Siccopreguntas

L.D. Jos Avendao Duran*

L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana**
L.D. Ivonne Rendn Roque***
L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero****
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

LISR 1.

Opcin de tributar en
el Rgimen de actividades
agrcolas, ganaderas,
silvcolas y pesqueras
Pregunta
Una persona fsica dedicada a la actividad ganadera
que tributa en el Rgimen de actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas y pesqueras (AGAPE), esto es,
en el captulo VIII del ttulo II de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR) enajen en diciembre de 2014
su casa habitacin.
Realizando un anlisis, el contribuyente obtuvo
en el ejercicio $900,000.00 de ingresos por concepto de actividad ganadera y $700,000.00 de
ingresos exentos por la enajenacin de su casa
habitacin.
Derivado de lo anterior, el contribuyente tiene la
siguiente duda: puede continuar tributando en el
rgimen AGAPE?

Respuesta
No, no puede tributar en el Rgimen de actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras, ya que
el porcentaje de la actividad ganadera es inferior a
90% de sus ingresos totales.
De conformidad con el artculo 74, fraccin III, de
la LISR establece que las personas fsicas que se
dediquen exclusivamente a actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas o pesqueras debern cumplir
con sus obligaciones fiscales de conformidad con el
captulo VIII del ttulo II de la LISR.
Por lo anterior, el sexto prrafo de la misma disposicin precisa que se consideran actividades exclusivas aquellas cuyos ingresos por dichas actividades representan cuando menos 90% de sus ingresos
totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones
de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.
Del artculo anterior se desprende que el porcentaje de las actividades ganaderas se debe determinar
considerando ingresos totales, es decir, independientemente de que la casa habitacin que haya enajenado se encuentre exenta, se debern contemplar
los $700,000.00. Con los datos proporcionados por
el contribuyente se aprecia lo siguiente:

* Licenciado en derecho por la Universidad Mexicana (UNIMEX). Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica
de Suscriptores de Grupo Gasca. [email protected]
** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
*** Licenciada en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNITEC). Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
**** Licenciado en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNITEC). Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. [email protected]
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. [email protected]

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Actividades ganaderas
(+) Enajenacin de casa habitacin
(=) Total de ingresos

$900,000.00
700,000.00
$1600,000.00

Regla de 3
Total de ingresos
() Porcentaje de exclusividad
(=) Actividad exclusiva

$1600,000.00
90
$1440,000.00

Porcentaje
100%

$1600,000.00

90%

$1440,000.00

De la informacin anterior se aprecia que los ingresos por actividades ganaderas no alcanzan el $1440,000.00, por tanto, no se cumple
con el requisito de exclusividad y el contribuyente deber tributar en el
Rgimen de actividad empresarial y profesional, o incluso en el Rgimen
de Incorporacin Fiscal (RIF), siempre que cumpla con las caractersticas que establece la propia LISR.
Fundamento legal: Artculo 74 de la LISR.

LISR 2.

Pago en especie
Pregunta
Por falta de liquidez y debido a la baja en las ventas, una persona
moral decidi disolverse, por lo que proceder a liquidar a sus trabajadores. Debido a que no cuenta con dinero en efectivo, convino con los
trabajadores pagarles en especie, esto es, con maquinaria especializada con la que cuenta el contribuyente y que forma parte de su activo
fijo. La persona moral se pregunta si adems de emitir el comprobante
fiscal digital a travs de internet (CFDI) por la liquidacin de sus trabajadores, tiene alguna otra obligacin fiscal.

Respuesta
S, cuando la persona moral realice el pago a sus trabajadores a travs
de maquinaria, nos enfrentamos a una transmisin de propiedad, por
lo que se constituye una enajenacin, por tanto, para efectos del impuesto sobre la renta (ISR) se deber determinar si hay una ganancia
por la enajenacin del activo fijo, lo cual sera un ingreso acumulable,
y para efectos del impuesto al valor agregado (IVA) trasladar, cobrar y

enterar dicho impuesto. Adicionalmente deber emitir el CFDI

correspondiente por dicha enajenacin
El artculo 14, fraccin I, del
Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF) seala que se entiende por
enajenacin de bienes, toda transmisin de propiedad, aun en la que
el enajenante se reserve el dominio
del bien enajenado.
Por otra parte, la LISR prev en
su artculo 18 que se consideran
ingresos acumulables, entre otros,
la ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por
pago en especie. Para determinar
la ganancia se considerar como
ingreso el valor que conforme al
avalo practicado por persona
autorizada por las autoridades
fiscales tenga el bien de que se
trata en la fecha en la que se transfiera su propiedad por pago en
especie, pudiendo disminuir de
dicho ingreso las deducciones que
para el caso de enajenacin permite la misma LISR. Respecto a
la deduccin permitida, el artculo
31 de la misma legislacin seala
que cuando se enajene bienes
como activo fijo, el contribuyente
deducir en el ejercicio en que esto
ocurra la parte an no deducida.
En relacin con el IVA, el artculo 1o. de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado (LIVA) dispone
que las personas morales que
enajenen bienes en territorio nacional estarn obligados al pago
de este impuesto aplicando al
valor de la contraprestacin la tasa
de 16%. En el artculo 34 de la
misma ley establece que cuando
la contraprestacin que cobre el
contribuyente por la enajenacin
de bienes, no sea en efectivo ni en
cheques, sino total o parcialmente
en otros servicios, se considerar
como valor de stos el de mercado
o, en su defecto, el de avalo. Asimismo, seala que tratndose de

Siccopreguntas

2014

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pagos en especie, el IVA se deber pagar por cada

bien cuya propiedad se transmita.
Respecto a la emisin del CFDI, el artculo 29
del CFF dispone que cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes
fiscales por los actos o actividades que realicen,
por los ingresos que se perciban o por las retenciones de los contribuyentes, debern emitirlos mediante documentos digitales a travs de la pgina de
internet del Servicio de Administracin Tributaria
(SAT), en los trminos previstos en el citado ordenamiento legal y el artculo 29-A del mismo cdigo.
Por tanto, debido a que el pago de la liquidacin de
los trabajadores se convino con stos pagarlos en especie, la persona moral, adems de efectuar la retencin
correspondiente por dicho pago, deber acumular la
ganancia determinada por transmisin del bien, as como
trasladar y, en su caso, cobrar el IVA que se genere por
dicha enajenacin sobre el valor de la contraprestacin
pactada. Asimismo, el contribuyente estar obligado a
emitir el CFDI correspondiente por dicha enajenacin.
Fundamento legal: Artculos 14, fraccin I, 29, y
29-A, del CFF; 18 y 31 de la LISR y 1o. y 34 de la LIVA.

LIVA 3.

Renta de terreno
para estacionamiento
Pregunta
Una persona moral que tributa en el Rgimen General
de la LISR dedicada al uso o goce temporal de inmuebles para local comercial y casa habitacin, en junio
rentar un terreno a un cliente que destinar para estacionamiento, por lo que desea saber: debe cobrar IVA?

Por tanto, la renta de bienes estar gravada para

efectos del IVA; sin embargo, el artculo 20, fraccin
III, de la LIVA seala que no se pagar el impuesto
por el uso o goce temporal de fincas dedicadas o
utilizadas slo para fines agrcolas o ganaderas.
Al respecto, el Diccionario de la lengua espaola
define el concepto de finca como Propiedad inmueble, rstica o urbana, por lo que se concluye
que la renta de terrenos para uso comercial estar
gravada para efectos del IVA.
Ejemplo:
Una persona moral con domicilio fiscal en la ciudad
de Tuxtla Gutirrez, Chiapas, se dedica a la renta de
inmuebles para uso comercial y habitacin. En junio
rentar un terreno que se ocupar para estacionamiento, segn contrato, por lo que desea saber el
IVA que debe cobrar por dicha operacin. Los datos
son los siguientes:
Mes de renta
Fecha de cobro

Junio de 2015
5 de junio de 2015

Monto de la renta
Tasa de IVA

$100,000.00
16%

Determinacin del IVA por pagar

Monto de la renta
() Tasa de IVA
(=) IVA causado y por pagar

$100,000.00
16%
$16,000.00

Fundamento legal: Artculos 1o., fraccin III y 20,

fraccin III, de la LIVA.

Respuesta
S, se debe cobrar el IVA al arrendatario, ya que est
gravada la operacin. El artculo 1o. de la LIVA establece que estn obligadas al pago del impuesto,
las personas fsicas y las morales que, en territorio
nacional, realicen los actos o actividades siguientes:

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Enajenen bienes.
Presten servicios independientes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importen bienes o servicios.

CFF 4.

Actualizacin de impuestos
federales. No es deducible
Pregunta
Un contribuyente omiti efectuar el pago correspondiente al ISR 2012, el cual debi haber pagado

Respuesta
No, recordemos que de conformidad con el artculo 28, fraccin I, de la
LISR, el pago de ISR es una partida no deducible por su propia naturaleza.
El artculo 17-A del CFF establece que el monto de las contribuciones,
aprovechamientos, as como de las devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizar por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se aplicar el factor de actualizacin a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se
obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor
(INPC) del mes anterior al ms reciente del periodo entre INPC correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo.
Ejemplo:
Factor de actualizacin (FA)
INPC mayo 2015
() INPC febrero 2013
(=) FA

$115.764
108.208
1.0698

Actualizacin
Crdito principal (ISR)
() FA
(=) Crdito actualizado
() Crdito principal (ISR)
(=) Importe de la actualizacin

$225,256.00
1.0698
$240,978.87
225,256.00
$15,722.87

De conformidad con el cuarto prrafo del artculo 17-A del CFF, las
cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurdica que tenan
antes de la actualizacin. El monto de la actualizacin, determinado en
los pagos provisionales, definitivos y del ejercicio, no ser deducible
ni acreditable.
La nica finalidad de actualizar las cantidades es llevarlas al valor actual
por la fluctuacin de la moneda por los efectos inflacionarios, para que no
se pierda el poder adquisitivo de los importes que el fisco dej de percibir.
Fundamento legal: Artculos 17-A del CFF, y 28, fraccin I, de la LISR.
Actividad vulnerable

Compraventa de vehculos, nuevos o usados.

Umbral de identificacin
3,210 SMVDF
($225,021.00).

LFPIORPI 5.

Restriccin
de efectivo
en actividades
vulnerables
Pregunta
Una persona fsica desea adquirir un
automvil con la agencia automotriz
Ford, S.A. de C.V., con un costo de
$290,000.00, pagando un enganche
en efectivo de $100,000.00 y el pago
de las siguientes mensualidades
desea realizarlas de la misma manera; sin embargo, la agencia automotriz le indica que debe contar con
una cuenta bancaria para liquidar
dichas mensualidades, por lo que
tiene la siguiente duda: por qu no
puede pagar la totalidad del automvil en efectivo, ya que no tiene
cuanta bancaria?

Respuesta
La comercializacin de vehculos
nuevos o usados de forma habitual
o profesional, se considera actividad
vulnerable, de conformidad con el
artculo 17 de la Ley Federal para la
Prevencin e Identificacin de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita (LFPIORPI). Asimismo, dicha ley restringe el uso de efectivo
por las actividades vulnerables que
realicen los sujetos obligados.
Ante esto, el artculo 32, fraccin
II de la misma ley, restringe el uso
de efectivo en la comercializacin de
vehculos nuevos o usados hasta
3,210 salarios mnimos vigentes del
Distrito Federal (SMVDF).

Umbral de aviso
6,420 SMVDF
($450,042.00).

Siccopreguntas

durante marzo de 2013, el pago del crdito principal era de $225,256.00

y se efectu el 15 de junio de 2015, con su respectivo pago de actualizacin y recargos; al contribuyente le surge la siguiente duda: puede
deducir el pago de la actualizacin?

Lmite de uso de efectivo

3,210 SMVDF
($225,021.00).

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Con esta restriccin la persona fsica podr realizar pagos en efectivo hasta por el monto de
$225,021.00, y por el excedente tendr que realizarlo por medio electrnico, puede ser trasferencia
electrnica desde la cuenta del sujeto obligado, tarjeta de crdito, dbito o servicios autorizados por el
SAT.
Es importante considerar lo que menciona el
artculo 42 del Reglamento de la Ley Federal para la
Prevencin e Identificacin de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita (RLFPIORPI), ya que
se prohbe el uso de monedas y billetes, en moneda
nacional o divisas, cuando:
Se d cumplimiento a la obligacin, se liquide, se
pague o se acepte el pago o liquidacin de un acto
u operacin individual, ya sea en una o ms exhibiciones, o
Se d cumplimiento a la obligacin, se liquide,
se pague o se acepte el pago o liquidacin de
un conjunto de actos u operaciones, y una sola
persona aporte recursos para pagarlas o liquidarlas.
Fundamento legal: Artculos 32, fraccin II, de la
LFPIORPI y 42 del RLFPIORPI.

Ley Aduanera 6.

Importacin de mercancas
Pregunta
Una persona fsica se encuentra tributando en el
RIF, se dedica al comercio de mochilas, y para
continuar con su negocio desea importar mercanca de Estados Unidos; sin embargo, con las reformas fiscales que entraron en vigor a partir de
enero de 2014, le surge la siguiente duda: en el
RIF podra realizar importacin de mercanca en
forma simplificada?

Respuesta
S, los contribuyentes que tributen en el RIF podrn
efectuar la importacin de mercancas cuyo valor no
exceda de 3,000 dlares americanos o su equivalente en moneda nacional o extranjera mediante un
pedimento simplificado.
Para optar por la facilidad en la importacin de
mercancas se debe cumplir con lo dispuesto en la

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10

regla 3.7.2. de las Reglas Generales de Comercio

Exterior para 2015, que refieren lo siguiente:
Regla 3.7.2.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. Debern tramitar por conducto de agente aduanal
un pedimento de importacin definitiva con las claves
que correspondan conforme a los apndices 2 y 8 del
Anexo 22.
II. La informacin que se declare en los campos del
pedimento que corresponden al Registro Federal de Con
tribuyentes, el nombre y domicilio del importador, deber
corresponder a la informacin declarada en el RFC.
III. En el campo del pedimento correspondiente a la
fraccin arancelaria, se deber asentar el cdigo gen
rico 9901.00.01, cuando la unidad de medida de la
mercanca corresponda a piezas y 9901.00.02, cuando
la unidad de medida de la mercanca corresponda a
kilogramos.
IV. La determinacin de las contribuciones que se
causen con motivo de la importacin se calcularn
aplicando al valor comercial de las mercancas una tasa
global del 16%.
En el caso de mercancas sujetas a cuotas compen
satorias, no ser aplicable la tasa global del 16% y slo
podrn ser importadas conforme a la presente regla,
siempre que en el pedimento se seale la fraccin
arancelaria que le corresponda a la mercanca y se
cubran las contribuciones y las cuotas compensatorias
que corresponda de conformidad con la Tarifa arance
laria Mexicana tambin conocida como TIGIE, se refie
re a la Ley de los impuestos Generales de Importacin
y Exportacin.
V. Anexar al pedimento la factura que exprese el
valor de las mercancas, presentada y transmitida con
forme a los artculos 36-A, 37-A y 59-A de la Ley
Aduanera.
VI. Las mercancas sujetas a las Normas oficia
les mexicanas (NOMs) debern acreditar su cum
plimiento de conformidad con las disposiciones
aplicables.
VII. Previo a la importacin deber presentar el
formato denominado Encargo conferido al agente
aduanal para realizar operaciones de comercio exterior
o la revocacin del mismo.
Fundamento legal: Regla 3.7.2. de las Reglas
Generales de Comercio Exterior para 2015, publicadas en el Diario Oficial de la Federacin (DOF)
el 7 de abril de 2015.