Bolivar Capitulo 4

4.1.
2 Tipologa de los sistemas tributarios

En lo que se refiere a la tipologa de los sistemas, stos se diferencian a travs de dos vas:
l. Segn la intensidad de la presin fiscal:
Distinguir la presin fiscal de la exaccin fiscal y de la exaccin pblica.
- La exaccin fiscal es aquella sustraccin de recursos de naturaleza tributaria o impositiva.
- La exaccin pblica es la obtencin de la totalidad de los recursos pblicos por parte del
Estado. La exaccin impositiva o fiscal es una parte de la exaccin pblica.
Si tomamos a la exaccin fiscal y la comparamos con un indicador econmico (PBI por
ejemplo) nos encontramos con el concepto de presin fiscal o presin tributaria (es la relacin
entre el total de la recaudacin tributaria y el PBI o PNB). De acuerdo con la exaccin fiscal,
podemos efectuar dos tipos de mediciones:
1) Con relacin al de actividad econmica:
sistemas tributarios de alta presin tributaria (30% o ms del PBI) principalmente en
pases desarrollados (europeos);
de presin intermedia (15 a 30%) en paises de un grado de desarrollo intermedio o
en vas de desarrollo como la Argentina;
presin fiscal baja (debajo del 15%) en algunos pases de zonas subdesarrolladas de
Asia y frica.
2. Segn la naturaleza de los impuestos dominantes
El sistema tributario se puede caracterizar por:
Predominio de impuestos directos (impuesto a las rentas o ganancias: Estados
Unidos o Inglaterra); impuestos indirectos (pases en vias de desarrollo o subdesarrollados); o sistemas mixtos con importancia de ambos impuestos (pases del
centro de Europa como Francia, Alemania e Italia).
Predominio de impuestos generales (gravan una manifestacin de la capacidad
contributiva tomada en su totalidad: impuesto a las ganancias en Estados dos o
Inglaterra o IVA en Francia o Alemania) en los pases de mayor desarrollo, o de
impuestos especficos (gravan algn bien determinado o alguna fuente de renta
como los impuestos cedulares, en los pases de menor desarrollo.
Predominio de impuestos interiores (gravan la actividad econmica interna) en los
pases desarrollados; y aduaneros (sobre el comercio exterior) en los de menor
desarrollo, Los impuestos aduaneros pueden gravar principalmente las
exportaciones (pases como Venezuela y Mjico que exportan petrleo) o las importaciones (normalmente se busca interponer una valla de proteccin a la industria
local con elevados aranceles),
4.2 Sistemas tributarios en distintos pases. Evolucin histrica
4.2, 1 Los sistemas fiscales y el nivel de desarrollo
Pases industrializados
Pases de menor desarrollo relativo
Predominio de los impuestos directos,

generales, personales y progresivos, En
Europa, el impuesto ms es el impuesto a la
renta personal y en menor medida a la renta
de las empresas.
Debilidad .de las exacciones fiscales, en

particular en la imposicin sobre la renta.
Predominio de sistemas fiscales mixtos

sobre la base de impuestos generales; en el
centro de Europa (Francia. Alemania e Italia),
Preponderancia de los impuestos sobre los

consumos o imposicin indirecta.
Predominio de imp indirectos, Solamente

Rusia, tena un sistema tributario basado en
impuestos indirectos o sobre los consumos.
Predominio de impuestos especiales,

principalmente sobre consumos y en menor
medida sobre la renta.
Importancia relativamente alta de los
Sistemas tributarios pesados.
impuestos aduaneros o sobre el comercio

exterior.
Efecto de evasin
Situacin en la que aqul que debera pagar el impuesto no lo paga. Se diferencia de la
translacin, en que en sta el impuesto se traslada mientras que en la evasin no se paga. En
consecuencia el fisco no recaudar.
Existen dos tipos de evasin:
a) Evasin no fraudulenta o elusin: se refiere a los casos donde sin incurrir en violacin de
normas, se deja de pagar el impuesto. Puede originarse en dos razones
1. Una de ellas viene dada por aquellos casos donde la propia legislacin que establece un
impuesto presenta algn tipo de debilidad que es aprovechada por el contribuyente para no
pagarlo.
2. La otra razn viene dada por un cambio de conductas (se deja de hacer aquello que
est gravado)
b) Evasin fraudulenta o fraude fiscal: la evasin propiamente dicha consiste en dejar de
pagar el impuesto incumpliendo la ley y generando problemas de tipo econmico. Los
problemas econmicos originados por la evasin consisten en afectar la eficiencia de la
economa y la equidad tributaria.
Eficiencia: porque la asignacin de los recursos escasos, se modifica entre aquellas
actividades econmicas que evaden y las que no lo hacen.
Equidad: se altera la justicia tributaria porque algunos no pagan y reciben servicios a
expensas de los que pagan. Hay un trato diferente, inequitativo.
Efecto de amortizacin
Es una consecuencia del establecimiento de un impuesto sobre el capital (en forma
permanente), El precio de capital sufre una disminucin o amputacin, denominada
amortizacin.
Evasin tributaria: causas y consecuencias
4.5, 1. Aspectos operativos de la tributacin
Se distinguen dos aspectos diferentes, la "Poltica Tributaria": se refiere al diseo de la
estructura del sistema impositivo y de cada uno de los impuestos; y la "Administracin
Tributaria"; se vincula con las relaciones tributarias entre el Fisco y el contribuyente.
Se distinguen tres funciones operativas de la administracin tributaria:
1. La recaudacin: el Fisco difunde las normas, atiende las consultas de los contribuyentes
o sus asesores, determina los momentos y procedimientos de la determinacin de la
obligacin imponible y recibe los pagos.
2. La fiscalizacin: el Fisco controla el cumplimiento de las distintas obligaciones de los
contribuyentes; formales y sustanciales.
3. La cobranza: el Fisco toma una actitud activa frente al demandando el ingreso de
impuestos no pagados, sea por disminucin de la base imponible, por mtodos
incorrectos de liquidacin o por mora en el pago de la obligacin tributaria,
La evasin tributaria
1. Existen distintas formas por las cuales aparecen diferencias entre los montos a tributar
tericos y las cantidades que pagan los contribuyentes.
Exencin impositiva: la propia ley establece la diferencia entre la obligacin resultante
del criterio general y la que efectivamente se aplicar a un contribuyente determinado (exenciones subjetivas) o a operaciones especificadas (exenciones
objetivas). La diferencia es legal, incluso es fijada para estimular a determinados
grupos o conductas.
Elusin: el contribuyente elude total o parcialmente el impuesto mediante alguna
accin legalmente permitida. La accin puede ser la que el poder tributario desea
incentivar (por ejemplo, reducir el consumo de bebidas alcohlicas, para lo cual se
aumenta el monto pagado de impuesto) o por el contrario puede resultar de maniobras

lcitas, pero no deseables, dentro de la poltica tributaria.
Evasin fiscal: se trata de conductas dirigidas a reducir o eliminar la carga tributaria o a
demorar los pagos debidos, apelando a formas ilcitas.
2. Las modalidades del incumplimiento tributario pueden ser clasificadas en cuatro
grupos;
ocultacin de la base imponible, total (no presentar la declaracin) o parcial
(presentarla con montos inferiores los verdaderos).
exageracin de deducciones, exenciones, respecto a los importes verdaderos, que
incluso puede dar origen a reembolsos obtenidos del Fisco por encima de los importes a
que tena derecho el contribuyente (por ejemplo, en el caso de reembolsos del IVA para
productos exportados).
traslacin de la base imponible, de Fiscos con alcuotas ms altas a Fiscos con alcuotas
ms bajas, sea entre fiscos locales o entre Fiscos nacionales
morosidad en el pago, sea por motivos reales o por motivos especulativos
3. El ideal de la administracin tributaria consiste en el cumplimiento voluntario por parte
del contribuyente. Ello depende de la conciencia tributaria de la poblacin, la que ser
mejor segn:
la educacin cvica y tica de la poblacin;
la identificacin de los contribuyentes con los objetivos del Gobierno y la aceptacin de
la distribucin las cargas y de los gastos pblicos;
la informacin respecto al uso adecuado de los recursos recaudados;
la simplicidad y transparencia del sistema tributario de cada tributo;
el trato recibido por los contribuyentes de parte de los funcionarios del Fisco;
el riesgo por parte del contribuyente incumplidor de ser descubierto y sancionado.
4. Las acciones de administracin tributaria tendientes a acrecentar el de cumplimiento
voluntario, pueden ser:
en sentido positivo, promoviendo a quienes tienen voluntad de cumplir sus
obligaciones tributarias: educacin tributaria a todos los niveles, difusin de normas y
facilitacin de consultas, simplificacin de
en sentido negativo, induciendo a quienes no tienen voluntad de cumplir a atenerse a
sus obligaciones lo cual puede sintetizarse en la idea de aumentar sus riesgos
subjetivos" de incumplimiento
5. En los tributos modernos basados en la autoliquidacin (por el propio contribuyente) las
dificultades pueden ser importantes. En los pases con alto grado de cumplimiento
voluntario, los casos de evasin son ms reducidos.
En cambio, en los pases de bajo grado de cumplimiento (como la Argentina), el espectro a
fiscalizar es ms amplio.
La fiscalizacin debe ser en escala suficiente como para que la probabilidad de ser
descubierto sea visualizada por el evasor como suficientemente elevada.
6. Los efectos de la evasin tributaria son mltiples.
En el caso ms simple, en el cual la evasin estuviera uniformemente distribuida entre todos
los contribuyentes, el efecto seria el de una prdida de recaudacin efectiva respecto a la
recaudacin potencial. Una solucin sera el aumento-de la alcuota legal para compensar el
margen de evasin tributaria; pero en la prctica puede suponerse que el aumento de la
alcuota legal ocasionara un mayor margen de evasin tributaria.
Si la prdida de recaudacin de los impuestos existentes no puede componerse a travs de
aumentos en las alcuotas medias legales del mismo impuesto, ser necesario crear nuevos
tributos.
7. Los distintos contribuyentes presentarn diferentes grados de evasin, segn el deseo
de evadir (actitud tica) y las posibilidades de evadir.
Ello trae importantes efectos en trminos de inequidad, tanto horizontal como vertical y de
eficiencia econmica.Si a su vez el Fisco quiere compensar la prdida de recaudacin
ocasionada por la evasin, aumentando las alcuotas, ello acenta an ms las diferencias
entre contribuyentes cumplidores y evasores.
8. Una vez que existe una elevada evasin, una de las propuestas planteadas consiste en
la regularizacin impositiva ("blanqueo") de los contribuyentes que han evadido: se les
da la opcin dentro de un cierto plazo de presentarse voluntariamente y declarar los
montos omitidos de impuestos,' recibiendo como contrapartida un tratamiento ms
benigno (eliminacin de multas y recargos, alcuota ms reducida, facilidades de pago,
etc.).
Costos de recaudacin: apara el E y para el contribuyente
1. Un peso muerto de los imp est constituido x los costos de recaudacin.
2. La minimizacin de estos costos de recaudacin resulta uno de los aspectos que tienen
que ver con una mejora de la eficiencia del sistema tributario.

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Pases de menor desarrollo relativo

Predominio de los impuestos directos,

Debilidad .de las exacciones fiscales, en

Predominio de sistemas fiscales mixtos

Preponderancia de los impuestos sobre los

Predominio de imp indirectos, Solamente

Predominio de impuestos especiales,

Sistemas tributarios pesados.

impuestos aduaneros o sobre el comercio

aumenta el monto pagado de impuesto) o por el contrario puede resultar de maniobras

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