La
denominacin de Partida Doble se le atribuye a Fabio Besta. Este mtodo
establece que la suma de los importes registrados en el DEBE ha de ser
constantemente igual a la suma de los anotados en el HABER. Se debe
tener presente la partida y contrapartida.
Los principios fundamentales de la Partida Doble son:
8.4.
Quien recibe es deudor y quien entrega es acreedor.

No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
Todo valor que entre debe ser equivalente al que sale.
Todo lo que entra por una cuenta, debe salir por la
misma.
Las prdidas se debitan y las ganancias se acreditan.
Quien recibe debe a quien da.
El libro Mayor
Dijimos que el libro Diario es un registro obligatorio y cronolgico;

sin embargo, tiene algunas limitaciones. Imaginemos las registraciones
mensuales de una empresa que compra y vende en grandes
magnitudes; la cantidad de asientos sera muy extensa y de difcil
control. Si quisiramos saber cunto dinero tenemos en el banco, de
acuerdo con la contabilidad, el Diario no resulta muy til: la cuenta
Banco c/c estar repartida a lo largo de distintos asientos, cada uno
con sus fechas e importes. En otras palabras, cada asiento del libro
diario se realiza en forma aislada de los otros, es decir, no se acumulan
los importes.
Entra en juego un registro que si bien no es obligatorio, resulta de
suma importancia.5 Nos referimos al registro en el Mayor. En l no se
registran operaciones cronolgicas, sino que se agrupan todos los
5 Tambin existen libros especiales, es decir, aqullos cuyo objeto no forma parte del
proceso contable, pero son obligatorios en virtud a disposiciones legales, impositivas,
de organismos de control, etc. Entre ellos podemos mencionar:
Libro de IVA (Impuesto al Valor Agregado) obligatorio por disposicin de la
AFIP.
Libro de la LEY 20.744 (Registro Laboral) obligatorio por la Ley de Contrato
de Trabajo.
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movimientos cuenta por cuenta, hasta arribar al saldo final de cada una
de ellas. De esta forma, habr un mayor para la cuenta Caja y otro
para Banco c/c.
Vamos a realizar un mayor completo para la primera cuenta, pero
a partir de la segunda usaremos uno simplificado6.
DEBE
Fecha
1/11
15/11
Concepto
Asiento 1
Asiento 7
SALDO
CAJA
Importe
Fecha
150.000
1/11
4/11
12/11
9.000
30/11
Concepto
HABER
Importe
Asiento 2
Asiento 4
Asiento 5
3.000
500
1000
Asiento
10
350
154.150
Como vemos, fuimos pasando todos los movimientos que tuvo la

cuenta Caja y los registramos segn sean del DEBE o del HABER. Al
final, sumamos el total del DEBE y se lo restamos al total del HABER, y
obtuvimos el saldo.
Ahora realizaremos los dems mayores, pero con un esquema

simplificado.
DEBE
CAPITAL
Importe
DEBE
HABER
Importe
200.000
SALDO = 200.000
MATERIAS PRIMAS
Importe
10.000
HABER
Importe
10.000
SALDO = 0
DEBE
BANCO FRANCS C/C
HABER
6 Al no ser un registro obligatorio, no existe un modelo predeterminado. La forma

depender de las necesidades de cada empresa. Por lo tanto, el modelo que presentaremos
es orientativo.
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Importe
50.000
Importe
4.000
5.218,5
SALDO = 51.218,5
DEBE
PROVEEDORES
Importe
DEBE
HABER
Importe
3.000
SALDO = 3.000
PRODUCTOS EN PROCESO
Importe
10.000
HABER
Importe
10.000
SALDO = 0
DEBE
ENVASES
Importe
500
HABER
Importe
500
SALDO = 0
DEBE
COMISIN INMOBILIARIA
Importe
1.000
SALDO = 1.000
HABER
Importe
DEBE
PRODUCTOS TERMINADOS
Importe
Importe
10.500
7.875
2.625
SALDO = 0
HABER
DEBE
DEUDORES POR VENTAS

Importe
Importe
9.000
SALDO = 9.000
HABER
DEBE
RESULTADO POR VENTAS

Importe
HABER
Importe
10.125
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2.625
SALDO = 12.750
DEBE
RECAUDACIONES A DEPOSITAR
Importe
Importe
5.250
5.250
SALDO = 0
HABER
DEBE
IMPUESTO A LOS DBITOS Y CRDITOS

Importe
Importe
31,5
SALDO = 31,5
HABER
DEBE
SEGUROS PERDIDOS
Importe
350
SALDO = 350
HABER
Importe
Si analizamos el saldo de cada cuenta, veremos que las cuentas

del activo y de resultado negativo, quedaron con saldo deudor o saldo
en cero (saldada). Esto es lgico, desde el momento que habamos dicho
que en estos casos, sus aumentos se realizan por el DEBE. Por lo tanto,
una cuenta del activo o de resultado negativo, podr tener saldo deudor
o nulo, pero nunca acreedor. En cambio, las cuentas del pasivo, del
patrimonio neto y de resultado positivo tienen saldo acreedor; por la
razn inversa a la presentada en el caso anterior (repesar lo visto en
cuanto al saldo, cuando hablamos del manual de cuentas).
8.5.
Balance de sumas y saldos
Una vez que logramos agrupar todos los movimientos por cuentas
en el Mayor (como organiza las cuentas, se lo suele llamar registro
temtico), el ltimo paso es efectuar un cuadro en el que podamos
comprobar que hayamos mayorizado correctamente todas las cuentas.
Este cuadro, que se suele denominar balance de sumas y saldos, es
similar al siguiente:
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Como vemos, hemos pasado los saldos obtenidos en cada mayor.

La comprobacin est dada por que las columnas de los saldos
coinciden. Esto tiene sentido desde el momento que, si recordamos
cmo hacemos los asientos en el diario, cada uno balancea entre s. En
el caso de que no coincidan, es muy probable que nos hayamos olvidado
de mayorizar alguna cuenta o hayamos cometido algn error.
A efectos de proporcionar ms informacin, podemos clasificar
estos saldos en Activo, Pasivo, Patrimonio Neto y Resultados (positivos y
negativos). Para eso, agregaremos cuatro columnas ms:
Al igual que el mayor, el balance de comprobacin no es
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obligatorio, pero s es importante.
Ahora bien, cul es el producto final de todo este

ciclo contable? Desde el primer momento dijimos que la
Contabilidad proporciona informacin. Todo lo que estuvimos
haciendo fue procesar la informacin a efectos de ser presentada,
formalmente, bajo informes contables. Estos informes se
denominan Estados contables, y se incluyen en el libro obligatorio que
conocemos como Inventario y Balance. En la actualidad existen cuatro:
Estado de Situacin Patrimonial, Estado de Resultados, Estados de
Evolucin del Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo. Cada uno
proporciona informacin sobre distintos aspectos de la empresa. Estos
informes son obligatorios y estn sujetos a una determinada normativa.
Estado de situacin Patrimonial: muestra a una fecha determinada
la llamada estructura patrimonial, es decir, cmo se halla compuesto el
activo y el pasivo e indica el monto total del activo, del pasivo y del
patrimonio neto (la composicin del patrimonio neto se encuentra
detallada en otro de los estados contables obligatorios, por eso se
expone en una sola lnea en este estado).
Estado de Resultados: ordena los ingresos, egresos, ganancias y
prdidas que se produjeron durante el ejercicio, indicando en una lnea
final la ganancia o prdida neta que se obtuvo.
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. El mismo muestra cmo
se halla compuesto el patrimonio y cmo fue variando a lo largo del
ejercicio. En l se encuentran:
-Capital (Aporte de los Propietarios)
-Resultados acumulados.
-Resultado del ejercicio
-Resultados reservados
Estado de Flujo de Efectivo: muestra la variacin de lo denominado
Efectivo y sus equivalencias, es decir, caja y banco e inversiones
transitorias. Se parte del saldo de Efectivo al inicio del ejercicio, se
adicionan todas las cobranzas, prstamos y aportes, se le resta todo lo
que se abon (pagos, devolucin prestamos, etc.), obteniendo de esa
manera el saldo de efectivo al cierre del ejercicio.
En el anexo II encontrars un ejemplo de cada uno de estos
estados.
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En este momento, para analizar cmo culmina el ciclo, nos

limitaremos a realizar tres de ellos y en forma muy simplificada.
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL (simplificado)
Como vemos, este estado presenta el Activo, el Pasivo y el

Patrimonio Neto de la sociedad a una fecha determinada (en este caso,
al 30/11; aunque en general, los estados contables se refieren al perodo
de un ao lo que se denomina, ejercicio econmico). Por una razn
lgica, no hemos incluido las cuentas cuyo saldo qued en cero.
Si calculamos el Patrimonio Neto por diferencia entre Activo y
Pasivo (recordemos la ecuacin patrimonial esttica), obtenemos:
$211.368,5.
Si buscamos cmo estaba formado el patrimonio neto al principio,

recordaremos que se compona de los $200.000 del capital. Ahora bien,
a qu se debe el incremento de $11.368,50 que hemos obtenido?
Quizs ya lo sepas, pero vamos a demorar la respuesta durante algunas
lneas.
Ahora realizaremos un Estado de Resultados:
ESTADO DE RESULTADOS (simplificado)
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No es casual que el incremento registrado en el Patrimonio Neto se

deba al saldo final de los resultados del perodo. Recordemos que los
resultados aumentan o disminuyen el Patrimonio Neto, y es por eso que
habamos definido a estas variaciones como modificativas.
Existe otro estado contable que nos proporciona ms informacin
sobre el patrimonio neto y se denomina Estado de Evolucin del
Patrimonio Neto.
A continuacin, lo expondremos en forma muy
simplificada:
EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO
De esta forma, hemos logrado obtener informacin sobre el

patrimonio de la empresa (a travs del Estado de Situacin Patrimonial y
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto) y sobre los resultados que
obtuvo (Estado de Resultados).
A partir de estos estados, se pueden calcular ratios y porcentajes
para analizar en profundidad cmo fue el desempeo de la sociedad
durante un determinado ejercicio econmico. Uno de los indicadores
ms importantes es el que relaciona el patrimonio neto de la empresa
con el resultado que se obtuvo (rentabilidad del patrimonio neto):
Resultado del ejercicio
x 100
Patrimonio neto promedio

Existe una buena razn por la que el patrimonio neto debe ser
promedio y no el de cierre; pero reservaremos su explicacin para
materias sucesivas. En este caso, el promedio se obtendr sumando el
patrimonio neto al inicio ($200.000) con el patrimonio al cierre
($211.368,5) y a ese resultado, se lo dividir por dos.
11.368,50
x 100
205.684,25
5,52%
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Durante su primer mes, la empresa tuvo una rentabilidad del

5,52% o lo que es lo mismo, por cada $100 que los socios colocaron en
ella, obtuvieron un beneficio de $5,52. Un porcentaje nada despreciable
considerando que un plazo fijo, como mucho, otorga un beneficio del 1%
mensual.
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En definitiva, consideramos que el siguiente esquema

sintetiza todo lo que trabajamos en esta primera parte:
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TEST DE AUTOEVALUACIN
1) Por qu la contabilidad no suele definirse como arte?
2) Para qu tipo de decisiones usara la informacin brindada
por la contabilidad financiera?
3) El gerente de una empresa recibe el informe contable sobre
cunto se gan con la venta de un producto que ya no
comercializa la empresa. Qu requisito o restriccin est
presente en esta situacin?
4) Qu relacin existe entre el concepto de empresa y
sociedad?
5) El ciclo operativo de una empresa debe coincidir con su
ejercicio econmico. Verdadero o falso? Justifique.
6) Una venta que se realiz en el ao 2012, pero se cobra en el
2013. A qu ao corresponde cargar la venta? Justifique.
7) Si tuviera de describir la situacin patrimonial de un ente,
qu elementos tendra en cuenta?
8) A qu valor se incorpora un bien al activo?
9) Si el activo de una empresa aumenta (sin que se modifique
el pasivo), qu debe ocurrir en el patrimonio neto para
mantener la igualdad? Pensar una situacin real que
cumpla con estos requisitos.
10)
Qu tipo de variacin patrimonial tuvo lugar en la
operacin del punto 8?
11)
Siempre que se modifique el patrimonio neto
estaremos ante una variacin patrimonio modificativa.
Indique si la afirmacin es verdadera o falta, y justifique en
todos los casos.
12)
Qu documentos comerciales podran intervenir en la
siguiente operacin?
Se adquieren productos para la venta por $1000, que se
abonan en efectivo. A los dos das, el proveedor informa que
los gastos de envo son de $40 (se abonarn en 30 das).
13)
Registrar en el libro diario, mayorizar y confeccionar el
balance de sumas y saldos de las siguientes operaciones
ocurrida durante el mes de enero de 2013. Luego,
confeccionar en forma simplificada los estados de situacin
patrimonial, de resultados y evolucin del patrimonio neo.
Previamente, confeccione el plan de cuentas necesario para
poder efectuar los registros.
El 2-1-2013 se constituye la sociedad Arquero SA que se
dedicar a la compra venta de chocolates. El capital es de
$100.000 y est representado por dinero en efectivo.
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2015
El 3-1-2013 se adquieren chocolates por un total de $50.000.

La mitad se paga en efectivo y la otra mitad se abonar en 30
das.
El 15-1-2013 se vende la totalidad de los chocolates en
$75.000. Se cobra en efectivo.
TEST DE AUTOEVALUACIN (Solucin)

1) El arte es, ante todo, creatividad; y no es posible definir a la
disciplina como tal ya que se deben respetar determinados
parmetros y requisitos para obtener informacin til. En
lneas generales, y sin entrar en las diversas doctrinas, se
considera una tcnica.
2) Se utiliza para decisiones que deben tomar usuarios
externos. Si bien la lista sera muy amplia, un ejemplo sera
un banco que debe decidir si otorgarle un prstamo o no a
una empresa.
3) Falta de oportunidad. Brindada a destiempo, la informacin
no sirve para la toma de decisiones.
4) Las empresas son organizaciones con fines de lucro, que
suelen estructurarse bajo un tipo societario (sociedades
annimas, por ejemplo).
5) Falso. Mientras que el ejercicio econmico suele durar un
ao, el ciclo operativo depende de las actividades que
realice la empresa. Existen ciclos operativos cortos (por
ejemplo, una empresa que compra y vende productos
alimenticios, ya que la rotacin suele ser muy alta); y otros
ms extensos (elaboracin de vino, que requiere que el
producto sea estacionado varios aos en cubetas).
6) Por el principio de devengado, la venta corresponde al 2012
(se perfeccion en ese ao) ya que se supone que el
producto fue entregado y aceptado por el comprador.
Durante 2013 tuvo lugar la percepcin de fondos asociados
con ella.
7) El activo, el pasivo y, por diferencia, el patrimonio neto.
Dentro de cada uno, se podran detallar sus componentes
(bienes, derechos, obligaciones, aportes y resultados
acumulados).
8) A su costo, es decir, al valor de contado ms los esfuerzos
necesarios vinculados con su incorporacin menos los
descuentos y bonificaciones.
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2015
9) El patrimonio neto debe aumentar. Existen muchos

ejemplos, pero podra tratarse de un aporte en efectivo que
realicen los socios.
10)
Se trata de una variacin patrimonial modificativa, ya
que vara la cantidad del patrimonio neto.
11)
Falso. El patrimonio neto puedo modificarse tanto
cualitativa como cuantitativamente. Para que sea
modificativa, debera modificarse su cantidad; en cambio, si
lo que vara es su composicin, ser permutativa.
12)
Como mnimo, deberan intervenir: factura remito
recibo nota de dbito.
13)
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Plan de cuentas
1. ACTIVO
1.1. CAJA Y BANCOS
1.1.1.
Caja (o Efectivo)
1.2. CRDITOS
1.2.1.
Deudores por ventas (o Clientes)
1.3. BIENES DE CAMBIO
1.3.1.
Mercaderas
2. PASIVO
2.1. DEUDAS
2.1.1.
Proveedores
3. PATRIMONIO NETO
3.1. APORTES DE LOS PROPIETARIOS
3.1.1.
Capital
4. RESULTADOS
4.1. NEGATIVOS
4.1.1. Costo de la mercadera vendida (o costo de
ventas)
4.2. POSITIVOS
4.2.1.
Ventas
Libro Diario
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Libro Mayor
Sumas y Saldos
Estado de situacin patrimonial
Estado de resultados
Estado de evolucin del patrimonio neto
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ANEXO I Documentos comerciales

ORDEN DE COMPRA
Es el documento formal que utiliza el departamento de compras para solicitar la
mercadera que requiere a un proveedor. Debe ser concreto, claro y especfico en lo que
se solicita.
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FACTURA
Se define como un instrumento escrito expedido por la parte vendedora, que documenta
una negociacin, generalmente una compraventa de mercadera. Los datos que surgen
de la factura son los ms importantes de la operacin: a) Relativos a la mercadera, b)
Relativos al precio y c) Relativos a la forma de pago. La finalidad principal es probar la
existencia de un contrato.
La factura A es la emitida en operaciones de compraventa entre responsables inscriptos.
En ellas, se discrimina el IVA.
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La factura B es la emitida en operaciones de compraventa por responsable inscripto a un

exento, monotributista o consumidor final. En ellas no se discrimina el IVA.
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La factura C es la emitida en operaciones de compraventa por un monotributista o por

contribuyentes exentos del IVA. En ellas no se discrimina el IVA.
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REMITO
Es un comprobante que acompaa la entrega de las mercaderas, el cual debe ser
firmado por el receptor en conformidad de lo recibido. Permite demostrar el
perfeccionamiento de la operacin (traditio de la cosa). En ningn caso debe especificar el
precio, de lo contrario se transformara en una factura.
Pgina 74
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RECIBO
Es un documento mediante el cual una persona acredita haber recibido de otra una
determinada suma de dinero en efectivo o en especie y sirve de comprobante de pago. Es
el nico comprobante que extingue una obligacin.
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NOTA DE DBITO
Es un documento emitido por el vendedor para indicarle al comprador que se ha cargado
a su cuenta un monto determinado por concepto de intereses, fletes, moras, diferencia de
cotizaciones, devoluciones, etc.
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NOTA DE CRDITO
Ser emitida al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobante de pago emitidas
con anterioridad. Especficamente para disminuir (abonar o acreditar) el importe de una
factura a la que no se le ha considerado oportunamente ciertos descuentos o que por
pronto pago se deba conceder un determinado descuento, as como por la anulacin de
operaciones.
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PAGAR
Es un documento de crdito que contiene una promesa pura y simple de pagar una suma
de dinero, en un determinado tiempo. Puede incluirse la causa que da origen al pagar,
como tambin podr incluirse la garanta con la cual se afianza la obligacin.
CHEQUE
Cheque comn (al da): Instrumento de pago que tiene una duracin de 30 das a partir
de la fecha de emisin
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Cheque de pago diferido: es una orden de pago librada a una fecha determinada,
posterior a la fecha de su libramiento, contra una entidad autorizada. Por lo tanto, posee
dos fechas: la de emisin y la de pago (hasta 360 das de la fecha de emisin).
Cheque no a la orden: Es un instrumento de pago que le pertenece a la persona para la

cual se libr el cheque. No puede transferirse.
Cheque a la orden: le pertenece a la persona para la cual se libr el cheque o a quien

ordena fuera transferido mediante endoso7.
7 El endoso: es una clusula accesoria e inseparable del ttulo de crdito, en virtud de la cual el acreedor
cambiario pone a otro en su lugar, transfirindole el ttulo. Requisitos: el nombre del endosatario (es la
persona a quien se transmite el documento). Este no es requisito esencial, ya que se permite el endoso en
blanco. La firma del endosante o de la persona que suscriba el endoso a su ruego o en su nombre: Este es el
nico requisito esencial del endoso, cuya falta lo anula en forma absoluta. Si es de "pago diferido" acepta 2
endosos mas el del depositante, en cambio si es un cheque al da slo es 1 endoso y el del depositante.
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Cheque al portador: pertenece a la persona que lo posee de buena fe.
Cheque cruzado: para poder cobrarlo debe ser depositado, no se puede cobrar por
ventanilla. Puede ser endosado.
Cheque certificado: es un cheque del titular de la cuenta y se denomina as porque el

banco emisor junto con el cheque del titular de la cuenta corriente entrega una frmula
que garantiza la existencia de los fondos en la cuenta del librador para saldar el cheque
por un plazo de cinco das hbiles.
Pgina 80
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ANEXO II Estados contables bsicos
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Los usuarios de la informacin son

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Brinda informacin tanto histrica como

Se rige por normas contables

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De este modo, sern usuarios internos, bsicamente, los

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