UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE MXICO

FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN

AUTOR :
Eva Elizabeth del Valle Crdova

Rafael Vzquez Bustamante

Virginia Hidalgo Vaca

Carlos Medina Ortiz

Guadalupe Padilla lvarez

Ana

Lilia

Contreras

Villagmez.

Gabriel Figueroa Flores

Contadura Bsica I

Clave:

Plan: 2005

Crditos:

Licenciatura: Administracin

Semestre:

rea: Contadura

Hrs. asesora:

Requisitos: Ninguno

Hrs. por semana:

Tipo de asignatura:

Obligatoria

(x)

Optativa

1152

Objetivo general de la asignatura

Al finalizar el curso, el alumno sealar la naturaleza y caractersticas de la contadura y el
significado de la informacin financiera, as como los principios de contabilidad; elaborar el Estado
de Situacin Financiera (balance general) y el Estado de Resultados, explicar la partida doble y la
cuenta y su aplicacin en el registro de operaciones, as como el proceso de elaboracin de la hoja
de trabajo y su utilidad.
Temario oficial

(horas sugeridas 64 hrs.)

1. Necesidad social de la contadura pblica

(2 hrs.)

2. Entidades

(2 hrs.)

3. Estados financieros

(8 hrs.)

4. La cuenta

(4 hrs.)

5. Partida doble

(8 hrs.)

6. Registro de transacciones financieras

(28 hrs)

7. Hoja de trabajo

(6 hrs.)

8. Caso prctico

(6 hrs.)

Introduccin
Los grandes retos que nos impone la era de la globalizacin han creado la necesidad de un
aprendizaje continuo en todos los campos del conocimiento y en las profesiones, artes u oficios. Ante
tal exigencia, no puede permanecer esttica la licenciatura en Administracin, en cuyo plan de
estudios encontramos la Contadura, que incluye asignaturas de suma importancia. Adems,
consideremos que para cualquier entidad es de gran utilidad la informacin financiera que emana de
la contabilidad, principalmente para sustentar la toma de decisiones, tan difcil de llevar a cabo con
xito en un entorno competitivo como el nuestro, que requiere cada vez ms de profesionales
excelentemente preparados.

En este contexto, hemos elaborado para ti estos apuntes para reforzar tu aprendizaje de la
asignatura Contabilidad Bsica I. Comprenden todos los temas de las unidades del programa de
estudios.
En el tema 1 se habla de la necesidad social de la Contadura Pblica y sus caractersticas.
En el tema 2 se trata sobre las entidades, su conceptuacin y clasificaciones, as como los
requerimientos que tienen las entidades de la contabilidad, especficamente de la informacin
financiera que surge de la misma, pues por medio de sta logran un mejor control e informacin de
su estructura financiera y alcanzan sus objetivos y metas.
El tema 3 se centra en que se debe analizar e interpretar la informacin de los estados financieros,
cuyo estudio tambin se incluye en estos apuntes: concepto, diagrama de flujo para su elaboracin,
clasificacin, forma de presentacin y estructura (esta revisin se limita al estudio del Balance
General, o Estado de Situacin Financiera, y al Estado de Resultados, as como los principios de
contabilidad actualmente denominados postulados que deben considerarse en su elaboracin,
notas aclaratorias que forman parte integral de su constitucin e informacin financiera que los
complementa); por otro lado, los apuntes abordan el tema de la cuenta como herramienta
fundamental para llevar a cabo los registros contables de manera apropiada, considerando su
clasificacin, el catlogo de cuentas y la gua contabilizadora.

En el tema 5, correspondiente a la partida doble, se expone el postulado de dualidad econmica,

relacionado con la obtencin y aplicacin de recursos; su estudio te permitir repasar la mecnica y
el sustento terico del registro de transacciones financieras (que corresponde a la penltima unidad
de estos apuntes y tiene nexos con el postulado del periodo contable). Tambin se analiza el registro
contable del IVA. Adems, conocers el manejo contable de las compras y ventas de mercancas y
los mtodos para valuar el inventario de las mismas, de acuerdo con los postulados de contabilidad:
realizacin y valor histrico original (postulado de valuacin), y la importancia de la aplicacin del
criterio prudencial (juicio profesional).
Por ltimo, en el tema 8 se revisa el apartado de la hoja de trabajo, herramienta necesaria para la
comprobacin, correccin y ajuste de la informacin previa a la preparacin de los estados
financieros.
Es importante considerar que estos apuntes te servirn como repaso, ya que para su elaboracin nos
hemos basado en las lecturas bsicas, fuente principal de estudio. Es decir, te permitirn reafirmar
los conocimientos adquiridos con anterioridad y aclarar aquellos que no hayas logrado comprender
plenamente.

TEMA 1. NECESIDAD SOCIAL DE LA CONTADURA PBLICA

Objetivo particular
Al culminar el aprendizaje de la unidad, logrars analizar la importancia de la contadura pblica
como profesin e identificar los campos de actuacin profesional y los sectores en los que el
contador pblico o licenciado en Contadura presta sus servicios, as como la relacin que hay entre
esta profesin y la licenciatura en Administracin.
Temario detallado
1.1. La sociedad y sus necesidades
1.2. Necesidades especficas que satisface el licenciado en Contadura
1.3. Caractersticas de la profesin de licenciado en Contadura
Introduccin
Esta unidad comprende el estudio de la contadura pblica como disciplina profesional que informa
sobre la obtencin y aplicacin de los recursos financieros de las entidades por medio de los estados
financieros que resultan de su contabilidad.
El anlisis e interpretacin de tales estados permiten a los responsables de las empresas (como el
licenciado en Administracin) fundamentar la toma de decisiones.
Por otra parte, la planeacin, organizacin, direccin y control integran el proceso administrativo,
inherente a la prctica del profesional de la Administracin o del licenciado en Contadura, quienes
tienen como labor fundamental definir el origen y aplicacin de los recursos financieros.
La contadura pblica es una disciplina que se puede ejercer de manera independiente o
dependiente. En el primer caso, prestando en despachos de contadores pblicos servicios de
auditora, especialidad en impuestos, diseo de sistemas de contabilidad y de consultora en
administracin; en el segundo, en el sector pblico o privado, como contador general, contralor o
auditor interno, financiero o en contribuciones fiscales, etctera.

Otro tema abordado en esta unidad es el perfil profesional del licenciado en Contadura, conformado
por conocimientos, habilidades y actitudes que, a lo largo de su carrera, debe desarrollar. Algunos de
estos aspectos competen tambin al experto en administracin.
En cuanto a los conocimientos que los futuros profesionales de ambas licenciaturas deben adquirir,
estn la contabilidad, administracin, derecho, economa, informtica y matemticas, las cuales les
proporcionarn las bases para solucionar problemas de carcter financiero, principalmente.
Entre las habilidades del perfil, comunes para ambas licenciaturas, podemos mencionar:
Desarrollar una visin integral que permita alcanzar los objetivos de las organizaciones.
Disear estrategias financieras en pro de la organizacin.
Dirigir equipos multidisciplinarios que sustenten la informacin requerida para la toma de
decisiones.
Implantar mtodos y procedimientos que mejoren las tareas que se llevan a cabo dentro de
la organizacin y contribuyan a un control interno.

Asimismo, ambas licenciaturas demandan que sus egresados desarrollen una serie de actitudes:
De respeto y compromiso social, profesional y personal.
De calidad en el servicio.
De competitividad y profesionalismo.
De aprendizaje permanente.
De trato cordial y amable.
De responsabilidad.
De proactividad y actitud propositiva.
Como has visto, entre los profesionales de la contadura y de la administracin hay un nexo laboral.
Ambos comparten responsabilidades de carcter econmico-social en el terreno empresarial.
Adems, el intercambio entre empresa y sociedad requiere de una participacin multidisciplinaria. El
trabajo profesional individual ya no es funcional ; la bsqueda de alternativas que permitan crecer a
la empresa demanda de un trabajo de equipo.

1.1.

La sociedad y sus necesidades

La sociedad tiene diversos tipos de necesidades que pueden ir desde los fundamentales para la
subsistencia, como el agua, el alimento, el vestido, el calzado, la vivienda, etc., y hasta otras no tan
fundamentales, pero que tambin son de gran importancia para la sociedad, tal es el caso de las
profesiones cuya gama y variedad se debe a la enorme lista de necesidades que se demandan en
cada una ellas, pues para que una profesin exista se requiere que haya necesidad de la misma, y
es precisamente la sociedad quien demanda la existencia de una profesin para que sta cubra
determinados requerimientos o necesidades entre los individuos de manera individual o en su
conjunto, por lo que es importante reflexionar en el significado que tiene la palabra necesidad en
trminos generales.
El vocablo necesidad proviene del latn necessitas (aquello de lo que no se puede prescindir).
Podemos percibir que tenemos requerimientos mltiples, por ejemplo, conservar la salud, prioridad
en la que son necesarios los mdicos; una casa en la cual resguardarnos fsicamente, para ello
contamos con arquitectos, ingenieros civiles y albailes que la construyen; defendernos legalmente
en un juicio, por lo que nos apoyamos en los abogados En fin, la lista es tan larga como
necesidades tenemos.
La sociedad est conformada por diferentes tipos de entidades. Entre stas podemos encontrar a los
negocios o empresas cuya finalidad principal es la de obtener ganancias mediante la realizacin de
una actividad econmica, por lo que requieren informacin que les permita conocer el resultado de
sus operaciones, independientemente que este resultado sea favorable o desfavorable, pues no
siempre es posible ganar, pero con la informacin necesaria puede conocer a fondo su negocio y las
causas de sus utilidades o prdidas resultantes; tambin en la sociedad existen entidades que se
dedican a cuidar la economa y el patrimonio familiar, como el caso de un padre de familia, un ama
de casa, quienes velan y trabajan por mantener una estabilidad econmica familiar, por lo que
tambin ellos requieren de la informacin derivada de las inversiones que realizan (en casa, auto,
muebles y otros), de los compromisos que contraen (principalmente con instituciones bancarias,
tiendas comerciales, etc), servicios que contratan y que deben liquidarse peridicamente (agua, luz,
telfono, otros). En fin, as como existen diferentes entidades, tambin las necesidades de
informacin varan con cada entidad por el tipo de actividad econmica que realiza.
6

La actividad econmica de un pas o una entidad cualquiera requiere

informacin financiera para la toma de decisiones. Cunto gan?, cunto
perd?, cunto puedo invertir? son preguntas que podemos responder slo
a travs de esa informacin. Precisamente, el licenciado en Contadura es la
persona indicada para elaborarla y presentarla a los usuarios, que pueden ser
internos (consejo de administracin, accionistas, gerentes, auditores internos,
etctera) o externos (Sistema de Administracin Tributaria [SAT], auditores
externos y otros).

Actualmente, impera un ambiente competitivo en el mbito mundial que muchos inversionistas y

empresarios aprovechan para expandirse fuera de sus fronteras o para buscar la modernizacin de
sus empresas a fin de permanecer y avanzar en el mercado compitiendo con empresas de otras
naciones en su propio pas. Esto implica la existencia de una comunicacin internacional ms
comprensible y condensada, principalmente en los negocios, especficamente en lo referente a la
informacin financiera requerida, de manera consistente, comprobable y transparente, de acuerdo
con los lineamientos normativos nacionales e internacionales en materia contable.
1.2. Necesidades especficas que satisface el licenciado en Contadura
Te podras imaginar que pasara con una empresa que careciera de informacin de las actividades
mercantiles que lleva a cabo y del resultado de las mismas? Pues simplemente sera un caos
porque, aun cuando sus ventas las realizara de contado al igual que sus compras, desconocera si
tiene dinero o no en el banco, si el precio de venta es el apropiado a los costos de los artculos que
compra para vender, si a pesar de que recuerda haber pagado el servicio telefnico ste le es
cortado, si realiza operaciones a crdito y desconoce qu y cunto le deben los clientes o a qu y
cunto les debe a los proveedores, si est a punto de ser embargado por una institucin de crdito
por falta de pago, o si cuenta con la suficiente mercanca en su almacn para comprometerse a
realizar una venta, pues de lo contrario quedara mal con su cliente el que quiz prefiera irse con la
competencia.

ste es slo un breve cuestionamiento que te permite darte cuenta del tipo de necesidades que
satisface el licenciado en Contadura mediante el desempeo de su profesin en las diferentes reas
de conocimiento de la contadura.
Utilizando la teora contable, el profesional en contadura, adems de brindar informacin
financiera a los diferentes usuarios a travs de los estados financieros que elabora, satisface la
necesidad de una administracin financiera, cuyo objetivo es planear, organizar, dirigir y controlar
el origen (fuentes de financiamiento, bancos, socios, proveedores) y aplicacin de recursos (en qu
se est invertido el dinero, qu compramos, etctera). Asimismo, los directores, accionistas e
inversionistas requieren informacin financiera para saber en dnde est su dinero, en la operacin
de la misma organizacin, y as tomar decisiones correctas con base en referencias tiles y
confiables.
Dentro del rea financiera, el contador pblico analiza la obtencin y aplicacin ptima de recursos
de la entidad: dnde, cundo y a qu plazo invertir?; el monto que se necesita, es decir,
financiamiento; la conveniencia de un prstamo bancario y la tasa de inters que puede pagarse; la
oportunidad de emitir obligaciones y a qu vencimiento; las ventajas de fabricar un nuevo producto o
abrir otra planta, etctera. Adems, debe estar actualizado en cuanto a la legislacin fiscal (que
reglamenta las normas para la obtencin de recursos por parte del Estado) y realizar los clculos
necesarios para determinar los impuestos por pagar (cualquier incumplimiento en tiempo o forma
representa un costo adicional para la entidad).
En auditoria, el contador es responsable de revisar que las cifras presentadas en los estados
financieros expresen la situacin financiera real de la entidad, de acuerdo con los principios de
contabilidad. Para ello, revisa el control interno de la entidad y aplica las pruebas selectivas sobre los
rubros de los estados financieros que considere necesarios para emitir su opinin a travs de un
dictamen. En auditora interna (control de controles), se encarga de que los procedimientos del
sistema contable y control administrativo se cumplan de acuerdo con las polticas sealadas por la
entidad; si encuentra desviaciones, har el informe correspondiente.
En el siguiente cuadro, esbozamos las necesidades especficas que satisface el licenciado en
Contadura:

Selecciona y establece
sistemas contables.
rea de
contabilidad

Clasifica, vala y registra las

transacciones financieras.
Elabora estados financieros.

Analiza e interpreta estados

financieros.
Elabora las polticas
financieras de la entidad.
rea de
finanzas

Formula proyectos de inversin.

Realiza inversiones.
Establece y mantiene relaciones
con las fuentes de crdito.

Necesidades especficas
que satisface el licenciado
en Contadura

rea
fiscal

Determina las contribuciones a

cargo de la entidad.

Formula los planes y

programas de auditora.
Interna

Revisa el funcionamiento del

sistema contable.
Observa el control
interno administrativo.

rea de
auditora

Formula planes y programas

de auditora financiera y fiscal.
Revisa el control interno de las
entidades sujetas a dictamen.
Externa

Analiza e interpreta las

evidencias encontradas para
fundamentar su opinin.
Dictaminan los
estados financieros

Cuadro 1.1. Necesidades especificas del licenciado de Contadura

10

Despus de conocer de manera general las necesidades especficas que satisface el licenciado en
Contadura te preguntars dnde puede desempear su profesin. El contador pblico puede prestar
sus servicios en forma independiente o en una entidad (como gerente de contabilidad, auditora
interna, de finanzas o fiscal, contralor, contador general o de costos, analista financiero, auditor
interno, auxiliar contable, profesor, investigador, etctera). Adems, como profesional independiente,
puede laborar en actividades de auditora externa, consultora contable, fiscal o financiera.
Pero estos campos de actuacin no se limitan al sector privado, ya que tambin en el sector pblico
tiene oportunidad de desarrollar su profesin.
CARACTERSTICA
Conocimientos
cientficos
y tcnicos

DESCRIPCIN
Son adquiridos a travs de un proceso educativo que concluye
con el cumplimiento del 100% del plan de estudios de la
licenciatura, la realizacin del servicio social, obtencin del ttulo y
cdula profesional que lo certifican como licenciado en
Contadura.

Responsabilidad
social

Los licenciados en Contadura han constituido dos agrupaciones

(El Colegio de Contadores Pblicos y la Asociacin Mexicana
de Contadores Pblicos) con el objetivo de intercambiar
conocimientos y velar por el respeto y credibilidad de la profesin.
Para alcanzar dicho propsito deben cumplir las disposiciones
legales relacionadas con su actuacin, observando los ms altos
grados de responsabilidad, competencia profesional y moral.
Adems, como la contadura demanda de sus practicantes
espritu de servicio, estas asociaciones han elaborado un cdigo
de tica que contiene las normas de actuacin que regulan sus
relaciones con la sociedad, colegas y pblico en general.

El artculo 5 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos

Mexicanos es el fundamento legal que da origen a la necesidad
de controlar a quienes, con ttulo y cdula profesional, ejercen la
Contadura Pblica. El artculo citado establece, entre otras
disposiciones, que a ninguna persona se le impedir practicar la
profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siempre y
cuando sean lcitos. El ejercicio de esta libertad slo podr
frenarse por determinacin judicial, cuando se ataquen los
derechos de terceros o por resolucin gubernamental. Asimismo,
la ley determinar en cada estado cules son las profesiones que
necesitan ttulo para ser desempeadas, condiciones para
obtenerlo y autoridades que lo pueden expedir.
Cuadro 1.2. Caractersticas de la profesin de Licenciado en Contadura

Responsabilidad
legal

Capacidades que el licenciado en Contadura necesita en el ejercicio de su profesin:

Sistematizar (organizar, ordenar).

11

Memorizar nmeros.

Clasificar.

Identificar.

Procesar y expresar datos financieros.

Investigar (observar y presentar evidencias, sobre todo, en el rea de auditora).

Aplicar criterio propio (para tomar decisiones).

Elaborar trabajos rutinarios durante periodos prolongados.

Ser lder.

Expresarse correctamente, tanto en forma oral como escrita.

Perfil profesional del licenciado en Contadura

El plan de estudios 2005 de la licenciatura en Contadura, seala que el licenciado en Contadura
para ejercer su profesin requiere cubrir un perfil profesional, el cual est conformado por
conocimientos, habilidades, actitudes y aptitudes que adquieren los estudiantes al concluir sus
estudios profesionales con lo que el perfil de egreso del licenciado en Contadura permite entender y
solucionar los problemas financieros de las entidades en un sentido muy amplio, que al igual que la
licenciatura en Administracin implica una clara conciencia de la responsabilidad social vinculada a la
produccin de bienes y servicios que afectarn de muchas maneras tanto a las empresas como a las
personas y a la sociedad en general.

Conocimientos
Respecto de los conocimientos que el licenciado en Contadura debe poseer, hay algunos que
tambin son comunes al licenciado en Administracin, como los referidos a la contabilidad,
administracin, derecho, economa, informtica, matemticas, finanzas, etctera.

Habilidades o destrezas para:

Desarrollar una visin integral que permita alcanzar los objetivos de las organizaciones.

Disear estrategias financieras en pro de la organizacin.

Dirigir equipos multidisciplinarios que sustenten la informacin requerida para la toma de

decisiones.

12

Implantar mtodos y procedimientos que mejoren las tareas que se llevan a cabo dentro
de la organizacin y contribuyan a un apropiado control interno de la misma.

Otras.

Actitudes

De compromiso social, profesional y personal.

De calidad en el servicio.

De competitividad y profesionalismo.

De aprendizaje permanente.

De trato cordial y amable.

De responsabilidad en su desempeo.

De proactividad y actitud propositiva.

Otras.

Actividad de aprendizaje
A.1.1. Investiga las capacidades que necesita el licenciado en Administracin para desempear su
actividad profesional y su perfil profesional; despus elabora un cuadro de similitudes y
diferencias.
Entre las profesiones del licenciado en Contadura y licenciado en Administracin hay una estrecha
relacin laboral. Una y otra se complementan para elevar su calidad, lo que podemos observar
diariamente en el medio empresarial, donde ambos profesionales comparten responsabilidades de
carcter econmico-social para proporcionar un servicio de primer nivel a sus clientes y a la vez
impulsar el desarrollo de sus trabajadores, con una retribucin equitativa a su esfuerzo.
El intercambio entre empresa y sociedad requiere de la participacin multidisciplinaria de los
profesionales, cuya actuacin responsable permitir que ambas se beneficien. Por eso, debemos
olvidar la participacin individualista y buscar alternativas que nos permitan crecer como un todo, en
el concierto universal de las naciones.
A continuacin, te presentamos una analoga elaborada por el C.P. Humberto Oropeza Martnez, en
la que compara las profesiones de medicina y contadura. La primera se ocupa en la salud y la
13

segunda en el dinero. Esta comparacin te conducir a ubicar las necesidades que atiende cada
profesional y durante cunto tiempo, cmo y quines la practican, y cmo informan a sus
destinatarios.

Analoga profesional entre

el licenciado en Contadura y un Mdico General

14

SALUD

DINERO

Qu es la salud?
Estado

de

un

Qu es el dinero?
ser

exento

de

enfermedades.

lo que se reconoce como apto para

Un estado de completo bienestar

fsico, mental y social, y no solamente
la

ausencia

de

enfermedades.

Unidad de medida del valor que tiene todo

afecciones

satisfacer una necesidad y estar disponible

para esta funcin.
Instrumento para facilitar los cambios.
Moneda corriente ($). Peso mexicano.

Condiciones fsicas de un organismo

Medio de cambio de curso legal. 2

en un determinado momento.
Salud

precaria.

Salud

delicada.

Buena salud.

A travs de qu ciencia se A travs de qu disciplina se puede

atiende la salud?

atender el dinero?

La medicina.

La contadura.

Qu profesionista la atiende?

Qu profesional la atiende?

El

El mdico o doctor.

contador

pblico o Licenciado en

Contadura.

quines

atiende

con

su A quines atiende con su profesin?

profesin?
A sus pacientes: nios, adolescentes
y adultos.

Durante cunto tiempo?

Desde antes de nacer, cuando nace y

A los negocios o empresas (pequeas,

medianas y grandes).

Durante cunto tiempo?

Desde que nacen o se constituyen hasta

Definicin tomada de la OMS.

2 Definicin tomada de la Real Academia Espaola.

15

hasta que muere.

que

se

liquidan

suspenden

sus

operaciones.

Qu es la medicina?
Una

ciencia

que

enfermedades

para

trata

las Qu es la contadura?

prevenirlas,

Una disciplina profesional que se encarga

de prevenir, corregir y remediar anomalas

aliviarlas o curarlas.

de carcter contable, financiero y fiscal en

las entidades.

Quines la practican?

Quines la practican?

Los contadores pblicos o licenciados en

Los mdicos titulados.

Contadura titulados.

De que manera lo ejercen?

De que manera lo ejercen?

Puede

ejercerse

de

manera

Puede ejercerse de manera dependiente o

independiente.

dependiente o independiente.

Como dependiente, trabajar en el

Como

dependiente,

IMSS, ISSSTE, Secretara de Salud y

negocios

hospitales particulares.

gubernamentales.

Como

independiente,

en

su

trabajar

empresas

en

los

organismos

Como independiente, en su despacho.

consultorio particular.

16

Qu actividades realizan?
Elaboran

un

diagnstico

Qu actividades realizan?
personal,

tomando en cuenta o no la opinin del

Elaboran un

dictamen, confirman o

rechazan la opinin de otro contador.

otro y elabora recetas mdicas.

Su formacin puede ser:

Su formacin puede ser:

Mdico general o especialista pediatra,

- Puede ser contador pblico general o

cirujano, ortopedista, onclogo, etctera.

licenciado en Contadura, o especialista

(contabilidad, auditora, fiscal, finanzas,
etc.)

Puede dedicarse:

Puede dedicarse:

A la docencia e investigacin.

A la docencia e investigacin.

Puede formar parte de:

Puede formar parte de:

Organismos y agrupaciones mdicas

Instituciones y colegios de contadores

nacionales o extranjeros.

nacionales o extranjeras.

Su ejercicio profesional consiste

en:
Dar atencin general o especializada de

Su ejercicio profesional consiste

en:
Dar

atencin general o especializada

que

de las situaciones financieras que se le

presentan los nios, adolescentes y

presentan a los negocios o empresas, o

adultos.

a cualquier entidad, de acuerdo con los

las

posibles

enfermedades

capitales invertidos ($), as como al

nmero de trabajadores.
Por ese motivo, asesora y prescribe los

Por este motivo, asesora y recomienda

medicamentos y acciones que requiere

las

soluciones

que

necesitan

los

el paciente, en lo que se refiere a sus

negocios o empresas u otras entidades,

padecimientos.

en lo que se refiere a la problemtica

financiera y de control.

17

De qu manera el mdico ayuda a sus De qu manera pblico o Licenciado

pacientes a tomar decisiones respecto en Contadura ayuda el contador a los
de su salud cuando sta se encuentra negocios
deteriorada?

empresas

tomar

decisiones respeto de su situacin

financiera (activos: lo que tienen; y
pasivos y capital: lo que deben), as
como de sus resultados (utilidad o
prdida)?

A travs de su conocimiento y
experiencia,
ordenado
exmenes,

y
la

de
prctica
anlisis

haber

Por medio de su conocimiento y

experiencia,

examina

de

comprueba el registro de las

operaciones, as como de la

radiografas, con el fin de poder

documentacin

diagnosticar el padecimiento o

que generen.

comprobatoria

enfermedad.

18

Cmo informar el mdico a sus Cmo informar el Licenciado en

pacientes para que puedan mejorar su Contadura a los negocios o empresas
salud o padecimiento?

para que puedan mejorar su situacin

financiera y sus resultados, as como
las recomendaciones para llevarlas a
cabo?

Por medio de una receta mdica,

donde

les

medicamentos

indica
que

los

Por

medio

de

un

informe

(dictamen) en el que da su

requieren,

opinin

sobre
a

el

examen

los

estados

una vez que se ha confirmado la

practicado

enfermedad o padecimiento.

financieros (balance general y

estado de resultados), sealando
tambin sus recomendaciones
para

superar

los

problemas

encontrados.
-

Tambin

puede

ordenar

un

Recomienda que se efecte un

tratamiento especial a mediano o

anlisis e interpretacin de los

largo

la

estados financieros, segn sea

magnitud de la enfermedad o

la magnitud de la problemtica

padecimiento.

(falta de liquidez o solvencia del

plazos,

segn

sea

negocio o la empresa).

19

Qu

principios

ticos

rigen

su Qu principios legislativos rigen su

ejercicio profesional?
-

ejercicio profesional?

Para su ejercicio profesional,

deber

tomar

en

cuenta

el

Para su ejercicio profesional,

deber

tomar

en

cuenta

el

juramento de Hipcrates, como

Cdigo de tica Profesional del

le indica su cdigo de tica, as

Instituto

Mexicano

como el conjunto de principios y

Contadores

Pblicos

normas morales y de operacin

Asociacin de Contadores, as

para ejercer esta profesin.

como el conjunto de principios y

de
y

la

procedimientos normativos del

Instituto

Mexicano

de

Contadores Pblicos.
CONCLUSIONES

CONCLUSIONES

El mdico juega un papel importante en En cuanto a la atencin del dinero ($),

la vida del ser humano, puesto que el Licenciado en Contadura juega un
ejerce un control constante en el papel importante en la vida de las
comportamiento

de

respecto de su salud.

los

pacientes empresas,

puesto

que

con

la

Contabilidad, como rama fundamental

de la Contadura, se ejerce un control
constante en el comportamiento de las
operaciones, siempre a travs del
registro

de

las

mismas,

su

documentacin comprobatoria y, desde

20

luego, de la informacin financiera que

se produce de manera histrica, en la
que en todo momento estar presente
el dinero ($).

A travs de su expediente clnico

se

ha

del

registro

tiempo o ejercicio transcurridos,

controlado y conocer el grado de

que

travs

informacin acumulada por el

histrico, el paciente puede estar

cuidado

los negocios pueden conocer el

tenido

grado de control que se ha

respecto de su salud.

tenido respecto del dinero ($)

invertido

por

los

dueos

accionistas.
-

Consideramos que lo anterior

constituye uno de los objetivos
de la medicina y de quienes la
ejercen.

Consideramos que lo

anterior

constituye uno de los objetivos

de

la

especficamente,
Contabilidad y

Contadura,
de

la

de quienes la

ejercen.

21

De qu manera el mdico ayuda a

sus pacientes a tomar decisiones
respecto de su salud cuando sta se
encuentra deteriorada?

travs

de

su

conocimiento

De qu manera el contador pblico

o licenciado en Contadura ayuda a
los negocios o empresas a tomar
decisiones respeto de su situacin
financiera (activos: lo que tienen; y
pasivos y capital: lo que deben), as
como de sus resultados (utilidad o
prdida)?
Por

medio

de

su

conocimiento

experiencia, y de haber ordenado la

experiencia, examina y comprueba el

prctica

registro de las operaciones, as como de

poder

la documentacin comprobatoria que

de

exmenes,

radiografas

con

diagnosticar

el

el

anlisis

fin

de

padecimiento

generen.

enfermedad.

Cmo informar el mdico a sus Cmo informar el licenciado en

pacientes para que puedan mejorar Contadura a los negocios o
empresas para que puedan mejorar

su salud o padecimiento?

su

situacin

financiera

sus

recomendaciones?

Por medio de una receta mdica, donde

les

indica

requieren,

los
una

confirmado

la

medicamentos
vez

que

se

enfermedad

Por medio de un informe (dictamen) en

que

el que da su opinin sobre el examen

ha

practicado a los estados financieros

(Balance

General

Estado

de

Resultados), sealando tambin sus

padecimiento.

recomendaciones

para

superar

los

problemas encontrados.

Tambin puede ordenar un tratamiento

Recomienda que se efecte un anlisis

especial a mediano o largo plazos,

segn

financieros, segn sea la magnitud de la

sea

la

magnitud

enfermedad o padecimiento.

de

la

interpretacin

problemtica

(falta

de

de

los

estados

liquidez

solvencia del negocio o la empresa).

22

23

Cmo se regula la tica del mdico? Cmo

se

regula

la

tica

del

licenciado en Contadura?
Para su ejercicio profesional, deber
tomar

en

cuenta

el

juramento

Para su ejercicio profesional, deber

de

tomar en cuenta el Cdigo de tica

Hipcrates, como le indica su cdigo de

Profesional del Instituto Mexicano de

tica, as como el conjunto de principios

Contadores Pblicos y la Asociacin de

y normas morales y de operacin para

Contadores, as como el conjunto de

ejercer esta profesin por parte de la

principios y procedimientos normativos

Comisin Nacional de Arbitraje Mdico.

del Instituto Mexicano de Contadores

Pblicos.

Conclusiones

Conclusiones

El objetivo de la medicina es mantener y/o

El objetivo de la contadura es controlar el

restablecer la salud en las personas.

flujo de dinero de la empresa.

El mdico juega un papel importante en la

El licenciado en Contadura juega un papel

vida del ser humano, puesto que ejerce un

importante en la vida de las empresas, en

control constante en el comportamiento de

cuanto a la atencin del dinero ($).

los pacientes respecto de su salud.

Ejerce un control constante en la empresa
Ejerce un control del paciente a travs del

por

medio

del

comportamiento

expediente clnico histrico, con el cual

operaciones

puede conocer y valorar el grado de

comprobatoria, informacin financiera) en

cuidado para mantener su salud.

el que en todo momento estar presente el

(registro,

de

documentacin

dinero ($).

Cuadro.1.3. Analoga profesional entre el licenciado en Contadura y un mdico

general

24

Ahora que conoces sobre la necesidad social que existe sobre la contadura,
seguramente comprenders la importancia que tiene esta profesin para las
diversas entidades, pues en todos los mbitos, ya sean pblicos o privados, se
requiere de informacin financiera para realizar diferentes tipos de actividades
lucrativas o no lucrativas, de acuerdo con el tipo de entidad de que se trate, pues
generalmente se relacionan con el manejo de recursos en dinero o en especie y si
no existiera la contadura se carecera de informacin acerca de cunto se tiene,
cunto se debe y cunto nos deben, entre otras muchas interrogantes que pueden
ser despejadas mediante la contadura, ya que le permitir controlar sus bienes,
derechos y patrimonio, pero adems de la informacin y el control, permite una
administracin financiera de las entidades, en donde se emplean procesos como
la planeacin, organizacin, direccin y control de las fuentes de los recursos
econmico-financieros y su aplicacin, en la que el licenciado en Administracin,
desempea tambin un papel muy importante.
En la siguiente unidad podrs conocer las entidades, su clasificacin y el porqu
de su necesidad de la contadura.
Bibliografa del tema 1
GUAJARDO Cant, Gerardo. Contabilidad Financiera. (4 ed), Mxico, Mc Graw
Hill, 2004, 550pp.
RAMOS Villareal, Guadalupe. Contabilidad Prctica. (2 ed), Mxico. Mc Graw
Hill, 2002, 252 pp.
ROMERO Lpez, Javier. Principios de Contabilidad. (2 ed), Mxico, Mc Graw Hill,
2004, 798 pp.

25

Actividades de aprendizaje
A.1.2. Elabora un glosario3 con los trminos contables que desconozcas sobre el
contenido de esta unidad. Busca su definicin en un diccionario
especializado.
A.1.3. Elabora un cuadro sinptico con el contenido de las lecturas sugeridas para
esta unidad.
A.1.4. Elabora un mapa conceptual apoyndote en el cuadro sinptico que
elaboraste en el ejercicio 2 y en las lecturas sugeridas para esta
unidad.
A.1.5. Entrevista por lo menos a cuatro licenciados en Administracin y a cuatro

en Contadura con el propsito de que te informen sobre la relacin entre la

licenciatura en Administracin y la licenciatura en Contadura. Te
presentamos a continuacin las preguntas que debes plantearles (puedes
agregar ms preguntas)
1. Cul es su campo de actividad profesional?
2. Tomando en cuenta el campo profesional en el que labora usted,
cul es su relacin de trabajo con el licenciado en Contadura o
Contador Pblico?
3. Para realizar su trabajo, qu tipo de informacin financiera requiere
usted que le proporcione el contador pblico?
4. Considera usted que la informacin proporcionada por el contador
es indispensable para fundamentar la toma de decisiones?

Glosario. (De glosa) Catlogo o vocabulario de palabras, con definicin o explicacin de cada una
de ellas. (Iguniz, Juan B., Lxico bibliogrfico, Mxico, UNAM, 1987, p. 144).

26

Cuestionario de autoevaluacin
1. Define la contadura pblica como disciplina.
2. Describe las necesidades especficas que satisface el licenciado en
Contadura.
3. Explica qu seala el artculo 5 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos.
4. Lista los requisitos acadmicos para obtener el ttulo de licenciado en
Contadura.
5. Enumera los requisitos legales que sustentan la profesin del licenciado en
Contadura.
6. Seala algunos valores que debe poseer el profesional de la contadura.
7. Anota algunas capacidades que debe tener el profesional de la contadura.
8. Describe los campos de actuacin del licenciado en Contadura.
9. Explica las actividades que puede desarrollar de forma independiente el
licenciado en Contadura.
10. Seala los cargos que puede tener en forma dependiente el licenciado en
Contadura.
11. Describe a qu sectores sirve el licenciado en Contadura.
12. Explica por qu la contadura pblica est regulada como profesin.

Examen de autoevaluacin
Indica si las siguientes aseveraciones son verdaderas (V) o falsas (F):
____

1. La informacin financiera de una entidad satisface las necesidades de

informacin de los interesados externos de la misma.

____ 2. El licenciado en Contadura participa en la planeacin, organizacin,

direccin y control del origen y aplicacin de los recursos financieros.
____ 3. El licenciado en Contadura determina las contribuciones a cargo de la
entidad.
____ 4. Observar el control interno administrativo es una funcin del licenciado en
Contadura en el rea de finanzas.

27

____ 5. El artculo 5 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

seala la libertad para ejercer una profesin, la cual puede ser frenada por
determinacin judicial.
____ 6. La profesin de licenciado en Contadura requiere de conocimientos
exclusivamente tcnicos.
Anota la opcin correcta:
____

1. El contador es responsable de revisar las cifras presentadas en los

estados financieros mediante:

a. La contabilidad
b. Las finanzas
c. La auditora
d. La administracin

____ 2. Necesidad especfica que satisface el licenciado en Contadura en el

rea de contabilidad:
a. Mantener relaciones con fuentes de crdito.
b. Realizar inversiones.
c. Elaborar estados financieros.
d. Formular proyectos de inversin.
____

3. Necesidad que satisface el licenciado en Contadura en el rea de

auditora externa:
a. Dictaminar estados financieros.
b. Formular planes y programas de auditora financiera.
c. Analizar e interpretar las evidencias encontradas.
d. Formular planes y programas de auditora.

28

____

4. Capacidad personal que utiliza el licenciado en Contadura para

tomar decisiones:
a. Memorizar nmeros.
b. Aplicar el criterio propio.
c. Expresarse correctamente.
d. Elaborar trabajos rutinarios.
____

5.

Actitud

compromiso

del

licenciado

en

Contadura

de

actualizarse:
a. Responsabilidad en su desempeo
b. Calidad en el servicio
c. Proactividad y actitud positiva
d. Aprendizaje permanente

29

TEMA 2. ENTIDADES
Objetivo particular
Al culminar el aprendizaje de la unidad, logrars analizar la entidad como sujeto de
personalidad jurdica y valorar la importancia que para sta representa la
informacin financiera.
Temario detallado
2.1. Concepto
2.2. Clasificaciones
2.3. Concepto de contabilidad, informacin financiera y postulados bsicos.
2.4. Objetivos de la Contabilidad
2.4.1. Controlar
2.4.2. Informar
Introduccin
Esta unidad comprende el estudio de la entidad, cuyo objetivo primordial es
determinar al sujeto con personalidad jurdica que realiza actividades de negocios
(ente econmico). Segn la Norma de Informacin Financiera (NIF) A-2, una
entidad es toda unidad identificable que lleva a cabo actividades econmicas; y se
constituye de combinaciones de capital y recursos humanos materiales y
financieros, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecucin de los fines para los que fue creada. La entidad se clasifica en
funcin de su estructura jurdica, objetivos, actividades y propiedad del patrimonio.
Si se conoce la personalidad jurdica de una entidad, se establece el sistema de
contabilidad adecuado para satisfacer sus necesidades y orientarlo a los
propsitos del usuario. La contabilidad, expresa la Norma de Informacin
Financiera (NIF) A-1, es la tcnica que se utiliza para el registro de operaciones
que afectan a una entidad econmica con objeto de facilitar a los diversos
interesados la toma de decisiones en dicha entidad.

30

La informacin financiera generada en las entidades debe cumplir con las

siguientes

caractersticas

cualitativas:

utilidad,

confiabilidad

relevancia,

comprensibilidad y comparabilidad. La utilidad est en funcin de su contenido

informativo y oportunidad. Cuando el usuario acepta la informacin y la emplea
para tomar decisiones se dice que sta es confiable. Precisamente porque la
informacin influye en la toma de decisiones, tiene el rasgo de relevancia. Los
usuarios requieren que la informacin financiera proporcionada sea comprensible
y tambin poderla comparar para poder tomar una decisin

Por ltimo, los postulados bsicos (antes principios de contabilidad generalmente

aceptados), NIF A-2, , son los fundamentos bsicos que rigen el ambiente en que
opera el sistema de la

informacin contable vinculndolo con la entidad y

ayudando a explicar el porqu de algunos criterios y procedimientos apropiados

para situaciones no expresadas por normas particulares.
2.1. Concepto
La actividad econmica se realiza por unidades identificables (entidades) cuya
conceptuacin es muy amplia, ya que considera tanto a personas fsicas como a
personas morales, o una combinacin de varias de ellas, de cualquier tipo de
actividad empresarial. Por tanto, para unificar criterios tomaremos el concepto
que utiliza la Norma de Informacin Financiera (NIF)4 A-2. Postulados bsicos:

Hasta el 2004, a la NIF se le conoca como principios de contabilidad generalmente aceptados,

segn el Boletn A-2. Entidad.

31

La entidad econmica es aquella unidad identificable que realiza actividades

econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros (conjunto integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos
y administrados por un nico centro de control que toma decisiones
encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada; la
personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas,
propietarios o patrocinadores.5

La definicin nos habla de unidad identificable, lo cual significa que la entidad

persigue diversos fines; adems, implica que es independiente de otras entidades
cuando existen recursos disponibles de operaciones y estructura propia y que se
asocia con un centro de control independiente encaminados a fines especficos.
Encontramos

tambin

el

trmino

conjunto

integrado

de

actividades

econmicas y recursos, lo cual quiere decir que las actividades de la entidad

estn relacionadas con los recursos humanos materiales y financieros
determinando el valor econmico de sta y es independiente del valor individual.
Por lo que se refiere a nico centro de control, el control es el poder en la toma
de decisiones por un rgano centralizador de la entidad.
La entidad econmica tiene personalidad jurdica propia diferente a la de sus
socios, accionistas e integrantes.
2.2. Clasificaciones
De acuerdo con la NIF A-2. Postulados bsicos, una entidad se clasifica segn
los fines que persigue, en:

Normas de Informacin Financiera, p. 12.

32

Entidades lucrativa. Su caracterstica distintiva es la obtencin de

utilidades.

Ejemplos:

hoteles,

restaurantes,

manufactureras,

comercializadoras, etctera.

Entidades con propsitos no lucrativos. Su principal caractersticas es

que no tienen fines de lucro y proporcionan un bienestar a la comunidad.
Ejemplos: escuelas, centros de salud, asilos, iglesias, etctera.

La NIF A-3. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados

financieros, establece en el prrafo 5 6:

Entidad lucrativa. Es aquella unidad identificable que realiza actividades

econmicas, constituidas por combinaciones de recursos humanos,
materiales y financieros (conjunto integrado de actividades econmicas y
recursos), conducidos y administrados por una autoridad que toma
decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de lucro de la
entidad; su principal atributo es la intencin de resarcir y retribuir a los
inversionistas su inversin, a travs de reembolsos o rendimientos.

Entidades con propsitos no lucrativos. Es aquella unidad identificable

que realiza actividades econmicas constituidas por combinaciones de
recursos humanos, materiales y de aportacin, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines
para los que fue creada, principalmente de beneficio social, y que no
resarce econmicamente la contribucin a sus patrocinadores.

Con otras palabras podemos decir que en una

entidad con propsitos no

lucrativos los donantes, asociados o patrocinadores no reciben retribuciones

econmicas por sus aportaciones; en algunos casos su propsito es humanitario,
de beneficencia, culturales, cientficas, de carcter social, etc., o sea, su finalidad
6

Normas de Informacin Financiera, p. 10.

33

no es el lucro; el servicio que ofrecen se da al precio de costo y en ocasiones sin

cargo alguno cubrindolo con las contribuciones o donaciones obtenidas por la
entidad; sus recursos provienen de los ingresos por venta de bienes y servicios
ms los recursos obtenidos por donaciones, cuotas y contribuciones; su capital se
denomina patrimonio.

Por otro lado, en las entidades lucrativas,

los accionistas aportan recursos a

cambio de un rendimiento; su finalidad es el lucro, analizando minuciosamente sus

niveles de rentabilidad; su capital contable est dividido en capital aportado y
capital ganado.
Adems de esta clasificacin emitida por la NIF A-2, hay otras que a continuacin
te sealamos. Una de ellas obedece a las actividades que realiza la entidad:
Primarias (agrcolas, ganaderas, silvcolas y de pesca).
Secundarias (industriales, manufactureras y de transformacin).
Terciarias o de servicios (bancarias, de seguros y fianzas, comerciales,
etctera).
Una clasificacin ms divide a la entidad segn su tipo:

Pblicas, pertenecen a la nacin, estados, municipios, organismos

descentralizados, organismos desconcentrados y empresas de participacin
estatal al 100%.

Mixtas, tienen participacin estatal menor del 100%.

Privadas, las personas fsicas y morales.

Una persona fsica es un sujeto o individuo con derechos y obligaciones, con

capacidad jurdica propias y que puede realizar cualquier actividad, segn el ttulo
IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). Para efectos de esta ley, hay
varios regmenes bajo los cuales tributan las personas fsicas:

34

Ingresos por salarios o, en general, prestacin de un servicio personal

subordinado.

Actividades empresariales y profesionales.

Uso o goce temporal de bienes, entre otros.

Para efectos de la LISR, las personas morales son un conjunto de personas

fsicas o morales para crear una entidad econmica intangible que tiene derechos
y obligaciones; tiene personalidad jurdica propia diferente a la de sus socios o
accionistas;

son,

entre

otras,

las

sociedades

mercantiles,

organismos

descentralizados que realizan preponderantemente actividades empresariales,

instituciones de crdito, sociedades y asociaciones civiles y asociacin en
participacin, cuando a travs de ella sean realizadas actividades empresariales
en Mxico.
Una ltima clasificacin de entidad es la que obedece a su estructura jurdica:
-

Sociedad mercantil

Sociedad civil

Asociacin civil

Personas fsicas

Organismos creados por leyes o decretos

Sociedades cooperativas

Sociedades mutualistas

Cuadro 2.1 Clasificacin de entidad segn su estructura jurdica

A continuacin, te presentamos un cuadro sinptico que resume las diversas

clasificaciones de entidad.

35

 Por sus fines:

- Con propsitos lucrativos

- Con propsitos no lucrativos

- Primarias
Por su
actividad:

- Secundarias
- Terciarias

CLASIFICACIONES
DE ENTIDAD

Por su tipo:

- Pblicas

- Personas fsicas

- Privadas

- Personas
morales

- Mixtas

Por su
estructura:

- Sociedades mercantiles
- Sociedades civiles
- Asociaciones civiles,
etctera

Cuadro 2.2. Clasificaciones de entidad

Actividades de aprendizaje
A.2.1. Consulta las Normas de Informacin Financiera A-2 y A-3 para ampliar el
contenido.
A.2.2. Busca en internet, por lo menos, un ejemplo de cada uno de los tipos de
entidad y enlstalos en tu cuaderno. Relaciona tus ejemplos con base en el
cuadro de clasificaciones.

36

2.3. Concepto de contabilidad, informacin financiera y postulados bsicos

Sobre el concepto de contabilidad, el prrafo 3 de la NIF A-1. Estructura de las
Normas de Informacin Financiera, dice:
Contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones
que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y
estructuradamente informacin financiera7.
Se puede decir que la contabilidad es una herramienta para tomar decisiones
con base en la informacin financiera de una entidad. Su primer objetivo es
producir y comunicar informacin financiera comprensible, til y confiable que
sirva como base para la toma de decisiones; el segundo, utilizar la contabilidad
financiera para informar sobre el uso correcto de los bienes y recursos de la
empresa, tomando como instrumento el control interno.

De estos objetivos, podemos inferir otros tales como:

Proporcionar informacin til para los actuales y posibles inversionistas,

as como para otros usuarios que han de tomar decisiones racionales de
inversin y crdito; por ejemplo, los mtodos de anlisis para interpretar la
solvencia, liquidez, rentabilidad y eficiencia de las operaciones en las
entidades, los accionistas decidirn reinvertir sus dividendos o retirarlos.

Preparar informacin que ayude a los usuarios a determinar los montos,

oportunidad e incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo
asociados con la realizacin de inversiones dentro de la empresa; por
ejemplo, la adquisicin de nueva maquinaria para incrementar la eficiencia
productiva, los cobros de clientes y cuentas por cobrar, as como los pagos
a proveedores, documentos por pagar, etctera.

Normas de Informacin Financiera, p. 10.

37

Informar acerca de los recursos econmicos de una empresa y los

derechos sobre los efectos de las transacciones y acontecimientos que
cambien esos recursos; por ejemplo, cuando se vende a crdito un
producto terminado origina un ciclo econmico en virtud que esa cuenta por
cobrar (cliente, documentos por cobrar) al cobrarse produce un recurso en
efectivo o en bienes.

El siguiente diagrama (2.3) te permitir apreciar de que manera se relacionan los

objetivos de la contabilidad

Informacin til

Flujos de
efectivo
Objetivos de la
contabilidad
Estados financieros

Control

D
Te
oc
mi
as
i
do
en
e
s

Cuadro 2.3 Contabilidad financiera

Por otra parte, en el prrafo 4 de la NIF A-1. Estructura de las Normas de

Informacin Financiera, dice:
La informacin financiera que emana de la contabilidad es informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias y descriptiva que muestra la

38

posicin y desempeo financiero de una entidad y cuyo objetivo esencial es el de

ser til al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas.8
Como te habrs dado cuenta, la informacin financiera es consecuencia,
principalmente, de las necesidades del usuario en general, quien a su vez
depende significativamente de la naturaleza de las actividades y las decisiones
con las que se relaciona con la entidad.
Reiteramos que la informacin financiera es proporcionar informacin til que
permita la toma de decisiones por parte de una amplia gama de usuarios, tanto
internos como externos, interesados en la entidad econmica.
Para que la informacin financiera sea til, sta debe ser:

Confiable. Por esta caracterstica, el usuario acepta y utiliza la informacin

para tomar decisiones.

Relevante. La informacin debe ejercer influencia sobre las decisiones

econmicas de quienes la emplean; asimismo debe ayudarles a elaborar
predicciones sobre las consecuencias de acontecimientos pasados, en la
confirmacin o modificacin de expectativas.

Comprensible. La informacin debe ser fcilmente entendible para los

usuarios.

Las personas que reciben la informacin financiera se denominan usuarios de la

informacin. El tipo de informacin que un usuario determinado necesita depende
de los tipos de decisiones que debe tomar. Por ejemplo, los gerentes necesitan
informacin detallada sobre los costos diarios de operacin con el fin de controlar
las operaciones de un negocio y colocar precios de ventas razonables. Los
usuarios externos, por otra parte, generalmente necesitan informacin resumida
con relacin a los recursos disponibles y la informacin sobre los resultados de la
8

Normas de Informacin Financiera, p. 10.

39

operacin durante el ao anterior para utilizarla en la toma de decisiones, para el

clculo de los impuestos, o para tomar decisiones regulatorias.

La NIF A-1, en el prrafo 21, define los postulados bsicos de la siguiente manera:
Postulados Bsicos son fundamentos que configuran el sistema de Informacin
Contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por lo tanto, tienen
influencia en todas las fases que comprende dicho sistema contable; esto es,
inciden en la identificacin, anlisis, interpretacin, captacin, procesamiento
y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones internas y de otros eventos, que lleva a cabo o que afectan
econmicamente a una entidad.9
La Norma de Informacin Financiera A-2, Postulados bsicos, tiene como
finalidad definir los postulados bsicos sobre los cuales debe operar el sistema de
informacin contable. Dicha norma se aprob por el consejo emisor del CINIF en
septiembre de 2005 y tiene vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de
enero de 200610. Los postulados son los siguientes:
Postulados bsicos
1. Sustancia econmica. Debe prevalecer en la delimitacin y operacin
del sistema de informacin contable, as como en el reconocimiento
contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos,
que afectan econmicamente a la entidad.11 Por ejemplo, las operaciones
de la entidad estn documentadas en facturas, contratos, etc. debiendo
cumplir con todos los requisitos fiscales y de derecho.

Normas de Informacin Financiera, NIF A-1, p. 13.

Normas de Informacin Financiera, NIF A-2, p. 3.
11
Normas de Informacin Financiera, NIF A-2, prrafo 8.
10

40

2. Entidad econmica. Unidad identificable que realiza actividades

econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos,
materiales y financieros, conducidos y administrados por un nico centro
de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines
especficos para los que fue creada.12 En el punto 2.1 se te menciona
todo lo referente a la entidad econmica.

3. Negocio en marcha. La entidad econmica se presume en existencia

permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en
contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin contable,
representan valores sistemticamente obtenidos, con base en las NIF.13
Esto quiere decir que una empresa esta en marcha, que su existencia es
permanente, que su vida ser lo bastante larga para recuperar la inversin
y generar utilidades y que sus operaciones son continuas sin intenciones
de una liquidacin.
4. Devengacin contable. Los efectos derivados de las transacciones que
lleva a cabo una entidad econmica con otras entidades, de las
transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado
econmicamente, deben reconocerse en su totalidad, en el momento en
el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren
realizados para fines contables.14 Por ejemplo, cuando una renta se paga
por tres meses adelantados, sta mes a mes se va devengando; igual
situacin se presenta con las primas de seguros que se pagan por
anualidades anticipadas.
5. Asociacin de costos y gastos con ingresos. Los costos y gastos de
una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo
12

Normas de Informacin Financiera, NIF A-2, prrafo 13.

Normas de Informacin Financiera, NIF A-2, prrafo 24
14
Normas de Informacin Financiera, NIF A-2, prrafo 27
13

41

periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.15 Se deben

de reconocer las transacciones y transformaciones que afectan
econmicamente a la entidad.
6. Valuacin. Los efectos financieros derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a
la entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los
atributos del elemento por ser valuado, con el fin de captar el valor
econmico ms objetivo de los activos netos.16 Por ejemplo, la valuacin
de inventarios se puede hacer por cualquier mtodo siempre y cuando
haya consistencia.
7. Dualidad econmica. La estructura financiera de una entidad econmica
est constituida por los recursos de los que dispone para la consecucin
de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean
propias o ajenas.17 Se debe mantener una dualidad entre los derechos,
obligaciones y capital, designando a los recursos activo, a las
obligaciones pasivo y la inversin capital; en otras palabras se refiere a la
partida doble: toda operacin efectuada tiene una causa que a su vez
produce un efecto.
8. Consistencia. Ante la existencia de operaciones similares en una entidad
debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe
permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica
de las operaciones.18 Por ejemplo, si el registro de operaciones lo
efectuamos mediante el mtodo pormenorizado siempre lo tendremos que
registrar por dicho mtodo no podemos cambiarlo y registrar un da por el
mtodo de inventarios perpetuos y otro da por el pormenorizado; otro
15

Normas de Informacin Financiera, NIF A-2, prrafo 47

Normas de Informacin Financiera, NIF A-2, prrafo 52
17
Normas de Informacin Financiera, NIF A-2, prrafo 56
18
Normas de Informacin Financiera, NIF A-2, Prrafo 61
16

42

caso sera el clculo para el registro de las depreciaciones ya que stas

pueden ser calculadas por varios procedimientos como el mtodo de lnea
recta, el de porcentajes etc., esto originara un problema en el registro y
anlisis de las operaciones.

43

Las siguientes dos figuras son los apndices A y B de la NIF A-1; su contenido
puede servirte para la mejor comprensin de esta unidad.
APNDICE A: Estructura de las Normas de Informacin Financiera19
- Sustancia econmica
- Entidad econmica
- Negocio en marcha
- Devengacin contable
- Asociacin de costos y gastos con
ingresos
- Valuacin
Dualidad econmicaConsistencia

Postulados bsicos

Necesidades
de
los
usuarios y objetivos de
los estados financieros

- Informacin til
para la toma de
decisiones

- Confiabilidad

Caractersticas
cualitativas de los
estados financieros
MARCOI
CONCEPTUAL

NORMAS DE
INFORMACIN
FINANCIERA
Aplicacin de
juicio
profesional
Corolario:
Presentacin
razonable

- Relevancia

- Veracidad
- Representatividad
- Objetividad
- Verificabilidad
- Informacin
suficiente

- Posibilidad de
prediccin y
confirmacin
- Importancia
relativa

Restricciones:
- Oportunidad
- Relacin entre
costo y
beneficio
- Equilibrio
entre las
caracters-ticas
cualitativas

- Comprensibilidad

- Comparabilidad

Elementos
bsicos de los
estados
financieros

- Activos
- Pasivos
- Capital contable
- Ingresos, costos y gastos
- Utilidad o prdida neta
- Cambio neto en el patrimonio contable
- Movimientos de propietarios, creacin
de reservas y utilidad o prdida integral
- Origen y aplicacin de recursos

Reconocimiento y valuacin
Presentacin y revelacin
Supletoriedad

Normas relativas a los estados financieros en

su conjunto

NIF
PARTICULARES

Normas aplicables a conceptos especficos

de los estados financieros
Norma s aplicables a problemas de
determinacin de resultados
Normas aplicables a actividades
especializadas

Normas de
valuacin
Normas de
reconocimiento

Normas de
presentacin
Normas de
revelacin

INTERPRETACIONES A LAS NIF

19

Normas de Informacin Financiera, NIF A-1, Apndice A

44

A continuacin, te presentamos un cuadro de las equivalencias de las NIF con los

boletines anteriores y la normatividad internacional.
APNDICE B: Normas que integran la serie NIF-A y su equivalencia con la
normatividad internacional y boletines anteriores20
NIF

Ttulo

Descripcin

Equivalencia
con las NIIF

Equivalencia
con
USGAAP

Equivalencia
con Boletines
anteriores

NIF A-1

Estructura de los
Normas de la
Informacin
Financiera

..

--

A- 1

NIF A-2

Postulados
Bsicos

Define la estructura de los

normas
de
informacin
financiera
y establecer el
enfoque sobre el que se
desarrollan el marco conceptual
y la NIF particulares.
Define los postulados bsicos
sobre los cuales debe operar el
sistema de informacin contable.

MC

SFAC 2

A-1
A-2
A-3

NIF A-3

Necesidades de
los Usuarios y
Objetivos de los
Estados
Financieros
Caractersticas
cualitativas de los
Estados
financieros

MC

SFAC 1

B-1
B-2

MC

SFAC 2

A-1
A-5
A-6

MC

SFAC 6

A-7
A-11

MC

SFAC 5
SFAC 7

--

NIC 1

APB Opinin
22

A-5

--

--

A-8

NIF A-4

NIF A-5

NIF A-6

NIF A-7
NIF A-8

Identificar las necesidades de los

usuarios y establecer, con base
en las mismas, los objetivos de
los estados financieros; as como,
sus caractersticas y limitaciones.
Establece las caractersticas
cualitativas que debe reunir la
informacin financiera contenida
en los estados financieros, para
satisfacer aproximadamente las
necesidades comunes de los
usuarios generales de la misma y
con
ello,
asegurar
el
cumplimiento de los objetivos de
los estados financieros.
Elementos bsicos Define los elementos bsicos que
de los estados
conforman
los
estados
financieros
financieros
para
lograr
uniformidad de criterios en su
elaboracin,
anlisis
e
interpretacin, entre los usuarios.
Reconocimiento y Establece los criterios generales
Revelacin
de valuacin de los elementos
bsicos
de
los
estados
financieros.
Conceptos de
Establece los criterios generales
presentacin y
de presentacin y revelacin de
revelacin
los estados financieros.
Suplietoriedad
Establece las bases para aplicar
el concepto de supletoriedad a
las NIF, considerando que al
hacerlo, se preparan informacin
financiera con base en ellas.

Significado de trminos:

APB: Accounting Principles Board; MC: Marco Conceptual; NIC Norma Internacional de Contabilidad International Accounting
standard, IAS); NIF: Norma de Informacin Financiera; NIIF: Normas Internacionales de Informacin Financiera (International
Financial Reporting Standard, IFRS); SFAC: Statement of Financial Accounting Concepts; USGAAP: United States Generally
Accepted Accounting Principles (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos).

20

Normas de Informacin Financiera, NIF A-1, Apndice B

45

2.4 Objetivos de la contabilidad

Proporcionar informacin a: dueos, accionistas, bancos y gerentes, con relacin
a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas
posedas por los negocios. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar
informacin razonada, con base en registros tcnicos, de las operaciones
realizadas por un ente privado o pblico.
Para ello deber realizar:

Registros con bases en sistemas y procedimientos tcnicos adaptados

a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.

Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos

propuestos.

Interpretar los resultados con el fin de dar informacin detallada y

razonada.

2.4.1. Controlar
Para que los recursos de las entidades puedan ser administrados en forma eficaz,
es necesario que sus operaciones sean controladas plenamente, requirindose
establecer antes del proceso contable y cumplir con sus fases de sistemizacin,
valuacin y registro.
2.4.2. Informar
El informar a travs de los estados financieros los efectos de las operaciones
practicadas, independientemente de que modifiquen o no al patrimonio de las
entidades, representa para sus directivos y propietarios:
1) Conocer cules son y a cunto ascienden sus recursos, deudas,
patrimonio, productos y gastos.
2) Observar y evaluar el comportamiento de la entidad.
3) Comparar los resultados obtenidos contra los de otros periodos y otras
entidades.
46

4) Evaluar los resultados obtenidos previamente determinados.

5) Planear sus operaciones futuras dentro del marco socioeconmico en el
que se desenvuelve.
La informacin contable, pues, es bsica para la toma de decisiones de los
propietarios y directivos de las entidades, adems de otros usuarios, lo que
determina que la informacin sea de uso general.
Al terminar esta tema, te quedo claro lo que es una entidad y cmo se puede
clasificar?, qu son los conceptos de contabilidad e informacin financiera y para
qu te sirven?, cules son los 8 postulados bsicos y el objetivo de la
contabilidad?
De manera general se concluye lo siguiente: la contabilidad juega un papel
importante de recolectar, analizar y comunicar informacin financiera la cual
contribuye a medir el desempeo de un negocio, lo que se traduce en medida de
informacin para la toma de decisiones. En la actualidad, la contabilidad brinda
mayor facilidad y flexibilidad de la informacin financiera ms compleja y detallada.
Esta informacin financiera es til para la iniciativa privada, el gobierno, los
bancos, los administradores y los individuos particulares porque les permite
evaluar actuaciones pasadas y les ayuda a preparar planes para el futuro, por
medio de los cuales puedan alcanzar sus objetivos y metas financieras.
Bibliografa del tema 2
CONSEJO para las Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera, A. C. e INSTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. Normas
de Informacin Financiera (NIF), Mxico, IMCP, Vigente.
GUAJARDO Cant, Gerardo. Fundamentos de Contabilidad. Mxico, Mc. Graw
Hill, 2005, 672 pp.
ROMERO Lpez, Javier. Principios de Contabilidad. (2 ed), Mxico, Mc Graw Hill,
2004, 798 pp.
47

Actividades de aprendizaje
A.2.3. Elabora un glosario con los trminos aprendidos sobre el contenido de
este tema. Busca su definicin en un diccionario especializado y en las Normas de
Informacin Financiera.
A.2.4. Elabora un mapa conceptual de los temas tratados en las lecturas
sugeridas para este tema (aprovecha los cuadros sinpticos).
A.2.5. Resuelve el siguiente crucigrama. Guate por el nmero de celdas que le
corresponde al trmino o respuesta (cada celda se destina a una letra del
trmino).

48

CRUCIGRAMA. ENTIDADES

Verticales
1.

2.

Horizontales

Es una caracterstica de la informacin

1. Clasificacin de la entidad de acuerdo con sus fines.

financiera.

2. Se refiere a los fundamentos que configuran el

Con

anterioridad

era

el

principio

contable que identificaba y delimitaba

al ente econmico y sus aspectos
3.

sistema de informacin contable y rigen el ambiente

bajo el cual debe operar.
3. Postulado

bsico

que

similares

ante

Siglas de los lineamientos que regan

corresponder un mismo tratamiento contable, el cual

la contabilidad en Mxico antes de las

debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no

Normas de Informacin Financiera.

cambie la esencia econmica de las operaciones.

4. Tipo de entidad pblica.

5.

Tcnica que se utiliza para producir,

5. Unidad

sistemtica

estructuradamente,

identificable

econmicas,

constituida

que
por

entidad,

de

operaciones

Tipo de entidad.

una

existencia

financieros.

4.

en

la

realiza

debe

actividades

combinaciones

de

informacin cuantitativa expresada en

recursos humanos, recursos naturales y capital,

unidades

las

coordinados por una autoridad que toma decisiones

transacciones que realiza una entidad

encaminadas a la consecucin de los fines para los

econmica.

que fue creada.

monetarias

de

49

6. Encuentra en la siguiente sopa de letras doce trminos sobre el contenido

de la unidad; encirralos para identificarlos.
SOPA DE LETRAS. ENTIDADES
P E R S O N A M O R A
A S R T

E N T

D A D T

S A O M D

G A U C O N S

D E V E N G A C
O N G E X F
S E A S T

S T
I

E N C

A E

D A D T

A D

A B

O H G C X F

R S S X

M O R
I

O P M Z

O N C O N T
I

A E C O N O M

R G K A

R A T W

V P D

U P W P A O M D

A N C

O P M O R

E R R Y N

D Q E N T

T C D S U S T
I

S T

L O P
I

C A

R N G G
L

E O X

R G T W

V P O W R

Z N E G O C

O E N M A R C H A N R C Q R

B X P U B

C A E C N E T

A B

C O N T
I

M P O E T

A S R V A

D A D O N P Y B

A R C

B R E A A N

V A O R

U A C

O N O R

C O A N A E

D Q E N T

D R D M A D

N E

E V Q Z

D A F

A S O C

A C

O N D E C O S T O S A U P

T C D C O S V

C C H T

C D C O G

R G K A

R C R G

O P M O R

O P M

D O G W Z

X A O A X F

D U A

D A D E C O N O M

R C C

D O P R A N A H A X
I

C A R A T W

50

Cuestionario de autoevaluacin
1. Cmo define la NIF-A2 a la entidad econmica?
2. Describe la clasificacin de las entidades.
3. Da ejemplos de entidades mexicanas pblicas, privadas y no lucrativas.
4. Cul es la caracterstica principal de las entidades lucrativas?
5. Cules son las caractersticas de la informacin financiera?
6. Quines son los usuarios de la informacin financiera?
7. Cmo se define la contabilidad?
8. Qu es la informacin financiera?
9. Menciona los ocho postulados bsicos
10. Cul es el objetivo primordial de la contabilidad?
Examen de autoevaluacin
Elige la opcin correcta:
___

1. La entidad econmica de acuerdo con la NIF-A2 es:

a) Unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por

combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos
por una autoridad que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los
fines especficos para los que fue creada.
b) Una unidad sujeta a derechos y obligaciones, de conformidad con lo
establecido en las leyes.
c) Una tcnica que se utiliza para producir, sistemtica y estructuradamente,
informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad econmica.
d) Una unidad identificable que realiza actividades econmicas, sujeta a
derechos y obligaciones.

51

___

2. Caractersticas cualitativas de la informacin financiera:

a) Comparabilidad y capacidad productiva

b) Utilidad, provisionalidad y confiabilidad
c) Confiabilidad y relevancia
d) Confiabilidad y provisionalidad
____

3. Segn las Normas de Informacin Financiera el boletn que se

refiere a la entidad es el:

a) C-7
b) A-1
c) A-2
d) D-1
Indica si las siguientes aseveraciones son verdaderas (V) o falsas (F):
____ 1. Los postulados bsicos son fundamentos que configuran el sistema de
informacin contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar.
____ 2. La confiabilidad es la caracterstica que da la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico a los socios de las empresas por conocerlos durante varios
aos.

____ 3. Una persona fsica es un sujeto o individuo con derechos y obligaciones,

con capacidad jurdica propias y que puede realizar cualquier actividad.
____4. Los activos, pasivos, capital contable, ingresos no son elementos bsicos
de los estados financieros.

52

____ 5. Dualidad econmica, Negocio en marcha, Consistencia son postulados

bsicos.
____ 6. Segn su finalidad, las entidades se clasifican en de servicios y
comerciales.
____ 7. Controlar y pagar impuestos son los objetivos principales de la
contabilidad.

53

TEMA 3. ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo particular
Al culminar el aprendizaje del tema, logrars analizar la conceptuacin de los
estados financieros, sus objetivos, caractersticas, clasificacin y normatividad
aplicable a su elaboracin y presentacin. Asimismo, realizars y analizars el
Balance General y el Estado de Resultados.

Temario detallado
3.1.

Concepto

3.2.

Diagrama de flujo para la elaboracin de estados financieros

3.3.

Clasificacin de estados financieros

3.3.1. Bsicos
3.3.2. Secundarios
3.4.

Presentacin de estados financieros

3.5.

Balance General

3.5.1. Postulado bsico Entidad econmica (NIF A-2)

3.5.2. Postulado bsico Negocio en marcha (NIF A-2)
3.5.3. Caracterstica cualitativa de relevancia (NIF A-4)
3.6.

Estado de Resultados, Estado de Actividades

3.6.1. Postulado bsico Asociacin de costos y gastos con ingresos (NIF A-2)
3.6.2. Caracterstica cualitativa de los estados financieros (NIF A-4)
3.7.

Notas a los estados financieros

3.8.

Informacin financiera complementaria

3.8.1. Relacin de bancos

3.8.2. Relacin de clientes
3.8.3. Relacin de deudores
3.8.4. Relacin de documentos por cobrar
3.8.5. Relacin de inventarios
3.8.6. Relacin de proveedores
3.8.7. Relacin de acreedores
3.8.8. Relacin de ventas

54

Introduccin
En los temas anteriores estudiaste la importancia social de la contadura y su
relacin con la administracin. Pues bien, en el presente tema conocers el nexo
que las une indefectiblemente: los estados financieros.

En los estados financieros se resumen, de manera general y sintetizada, la

operacin y situacin financiera de una entidad. Son informes expresados en
unidades monetarias que siguen un estndar normativo para su elaboracin y
presentacin. Los administradores y dirigentes de las entidades econmicas son
sus principales usuarios, ya que se encargan de pensar y actuar por cuenta de las
compaas y sus decisiones afectarn el destino de una colectividad.

Considerando lo anterior, debes saber cmo se formulan los estados financieros y

la manera como deben ser analizados e interpretados para que no queden como
letras y nmeros muertos o fros, sino que adquieran dinamismo y sean tiles
para cualquier interesado en un negocio, especialmente para ti como
administrador.

3.1. Concepto
Por qu es importante la informacin financiera? Desde pocas remotas, el
hombre ha tenido necesidad de informarse respecto de todo lo que acontece en
su entorno (en especial lo relacionado con factores que le afectan directamente) a
fin de que pueda tomar decisiones y planear su situacin futura. Adems, la
importancia de la informacin ha sido tal que es considerada un recurso muy
preciado e incluso ha llegado a ser sinnimo de poder: quien la posee llega a
controlar el destino de una colectividad. Pues bien, dentro de la informacin que la
sociedad utiliza hallamos los estados financieros. Tan importante como la
informacin misma es el procesamiento de datos a travs de sistemas de
informacin como la contabilidad.

Como se ha sealado en los temas 1 y 2, la contabilidad pretende satisfacer una

necesidad de informacin especfica de la sociedad, por lo que tambin es
55

considerada como un sistema de procesamiento de datos financieros a travs

de la aplicacin de tcnicas especficas por medio de las cuales son registradas
las transacciones de una entidad (no de sus participantes) para la formulacin,
presentacin y anlisis de estados financieros.
Para qu te sirven los estados financieros? De todos los usuarios de los
estados financieros, el administrador es uno de los ms importantes, dado que
piensa y acta por cuenta de una organizacin, es decir, representa los
intereses de los participantes de la misma. En consecuencia, las decisiones que
tome, con base en los estados financieros, afectan no slo el rumbo de la
entidad sino el de todos sus integrantes. De esto se deduce que debe conocer e
interpretar los datos derivados de la informacin financiera, ya que resumen la
operacin y el desempeo del ente econmico y de las propias funciones
administrativas. Por eso, es de suma importancia que, como futuro licenciado en
Administracin, sepas elaborar e interpretar los estados financieros.

En la Norma de Informacin Financiera (NIF) A-2, emitida por el Consejo

Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera (CINIF), se enfatiza la relevancia que tiene para la administracin
tomar decisiones basadas en los estados financieros y la informacin financiera;
adems, se indica que son los medios que reflejan, justamente, el desempeo de
la labor administrativa.
Pero qu son los estados financieros. Son documentos formales que muestran,
de manera lgica y en unidades monetarias, la estructura financiera de una
organizacin, a travs de su posicin financiera, resultados de sus operaciones,
flujo de efectivo y

variaciones en su patrimonio. Asimismo, constituyen una

herramienta que permite la evaluacin del estado monetario y operativo actual

de una entidad y la reduccin del riesgo e incertidumbre que implica el futuro
cuando tomamos decisiones. Su elaboracin es la culminacin del proceso
contable.

56

La NIF A-2, en sus prrafos 9 y 11, define a los estados financieros y hace una
diferenciacin entre dichos documentos y la informacin financiera per se. Indica
que los estados financieros forman parte de la informacin financiera; sta puede
abarcar una variedad de documentos que le permiten al usuario tomar decisiones
en relacin con la entidad que genera dicha informacin.
En los cuadros siguientes, se transcribe parte de los conceptos de estados
financieros e informacin financiera para que compares sus diferencias.
Estados financieros. Son la representacin estructurada de la situacin y
desarrollo financiero de una entidad. Su objetivo es proveer informacin de una
entidad acerca de la posicin y operacin financieras y sus cambios.
Tal informacin es til al usuario general en el proceso de la toma de sus
decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los
resultados del manejo de los recursos encomendados a la administracin de la
entidad.

Informacin financiera. Es cualquier tipo de informacin que exprese la

posicin y desempeo financiero de una entidad. Su propsito es brindar un
apoyo al usuario general en la toma de decisiones econmicas. Su
manifestacin fundamental son los estados financieros.

Has odo hablar del usuario general de la informacin financiera?

El trmino usuario general 21 se refiere a las personas interesadas en la
organizacin, por ejemplo:
Accionistas o dueos.
Patrocinadores (en el caso de las entidades no lucrativas).
21

Vid. NIF A-2. Necesidades de los usuarios y objetivos de la informacin financiera (prrafo 29),

57

 Altos mandos corporativos y rganos de supervisin para la

administracin, tanto internos como externos.
Administradores.
Acreedores.
Beneficiarios.
Gobierno.
Oficinas recaudadoras de impuestos.
Organismos reguladores de funcionamiento de entidades especficas.
Actividades de aprendizaje

A.3.1. Efecta un resumen de la NIF A-1.

A.3.2. En el foro correspondiente a la asignatura, discute con tus
compaeros qu tipo de informacin financiera requiere la
administracin de una empresa y qu tipo de decisiones se
tomaran.
2.2. Diagrama de flujo para la elaboracin de estados financieros
Para generar los estados financieros, deben ser procesadas todas las
operaciones que realice una entidad, as como los sucesos que ocurran en la
economa de un pas o de un sector que afecten directamente la estructura
financiera de aqulla. Esas operaciones deben tener un sustento que las ampare,
conocido como documento fuente.
A partir de las transacciones debidamente identificadas, se procede a su registro
contable, en conceptos especficos, llamados cuentas, en dos libros: diario y
mayor. Cuando concluye un periodo determinado (legalmente, un ao, aunque se
realizan cortes mensuales) obtenemos las cantidades acumuladas en las cuentas
y se lleva a cabo una Balanza de Comprobacin para, finalmente, presentar los
estados financieros. Esto parece sencillo, pero implica el conocimiento de toda
una serie de factores, reglas y procedimientos que te sern presentados con
mayor profundidad en los temas siguientes. Por ahora, basta que empieces a

58

identificar el proceso de elaboracin de los estados financieros, que sintetizamos

a continuacin:

Auxiliar

Documento
fuente

Diario

Mayor

Balanza
de
comprobacin

Estados
financieros

Auxiliar

3.1. Diagrama de flujo para la elaboracin de estados financieros

Clasificacin de estados financieros

Hay varios criterios para clasificar los estados financieros. A continuacin, te
presentamos los ms relevantes:
En funcin a las cifras que presentan:

Estticos. Reflejan cifras acumuladas a una fecha determinada, por

ejemplo, el Balance General.

Dinmicos. Presentan cifras de un solo periodo contable, por ejemplo,

el Estado de Resultados.

De acuerdo con su naturaleza:

Principales o bsicos. Ofrecen los elementos generales para que el

usuario pueda tomar decisiones. Estn controlados por la normatividad
contable. Ejemplos: Balance General, Estado de Resultados, Estado de
Cambios en la Situacin Financiera y Estado de Variaciones en el
Capital Contable.

Analticos o secundarios. Expresan los principales conceptos de una

cuenta o de varios grupos de cuenta. Son elaborados para profundizar
sobre algn aspecto de los estados financieros principales, de acuerdo
59

con las necesidades especficas de cada entidad. Ejemplos: Estado de

Costo de Produccin, Estado de Costo de lo Vendido y Proyecto de
Aplicacin de Utilidades.
En funcin de las cifras
que presentan
Estados
financieros
De acuerdo con
su naturaleza

Estticos
Dinmicos

Bsicos
Analticos

Cuadro. 3.2. Clasificacin de los estados financieros

3.3.1 Bsicos
Cuando el licenciado en Contadura est encargado del proceso contable de una
entidad, tambin es responsable directo de las cifras presentadas en los estados
financieros. Por eso, adems de conocimiento y prctica, debe poseer un alto
grado de objetividad al momento de elaborarlos, considerando que cualquier
usuario pueda leerlos e interpretarlos. En otras palabras, debe formular los
estados financieros tomando en cuenta la satisfaccin de las necesidades del
destinatario general de la informacin. De aqu la importancia de un cuerpo
profesional que norme esa conducta objetiva que debe poseer la contadura. En
el caso de Mxico, los organismos encargados de establecer los lineamientos al
respecto son el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), a travs de su
Comisin de Principios de Contabilidad, y recientemente el Consejo Mexicano
para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF),
mediante su Centro de Investigacin y Desarrollo (CID).
Como ya has estudiado en los temas anteriores, el CINIF ha emitido las NIF, que
paulatinamente irn sustituyendo a los boletines de principios de contabilidad del
IMCP, considerando las tendencias de informacin financiera globalizada, las
necesidades del usuario general en la actualidad y la prctica profesional del
contador pblico.
60

La NIF A-1 confirma lo que hemos estudiado:

Los principios de contabilidad que son generalmente aceptados en un lugar y a

una fecha determinada constituyen, por tanto, el sustento terico para emitir la
informacin financiera. Su importancia radica en que sistematizan y estructuran
las teoras contables, estableciendo los lmites y condiciones de operacin de
la contabilidad financiera. Sirven de marco regulador para la emisin de los
estados financieros haciendo ms eficiente el proceso de elaboracin y
presentacin de la informacin financiera sobre las entidades econmicas,
evitando o reduciendo con ello la discrepancia de criterios que pueden resultar
de las diferencias sustanciales en los datos que muestran los estados
financieros.
Qu estados financieros se consideran bsicos?
A su vez, el prrafo 43 de la NIF A-1 establece que para presentar
adecuadamente la realidad econmica y financiera de una entidad hay que
integrar los siguientes estados financieros que la profesin contable considera
bsicos:
Balance general. Informe que refleja Estado de Resultados o Estado de
la relacin que guardan los bienes y

Prdidas y Ganancias. Reporte que

derechos de una entidad econmica

muestra

respecto de sus obligaciones con

entidad lucrativa, en el entendido de

terceros y de la inversin de los

que

socios.

mercantiles tienen como objetivo

la

rentabilidad

todas

primordial

las
obtener

de

una

organizaciones
ganancias

utilidades, por lo que realizan toda

una serie de operaciones e invierten
en recursos para llevarlas a cabo.
(En las entidades no lucrativas se
conoce

como

Estado

de

Actividades).

61

 Estado de Cambios en la Situacin Estado

Financiera,

de

Fuentes

Capital

de

Variaciones

Contable,

Estado

de

Variaciones

Efectivo.

objetivo

Estado de Utilidades Retenidas o

primordial es mostrar las fuentes u

Estado de Otros Cambios en el

orgenes de recursos que obtiene

Patrimonio o Capital. Muestra la

una organizacin lucrativa, as como

eficiencia con la que la inversin de

las aplicaciones o inversiones que

los

efecta de dichos recursos durante

rendimientos;

un periodo especfico.

estructura del capital contable.

cuyo

socios

el

el

Aplicacin de Fondos o Flujo de

Informe

en

en

genera

Patrimonio,

utilidades

adems,

refleja

y
la

3.3.2 Secundarios
Son los informes que presentan los principales conceptos de una cuenta o varios
grupos de cuenta. Su propsito es profundizar sobre algn aspecto de los
estados

financieros

principales.

El

contador

pblico

puede

elaborarlos

dependiendo de las necesidades de informacin de la administracin.

Los ms conocidos son el Estado Conjunto de Costo de Produccin y Costo
de Produccin de lo Vendido, que se formula para las industrias, y el Proyecto
de Aplicacin de Utilidades, que algunos usuarios consideran como una especie
de estado financiero porque ampla la informacin del Estado de Variaciones en el
Capital Contable.
3.4. Presentacin de estados financieros
Cmo deben presentarse los estados financieros?
La NIF A-1, as como la NIF A-4 (Caractersticas cualitativas de los estados
financieros), sealan los aspectos de presentacin de la informacin financiera
que forman parte del marco conceptual para que dicha informacin sea til. Las
caractersticas cualitativas, tambin conocidas como requisitos de calidad de la
informacin financiera, ya fueron descritas en el tema 2 de estos apuntes, las
recordamos para que las relaciones con los estados financieros:

62

 Confiabilidad. Esta cualidad se relaciona con el procesamiento y resultados

del sistema de informacin financiera. Es decir, la informacin es confiable en
la medida que el sistema procesa la realidad econmica y financiera de una
entidad; entonces, el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones. Para
hablar de la confiabilidad, se debe considerar que la informacin financiera:

Muestre la sustancia econmica (que no se vea distorsionada por la

forma legal de la entidad).

Sea veraz.

Sea objetiva.

Sea verificable.

Sea estable.

Relevancia. La informacin debe presentar los datos clave para analizar la

realidad econmica de la entidad. Esta caracterstica, a su vez, se identifica
con la prediccin y confirmacin que el usuario haga de la informacin, as
como de la oportunidad con que le sea presentada.
Comprensibilidad. La informacin debe expresarse de una manera entendible
para que el usuario pueda decodificarla y tomar las decisiones pertinentes. La
comprensin de la informacin financiera permite analizarla adecuadamente,
por lo que implica la revelacin suficiente y comparacin de informacin en el
tiempo.
Por otro lado, la presentacin de los estados financieros, atendiendo las
caractersticas sealadas, est limitada por la importancia relativa de los datos por
mostrar, por el costo-beneficio de revelar lo esencial para la entidad y por la
provisionalidad de los informes (imposibilidad de mostrar hechos completamente
concluidos).

Las caractersticas cualitativas primarias de la informacin financiera son:

confiabilidad, relevancia y comprensibilidad.
63

A continuacin te presentamos un cuadro en el que hacemos una analoga entre

las caractersticas cualitativas expuestas en esta seccin con la informacin que
necesita un abogado y un mdico. De esta manera, queremos que te sea an ms
clara la importancia de los estados financieros para ti como administrador
Caractersticas

Informacin necesaria

Informacin necesaria

cualitativas de los

para un abogado

para un mdico

estados financieros
Confiabilidad. Los

Un abogado necesita

Un mdico requiere de

estados financieros deben recabar y analizar

informacin verdadera

presentar las

informacin verdica, de

para juzgar el estado

transacciones que realiz

conformidad con como

general en el que se

una entidad para que el

sucedieron los hechos,

encuentra un paciente y

interesado en la entidad

para poder defender a su

poder prescribir el

pueda tomar decisiones

cliente..

remedio.

Relevancia. Los estados

El abogado necesita

El mdico obtiene

financieros muestran slo

informacin importante

informacin de estudios

los hechos clave (en

que incluya los puntos

clnicos o radiolgicos

sobre hechos ciertos.

trminos monetarios) para bsicos que le permitan

que resumen los aspectos

determinar la situacin de tomar decisiones respecto clave para juzgar la salud

una empresa.

a los mecanismos de

de un paciente; por

defensa para su cliente.

ejemplo, una radiografa

seala en donde hay una
lesin.

Comprensibilidad. Los

El abogado necesita que

El mdico requiere que los

estados financieros

los testimonios y los

datos puedan ser

muestran una secuencia

documentos empleados

descifrados para que sean

lgica de cuentas, utiliza

para su trabajo sean

juzgados y as poder

trminos que describen el comprensibles para l y

realizar sus diagnsticos

64

concepto que se presenta de esta manera est en

sobre la salud de su

y emplean frmulas para

posibilidad de realizar los

paciente.

determinar la situacin

pronsticos necesarios.

financiera de una entidad.

Cuadro 3.3. Analoga de los estados financieros con el mdico y el abogado

Existe la obligacin legal para presentar los estados financieros? Si. Es

necesario aclarar que existe un mandato expreso para toda entidad econmica de
presentar los estados financieros, consignado, principalmente, en el Cdigo de
Comercio, Ley General de Sociedades Mercantiles, Cdigo Fiscal de la
Federacin, Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley de Ttulos y Operaciones de
Crdito y Ley del Mercado de Valores.
Qu se puede analizar en los estados financieros?
A travs de los estados financieros, los interesados en la organizacin pueden
analizar:
La forma como la empresa lleva a cabo sus operaciones normales.
El valor de los recursos empleados en la realizacin de dichas
operaciones.
La manera como se aprovechan los recursos financieros.
La estructura de los activos que posee el negocio.
La forma como la organizacin responde ante algn evento econmico.
Su nivel de endeudamiento ante terceros y su capacidad de pago.
El riesgo de realizar algn tipo de inversin en la empresa.

Con los hechos mostrados en los estados financieros, los usuarios pueden llevar a
cabo pronsticos respecto de la situacin futura del negocio y modificar algunos
aspectos que pudieran influir negativamente en ste.
Cmo se deben presentar los estados financieros?
La constitucin de los estados financieros es diferente para cada organizacin,
pues depende de su giro. No obstante, en todos los casos se debe observar la
65

normatividad correspondiente. Por ejemplo, la NIF A-5 (Elementos bsicos de los

estados financieros) dispone los aspectos contables que deben ser presentados
en todo estado financiero: activo, pasivo, capital contable, utilidad neta, ingresos,
ganancias, gastos, prdidas y costos, entre otros.
Como documentos, los estados financieros constan de tres secciones para
efectos de su presentacin:
Encabezado. Parte superior del estado financiero donde se anota el nombre
de la entidad, nombre del estado financiero y fecha o periodo contable al que
corresponde dicho estado.
Cuerpo o texto. En esta parte son anotadas, de manera ordenada, las cuentas
que componen un estado financiero, as como sus cifras, frmulas y resultados
aritmticos de un grupo de cuentas.
Pie. En esta seccin firman los responsables de las cifras de los estados
financieros. En el lado izquierdo debe aparecer la firma del contador y en el
derecho, la del administrador que autoriza la presentacin del informe. (En el
Balance General se puede colocar en esta seccin el grupo de cuentas
denominado cuentas de orden, que vers en el prximo curso de contabilidad).

Nombre de la empresa, nombre del

estado financiero, fecha o perodo

ENCABEZADO

CUERPO

PIE

Cuentas, rubros, orden de las cuentas,

cifras, frmulas y resultados

Cuentas de orden, firmas y en

ocasiones, notas a los estados
financieros

Figura 3.1. Seccin de los estados financieros

66

A continuacin, te mostramos un ejemplo de un estado financiero, en donde

podrs identificar las tres secciones:
EL EJEMPLO, S.A.
Balance General al 31 de diciembre de 200X

Encabezado

ACTIVO
Circulante
Caja
Bancos
Mercancas
Suma del circulante
No circulante
Inmuebles, maquinaria y equipo
Edificio
Depreciacin acumulada de edificio
Mobiliario y equipo
Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo
Suma de inmuebles, maquinaria y equipo

$xxxx.xx
xxxx.xx
xxxx.xx

$xxxx.xx
$xxx.xx
-xxxx.xx
xxxx.xx
-xxx.xx

xxxx.xx

C
xxxx.xx

$xxxx.xx

SUMA ACTIVO TOTAL

$xxxx.xx

PASIVO
A corto plazo
Proveedores
Documentos por pagar
Acreedores diversos
Suma de pasivo a corto plazo

$xxxx.xx
xxxx.xx

xxx.xx

P
$xxxx.xx

A largo plazo
Acreedores bancarios
SUMA DE PASIVO TOTAL

xxxx.xx
$xxxx.xx

CAPITAL CONTABLE

$xxxx.xx

CONTADOR

GERENTE

PIE

67

Actividades de aprendizaje
A.3.3.

Elabora un glosario con los trminos contables que desconozcas sobre el

contenido que acabas de revisar. Busca su definicin en un diccionario
especializado.

A.3.4.

Elabora un cuadro sinptico que clasifique los estados financieros.

A.3.5.

En el foro correspondiente a la asignatura, discute con tus compaeros la

diferencia entre la informacin financiera y los estados financieros.

A.3.6.

Elabora un cuadro en el que seales para qu te sirven los estados

financieros en tu ejercicio profesional.

A.3.5. Balance general, Estado de Situacin Financiera o Estado de Posicin

Financiera
El Balance General, Estado de Situacin Financiera o Estado de Posicin
Financiera, es un informe que refleja la relacin que guardan los bienes y
derechos de una entidad econmica respecto de sus obligaciones con terceros y
de la inversin de los socios. En otras palabras, presenta la situacin entre
activos, pasivos y capital de una organizacin.
Cul es el objetivo del balance general? La mayora de las empresas prepara
un balance general al final de un ejercicio contable, aunque tambin puede
hacerse en forma trimestral (sobre todo para las entidades que cotizan en bolsa) o
mensual. Las cifras de los conceptos que lo integran son acumulativas, es decir,
cuentan con saldos iniciales al comenzar un periodo contable, que se ven
incrementados o disminuidos a lo largo de dicho periodo debido a las
transacciones econmicas efectuadas por la entidad a una fecha determinada. Por
esta razn, el Balance General es uno de los estados llamados estticos.
La NIF A-1 menciona en su prrafo 43:
Una presentacin razonablemente adecuada de la entidad econmica se compone
de estados financieros que muestran informacin relativa:
a) A los recursos y sus fuentes a una fecha determinada, la cual es presentada en
un documento denominado balance general o estado de situacin financiera.

68

En qu secciones se divide el Balance General?

Las secciones en las que se divide el Balance General, de acuerdo con la NIF A-5,
son activo, pasivo y capital contable o patrimonio. A continuacin, te
mostramos lo relativo a estos conceptos y su explicacin.
Activos22
Conjunto o segmento cuantificable e identificable de las partidas, de las que se
esperan fundadamente beneficios econmicos futuros que son controlados por
la entidad. Est representado por efectivo, derechos, bienes o servicios,
derivados de transacciones internas o eventos econmicos pasados.

Qu representa el activo? El activo representa los recursos que un negocio

posee o puede explotar de algn modo y en los cuales invierte para obtener un
beneficio futuro por medio de su venta, consumo o utilizacin en el curso de las
operaciones de la organizacin. En otras palabras, los activos constituyen los
bienes y derechos de una entidad (incluyen comnmente al efectivo, cuentas por
cobrar, inventarios y activos fijos como terrenos, instalaciones, edificios,
maquinaria, mobiliario, equipo de cmputo, etctera). En el balance general, los
activos se enlistan en funcin de su facilidad para convertirse en dinero, es decir,
de acuerdo con su grado de liquidez:

22

Vid. NIF A-5. Elementos bsicos de los estados financieros (prrafo 6)..

69

CIRCULANTE

Circulantes.

Tienen

un

alto

maquinaria

grado de liquidez.

NO CIRCULANTE
Inmuebles,

equipo (activo fijo). Se explotan

para la operacin de la entidad o
eventualmente

se

pueden

vender.

Intangibles. Bienes que generan

un

Rubros del activo

derecho

explotado

que

puede

largo

ser

plazo

plenamente por la entidad. Es el

caso de las marcas y patentes.

Otros

activos.

caractersticas

de

Tienen
circulantes,

pero pueden ser disfrutados en el

largo

plazo;

por

ejemplo,

la

inversin que una entidad tiene

en acciones de otra.

Diferido.

Derechos

que

involucran este tipo de activos

son

aprovechados

en

varios

periodos contables.

Cuadro 3.4. Rubros de activo

70

Actualmente, la NIF A-5 obliga a presentar el activo en circulante o a corto plazo

y en no circulante o a largo plazo, clasificacin que ya se vena empleando. No
obstante, la tipificacin convencional del activo que te mostramos en el cuadro
anterior, utilizada en la mayora de los textos contables, te puede ser de mucha
ayuda para que comprendas algunos temas de este curso.
En el activo circulante aparecern los conceptos con un alto grado de liquidez
como el efectivo, cuentas por cobrar y almacn, entre otros, cuyo plazo de
realizacin no es mayor a un ao; dentro del no circulante se agruparn los
inmuebles, maquinara y equipo, intangible, otros activos y activo diferido, cuyo
uso se prolonga por varios aos.
Pasivos23
Es un conjunto o segmento cuantificable e identificable de obligaciones presentes
y virtualmente ineludibles de una entidad para transferir activos o instrumentos
financieros de capital o para proporcionar servicios en el futuro a otras entidades o
personas como consecuencia de transacciones, transformaciones internas o
eventos econmicos pasados.
Qu representa el pasivo? Representan las deudas de una organizacin, es
decir, las fuentes externas de recursos financieros. Son los intereses que los
acreedores tienen sobre los activos de la empresa. Pueden ser pasivos
demandados a corto plazo o a largo plazo. El pasivo se mide de acuerdo con el
grado de exigibilidad de los crditos concedidos a la entidad.
Capital contable24
El concepto capital contable es utilizado para las entidades lucrativas; en cambio,
para las no lucrativas se usa patrimonio. Sin embargo, para ambos tipos de
entidades, stos son conceptos similares.

23
24

Ibdem, prrafo 16.

Ibdem, prrafo 33.

71

Definicin: Es la participacin de los propietarios o, en su caso, de los

patrocinadores en el financiamiento de los activos de la entidad.
Qu refleja el capital contable? El capital contable refleja los conceptos
relativos a las inversiones e intereses que los socios tienen en su carcter de
dueos de la entidad. Al igual que el pasivo, es una fuente de recursos, pero
interna. Se deriva normalmente de las inversiones directas de los propietarios,
reservas y ganancias obtenidas por el negocio (supervit).
ste se clasifica en:
Contribuido. Est conformado por las aportaciones iniciales, aportaciones
nuevas, reinversiones de utilidades y reservas.
Ganado. Prcticamente proviene de las utilidades.
Con base en la ecuacin de igualdad de la partida doble que estudiars en el tema
4, el Estado de Situacin Financiera puede ser formulado:
En forma de reporte. Se enlista el activo total menos el pasivo total y da como
resultado el capital contable. Frmula:
ACTIVO TOTAL
- PASIVO TOTAL
= CAPITAL CONTABLE

En forma de cuenta. El balance general se presenta haciendo una analoga

de un esquema de mayor. En la seccin izquierda se muestra el activo total y
en la derecha, la suma del pasivo total ms el capital contable.

Frmula:
PASIVO TOTAL
ACTIVO TOTAL

+
CAPITAL

CONTABLE

72

Observa el siguiente ejemplo de un balance general en forma de reporte.

EL EJEMPLO, S.A.
Balance general al 31 de diciembre de 200X
ACTIVO
Circulante
Caja

$2,000.00

Bancos
Mercancas

1,000.00
3,000.00

Clientes
Documentos por cobrar

1,000.00
1,400.00

Deudores diversos
Suma del circulante
No Circulante
Inmuebles, maquinaria y equipo
Edificio
Depreciacin acumulada de edificio
Mobiliario y equipo
Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo
Equipo de reparto
Depreciacin acumulada de equipo de reparto
Suma de inmuebles, maquinaria y equipo
Activo diferido
Gastos de instalacin
Amortizacin acumulada de gastos de instalacin
Suma de activo diferido

600.00
$9,000.00

$5,000.00
-1,000.00
3,000.00

4,000.00

-600.00
2,000.00

2,400.00

400.00

1,600.00
$8,000.00
$1,000.00
-600.00
400.00

SUMA ACTIVO TOTAL

$17,400.00

PASIVO
A corto plazo
Proveedores
Documentos por pagar
Acreedores diversos
Suma de pasivo a corto plazo
A largo plazo
Acreedores bancarios

$2,000.00
1,600.00
600.00
$4,200.00
2,000.00

SUMA DE PASIVO TOTAL

$6,200.00

CAPITAL CONTABLE

CONTADOR

$11,200.00

GERENTE

73

Antes de continuar, hagamos las siguientes observaciones de carcter general

para todos los estados financieros:

Todos los conceptos (en este caso, activo, pasivo y capital contable) deben
estar debidamente clasificados.

El resultado de los estados financieros debe corresponder a la frmula de

cada uno. Aqu, el capital contable obedece a la diferencia del activo total
menos el pasivo total.

Empleamos las columnas de tal manera que el resultado final se encuentre

en la ltima.

El nombre de las cuentas que integran cada concepto se escriben con

sangra.

Al anotar cifras al inicio de una columna, as como al final en los resultados

aritmticos, se debe escribir el signo monetario en la cantidad. Observa
cmo la cifra de la cuenta de caja se anot con el signo de pesos, pero las
restantes del activo circulante no lo tienen. La suma del activo vuelve a
tener signo de pesos por ser un resultado e iniciar la tercera columna.

Cuando obtenemos resultados algebraicos parciales, se corta la suma con

una lnea; cuando se anota el resultado final, se subraya con dos lneas.

En la columna de concepto no debe dejarse ningn rengln vaco.

74

Ahora te presentamos el mismo balance general citado, pero en forma de cuenta.

EL EJEMPLO, S.A.
Balance general al 31 de diciembre de 200X
ACTIVO

PASIVO

Circulante

A corto plazo

Caja

$2,000.00

Proveedores

$2,000.00

Bancos
Mercancas

1,000.00
3,000.00

Documentos por pagar

Acreedores diversos

Clientes

1,000.00

Suma pasivo a corto plazo

Documentos por cobrar

1,400.00

A largo plazo

Deudores diversos

600.00

Suma al circulante

Acreedores bancarios
$9,000.00

Inmuebles, maquinaria y equipo

1,600.00
600.00
$4,200.00

2,000.00

SUMA PASIVO TOTAL

$6,200.00

CAPITAL CONTABLE

Edificio

$11,200.00

$5,000.00

Depreciacin acumulada de edificio

-1,000.00

Mobiliario y equipo

4,000.00

3,000.00

Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo

Equipo de reparto

-600.00

2,400.00

2,000.00

Depreciacin acumulada de equipo de reparto

400.00

1,600.00

Suma inmuebles, maquinaria y equipo

$8,000.00

Activo diferido
Gastos de instalacin

$1,000.00

Amortizacin acumulada de gastos de instalacin

-600.00

Suma activo diferido

400.00

SUMA ACTIVO TOTAL

$17,400.00 SUMA DE PASIVO MS CAPITAL CONTABLE

Contador

$17,400.00

Gerente

Actividades de aprendizaje
A.3.7.

En el captulo III del Cdigo de Comercio y en el artculo 28 del Cdigo

Fiscal de la Federacin, investiga lo relativo a la obligacin de las
entidades para contabilizar sus transacciones. Resume y anota los puntos
ms importantes.

A.3.8.

Elabora un mapa conceptual de los temas vistos hasta esta seccin de la

unidad.

75

A.3.9.

Consultando la bibliografa especfica mostrada al final del presente tema,

elabora un resumen de lo

visto hasta esta seccin y resuelve los

ejercicios que los autores te presentan.

A.3.10. En los peridicos El Economista y El Financiero, o directamente en la
Bolsa Mexicana de Valores o en sus direcciones electrnicas, busca un
Balance General. Identifica sus partes (encabezado, cuerpo y pie) y
corrobora la exactitud numrica de sus totales y la clasificacin correcta
de sus cuentas. Adems, seala la forma de presentar la ecuacin
contable bsica.
Las direcciones electrnicas de las fuentes mencionadas son:
www.eleconismista.com.mx
www.elfinanciero.com.mx
www.bmv.com.mx

76

Casos prcticos y ejercicios

1. En la siguiente lista identifica las cuentas que pertenecen al activo, al pasivo y al
capital contable. Registra tus respuestas en la columna correspondiente a la
clasificacin de las cuentas.

CUENTA

CLASIFICACIN

Clientes
Rentas cobradas por anticipado
Impuestos por pagar
Hipotecas por pagar
Utilidad del ejercicio
Terreno
Patentes y marcas
Gastos de organizacin
Edificios
Equipo de cmputo
Inversin en valores de inmediata
realizacin
Bancos
Documentos por cobrar
Prima de seguros
Papelera y tiles
Deudores diversos
Reserva legal
Intereses pagados por anticipado
Depreciacin acumulada de equipo de
transporte
Reserva de reinversin
Crdito mercantil
Amortizacin acumulada de gastos de
instalacin
Almacn
Estimacin para cuentas de cobro
dudoso
Intereses por pagar

77

2. Con los datos del punto anterior clasifica las cuentas por rubro; es decir,
si pertenecen al activo circulante, al activo no circulante, al pasivo a corto
plazo, al pasivo a largo plazo o al capital contable. Asimismo, ordnalas en
funcin de su presentacin en el Balance General.

CUENTA

CLASIFICACIN

Clientes
Rentas cobradas por anticipado
Impuestos por pagar
Hipotecas por pagar
Utilidad del ejercicio
Terreno
Patentes y marcas
Gastos de organizacin
Edificios
Equipo de cmputo
Inversin en valores de inmediata
realizacin
Bancos
Documentos por cobrar
Prima de seguros
Papelera y tiles
Deudores diversos
Reserva legal
Intereses pagados por anticipado
Depreciacin acumulada de
equipo de transporte
Reserva de reinversin
Crdito mercantil
Amortizacin acumulada de
gastos de instalacin
Almacn
Estimacin para cuentas de cobro
dudoso
Intereses por pagar

78

3. Observa la siguiente tabla. En cada rengln se presentan los totales

correspondientes al activo, pasivo y capital contable de tres balances.
Determina los importes que completen la tabla.
BALANCE

IMPORTE DEL

IMPORTE DEL

IMPORTE DEL

GENERAL

ACTIVO

PASIVO

CAPITAL
CONTABLE

$700,000.00

$380,000.00

$150,000.00
$300,000.00
$100,000.00

$150,000.00

4. Se presentan los saldos finales al 31 de diciembre de 2003 de las cuentas del

Grupo Comercial, S. A., para que formules el Balance General. (Utiliza la papelera
necesaria).
CUENTA
Clientes
Proveedores
Edificio
Capital social
Documentos por pagar a largo plazo
Mobiliario y equipo
Papelera y tiles
Almacn
Pagos anticipados
Bancos
Equipo de transporte
Terreno
Inversin en valores
Equipo de cmputo
Utilidades acumuladas de ejercicios
anteriores
Impuestos por pagar
Acreedores diversos
Utilidad del ejercicio

SALDO FINAL
$4,000.00
6,000.00
70,000.00
64,000.00
50,000.00
14,500.00
460.00
2,800.00
900.00
2,500.00
13,000.00
21,000.00
2,400.00
25,200.00
23,560.00
4,400.00
2,200.00
6,600.00

79

5. Casa Internacional, S. A., te presenta sus saldos finales al 31 de diciembre de

2003 para que formules su Balance General en forma de cuenta y en forma de
reporte. Asimismo, elabora las notas a las cuentas del Balance General que desde
tu punto de vista requieran mayor explicacin. Considera que tu asesor es el
propietario y t el contador (utiliza la papelera necesaria).

CUENTA
Depreciacin acumulada de equipo de transporte
Utilidad del ejercicio
Almacn
Clientes
Reserva legal
Bancos
Documentos por pagar
Mobiliario y equipo
Equipo de transporte
Amortizacin acumulada de gastos de instalacin
Capital social
Edificios
Rentas pagadas por anticipado
Papelera y tiles
Impuestos por pagar
Depreciacin acumulada de edificio
Documentos por cobrar
Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo
Hipotecas por pagar
Gastos de instalacin
Utilidades acumuladas de ejercicios anteriores
Proveedores
Caja

IMPORTE
11,000.00
7,000.00
72,000.00
12,000.00
20,000.00
36,000.00
20,000.00
32,000.00
44,000.00
1,600.00
160,000.00
88,000.00
4,000.00
12,000.00
24,000.00
4,400.00
20,000.00
8,000.00
40,000.00
16,000.00
16,000.00
40,000.00
16,000.00

6. La empresa comercial Contabilidad, S. A., te presenta sus saldos finales al 31

de diciembre de 2003 para que formules su Balance General en forma de cuenta y
en forma de reporte. Asimismo, elabora las notas a las cuentas del Balance
General que desde tu punto de vista requieran mayor explicacin. Considera que
tu asesor es el propietario y t el contador (utiliza la papelera necesaria).
80

CUENTA
Mobiliario y equipo
Almacn
Documentos por pagar a largo plazo
Acreedores diversos
Gastos de organizacin
Proveedores
Gastos de instalacin
Caja
Equipo de reparto
Documentos por cobrar
Inversin en valores de inmediata realizacin
Acreedores bancarios
Depreciacin acumulada de equipo de reparto
Capital social
Reserva de previsin
Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo
Intereses cobrados por anticipado
Rentas cobradas por anticipado
Edificios
Primas de seguros
Reserva legal
Documentos por cobrar a largo plazo
Depreciacin acumulada de edificios
Pagos anticipados
Rentas pagadas por anticipado
Amortizacin acumulada de gastos de instalacin
Bancos
Reserva de reinversin
Hipotecas por pagar
Amortizacin acumulada de gastos de organizacin
Utilidad del ejercicio
Clientes
Documentos por pagar
Terrenos
Depsitos en garanta
Anticipo de clientes

IMPORTE
210,000.00
420,000.00
210,000.00
20,000.00
50,000.00
180,000.00
400,000.00
80,000.00
400,000.00
140,000.00
255,000.00
250,000.00
100,000.00
2,300,000.00
60,000.00
52,500.00
35,000.00
55,000.00
1,800,000.00
175,000.00
55,000.00
200,000.00
90,000.00
20,000.00
350,000.00
2,500.00
150,000.00
100,000.00
1,500,000.00
20,000.00
65,000.00
75,000.00
190,000.00
500,000.00
70,000.00
10,000.00
81

3.5.1 Postulado bsico Entidad econmica (NIF A-2)

La NIF A-2 ya no utiliza el trmino principio de Entidad que empleaba el
Boletn A-1 (Esquema bsico de la contabilidad financiera) del IMCP, sino
postulado bsico de la contabilidad financiera y lo llama Entidad econmica.
En los documentos mencionados hallars que la entidad es un conjunto de
recursos con estructura y operacin propios que persigue un objetivo determinado;
adems, es un centro de decisiones.
Por lo descrito anteriormente, los estados financieros se refieren a los bienes,
derechos, deudas, operaciones y rendimiento de la entidad, y no de sus
participantes, aspectos que advertimos desde el encabezado de estos
documentos.
3.5.2 Postulado bsico Negocio en marcha
Nuevamente, la NIF A-2 establece otro postulado fundamental para los estados
financieros (en especial para el Balance General): Negocio en marcha. ste indica
que una entidad se encuentra en operacin constante y continua, salvo que
existiera alguna condicin econmica o legal que lo impidiera. Por tal motivo, las
cifras del Balance General presentan los conceptos y cantidades relativas al
activo, pasivo y capital contable que realmente se afectan en una entidad que
trabaja en condiciones normales. Lo mismo ocurre con los dems estados
financieros bsicos.
3.5.3 Caracterstica cualitativa de relevancia
A pesar de que este apartado se enfoca al Balance General, es importante aclarar
que el concepto revelacin suficiente es indispensable para entender el
contenido de todos los estados financieros bsicos. La NIF A-1 se refiere a la
revelacin suficiente no como principio ni postulado, sino como una caracterstica
cualitativa secundaria de la informacin financiera derivada de la comprensibilidad.
Esta caracterstica indica que para que la informacin contable sea ms til y

82

confiable para el usuario general es necesario presentar en los estados financieros

los elementos que le permitan juzgar a dicho usuario la situacin real de la
estructura financiera de la entidad, lo que supone el uso de cuentas, frmulas y
notas aclaratorias que faciliten evaluar la liquidez, capacidad de pago, rentabilidad,
productividad y endeudamiento de una entidad.
Conviene sealar que el administrador y los contadores son los responsables de
que se cumpla lo anterior, aplicando sistemas contables efectivos y un adecuado
control interno y vigilando el cumplimiento de los principios y postulados de
contabilidad.
3.6 Estado de resultados 25
El Estado de Resultados refleja la rentabilidad de un negocio. Todas las
organizaciones mercantiles tienen como objetivo primordial obtener ganancias o
utilidades, por lo que llevan a cabo operaciones e invierten recursos. Ahora bien,
para conocer la eficiencia financiera y operativa de la entidad, se formula el Estado
de Resultados.

En el estado financiero se informa un resumen del desempeo organizacional,

comparando los ingresos obtenidos por una entidad en un periodo especfico con
los costos y gastos efectuados para obtenerlos. Por esa razn, el Estado de
Resultados es llamado dinmico, pues justamente presenta cifras que reflejan las
operaciones de un solo ejercicio.
Nuevamente nos remitiremos al prrafo 43 de la NIF A-1, en donde se seala que
una presentacin razonablemente adecuada de la entidad econmica se compone
de estados financieros que muestran informacin relativa al resultado de sus

25

El Boletn B-3 (Estado de Resultados), emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
no ha sido derogado a la fecha de elaboracin de estos apuntes por una Norma de Informacin
Financiera del Consejo Mexicano de Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera, por lo que an se considera en vigor, de acuerdo con la NIF A-1 (Estructura de los
principios de contabilidad generalmente aceptados). Por ello, fue empleado en este apartado, con
excepcin de algunos conceptos establecidos por la NIF A-5 (Conceptos bsicos de los estados
financieros), que aclaramos a lo largo de la explicacin del Estado de Resultados.

83

operaciones de un periodo dado, la cual es presentada en un documento

comnmente denominado Estado de Resultados.
Qu elementos se presentan en el Estado de Resultados?
Los elementos que integran el Estado de Resultados son los siguientes:

Ingresos. Representan incrementos en los activos de la empresa,

resultado de la venta de bienes o de la prestacin de servicios que sta
ofrezca a terceros. Asimismo, pueden provenir de operaciones
netamente financieras: intereses ganados, ganancias por tipos de
cambio o efectos inflacionarios.

Costos y gastos. Inversiones que se llevan a cabo para obtener

ingresos, por lo que sealan consumos y salidas de recursos propiedad
de la organizacin. En esta categora se incluye principalmente el costo
de ventas, que se registra al momento de la venta; ste comprende el
valor de compra de las mercancas adquiridas ms los gastos que
incrementan la compra, como transporte, seguro y mantenimiento. En
esta seccin tambin son presentados los gastos de operacin (de
venta y administracin) y el costo integral de financiamiento, es decir,
los intereses a cargo de la entidad y las prdidas cambiarias e
inflacionarias.

Ingresos y gastos extraordinarios. Provienen de contingencias o

eventos no comunes para la organizacin.

Impuesto sobre la Renta (ISR) y participacin de los trabajadores

en las utilidades (PTU). En el caso de Mxico, tambin es necesario
calcular estas partidas, ya que legalmente tienen su base en la utilidad
gravable26 del negocio.

Utilidades. Diferencias aritmticas en las que los ingresos son

superiores a los costos y gastos. En la medida que se comparan y
relacionan esos conceptos se va calculando la utilidad (ganancia).

26

La utilidad gravable tambin es conocida como utilidad antes de impuestos o utilidad fiscal (esta
ltima denominacin es asignada cuando el contador realiza la conciliacin fiscal, que consiste en
una serie de ajustes para hacer los pagos del ISR).

84

Prdidas. Diferencias aritmticas en las que los ingresos son menores

a los costos y gastos.

Por otra parte, la NIF A-5 se refiere a los siguientes conceptos como esenciales
para el Estado de Resultados:
Ingreso
Costo y gasto (egreso)
Utilidad neta

El Estado de Resultados se vincula con el Balance General al realizar el traspaso

de la utilidad neta (resultante de disminuir a todos los ingresos todos los costos y
gastos, as como las partidas extraordinarias, ISR y PTU) a la cuenta de utilidad
del ejercicio (cuenta de balance, especficamente de capital contable) en el
periodo cuando surge. Luego, acumulamos las utilidades netas de cada ejercicio a
la cuenta utilidades acumuladas.
Hay dos maneras de formular el Estado de Resultados, que dependen del
sistema para el control contable establecido en una organizacin (las estudiars
en temas posteriores):

Forma analtica. En sta se desglosan los

Forma condensada. En sta, las ventas, costo

distintos componentes de las ventas netas,

de ventas, gastos de operacin y gastos

costo de ventas, gastos de operacin y gastos

financieros son presentados con sus cifras

financieros. Sus frmulas son:

netas,

1. Ventas totales

sin

desglosar

ninguno

de

estos

conceptos. Su frmula es:

Menos: rebajas sobre ventas

Menos: devoluciones sobre ventas
Igual a: ventas netas

Ventas

2. Inventario inicial
Ms: compras
Ms: gastos sobre compras
Igual a: compras totales
Menos: rebajas sobre compras
Menos: devoluciones sobre compras
Igual a: compras netas
Menos: inventario final
Igual a: costo de ventas

Menos: costo de ventas

85

3. Ventas netas
Menos: costo de ventas
Igual a: utilidad bruta
4. Utilidad bruta
Menos: gastos de venta
(desglosado)
Menos: gastos de administracin
(desglosado)
Menos: costo integral de financiamiento
intereses, prdidas cambiarias y

Igual a: utilidad bruta

Menos: gastos de venta

Menos: gastos de administracin

Menos: costo integral de financiamiento

prdidas inflacionarias
Igual a: utilidad en operacin
6. Utilidad en operacin

Igual a: utilidad en operacin

Ms: otros productos (desglosado)

Menos: otros gastos (desglosado)
Igual a: utilidad antes de impuestos
7. Utilidad antes de impuestos
Menos: ISR
Menos: PTU
Igual a: utilidad neta

Ms: otros productos (desglosado)

Menos: otros gastos (desglosado)
Igual a: utilidad antes de impuestos
7. Utilidad antes de impuestos
Menos: ISR
Menos: PTU
Igual a: utilidad neta

86

Te mostramos a continuacin un ejemplo de un Estado de Resultados presentado

en forma analtica:
El Ejemplo, S.A.
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 200X
CONCEPTO

Ventas totales

$800,000.00

Menos: rebajas sobre ventas

$200,000.00

Menos: devoluciones sobre ventas

50,000.00

VENTAS NETAS

Ms: gastos sobre compras

120,000.00
$400,000.00
40,000.00

COMPRAS TOTALES

440,000.00

Menos: rebajas sobre compras

30,000.00

Menos: devoluciones sobre compras

50,000.00

COMPRAS NETAS

250,000.00
$550,000.00

Inventario inicial
Ms: compras

360,000.00

Mercancas disponibles

480,000.00

Menos: inventario final

200,000.00

COSTO DE VENTAS

$280,000.00

UTILIDAD BRUTA

$270,000.00

GASTOS DE VENTA
Sueldos

20,000.00

Comisiones

10,000.00

30,000.00

GASTOS DE ADMINISTRACIN
Sueldos
Depreciaciones

15,000.00
8,000.00

23,000.00

TOTAL DE GASTOS DE OPERACIN

53,000.00

COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

Intereses por crditos

12,000.00

Prdida cambiaria

10,000.00

Resultado por posicin financiera favorable

-20,000.00

UTILIDAD EN OPERACIN

215,000.00

Otros productos

10,000.00

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

$225,000.00

Impuesto sobre la Renta

76,500.00

Participacin de los Trabajadores en las Utilidades

22,500.00

UTILIDAD NETA
Contador pblico

2,000.00

99,000.00
$126,000.00

Gerente general

87

Ahora te mostramos el mismo Estado de Resultados, pero en forma condensada:

El Ejemplo, S.A.
Estado de Resultados
del 1 de enero al 31 de diciembre de 200x

CONCEPTO
Ventas

$550,000.00

Menos: costo de ventas

280,000.00

Utilidad bruta

$270,000.00

Gastos de venta

$30,000.00

Gastos de administracin

23,000.00

53,000.00

Costo integral de financiamiento

Intereses por crditos

10,000.00

Prdida cambiaria

12,000.00

Resultado por posicin financiera favorable

-20,000.00

2,000.00

Utilidad en operacin

55,000.00
215,000.00

Otros productos

10,000.00
225,000.00

Utilidad antes de impuestos

Impuesto sobre la Renta

76,500.00

Participacin de los Trabajadores en las Utilidades

22,500.00

UTILIDAD NETA

99,000.00
$126,000.00

Contador

Gerente

El boletn B-3 (Estado de Resultados) de los principios de contabilidad

generalmente aceptados se refiere a la estructura de dicho informe y comprende
los siguientes conceptos:

De operacin. Se refiere a la actividad habitual de la entidad durante

un periodo especfico. En este apartado incluimos ingresos por venta
de mercancas, costo de lo vendido, utilidad bruta, gastos de operacin
y utilidad (o prdida) en operacin.

88

De no operacin. Parte relativa a transacciones derivadas de

operaciones

netamente

financieras

(intereses,

fluctuaciones

cambiarias, ganancias o prdidas inflacionarias), o de las inusuales o

poco frecuentes (por ejemplo, la venta de algn activo fijo). Por ltimo,
en esta seccin aparece la utilidad (o prdida) por operaciones
continuas antes de impuestos.

Impuesto sobre la Renta (ISR) y Participacin de los Trabajadores

en las Utilidades (PTU). Se aplican los porcentajes27 de ambas
obligaciones a la utilidad por operaciones continuas obtenidas en el
punto anterior. Una vez determinadas dichas cantidades, stas son
restadas a la misma utilidad por operaciones continuas.

De operaciones discontinuas. En esta parte son presentadas las

ganancias o prdidas causadas por operaciones que desaparecen o se
discontinan en un segmento de negocios (por ejemplo, una empresa
que ya no forme parte de un grupo, un departamento, una lnea de
productos, etctera).

De partidas extraordinarias. Aqu son mostradas las ganancias o

prdidas de las operaciones que no son comunes al giro de la
empresa.

Por efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en los

principios de contabilidad. Este concepto es consecuencia de los
cambios en los mtodos de valuacin y registro empleados por una
entidad.

27

La tasa para el ISR, modificada cada ao, est sealada en el artculo 10 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta. Por otra parte, la tasa para la PTU es del 10% sobre la utilidad gravable; dicha tasa
es establecida por una comisin que tiene su origen en el artculo 117 de la Ley Federal del
Trabajo.

89

Utilidad por accin. En este ltimo rengln se presenta la utilidad por

accin de las empresas que cotizan en el mercado de valores.

Actividades de aprendizaje
A.3.11. Elabora un resumen de la NIF A-5.
A.3.12. Elabora un resumen del Boletn B-3 (Estado de resultados)
A.3.13. En las direcciones que se presentan en el punto 2 de las actividades de
aprendizaje, seala la presentacin del Estado de Resultados de una
empresa. Subraya en l los ingresos y los gastos y costos.

Casos prcticos y ejercicios

1. Determina los importes que completen el siguiente Estado de Resultados.

Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta

(14,000.00)
16,000.00

Gastos de venta
Utilidad en operacin

7,500.00

2. Determina los importes que completen el siguiente Estado de Resultados.

Ventas totales
Devoluciones sobre ventas

$1,950.00
( 30.00)

Rebajas sobre ventas

Ventas netas

$1,900.00

Compras totales
Devoluciones sobre compras

(60.00)

Rebajas sobre compras

90

750.00

Compras netas

2,000.00

Mercancas disponibles
Inventario final

1,400.00

Costo de ventas
Utilidad bruta

3. La Ganadora, S. A. te presenta los saldos de sus cuentas de resultados, para

que formules su Estado de Resultados y lo presentes en forma analtica y
condensada (utiliza la papelera necesaria).

CUENTAS

IMPORTE

Intereses devengados

$5,000.00

Comisiones a agentes de ventas

20,000.00

Rendimientos ganados

8,500.00

Luz del departamento de ventas

5,000.00

Propaganda y publicidad

20,000.00

Descuentos sobre ventas

10,000.00

Rebajas sobre compras

8,000.00

Depreciacin del ejercicio de equipo de

200.00

transporte
Compras totales

80,000.00

Devoluciones sobre compras

4,000.00

Luz

departamentos

1,200.00

departamentos

4,000.00

de

los

administrativos
Sueldo

de

los

administrativos
Inventario inicial

15,000.00

Rebajas sobre ventas

20,000.00

91

Devoluciones sobre ventas

10,000.00

Ventas totales

200,000.00

Inventario final

35,000.00

Depreciacin del ejercicio de mobiliario y

500.00

equipo

4. La Contadora, S. A. te presenta los saldos de sus cuentas de resultados para

que formules su Estado de Resultados y lo presentes en forma analtica y
condensada (utiliza la papelera necesaria).

CUENTAS
Ventas
Inventario inicial
Devoluciones sobre ventas
Gastos sobre compras
Comisiones a agentes
Publicidad y propaganda
Sueldos al personal administrativo
Papelera y tiles
Descuentos sobre ventas
Prdida en venta de valores
Compras
Inventario final
Devoluciones sobre compras
Gastos de transporte
Descuentos sobre compras

IMPORTE
$168,000.00
114,000.00
48,000.00
120,000.00
48,000.00
14,000.00
108,000.00
15,000.00
30,000.00
24,000.00
144,000.00
117,000.00
54,000.00
108,000.00
24,000.00

92

5. La Templanza, S. A. te presenta los saldos finales de sus cuentas al concluir su

primer periodo de operaciones para que determines su utilidad (o prdida) del
ejercicio y formules sus estados financieros (utiliza la papelera necesaria).

CUENTAS
Equipo de reparto
Capital social
Ventas

IMPORTE
$250,000.00
1,300,000.00
120,000.00

Proveedores

80,000.00

Caja

20,000.00

Almacn

185,000.00

Documentos por cobrar

100,000.00

Costo de ventas

45,000.00

Clientes

50,000.00

Bancos

200,000.00

Edificio

400,000.00

Mobiliario y equipo

150,000.00

93

3.6.1. Postulado bsico Asociacin de costos y gastos con ingresos

(NIF A-2)
Este postulado resulta indispensable para la elaboracin del Estado de
Resultados, ya que indica que los ingresos obtenidos durante un periodo
deben identificarse con los costos y gastos que los generaron en dicho
periodo. Recuerda que el Estado de Resultados es considerado dinmico en el
sentido de que sus cuentas no acumulan cifras.
3.6.2. Caracterstica cualitativa de los Estados Financieros (NIF A-4)
Como te hemos mencionado en los prrafos anteriores, la NIF A-1 se refiere a la
revelacin suficiente no como un principio, sino como una caracterstica
cualitativa

secundaria

de

la

informacin

financiera,

producto

de

la

comprensibilidad. En el Estado de Resultados, es necesario mostrar, en forma

agrupada, cada ingreso que obtiene la entidad y sus costos, empezando por los
ocasionados por su funcionamiento o giro. Asimismo, este estado debe mencionar
la razn o denominacin social de la entidad, periodo comprendido, firmas de los
responsables y notas que amplen la informacin de algn concepto en particular.
3.7. Notas a los estados financieros
Qu son las notas a los estados financieros?
Las notas a los estados financieros son explicaciones relativas a alguna cuenta o
grupo de cuentas que hacen ms til la informacin contenida en los estados
financieros al detallar las situaciones generadas por las cifras presentadas en los
mismos. Adems, segn la NIF A-1, son informes financieros en s.
Por otro lado, las notas amplan el origen y significado de los datos y cifras
presentados; asimismo, sealan las reglas y polticas contables empleadas en su
elaboracin.
Con base en lo mencionado, se puede decir que los objetivos especficos de las
notas a los estados financieros son:

94

Revelar aspectos de importancia para el usuario general que no se

encuentran contenidos en el cuerpo de los estados financieros.
Incrementar la claridad de las cifras presentadas en los informes.
Exponer cuestiones de carcter no cuantitativo.

Cmo deben ser las notas a los estados financieros?

Las notas a los estados financieros deben ser:
Claras al expresar los datos que deben ser revelados.
Breves en su exposicin para facilitar su lectura. Desde luego, habr
eventos que requieran mayor explicacin y, por tanto, ms espacio; con eso
y todo, debe buscarse la brevedad.
Precisas, sealando exclusivamente lo que se juzgue indispensable para
que el usuario tome decisiones.
Comprensibles para el destinatario, evitando el uso de tecnicismos.
nicas en cuanto al tratamiento de un asunto, es decir, no deben repetirse.
Numeradas y relacionadas en el cuerpo de los estados financieros.

Qu deben contener las notas a los estados financieros?

Se tiene que respetar el postulado de Entidad econmica y no presentar
asuntos ajenos a la empresa.
Deben incluir nicamente aspectos que aumenten la revelacin de los estados
financieros y que sean de importancia relativa.
Pueden presentar estimaciones, pero sobre bases razonables.
Siempre deben estar relacionadas con los rubros o cuentas que detallan. Por
este motivo, han de estar numeradas.

Las notas a los estados financieros pueden presentarse al pie de los estados
financieros. No obstante, la manera comn consiste en utilizar hojas anexas,

95

sobre todo si la exposicin de datos es ms extensa (lo que sucede en las

empresas actuales por la cantidad y complejidad de las transacciones que
realizan).
3.8. Informacin financiera complementaria
Para profundizar en la conformacin de las cifras de una cuenta en los estados
financieros es posible utilizar complementos, conocidos como auxiliares.

Los auxiliares pretenden desglosar, por concepto, las cantidades de una

cuenta. Por ejemplo, en el Balance General se presenta la cuenta de
proveedores de manera sintetizada, es decir, slo se muestra su saldo; pero
si se quisiera conocer la identidad de los proveedores y lo que a cada uno se
le adeuda, se tendra que emplear un auxiliar.

3.8.1. Relacin de bancos

Es un compendio de las instituciones bancarias con las cuales una entidad
econmica tiene depsitos de efectivo. La relacin de bancos corresponde a la
cuenta de activo circulante en el Balance General.
3.8.2. Relacin de clientes
En esta relacin se hace un desglose de aquellas personas o entidades a las
cuales la organizacin vendi mercancas que no le fueron pagadas en efectivo
sino que la entidad les concedi crdito. El auxiliar de cliente corresponde a la
cuenta del activo circulante del Balance General.
3.8.3. Relacin de deudores
El auxiliar de deudores diversos tiene como propsito mostrar a las personas o a
las organizaciones que han obtenido un crdito de la entidad que emite los
estados financieros. Este crdito debe tener una causa diferente a la venta de

96

mercancas o prestacin de servicios, objeto social de la entidad. Esta relacin

corresponde al activo circulante del Balance General.
3.8.4. Relacin de documentos por cobrar
Todos los clientes o deudores de la entidad que hayan firmado documentos que
avalen dicho crdito son mostrados en el auxiliar de documentos por cobrar,
correspondiente al activo circulante del Balance General.
3.8.5. Relacin de inventarios
Las mercancas objeto de venta de la entidad deben ser clasificadas y
cuantificadas en la relacin de inventarios. Esta relacin es muy importante porque
contiene las especificaciones ms relevantes de los artculos mantenidos en los
almacenes y de las unidades vendidas. Este auxiliar es de activo circulante en el
Balance General (tratars este aspecto en temas posteriores).
3.8.6. Relacin de proveedores
La cuenta de proveedores refleja los adeudos por compra de mercancas que la
entidad contrae con otras personas fsicas o morales. Si se quiere conocer los
importes adeudados a cada uno de los proveedores, se emplea un auxiliar que
permita desglosarlos. La relacin de proveedores es de pasivo, generalmente de
corto plazo, y corresponde al Balance General.
3.8.7. Relacin de acreedores
Los acreedores diversos son aquellos sujetos (personas fsicas o morales) a los
que la entidad adeuda ciertas cantidades por conceptos distintos a la compra de
mercancas. La relacin de acreedores puede ser de pasivo a corto plazo o de
pasivo a largo plazo, dependiendo de la duracin del adeudo. En ambos casos,
corresponde al Balance General.
3.8.8. Relacin de ventas

97

La relacin de ventas, como su nombre lo indica, muestra las ventas por artculos
o lotes, independientemente de su forma de pago o impuestos. Este auxiliar
corresponde al Estado de Resultados.
3.8.9. Relacin de gastos de operacin
Los gastos de operacin engloban a los gastos de venta (publicidad, promocin,
reparto, comisiones, etctera) y administracin (sueldos, servicios, previsin
social, etctera). Si se desea conocer los conceptos e importes de estos gastos,
se formular y emplear el auxiliar correspondiente el cual forma parte del Estado
de Resultados.
3.8.10. Otras relaciones
Auxiliares que pueden ser de gran utilidad para el usuario de la informacin:

Arqueo de caja del activo circulante.

Relacin de inversiones temporales en el activo circulante.

Relaciones de impuestos por pagar en el pasivo a corto plazo.

Relacin de documentos por pagar en el pasivo a corto o largo plazos.

Relacin de gastos y productos financieros en el Estado de

Resultados.

Actividades de aprendizaje
A.3.14. Elabora un glosario con los trminos contables sobre el contenido de esta
unidad.
A.3.15. Busca su definicin en un diccionario especializado.2. En la NIF A-1,
investiga el concepto de las notas a los estados financieros.
A.3.16. En los estados financieros que obtuviste, identifica sus notas y seala su
importancia.
Casos prcticos y ejercicios

98

1. La Sueca, S. A. muestra los saldos finales de sus cuentas al 31 de diciembre de

2002 para que determines su utilidad o prdida del ejercicio y formules sus
estados financieros. Asimismo, redacta notas a los estados financieros de las
partidas que ms te hayan llamado la atencin (utiliza la papelera necesaria).
CONCEPTO

IMPORTE

Bancos

4,170,000.00

Acreedores diversos

450,000.00

Inventario final

60,000.00

Rentas pagadas por anticipado

180,000.00

Ventas totales

1,350,000.00

Mobiliario y equipo

300,000.00

Devoluciones sobre compras

30,000.00

Capital social

1,800,000.00

Proveedores

270,000.00

Rebajas sobre ventas

24,000.00

Devoluciones sobre ventas

42,000.00

Descuentos sobre compras

12,000.00

Documentos por pagar

180,000.00

Clientes

126,000.00

Papelera y tiles

6,000.00

Equipo de reparto

450,000.00

Resultado acumulado de ejercicios

150,000.00

anteriores
Compras

900,000.00

Equipo de cmputo

330,000.00

Gastos sobre compras

36,000.00

Inventario inicial

750,000.00

99

Almacn

60,000.00

2.. La empresa comercial Buen Da, S. A. te presenta sus saldos finales al 31 de

diciembre de 2003 para que formules el Estado de Resultados y el Balance
General.
CUENTA

IMPORTE

Crdito mercantil

5,000.00

Anticipo a proveedores

3,000.00

Inversin en acciones a largo plazo

Prdida en venta de activo fijo

10,000.00
350.00

Proveedores

4,500.00

Inversin en valores de inmediata

1,500.00

realizacin
Gastos de organizacin
Ventas totales

3,800.00
30,000.00

Intereses pagados por anticipado

1,450.00

Primas de seguros

1,835.00

Amortizacin acumulada de gastos de

380.00

organizacin
Intereses devengados a cargo
Deudores diversos

5,000.00
520.00

Propaganda y publicidad

5,800.00

Papelera y tiles

2,200.00

Rebajas sobre ventas

2,500.00

Intereses cobrados por anticipado

1,100.00

Utilidades acumuladas de ejercicios

5,342.00

anteriores

100

Anticipo a clientes

2,500.00

Luz y telfonos del rea administrativa

300.00

Rentas pagadas por anticipado

800.00

Rentas cobradas por anticipado

950.00

Gastos de instalacin

6,000.00

Devoluciones sobre ventas

2,000.00

Reserva legal

8,000.00

Impuestos por pagar

5,400.00

Patentes y marcas

3,000.00

Sueldos del personal administrativo

2,000.00

Amortizacin acumulada de gastos de

300.00

instalacin
Maquinaria y equipo

20,000.00

Prstamos bancarios a corto plazo

16,000.00

Inventario inicial

12,000.00

Caja
Terrenos
Depreciacin acumulada de maquinaria

6,250.00
10,000.00
1,000.00

y equipo
Luz y telfono del rea de ventas

350.00

Reserva de previsin

2,000.00

Depreciacin acumulada de equipo de

1,652.00

reparto
Documentos por pagar a largo plazo

5,950.00

Compras

7,000.00

Depreciacin acumulada de mobiliario y

2,500.00

equipo
Documentos por cobrar

1,500.00

101

Equipo de reparto

6,500.00

Comisiones

2,550.00

Capital social

60,000.00

Documentos por pagar a largo plazo

7,820.00

Reserva de reinversin

5,500.00

Gastos sobre compras

550.00

Mobiliario y equipo

10,000.00

Edificios

18,500.00

Bancos

7,200.00

Rebajas sobre compras

3,500.00

Acreedores diversos

3,650.00

Depreciacin acumulada de edificio

925.00

Inventario final

8,250.00

Devoluciones sobre compras

2,800.00

Clientes

2,321.00

Documentos por pagar

1,584.00

Almacn

8,250.00

102

3. Disea un formato apropiado para la elaboracin de las siguientes relaciones:

Bancos
Clientes
Deudores diversos
Inventarios
Proveedores
Acreedores diversos
Ventas
Gastos de operacin
Bibliografa del tema 3
CONSEJO para las Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera, A. C. e INSTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. Normas
de Informacin Financiera (NIF), Mxico, IMCP, Vigente.
LARA Flores, Elas. Primer Curso de Contabilidad. (18 ed.), Mxico, Trillas, 2002,
347 pp.
ROMERO Lpez, Javier. Principios de Contabilidad. (2 ed), Mxico, Mc Graw Hill,
2004, 798 pp.
PAZ Zavala, Enrique. Introduccin a la Contadura, (10 ed), Mxico, Thomson,
2001, 372 pp.

103

Cuestionario de autoevaluacin
1. En qu consiste la informacin financiera?
2. Qu son los estados financieros?
3. Cul es el objetivo general de los estados financieros?
4. Cules son las fases para la elaboracin de los estados financieros?
5. Quin es el usuario general de la informacin financiera?
6. Mencione tres usuarios internos de la informacin financiera.
7. Mencione tres usuarios externos de la informacin financiera.
8. En qu consiste la confiabilidad de la informacin financiera?
9. Qu se entiende por relevancia de la informacin financiera?
10. Qu significa que los estados financieros sean comprensibles?
11. Qu son los estados financieros dinmicos?
12. Qu son los estados financieros estticos?
13. Qu son los estados financieros bsicos?
14. Cules son los informes que integran el juego de estados financieros para las
entidades lucrativas?
15. Cules son y en qu consisten las tres partes integrantes de los estados
financieros?
16. En qu consisten los estados financieros comparativos?
17. Qu es el Estado de Situacin Financiera o Balance General?
18. Cul es el objetivo del Estado de Situacin Financiera?
19. Mencione y explique las formas para elaborar el Estado de Situacin
Financiera.
20. Cmo se clasifica el activo?
21. Qu es el pasivo?
22. Cmo se clasifica el pasivo?
23. Qu es un segmento cuantificable?
24. Qu es el Estado de Resultados?
25. Qu otro nombre recibe el Estado de Resultados?

104

26. Qu son los costos y los gastos?

27. Cmo se obtiene la utilidad antes de impuestos?
28. Cmo se obtiene la utilidad neta?
29. Cuntas formas de presentacin hay para la presentacin del Estado de
Resultados.
30. Qu son las notas a los estados financieros?
31. Cules son las caractersticas de las notas a los estados financieros?
32. Cuntos tipos de notas a los estados financieros hay?
33. En dnde se presentan las notas a los estados financieros?
34. Para qu sirven las notas a los estados financieros?
35. Qu son los auxiliares?
36. Cuntos tipos de auxiliares existen?
37. Cules son las caractersticas de los auxiliares?
Examen de autoevaluacin
Indica si las siguientes aseveraciones son verdaderas (V) o falsas (F):
_____ 1. El activo es el conjunto cuantificable e identificable de las partidas de las
que se esperan beneficios futuros que son controlados por la entidad
______ 2. El capital contable es utilizado para las entidades no lucrativas
______ 3. Los ingresos representan incrementos en los activos de la empresa
resultado de la venta de bienes o de la prestacin de servicios que se
ofrece a terceros
______ 4. El activo se clasifica en contribuido y ganado
______ 5. Los elementos que integran el estado de resultados son los activos y
los pasivos
______ 6. El activo circulante es la participacin de los propietarios en el
financiamiento de los activos de la entidad
______ 7. Las formas para formular el estado de resultados son la analtica y la
condensada

105

______ 8. En un estado de resultados, en el rubro de operaciones, se muestran

las ganancias o prdidas de las operaciones que no son comunes al giro
de la empresa
______ 9. Las notas a los estados financieros son explicaciones relativas a alguna
cuenta o grupo de cuentas que hacen ms til la informacin de los
estados financieros
______ 10. En la relacin de clientes se hace un desglose de aquellas personas o
entidades a las cuales la organizacin vendi mercancas

106

TEMA 4. LA CUENTA
Objetivo particular
Al culminar el aprendizaje de la unidad logrars clasificar las cuentas con base en
su naturaleza y estado financiero al que correspondan; asimismo, determinar la
importancia de la aplicacin de la cuenta en el registro contable.
Temario detallado
4.1.

Concepto de la cuenta

4.2.

Objetivo

4.3.

Elementos que la integran

4.4.

Clasificacin

4.4.1. Con base en los estados financieros

4.4.2. En funcin de su saldo
4.5.

Esquemas de mayor

4.6.

Catlogo de cuentas

4.6.1. Concepto
4.6.2. Objetivo
4.7.

Gua contabilizadora

4.7.1. Concepto
4.7.2. Objetivo
Introduccin
Esta unidad se orienta al estudio de la cuenta, su objetivo y clasificacin.
Asimismo, hace hincapi en la necesidad de aplicar los esquemas de mayor,
catlogo de cuentas y gua contabilizadora.
La cuenta es un registro donde se anota, en forma clara, ordenada y
comprensible, los aumentos y disminuciones que sufren, como consecuencia de
las transacciones realizadas por la entidad, los conceptos del Balance General y
Estado de Resultados. Su objetivo es captar la historia de cada uno de los

107

renglones de los estados financieros, referidos a las propiedades de la entidad,

deudas y obligaciones, patrimonio, ingresos y egresos.

La cuenta se representa mediante una T, conocida como esquema de mayor, la

cual se compone de dos partes: el debe, a la izquierda, y el haber, a la derecha.
Por otra parte, en la cuenta se observa el postulado de Dualidad econmica; es
decir, se integra con los recursos disponibles de una entidad para realizar sus
fines y con las fuentes de dichos recursos que a su vez constituyen la
especificacin de los derechos y obligaciones considerados en conjunto. En otras
palabras A=P+C, ecuacin que deriva de la propia Dualidad econmica, la cual
establece que toda transaccin econmica tiene una causa y, por ende, produce
un efecto, compensndose as numricamente.
Las cuentas de balance se clasifican, de manera general, en cuentas de activo,
pasivo y capital. Las primeras se refieren a los valores, bienes y derechos de una
entidad; las segundas, a las deudas y obligaciones; y las terceras, a los
movimientos originados por conceptos de nuevas aportaciones, resultados,
reservas, etctera.

Por su parte, las cuentas de resultados afectan la utilidad o prdida de la entidad;

stas se dividen en cuentas de ingresos y de egresos.

Todas las cuentas tienen un saldo que resulta de la diferencia entre la suma de los
movimientos del debe (cargos) y la suma de los movimientos del haber (abonos).
Las cuentas de activo deben iniciar con un registro en el debe y tener un saldo
deudor; las de pasivo, con un registro en el haber y tener un saldo acreedor; y las
de capital, con un registro en el haber y tener un saldo acreedor. Por otra parte,
para determinar as el resultado de las operaciones de la entidad, las cuentas de
ingresos deben iniciar con un registro en el haber y tener un saldo acreedor; y las
de egresos, con un registro en el debe y tener un saldo deudor..

108

Lo anterior permite concluir que las cuentas de activo se consideran,

invariablemente, de naturaleza deudora; y las de pasivo y capital, de naturaleza
acreedora. Entonces, la suma de las cuentas deudoras debe ser igual a la de las
cuentas acreedoras para mantener la dualidad econmica en el Balance General
o Estado de Situacin Financiera.
Los esquemas de mayor que simbolizan la cuenta representan un libro contable,
conocido como libro mayor, donde se agrupan las cuentas que integran la
contabilidad de una entidad.
El catlogo de cuentas es una relacin de todas las cuentas utilizadas en una
entidad. Cabe mencionar que est sujeto a una actualizacin permanente; es
decir, debe ofrecer flexibilidad para crecer cuando la empresa se expanda o
desarrolle.

Finalmente, la gua contabilizadora permite a los contadores establecer

detalladamente los criterios de registro de las transacciones financieras; su
objetivo es que disminuya la posibilidad de error en esta actividad.
4.1. Concepto de la cuenta
Para analizar e interpretar la informacin financiera, las entidades sintetizan y
registran las transacciones que realizan; esta labor implica capturar y clasificar las
operaciones llevadas a cabo durante un periodo determinado, con base en
documentos comprobatorios que las respalden (facturas, cheques, pagars,
etctera). Una vez que se tiene un documento comprobatorio es necesario
clasificar qu parte de la entidad est afectando, para lo cual nos valemos de la
cuenta.

109

La cuenta es el instrumento que utiliza la tcnica contable para clasificar los

diferentes apartados del Balance General o Estado de Situacin Financiera y
del Estado de Resultados que se ven afectados al realizar una transaccin
(activo, pasivo, capital, ingresos, costos, gastos, ganancias y prdidas). En
otras palabras, es una descripcin de los aumentos y disminuciones que
presenta un rengln o elemento. Para efectos didcticos, en la cuenta se utiliza
una T, que representa un libro mayor abierto.

4.2. Objetivo
El propsito de la cuenta es controlar los aumentos y disminuciones que sufren
los diferentes elementos en que se dividen el activo, pasivo, capital, ingresos,
egresos (costos y gastos), utilidades o prdidas, por medio de una descripcin
numrica (que representa cantidades de dinero) de los movimientos efectuados en
un rengln especfico. La nomenclatura (nombre de la cuenta) debe representar
lo que describe: bancos, clientes, proveedores, documentos por cobrar, etctera.
4.3. Elementos que la integran

110

(1) Nomenclatura o nombre de la cuenta. Debe ser claro para identificar el valor
que se registra.
(2) La parte izquierda de la cuenta es el debe y las anotaciones o registros se
llaman cargos o dbitos.
(3) La parte derecha es el haber y las anotaciones o registros son abonos o
crditos.
(4) El movimiento deudor es la suma de los cargos (dbitos) de una cuenta.
(5) El movimiento acreedor es la suma de los abonos (crditos) de una cuenta.
(6) Saldo. Si el movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor, el
resultado de la cuenta es un saldo deudor.
(7) Si el movimiento acreedor es mayor al movimiento deudor, el resultado ser
un saldo acreedor.
Se dice que una cuenta se encuentra saldada cuando el movimiento deudor es
igual al movimiento acreedor.

Veamos unos ejemplos:

111

Cargos

1)

5,000

800 (2

3)

7,500

6,000 (4

5)

6,200

4,000 (6

8)

11,000

200 (7

9)

2,000
31,700

Abonos

11,000

Mov. deudor

Mov. acreedor
20,700

Saldo deudor

BANCOS
1)

200

(2

1) 5,000

4)

300 100

(3

4)

5)

800 400

(4

6)

1,000

PROVEEDORES

3,000
5,100

700

(2

1) 5,000

8,200

(2

300 11,100

(3

4) 4,300

1,000

(3

5)

800 24,000

(4

5)

700 1,350

(4

6)

100

6)

550

6,200

8,200

CLIENTES

43,300

10,550

10,550

112

4,400

37,100

El movimiento deudor es

El movimiento acreedor es

El movimiento deudor es

mayor al movimiento

mayor al movimiento deudor;

igual al movimiento

acreedor; por tanto, el

por tanto, el saldo es

acreedor; por tanto, la cuenta

saldo es deudor.

acreedor.

se encuentra saldada.

Nota: En los ejemplos puedes observar que se identifica el resultado con lneas
paralelas (sea saldo deudor, acreedor o una cuenta saldada).
Debe hacerse una anotacin del lado izquierdo de la cuenta, es decir, un cargo,
cuando:

Aumenta el activo.

Disminuye el pasivo.

Desciende el capital.

Debe hacerse una anotacin del lado derecho de la cuenta, es decir, un abono,
cuando:

Disminuye el activo.

Aumenta el pasivo.

Asciende el capital.

En el caso del Balance General, podemos simplificar lo anterior de la siguiente

manera:

113

DEBE

HABER

(+) Aumento de activo

(-) Disminucin de activo

(-) Disminucin de pasivo

(+) Aumento de pasivo

(-) Disminucin de capital

(+) Aumento de capital

Y en el Estado de Resultados:
DEBE

HABER

(-) Disminucin de ingresos

(+) Aumento de ingresos

(+) Aumento de costos

(-) Disminucin de costos

(+) Aumento de gastos

(-) Disminucin de gastos

114

Actividades de aprendizaje
A.4.1. En el siguiente esquema de mayor, identifica los elementos de la cuenta.
Bancos
550.00
450.00
3,800.00

2,000.00

5,800.00

2,000.00

3,800.00
A.4.2. Determina los siguientes movimientos e indica la naturaleza del saldo.
Deudores diversos
6,550 2,000
800,000
8,050 600
1,400,000
3,200
3,800
500
25,000

Documentos por pagar

8,000
2,200
1,050

Acreedor hipotecario
8,000

6,250

8,000

4,200
9,300
125,523
9,000

________________
_________________
_________________ SALDO
SALDO

SALDO

4.4. Clasificacin
4.4.1. Con base en los estados financieros
La siguiente clasificacin est hecha con base en los estados financieros bsicos:
Balance General o Estado de Situacin Financiera, Estado de Resultados y
Estado de Actividades, Estado de Variaciones en el Capital Contable y Estado de
Cambios en la Situacin Financiera (en este curso solamente nos referimos al
Balance General y al Estado de Resultados):
115

CUENTAS DE BALANCE GENERAL O SITUACIN FINANCIERA

Caja
Bancos
Inversiones en valores
Documentos por cobrar*
CIRCULANTE

Clientes
Deudores diversos
IVA por cobrar
Almacn
Intereses por cobrar
Anticipo a proveedores
Terreno

ACTIVO

Edificio
Maquinaria y equipo
Mobiliario y equipo
Equipo de reparto
NO CIRCULANTE

Construcciones en proceso
Gastos de organizacin
Gastos de instalacin
Rentas pagadas por anticipado
Seguros pagados por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Documentos por pagar*
Proveedores

A CORTO PLAZO

Acreedores
Impuestos por pagar

PASIVO

IVA por pagar

Intereses por pagar
Anticipo de clientes

116

Crditos hipotecarios
A LARGO PLAZO

Rentas cobradas por anticipado

Intereses cobrados por anticipo
Capital social
Reserva legal

CAPITAL

Reserva de reinversin
Utilidades de ejercicios anteriores
Utilidad del ejercicio
Cuadro 4.1. Cuentas de balance general o situacin financiera

Nota: Las cuentas sealadas con asterisco (*) deben clasificarse en el activo
circulante o activo fijo de acuerdo con el plazo de vencimiento; lo mismo se aplica
para las cuentas de pasivo.
Las cuentas de activo se clasifican segn su disponibilidad, es decir, la
facilidad con que se puedan convertir estos derechos en dinero (efectivo). Por
ejemplo, es ms fcil que puedas disponer de dinero de tu caja o de los bancos a
que vendas determinada mercanca del almacn.
En cambio, las cuentas de pasivo se clasifican segn su exigibilidad, o sea, la
rapidez con que se tienen que cubrir las obligaciones. En este sentido, a una
empresa le es necesario pagar lo ms rpido posible un documento que firm a
determinado plazo (documentos por pagar) para evitar que le cobren intereses
moratorios, o cubrir la deuda que tiene con sus proveedores, pues de lo contrario
no tendra las mismas facilidades para que le sigan surtiendo y pueda atender la
demanda de tus clientes.

117

CUENTAS DE RESULTADOS
Ventas
INGRESOS

Productos financieros
Otros productos

COSTOS

Costo de ventas
Gastos de operacin:
- De administracin

GASTOS

- De venta
Gastos financieros
Otros gastos
Cuadro 4.2. Cuentas de resultados

Para efectos de hacer ms sencilla la ubicacin de las cuentas de resultados, slo

se presentan las del Estado de Resultados condensado. Ms adelante, en el tema
6, trataremos las dems cuentas que se involucran en un Estado de Resultados
analtico.
4.4.2. En funcin de su saldo
Esta clasificacin obedece a la naturaleza del saldo de las cuentas:
Aumentan
Naturaleza
DEUDORA

Cuentas de:

Debe

Haber

Disminuyen
Debe

Haber

Activo

(+)

(-)

Costos

(+)

(-)

Gastos

(+)

(-)

Pasivo

(+)

(-)

ACREEDORA Capital

(+)

(-)

(+)

(-)

Ingresos

Cuadro 4.3. Funcin de saldo

Nota: Considera las mismas cuentas de las tablas anteriores.

118

4.5. Esquemas de mayor

Los esquemas de mayor o T de mayor representan una cuenta, con el fin de
manejarla fcilmente fuera de los libros contables. Esta actividad tiene un
fundamento legal que la regula en los artculos 33, 34, 37 y 38 del Cdigo de
Comercio:

El artculo 33 obliga a los comerciantes a aplicar un sistema de contabilidad en sus

entidades.

El artculo 34 estipula que, independientemente del sistema de registro que se

emplee, deben llevarse debidamente encuadernados, empastados y foliados los
libros de mayor y, en el caso de las personas morales, de actas, cuya
encuadernacin podr hacerse a posteriori, dentro de los tres meses siguientes al
cierre del ejercicio.
El artculo 37 dice que en el libro mayor deben ser anotados, al menos una vez al
mes, los nombres de las cuentas de la contabilidad y su saldo al final del periodo
de registro inmediato anterior, total de movimientos de cargo o crdito a cada
cuenta en el periodo y saldo final.

El artculo 38 se refiere a que todo comerciante deber mantener guardados los

comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan
relacionarse con sus registros contables.
A continuacin, te mostramos algunos formatos de presentacin del libro
mayor:
Formato de una pgina
CAJA
Fecha

Concepto

Nm. de

Contra-

Folio 001
Debe

Haber

Saldo

119

asiento diario

cuenta

Formato de una pgina con dos columnas

001

CAJA

CONCEPTO

DEBE

BANCOS
HABER

CONCEPTO

DEBE

002
HABER

4.6. Catlogo de cuentas

4.6.1. Concepto
Es una relacin ordenada y desglosada de cada una de las cuentas que
integran el activo, pasivo, capital contable, ingresos y egresos (costos y gastos) de
una entidad; asimismo, indica el nmero de clasificacin que corresponde a
cada cuenta.

120

4.6.2. Objetivo
El catlogo de cuentas tiene como propsito sistematizar la informacin
financiera para facilitar el registro de las transacciones efectuadas por una
entidad y la presentacin de estados financieros.
La estructura del catlogo de cuentas depende de las necesidades especficas
(de anlisis o control) de la entidad, pero en todos los casos debe contener por lo
menos tres niveles, por ejemplo:

Rubros

Es la subdivisin dentro
de cada estado financiero
Por ejemplo:

- Activo circulante
- Activo no
circulante
- Pasivo a corto
plazo
- Pasivo a largo
plazo
- Gastos de
operacin, etctera
- Caja

Se refiere al rengln dentro

Cuentas

Activo circulante

de cada rubro:

- Bancos
- Inversiones
en valores

Pasivo a corto

Proveedores

plazo

Acreedores
Impuestos
por pagar

121

Es la integracin de la cuenta.
Por ejemplo, si tenemos a ms
Subcuentas de

un

proveedor,

debemos

- Revillar, S.A.
- Intramex, S.A.

registrarlos por separado para - Estronan, S.A.

llevar su control y concentrar el - Productos del
saldo en una sola cuenta.

Sur, S.A.

Cuadro 4.3. Estructura del catalogo de cuenta

Nota: Estas subcuentas comnmente son conocidas como auxiliares (bancos,

clientes, proveedores, acreedores, etctera).
Hay diversos sistemas para clasificar las cuentas, dado que el catlogo de cuentas
debe ser flexible a los cambios que se vayan dando con el tiempo y de acuerdo
con las necesidades de la entidad. Por ejemplo: el registro de nuevos clientes o
proveedores, apertura de cuentas nuevas en otros bancos, etctera.
Los sistemas utilizados son los siguientes:

Numrico. Consiste en asignar un nmero (secuencia) a cada cuenta.

Alfabtico. Designa con letras cada una de las cuentas.

Alfanumrico. Combina letras y nmeros para nominar las cuentas.

Nemotcnico.

Consiste

en

asignar

letras

que

denoten

una

caracterstica o clave especial para facilitar la identificacin de la

cuenta.

Decimal. Utiliza los dgitos de 0 al 9 para denominar rubros, cuentas y

subcuentas (es el ms fcil de usar).

A continuacin, te presentamos un catlogo de cuentas para cualquier empresa en

trminos generales. Advierte que esta lista es enumerativa, no limitativa.

122

EL EJEMPLO, S.A. DE C.V.

CATLOGO DE CUENTAS
1. ACTIVO
2. PASIVO
3. CAPITAL CONTABLE
4. RESULTADOS
1. CUENTAS DE ACTIVO
1.0 CIRCULANTE
11

Efectivo en caja y bancos

110 Fondo fijo de caja chica
111 Bancos
1110 Bancos A
1111 Bancos B
112 Inversiones en valores

12

Cuentas y documentos por cobrar

120 Documentos por cobrar
121 Clientes
122 Documentos descontados
123 Funcionarios y empleados
124 Deudores diversos
125 Intereses por cobrar
126 IVA acreditable
13 Inventarios
130 Almacn
1301 Almacn de mercancas
1302 Inventario final
1303 Mercancas en trnsito
1304 Anticipos a proveedores
14 Pagos anticipados
140 Seguros y fianzas pagados por anticipado
123

141 Rentas pagadas por anticipado

142 Intereses pagados por anticipado
1.1 NO CIRCULANTE
1.11 Terrenos
1.12 Edificios
1.13 Equipo de transporte
1.14 Maquinaria y equipo
1.15 Mobiliario y equipo
1.16 Equipo de cmputo
1.17 Depreciacin acumulada de edificios
1.18 Depreciacin acumulada de equipo de transporte
1.19 Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo
1.20 Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo
1.21 Depreciacin acumulada de equipo de cmputo
1.210 Gastos de organizacin
1.211 Gastos de instalacin
1.212 Amortizacin acumulada de gastos de organizacin
1.213 Amortizacin acumulada de gastos de instalacin
2.0 CUENTAS DE PASIVO
21 A CORTO PLAZO
210 Documentos por pagar
211 Acreedores diversos
212 Proveedores
213 Impuestos por pagar
214 Intereses por pagar
215 IVA por pagar
216 Anticipos de clientes
217 Intereses cobrados por anticipado
218 Prstamos bancarios

124

22 A LARGO PLAZO
220 Documentos por pagar
221 Prstamos bancarios
222 Acreedor Hipotecario
3.0 CUENTAS DE CAPITAL CONTABLE
31 Capital social
32 Reserva legal
33 Resultado de ejercicios anteriores
330 Resultado de ejercicios anteriores
331 Resultado del ejercicio
34 Supervit
4.0 CUENTAS DE RESULTADOS
41 INGRESOS
410 Ventas
411 Devoluciones sobre ventas
412 Descuentos
413 Productos financieros
414 Otros productos
42 EGRESOS
420 Gastos de ventas
4200 Amortizaciones
4201 Depreciaciones
4202 Sueldos y salarios
4203 Tiempo extraordinario
4204 Gratificaciones
4205 Comisiones
4206 Honorarios
4207 Donativos
4208 Rentas
4209 Seguros y fianzas
42010 Fletes y acarreos
125

42011 Publicidad
42012 Impuestos y contribuciones
42013 Papelera
42014 Luz
42015 Telfono
42016 Suscripciones
42017 Otros
421 Gastos de administracin
4210 Amortizaciones
4211 Depreciaciones
4212 Sueldos y salarios
4213 Tiempo extraordinario
4214 Gratificaciones
4215 Comisiones
4216 Honorarios
4217 Donativos
4218 Rentas
42119 Seguros y fianzas
42110 Fletes y acarreos
42111 Publicidad
42112 Impuestos y contribuciones
42113 Papelera
42114 Luz
42115 Telfono
42116 Suscripciones
42117 Otros
422 Gastos financieros
423 Otros gastos
424 Costo de ventas
Actividades de aprendizaje

126

A.4.3. Investiga y presenta un catlogo de cuentas para una empresa

comercializadora.
4.7. Gua contabilizadora
4.7.1. Concepto
Es la descripcin detallada de lo que debe registrarse en cada una de las
cuentas y lo que representa su saldo.
4.7.2. Objetivo
La gua contabilizadora tiene como propsito llevar un registro adecuado de las
transacciones financieras de una entidad. A continuacin, te presentamos algunas
cuentas de una agencia de viajes:

GUA CONTABILIZADORA
CUENTAS ESPECIALES
Anticipos a operadoras
Se carga por:

Envo de dinero a una compaa operadora a cuenta del costo de

un servicio.

Se abona por:

Registro de una factura que enva la compaa operadora a la

agencia de viajes al trmino del pago del servicio.

Saldo:

Deudor, representa el importe enviado a una compaa

operadora, del cual no se tiene documento deducible.

Depsitos por reservaciones

Se carga por:

Envo del importe recibido de un cliente como garanta de un

servicio solicitado a una compaa operadora, naviera u hotel.

Se abona por:

127

Importe recibido de un cliente para garantizar el servicio que

solicite.

Saldo:

Acreedor, representa el importe recibido de los clientes para

garantizar algn servicio, pero pendiente de enviar a la compaa
que lo prestar.

Lneas areas nacionales e internacionales

Se carga por:

Importe de pagos con tarjeta de crdito de espacios areos,

salidas de efectivo al pagar boletos reembolsados, registros de
comisin de reportes y pago de remesa.

Se abona por:

Espacios areos vendidos, en efectivo o con tarjeta de crdito;

importe de las notas de dbito recibidas.

Saldo:

Acreedor, representa el adeudo que se tiene con la lnea area.

Cuentas por pagar a operadoras y hoteles

Se carga por:

Registro de la factura que origina el envo a la compaa

operadora u hotel; del importe cobrado al cliente por el servicio
solicitado.

Se abona por:

Monto cobrado al cliente, pendiente de enviar a la compaa

operadora u hotel, por el servicio requerido.

Saldo:

Acreedor, representa la cantidad cobrada a los clientes,

pendiente de enviar a la compaa que presta el servicio.

Ingresos por paquetes

128

Se carga por:

Cancelacin de facturas, traspasos a prdidas y ganancias.

Se abona por:

Ventas de paquetes.

Acreedor, representa el ingreso por venta de paquetes a la

Saldo:
agencia.

129

Ingresos por comisin

Se carga por:

Disminuciones

a las

comisiones, traspaso

a prdidas

ganancias.
Se abona por:

Comisiones recibidas por venta, cuenta de terceros o cualquier

servicio turstico.

Saldo:

Acreedor, representa el ingreso por venta por cuenta de terceros

a la agencia.

Costos de paquetes
Se carga por:

Importe pagado a los hoteles u otros prestadores de servicios,

cuando no se vende por cuenta de terceros.

Se abona por:

Cancelacin de servicios solicitados, traspasos a prdidas y

ganancias.

Saldo:

Deudor, representa el importe pagado por la adquisicin de

servicios.

Bibliografa del tema 4

ROMERO Lpez, Javier, Principios de Contabilidad, Mxico, Mc Graw Hill, 2004.
GUAJARDO Cant, Gerardo, Contabilidad Financiera,

3 edicin, Mxico, Mc

Graw Hill, 2002.

INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS, Mxico, Normas
Internacionales de Informacin Financiera.

130

Actividades de aprendizaje
A.4.4. Consigue una gua contabilizadora de una entidad comercial.
A.4.5. Elabora un glosario con los trminos contables que desconozcas sobre el
contenido de esta unidad. Busca su definicin en un diccionario
especializado.
A.4.6. Haz un cuadro sinptico con los temas tratados en las lecturas sugeridas
para esta unidad.
A.4.7. Menciona los conceptos y/o lo que significan las siguientes cuentas, su
naturaleza, a qu estado financiero pertenecen y la clasificacin dentro de
los mismos: activo circulante, no circulante (fijo y diferido), pasivo a corto
plazo, largo plazo y capital.
Aqu hay un ejemplo de cmo se debe de realizar:
CUENTA

CONCEPTO

CLASIFICACIN
POR
POR SU
ESTADO
NATURALEZA FINANCIERO

DENTRO
DEL
ESTADO
FINANCIERO

Gastos de
administracin

stas son las cuentas que se deben analizar:

Deudores
Acreedores
Pagos anticipados
Clientes
Gastos de instalacin
Documentos por pagar
Productos financieros
Fondo fijo de caja
Estimacin de cuentas incobrables

131

Gastos sobre compras

Impuestos por pagar
Prstamo hipotecario
Reserva para pensiones
Anticipo a proveedores
Rentas cobradas por anticipado
Accionistas
Devoluciones sobre ventas
Rebajas sobre compras
Capital social
Compras
Gastos de operacin
Crdito mercantil
Amortizacin de gastos de organizacin
Utilidad del ejercicio
Pasivo acumulado
Depsito en garanta
Reserva legal
Anticipo de clientes
Acciones y valores
Otros gastos
Almacn
Ventas
Depreciacin acumulada de equipo de oficina
Equipo de transporte
Otros productos
Patentes y marcas
Cobros anticipados
Gastos de venta
Proveedores
Edificio
Prdida del ejercicio
Costo de ventas
A.4.8.

Presenta en esquemas de mayor las siguientes cuentas en funcin de su

saldo.

Caja
Edificio
Gastos de instalacin
Ventas
Almacn
Deudores
Cobros anticipados
Depsitos en garanta

$14,000.00
375,000.00
13,000.00
235,000.00
22,000.00
8,000.00
12,000.00
1,000.00
132

Proveedores
Pasivo estimado
Gastos de operacin
Otros gastos
Gastos de organizacin
Equipo de oficina
Pagos anticipados
Acciones y valores
Productos financieros
Documentos por pagar
Impuestos por pagar
Crdito mercantil
Costo de ventas
Equipo de transporte
Gastos financieros
Otros productos
Clientes
Patentes y marcas
Acreedor hipotecario
Documentos por cobrar
Capital
Bancos
Acreedores

34,000.00
3,000.00
83,000.00
2,000.00
11,000.00
63,000.00
26,000.00
9,000.00
1,500.00
75,000.00
3,000.00
36,000.00
118,000.00
76,000.00
4,500.00
5,000.00
31,000.00
17,000.00
196,000.00
47,000.00
400,000.00
27,000.00
19,000.00

Esquemas de mayor
A.4.9. Con los datos de la actividad anterior (balanza de saldos), clasifica las
cuentas y elabora los estados financieros (utiliza la papelera necesaria).
Estado de Resultados
Balance General
A.4.10. Presenta en esquemas de mayor las siguientes cuentas en funcin de su
saldo.
Bancos
Gastos de organizacin
Gastos financieros
Edificio
Proveedores
Costo de ventas
Equipo de oficina
Gastos de operacin

$29,000.00
14,000.00
6,000.00
350,000.00
32,000.00
134,000.00
57,000.00
74,000.00

133

Capital
Deudores
Acreedores
Pagos anticipados
Clientes
Gastos de instalacin
Documentos por pagar
Productos financieros
Acciones y valores
Otros gastos
Almacn
Ventas
Equipo de transporte
Otros productos
Cobros anticipados
Depsitos en garanta
Acreedor hipotecario
Pasivo estimado
Caja
Impuestos por pagar
Documentos por cobrar

100,000.00
11,000.00
68,000.00
28,000.00
34,000.00
12,000.00
176,000.00
10,000.00
8,000.00
7,000.00
19,000.00
205,000.00
91,000.00
2,000.00
1,000.00
4,000.00
316,000.00
2,000.00
23,000.00
5,000.00
16,000.00

Esquemas de mayor
A.4.11. Con los datos de la actividad anterior (balanza de saldos), clasifica las
cuentas y elabora los estados financieros (utiliza la papelera necesaria).
Estado de Resultados
Balance General
A.4.12. Presenta en esquemas de mayor las siguientes cuentas en funcin de su
saldo.
Acciones y valores
Acreedor hipotecario
Acreedores
Almacn
Anticipos a proveedores
Anticipos de clientes
Bancos
Caja
Capital
Clientes
Cobros anticipados

$4,000.00
56,000.00
24,000.00
22,000.00
22,000.00
22,000.00
12,000.00
14,000.00
3,000.00
83,000.00
2,000.00

134

Compras
Costo de ventas
Crdito mercantil
Depsitos en garanta
Deudores
Devoluciones sobre compras
Devoluciones sobre ventas
Documentos por cobrar
Documentos por pagar
Edificio
Equipo de oficina
Equipo de transporte
Gastos de instalacin
Gastos de operacin
Gastos de organizacin
Gastos financieros
Gastos sobre compras
Impuestos por pagar
Inventario
Maquinaria
Otros gastos
Otros productos
Pagos anticipados
Pasivo estimado
Patentes y marcas
Productos financieros
Proveedores
Rebajas sobre compras
Rebajas sobre ventas
Resultados de ejercicios anteriores (prdida)
Terreno
Ventas

11,000.00
63,000.00
26,000.00
9,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
36,000.00
118,000.00
375,000.00
4,500.00
5,000.00
13,000.00
17,000.00
196,000.00
47,000.00
400,000.00
27,000.00
19,000.00
18,000.00
5,000.00
7,000.00
13,000.00
58,000.00
14,000.00
9,000.00
14,000.00
500.00
800.00
19,000.00
900,000.00
235,000.00

Esquemas de mayor

A.4.13. Con los datos de la actividad anterior (balanza de saldos), clasifica las
cuentas y elabora los estados financieros (utiliza la papelera necesaria).
Estado de Resultados
Balance General

135

Cuestionario de autoevaluacin
1.

Qu debe entenderse por cuenta y cmo se representa?

2.

Cuntas clases de saldos hay y en qu consiste cada uno?

3.

Cmo se dividen las cuentas y en qu consiste cada grupo?

4.

Cmo se subdividen los grupos?

5.

En una contabilidad comercial, cules son las cuentas ms comunes que se

utilizan?

6.

En qu se diferencian una cuenta y una subcuenta?

7.

Cmo se modifican las partidas de la situacin financiera y en qu

proporcin?

8.

Cundo debe cargarse y cundo debe abonarse una cuenta de activo, una
de pasivo y una de capital?

9.

Cundo se cargan y abonan las cuentas de resultados acreedoras y

deudoras?

10. Qu naturaleza tienen las cuentas complementarias de activo?

11. Diga cules son los objetivos e importancia del catlogo de cuentas.
12. Qu es lo que determina la gua contabilizadora?
Examen de autoevaluacin
Elige el inciso correcto:
____ 1. Lista que contiene en forma ordenada el nmero y nombre de cada cuenta
que se usa en el sistema de contabilidad
a. Gua contabilizadora
b. Catlogo de cuentas
c. Libro de mayor
d. Balanza de saldos
____ 2. En general, las cuentas de balance se clasifican en:
a. Cuentas de activo circulante y activo fijo
b. Cuentas de activo y pasivo

136

c. Cuentas de activo, pasivo y capital

d. Cuentas de activo, pasivo y utilidad

____

3. Las cuentas de resultados se clasifican en:

a. Cuentas de ingresos y gastos

b. Cuentas de utilidades y prdidas
c. Cuentas de ganancias y costos
d. Cuentas de ingresos y egresos (costos y gastos)

____4. La suma de registros del lado derecho de la cuenta se denomina:

a. Movimiento acreedor
b. Saldo acreedor
c. Movimiento deudor
d. Saldo deudor
____ 5. Documento que permite comprender mejor el sistema contable y
determinar cmo deben registrarse las transacciones en la empresa:
a. Catlogo de cuentas
b. Libro diario
c. Gua contabilizadora
d. Libro mayor
Indica si las siguientes aseveraciones son verdaderas (V) o falsas (F):
____ 1. El catlogo de cuentas se clasifica en sistema decimal, sistema numrico,
sistema nemotcnico, sistema alfabtico y sistemas combinados.
____ 2. La cuenta se representa esquemticamente mediante una T.
____ 3. El esquema de mayor o T contiene dos partes: la izquierda, llamada
haber; y la derecha, llamada debe.
____4. En el catlogo de cuentas es necesario considerar el tipo de empresa, sus
actividades y volumen de operaciones.

137

____5. El saldo de una cuenta resulta de la suma de movimientos tanto del debe
como del haber.
____6. Se dice que una cuenta est saldada cuando la suma de los cargos es
igual al movimiento deudor.
Relaciona las siguientes columnas:
NATURALEZA

CUENTAS

a) Deudora

____

1.Gastos de operacin

b) Acreedora

____

2. Capital

____

3. Deudores

____

4. Acreedores

____

5. Pagos anticipados

____

6. Clientes

____

7. Gastos de instalacin

____

8. Documentos por pagar

____

9. Productos financieros

____

10. Acciones y valores

____

11. Otros gastos

____

12. Almacn

____

13. Ventas

____

14. Depreciacin acumulada de equipo de oficina

____

15. Equipo de transporte

____

16. Otros productos

ESTADO FINANCIERO

CUENTAS

a) Balance General

____

b) Estado de Resultados

____ 2. Gastos de organizacin

1. Bancos

____

3. Gastos financieros

____

4. Edificio

____

5. Proveedores

138

____

6. Costo de ventas

____

7. Equipo de oficina

____

8. Gastos de operacin

____

9. Capital

____

10. Deudores

____

11. Acreedores

____

12. Pagos anticipados

____

13. Clientes

____

14. Gastos de instalacin

____

15. Documentos por pagar

____

16. Productos financieros

____

17. Acciones y valores

____

18. Otros gastos

____

19. Almacn

____

20. Ventas

____

21. Equipo de transporte

____

22. Otros productos

____

23. Cobros anticipados

____

24. Depsitos en garanta

____

25. Acreedor hipotecario

____

26. Pasivo estimado

____

27. Caja

____

28. Impuestos por pagar

____

29. Documentos por cobrar

139

TEMA 5. PARTIDA DOBLE

Objetivo particular
Al finalizar esta unidad habrs comprendido y logrars aplicar la teora de la
partida doble y el postulado bsico de dualidad econmica al registrar las
transacciones financieras de una entidad.
Temario detallado
5.1. Concepto
5.2. Objetivo
5.3. Postulado bsico Dualidad Econmica (NIF A-2)
5.4. Obtencin y aplicacin de recursos
5.5. Asiento de diario
5.5.1. Concepto
5.5.2. Registro
Introduccin
En las unidades anteriores se ha sealado que una empresa debe satisfacer sus
necesidades de administracin de recursos e informacin financiera, as como el
importante papel que para ello tienen los estados financieros elaborados por el
licenciado en Contadura. Dichos estados se conforman por un conjunto de rubros
o cuentas que estarn modificando peridicamente su saldo. Para que logres una
mejor comprensin al respecto, en este tema se analiza la partida doble, apoyada
en la cuenta como elemento fundamental para el registro de las actividades
econmicas.
La teora de la partida doble (que se origina, a finales del siglo XIV, con Luca
Paccioli) est relacionada con el principio de causalidad, el cual establece que
toda causa tiene un efecto. Por ejemplo, si nos ubicamos en cualquier tipo de
entidad y consideramos las operaciones que sta lleva a cabo segn su propia
actividad, observaremos que la mayora de sus operaciones impactarn su
situacin financiera, pues el saldo de alguna de las cuentas que conforman sus

140

estados financieros ser modificado. Este efecto siempre se identificar

contablemente de manera doble; es decir, se afectar al menos dos rubros o
cuentas: en una se reconocer la causa de la operacin; en la otra, el efecto de la
misma. Toda transaccin financiera (operacin que realiza la empresa y
modifica su situacin financiera) implica una accin (comprar o vender) que a su
vez produce una reaccin (pagar o cobrar).
El conjunto de operaciones que realiza una entidad implicar, precisamente, una
accin-reaccin que debe anotarse contablemente por medio de cargos y abonos
considerando la partida doble. El registro de dichas operaciones deber considerar
los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance
General a fin de afectar el rubro indicado, cuidando que siempre subsista la
igualdad entre el activo y la suma de pasivo y capital. Esta igualdad es el
fundamento de la ecuacin bsica contable: activo igual a pasivo ms capital
(A=P+C). Sin embargo, al registrar una operacin no hay que pretender buscar la
partida doble o la igualdad de cargos y abonos, sino el adecuado manejo contable
de la operacin en cuanto a la afectacin de las cuentas que correspondan, ya
que la partida doble se presentar por s misma.
La partida doble tiene su fundamento en el postulado bsico de Dualidad
econmica. Dicha dualidad se integra de los recursos que tiene la entidad para
efectuar sus actividades y las fuentes de stos, que a su vez son la especificacin
de los derechos sobre los mismos recursos considerados en su conjunto.
Actualmente, algunos autores relacionan la partida doble con el origen y aplicacin
de recursos porque cada operacin realizada por una entidad conlleva una causa
que la motiva, as como un efecto o aplicacin, resultado de dicha operacin.

5.1 Concepto

141

Es conveniente que consideres que el antecedente de la partida doble lo

constituyen las reglas del cargo y del abono y que tanto partida doble como
reglas de cargo y abono tienen relacin con el registro de operaciones, que se
efecta mediante rubros o cuentas que estn compuestas por el debe (aplicacin)
y el haber (origen, donde se efecta el registro de cargos y abonos).
Las reglas por considerar denominadas de la partida doble o de cargo y del
abono puedes comprenderlas a partir del siguiente esquema:
Debe (aplicacin)

Haber (origen)

CARGOS

ABONOS

+ ACTIVO

- ACTIVO

- PASIVO

+ PASIVO

- CAPITAL

+ CAPITAL

Actividad de aprendizaje
A.5.1. Con base en las reglas de la partida doble completa la siguiente tabla.
Debe

Haber

Una disminucin en el propio activo (-A)

A todo aumento de activo (+A)
corresponde:

Un aumento de pasivo (+P)

Un aumento de capital (+C)

- _________________________________
A toda disminucin de pasivo
(-P) corresponde:

- _________________________________

________________________________

- _________________________________

142

A toda disminucin de capital

(-C) corresponde:

- _________________________________

- _________________________________

La teora de la partida doble constituye uno de los fundamentos para el

adecuado registro contable de las operaciones realizadas por una entidad. Es
decir, establece las reglas por considerar para dicho registro, mediante el cual
incrementan o disminuyen los saldos de las partidas que integran el Balance
General (activo, pasivo y capital contable) o el Estado de Prdidas y Ganancias
(ingresos, costos y gastos), manteniendo la igualdad requerida por el primero.
Dicha teora guarda una estrecha relacin con la Dualidad econmica, la cual
puede ser entendida al considerar, por un lado, los recursos econmicos que
toda entidad posee (activos) y, por otro, las fuentes de dichos recursos (pasivos
y capital contable).
Actividad de aprendizaje
A.5.2. Antes de continuar realiza la lectura del captulo 11 Teora de la partida
doble, en Principios de contabilidad de Javier Romero,

5.2. Objetivo
La observancia de la teora de la partida doble tiene como objetivo reconocer
contablemente que el impacto o efecto que producen las operaciones
realizadas por una entidad no se da de manera simple sino siempre doble; es
decir, que se afectar al menos a dos partidas (cuentas de balance o resultados).
En una de ellas, se reconocer la causa de la operacin; en la otra, su efecto.
Este objetivo puede entenderse mejor si se reconoce, como ya se mencion, que
toda transaccin financiera modificar la estructura financiera de la entidad
contenida en su Estado de Situacin Financiera al ser registrada contablemente.
143

Dicho registro considera una accin que a su vez produce una reaccin,
considerando en todo momento que siempre deber subsistir la igualdad entre el
activo y la suma de pasivo y capital.
5.3. Postulado bsico Dualidad Econmica (NIF A-2)
Todo lo referente a la partida doble tiene una relacin estrecha con el postulado de
Dualidad econmica, sealado en la Norma de Informacin Financiera A-2. De
acuerdo con este postulado, dicha dualidad se constituye, por un lado, de los
recursos de que dispone la entidad para realizar sus actividades; y por otro, de
las fuentes de financiamiento de dichos recursos, que a su vez son la
especificacin de los derechos sobre los mismos, considerados en su conjunto.
Actividad de aprendizaje
A.5.3. Realiza una lectura de la NIF A-2 y escribe tus dudas para despus
comentarlas con tu profesor.
Podemos ver reflejado este principio en el Estado de Situacin Financiera
(Balance General) de la siguiente manera:
ACTIVO =
RECURSOS DE QUE DISPONE LA

PASIVO + CAPITAL
FUENTES DE FINANCIAMIENTO:

ENTIDAD
(activo)

EXTERNAS (pasivo)

INTERNAS (capital contable)

Esta igualdad constituye el fundamento de la ecuacin bsica contable.

Cabe insistir en que, al registrar una operacin, el objetivo no es buscar la partida
doble o igualdad de cargos y abonos, sino el adecuado registro de la operacin
afectando las cuentas que correspondan; asimismo, cuantificar y afectar las
cuentas precisas que intervienen en la operacin.

144

Veamos esto de manera prctica:

1. Se constituye la compaa El Ejemplo, S.A., la cual cuenta con la aportacin de
tres socios por $80,000, con los cuales se abre una cuenta de cheques en
BBVA Bancomer. El Estado de Situacin Financiera indicara:
CA. EL EJEMPLO, S.A.
BALANCE GENERAL AL____DE______________ DE 200__
ACTIVO

PASIVO

CIRCULANTE

CAPITAL

BANCOS
SUMA ACTIVO

$80,000

CAPITAL SOCIAL

$80,000

$80,000

SUMA PASIVO Y CAPITAL

$80.000

2. Se adquiere un terreno que se paga con cheque por $15,000. El Estado de

Situacin Financiera queda as:
CA. EL EJEMPLO, S.A.
BALANCE GENERAL AL____DE______________ DE 200__
ACTIVO
CIRCULANTE
BANCOS
$65,000
NO CIRCULANTE
TERRENOS
SUMA
$80,000

PASIVO
CAPITAL
CAPITAL
$80,000
15,000
ACTIVO SUMA
$80.000

SOCIAL
PASIVO

CAPITAL

Como podrs observar, el activo no circulante aumenta en terrenos, pero

disminuye el activo circulante en bancos por la misma cantidad.

3. Se compra a crdito mercancas para la venta con importe de $20,000. El

Estado de Situacin Financiera sealara:
CA. EL EJEMPLO, S.A.
BALANCE GENERAL AL____DE______________ DE 200__

145

ACTIVO
CIRCULANTE
$85,000
BANCOS
ALMACN
NO CIRCULANTE
15,000
TERRENOS

PASIVO
A CORTO PLAZO
$20,000
PROVEEDORES

$65,000
20,000

$20,000

CAPITAL
CAPITAL
$80,000

$15,000

SUMA
$100,000

ACTIVO

SUMA
$100,000

SOCIAL

PASIVO

CAPITAL

En este caso, se incrementa el valor del activo circulante, as como el del pasivo a
corto plazo, en la cuenta de proveedores.
Observa que se mantiene la dualidad (igualdad) cada vez que la entidad obtiene
un recurso (activo) proveniente de una fuente interna (capital contable) o externa
(pasivo).

Igualdad

Activo

Pasivo

Figura 5.1 Dualidad de los recursos

Actividad de aprendizaje
A.5.4. Practica lo aprendido aplicando la Norma de Informacin Financiera A-2,
relativa a la Dualidad Econmica en las operaciones que se presentan a
continuacin e indica en cada caso los efectos que tengan sobre el activo,

146

pasivo o capital de la entidad. Una vez registrada la operacin, obtn un

nuevo balance de acuerdo con el ejemplo mostrado (no consideres el IVA).

Operacin
Activo
Balance inicial
$150, 000 =
Aportacin de un nuevo
socio por $ 50,000 en
efectivo
Aumenta el activo (+A)
50, 000
Aumenta el capital (+C)
Nuevo balance
200, 000 =

Pasivo
$100, 000 +

100, 000 +

Capital
$50, 000

50, 000
100, 000

Compra de mercanca por

$ 40,000 a crdito

Nuevo balance

Compra de papelera por

$3,000 de contado

Nuevo balance
4

Compra de mobiliario por

$ 60,000 a crdito

Nuevo balance
5

Venta a crdito de
mercancas por $80,000

Nuevo balance
6

Entrega de la mercanca
vendida con un costo de
$30,000

147

Nuevo balance
5.4. Obtencin y aplicacin de recursos
En la actualidad, lo referente a la partida doble ha sido relacionado por algunos
autores con el origen y aplicacin de recursos, en el entendimiento de que cada
operacin realizada por una entidad implica una causa u origen que la motiva y un
efecto o aplicacin que podra verse como el resultado de dicha operacin.
Regresa al cuadro presentado en el punto 5.1 y logra una mejor comprensin de lo
sealado analizando lo siguiente:
a) Aplicacin de recursos
Se obtiene de cargos a:

Efecto

Cuentas de activo

Las cuentas de activo incrementan su saldo

Cuentas de pasivo

Las cuentas de pasivo disminuyen su saldo

Cuentas de capital

Las cuentas de capital disminuyen su saldo

Cuentas de ingresos

Las cuentas de ingresos disminuyen su saldo

Cuentas de egresos

Las cuentas de egresos aumentan su saldo

Es decir, los cargos realizados al registrar contablemente las operaciones

efectuadas por una entidad deben ser considerados como aplicaciones de
recursos que incrementaran o disminuirn el saldo de las cuentas dependiendo de
la naturaleza de las mismas; este efecto se esquematizara de esta manera:
ACTIVO

PASIVO

CAPITAL CONTABLE

INGRESOS

EGRESOS

b) Origen de recursos
Se obtiene de abonos a:

Efecto

148

Cuentas de activo

Las cuentas de activo disminuyen su saldo

Cuentas de pasivo

Las cuentas de pasivo aumentan su saldo

Cuentas de capital

Las cuentas de capital aumentan su saldo

Cuentas de ingresos

Las cuentas de ingresos aumentan su saldo

Cuentas de egresos

Las cuentas de egresos disminuyen su saldo

De igual manera, los abonos realizados al registrar contablemente las operaciones

efectuadas por una entidad deben ser considerados orgenes de recursos que
incrementarn o disminuirn el saldo de las cuentas dependiendo de la naturaleza
de las mismas; este efecto se reflejara esquemticamente de la siguiente manera:
ACTIVO

PASIVO

CAPITAL CONTABLE

INGRESOS

EGRESOS

Analicemos esto en un caso prctico a fin de relacionar lo anterior con la

aplicacin y origen de recursos:
1. Se compra mercanca por $5,000 y se paga con cheque 2010 de BBVA
Bancomer.
2. Se liquida en efectivo $10,000 a proveedores.
3. Se adquiere una mquina de escribir por $3,000 a crdito.
Origen de recursos (abonos)

Aplicacin de recursos (cargos)

1) Bancos

Almacn

2) Caja

Proveedores

3) Acreedores diversos

Maquinaria y equipo de oficina

En la operacin 1:
Almacn

Bancos

149

1) 5,000

5,000 (1

En la operacin 2:
Proveedores

Caja

2) 10,000

10,000 (2

En la operacin 3:
Maquinaria y equipo de oficina

Acreedores diversos

3) 3,000

3,000 (3

5.5. Asiento de diario

El diario general es uno de los libros principales dentro de un sistema de
contabilidad, el cual se complementa con el libro mayor. Su fundamento legal se
halla en el artculo 33 del Cdigo de Comercio, inciso a, donde se seala, entre
otras disposiciones, que el asiento de diario
permitir identificar las operaciones individuales y sus caractersticas, as como
conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios
originales de las mismas.

El diario general tambin se conoce como libro diario o de primera anotacin,

ya que en l se efecta por primera vez el registro de las transacciones que realiza
una entidad. En el lxico contable, dicho registro se denomina asientos de diario.
stos, a su vez, se clasifican en asientos simples (constan de un solo cargo y
abono) y asientos compuestos (involucran varios cargos y abonos).
5.5.1. Concepto

150

El asiento de diario es el registro ordenado y cronolgico de las transacciones

diarias que realiza una entidad, mediante este registro se da a conocer una serie
de datos como:

Fechas de las operaciones.

Nombre de las cuentas afectadas por las operaciones practicadas.

Descripcin

breve

del

concepto

de

la

operacin

registrada,

considerando los folios de los documentos comprobatorios.

Importe de las cantidades que afecten las subcuentas o auxiliares,

etctera.

5.5.2. Registro
Toma en cuenta que el registro en el libro diario requiere de un acomodo de los
conceptos, datos o importes que incluir; por ello, te presentamos el siguiente
ejemplo considerando las columnas:

Columna 1
Fecha

Columna 2
Folio de
mayor

Columna 3
Concepto
Cuentas de
cargo
Subcuentas
Cuentas de
abono
Subcuentas
Redaccin

Columna 4
Parcial
$
$

Columna 5
Debe
$

Columna 6
Haber
$

Para incluir en cada columna la informacin correspondiente debers:

Columna 1: Anotar la fecha cuando fue realizada la transaccin.
Columna 2: Establecer el nmero que le corresponda a la cuenta en el libro
mayor.

151

Columna 3: Apuntar el nmero consecutivo que se dar a cada asiento,

empezando con el de apertura, que ser el 1, y as sucesivamente.
Enseguida, registrar los nombres de las cuentas a las que se deber
cargar, las subcuentas correspondientes y, posteriormente, las
cuentas que se abonarn en dicho asiento con sus respectivas
subcuentas.
Al final de esta columna, incluir una redaccin breve, clara y precisa
sobre la operacin (por ejemplo, tipo de operacin, compraventa,
nmero de cheque, factura, artculos, etctera).
Columna 4: Corresponde a parciales; en ella se anotarn todas las cantidades
que pertenecen a las subcuentas (auxiliares) de las cuentas que se
cargan y las que se abonan.
Columna 5: Corresponde a cargos; en ella se apuntar la suma de las cantidades
de la columna de parciales y que afecten a las cuentas de mayor que
requieran un cargo.
Columna 6: Corresponde a abonos; en ella se registrar la suma de las
cantidades de la columna de parciales y que afecten a las cuentas
de mayor que requieran un abono.

Apliquemos lo anterior a un caso prctico.

La compaa La Pasadita, S.A. de C.V. presenta en su Balanza de Comprobacin

los datos que a continuacin indicamos al 31 de diciembre de 200__:

La Pasadita, S.A. de C.V.

Balanza de Comprobacin al 31 de diciembre de 200__

152

Folio
1101
1102
1103
1200
1300
1400
2101
2103
2104
3101

Concepto
Caja
Bancos
Inversiones temporales
Clientes
Almacn
Pagos anticipados
Proveedores
Acreedores diversos
Prstamos bancarios
Capital social
SUMAS

Debe

Haber

$50,000.00
100,000.00
40,000.00
100,000 00
200,000.00
10,000.00
$150,000.00
50,000.00
50,000.00
250,000.00
$500,000.00

$500,000.00

La empresa se dedica a la compraventa de artculos de madera: mesas, sillas,

salas, etctera. Durante el mes de enero, efecta las siguientes operaciones:
1. El 2 de enero realiza una compra a crdito por 30 das de 500 mesas
modelo A con un costo unitario de $500 + IVA (factura 8050).
2. El 5 de enero vende 200 mesas modelo A, con un precio unitario de $1000
+ IVA; el importe es cubierto en efectivo (factura 1050). El costo unitario de
las mesas es de $500.
3. El da 8 de enero adquiere 200 mesas modelo B con un costo unitario de
$500; liquida la mitad a contado y por la diferencia recibe crdito (factura
8070).
Fecha
1 de
enero

Folio

1101
1102

Concepto
-1Caja
Bancos

Parcial

Debe

Haber

$50,000.00
100,000.00

1103
1200

Inversiones
temporales
Clientes

40,000.00
100,000
00

153

1300

Almacn

1400

Pagos anticipados

2101
2103

Proveedores
Acreedores
diversos
Prstamos
bancarios
Capital
social
Asiento de
apertura

200,000.00
10,000.00

2104
3101

2 de
enero

$150,000.00
50,000.00
50,000.00
250,000.00

-21300

Almacn
250,000.00

1300.10
1210
2101

5 de
enero

5100

Art. A
IVA acreditable
Proveedores
Compra a crdito
500 mesas,
factura 8050

$250,000.00
37,500.00
287,500.00

-3Costo de ventas
100,000.00

1102

Bancos
230,000.00

1102.10
1300
1300.10
4100
2108

8 de
enero

Banamex S.A.
Almacn
Art. A
Ventas
IVA por pagar
Venta al contado
de 200 mesas ,
factura 1050

1300

-4Almacn

1300.11
1210
1201
1102
1102.10

Art. B
IVA acreditable
Proveedores
Bancos
Banamex S.A.

230,000.00
100,000.00
100,000.00
200,000.00
30,000.00

100,000.00
100,000.00
15,000.00
57,500.00
57,500.00
57,500.00
154

Nota: Como podrs observar, los asientos son compuestos, ya que incluyen
varios cargos y abonos.
Puedes tener un ejemplo de asiento simple si separas el costo de ventas del
asiento tres:
Fecha

Folio

Concepto

Parcial

Debe

Haber

-3 A5 de
enero

5100

Costo de ventas
100,000.00

1300

Almacn
100,000.00

1300.10

Art. A
100,000.00

155

Actividad de aprendizaje
A.5.5. Con base en las cuentas de balance y de resultados que ya conoces,
procede al registro en diario de las siguientes operaciones de acuerdo con
el ejemplo presentado (no consideres el IVA).
LIBRO DIARIO
Concepto

Asiento Folio
DEBE
nm. mayor
1
Bancos
$100,000
Capital
Depsito de aportacin de socios
------------------ 0 -------------------------2

HABER

$100,000

Compra de mercancas segn

factura 020, por $30,000 de
contado
------------------ 0 -------------------------3
Compra de mercancas segn
Factura 072, por $30,000 a crdito
------------------ 0 -------------------------4
Pago de papelera y tiles de
oficina por $5,000
------------------ 0 -------------------------5
Ventas de contado por $50,000,
segn factura 450
------------------ 0 -------------------------5A
Registro del costo de la venta
realizada con importe de $15,000

156

------------------ 0 -------------------------6
Ventas a crdito por $90,000,
segn factura 485
------------------ 0 -------------------------6A
Registro del costo de la venta
realizada con importe de $30,000
A.5.6. 6. Para concluir el tema, nos parece recomendable que concentres las
definiciones que te hemos proporcionado y algunas otras que t consideres
necesarias en un glosario con los trminos contables de esta unidad y
posteriormente conformes uno para toda la materia; para ello te sugerimos
apoyarte en un diccionario especializado.
A.5.7. Realiza un mapa conceptual con los temas tratados en las lecturas
sugeridas para esta unidad (ver bibliografa).
Bibliografa del tema 5
ELIZONDO Lpez, Arturo, Contabilidad bsica, Mxico, Thompson, 2003.
LARA Flores, Elas, Primer curso de contabilidad, 19 ed., Mxico, Trillas, 2004.
MORENO Fernndez, Joaqun, Contabilidad bsica, 2 ed., Mxico, CECSA,
2002.
ROMERO Lpez, lvaro Javier, Principios de contabilidad, 2.ed., Mxico, Mc
Graw-Hill, 2004.
PAZ Zavala, Enrique, Introduccin a la contadura, 11.ed., Mxico, Thompson,
2004.
OROPEZA Martnez, Humberto, Contabilidad 1, Mxico, Trillas, 2004.

157

Cuestionario de autoevaluacin
1. Cundo surge la teora de la partida doble?
2. Ejemplifica como se relaciona la teora de la partida doble con el principio de
causalidad
3. En que consiste la teora de la partida doble
4. Explica en que consisten las reglas del cargo y del abono
5. Qu es el asiento del diario?
6. Cul es la utilidad del asiento de diario?
7. En que consiste el postulado de dualidad econmica
8. Qu son los orgenes de los recursos?
Examen de autoevaluacin
Elige el inciso correcto:
____

1. El principio de causalidad indica que:

a) Toda causa no siempre tiene un efecto.

b) Para que haya un efecto tiene que existir una causa.
c) Toda causa tiene un efecto.
d) El efecto lo produce la causa.

____2. Principio de contabilidad que tiene relacin directa con la teora de la

partida doble:
a) Entidad
b) Dualidad econmica
c) Revelacin suficiente
d) Importancia relativa

158

____3. Objetivo principal del registro de las transacciones que realiza una
entidad:
a) Cuantificar y afectar las cuentas precisas que intervienen en la operacin.
b) Aplicar estrictamente la teora de la partida doble.
c) Conservar la igualdad entre el activo y la suma del pasivo y el capital.
d) Considerar los principios de contabilidad.

____

4. Precursor de la teora de la partida doble:

a) Fray Bernardino de Sahagn

b) Fray Luca Pacioli
c) Fray Bartolom de la Casas
d) Fray Nuno de Alvarado

____ 5. De acuerdo con la teora de la partida doble, si una entidad cuenta con
activos por 100 millones y pasivos por 75 millones, el importe de su
capital contable asciende a:
a) 175 millones
b) 95 millones
c) 25 millones
d) 30 millones
____

6. Al registrar una compra de mercancas, uno de los rubros a afectar es:

a) Clientes
b) Ventas
c) Almacn
d) Capital social

159

Indica si las siguientes aseveraciones son verdaderas (V) o falsas (F):

____ 1. Al registrar una transaccin se debe considerar que necesariamente se
afectar al menos dos rubros o cuentas.
____ 2. La teora de la partida doble indica que las operaciones que realiza una
entidad implicarn siempre contablemente un efecto doble.
____ 3. Una compra de mercancas de contado implica un aumento y una
disminucin a los activos de la entidad.

____ 4. Una venta de mercancas de contado conduce a un incremento en el

capital contable de la empresa.
____5. Una compra de mercancas a crdito conlleva un aumento y una
disminucin a los activos de la entidad.
____ 6. Una venta de mercancas a crdito implica un incremento al capital
contable de la empresa.
____ 7. El registro de las operaciones exige, por un lado, el reconocimiento de la
causa de la misma y, por otro, su efecto.
____ 8. El registro de las transacciones altera la igualdad o equilibrio necesario
entre el activo y la suma del pasivo y el capital.

____ 9. La accin-reaccin inherente a toda transaccin financiera se registra

contablemente por medio de cargos y abonos considerando la partida doble.

160

TEMA 6. REGISTRO DE TRANSACCIONES FINANCIERAS

Objetivo particular
Al culminar el aprendizaje del tema logrars registrar en asientos de diario y mayor
las transacciones financieras realizadas por una entidad, incluyendo el IVA y
utilizando los auxiliares necesarios. Tambin sers capaz de elaborar la Balanza
de Comprobacin, el Balance General y el Estado de Resultados.

Temario detallado
6.1. Objetivo
6.2. Perodo contable (Postulado bsico Asociacin de costos y gastos

con

ingresos, NIF A2)

6.3. Diagrama de flujo para el registro de transacciones
6.4. Registro contable
6.5. Impuesto al Valor Agregado (IVA)
6.6. Auxiliares
6.7. Registros contables de compra y venta de mercancas
6.7.1.

6.7.1.1

Caractersticas

6.7.1.2

Cuentas especficas

6.7.1.3

Registro contable

6.7.2.

6.8.

Procedimientos analtico o pormenorizado

Procedimientos de inventarios perpetuos

6.7.2.1

Caractersticas

6.7.2.2

Cuentas especficas

6.7.2.3

Registro contable

Mtodos de valuacin
6.8.1.

Objetivo

161

6.8.2.

Mtodos de Valuacin

6.8.3.

Precios Promedio
6.8.3.1.

Objetivo

6.8.3.2.

Caractersticas y repercusiones

6.8.3.3.

Auxiliar para su control

6.8.3.4.

Registro contable

6.8.4.

Primeras entradas primeras salidas (PEPS)

6.8.4.1. Objetivo
6.8.4.2. Caractersticas y repercusiones
6.8.4.3. Auxiliar para su control
6.8.4.4. Registro contable
6.8.5.

6.9.

ltimas entradas primeras salidas (UEPS)

6.8.5.1.

Objetivo

6.8.5.2.

Caractersticas y repercusiones

6.8.5.3.

Auxiliar para su control

6.8.5.4.

Registro contable

Correcciones
6.9.1. Principio de realizacin (Postulado bsico Devengacin contable,
NIF A2)
6.9.2. Principio

de

comparabilidad

(Postulado

bsico

Consistencia,

NIF A 2)
6.9.3. Principio de valor histrico (Postulado bsico Valuacin, NIF A2)
6.9.4. Criterio prudencial (Juicio Profesional, NIF A1)
Introduccin

162

Este tema comprende el estudio del registro de las transacciones financieras que
se fundamenta en el concepto de contabilidad que nos marca la Norma de
Informacin Financiera A-1

del Consejo Mexicano para la Investigacin y

Desarrollo de las Normas de Informacin Financiera (CINIF), la cual nos define

dicho concepto como la "tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones,
que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y
estructuradamente

informacin

financiera.

Las

operaciones

que

afectan

econmicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones

internas y otros eventos.28 Esta definicin tiene una lgica definida y sencilla que
est constituida por los recursos de los que dispone una entidad para la
consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean
propias o ajenas.29

Asimismo, se aborda el diagrama de flujo de las transacciones financieras,

iniciando con el documento comprobante y su registro en los libros de diario y de
mayor, y el manejo adecuado de los auxiliares para elaborar la Balanza de
Comprobacin, hasta llegar a los estados financieros.
Es importante recordar que, para realizar un buen registro contable, debemos
tener un catlogo de cuentas ptimo para clasificar y revelar los diferentes rubros
donde se pueda identificar el mayor nmero de operaciones.
Hay varios mtodos para registrar las transacciones de compra y venta de
mercancas, pero los ms usuales son el analtico o pormenorizado y el de
inventarios perpetuos. El primero consiste en abrir una cuenta especial en el libro
mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de las
transacciones de la compraventa de mercancas. En este caso, cada una de las
cuentas del procedimiento analtico tiene su propio movimiento y saldo,
respetando as el principio contable de la dualidad econmica. El de inventarios

28

CINIF, Normas de Informacin Financiera FALTA PGINA

Idem

29

163

perpetuos se caracteriza porque en cualquier momento se conoce el valor de las

existencias (a travs del saldo de una cuenta denominada almacn), as como el
costo de lo que se vende porque se utiliza una cuenta con el mismo nombre y se
pueden conocer el importe de la utilidad bruta al efectuar una simple operacin
aritmtica, que es disminuir de las ventas netas el costo de venta. Adems, se
pueden detectar errores o faltantes de mercancas. Las cuentas especficas de
este procedimiento son el almacn, ventas y costo de ventas.
Con el objeto de seleccionar el procedimiento ms conveniente para una entidad,
en esta unidad tambin se estudia los mtodos de valuacin de inventarios;
primeras entradas primeras salidas (PEPS), ltimas entradas primeras salidas
(UEPS) y costos promedio (CP), que se aplican cuando se efectan compras de la
misma clase de mercancas cuyo valor de adquisicin es diferente.
Independientemente del mtodo que se emplee, en todos los casos se utilizan
tarjetas de almacn para el manejo de los costos y el control de las existencias. El
registro contable se realiza con base en el postulado de dualidad econmica
(origen y aplicacin de recursos), empleando las cuentas necesarias de acuerdo
con el mtodo elegido para el registro de la compraventa de mercancas.

Es conveniente recordar que, de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor

agregado (LIVA), en el registro de las operaciones financieras se debe considerar
que este impuesto grava la enajenacin de bienes, prestacin de servicios
independientes, uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) y la importacin
bienes o servicios; se causa cuando se cobre o se pague efectivamente, es decir,
mediante flujo de efectivo.
En ocasiones, al final de un periodo contable es necesario hacer correcciones con
el propsito de reconocer los efectos de ciertas situaciones que no se haban
considerado en la contabilidad y que afectan el resultado de la misma. Tales

164

correcciones se efectan por medio de asientos, conocidos como ajustes (tema

del siguiente tema).

Por ltimo, en cuanto al estudio del registro de las transacciones financieras, es

importante mencionar que se debe observar, al menos, los postulados bsicos
Devengacin contable, Consistencia, Valuacin y Juicio profesional.
6.1.

Objetivo

La contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza para el registro de las

operaciones, que afectan econmicamente a una entidad y que produce
sistemtica y estructuradamente informacin financiera. Las operaciones que
afectan

econmicamente

una

entidad

incluyen

las

transacciones,

transformaciones internas y otros eventos (NIF A-1).

En otras palabras, es un mecanismo para registrar y procesar todas las
transacciones de una entidad mediante documentos comprobatorios (evidencia
suficiente): actas constitutivas, facturas de compra o venta, pedidos, remisiones,
notas de crdito, recibo de honorarios, recibos de sueldos, entre otros. Tales
documentos,

al

ser

valuados,

clasificados

sintetizados

en

forma

preponderantemente numrica (expresada en trminos monetarios), proporcionan

uno de los productos finales del proceso contable: la informacin financiera.

6.2.

Periodo contable (Postulado bsico Asociacin de costos y gastos

con ingresos, NIF A-2)

Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen
en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
Para llevar a cabo esta asociacin se requiere:
Identificar los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente
la generacin de ingresos del periodo. En su caso deben efectuarse
estimaciones o provisiones.

165

 Distribuir, en forma sistemtica y racional, los costos y gastos que estn

relacionados con la generacin de ingresos en distintos periodos contables.

Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del periodo actual
incluyen:
Los que se incurren para generar los ingresos del periodo.
Aquellos cuyos beneficios econmicos, actuales o futuros, no pueden
identificarse o cuantificarse razonablemente.
Los que se derivan de un activo reconocido en el Balance General en
periodos anteriores y que contribuyen a la generacin de beneficios
econmicos en el periodo.30
Resumiendo lo anterior, las operaciones y eventos, as como sus efectos
derivados, susceptibles de ser cuantificados, deben identificarse con el ingreso
que generen en el mismo periodo. De este modo, cualquier informacin contable
debe indicar claramente el tiempo a que se refiere. En consecuencia, un derecho o
una obligacin nace cuando hay acuerdo de voluntades, formalizado mediante un
contrato o convenio escrito.
A continuacin, ejemplificamos algunas transacciones donde se considera que hay
acuerdo de voluntades:
Se recibe o entrega mercanca.
Se recibe o presta un servicio.
Se realiza la traslacin de dominio.
Se firman contratos de arrendamiento.

30

Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera,

Normas de Informacin Financiera.,

166

6.3.

Diagrama de flujo para el registro de transacciones financieras

AUXILIAR

DOCUMENTO
FUENTE

LIBRO
DIARIO

LIBRO
MAYOR

BALANZA DE
COMPROBACIN

INFORMACIN
FINANCIERA

AUXILIAR

Cuadro 6.1. Diagrama de flujo para el registro de transacciones financieras

6.4.

Registro contable

Como ya se mencion, la contabilidad financiera sirve para registrar todas las

operaciones de una entidad econmica. La eleccin del sistema de contabilidad
depender del giro o actividad de la misma. Hay dos sistemas que se pueden
utilizar: analtico o pormenorizado y de inventarios perpetuos. Por su
naturaleza, cada uno de ellos tiene caractersticas y cuentas especficas propias,
que detallamos posteriormente y ejemplificamos mediante un caso prctico.
6.5.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

La Ley del Impuesto al Valor Agregado, en las disposiciones generales, estipula

que estn obligadas al pago las personas fsicas y las morales que, en territorio
nacional, realicen los actos o actividades siguientes: enajenen bienes, presten
servicios, otorguen el uso o goce temporal de bienes, importen o exporten bienes
o servicios.
El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala esta ley la tasa del
15% (general), 10% (en zona fronteriza) y 0% (en determinados bienes y
servicios). En ningn caso, el IVA se considerar que forma parte de dichos
valores.

167

Los contribuyentes trasladarn este impuesto en forma expresa y por separado a

las personas que adquieran, usen o gocen temporalmente los bienes, o reciban
los servicios.

Se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente

debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido
en la LIVA.

La LIVA vigente (2006) seala que el impuesto se causa en el momento en que

sea cobrado o pagado efectivamente (flujo de efectivo). En consecuencia, para el
registro contable tenemos que abrir mnimo cinco cuentas:
1. IVA acreditable pagado.
2. IVA pendiente de acreditar (que corresponde a las adquisiciones en
crdito).
3. IVA trasladado cobrado.
4. IVA pendiente de trasladar (que corresponde a las ventas a crdito).
5. IVA por pagar (el saldo acreedor que resulte de esta cuenta es el importe a
enterar al fisco federal; si el saldo es deudor, representa un importe a
nuestro

favor,

cuya

devolucin

hay

que

solicitar

compensar

posteriormente).

IVA ACREDITABLE PAGADO

Debe
Cargo:
Al inicio del ejercicio, por el saldo que
se tiene derecho de compensar contra
otro impuesto (por el saldo a favor del
ejercicio anterior y que se opt por no

Haber
Abono:
Por el importe que originen las
devoluciones, rebajas o descuentos
sobre compra de mercancas o
cancelacin de servicios en efectivo.

168

pedir devolucin). Dicho saldo deber

traspasarse a una cuenta denominada Por el importe de su saldo al
IVA por compensar.
trasladarse a IVA por pagar o a
impuestos por pagar (mensual o anual
Durante el ejercicio, por el importe
en efectivo).
trasladado
en
la
compra
de
mercancas, bienes y servicios en
efectivo.

Por cada parcialidad o importe pagado

en efectivo de la cuenta IVA pendiente
de acreditar.

IVA PENDIENTE DE ACREDITAR

Debe
Haber
Al inicio del ejercicio, por el saldo que Por el importe que originen las
se tiene derecho de acreditar (por las
devoluciones, rebajas o descuentos
adquisiciones a crdito).
sobre compra de mercancas o
cancelacin de servicios a crdito.
Durante
el
ejercicio,
por
las
adquisiciones que se efectan a Por cada parcialidad o importe que se
crdito.
pague en efectivo se deber
traspasar a la cuenta IVA acreditable
Saldo deudor:
pagado.

Representa el importe pendiente de

acreditar por adquisiciones a crdito.

IVA TRASLADADO COBRADO

Debe

Haber

Cargo:
Abono:
Por el importe que originen las Por el importe que originen las ventas
devoluciones, rebajas o descuentos
de mercancas o la prestacin de
sobre ventas en efectivo.
servicios en efectivo.

Por el importe que propicie la Por cada parcialidad o importe que

cancelacin de ventas o prestacin de
nos paguen en efectivo de la cuenta

169

servicios en efectivo.

IVA trasladado pendiente de cobro.

Por el traspaso a impuestos por pagar.

Saldo acreedor:
El saldo de esta cuenta deber
traspasarse cada mes a impuestos por
pagar (por lo que la cuenta quedar
saldada mensualmente).

IVA TRASLADADO PENDIENTE DE COBRO

Debe
Haber
Cargo:
Abono:
Por el importe que originen las Por el importe que originen las ventas
devoluciones, rebajas o descuentos
de mercancas o la prestacin de
sobre ventas a crdito.
servicios a crdito.

Por el importe que propicie la Su saldo acreedor representa el IVA

cancelacin de ventas o prestacin de
pendiente de cobro.
servicios a crdito.

Por cada parcialidad o importe que

nos paguen en efectivo se deber
traspasar a la cuenta IVA trasladado
cobrado.

IVA POR PAGAR

Debe
Cargo:

Haber
Abono:

Importe trasladado de la cuenta IVA Importe de la cuenta IVA trasladado

acreditable pagado (mensual o anual)
cobrado.

El saldo acreedor representa el IVA a

pagar del periodo; el saldo deudor, el
IVA a favor (se puede pedir su
devolucin al fisco o acreditar en el
siguiente periodo).

170

Nota: Como se especific anteriormente, el IVA se causa en efectivo; es decir, se

debe enterar al fisco cuando se pague o cobre (flujo de efectivo). En
consecuencia, cuando sea derivado de alguna transaccin a crdito, se pague a
un proveedor o se reciba un pago de un cliente, invariablemente se tendr que
efectuar un traspaso de las cuentas del IVA correspondiente (IVA pendiente de
acreditar a IVA acreditable pagado, y de IVA pendiente de trasladar a IVA
trasladado cobrado, respectivamente).

6.6.

Auxiliares

Los auxiliares son documentos o papeles de trabajo donde desglosamos

detalladamente las operaciones que integran cada transaccin financiera: tarjetas
de almacn, tarjetas de operaciones en moneda extranjera, tarjetas auxiliares de
clientes, proveedores, documentos por cobrar, entre otros (vase auxiliar de
almacn en los casos prcticos).

6.7.

Registros contables de compra y venta de mercancas

Como recordars, la contabilidad es un mecanismo que sirve para registrar y

procesar, en forma estructurada, sistemtica y cronolgica, las transacciones de
una

entidad

mediante

documentos

comprobatorios,

llamados

evidencia

suficiente. Tales documentos, al ser valuados, clasificados y sintetizados de

manera preponderantemente numrica y expresados en trminos monetarios,
proporcionan uno de los productos finales del proceso contable: la informacin
financiera. sta, a su vez, permite ofrecer a los usuarios los elementos necesarios
para la toma de decisiones dentro de una entidad en un momento econmico
especfico e irrepetible, es el caso de la compraventa de mercancas.

6.7.1 Procedimiento analtico o pormenorizado

Este procedimiento se distingue por utilizar una cuenta especfica por cada
concepto relacionado con la compraventa de mercancas.

171

6.7.1.1

Caractersticas

Para determinar la existencia de mercancas se debe realizar un inventario

fsico.
El costo de ventas se determina por el periodo (es necesario practicar un
inventario fsico de acuerdo con las necesidades de la entidad).
Se desconoce la utilidad o prdida bruta durante el transcurso del periodo.
Cuando hay devoluciones sobre ventas se conoce slo el precio en que fueron
vendidas y no el costo con que deben entrar al almacn.
Se utiliza una cuenta liquidadora, llamada prdidas y ganancias, al final del
periodo.
6.7.1.2.

Cuentas especficas
Nombre de la cuenta

Naturaleza de la cuenta

Inventario

Deudora

Ventas

Acreedora

Devoluciones sobre ventas

Deudora

Rebajas sobre ventas

Deudora

Compras

Deudora

Gastos sobre compras

Deudora

Devoluciones sobre compras

Acreedora

Rebajas y descuentos sobre compras

Acreedora

6.7.1.3.

Registro contable

A continuacin se muestra un ejemplo de manejo de cuentas y su naturaleza

(deudora o acreedora).

INVENTARIO INICIAL
DEBE
Inventario inicial

HABER
Su saldo se traspasa a la cuenta de costo

172

de ventas.
El saldo representa la existencia de
mercancas.

VENTAS
DEBE

HABER

Su saldo se traspasa a la cuenta de

El importe de las ventas.

ventas netas.

El saldo representa las ventas.

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

DEBE

HABER

Devoluciones de ventas.

Su saldo se traspasa a la cuenta de

El saldo representa las devoluciones de

ventas netas.

ventas.

REBAJAS SOBRE VENTAS

DEBE

HABER

Rebajas sobre ventas.

Su saldo se traspasa a la cuenta de

El saldo representa las rebajas que se

ventas netas.

concedieron sobre las ventas.

VENTAS NETAS
DEBE
Traspaso de la cuenta devoluciones de

HABER
Traspaso de la cuenta de ventas.

ventas.
Traspaso de la cuenta rebajas sobre

El saldo acreedor representa las ventas

173

ventas.

netas.

Su saldo se traspasa a la cuenta prdidas

y ganancias.

COMPRAS
DEBE
Por compra de mercancas.

HABER
Su saldo se traspasa a la cuenta de
compras netas.

El saldo representa las compras

realizadas durante el periodo.

174

GASTOS SOBRE COMPRAS

DEBE

HABER

Por los gastos que originaron las

Su saldo se traspasa a la cuenta de

compras.

compras netas.

El saldo representa los gastos generados

por las compras realizadas.

REBAJAS SOBRE COMPRAS

DEBE

HABER

Su saldo se traspasa a la cuenta de

Por las rebajas otorgadas por las compras.

compras netas.
El saldo representa las rebajas dadas por las
compras realizadas.

COMPRAS NETAS
DEBE

HABER

Traspaso de la cuenta de compras.

Traspaso de la cuenta rebajas sobre

Traspaso de la cuenta gastos sobre

compras.

compras
Su saldo deudor representa las compras
netas.

COSTO DE VENTAS
DEBE
Traspaso de la cuenta inventario inicial.

HABER
Se levanta un inventario fsico del
periodo.

Traspaso de la cuenta compras netas.

Su saldo se traspasa a la cuenta prdidas

y ganancias.

Su saldo deudor representa el costo de

ventas del periodo.

175

PRDIDAS Y GANANCIAS
DEBE

HABER

Por el traspaso de la cuenta costo de Por el traspaso de la cuenta de ventas

ventas.

netas.

Si el importe del saldo deudor es mayor al Si el importe del saldo acreedor es mayor
acreedor, representa una prdida.

al deudor, representa una ganancia.

Para determinar las ventas netas debemos considerar:

Ventas

Devoluciones sobre ventas

Rebajas sobre venta
Ventas netas

Para determinar las compras debemos considerar:

Compras
+ Gastos sobre compras
- Rebajas sobre compras
- Devoluciones sobre compras
Compras netas
El costo de ventas se obtiene al disminuir del volumen de mercancas
disponibles para vender menos el inventario final:
Inventario inicial
+ Compras netas
Mercanca disponible para vender
- Inventario final
Costo de ventas
A continuacin, te presentamos un ejemplo (caso prctico) de un proceso de
registro contable utilizando el procedimiento analtico o pormenorizado.

176

Esta compaa inicia sus operaciones el 1 de enero de 20XX, con lo siguiente:

La Pasadita, S.A. de C.V.
Balanza de comprobacin al 31 de diciembre de 20XX
Cuenta

Concepto

Debe

Haber

1101

Caja

1102

Bancos

1103

Instrumentos financieros

1200

Clientes

100,000 00

1300

Inventarios

200,000.00

1400

Pagos anticipados

2101

Proveedores

2103

Acreedores diversos

50,000.00

2104

Prstamos bancarios

50,000.00

3101

Capital social
SUMAS

50,000.00
100,000.00
40,000.00

10,000.00
150,000.00

250,000.00
500,000.00

500,000.00

Informacin para registrar las operaciones realizadas en el mes de enero:

1 La empresa se dedica a la compraventa de artculos de madera (mesas, sillas,
salas, etctera) e inicia sus operaciones con una Balanza de Comprobacin,
que es el registro nmero 1 (asiento de apertura).
2 El 2 de enero realiza una adquisicin de 500 mesas modelo A, con un costo
unitario de $500 + IVA, obteniendo un crdito de 30 das (factura 8050, de la
empresa El Unicornio, S.A. de C.V.).
3 El 5 de enero vende al contado 200 mesas modelo A, con un precio de venta
de $1000 + IVA c/u (factura 1050).
4 El 8 de enero adquiere 200 mesas modelo B, a $500 c/u, mitad a crdito y
mitad al contado (factura 8070, de la empresa El Unicornio, S.A. de C.V.).
5 El 9 de enero devuelve 20 mesas modelo A (factura 8050, de la empresa El
Unicornio, S.A. de C.V).
6 El 11 de enero le devuelven 20 mesas modelo A (factura 1050).

177

La Pasadita, S.A. de C.V.

Asientos de diario
Registro de las operaciones del 1 al 31 de enero de 20XX
Fecha

Cuenta

Concepto

de

Parcial

Debe

Haber

-1-

enero
1101

Caja

50,000.00

1102

Bancos

1103

Instrumentos financieros

1200

Clientes

100,000.00

1300

Inventario

200,000.00

1400

Pagos anticipados

2101

Proveedores

2103

Acreedores diversos

50,000.00

2104

Prstamos bancarios

50,000.00

3101

Capital social

100,000.00
40,000.00

10,000.00
150,000.00

250,000.00

Asiento de apertura
2

de

-2-

enero
1500
1300.10
1210
2101

Compras
Art. A
IVA pendiente de acreditar
Proveedores

250,000.00
250,000.00
37,500.00
287,500.00

Compra a crdito de 500 mesas,

modelo A, con un costo unitario de
$500 + IVA, obteniendo un crdito de
30 das (factura 8050, de la empresa
El Unicornio, S.A. de C.V.).

178

-35
de 1102
Bancos
enero
1102.10
Banamex S.A.

230,000.00
230,000.00

4100

Ventas

200,000.00

2108

IVA trasladado cobrado

30,000.00

Venta de 200 mesas modelo A, con

un precio de $1000 + IVA c/u, en
efectivo (factura 1050).
-48
de 1500
Compras
enero
1300.11 Art. B

100,000.00
100,000.00

1210

IVA acreditable pagado

7,500.00

1211

IVA pendiente de acreditar

7,500.00

1201

Proveedores

57,500.00

1102

Bancos

57,500.00

1102.10

Banamex. S.A.

57,500.00

Se realiza una adquisicin 200

mesas modelo B, a $500 c/u, mitad a
crdito y mitad al contado (factura
8070, de la empresa El Unicornio,
S.A. de C.V.).
9
de
enero

-52101

Proveedores

1501

Devoluciones sobre compras

1300.10

Art. A

1210

IVA pendiente de acreditar

11,500.00
10,000.00
10,000.00
1,500.00

Se devuelven 20 mesas modelo A

de la factura 8050 de la empresa El
Unicornio S.A. de C.V. con fecha 2
enero de 20XX.

179

-611

de 4101

Devoluciones sobre ventas

20,000.00

enero
2108

IVA trasladado cobrado

1102

Bancos

1102.10

Banamex S. A.

3,000.00
23,000.00
23,000.00

Nos devuelven 20 mesas modelo A,

sobre nuestra factura 1050 del da
05 de enero 20XX

SUMAS.

1,167,000.00

1,167,000.00

180

La Pasadita, S.A. de C.V.

Registro de las operaciones del 1 de enero de 20XX
Esquemas de mayor
1101

1102

Caja

Bancos

1) 50,000.00

1)

100,000.00 57,500.00

(4

S) 50,000.00

3)

230,000.00 23,333.00

(6

330,000.00 80,500.00
S) 249,500.00

1103

1200

Instrumentos financieros

Clientes

1) 40,000.00

1)

S) 40,000.00

S) 100,000.00

1300

100,000.00

1400

Inventario

Pagos anticipados

1) 200,000.00

1)

10,000.00

S) 200,000.00

S) 10,000.00

181

2101

2103

Proveedores
5) 11,500.00

11,500.00

Acreedores diversos

150,000.00

(1

50,000.00

(1

287,500.00

(2

50,000.00

(S

57,500.00

(4

495,000.00
483,500.00

(S

2104

3101

Prstamos bancarios

Capital social

50,000.00

(1

250,000.00 (1

50,000.00

(S

250,000.00 (S

1211
IVA pendiente de acreditar

2) 37,500.00
4)

1,500.00

7,500.00
45,000.00

1,500.00

1500

Compras
(5

2)

250,000.00

4)

100,000.00

S) 350,000.00

S) 43,500.00

182

1210

IVA acreditable pagado

4) 7,500.00
S) 7,500.00

4100

2108
IVA trasladado cobrado

Ventas
200,000

(3

200,000

(S

6)

3,000

30,000

3,000

30,000
27,000

1501

(3

(S

4101

Dev. s/compras

Dev. s/ ventas

10,000

(5

6)

20,000

10,000

(S

S) 20,000

183

La Pasadita, S.A. de C.V.

Balanza de Comprobacin al 31 de enero de 20XX
Movimientos
Cuenta

Concepto

1101

Caja

1102

Bancos

1103

Instrumentos financieros

1200

Clientes

1210

IVA acreditable pagado

1211

IVA pendiente de

DEBE

HABER

50,000
330,000

Saldos
DEBE

HABER

50,000
80,500

249,500

40,000

40,000

100,000

100,000

7,500.00

7,500

45,000

1,500 43,500.00

200,000

200,000

10,000

10,000

350,000

350,000

acreditar
1300
1400

Inventario
Pagos anticipados

1500

Compras

1501

Dev. s/ compras

10,000

495,000

483,500

2101

Proveedores

2103

Acreedores diversos

50,000

50,000

2104

Prstamos bancarios

50,000

50,000

2108

IVA trasladado cobrado

30,000

27,000

3101

Cap. Social

250,000

250,000

4100

Ventas

200,000

200,000

4101

Dev. s/ ventas
SUMAS

11,500

10,000

3,000

20,000

20,000

1,167,00 1,167,000 1,070,500

1,070,500

Nota: Recuerda que es necesario hacer un inventario fsico para determinar el

costo de ventas.

184

6.7.2. Procedimiento de inventarios perpetuos

Se distingue por controlar en forma continua la existencia de mercancas,
margen de utilidad bruta y costo de ventas.
6.7.2.1.

Caractersticas

Permite conocer en cualquier momento la utilidad bruta.

La cuenta de almacn muestra siempre la existencia de mercancas.

El costo de ventas se identifica en cada una de las operaciones de

venta que lo origina.

Gracias a los auxiliares (tarjetas de almacn), se dispone siempre de

las entradas, salidas y existencia de cada uno de los artculos con sus
respectivos costos.

6.7.2.2

Cuentas especficas
Nombre de la cuenta

6.7.2.3

Naturaleza de la cuenta

Almacn

Deudora

Costo de ventas

Deudora

Ventas

Acreedora

Registro contable

A continuacin se muestra un ejemplo de manejo de cuentas y su naturaleza

(deudora o acreedora).

185

ALMACN
DEBE

Inventario inicial.

Compra de mercancas.

Devoluciones de venta al costo.

Gastos sobre compras.

HABER

Salida de mercanca por venta (al

costo).

Salida

de

mercancas

por

devoluciones de compra.

El saldo representa la existencia de

mercancas al costo.

Rebajas

descuentos

sobre

compras.

Nota: Consideremos que el objetivo de la cuenta de almacn es registrar los

movimientos de entrada y salida de las mercancas al costo.

VENTAS
DEBE

Devoluciones sobre venta (al precio

HABER

de la misma).

Rebajas y descuentos sobre ventas.

El saldo de esta cuenta se traspasa

Salida de mercanca por venta (a

precio de venta).

a la cuenta de prdidas y ganancias.

El saldo representa las ventas

netas.

Nota: La cuenta de ventas tiene como objetivo registrar las ventas que realiza la entidad.

186

COSTO DE VENTAS
DEBE

HABER

Registra el costo de las ventas.

El costo de las devoluciones de

ventas.

El saldo de esta cuenta se traspasa

a la cuenta de prdidas y ganancias.

El saldo representa el costo de las

ventas netas.

PRDIDAS Y GANANCIAS
DEBE

HABER

Por el traspaso del saldo de la

cuenta costo de ventas.

ventas.

El saldo deudor de esta cuenta

representa

una

prdida

Por el traspaso del saldo de la cuenta

de

la

El saldo acreedor indica que hay una

utilidad o ganancia para la empresa.

empresa.

187

A continuacin te presentamos un ejemplo (caso prctico) de un proceso de

registro contable mediante el procedimiento de inventarios perpetuos.

La Pasadita, S.A. de C.V.

Balanza de Comprobacin al 31 de diciembre de 20XX
Cuenta

Concepto

Debe

Haber

1101

Caja

1102

Bancos

1103

Instrumentos financieros

1200

Clientes

100,000 00

1300

Almacn

200,000.00

1400

Pagos anticipados

2101

Proveedores

2103

Acreedores diversos

50,000.00

2104

Prstamos bancarios

50,000.00

3101

Capital social
SUMAS

$ 50,000.00
100,000.00
40,000.00

10,000.00
150,000.00

250,000.00
500,000.00

500,000.00

Informacin para registrar las operaciones realizadas en el mes de enero:

9. La empresa se dedica a la compraventa de artculos de madera: mesas, sillas,
salas, etctera, e inicia sus operaciones con una Balanza de Comprobacin
final al 31 de diciembre de 20XX (el asiento de apertura No. 1 es traspasar los
saldos finales a iniciales del siguiente periodo de la balanza de comprobacin
proporcionada).
10. El 2 de enero adquiere 500 mesas modelo A, con un costo unitario de $500 +
IVA, obteniendo crdito de 30 das (factura 8050, de la empresa El Unicornio,
S.A. de C.V.).
11. El 5 de enero vende al contado 200 mesas modelo A, con un precio de venta
de $1000 + IVA c/u (la venta la ampara nuestra factura 1050).

188

12. El 8 de enero adquiere 200 mesas modelo B, a $500 c/u, mitad a crdito y
mitad al contado (factura 8070, de la empresa El Unicornio, S.A. de C.V.).
La Pasadita, S.A. de C.V.
Registro de las operaciones del 1 al 31 de enero de 20XX
Asientos de diario
Fecha

Cuenta

Concepto

1
de
enero

Parcial

Debe

Haber

-11101

Caja

50,000.00

1102

Bancos

1103

Instrumentos financieros

1200

Clientes

100,000 00

1300

Almacn

200,000.00

1400

Pagos anticipados

2101

Proveedores

2103

Acreedores diversos

50,000.00

2104

Prstamos bancarios

50,000.00

3101

Capital social

100,000.00
40,000.00

10,000.00
150,000.00

250,000.00

Asiento de apertura
2
de
enero

-21300
1300.10

Almacn

250,000.00

Modelo A

250,000.00

1211

IVA pendiente de acreditar

2101

Proveedores

37,500.00
287,500.00

Compra a crdito de 500 mesas modelo A,

con un costo unitario de $500 + IVA,
obteniendo crdito de 30 das, factura
G8050, de la empresa El Unicornio, S.A.
de C.V.

189

Fecha

Cuenta

5
de 5100
enero
1102
1102.10

Concepto
Costo de ventas

Parcial

-3-

Debe

Haber

100,000.00

Bancos
Banamex, S.A.

230,000.00
230,000.00

1300
1300.10

Almacn
Modelo A

100,000.00
100,000.00

4100
2108

Ventas
IVA trasladado cobrado
Venta de 200 mesas modelo A, con un
precio de venta de $1000 + IVA c/u, en
efectivo (factura 1050).

200,000.00
30,000.00

-48
de 1300
enero
1300.11
1210
1211
1201
1102
1102.10

Almacn
Modelo B
IVA acreditable pagado
IVA pendiente de acreditar
Proveedores
Bancos
Banamex, S.A.
Se realiza una adquisicin de 200 mesas
modelo B, a $500 c/u, mitad a crdito y
mitad al contado (factura 8070, de la
empresa El Unicornio, S.A. de C.V.).
Sumas

100,000.00
100,000.00
7,500.00
7,500.00
57,500.00
57,500.00
57,500.00

1,232,500.00

1,232.500.00

190

La Pasadita, S.A. de C.V.

Registro de las operaciones del 1 al 31 de enero de 20XX
Esquemas de mayor
1101

1102

Caja

Bancos

1) 50,000.00

1)

100,000.00 57,500.00

S) 50,000.00

3)

230,000.00

(4

330,000.00 57,500.00
S) 272,500.00

1103

1200

Instrumentos financieros

Clientes

1) 40,000.00

1)

S) 40,000.00

S) 100,000.00

1300

1400

Almacn

1) 200,000.00

100,000.00

2) 250,000.00

100,000.00

Pagos anticipados

(3

1)

10,000.00

S) 10,000.00

4) 100,000.00
550,000.00

100,000.00

S) 450,000.00

191

2101

2103

Proveedores

Acreedores diversos

150,000.00

(1

50,000.00

(1

287,500.00

(2

50,000.00

(S

57,500.00

(3

495,000.00

(S

2104

3101

Prstamos bancarios

Capital social

50,000.00

(1

250,000.00 (1

50,000.00

(S

250,000.00 (S

1210

1500

IVA acreditable pagado

Costo de ventas

4) 7,500.00

3)

100,000.00

S) 7,500.00

S) 100,000.00

192

4100

2108
IVA trasladado cobrado

Ventas
200,000

(3

30,000

(3

200,000

(S

30,000

(S

1211
IVA pendiente de acreditar

2) 37,500.00
4)

7,500.00

S) 45,000.00

193

La Pasadita, S.A. de C.V.

Balanza de Comprobacin al 31 de enero de 20XX
MOVIMIENTOS
SALDOS
Folio

Concepto

1101

Caja

1102

Bancos

1103

Instrumentos financieros

1200

Clientes

1210

IVA acreditable

1211

IVA pendiente de acreditar

1300

Almacn

1400

Pagos anticipados

2101

Proveedores

2103

DEBE

HABER

50,000
330,000

DEBE
50,000

57,500

272,500

40,000

40,000

100,000

100,000

7,500

7,500

45,000

45,000

550,000

HABER

100,000

10,000

450,000
10,000

495,000

495,000

Acreedores diversos

50,000

50,000

2104

Prstamos bancarios

50,000

50,000

2108

IVA trasladado cobrado

30,000

30,000

3101

Capital social

250,000

250,000

4100

Ventas

200,000

200,000

5100

Costo de ventas

SUMAS

100,000

100,000

1,232,500 1,232,500 1,075,000

1,075,000

Cabe mencionar que los auxiliares son elaborados segn las necesidades de cada
empresa y de acuerdo con el criterio de la persona encargada de costos, por lo
cual no se tiene un formato estndar.

194

LA PASADITA, S.A. DE C.V.

Auxiliar de Compras
MESAS MODELO A

Fecha

Proveedor

Forma de pago

Tiempo

Factura

Unidades

Cto.
unitario

Subtotal

Crdito Contado Plazos Parcia

lidade
s

02-ene

El Unicornio
(1201-0001)

100%

30 d

SUMAS

IVA
Acreditad
o

8050

500

500

total

Pendiente
de acreditar

500.00

250,000.00

37,500.00

287,500.00

500.00

250,000.00

37,500.00

287,500.00

195

LA PASADITA, S.A. DE C.V.

Auxiliar de Compras
MESAS MODELO B

Fecha

Proveedor

Forma de pago

Tiempo

Factura

Unidades

Cto.
unitario

Subtotal

Crdito Contado Plazos Parcia

lidade
s

08-ene

El Unicornio
(1201-0001)

50%

50%

30 d

SUMAS

8070

200

IVA

total

Acreditad
o

Pendiente
de acreditar

500.00

100,000.00

7,500.00

7,500.00

115,000.00

500.00

100,000.00

7,500.00

7,500.00

115,000.00

196

LA PASADITA, S.A. DE C.V.

Auxiliar de ventas
MESAS MODELO A

Fecha

Cliente

Forma de pago

Crdito

Contado

Tiempo

Factu Unida
ra
des

Plazos Parciali

X
unidad

dades

05-ene

SUMAS

Costo de ventas

1050

200

200

500.00

500.00

Precio
unitario

Subtotal

X venta

IVA

Acreditad
o

total

Dif. entre
cto. de vta.
y precio de
vta.

Pendiente
de
acreditar

100.000

1,000.00

200,000.00

30,000.00

230,000.00

130,000.00

100.00

1,000.00

200,000.00

30,000.00

230,000.00

130,000.00

197

6.8.

Mtodos de valuacin

6.8.1. Objetivo
Para determinar sus costos histricos o predeterminados, cualquier entidad
comercial puede aplicar los siguientes mtodos de valuacin de inventarios: Costo
promedio, Primeras entradas primeras salidas (PEPS), ltimas entradas primeras
salidas

(UEPS),

Costo

identificado

y Detallistas

(se utiliza

en tiendas

departamentales o ventas al menudeo). En el siguiente acpite explicamos los tres

mtodos ms usuales.
6.8.2. Mtodos de valuacin
Costo promedio (PP)

Primeras entradas primeras salidas (PEPS)

ltimas entradas primeras salidas (UEPS)

Costo identificado

Detallistas

A continuacin se explicarn los tres primeros mtodos del listado anterior; para
elegir el mtodo ms acorde a la empresa deber tomarse en consideracin
algunos indicadores econmicos que pueden ser, entre otros, la inflacin,
fluctuacin de las divisas, las polticas macroeconmicas del sector primario, la
poltica fiscal, as como la experiencia del analista encargado de la funcin de
costos.
6.8.3. Precio o costo promedio (PP)
El boletn C-4 (Inventarios), en el prrafo 30, puntualiza que la forma de
especificar el precio promedio es dividiendo el importe acumulado de las
erogaciones aplicables entre el nmero de artculos adquiridos o producidos.
6.8.3.1.

Objetivo

Determinar el costo de ventas de las mercancas destinadas para la venta.

198

6.8.3.2.

Caractersticas y repercusiones

El precio promedio es un producto aritmtico de las operaciones

efectuadas en un periodo determinado.

La resultante del promedio no refleja ni el primero ni el ltimo precio

erogados, simplemente proporciona un indicador de tendencia media
del precio de un producto en el mercado, en un periodo determinado y
ya concluido o histrico.

En consecuencia, el costo de la mercanca actual no necesariamente

es el del promedio; pero ste, como indicador, permite planear con un
alto grado de certidumbre, atendiendo a las variables del entorno
econmico para predecir el comportamiento de los precios.

6.8.3.3

Auxiliar para su control

Como se ha comentado en prrafos anteriores, un auxiliar es un documento o

papel de trabajo que desglosa en sus elementos una operacin. A continuacin, te
mostramos un formato de auxiliar de almacn.

199

Nm.
ARTCULO

CLAVE DEL ARTCULO

ALMACN
LMITES
REALIZADOS EN
Factura
FECHA

CASILLERO nm.
UNIDAD
FECHA MNIMO MXIMO FECHA MNIMO
UNIDADES

COSTOS

MXIMO

VALORES

Nm.
Remisin

Entrada Salida Existencia Unitario Medio Debe

Haber

Saldo

Orden
Referencia

Tarjeta de almacn

6.8.3.4.

Registro contable

Las operaciones registradas en un auxiliar se detallan lo ms extenso posible

para que nos proporcionen una adecuada informacin y control al momento de
revisar y hacer los registros contable en forma adecuada. Con el fin de ejemplificar
lo anterior se consideraron los siguientes datos:
Compras:

8 de enero: 1000 mesas modelo A, $500, factura 5025.

10 de febrero: 200 mesas modelo A, $520, factura 5045.

25 de febrero: 300 mesas modelo A, $550, factura 5060.

15 de marzo: 300 mesas modelo A, $550, factura 5085.

200

Ventas:

12 de enero: 800 mesas modelo A, factura 8050.

12 de febrero: 200 mesas modelo A, factura 8051.

26 de febrero: 400 mesas modelo A, factura 8052.

201

LA PASADITA, S.A. DE C.V.

TARJETA DE ALMACN
MESAS MODELO A
Mtodo de valuacin: PRECIO PROMEDIO
Nm.
ARTCULO Mesas modelo A
CLAVE DEL ARTCULO: EPRF41
ALMACN: ARTICULOS
CASILLERO nm.: 27-29
UNIDAD:
LMITES
FECHA
MNIMO
MXIMO FECHA
MNIMO
MXIMO
REALIZADOS EN
Factura
UNIDADES
COSTOS
VALORES
FECHA
nm.
Remisin
Entrada Salida Existencia Unitario
Medio
Debe
Haber
Saldo
Orden
Referencia
8/01
5025
1000
1000
500
500
500,000
500,000
12/01
8050
800
200
500
500
400,000
100,000
10/02
5045
200
400
520
510
104,000
204,000
12/02
8051
200
200
510
510
102,000
102,000
25/02
5060
300
500
550
534
165,000
267,000
26/02
8052
400
100
534
534
213,600
53,400
15/03
5075
300
400
550
546
165,000
218,400

202

6.8.4. Primeras entradas primeras salidas (PEPS)

Segn el boletn C-4, prrafo 31, la forma de especificar el mtodo Primeras
entradas primeras salidas (PEPS) se basa en la suposicin de que los primeros
artculos en entrar al almacn o a la produccin son los primeros en salir. As, al
finalizar cada ejercicio las existencias quedan prcticamente registradas a los
ltimos precios de adquisicin, mientras que en resultados los costos de venta
corresponden al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio.
6.8.4.1.

Objetivo

Determinar el costo de ventas de las mercancas destinadas para la venta.

6.8.4.2

Caractersticas y repercusiones

El PEPS es un producto cuyo valor en inventario queda registrado al

precio ltimo de mercado; luego, el costo de ventas quedar registrado
a un valor inferior al del mercado.

La resultante del PEPS refleja la primera erogacin de adquisicin para

produccin o distribucin y proporciona un indicador del precio de un
producto en el mercado, en un periodo predeterminado y ya concluido
o histrico.

En consecuencia, el costo de la mercanca actual no necesariamente

coincide con el valor de mercado, ya que ste es inferior y, por tanto,
permite determinar las variaciones de mrgenes de utilidad del
producto al momento de su venta.

6.8.4.3.

Auxiliar para su control

Como se ha sealado en prrafos anteriores, un auxiliar es un documento o papel

de trabajo que desglosa en sus elementos una operacin.
6.8.4.4.

Registro contable

203

Considere los mismos datos de compra y venta del modelo A del ejemplo de
precios promedio anteriormente visto; as, para el caso de PEPS la tarjeta de
almacn quedara de la siguiente forma:

204

LA PASADITA, S.A. DE C.V.

TARJETA DE ALMACN
MESAS MODELO A
Mtodo de valuacin: PEPS
Nm.
ARTCULO Mesas modelo A
CLAVE DEL ARTCULO
ALMACN
CASILLERO nm.
UNIDAD
LMITES
FECHA
MNIMO
MXIMO
FECHA
REALIZADOS EN
Factura
UNIDADES
COSTOS
FECHA nm.
Remisin
Entrada Salida Existencia Unitario
Medio
Orden
Referencia
8/01
5025
1000
1000
500
12/01
8050
800
200
500
10/02
5045
200
400
520
12/02
8051
200
200
500
25/02
5060
300
500
550
26/02
8052
200
200
520
26/02
8052
200
200
550
15/03
5075
300
400
550

MNIMO

MXIMO
VALORES

Debe

Haber

500,000
400,000
104,000
100,000
165,000
104,000
110,000
165,000

Saldo
500,000
100,000
204,000
104,000
269,000
165,000
55,000
220,000

Nota: Las compras estn resaltadas en negritas para diferenciarlas de las ventas

205

Como hemos comentado, en este mtodo los primeros artculos que entran son
los primeros en salir del almacn (no de forma fsica, sino contablemente).
Regresemos al ejemplo, en la primera venta no tenemos ningn problema, pues
slo hay una compra y el costo es de $500 por unidad. Para la venta del da 12 de
febrero ya tenemos 200 unidades de la primera compra, a $500 c/u, y 200
unidades de la compra del 10 de febrero, a $520 c/u. Lo importante es considerar
que lo primero que entra es lo primero en salir. As, las mesas salen con valor de
$500 c/u.

En la venta del 26 de febrero la situacin se vuelve ms compleja. Deben

considerarse dos compras o capas de inventario: 200 adquiridas el 10 de febrero,
a $520 c/u, y 200 de la compra realizada el 25 del mismo mes, a $550 c/u. Con el
propsito de que identifiques claramente que ah se afectan dos capas del
inventario, en la tarjeta aparecen las cantidades que corresponden a cada capa.
Lo correcto es usar un rengln para cada capa, sealando en el primero el costo
unitario de 520 y en el segundo el de 550.
6.8.5 ltimas entradas primeras salidas (UEPS)
Conforme al contenido del boletn C-4, prrafo 34, la forma de especificar el
mtodo UEPS se basa en la suposicin de que los ltimos artculos en entrar al
almacn o a la produccin son los primeros en salir. De esta manera, al finalizar
cada ejercicio, las existencias quedan prcticamente registradas a los precios de
adquisicin ms antiguos; en resultados, los costos de venta corresponden al
inventario ms actual del ejercicio.
6.8.5.1 Objetivo
Determinar el costo de ventas de las mercancas destinadas para la venta.
6.8.5.2.

Caractersticas y repercusiones

206

UEPS es un producto cuyo valor en inventario queda registrado al

precio ms antiguo de mercado; luego, el costo de ventas quedar
registrado al valor ms actual del mercado.

La resultante del UEPS refleja la ltima erogacin de adquisicin para

produccin o distribucin y proporciona un indicador del precio de un
producto en el mercado en el periodo ms actual.

En consecuencia, el costo de la mercanca actual necesariamente

coincide con el valor de mercado y permite determinar los mrgenes de
utilidad ms actualizados del producto al momento de su venta.

6.8.5.3.

Auxiliar para su control

Como se ha comentado en prrafos anteriores, un auxiliar es un documento o

papel de trabajo que desglosa en sus elementos una operacin.
6.8.5.4.

Registros contables

Seguiremos empleando los mismos datos del ejemplo de precios promedios para
el mtodo de UEPS; por lo tanto, nuestra tarjeta quedara de la siguiente manera:

207

LA PASADITA, S.A. DE C.V.

TARJETA DE ALMACN
MESAS MODELO A
Mtodo de valuacin: UEPS
Nm.
ARTCULO Mesas modelo A
CLAVE DEL ARTCULO
ALMACN
CASILLERO nm.
UNIDAD
LMITES
FECHA
MNIMO
MXIMO
FECHA
REALIZADOS EN
FECHA

8/01
12/01
10/02
12/02
25/02
26/02*
26/02*
15/03

Factura
nm.
Remisin
Orden
Referencia
5025
8050
5045
8051
5060
8052
8052
5075

UNIDADES
Entrada

Salida

1000
800
200
200
300
300
100
300

MNIMO

COSTOS

Existencia

Unitario

1000
200
400
200
500
200
100
400

500
500
520
520
550
550
500
550

Medio

MXIMO
VALORES

Debe

Haber

500,000
400,000
104,000
104,000
165,000
165,000
50,000
165,000

Saldo

500,000
100,000
204,000
100,000
265,000
100,000
50,000
215,000

208

En este mtodo, los ltimos artculos que entran son los primeros en salir del
almacn. En la primera venta no tenemos problema, pues slo hay una compra y
el costo es de $500 por unidad. Pero en la venta del 12 de febrero ya tenemos 200
unidades de la primera compra, a $500 c/u, y 200 unidades de la compra del 10 de
febrero, a $520 c/u. Debemos resaltar que lo ltimo que entra es lo primero en
salir, por lo que se debe dar salida a las mesas con valor de $520 c/u.
En la venta del 26 de febrero debemos considerar dos capas de inventario: 300
adquiridas el 25 de febrero, a $550, y 100 de la compra realizada el 10 del mismo
mes, a $500. En la tarjeta, aparecen las cantidades que corresponden a cada
capa del inventario con la intencin de que identifiques claramente que ah son
afectadas las dos capas del inventario).
6.9.

Correcciones
6.9.1

Postulado bsico Devengacin Contable (NIF A-2)

Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad
econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros
eventos,

que

contablemente

le
en

han
su

afectado

econmicamente,

totalidad en

el

momento

deben
en

el

reconocerse
que

ocurren,

independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines

contables.
6.9.2. Postulado bsico Consistencia (NIF A-2)
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad debe corresponder un
mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo en
tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones.
6.9.3. Postulado bsico Valuacin (NIF A-2)
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas
y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben cuantificarse

209

en trminos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento por ser valuado,
con el fin de captar el valor econmico ms objetivo de los activos netos.
6.9.4. Juicio profesional (NIF A-1)
El juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos tcnicos y
experiencia necesarios para seleccionar posibles cursos de accin en la aplicacin
de las NIF dentro del contexto de la sustancia econmica de la operacin por ser
reconocida.
El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, el cual
consiste en seleccionar la opcin ms conservadora, procurando en todo
momento que la decisin se tome sobre bases equitativas para los usuarios de la
informacin financiera.

El juicio profesional se emplea comnmente para:

La elaboracin de estimaciones y provisiones contables que sean
confiables.
La determinacin de grados de incertidumbre respecto a la eventual
ocurrencia de sucesos futuros.
La seleccin de tratamientos contables.
La eleccin de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea
procedente.
El establecimiento de tratamientos contables particulares.
Lograr el equilibrio entre las caractersticas cualitativas de la informacin
financiera.

Elaboracin de estimaciones y provisiones contables que sean confiables

La actividad econmica involucra, en algunos casos, un ambiente de

incertidumbre, lo que obliga a hacer diferentes supuestos para las interpretaciones
y cuantificacin de los hechos econmicos futuros a fin de preservar la continuidad
de la entidad econmica. Derivado de lo anterior, el uso de estimaciones y
provisiones contables es una parte esencial del proceso de elaboracin de la

210

informacin financiera; su determinacin requiere del empleo del juicio profesional,

el cual busca prever y estimar hechos probables con el conocimiento de las
circunstancias actuales, pero desconocidos en cuanto a su importe, su fecha de
realizacin o destinatario, reconocindolos adecuadamente a pesar de las
posibilidades de incertidumbre inherentes al hecho en cuestin.

Las estimaciones y provisiones contables deben basarse en la informacin

disponible que tengan las entidades en ese momento y deben ser revisadas si
cambian las circunstancias en las que se bas su determinacin. Deben ser
confiables y basarse en circunstancias actuales y relacionadas con eventos que
ocurrirn en el futuro.
El ejercicio del criterio prudencial en la elaboracin de estimaciones y provisiones
contables implica la inclusin de un grado suficiente de precaucin de tal manera
que se evite la sobrevaluacin o subvaluacin de activos y pasivos porque de lo
contrario la informacin financiera pierde su utilidad.

Determinacin de grados de incertidumbre respecto a la eventualidad

ocurrencia de sucesos futuros

El reconocimiento contable se encuentra sujeto a distintos grados de

incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos en el futuro. La
determinacin de dichos grados de incertidumbre debe hacerse a partir de la
evidencia disponible, como sigue:
Probable: existe alta certeza de que el suceso futuro ocurrir con base en
informacin, pruebas, evidencias o datos disponibles.
Posible: el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del
evento es ms que remota y menos que probable.
Remota: no existe indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar
que el suceso ocurrir en el futuro.

Seleccin entre alternativas permitidas

211

Cuando alguna NIF particular establezca mtodos alternativos de valuacin,

presentacin o revelacin, el juicio profesional debe emplearse para elegir la
alternativa ms apropiada para elaborar la informacin contenida en los estados
financieros.
Bibliografa del tema 6
ROMERO Lpez, A. Javier , Contabilidad intermedia, 2 ed., Mxico, Mc Graw-Hill,
2005.
GUAJARDO Cant, Gerardo, Contabilidad financiera, 2 edi., Mxico, Mc GrawHill, 2004.
Ley del Impuesto al Valor Agregado
CONSEJO PARA LAS INVESTIGACIONES Y DESARROLLO DE NORMAS DE
INFORMACIN FINANCIERA, Normas de Informacin Financiera, Mxico, 2006.
ELIZONDO Lpez, Arturo, Contabilidad bsica I, Mxico, , Thompson, 2003.
GUAJARDO Cant, Gerardo, Contabilidad financiera, 4 ed., Mxico, Mc Graw
Hill, 2004.Fundamentos de Contabilidad, Mxico, Mc Graw Hill, 2005.
Contabilidad para no contadores, Mxico, Mc Graw Hill, 2004.
HORNGREN, Charles, (coord.), Contabilidad un enfoque aplicado a Mxico, 5
ed., Mxico, Prentice Hall, 2004.
HORNGREN Sundem, Elliot, Introduccin a la contabilidad financiera, 7 ed.,
Mxico, Prentice Hall, 2000.
MORENO Fernndez, Joaqun, Contabilidad bsica, Mxico, CECSA, 2002.
LARA Flores, Elas, Primer curso de contabilidad, 18 ed., Mxico, Trillas, 2002.
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PAZ Zavala, Enrique, Introduccin a la contadura, 10 ed., Mxico, Mc Graw Hill,
2002..
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2002.
ROMERO Lpez, Javier, Principios de contabilidad, 2 ed., Mxico, Mc. Graw Hill,
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GUTIERREZ /

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Mxico,

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INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS, Cdigo de tica
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, Comisin de estatutos y reglamentos, Mxico, IMCP.
, Principios de contabilidad generalmente aceptados, Mxico,
IMCP, 2005.
, Comisin de orientacin a la practica independiente. Tendencia
en la presentacin de los estados financieros, Mxico, IMCP, 2001.
LOPEZ Lpez, Jos Isauro, Diccionario contable administrativo fiscal, 3 ed.,
Mxico, Thompson, 2002.
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gerenciales, 11 ed., Mxico, Mc Graw Hill, 2001.
MONTEJO Gonzlez, Miguel ngel, Principios contables del IMCP y leyes
fiscales, 2 ed., Mxico, Thompson, 2000.
OROPEZA Martnez, Humberto, Contabilidad preeliminar, Mxico, Trillas, 2001,
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PAHLEN Acua, R.J.M. y A.M. CAMPO y Coautores, Teora contable aplicada,
Mxico, Macchi, 2000.
WARREN / REV / FESS Contabilidad financiera, 7 ed., Mxico, Thompson,
1999.
Actividades de aprendizaje
A.6.1. Elabora un glosario con los trminos contables que desconozcas sobre el
contenido de esta unidad. Busca su definicin en un diccionario
especializado.
A.6.2. Elabora un flujograma con los temas tratados en las lecturas sugeridas para
esta unidad.

213

A.6.3. La Buena Vida, S. A. de C. V. es una empresa de nueva creacin que se

dedica a la compra y venta de lmparas artesanales. Al constituirse, los dos
socios aportaron un total de $1,800,000.00 ($900,000.00 corresponden a la
aportacin de cada uno de los socios) distribuidos en diferentes partidas de
activo fijo como se presentan en la siguiente Balanza de Comprobacin al 1
de enero de 2003.
La Buena Vida, S. A. de C. V.
Balanza de Comprobacin
CONCEPTO

PARCIAL

Bancos (HSBC)

DEBE

HABER

$600,000.00

Almacn (mercancas)

500,000.00

Edificios

400,000.00

Mobiliario y equipo

300,000.00

Capital social

1,800,000.00

Socio A

900,000.00

Socio B

900,000.00

SUMAS IGUALES

$1,800,000.00 1,800,000.00

Durante el mes de enero de 2003 se llevan a cabo las siguientes transacciones:

1.

En el inventario de mercancas hay 25 lmparas artesanales modelo Alfa; el

costo de cada una es de $4,000.00 ms IVA.

2.

Se compran 50 lmparas artesanales modelo Alfa al proveedor Lmparas

Luminosas, S. A. de C. V., a $4,000.00 c/u ms IVA. Se paga el 60% con
un cheque y se obtiene un crdito por el resto. El nmero de factura es el
4512-A

3.

Se paga por concepto de fletes $8,000.00 ms IVA por la compra de la

mercanca del punto anterior.

214

4.

Se compran otras 10 lmparas artesanales modelo Alfa al proveedor

Lmparas sin Luz, S. A. de C. V., a $4,250.00 c/u ms IVA. Se firman
pagars por esta transaccin. No. de pedido 214156

5.

Se venden 30 lmparas a Gigante, S. A. de C. V., a $7,000.00 c/u ms IVA.

En esta operacin nos pagan el 20% en efectivo y el resto se garantiza con
la firma de letras de cambio.

6.

Se devuelve a Lmparas Luminosas, S. A. de C. V., cinco unidades por no

reunir todas las caractersticas solicitadas. Nos regresan el importe de la
devolucin en efectivo.

7.

Gigante, S. A. de C. V., liquida un documento con valor nominal de

$150,000.00 antes de su vencimiento, por lo que se le concede un
descuento de $15,000.00 por pronto pago. El neto recibido se deposita en
el banco HSBC.

8.

Se notifica a Lmparas sin Luz, S. A. de C. V., que cinco lmparas se

encuentran averiadas. Con el propsito de que no se le devuelva la
mercanca, sta concede una rebaja de $100,000.00.

9.

Gigante, S. A. de C. V., devuelve 10 unidades. El pago se efecta con un

documento a su cargo.

10.

Se vende a Lumen, S. A., 10 lmparas a $7,500.00 c/u ms IVA. La

transaccin se paga en efectivo.

11.

Por la venta anterior se concede una rebaja del 10%.

12.

Se compra a Lmparas sin Luz, S. A. de C. V., 20 lmparas a $5,000.00 c/u

ms IVA. Se paga el 50% en efectivo y el resto a crdito.

13.

Por el traslado de la mercanca sealada en el punto anterior se erogan

gastos por $20,000.00. ms IVA

14.

Debido a la forma como se efecta el pago de la compra del punto nm. 12,
el proveedor concede una bonificacin del 5%.

Con los datos anteriores realiza lo siguiente:

A) Primero, se pide que:

215

 Registres las operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor por

el sistema de inventarios perpetuos para el control de las mercancas,
utiliza la papelera necesaria.
Emplees auxiliares de bancos, clientes, proveedores y almacn.
Apliques el mtodo Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
Elabores la Balanza de Comprobacin, el Estado de Resultados y el
Balance General.
B) Segundo, se pide que:
Registres las operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor,
aplicando el mtodo de valuacin ltimas entradas primeras salidas
(UEPS), Utiliza la papelera necesaria.
Emplees auxiliares de bancos, clientes, proveedores y almacn.
Determines la Balanza de Comprobacin, el Estado de Resultados y el
Balance General.
C) Tercero, se pide que:
Registres las operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor,
aplicando el mtodo de valuacin precios promedio (PP), utiliza la papelera
necesaria.
Emplees auxiliares de bancos, clientes, proveedores y almacn.
Determines la Balanza de Comprobacin, el Estado de Resultados y el
Balance General.
D) Cuarto, se te pide que:
Resuelvas el mismo ejercicio considerando el sistema analtico o
pormenorizado para el control de mercancas, tomando como inventario
final el saldo de la cuenta de almacn que obtuviste al emplear precios
promedios, utiliza la papelera necesaria.

216

 Registres las operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor,

determines la Balanza de Comprobacin y elabores el Estado de
Resultados y el Balance General.
E) Quinto, se te pide que:
A partir de los registros de las actividades A, B y C, indiques cul fue la utilidad
bruta que obtuviste al aplicar cada uno de los siguientes mtodos:
PEPS

$______________________________

UEPS

$______________________________

PP

$______________________________

F) Sexto
En pocas de inflacin, qu mtodo de valuacin de inventarios
recomendaras?, por qu?
A.6.4. Con los siguientes datos registra las transacciones financieras de La
Comercial, S. A. de C. V.
1.

Se constituye la empresa La Comercial, S. A. de C. V., el 18 de septiembre

de 2003; su giro es la compra y venta de artculos de cmputo.
Las aportaciones de los socios son:
Socio A:

Efectivo

Socio B

Edificio

$780,000.00

Socio C

Equipo Transporte

$200,000.00

Socio D

$2,500,000.00

PC HP

20 unidades

$10,000 c/u

Reguladores

30 unidades

$ 4,000 c/u

Escneres

25 unidades

$ 8,000 c/u

217

2.

Por el trmite del acta constitutiva se pagan con cheque los honorarios del
notario por la cantidad de $10,000 ms IVA.

3.

Se contrata un seguro para resguardar al almacn contra siniestro por la

cantidad de $12,000 anuales ms IVA; se paga en efectivo.

4.

Se requieren instalaciones y mejoras al bien inmueble para su mejor

funcionamiento; para tal efecto se se paga la cantidad de $30,000 ms IVA

5.

Se compra la siguiente mercanca a crdito a HP del Sur:

PC HP

30 unidades

$11,000 c/u ms IVA

Reguladores

40 unidades

$ 4,500 c/u ms IVA

Escneres

20 unidades

$ 8,500 c/u ms IVA

El proveedor de la compra anterior ofrece un descuento del 5% si se paga al

contado.
6.

Se decide aceptar el descuento por pronto pago y se paga con cheque.

7.

Se vende mercanca a La Tablita S.A. de C.V. como sigue:

8.

A crdito, 50%

Con documentos, 50%

PC HP

40 unidades, a $25,000 c/u ms IVA

Reguladores

60 unidades, a $8,500 c/u ms IVA

Escneres

30 unidades, a $12,000 c/u ms IVA

Se entrega al proveedor HP del Norte un cheque por $50,000 como anticipo

para la prxima compra de mercanca.

9.

Se compra la siguiente mercanca a HP del Norte:

PC HP

30 unidades, a $12,000 c/u ms IVA

Reguladores

35 unidades, a $5,500 c/u ms IVA

Escneres

20 unidades, a $8,700 c/u ms IVA

La diferencia, tomando en cuenta el anticipo de $50,000, se paga en

218

efectivo.
10.

El cliente de la operacin nmero 7 nos devuelve cinco unidades PC HP y

cinco escneres por estar en malas condiciones.

11.

Eficiencia, S.A. de C.V., entrega $30,000 como anticipo para su prxima

compra.

12.

Se vende al contado la siguiente mercanca a Eficiencia, S.A. de C.V.:

PC HP

35 unidades, a $26,000 c/u ms IVA

Reguladores

40 unidades, a $ 6,000 c/u ms IVA

Escneres

30 unidades, a $12,500 c/u ms IVA

(Tomar en cuenta el anticipo que entreg el cliente en la operacin nmero

11).
13.

El consejo de administracin decide admitir un nuevo socio, E, cuya

aportacin es mobiliario y equipo de oficina por $1,000,000 ms IVA

14.

Se paga con cheque renta del local comercial por la cantidad de $10,000
ms IVA.

15.

Se pagan sueldos y comisiones como sigue:

Secretaria

$1,500

Vendedor

$5,000

Auxiliar contable

$2,000

La comisin al vendedor es del 2% sobre las ventas al contado (sin incluir

IVA).

A) Primero, se te pide que:

Registres las operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor por
el sistema de inventarios perpetuos para el control de las mercancas,
utiliza la papelera necesaria.
Emplees auxiliares de bancos, clientes, proveedores y almacn.

219

 Apliques el mtodo de valuacin Primeras entradas primeras salidas.

Determines la Balanza de Comprobacin.
Elabores el Estado de Resultados y Balance General.
B) Segundo, se te pide que:
Registres las operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor;
aplicando el mtodo de valuacin ltimas entradas primeras salidas
(UEPS), utiliza la papelera necesaria.
Emplees auxiliares de bancos, clientes, proveedores y almacn.
Determines la Balanza de Comprobacin.
Elabores el Estado de Resultados y el Balance General.
C) Tercero, se te pide que:
Registres las operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor
aplicando el mtodo de valuacin precios promedios (PP), utiliza la
papelera necesaria.
Emplees auxiliares de bancos, clientes, proveedores y almacn.
Registres las operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor.
Determines la Balanza de Comprobacin.
Elabores el Estado de Resultados y el Balance General.

220

Cuestionario de autoevaluacin
1. Qu es la contabilidad financiera?
2. Qu sistemas se utilizan en el sistema contable?
3. En que consiste el impuesto al valor agregado
4. En que consiste la LIVA?
5. qu son los auxiliares?
6. Cules son las caractersticas del procedimiento de inventarios perpetuos?
7. Cul es la utilidad de los mtodos de valuacin?
8. Menciona y describe los mtodos de valuacin
9. Contrasta el mtodo primeras entradas primeras salidas con el mtodo ltimas
entradas primeras salidas
10. Menciona que es el registro contable

Examen de autoevaluacin
Elige la opcin correcta:
1.

____

Cuentas utilizadas para el registro de las operaciones en el

sistema de inventarios perpetuos:

a. Compras, almacn y ventas
b. Costo de ventas, compras e inventario
c. Costo de ventas, almacn y ventas
d. Devoluciones sobre compras, ventas y almacn
2.

____Valor que queda registrado en el almacn al utilizar el mtodo de

valuacin Primeras entradas primeras salidas (PEPS):

a. Histrico
b. Actual
c. Promedio
d. Desconocido

221

3.

____Valor que queda registrado en el almacn cuando se utiliza el mtodo

de valuacin ltimas entradas primeras salidas (UEPS):

a. Actual
b. Promedio
c. Histrico
d. Desconocido

4.

____

IVA que causa las ventas a crdito:

a. Trasladado cobrado
b. Acreditable pagado
c. Acreditable por pagar
d. Trasladado pendiente de cobrar
5.

____

IVA que causa las ventas al contado:

a. Trasladado cobrado
b. Acreditable pagado
c. Acreditable por pagar
d. Trasladado pendiente de cobrar

6.

____

IVA que causa las compras al contado:

a. Trasladado cobrado
b. Acreditable pagado
c. Acreditable por pagar
d. Trasladado pendiente de cobrar
7.

____

IVA que causa las compras a crdito:

a. Trasladado cobrado
b. Acreditable pagado
c. Acreditable por pagar
d. Trasladado pendiente de cobrar

222

Indica si las siguientes aseveraciones son verdaderas (V) o falsas (F):

1.

____Son mtodos de valuacin de inventarios el analtico o pormenorizado y

los inventarios perpetuos.

2.

____El sistema analtico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta

especial en el libro mayor para cada uno de los conceptos que forman el
movimiento de las transacciones de la compraventa de mercancas.

3.

____El IVA grava la prestacin de servicios independientes y la enajenacin

de bienes (venta).

4.

____Se entiende por IVA trasladado el cobro que le efectuamos al cliente.

5.

____Se entiende por IVA acreditable el cobro que le efectuamos el cliente.

6.

____El IVA trasladado se registra en la cuenta de ventas.

7.

____El IVA trasladado se registra en la cuenta de clientes.

8.

____Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso

cuando se realicen este.

Registra las siguientes operaciones por el sistema de inventarios perpetuos.

1. Se constituye la empresa Costos y Precios, S. A. de C. V., el 1 de julio de
20XX; su giro ser la compra y venta de artculos de Plastipiel. El primer socio
aporta $20,000.00 en efectivo, que son depositados en el banco Banamex, el
segundo aporta $14,705.00 en efectivo, que son utilizados para comprar
mobiliario y equipo de oficina, y el tercer socio aporta la siguiente mercanca:

Articulo

Unidades

Valor

Total

IVA

unitario
Artculo 1

20

$10.00

200.00

30

Artculo 2

30

$20.00

600.00

90

Artculo 3

25

$50.00

12,500.00

1875

13,300.00

1,995

Total

2.

El 8 de julio se compra mercanca a crdito a Plsticos, S. A., como sigue:

223

3.

4.

Artculo 1

30 unidades, a $11.00 c/u + IVA

Artculo 2

40 unidades, a $22.00 c/u + IVA

Artculo 3

20 unidades, a $60.00 c/u + IVA

El 10 de julio se vende en efectivo mercancas a Papelera, S. A.

Artculo 1

40 unidades, a $25.00 c/u +IVA

Artculo 2

60 unidades, a $50.00 c/u +IVA

Artculo 3

30 unidades, a $120.00 c/u + IVA

El 12 de julio se entrega a Vinipiel, S. A., un cheque por $3,000.00 como

anticipo para la prxima compra de mercancas.

5.

El 15 de julio se compra mercanca a nuestro proveedor Vinipiel, S. A., de

acuerdo con lo siguiente:
Artculo 1

30 unidades, a $15.00 c/u + IVA

Artculo 2

35 unidades, a $25.00 c/u+ IVA

Artculo 3

20 unidades, a $65.00 c/u+ IVA

La diferencia, tomando en cuenta el anticipo de $3,000.00, se paga en efectivo.

6. Nuestro cliente Lumen, S. A., entrega un anticipo de $3,000.00 ms IVA para

su prxima compra el da 22 de julio.

7. Se vende mercanca a nuestro cliente Lumen, S. A., el 24 de julio:

Artculo 1

35 unidades, a $30.00 c/u, + IVA

Artculo 2

40 unidades, a $60.00 c/u + IVA

Artculo 3

30 unidades, a $130.00 c/u + IVA

La diferencia, tomando en cuenta el anticipo, se cobra en efectivo.

224

8. El 30 de julio se paga la nmina del mes, que asciende a $8,000.00; el 50% se

destina al rea de ventas y el 50% a administracin. Se retiene el Impuesto
sobre la Renta por $1,000.00, de stos a cada departamento corresponde el
50%.
Se pide:
Registrar las operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor del
mes de julio del ao 20XX por el sistema de inventarios perpetuos.
Elaborar los auxiliares de almacn.
Utilizar el mtodo de valuacin ltimas entradas primeras salidas (UEPS).
Determinar la Balanza de Comprobacin al 31 de julio de 20XX.
Elaborar el Estado de Resultados y el Balance General al 31 de julio de
20XX.

225

TEMA 7. HOJA DE TRABAJO

Objetivo particular
Al culminar el aprendizaje del tema logrars elaborar la hoja de trabajo y valorar su
importancia para la determinacin de los estados financieros.
Temario detallado
7.1. Concepto
7.2. Formato
7.3. Objetivo
7.4. Balanza de comprobacin
7.4.1. Objetivo
7.5. Ajustes
7.5.1. Objetivo
7.5.2. Tipos de ajustes
7.5.2.1. Por pagos y cobros anticipados
7.5.2.2. Por acumulacin de activo y pasivo
7.5.2.3. Por estimacin de cuentas de cobro dudoso
7.5.2.4. Por depreciaciones y amortizaciones
7.5.2.5. Por otros ajustes
7.6. Balanza de saldos ajustados
7.7. Prdidas y ganancias
7.8. Balanza previa
7.9. Reclasificaciones
7.10.Caracterstica cualitativa de relevancia (NIF A 4).
7.11.Postulado bsico de Asociacin de costos y gastos con ingresos (NIF A2)
Introduccin
La hoja de trabajo es un documento que facilita la elaboracin de los estados
financieros al permitir puntualizar las cifras que stos habrn de presentar. Aunque el
uso de esta hoja es opcional porque no hay normas legales que determinen su

226

presentacin, es conveniente hacerla pues es posible resumir en ella todas las

transacciones que ha realizado la entidad a travs de los movimientos y saldos.

Se trata de una hoja tabular que consta de doce columnas con concepto. En la
columna de concepto se listan los nombres de cada una de las cuentas que
intervienen en los registros contables y que estn determinadas en el catlogo de
cuentas de la entidad. Las siguientes columnas son los espacios donde se
concentran los movimientos y saldos, lo que se conoce como Balanza de
Comprobacin, la cual es el punto de partida para elaborar la hoja de trabajo, que
permite comprobar que los asientos registrados en las cuentas hayan cumplido con
el principio de Dualidad econmica; es decir, que los cargos y los abonos estn
correspondidos.

Obtenidos los movimientos, se determinan por diferencia los saldos de cada una de
las cuentas, que pueden ser deudoras o acreedoras dependiendo la naturaleza de la
cuenta correspondiente (la suma de los saldos deudores debe ser igual al saldo de la
suma de los saldos acreedores).
En las dos columnas siguientes anotamos los ajustes que son necesarios al final de
un ejercicio con el propsito de modificar el importe de ciertas cuentas que no fueron
causadas o afectadas en forma correcta por desconocimiento de la misma u otras
situaciones. El objetivo es que las cuentas reflejen el importe correcto de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados y los postulados de las
Normas de Informacin Financiera.
Los tipos de ajuste que se pueden originar son, entre otros, por pagos y cobros
anticipados; acumulacin de activos y pasivos; estimacin de cuentas de cobro
dudoso; as como depreciaciones y amortizaciones. Una vez registrados los ajustes,
se procede a determinar los saldos ajustados (esta balanza se conoce con el nombre
de Balanza de Saldos Ajustados).

227

Con los saldos ajustados se procede a clasificar las cuentas de acuerdo con los
estados financieros. Es decir, por un lado quedarn las cuentas del Estado de
Resultados, en una columna denominada prdidas y ganancias (que consta de debe
y haber) y por otro las cuentas del Balance General con el nombre de balanza previa.
Las columnas referentes a la balanza previa contienen los saldos ajustados de las
cuentas de balance a las que se deber agregar la cuenta de utilidad o prdida del
ejercicio, que habr de determinarse en prdidas y ganancias con la diferencia
resultante entre el debe y el haber.
Para efectos de presentacin en el Balance General, cabe la posibilidad de
reclasificar las cuentas cuyo saldo sea contrario a la naturaleza de las mismas; de no
ser necesario se procede a la clasificacin de las cuentas para una adecuada
presentacin en el Balance General.
Por ltimo, se debe considerar que la presentacin del Estado de Resultados ha de
fundamentarse en el boletn B-3, referido a los principios de contabilidad
generalmente aceptados o la normatividad aplicable al momento de su elaboracin
(Normas de Informacin Financiera); mientras que el Balance General debe
fundamentarse en la importancia de su disponibilidad o exigibilidad, segn
corresponda.
7.1.

Concepto

La hoja de trabajo es un documento que concentra las cuentas de una entidad y que
a travs de la determinacin de los ajustes precisa los saldos de las mismas, para
facilitar la elaboracin del Balance General (Estado de Situacin Financiera) y el
Estado de Resultados.
7.2.

Formato

228

Te presentamos a continuacin el formato de la hoja de trabajo con el propsito de

que te familiarices con l.
HOJA DE TRABAJO
Practicada el ___ de diciembre de ____

1
Nm

BALANZA DE
COMPROBACIN
MOVIMIENTOS

Cta.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19

SALDOS

5
Nm

ASIENTOS
DE
AJUSTE

BALANZA DE
SALDOS
AJUSTADOS

10

PRDIDAS Y
GANANCIAS

11

12

BALANZA
PREVIA AL

SALDOS

BALANCE
CUENTAS Deudor Acreedor Deudor Acreedor Cta. Cargos Abonos Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
Recuerda que la hoja de trabajo est integrada por seis balanzas:
De movimientos
De saldos
De ajustes

229

 De saldos ajustados
De prdidas y ganancias
Balanza previa
Para elaborar la hoja de trabajo observa el formato y realiza los siguientes pasos:
PASO 1
Anota el nombre de cada una de las cuentas en la columna del concepto y el nmero
de cuenta que le corresponde de acuerdo con el catlogo de cuentas.
PASO 2
Anota en las dos primeras columnas, correspondientes a la balanza de
movimientos, lo siguiente:

Columna 1, movimientos deudores.

Columna 2, movimientos acreedores.

PASO 3
En las siguientes dos columnas, correspondientes a la balanza de saldos, anota lo
siguiente:

Columna 3, saldos deudores.

Columna 4, saldos acreedores.

PASO 4
Elabora los asientos de ajuste anotando lo siguiente:

En la columna 5, los cargos.

En la columna 6, los abonos.

Nota: Los cargos o abonos de las cuentas que reciben varios ajustes se pueden
acumular (sumar) por separado y se anota en estas columnas el total de las sumas

230

correspondientes, anteponiendo, en lugar del nmero de ajuste, la letra V que

significa que el importe corresponde a varios ajustes.
PASO 5
Determina la balanza de saldos ajustados anotando lo siguiente:

En la columna 7, saldos deudores.

En la columna 8, los saldos acreedores.

PASO 6
Determina prdidas y ganancias. sta es una cuenta transitoria, ya que se abre y
cierra en el mismo momento. Para su determinacin se necesita anotar lo siguiente:

En la columna 9, las cuentas de resultados de saldos acreedores (por la misma

cantidad o importe) con el fin de saldarlas.

En la columna 10, las cuentas de resultados de saldos deudores, tambin por la

misma cantidad, para saldarlas.

La diferencia que resulte entre las suma de los saldos deudores y acreedores
ser la utilidad o prdida del ejercicio. Si el resultado corresponde a utilidad,
antalo en la columna 9; pero si corresponde a prdida, en la columna 10. De
este modo, obtendrs sumas iguales en ambas columnas.

PASO 7
Para determinar la balanza previa anota lo siguiente:

En la columna 11, las cuentas de balance de saldos deudores.

En la columna 12, las cuentas de balance de saldos acreedores.

Nota: Tambin debers presentar en la balanza previa la utilidad o prdida del

ejercicio que habrs determinado en prdidas y ganancias con ello corresponders el
cargo o el abono que hayas realizado.

231

7.3.

Objetivo

El objetivo principal de la hoja de trabajo es concentrar en un solo documento las

cuentas de activo, pasivo, capital y resultados, as como los ajustes y asientos de
prdidas y ganancias correspondientes al periodo de operaciones con el fin de
facilitar la elaboracin del Estado de Resultados y el Balance General.
7.4. Balanza de comprobacin

Es el documento donde se listan las cuentas de mayor, activo, pasivo,

capital y resultados. Contiene:

Concepto (nombre de cada una de las cuentas).

Movimientos (suma de cargos y abonos).

Saldos (diferencia aritmtica entre movimientos, respetando su

naturaleza).

Se llama balanza porque refleja un equilibrio entre cargos y abonos, es

decir, sumas iguales; es de comprobacin porque a travs de la igualdad
se demuestra que los cargos y abonos se corresponden.

Al pasar la balanza de comprobacin a la hoja de trabajo debe dejarse disponible el

nmero necesario de renglones para las cuentas que reciben varios ajustes. Para las
de un solo ajuste no es forzoso dejar renglones; el cargo o abono se anota en el
mismo rengln donde aparece la cuenta. Si una cuenta va a recibir tres asientos de
ajuste, hay que dejar despus de ella dos renglones disponibles: el primer ajuste se
anota en el mismo rengln en que aparece la cuenta; los dems, en los otros dos
(vase el formato de hoja de trabajo en la pgina anterior).

232

7.4.1. Objetivo
La balanza de comprobacin tiene como fin demostrar que tanto los cargos y
abonoscomo los saldos deudores con los acreedores se corresponden por la misma
cantidad. Es decir, se mantiene la dualidad econmica de la entidad a travs de la
partida doble.
7.5. Ajustes

Antes de proceder a la preparacin de los estados financieros es necesario

hacer una revisin del saldo de cada una de las cuentas del libro mayor para
saber si su valor coincide o no con la realidad. Cuando no hay coincidencia, la
diferencia debe registrarse por medio de asientos de ajuste.

7.5.1. Objetivo
Recuerda que el objetivo de los ajustes es presentar la situacin real de la
entidad, ya que muestran el saldo correcto de las cuentas.
Al terminar el ejercicio, el Balance General no debe hacerse con los saldos que
arroje la balanza de comprobacin, pues aunque no existan errores al registrar las
operaciones, los saldos de dichas cuentas no siempre coinciden con la situacin real.
Lo anterior se debe, entre otras causas, a que:

Se ha omitido algn registro de operaciones, por no haber sido reportadas

en la fecha correspondiente.

El valor de los bienes del activo fijo que aparece como saldo en las
cuentas respectivas, por el tiempo transcurrido y el uso, ha disminuido
(depreciacin).

233

El valor de los gastos de instalacin, papelera y tiles, propaganda,

rentas, primas de seguros, etctera, que figura como saldo en las cuentas
respectivas no corresponde al que realmente se tiene debido a que ha ido
descendiendo durante el ejercicio conforme se han utilizado, amortizado o
disfrutado dichos conceptos.

Existen cantidades no cobradas, pero devengadas, a favor del negocio

(rentas, intereses, dividendos, etctera).

Hay cantidades a cargo del negocio no liquidadas (rentas, sueldos,

impuestos, intereses, etctera).

7.5.2. Tipos de ajustes

Existen varios tipos de ajustes los ms comunes son los siguientes:
7.5.2.1.

Por pagos anticipados

El saldo de las cuentas est constituido por gastos pagados anticipadamente, sobre
los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable durante el ejercicio
o posteriormente. La naturaleza de estas cuentas es deudora; la parte que se ajusta
de cada una es la consumida, utilizada o disfrutada durante el ejercicio.
Si tenemos un saldo en la cuenta de pagos anticipados de $5,000 y consideramos
que a la fecha se han consumido $2,000 el registro quedara de la siguiente forma:

234

Pagos anticipados
CARGO

ABONO

S) 5000
Se carga por la cantidad que se pag
anticipadamente (rentas pagadas por
anticipado, intereses pagados por
anticipado, primas de seguros, etctera).

2000 (A1
Se abona en la cuenta que se ajusta
para disminuir el activo (rentas pagadas
por anticipado, intereses pagados por
anticipado, primas de seguros, etctera).

Gastos de operacin
CARGO

ABONO

A1) 2000
Se carga en las cuentas de resultados
que correspondan para aumentar los
gastos de operacin. (Gastos de venta o
administracin).

Las cuentas de pagos anticipados son:

Papelera y tiles
CARGO

ABONO

S) 3000
1000 (A2
Se carga por la cantidad que se pag A la cuenta de papelera y tiles (a fin
anticipadamente de papelera y tiles.
de que contenga el saldo real a
considerarse durante el nuevo ejercicio).

235

Gastos de venta
CARGO

ABONO

A2) 500
Gastos de venta (se debe cargar en
proporcin al consumo hecho por cada
uno de los departamentos; en este caso,
50%).

Gastos de administracin
CARGO

ABONO

A2) 500
Gastos de administracin (se debe
cargar en proporcin al consumo hecho
por cada uno de los departamentos; en
este caso, 50%).

En el registro anterior puedes observar que la cuenta de papelera tena un saldo de

$ 3,000 y se consumi papelera por $1,000 de los cuales $ 500 corresponden a
gastos de administracin y $ 500 a gastos de venta.

Propaganda
CARGO

ABONO

S) 3000
2000 (A3
Se carga por la cantidad que se pag A la cuenta de propaganda (para que
anticipadamente de propaganda.
contenga el saldo real que debe
considerarse durante el nuevo ejercicio).

236

Gastos de venta
CARGO

ABONO

A3) 2000
Gastos de venta 100%.

Podras comentar cules son las consideraciones que se hicieron para realizar el
registro de propaganda.
Primas de seguros
Consideremos una prima de $6000 por un ao sobre la cobertura de un automvil y
han transcurrido 10 meses. Dicho auto es utilizado tanto por el departamento de
ventas como por el administrativo.
Si tomamos en cuenta que un ao tiene 12 meses y se pagaron $6,000 significa que
por cada mes estamos pagando $ 500 si lo multiplicamos por los 10 meses la
cantidad sern $ 5,000 y el registro queda de la siguiente manera:

Primas de seguros

CARGO

ABONO

S) 6000
5000 (A4
Se carga por la cantidad que se pag A la cuenta de prima de seguros (para
anticipadamente de primas de seguros. que contenga el saldo real que debe
considerarse durante el nuevo ejercicio).

237

Gastos de venta
CARGO

ABONO

A4) 2500
Gastos de venta
Se debe cargar en proporcin al
consumo hecho por cada uno de los
departamentos (en este caso 50%).

Gastos de administracin
CARGO

ABONO

A4) 2500
Gastos de administracin
Se debe cargar en proporcin al
consumo hecho por cada uno de los
departamentos (en este caso 50%).

Rentas pagadas por anticipado

CARGO

ABONO

S) 6000
4000 (A5
Se carga por la cantidad de rentas que A la cuenta de rentas pagadas por
se pag anticipadamente.
anticipado (a fin de que contenga el
saldo real que debe considerarse
durante el nuevo ejercicio).
Gastos de venta

238

CARGO

ABONO

A5) 2000
Gastos de venta
(en proporcin a la parte que ocupe
cada uno de esos departamentos).

Gastos de administracin
CARGO

ABONO

A5) 2000
Gastos de administracin (en proporcin
a la parte que ocupe cada uno de esos
departamentos).

Puedes mencionar cules son las consideraciones que se tomaron en cuenta para
elaborar el registro de las rentas pagadas por anticipado.
Intereses pagados por anticipado
Si consideras que la empresa tiene un saldo de $3000 por haber pagado intereses
de manera anticipada y al final del ejercicio ha transcurrido el tiempo pactado sin
haberse registrado oportunamente. El ajuste quedara de la siguiente forma:

CARGO
S) 3000

ABONO
3000 (A6

239

Se carga por la cantidad de intereses A la cuenta de intereses pagados por

que se pag anticipadamente.
anticipado (para que contenga el saldo
real que debe considerarse durante el
nuevo ejercicio).

Gastos financieros
CARGO

ABONO

A6) 3000
Gastos financieros.
Se carga por la parte transcurrida de
los intereses.

A veces son registradas cantidades correspondientes a propaganda, papelera,

etctera, en las cuentas de gastos de operacin considerando que sern consumidas
durante el mismo ejercicio; sin embargo, en la fecha del balance, una parte de ellas
no ha sido utilizada. Cuando esto sucede, el valor de lo no consumido se descarga
de la cuenta de gastos respectiva y se carga en la de activo diferido que proceda.
Ejemplo:
CARGO
Papelera y tiles

ABONO
Gastos de operacin

A continuacin, haremos referencia a las cuentas que corresponden a Cobros

anticipados:

240

El saldo de las cuentas de Cobros anticipados es de naturaleza acreedora y origina

la obligacin de proporcionar un servicio durante el mismo ejercicio o despus. La
parte que se ajusta de cada una de las cuentas es la ganada durante el ejercicio.

Recuerda que la cantidad de la parte ganada se carga en la cuenta que se ajusta,

para disminuir el pasivo y se abona en las cuentas de resultados correspondientes
con la finalidad de aumentar las utilidades o ingresos.
Recuerda que la naturaleza de las cuentas de cobros anticipados es acreedora, por
lo que para disminuir su saldo se requiere un cargo como se muestra a continuacin.

CARGO

Rentas cobradas por anticipado.

CARGO
Intereses cobrados por anticipado.

ABONO

Otros productos.
ABONO
Productos financieros
(La parte ganada correspondiente al tiempo
transcurrido).

241

7.5.2.2.

Por acumulacin de activo y pasivo

Ajustes por acumulacin de activo y pasivo

Estos ajustes son realizados con el propsito de que en el Balance General
aparezcan ciertas cantidades que se debern cobrar a favor de la empresa y que no
han sido registradas a la fecha. El principal motivo por el cual no aparecen
registradas es la falta de pago de los deudores, pero esos valores ya estn
ganados por la entidad:

Su valor se debe cargar en la cuenta de

Los
producen
las deudores diversos y abonar en la de
Intereses cuentas vencidas y no gastos y productos financieros; el IVA que
por cobrar pagadas
por
los causen dichos intereses se carga en la
deudores.
cuenta del propio deudor y abona en la de
IVA pendiente de trasladar.
Son ingresos
pendientes de cobro
Rentas por producidos por los
cobrar
bienes que la entidad
ha rentado.

Su valor debe cargarse en la cuenta de

deudores diversos y abonar en la de otros
productos; en caso de que las rentas
causen IVA, el valor de ste se cargar en
la cuenta propia de los deudores y abonar
en la de IVA pendiente de trasladar.

Son ingresos
pendientes de cobro
Dividendos producidos por las
por cobrar acciones que la entidad
ha adquirido de otras
compaas.

Se pueden cargar en una cuenta

denominada dividendos por cobrar, la cual
aparece en el Balance General en el grupo
del activo circulante.

En cuanto a los intereses ganados a cargo de instituciones de crdito por inversiones

que la entidad tiene a plazo fijo o variable, deben registrarse por medio del mismo

242

asiento, pero no causan IVA. Los intereses por cobrar a cargo de clientes o deudores
diversos tambin se pueden cargar en la cuenta de intereses por cobrar.
Ajuste por acumulacin de pasivo
Estos ajustes se hacen para que en el Balance General aparezcan las cantidades
devengadas por terceras personas y que an no han sido pagadas ni registradas a
la fecha por la empresa, pero que existen como pasivo.
Los principales valores (cantidades) de esta naturaleza a cargo de la empresa y no
registrados a la fecha del balance provienen de los siguientes conceptos:

Los

producen Su valor se debe cargar en la cuenta de gastos

regularmente las financieros y abonar en la de acreedores

Intereses por cuentas
pagar
vencidas

diversos; el IVA que causen dichos intereses se

y

no carga en la cuenta de IVA pendiente de

pagadas a los acreditar y se abona en las propias cuentas de

acreedores.

los acreedores.

Todos

Gastos
pendientes
de pago

aquellos Su valor se debe cargar en las cuentas de

gastos a cargo
gastos correspondientes: venta, administracin
del
negocio,
para que afecten los resultados del ejercicio, y
pendientes
de
abonar en una cuenta denominada gastos
pago a la fecha
pendientes de pago o acreedores diversos; el
del
Balance
IVA que causen los gastos pendientes de pago
General.
se carga en la cuenta de IVA pendiente de
acreditar y se abona en las propias cuentas de

243

los acreedores.

Considera que los intereses por pagar a favor de proveedores y acreedores

diversos tambin pueden ser abonados en la cuenta de intereses por pagar, la cual
aparece en el Balance General en el pasivo a corto plazo.
7.5.2.3.

Por estimacin para cuentas de cobro dudoso

Como podrs recordar, la cuenta de clientes constituye el valor que los clientes
deben por concepto de ventas a crdito. No es correcto que el valor total aparezca
como activo en el Balance General, pues no todas las cuentas se llegan a cobrar
totalmente, debido a diferentes causas, por ejemplo, fallecimiento de clientes,
cambios de domicilio, quiebras, incendio, etctera.
Es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de la cuenta de clientes;
de no hacerlo tendramos que aplicar en ciertos ejercicios prdidas por cuentas
incobrables correspondientes a otros ejercicios, lo que originara que algunos
ejercicios expresaran utilidades superiores a las reales y otros inferiores a las
verdaderas.
Existen varios procedimientos para determinar la estimacin de cuentas
incobrables (de difcil cobro o de cobro dudoso), por ejemplo:

Consiste en dividir el valor de las prdidas sufridas por

crditos incobrables en los ltimos ejercicios (pueden
Porcentaje sobre el

tomarse a partir de los cinco aos recientes) entre el valor

saldo de la cuenta de de los saldos de la cuenta de clientes de esos mismos

clientes

periodos y multiplicar, despus, el porcentaje que resulte

por el valor del saldo de la cuenta de clientes del ejercicio
en el cual se va a calcular la estimacin de crditos

244

incobrables.
Consiste en dividir el valor de las prdidas sufridas por
crditos incobrables durante los ltimos ejercicios entre el
Porcentaje sobre

valor de las ventas de esos mismos periodos y multiplicar,

ventas

despus, el porcentaje resultante por el valor de las ventas

del ejercicio en el cual se va a calcular la estimacin por
crditos incobrables.

Porcentaje sobre cada

saldo de cobro
dudoso

Consiste en examinar cuenta por cuenta para conocer tanto

el tiempo que tienen de vencidas como los antecedentes de
los clientes y, de acuerdo con el grado de riesgo, aplicar en
cada caso un tanto por ciento de prdida probable.

A continuacin, te presentamos un ejemplo para determinar la estimacin de

cuentas incobrables empleando el porcentaje sobre ventas.
Consideremos las ventas del periodo 1995 a 1999 realizadas por la empresa, as
como las cantidades originadas por cuentas incobrables en cada uno de los aos. A
continuacin se presentan los datos para la determinacin del clculo.
Determinacin del porcentaje sobre ventas
AO
1999
1998
1997
1996
1995
SUMA

VENTAS
20,000.00
19,000.00
18,000.00
17,000.00
15,000.00
89,000.00

Incobrables
Incobrables
Incobrables
Incobrables
Incobrables
SUMA

350.00
400.00
450.00
400.00
400.00
2,000.00

2000/89000= 0.02247
0.02247 x 100= 2.25 %

245

Supongamos que las ventas en el

2000 fueron de $25,000.00

La estimacin para cuentas de cobro

dudoso es: 25, 000 x 2.25 =
$ 562.5

Nota: Existe tambin el criterio de cargar a la cuenta de gastos de administracin la

estimacin de cuentas incobrables porque supone que si las cuentas no se
recuperan es por ineficiencia (inadecuada planeacin y organizacin) en el
departamento de crdito y cobranza.
Ahora procederemos a realizar el registro de la estimacin de cuentas
incobrables, utilizando cualquiera de los procedimientos anteriores, es:

Si lo anterior lo registras en T de mayor queda as:

Gastos de venta

Estimacin para cuentas

incobrables
3) 562.5

562.5 (3

CARGO
Gastos de venta

ABONO
Estimacin para cuentas incobrables.

(Debido a que dicha prdida es causada (Es una cuenta complementaria de

por la venta de mercancas).

activo de naturaleza acreedora, que

aparece en el Balance General
disminuyendo el saldo de la cuenta de
clientes).

246

Recuerda que para cancelar los crditos considerados absolutamente incobrables

se debe hacer por medio de la cuenta de la estimacin para cuentas incobrables.
Esta cancelacin se realiza despus de haber agotado todos los recursos para su
recuperacin.
Al respecto, la Ley del Impuesto sobre la Renta y su reglamento menciona lo
siguiente:
Las prdidas por crditos incobrables se deducirn en el ejercicio en que se consuma
la prescripcin en los trminos de las leyes aplicables o de la notoria imposibilidad
prctica de cobro [] El saldo de cada cuenta considerada como crdito incobrable
deber quedar registrado en contabilidad con importe de un peso, por un plazo
mnimo de cinco aos y conservarse la documentacin que demuestre el origen del
crdito.
(http://www.shcp.gob.mx/asisnet/leyes01/irs_ii.htmls3).

Ahora considera este otro ejemplo:

Tienes una estimacin de cuentas incobrables por $5,000 y te notifican que es
irrecuperable una cuenta por $2000 a cargo del Sr. Camargo. Cmo debes
registrarlo?
Estimacin para cuentas incobrables
1a) 2000 5000 (S
3000 (S

Clientes

S)100000

2000 (1a

S) 98000

No olvides que la cuenta de documentos por cobrar se ajusta de la misma forma

que la de clientes:

247

Para cancelar documentos incobrables se sigue el mismo procedimiento que para la

cuenta de clientes.

Si tienes una estimacin de cuentas incobrables por $15,000 y te notifican que son
irrecuperables dos documentos

que ascienden a $5,000 a nombre de Arturo

Valencia, cmo debes registrarlo?

CARGO
Gastos de venta

ABONO
Estimacin para cuentas incobrables

(Debido a que dicha prdida es causada (Es una cuenta complementaria de

por la venta de mercancas).

activo de naturaleza acreedora, que

aparece en el Balance General
disminuyendo el saldo de la cuenta de
clientes).

Estimacin para cuentas incobrables

1a) 5000 15000 (S
10000 (S

Documentos por cobrar

5000 (1a

S)100000
S)

5000

Nota: La cuenta de deudores diversos se carga en la cuenta de Gastos financieros y

se abona en la Estimacin de cuentas de cobro dudoso (provisin para cuentas
incobrables).

248

Los crditos considerados absolutamente incobrables deben ser cargados en la

cuenta de estimacin para cuentas de cobro dudoso y abonados en la de deudores
diversos, con lo cual quedan cancelados.
Actividad de aprendizaje
A.7.1.

Elabora los esquemas de mayor necesarios para llevar a cabo el registro de

la estimacin de cuentas de cobro dudoso para la cuenta de deudores
diversos.

Nota: Cuando se recuperan crditos incobrables de clientes, documentos por cobrar

y deudores diversos, deben ser registrados as:
CARGO

ABONO

Caja o bancos

Otros productos

A.7.2. Investiga en qu consiste el mtodo por antigedad de saldos, el cual es ms

utilizado en la prctica; para ello puedes realizar una entrevista a un
profesional del rea.
7.5.2.4. Por depreciaciones y amortizaciones
Ajustes por depreciacin
La depreciacin se da cuando los bienes que han sido adquiridos para llevar a cabo
las operaciones de la entidad (edificios, mobiliarios, equipo de reparto, equipo de
trasporte, etctera) sufren una baja de valor por el uso o porque resultan obsoletos.
Existen varios mtodos para determinar la depreciacin de los bienes: lnea recta,
unidades producidas, horas de funcionamiento, kilmetros recorridos, nmero de
dgitos, tasa fija sobre valor decreciente, etctera.

249

A continuacin explicaremos el mtodo de lnea recta utilizado para efectos fiscales

(depreciacin fiscal), el cual emplea los siguientes trminos:
Valor original. Precio al que se adquiri el bien.
Vida probable. Tiempo que puede durar en servicio el bien.
Valor de desecho. Precio que puede tener el bien despus de haberse
usado durante su vida probable.
Depreciacin total. Diferencia entre el valor original y el de desecho (DT).
El mtodo de lnea recta es muy sencillo y consiste en restar del valor original el
valor de desecho. La diferencia es la depreciacin total.
Por ejemplo:
Adquirimos una computadora en $14,000. Su vida probable es de tres aos; y su
valor de desecho, de $1400. Se utiliza en el rea administrativa.
COSTO O VALOR ORIGINAL

14 000

Valor de desecho o salvamento

1 400

Depreciacin total

12,600

Depreciacin anual

12,600.00/3 = 4,200

Depreciacin mensual

4,200/12 = 350

Si lo registras en esquemas de mayor quedara as:

Gastos de administracin

Depreciacin acumulada
de equipo de oficina

1a) 350

350 (1a

250

La depreciacin es una cuenta complementaria de activo. Hay tantas cuentas

complementarias como bienes se deprecien (excepto el terreno, porque tiene
plusvala, es decir, incrementa su valor con el paso del tiempo).
Hay dos tipos de depreciacin:

Contable. Resulta de la aplicacin de otros procedimientos (mtodos)

diferentes a los obtenidos al usar los porcentajes que marca la ley.

Fiscal. Resulta de la aplicacin de los porcentajes que indica la ley.

Cuando la empresa calcula y contabiliza ambas depreciaciones, la contable se debe

registrar en cuentas de resultados y complementarias de activo y la fiscal, en
cuentas de orden.
Actividad de aprendizaje
A.7.3.

Consulta la Ley del Impuesto sobre la Renta y seala los porcentajes

mximos

autorizados

de

depreciacin

anual

(http://www.shcp.gob.mx/asisnet/leyes01 /isr_ii.htmls2).

Veamos algunos casos donde slo se registra la depreciacin fiscal.

Para registrar la depreciacin acumulada de edificios debers hacer lo siguiente:

CARGO
Gastos

de

venta

ABONO
gastos

de En la cuenta complementaria denominada

administracin (de acuerdo con los depreciacin acumulada de edificios.

metros cuadrados que ocupe cada
departamento).

Saldo acreedor.

251

Para registrar la depreciacin acumulada de mobiliario y equipo de oficina haz lo

siguiente:
CARGO
Gastos

de

venta

ABONO
gastos

de En la cuenta complementaria denominada

administracin (de acuerdo con los depreciacin acumulada de mobiliario y

bienes que presten servicio en cada uno equipo de oficina.
de los departamentos).
Saldo acreedor.

Para registrar la depreciacin de la cuenta de equipo de reparto slo se afectan los

gastos de venta, por lo que el asiento es el siguiente:
CARGO

Gastos de venta

ABONO

En la cuenta complementaria denominada

(Dedicado exclusivamente a la depreciacin acumulada de equipo de reparto.

funcin de ventas).
Saldo acreedor.

Ajustes por amortizacin

Recuerda que el ajuste por amortizacin es la aplicacin a gasto de un activo
diferido en proporcin a su valor y tiempo estimado de vida.

252

La amortizacin anual se determina dividiendo su valor original entre el nmero de

ejercicios que se le estima de vida probable (debe considerarse que al concluir ese
lapso no tenga valor de desecho). No obstante, si se prev que al concluir su vida
probable tendr cierto valor de desecho se determina igual que la depreciacin anual
por el mtodo de lnea recta.
Hay dos tipos de amortizacin:

Contable. Resulta de la aplicacin de otros procedimientos o de los

porcentajes que marca la ley.

Fiscal. Resulta de la aplicacin de los porcentajes que establece la ley.

Cuando calculamos y contabilizamos ambas amortizaciones, la amortizacin

contable debe registrarse en cuentas de resultados y en complementarias de activo
y la fiscal, en cuentas de orden.
A continuacin, te presentamos un ejemplo en el que la amortizacin fiscal y la
contable son iguales:

Gastos de instalacin
CARGO

ABONO

Gastos de venta y administracin

(en

proporcin

instalaciones

al

valor

hechas

para

de

Complementaria de activo, denominada

las amortizacin acumulada de gastos de
cada instalacin.

departamento).
Saldo acreedor.
Actividad de aprendizaje
A.7.4. Considera el saldo

de gastos de instalacin por $ 12,000. Investiga el

porcentaje autorizado de amortizacin anual y regstralo.

253

7.5.2.5. Por otros ajustes

Cuenta de caja
El saldo de caja representa la existencia en efectivo. Sin embargo, al terminar el
ejercicio es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al dinero
que hay en caja. Para ello, es necesario practicar un arqueo de caja, el cual consiste
en verificar fsicamente que los comprobantes de gastos ms el efectivo sumen
la cantidad que se indica como saldo.
El arqueo puede presentar los siguientes casos:

SUPUESTOS

RESULTADO

Que coincida con el saldo No hay diferencia.

AJUSTES

No son necesarios

de la cuenta de caja.

Que sea menor al saldo de La diferencia constituye un Es necesario hacer ajustes

la cuenta de caja.

faltante.

Que sea mayor que el La diferencia constituye un Es necesario hacer ajustes

saldo de la cuenta de caja. sobrante.

Debes considerar que el faltante puede tener su origen en operaciones no reportadas

por el cajero o cantidades dispuestas por ste o pagadas de ms. (si la cantidad es
pequea, puede considerarse como una prdida, siempre y cuando as lo autorice la
gerencia).

254

Entonces:

Si el faltante es por operaciones no reportadas por el cajero, el valor del

faltante se abona en la cuenta de caja y se carga en las cuentas que procedan
en cada caso.

Si el faltante es por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de ms, el

valor del faltante se abona en la cuenta de caja y se carga en la cuenta
personal del cajero, quien tiene la obligacin de pagar dicho faltante (deudores
diversos).

Cuando el valor del arqueo sea mayor al saldo de la cuenta de caja, el

sobrante puede tener su origen en operaciones no reportadas por el cajero y
cantidades cobradas de ms por el cajero:

Cuando hay sobrantes por operaciones no reportadas por el cajero, el valor del
sobrante se carga en la cuenta de caja y se abona en las cuentas que
correspondan en cada caso.

Si el sobrante es por cantidades cobradas de ms por el cajero, cuando no se

determina el origen del sobrante, su valor debe considerarse como utilidad
(otros productos).

Cuenta de bancos
Recuerda que la cuenta representa el valor del efectivo depositado en distintas
instituciones bancarias. A veces, dicho saldo no coincide con el valor de los estados
de cuenta de los bancos que manejan los fondos de la empresa. Esto se debe a
varias circunstancias, entre las cuales podemos mencionar las siguientes:

255

SUPUESTOS

RESULTADO

Cheques expedidos an no Cuando el saldo de la cuenta de bancos no coincide

cobrados (en trnsito).

con el valor de los estados de cuenta, no es necesario

hacer ajustes, puesto que, al ser cobrados, el saldo se
modificara y ser el correcto.

Valores que el banco abona Pueden

o

aumenta

en

provenir,

entre

otros,

de

intereses

de

nuestra inversiones a plazo fijo, bonificacin improcedente de

cuenta.

comisin cobrada por cheques devueltos por falta de

fondos y bonificacin de intereses por pago anticipado
de prstamos. El valor de ellos se debe cargar en la
cuenta de bancos y abonar en la de

productos

financieros.

Por prestacin de servicios Puede ser por la cobranza de documentos, el manejo

que

el

banco

descuenta
cuenta

de
de

(comisiones).

carga

o de la cuenta de cheques, comisin por cheques sin

nuestra fondo, la impresin de chequeras especiales, el

cheques alquiler de cajas de seguridad, etctera. El valor de
ellos se debe cargar en la cuenta de gastos que
corresponda y abonar en la de bancos. Si la prestacin
del servicio causa IVA, el valor de ste debe cargarse
en la cuenta de IVA acreditable y abonar en la de
bancos.

Ajuste de la cuenta de almacn

Recuerda que el saldo de esta cuenta constituye la existencia de mercancas.
Dicho saldo no siempre coincide con el valor del inventario fsico debido a varios
motivos, entre los cuales hallamos las siguientes:

256

CAUSAS
Mercancas en malas condiciones (rotas, maltratadas, pasadas, picadas,
etctera).

Mermas de mercancas. Sucede cuando se despacha por peso o medida,

tambin cuando la mercanca es susceptible de evaporarse (acetona)

Faltantes de mercancas.

Prdida por siniestros. Lluvias, temblores, incendio, etctera.

El asiento de ajuste necesario depender de la circunstancia que los origine, por

ejemplo, si consideramos que es un faltante normal por merma lo registraremos as:

Asiento de ajuste
CARGO

ABONO

Gastos de venta (cuando el faltante se En la cuenta de almacn (para dar

justifique como normal).

salida a la mercanca que ya no existe o

se encuentra en malas condiciones).

Si consideramos que el almacenista es el responsable del faltante lo registraremos

de la siguiente forma:

257

Asiento de ajuste
CARGO
Deudores

diversos

ABONO
(cuando

se En la cuenta de almacn (para dar

compruebe que el almacenista es el salida a la mercanca que ya no existe o

responsable).

se encuentra en malas condiciones).

Actividad de aprendizaje
A.7.5. Elabora el registro necesario para el siguiente supuesto:
Se tiene un saldo en la cuenta de almacn de $800,000. Al realizar el
inventario existe una diferencia de $20,000, la cual se le imputa al
almacenista.
7.6 Balanza de saldos ajustados
Despus de haber realizado los asientos de ajuste surge una nueva balanza, que se
denomina de saldos ajustados. sta se obtiene sumando o restando, segn sea
el caso, las cantidades de los asientos de ajuste con los saldos de la balanza
inicial u ordinaria. En las columnas 7 y 8 son registrados (de acuerdo con su
naturaleza) los saldos ajustados (vase el formato de la hoja de trabajo que se
encuentra al inicio de la unidad).
7.6 Prdidas y ganancias
Las cuentas de resultados sirven para registrar los costos, gastos, prdidas,
productos y ganancias obtenidos. Al final del ejercicio debern concentrarse en
una cuenta llamada prdidas y ganancias. sta es una cuenta puente que permite
determinar la utilidad o prdida del periodo. Si el resultado de la columna 9 es mayor
que el resultado de la columna 10 habr prdida; si el resultado de la columna 10 es
mayor habr utilidad (vase de formato de la hoja de trabajo).

258

El primer paso que se debe realizar es saldar las cuentas de resultados de

naturaleza acreedora. Para ello debes hacer lo siguiente:
Prdidas y ganancias
CARGO

ABONO

(columna 8)

(columna 10)

A las cuentas de resultados de saldo

A la cuenta de prdidas y ganancias por

acreedor. (Ventas, productos financieros la misma cantidad.

y otros productos).

El segundo paso ser saldar las cuentas de resultados de naturaleza deudora, por lo
que debers hacer esto:

Prdidas y ganancias
CARGO

(columna 9)

ABONO

(columna 7)

Prdidas y ganancias, por la misma A las cuentas de resultados de saldo

cantidad de las cuentas de naturaleza deudor (Costos, gastos de operacin,
deudora.

gastos financieros y otros gastos).

Prdida del ejercicio.

Utilidad del ejercicio (vase ejemplo).

259

Con el traspaso, las cuentas de resultados quedarn saldadas y la cuenta de

prdidas y ganancias arrojar la utilidad o prdida del ejercicio. Como es una cuenta
puente debe quedar saldada por lo que es necesario traspasarla a otra cuenta
llamada utilidad o prdida del ejercicio.
Por ejemplo, Si consideras que tienes como utilidad $500.
Prdidas y ganancias
Cuentas deudoras
1000
x) 500

Utilidad del ejercicio

Cuentas acreedoras

500 (X

1500
500 (s

Como podrs observar en los esquemas de mayor, el saldo en la cuenta de prdidas

y ganancias se encuentra del lado del haber, lo que significa que tiene naturaleza
acreedora por lo tanto representa una utilidad. Para saldar la cuenta de Prdidas y
ganancias se realiza una anotacin por la misma cantidad $ 500 en el debe (cargo) y
la anotacin en el haber (abono) se hace en la cuenta de utilidad del ejercicio.
Nota: Es importante considerar que esa utilidad es antes de impuestos, ya que no se
ha determinado la provisin para el Impuesto sobre la Renta (ISR) y la Participacin
de los Trabajadores en las Utilidades (PTU).
7.8. Balanza previa
Se llama as a las columnas 11 y 12, que constituyen una balanza con cuentas
propias de Balance General: de activo, complementarias de activo, pasivo y capital
(vase el formato de la hoja de trabajo). Dichas columnas arrojarn una diferencia
que representa la utilidad o prdida del periodo, que deber sumarse o restarse
al capital contable. stas son las cuentas y saldos que debern tomarse para
elaborar el Balance General (Estado de Situacin Financiera).

260

7.9. Reclasificaciones
Las reclasificaciones son correcciones hechas en la hoja de trabajo, no afectan
contablemente y su objetivo es mejorar la presentacin de la informacin en el
Balance General; para ello se hace lo siguiente:

SUPUESTOS

CORRECCIONES

Sobregiro en la cuenta de bancos.

Correccin de saldos contrarios a la

naturaleza de la cuenta.

Clientes,

documento.

cobrar, Agrupacin de varias cuentas en un solo

deudores diversos.

concepto.

Pago a proveedores con cheque, se Reclasificacin

registra en la cuenta de acreedores.

la

cuenta

de

proveedores (vase ejemplo).

A continuacin te presentamos el anlisis de una reclasificacin del sobregiro en

bancos:
BANCOS
500 (S
Cuenta sobregirada

261

Asiento de reclasificacin
DEBE
Bancos

HABER

$500.00

Sobregiro en cuenta de cheques

$500.00

El sobregiro se presentar en el pasivo a corto plazo. Lo mismo sucedera con la

cuenta de clientes si tuviera saldo acreedor, habra que hacer una reclasificacin y se
convertira en anticipo de clientes. Por ejemplo:
Si retomamos el caso del pago a proveedores con cheque y suponemos que fue por
$20,000, el registro errneo quedara as:

DEBE
Acreedores diversos

HABER

$20,000

Bancos

$20,000

La reclasificacin quedara as:

DEBE
Proveedores

HABER

$20,000

Acreedores diversos

$20,000

7.10 Caracterstica cualitativa de relevancia (NIF A 4)

Es considerada una cualidad primaria que contribuye a la utilidad de la informacin
financiera para la toma de decisiones. De la relevancia se desprenden dos

262

cualidades secundarias que son la posibilidad de prediccin y confirmacin y la

importancia relativa.
La posibilidad de prediccin y confirmacin son dos momentos diferentes, pero
parte de un mismo proceso; por ejemplo, en la estimacin de cuentas incobrables
aplica esa prediccin ya que tomando datos del pasado se hace una proyeccin para
determinar la estimacin (prediccin) y en el futuro podremos confirmar si nuestra
estimacin fue correcta o estuvo por debajo de la realidad o fue excesiva.
La importancia relativa NIF A-4
[...] la informacin tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisin o
presentacin errnea afecte la percepcin de los usuarios generales en relacin con su
toma de decisiones [...]

Por lo antes mencionado, el juicio profesional se convierte en un factor determinante

para la determinacin de la importancia relativa, ya que debe establecerse en
situaciones concretas y no por cuantificaciones preestablecidas; sin embargo, se
pueden tomar en cuenta las siguientes orientaciones: la proporcin que guarda una
partida en relacin con el estado financiero en su conjunto, con partidas
relacionadas, con el monto correspondiente a aos anteriores, la naturaleza de la
operacin independientemente de su monto, entre otros.
7.11 Postulado bsico de Asociacin de costos y gastos con ingresos

(NIF

A 2)
Segn la NIF A-2,
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en
el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.

Como la entidad econmica tiene una existencia continua y es necesario conocer los
resultados de operacin y la situacin financiera, nos vemos obligados a dividir su

263

vida en periodos convencionales de tiempo, que pueden ser mensuales, anuales,

bimestrales; etc. A eso llamamos periodo contable.
Los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron,
independientemente de la fecha en que se paguen.
Con lo expuesto en esta unidad, tienes la capacidad para comprender y valorar la
importancia que tiene la hoja de trabajo para la elaboracin del Balance General y el
Estado de Resultados, pues te permite presentar los saldos de las cuentas de una
forma ms veraz.
Anexo
A continuacin te presentamos un ejemplo de cmo quedara una hoja de trabajo.

264

265

Bibliografa del tema 7

LARA Flores, Elas, Primer curso de Contabilidad, 18. ed., Mxico, Trillas, 2002.
ROMERO Lpez, Javier, Principios de contabilidad, 2 ed., Mxico, McGraw-Hill,
2001.

Actividades de aprendizaje
A.7.6.

Elabora un glosario con los trminos contables que desconozcas sobre el

contenido de esta unidad. Busca su definicin en un diccionario
especializado.

A.7.7.

Elabora un mapa conceptual con los temas tratados en las lecturas

sugeridas para esta unidad.

A.7.8.

Para poder registrar los ajustes correspondientes a este caso, remtete a la

actividad 6.3 de la unidad 6.
Ajustes a diciembre
a) A partir de la balanza de comprobacin que obtuviste de la compaa La
Buena Vida, S. A. de C. V., por el mtodo de valuacin PEPS, registra la
depreciacin del periodo de acuerdo con los siguientes porcentajes:

CONCEPTO
Edificio
Mobiliario y equipo

% ANUALES
5%
10%

de oficina

b) El banco otorga intereses por $5,000.00.

Se te pide que:
Registres las operaciones en cuentas de diario.
Registres las operaciones en esquemas de mayor.

266

 Elabores la hoja de trabajo.

Elabores el Estado de Resultados.
Realices el Balance General (Estado de Situacin Financiera).

c) Compara los estados financieros antes y despus de ajustes y explica las

diferencias.

d) Qu ventaja o desventaja observas antes y despus de los ajustes?

A.7.9.

Para poder registrar los ajustes correspondientes a este caso, remtete a la

actividad 6.4 de la unidad 6.
Ajustes a diciembre
a) A partir de la balanza de comprobacin que obtuviste de la compaa La
Comercial S. A. de C. V., por el mtodo de valuacin precios promedio (PP),
registra la depreciacin y amortizacin del periodo de acuerdo con los
siguientes porcentajes:

CONCEPTO

% ANUALES

Edificio
Equipo de transporte
Gastos de organizacin

5%
10%
5%

b) Al final del ao se deveng la prima del seguro del almacn.

c) El banco otorga a la compaa $15,000.00 por concepto de intereses.
Se te pide que:
Registres las operaciones en asientos de diario.

267

 Registres las operaciones en esquemas de mayor.

Elabores la hoja de trabajo.
Hagas el Estado de Resultados.
Elabores el Balance General (Estado de Situacin Financiera).
d) Compara los estados financieros antes y despus de ajustes y explica las
diferencias.
e) Qu ventaja o desventaja observas antes y despus de los ajustes?
Cuestionario de autoevaluacin
1. En que consiste la hoja de trabajo?
2. Cules son las balanzas que integran la hoja de trabajo?
3. Describe los pasos para la elaboracin de una hoja de trabajo?
4. Qu es la balanza de comprobacin?
5. Menciona cual es la utilidad de la balanza de comprobacin
6. Qu tipos de ajuste conoces para la balanza de comprobacin?
7. Qu son los cobros anticipados?
8. En que consiste el porcentaje sobre el saldo de la cuenta de clientes
9. Qu utilidad tiene el mtodo de lnea recta?
10. Seala qu es la amortizacin y que tipos de sta conoces
Examen de autoevaluacin
Anota la opcin que complete correctamente las siguientes afirmaciones:
____ 1. A la suma de cargos o la suma de abonos se le denomina:
a. Saldos
b. Movimientos
c. Activos

268

d. Pasivos
____ 2. Cuando la suma del movimiento deudor es mayor al movimiento acreedor, el
saldo es:
a. Acreedor
b. Deudor
c. Activo
d. Pasivo
____ 3. Cuando en la cuenta de prdidas y ganancias la diferencia entre la suma de
los saldos deudores y acreedores resulta deudora, se considera:
a. Prdida
b. Utilidad
c. Ingreso
d. Egreso
____ 4. Cuando en la cuenta de prdidas y ganancias la diferencia entre la suma de
los saldos deudores y acreedores resulta acreedora, se considera:
a. Prdida
b. Utilidad
c. Ingreso
d. Egreso

____ 5. Su objetivo es ubicar correctamente la presentacin de la informacin:

a. Ajustes
b. Reclasificaciones
c. Depreciaciones
d. Amortizaciones
____ 6. Cuando se presenta este caso, es necesario hacer una reclasificacin:

269

a. Sobregiro en bancos
b. Faltante en caja
c. Faltante en almacn
d. Estimacin para cuentas de cobro dudoso
____ 7. A la diferencia de restar el valor original el valor del desecho se denomina:
a. Vida probable
b. Depreciacin total
c. Depreciacin
d. Amortizacin anual
____ 8. Se obtiene dividiendo el valor original entre el nmero de ejercicios de vida:
a. Valor de desecho
b. Depreciacin total
c. Depreciacin
d. Amortizacin anual
Indica si las siguientes aseveraciones son verdaderas (V) o falsas (F):
____ 1. La hoja de trabajo concentra las cuentas de activo, pasivo, capital y
resultados.
____ 2. Los ajustes presentan la situacin real de la entidad.
____ 3. La depreciacin es una cuenta complementaria de pasivo.
____ 4. La amortizacin es una cuenta complementaria de activo.
____ 5. El saldo de la cuenta de caja representa la existencia de mercanca.
____6. La importancia relativa se determina segn el monto y naturaleza de las
partidas.
____7. La cuenta de deudores diversos se ajusta de la misma forma que la de
documentos por cobrar.

270

____8. El saldo de la cuenta de almacn representa siempre la existencia de

efectivo.
____ 9. La balanza previa contiene exclusivamente cuentas de activo.
____ 10. Las partidas menores al 5% se consideran importantes.
____ 11. Los costos y gastos deben coincidir con el ingreso que originaron.

271

Tema 8. CASO PRCTICO

CASO PRCTICO
COMPAA LA PASADITA, S.A. DE C.V.

Operaciones realizadas durante el mes de enero de 2001:

1. Asiento de apertura el da 1 de enero de 2001.
2. El 2 de enero, compra 500 mesas modelo A, a $500.00 c/u ms IVA, segn
factura nm. 100. El proveedor Ramsa, S.A. le concede crdito a 30 das.
3. El 5 de enero, vende 200 mesas modelo A, a $1,000.000 c/u ms IVA, segn
factura nm. 50. El cliente Los Mejores, S.A. le paga en efectivo; el depsito se
realiza en la cuenta de Banamex, S.A.
4. El 7 de enero, compra 200 mesas modelo B, a $500.00 c/u ms IVA, segn
factura nm. 71. Al proveedor Recxy, S.A. le paga el 50% con cheque a cargo de
BBVA Bancomer, S.A., quien le concede por el resto crdito a 30 das.
5. El 9 de enero, le devuelve al proveedor Ramsa, S.A. 20 mesas modelo A.
6. El 15 de enero, vende 100 mesas modelo B, a $1,500 c/u ms IVA, segn factura
nm. 51. El cliente La Cumplida, S.A. de C.V. le firma un pagar cuyo
vencimiento es a 30 das.
7. El 16 de enero, compra una mquina de escribir modelo f-7852, por un importe
de $3,000.00 ms IVA, segn factura nm. 115. IBM Mexicana le concede crdito
a 30 das.
8. El 20 de enero, el cliente La Cumplida, S.A. le liquida el pagar a su cargo, por lo
que se le concede un descuento del 5%. El depsito se efecta en BBVA
Bancomer, S.A.
9. El 21 de enero, paga un documento relativo a un prstamo hipotecario. Se le
expide un cheque a Hipotecas, S.A. con cargo a BBVA Bancomer, S.A.
10. El 22, de enero, vende 100 mesas modelo B, a $1,500.00 c/u ms IVA, segn
factura nm. 53. Le concede a La Servicial, S.A. un crdito por el 50% del

272

importe de la venta, y el resto lo liquida al contado depositndolo en BBVA

Bancomer, S.A.
11. El 23 de enero, compra papelera por $2,000.00 ms IVA, segn factura num.
200. Paga con cheque a cargo de BBVA Bancomer, S.A. Se aplica el 50% a las
oficinas administrativas; y el 50%, al rea de ventas.
12. El 26 de enero, paga el recibo de energa elctrica por $1,000.00 ms IVA. Paga
con cheques a cargo de BBVA Bancomer, S.A. Aplica el 50% a las oficinas
administrativas; y el 50%, al rea de ventas.
13. El 31 de enero, paga la nmina de la segunda quincena del mes por $10,000.00,
y retiene impuestos por $2,000.00. Paga con cheques a cargo de BBVA
Bancomer, S.A. Aplica el 50% a las oficinas administrativas; y el 50%, a ventas.
Ajustes al 31 de enero de 2001:

1. Aplicacin de depreciaciones de activo fijo y amortizaciones de cargos diferidos

correspondientes al mes de enero de 2001, en funcin de los siguientes
porcentajes:
Edificio
Mobiliario y equipo
Equipo de transporte

5% anual
10% anual
25% anual

Gastos de organizacin

5% anual

Gastos de instalacin

5% anual

De los importes obtenidos, el 50% le corresponde al rea de ventas; y el resto, a los

departamentos administrativos.

2. Aplicacin de la renta pagada por anticipado a La Arrendadora, S.A., cuyo

importe asciende a $10,000.00. El 50% le corresponde al rea de ventas; y el
50%, a las oficinas administrativas. Esta operacin considera IVA.

273

3. Reconocimiento de rendimientos bancarios del BBVA-Bancomer, S.A. por

$5,00.00.
4. Traspaso del resultado del mes de diciembre de 2000 a los resultados de
ejercicios anteriores.
5. Determinacin de ISR y el PTU del mes de enero de 2001.
6. Traspaso de saldos deudores a prdidas y ganancias.
7. Traspaso de saldos acreedores a prdidas y ganancias.
8. Determinacin y traspaso del resultado del mes de enero de 2001.
Se pide:
a) Registrar las operaciones en asientos de diario.
b) Traspasar operaciones a esquemas de mayor.
c) Elaborar auxiliares de mayor.
d) Hacer la balanza de comprobacin.
e) Elaborar hoja de trabajo.
f) Elaborar el estado de situacin financiera.
g) Calcular el estado de resultados.

274

Caso prctico
Ca. La Pasadita, S.A. de C.V.
Balanza de comprobacin al 31 de diciembre de 2000
Nmero
cuenta

Concepto

11001000 Caja y bancos

15011000 Terreno
11031000 Inversiones
15031000 Mobiliario y equipo
12011000 Clientes
12021000 Documentos por cobrar
15021000 Edificio
14011000 Almacn
13021000 Pagos anticipados
15041000 Equipo de transporte
16011000 Gastos de organizacin
16021000 Gastos de instalacin
15061000 Dep. acum. de mobiliario y equipo
15051000 Dep. acumulada de edificio
15071000 Dep. acum. de equipo de transporte
16031000 Amort. acum. de gastos de org.
16041000 Amorti. acum. de gastos de inst.
21011000 Proveedores
31011000 Capital social
21031000 Prstamos bancarios
21021000 Acreedores diversos
32011000 Reserva legal
21041000 Impuestos por pagar
21061000 Provisin para pago de PTU
33011000 Resultados de ejercicios anteriores
34011000 Resultado del ejercicio
21051000 Prstamo hipotecario
Sumas iguales

Debe

Haber

100.000,00
600.000,00
30.000,00
120.000,00
50.000,00
80.000,00
200.000,00
180.000,00
10.000,00
30.000,00
20.000,00
30.000,00
24.000,00
20.000,00
15.000,00
2.000,00
3.000,00
200.000,00
400.000,00
120.000,00
130.000,00
80.000,00
18.000,00
2.000,00
136.000,00
100.000,00
200.000,00
1.450.000,00

1.450.000,00

275

Caso prctico
Ca. La Pasadita, S.A. de C.V.
Asientos de diario del mes de enero de 200X
Nm. cuenta

Cuenta

Parcial

Debe

Haber

-Asiento 101-ene-01
11001000 Caja y bancos
15011000 Terreno
11031000 Inversiones
15031000 Mobiliario y equipo
12011000 Clientes
12021000 Documentos por cobrar
15021000 Edificio
14011000 Almacn
13021000 Pagos anticipados
15041000 Equipo de transporte
16011000 Gastos de organizacin
16021000 Gastos de instalacin
15061000 Dep. acum. de mobiliario y equipo
15051000 Dep. acumulada de edificio
15071000 Dep. acum. de equipo de transporte
16031000 Amort. acum. de gastos de org.
16041000 Amorti. acum. de gastos de inst.
21011000 Proveedores
31011000 Capital social
21031000 Prstamos bancarios
21021000 Acreedores diversos
32011000 Reserva legal
21041000 Impuestos por pagar
21061000 Provisin para pago de PTU
33011000 Resultados de ejercicios anteriores
34011000 Resultado del ejercicio
21051000 Prstamo hipotecario

100.000,00
600.000,00
30.000,00
120.000,00
50.000,00
80.000,00
200.000,00
180.000,00
10.000,00
30.000,00
20.000,00
30.000,00
24.000,00
20.000,00
15.000,00
2.000,00
3.000,00
200.000,00
400.000,00
120.000,00
130.000,00
80.000,00
18.000,00
2.000,00
136.000,00
100.000,00
200.000,00

Asiento de apertura correspondiente

al mes de enero de 2001

sumas iguales

1.450.000,00

1.450.000,00

-Asiento 202-ene-01
14011000
14011001
13012000
21011000
21011001

Almacn
Artculo A

250.000,00
250.000,00

IVA pendiente de acreditar

Proveedores
Ramsa, S.A.

37.500,00
287.500,00
287.500,00

276

Compra de 500 mesas modelo A

a $500.00, obteniendo crdito de
Ramsa, S.A. segn factura no. 100

sumas iguales

287.500,00

287.500,00

-Asiento 305-ene-01
11001000
11001001
51011000
41011000
21052000
14011000
14011001

Caja y bancos

230.000,00

Banamex, S.A.

230.000,00

Costo de ventas
Ventas
IVA Trasladado cobrado
Almacn
Artculo A

100.000,00
200.000,00
30.000,00
100.000,00
100.000,00

Venta de 200 mesas modelo A

a $1,000.00 c/u en efectivo al cliente
"Los mejores", S.A. segn factura
no. 50. El costo unitario es de $500.00

sumas iguales

330.000,00

330.000,00

-Asiento 407-ene-01
14011000
14011002
13011000
13012000
21011000
21011002
11001000
11001002

Almacn

100.000,00

Artculo B

100.000,00

IVA Acreeditable pagado

IVA Pendiente de acreditar
Proveedores
Recxy, S.A.

7.500,00
7.500,00
57.500,00
57.500,00

Caja y bancos

57.500,00

BBVA Bancomer, S.A.

57.500,00

Compra de 500 mesas modelo B

a $500.00, pagando el 50% en efectivo
y obteniendo un crdito por el resto del
proveedor Recxy, S.A., segn factura
no. 71

sumas iguales

115.000,00

115.000,00

-Asiento 509-ene-01
21011000
21011001
14011000
14011001
13012000

Proveedores
Ramsa, S.A.

11.500,00
11.500,00

Almacn
Artculo A

10.000,00
10.000,00

IVA pendiente de acreditar

1.500,00

Devolucin de 20 mesas modelo A al

proveedor "Ramsa", S.A.
cuyo costo unitario es de $500.00

12021000
12021001

sumas iguales

-Asiento 615-ene-01
Documentos por cobrar
La Cumplida, S.A. de C.V.

11.500,00

11.500,00

172.500,00
172.500,00

277

51011000
41011000
21053000
14011000
14011001

Costo de ventas
Ventas

50.000,00
150.000,00
22.500,00
50.000,00

IVA pendiente de trasladar

Almacn
Modelo B

50.000,00

Venta de 100 mesas modelo B

a $1,500.00 c/u, por la cual el cliente La
cumplida, S.A. de C.V. nos firma
un pagar a 30 das, segn factura no. 51

15031000
13012000
21021000
21021001

sumas iguales

-Asiento 716-ene-01
Mobiliario y equipo
IVA pendiente de acreditar
Acreedores diversos
IBM Mexicana

222.500,00

222.500,00

3.000,00
450,00
3.450,00
3.450,00

Compra de una mquina de escribir

modelo f-7852 a crdito segn factura
no. 115 de IBM Mexicana

sumas iguales

3.450,00

3.450,00

-Asiento 820-ene-01
11001000
11001002
42011000
42011000-1
21053000
12021000
12021001
21052000

Caja y bancos

163.875,00

BBVA Bancomer, S.A.

163.875,00

Gastos financieros
Descuentos x pronto pago

7.500,00
7.500,00

IVA pendiente de trasladar

Documentos por cobrar
La cumplida, S.A.

22.500,00
172.500,00
172.500,00

IVA trasladado cobrado

21.375,00

Cobro del pagar que suscribi el

cliente La cumplida, S.A. de C.V. antes de
vencimiento
sumas iguales

21051000
21051001
11001000
11001002

-Asiento 921-ene-01
Prstamo hipotecario
Hipotecas, S.A.

193.875,00

193.875,00

5.000,00
5.000,00

Caja y bancos

5.000,00

BBVA Bancomer, S.A.

5.000,00

Pago de documento hipotecario al

acreedor Hipotecas, S.A.

sumas iguales

5.000,00

5.000,00

-Asiento 1022-ene-01
11001000
11001002
12011000

Caja y bancos
BBVA Bancomer, S.A.

Clientes

86.250,00
86.250,00

86.250,00

278

12011001
51011000
41011000
21052000
21053000
14011000
14011002

La Servicial, S.A.

86.250,00

Costo de ventas
Ventas
IVA trasladado cobrado

50.000,00
150.000,00
11.250,00

IVA pendiente de trasladar

Almacn
Artculo B

11.250,00
50.000,00
50.000,00

Venta de 10 mesas modelo B a

$1,500.00 c/u al cliente La servicial, S.A.
Otorgando un crdito del 50%
y recibiendo el 50% en efectivo, segn
factura no. 53

52011000
52011001
53011000
52021001
13011000
11001000
11001002

sumas iguales

-Asiento 1123-ene-01
Gastos de administracin
Papelera

1.000,00

1.000,00
1.000,00

IVA acreeditable pagado

Caja y bancos
BBVA Bancomer, S.A.

222.500,00

1.000,00

Gastos de venta
Papelera

222.500,00

300,00
2.300,00
2.300,00

Compra de papelera para el mes

de enero de 2001 en efectivo, segn
factura no. 200

52011000
52011002
53011000
53021002
13011000
11001000
11001002

sumas iguales

-Asiento 1226-ene-01
Gastos de administracin
Luz

500,00
500,00
500,00

IVA acreeditable pagado

Caja y bancos
BBVA Bancomer, S.A.

2.300,00

500,00

Gastos de venta
Luz

2.300,00

150,00
1.150,00
1.150,00

Pago en con cheque del recibo de energa

elctrica

52011000
52011003
53011000
52011003
11001000
11001002
21041000
21041002

sumas iguales

-Asiento 1331-ene-01
Gastos de administracin
Sueldos

5.000,00
5.000,00
5.000,00

Caja y bancos
BBVA Bancomer, S.A.

8.000,00
8.000,00

Impuestos por pagar

ISPT

1.150,00

5.000,00

Gastos de venta
Sueldos

1.150,00

2.000,00
2.000,00

279

Pago de nmina correspondiente al mes de

enero de 2001 y retencin de ISPT

52011000
52011004
52011005
52011006
52011007
52011008
53011000
53011004
53011005
53011006
53011007
53011008
15061000
15051000
15071000
16031000
16041000

sumas iguales

-Ajuste 131-ene-01
Gastos de administracin

10.000,00

10.000,00

1.345,83

Depreciaciacin de mobiliario y equipo

512,50

Depreciacin de edificio

416,67

Depreciacin de equipo de transporte

312,50

Amortizacin de gastos de instalacin

62,50

Amortizacin de gastos de organizacin

41,66

Gastos de venta

1.345,83

Depreciaciacin de mobiliario y equipo

512,50

Depreciacin de edificio

416,67

Depreciacin de equipo de transporte

312,50

Amortizacin de gastos de instalacin

62,50

Amortizacin de gastos de organizacin

41,66

Depre. acum. de mobiliario y equipo

Depre. acum. de edificio
Depre. acum. equipo de transporte
Amort. acum. gastos de instalacin
Amort. acum. gastos de org.

1.025,00
833,33
625,00
125,00
83,33

Asiento de ajuste por la depreciacin

del ejercicio y la amortizacin de
ejercicio

52011000
52011009
53011000
53011009
13011000
13021000
13021001

sumas iguales

-Ajuste 231-ene-01
Gastos de administracin
Arrendamiento

2.691,66

2.608,33

4.347,83
4.347,83

Gastos de venta

4.347,83

Arrendamiento

4.347,83

IVA acreeditable pagado

Pagos anticipados
La arrendadora, S.A.

1.304,34
10.000,00
10.000,00

Asiento de ajuste por la aplicacin

de la renta pagada por anticipado
a La arrendadora, S.A.

sumas iguales

10.000,00

10.000,00

-Ajuste 331-ene-01
11001000
11001002
42021000
42021001

Caja y bancos
BBVA Bancomer, S.A.

5.000,00
5.000,00

Productos financieros
Intereses bancarios

5.000,00
5.000,00

Reconocimiento de rendimientos bancarios

de la cuenta de BBVA Bancomer S.A.
sumas iguales

5.000,00

5.000,00

280

34011000
33011000

-Ajuste 431-ene-01
Resultado del ejercicio
Resultado de ejercicios anteriores

100.000,00
100.000,00

Traspaso de las utilidades al

31 de diciembre de 2000 al resultado
de ejercicios anteriores

sumas iguales

100.000,00

100.000,00

-Ajuste 531-ene-01
21052000
13011000
21051000

IVA trasladado cobrado

IVA acreeditable pagado
IVA por pagar

62.625,00
9.254,34
53.370,66

Traspaso de ivas por el mes de enero

sumas iguales

62.625,00

62.625,00

-Ajuste 631-ene-01
55011000
56011000
21041000
21041003
21061000

ISR
PTU
Impuestos por pagar
ISR del mes de enero de 2001

95.195,69
27.198,77
95.195,69
95.195,69

Provisin para pago de PTU

27.198,77

Reconocimiento del impuesto sobre

la renta correspondiente al mes de
enero de 2001, cuya tarifa es del 35%
sobre las utilidades gravables
segn en artculo 12 de la LISR, asi
como la participacin de los trabajadores
en las utilidades con un porcentaje
del 10% sobre las utilidades gravables

70001000
51011000
52011000
53011000
51011000
55011000
56011000

sumas iguales

-Ajuste 731-ene-01
Prdidas y ganancias
Costo de ventas
Gastos de administracin
Gastos de venta
Gastos financieros
ISR
PTU

122.394,46

122.394,46

354.281,78
200.000,00
12.193,66
12.193,66
7.500,00
95.195,69
27.198,77

Traspaso de los saldos deudores

de las cuentas de resultados a la
cuenta de prdidas y ganancias
del mes de enero de 2001

sumas iguales

354.281,78

354.281,78

281

-Ajuste 831-ene-01
41011000
42021000
70001000

Ventas
Productos finacieros
Prdidas y ganancias

500.000,00
5.000,00
505.000,00

Traspaso de los saldos acreedores

de las cuentas de resultados a la
cuenta de prdidas y ganancias
del mes de enero de 2001

70001000
34011000

sumas iguales

-Ajuste 931-ene-01
Prdidas y ganancias
Resultado del ejercicio

505.000,00

505.000,00

150.718,22
150.718,22

Traspaso de los resultados del

mes de enero de 2001 a la cuenta
de Resultados del ejercicio.

Sumas iguales

sumas iguales

150.718,22
150.718,22
4.167.486,12 4.167.444,46

282

Caso prctico
Ca. La Pasadita, S.A. de C.V.
Esquemas de mayor

Caja y bancos
1)
3)
8)
10)
Ajuste 3)
s)

100.000,00
230.000,00
163.875,00
86.250,00
5.000,00
585.125,00
511.175,00

1)
s)

30.000,00
30.000,00

1)
6)
s)

80.000,00
172.500,00
252.500,00
80.000,00

1)
10)
s)

50.000,00
86.250,00
136.250,00

57.500,00
5.000,00
2.300,00
1.150,00
8.000,00
73.950,00

(4
(9
(11
(12
(13

Inversiones

Documentos por cobrar

172.500,00

(8

172.500,00

Clientes

283

IVA Pendiente de acreeditar

2)
4)
7)
s)

37.500,00
7.500,00
450,00
45.450,00
43.950,00

1.500,00

(5

1.500,00

IVA Acreeditable pagado

4)
11)
12)

Ajuste 2)
s)

7.500,00
300,00
150,00
7.950,00

0,00

1.304,34
9.254,34
0,00

Ajuste 5)

9.254,34
9.254,34

Almacn
1)
2)
4)

180.000,00
250.000,00
100.000,00

s)

530.000,00
320.000,00

100.000,00
10.000,00
50.000,00
50.000,00
210.000,00

(3
(5
(6
(10

Pagos anticipados
1)
s)

10.000,00
0,00

10.000,00

(Ajuste 2

284

Terreno
1)
s)

600.000,00
600.000,00

Edificio
1)
s)

200.000,00
200.000,00

Mobiliario y equipo
1)
7)
s)

120.000,00
3.000,00
123.000,00

1)
s)

30.000,00
30.000,00

Equipo de transporte

285

Depreciacin acumulada de edificio

20.000,00
833,33
20.833,33

(1
(Ajuste 1
(s

Depreciacin acumulada de mobiliario

y equipo
24.000,00
1.025,00
25.025,00

(1
(Ajuste 1
(s

Depreciacin acumulada de equipo

de transporte
15.000,00
625,00
15.625,00

(1
(Ajuste 1
(s

Gastos de organizacin
1)
s)

20.000,00
20.000,00

286

Gastos de instalacin
1)
s)

30.000,00
30.000,00

Amortizacin acumulada de gastos de

organizacin
2.000,00
83,33
2.083,33

(1
(Ajuste 1
(s

Amortizacin acumulada de gastos de

instalacin
3.000,00
125,00
3.125,00

(1
(Ajuste 1
(s

Proveedores
5)

11.500,00

11.500,00

200.000,00
287.500,00
57.500,00
545.000,00
533.500,00

(1
(2
(4
(s

287

Acreedores diversos
130.000,00
3.450,00
133.450,00

(1
(7
(s

Impuestos por pagar

18.000,00
2.000,00
95.195,69
115.195,69

(1
(13
(Ajuste 6
(s

IVA TRASLADADO
COBRADO
(Ajuste 6

62.625,00

30.000,00
21.375,00
11.250,00

(3
(8
(10

62.625,00

62.625,00
0,00

(s

IVA PENDIENTE
DE TRASLADAR
8)

22.500,00

22.500,00
11.250,00

(6
(10

22.500,00

33.750,00
11.250,00

(s

288

IVA POR PAGAR

53.370,66

0,00

(Ajuste 6

53.370,66
53.370,66

Provisin para pago de PTU

2.000,00
27.198,77
29.198,77

(1
(Ajuste 6
(s

Prstamos bancarios
120.000,00
120.000,00

(1
(s

Prstamo hipotecario
9)

5.000,00

200.000,00
195.000,00

(1
(s

289

Capital social
400.000,00
400.000,00

(1
(s

Reserva legal
80.000,00
80.000,00

(1
(s

Resultado de ejercicios anteriores

136.000,00
100.000,00
236.000,00

(1
(Ajuste 4
(s

Resultado del ejercicio

Ajuste 4)

100.000,00
100.000,00

100.000,00
150.718,22
250.718,22
150.718,22

(1
(Ajuste 9
(s

290

Ventas

Ajuste 8)

500.000,00

3)
6)
10)
s)

100.000,00
50.000,00
50.000,00
200.000,00

200.000,00
150.000,00
150.000,00
500.000,00
0,00

(3
(6
(10
(s

Costo de ventas

200.000,00

(Ajuste 7

0,00

Gastos de venta
11)
12)
13)
Ajuste 1)
Ajuste 2)
s)

1.000,00
500,00
5.000,00
1.345,83
4.347,83
12.193,66

12.193,66

(Ajuste 7

0,00

Gastos de administracin
11)
12)
13)
Ajuste 1)
Ajuste 2)
s)

1.000,00
500,00
5.000,00
1.345,83
4.347,83
12.193,66

12.193,66

(Ajuste 7

0,00

291

Productos financieros
Ajuste 8)

5.000,00

8)
s)

7.500,00
7.500,00

5.000,00
5.000,00
0,00

(Ajuste 3
(s

Gastos financieros
7.500,00

(Ajuste 7

95.195,69

(Ajuste 7

27.198,77

(Ajuste 7

ISR
Ajuste 6)
s)

95.195,69
95.195,69
0,00

PTU
Ajuste 6)
s)

27.198,77
27.198,77
0,00

292

Prdidas y ganancias
Ajuste 7)
Ajuste 9)

354.281,78
150.718,22

505.000,00
150.718,22

(Ajuste 8
(s

293

Caso prctico
Ca. La pasadita, S.A. de C.V.
Auxiliares de mayor al 31 de enero de 200X
La Pasadita, S.A. de C.V.
Cuenta:
Subcuenta

11001000 Caja y bancos

11001001 Banamex, S.A.

Fecha
Concepto
01-ene-01 Asiento de apertura
05-ene-01 Venta de 200 mesas A, factura no. 50

Total

Debe
40.000,00
2 30.000,00

Haber

270.000,00

Saldo
40.000,00
270.000,00

0,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

11001000 Caja y bancos

11001002 BBVA-Bancomer, S.A.

Fecha
Concepto
01-ene-01 Asiento de apertura
07-ene-01 Compra de 500 mesas B, factura no. 71
20-ene-01 La cumplida, S.A. liquida pagar
21-ene-01 Pago de documento a Hipotecas, S.A.
23-ene-01 La servicial paga 50% de ventas fac. 53
25-ene-01 Pago de papelera factura no. 200
26-ene-01 Pago de recibo de luz
31-ene-01 Pago de nmina
31-ene-01 Rendimientos bancarios

Total

Debe
60.000,00

Haber
57.500,00

163.875,00
5.000,00
86.250,00
2.300,00
1.150,00
8.000,00
5.000,00

315.125,00

Saldo
60.000,00
2.500,00
166.375,00
161.375,00
247.625,00
245.325,00
244.175,00
236.175,00
241.175,00

73.950,00

295

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta:

11031000 Inversiones
11031001 BBVA-Bancomer, S.A.

Fecha
Concepto
01-ene-01 Asiento de apertura

Total

Debe
30.000,00

30.000,00

Haber

Saldo
30.000,00

0,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta:

12021000 Documentos por cobrar

12021001 La cumplida, S.A. de C.V.

Fecha

Concepto

01-ene-01 Asiento de apertura

15-ene-01 Venta de 100 mesas A factura 52
20-ene-01 Se liquida pagar

Total

Debe

Haber

80.000,00
172.500,00
172.500,00

252.500,00

Saldo
80.000,00
252.500,00
80.000,00

172.500,00

296

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta:

12011000 Clientes
12011001 La servicial, S.A. de C.V.

Fecha

Concepto

Debe

01-ene-01 Asiento de apertura

23-ene-01 Venta 100 mesas B 50% crdito fac. 53

Total

Haber

50.000,00
86.250,00

136.250,00

Saldo
50.000,00
136.250,00

0,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

13011000 IVA Acreeditable pagado

Fecha

Concepto

07-ene-01 Compra de 500 mesas B fact. 71

25-ene-01 Compra de papelera fac. 200
26-ene-01 Recibo de Luz
31-ene-01 Aplicacin de pagos anticipados
31-ene-01 Traspaso del IVA del mes de enero

Total

Debe

Haber

7.500,00
300,00
150,00
1.304,34
9.254,34

9.254,34

Saldo
7.500,00
7.800,00
7.950,00
9.254,34
0,00

9.254,34

297

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

13011000 IVA Pendiente de acreditar

Fecha

Concepto

02-ene-01 Compra de 500 mesas A fact. 100

07-ene-01 Compra de 500 mesas B fact. 71
09-ene-01 Devolucin de 20 mesas A
16-ene-01 Compra de mquina de escribir fac.115

Total

Debe

Haber

37.500,00
7.500,00
1.500,00
450,00

45.450,00

Saldo
37.500,00
45.000,00
43.500,00
43.950,00
43.950,00

1.500,00

298

299

300

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta:

13021000 Pagos anticipados

13021001 La arrendadora, S.A.

Fecha

Concepto

Debe

01-ene-01 Asiento de apertura

31-ene-01 Aplicacin de la renta pagada por ant.

Total

Haber

10.000,00
10.000,00

10.000,00

Saldo
10.000,00
0,00

10.000,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:

15011000 Terreno

Fecha

Concepto

01-ene-01 Asiento de apertura

Total

Debe

Haber

600.000,00

600.000,00

Saldo
600.000,00

0,00

301

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:

15021000 Edificio

Fecha

Concepto

Debe

01-ene-01 Asiento de apertura

Haber

200.000,00

Total

Saldo
200.000,00

200.000,00

0,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:

15031000 Mobiliario y equipo

Fecha

Concepto

01-ene-01 Asiento de apertura

16-ene-01 Compra de mquina de escribir fac.115.

Total

Debe

Haber

120.000,00
3.000,00

123.000,00

Saldo
120.000,00
123.000,00

0,00

302

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:

15041000 Equipo de transporte

Fecha

Concepto

01-ene-01 Asiento de apertura

Total

Debe

Haber

30.000,00

30.000,00

Saldo
30.000,00

0,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:

15051000 Depreciacin acumulada de

edificio

Fecha

Concepto

01-ene-01 Asiento de apertura

31-ene-01 Depreciacin del mes

Total

Debe

Haber
20.000,00
833,33

Saldo
20.000,00
20.833,33

20.833,33

303

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:

15061000 Depreciacin acumulada de

mobiliario y equipo

Fecha

Concepto

Debe

01-ene-01 Asiento de apertura

31-ene-01 Depreciacin del mes

Haber
24.000,00
1.025,00

Total

Saldo
24.000,00
25.025,00

25.025,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:

15071000 Depreciacin acumulada de

equipo de transporte

Fecha

Concepto

01-ene-01 Asiento de apertura

31-ene-01 Depreciacin del mes

Total

Debe

Haber
15.000,00
625,00

Saldo
15.000,00
15.625,00

15.625,00

304

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:

16011000 Gastos de organizacin

Fecha

Concepto

01-ene-01 Asiento de apertura

Total

Debe

Haber

20.000,00

Saldo
20.000,00

20.000,00

0,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:

16021000 Gastos de instalacin

Fecha

Concepto

01-ene-01 Asiento de apertura

Total

Debe

Haber

30.000,00

30.000,00

Saldo
30.000,00

0,00

305

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:

16031000 Amortizacin acumulada de

gastos de organizacin

Fecha

Concepto

Debe

01-ene-01 Asiento de apertura

31-ene-01 Amortizacin del mes

Haber
2.000,00
83,33

Total

Saldo
2.000,00
2.083,33

2.083,33

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:

16041000 Amortizacin acumulada de

gastos de instalacin

Fecha

Concepto

01-ene-01 Asiento de apertura

31-ene-01 Amortizacin del mes

Total

Debe

Haber
3.000,00
125,00

Saldo
3.000,00
3.125,00

3.125,00

306

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta:

21011000 Proveedores
21011001 Ramsa, S.A.

Fecha

Concepto

Debe

01-ene-01 Asiento de apertura

02-ene-01 Compra de 500 mesas tipo A fac. 100
09-ene-01 Se devuelven 20 mesas "A"

Total

Haber
150.000,00
287.500,00

11.500,00

11.500,00

Saldo
150.000,00
437.500,00
426.000,00

437.500,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta:

21011000 Proveedores
21011002 Recxy, S.A.

Fecha

Concepto

01-ene-01 Asiento de apertura

02-ene-01 Compra 500 mesas B 50% crd.fac.71

Total

Debe

Haber
50.000,00
57.500,00

Saldo
50.000,00
107.500,00

107.500,00

307

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

21021000 Acreedores diversos

21021001 IBM Mexicana

Fecha

Concepto

Debe

01-ene-01 Asiento de apertura

16-ene-01 Compra de mquina de escribir Fac. 115

Haber
130.000,00
3.450,00

Total

Saldo
130.000,00
133.450,00

133.450,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta:

21041000 Impuestos por pagar

21041002 ISPT

Fecha

Concepto

Debe

Haber

31-ene-01 Pago de nmina

2.000,00

Total

2.000,00

Saldo
2.000,00

308

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta:

21041000 Impuestos por pagar

21041003 ISR por pagar

Fecha

Concepto

Debe

01-ene-01 Asiento de apertura

31-ene-01 ISR del mes

Haber
18000,00
95195,69

Total

Saldo
18000,00
113195,69

113.195,69

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta:

21061000 Provisin para pago de PTU

21041004 PTU

Fecha

Concepto

01-ene-01 Asiento de apertura

31-ene-01 PTU del mes

Total

Debe

Haber
2.000,00
27.198,77

Saldo
2.000,00
29.198,77

29.198,77

309

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta:

21051000 IVA POR PAGAR

Fecha

Concepto

Debe

Haber

31-ene-01 Traspaso a IVA por pagar

53.370,66

Total

0,00

Saldo
53.370,66

53.370,66

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta:

21052000 IVA Trasladado cobrado

Fecha

Concepto

05-ene-01 Venta 200 mesas A fac. 50

20-ene-01 Liquidacin de pagar con 5% bonificacin
22-ene-01 Venta 100 mesas B fac. 52
31-ene-01 Traspaso de IVA del mes de enero

Total

Debe

Haber
30.000,00
21.375,00
11.250,00

62.625,00

62.625,00

Saldo
30.000,00
51.375,00
62.625,00
0,00

62.625,00

310

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta:

21053000 IVA pendiente de trasladar

Fecha

Concepto

Debe

15-ene-01 Venta 100 mesas B fac. 51

20-ene-01 Liquidacin de pagar con 5% bonificacin
22-ene-01 Venta 100 mesas B fac. 52

Total

Haber
22.500,00

22.500,00
11.250,00

22.500,00

Saldo
22.500,00
0,00
11.250,00

33.750,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta:

21031000 Prstamos bancarios

21031001 Banamex

Fecha

Concepto

01-ene-01 Asiento de apertura

Total

Debe

Haber
120.000,00

Saldo
120.000,00

120.000,00

311

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

21051000 Prstamos hipotecarios

21051001 Hipotecaria, S.A.

Fecha

Concepto

01-ene-01 Asiento de apertura

21-ene-01 Pago de documento

Total

Debe

Haber
200.000,00

5.000,00

5.000,00

Saldo
200.000,00
195.000,00

200.000,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:

31011000 Capital social

Fecha

Concepto

01-ene-01 Asiento de apertura

Total

Debe

Haber
400.000,00

Saldo
400.000,00

400.000,00

312

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:

32011000 Reserva legal

Fecha

Concepto

Debe

01-ene-01 Asiento de apertura

Haber
80.000,00

Total

Saldo
80.000,00

80.000,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:

33011000 Resultado de ejercicios anteriores

Fecha

Concepto

01-ene-01 Asiento de apertura

31-ene-01 Traspaso del resultado del mes de dic.

Total

Debe

Haber
136.000,00
100.000,00

Saldo
136.000,00
236.000,00

236.000,00

313

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:

34011000 Resultado del ejercicio

Fecha

Concepto

Debe

01-ene-01 Asiento de apertura

31-ene-01 Traspaso del resultado del mes de dic.
31-ene-01 Resultado del ejercicio

Total

Haber
100.000,00

100.000,00
150.718,22

100.000,00

Saldo
100.000,00
0,00
150.718,22

250.718,22

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

41011000 Ventas
41010001 Mesas modelo A

Fecha

Concepto

05-ene-01 Venta de 200 mesas factura no. 50

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber
200.000,00

200.000,00

200.000,00

Saldo
200.000,00
0,00

200.000,00

314

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

41011000 Ventas
41010002 Mesas modelo B

Fecha

Concepto

15-ene-01 Venta de 100 mesas factura no. 51

22-ene-01 Venta de 100 mesas factura no. 52
31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber
150.000,00
150.000,00

300.000,00

300.000,00

Saldo
150.000,00
300.000,00
0,00

300.000,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

51011000 Costo de ventas

51010001 Mesas modelo A

Fecha

Concepto

05-ene-01 Venta de 200 mesas factura no. 50

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

100.000,00
100.000,00

100.000,00

Saldo
100.000,00
0,00

100.000,00

315

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

51011000 Costo de ventas

51010002 Mesas modelo B

Fecha

Concepto

15-ene-01 Venta de 100 mesas factura no. 51

22-ene-01 Venta de 100 mesas factura no. 52
31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

50.000,00
50.000,00
100.000,00

100.000,00

Saldo
50.000,00
100.000,00
0,00

100.000,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

52011000 Gastos de administracin

52011001 Papelera

Fecha

Concepto

25-ene-01 Compra de papelera en el mes

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

1.000,00
1.000,00

1.000,00

Saldo
1.000,00
0,00

1.000,00

316

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

52011000 Gastos de administracin

52011002 Energa elctrica

Fecha

Concepto

26-ene-01 Pago de recibo de luz

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

500,00
500,00

500,00

Saldo
500,00
0,00

500,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

52011000 Gastos de administracin

52011003 Sueldos

Fecha

Concepto

31-ene-01 Pago de nmina

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

5.000,00
5.000,00

5.000,00

Saldo
5.000,00
0,00

5.000,00

317

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

52011000 Gastos de administracin

52011004 Depreciacin de equipo de oficina

Fecha

Concepto

31-ene-01 Depreciacin del mes

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

512,50
512,50

512,50

Saldo
512,50
0,00

512,50

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

52011000 Gastos de administracin

52011005 Depreciacin de edificio

Fecha

Concepto

31-ene-01 Depreciacin del mes

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

416,67
416,67

416,67

Saldo
416,67
0,00

416,67

318

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

52011000 Gastos de administracin

52011006 Depreciacin de equipo de transporte

Fecha

Concepto

31-ene-01 Depreciacin del mes

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

312,50
312,50

312,50

Saldo
312,50
0,00

312,50

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

52011000 Gastos de administracin

52011007 Amortizacin de gastos de instalacin

Fecha

Concepto

31-ene-01 Amortizacin del mes

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

62,50
62,50

62,50

Saldo
62,50
0,00

62,50

319

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

52011000 Gastos de administracin

52011008 Amortizacin de gastos de organizacin

Fecha

Concepto

Debe

31-ene-01 Amortizacin del mes

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Haber

41,66
41,66

Total

41,66

Saldo
41,66
0,00

41,66

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

52011000 Gastos de administracin

52011009 Arrendamiento

Fecha

Concepto

31-ene-01 Aplicacin de la renta pagada por antic.

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

4.347,83
4.347,83

4.347,83

Saldo
4.347,83
0,00

4.347,83

320

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

53011000 Gastos de venta

53011001 Papelera

Fecha

Concepto

25-ene-01 Compra de papelera en el mes

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

1.000,00
1.000,00

1.000,00

Saldo
1.000,00
0,00

1.000,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

53011000 Gastos de venta

53011002 Energa elctrica

Fecha

Concepto

26-ene-01 Pago de recibo de luz

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

500,00
500,00

500,00

Saldo
500,00
0,00

500,00

321

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

53011000 Gastos de venta

53011003 Sueldos

Fecha

Concepto

31-ene-01 Pago de nmina

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

5.000,00
5.000,00

5.000,00

Saldo
5.000,00
0,00

5.000,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

53011000 Gastos de venta

53011004 Depreciacin de equipo de oficina

Fecha

Concepto

31-ene-01 Depreciacin del mes

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

512,50
512,50

512,50

Saldo
512,50
0,00

512,50

322

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

53011000 Gastos de venta

53011005 Depreciacin de edificio

Fecha

Concepto

31-ene-01 Depreciacin del mes

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

416,67
416,67

416,67

Saldo
416,67
0,00

416,67

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

53011000 Gastos de venta

53011006 Depreciacin de equipo de transporte

Fecha

Concepto

31-ene-01 Depreciacin del mes

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

312,50
312,50

312,50

Saldo
312,50
0,00

312,50

323

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

53011000 Gastos de venta

53011007 Amortizacin de gastos de instalacin

Fecha

Concepto

31-ene-01 Amortizacin del mes

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

62,50
62,50

62,50

Saldo
62,50
0,00

62,50

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

53011000 Gastos de venta

53011008 Amortizacin de gastos de organizacin

Fecha

Concepto

31-ene-01 Amortizacin del mes

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

41,66
41,66

41,66

Saldo
41,66
0,00

41,66

324

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

53011000 Gastos de venta

53011009 Arrendamiento

Fecha

Concepto

Debe

31-ene-01 Aplicacin de la renta pagada por antic.

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Haber

4.347,83
4.347,83

4.347,83

Saldo
4.347,83
0,00

4.347,83

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:
Subcuenta

42011000 Productos financieros

42011001 Intereses bancarios
BBVA-Bancomer, S.A.

Fecha

Concepto

31-ene-01 Rendimientos bancarios BBV Bancomer

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber
5.000,00

5.000,00

5.000,00

Saldo
5.000,00
0,00

5.000,00

325

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:

54011000 Gastos financieros

54011000 Descuentos por pronto pago

Fecha

Concepto

Debe

20-ene-01 Descuento a "La cumplida", S.A.

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Haber

7.500,00
7.500,00

Total

7.500,00

Saldo
7.500,00
0,00

7.500,00

La Pasadita, S.A. de C.V.

Cuenta:

55011000 ISR

Fecha

Concepto

31-ene-01 ISR correspondiente al mes de enero

31-ene-01 Traspaso a prdidas y ganancias

Total

Debe

Haber

95.195,69
95.195,69

95.195,69

Saldo
95.195,69
0,00

95.195,69

326

327

328

329

La Pasadita, S.A. de C.V.

Ca. La pasadita, S.A. de C.V.
Estado de resultados
Del 1ero al 31 de enero de 200X
Ventas
Menos: costo de ventas
Utilidad bruta
Menos:
Gastos de venta
Gastos de administracin
Utilidad en operacin
Productos financieros
Menos: gastos financieros
Utilidad antes de impuestos
ISR
PTU
Utilidad neta

500.000,00
-200.000,00
300.000,00
-12.193,66
-12.193,66
5.000,00
-7.500,00
-95.195,69
-27.198,77

-24.387,32
275.612,68
-2.500,00
273.112,68
-122.394,46
150.718,22

330

Actividad de Aprendizaje
CASO PRCTICO
Introduccin
La profesin contable incide en la toma de decisiones. Ms an, en este mundo
globalizado, influye en el desarrollo econmico, social y poltico de los pases. De
aqu la importancia de esta disciplina para los estudiantes de la licenciatura en
Administracin.
Considerando lo anterior, esta prctica se elabor tomando en cuenta el contenido
del programa de Contabilidad Bsica I y algunos aspectos especficos de
actualidad.

Datos
La empresa Muebles y Acabados, S. A. de C. V. se dedica a la compra, venta y
fabricacin de muebles de oficina. Fue creada con capital nacional y extranjero,
con la intencin de competir no slo con empresas de nuestro pas sino de otros
pases, a travs de la exportacin de sus productos. (En este caso, se tratarn
exclusivamente las ventas nacionales).
La empresa se ubica en la ciudad de Mxico y su capital social est
representado de la siguiente manera:
Socio A, Vanesa Soria Medina Durn: 150 acciones con valor nominal de
$1,000.00 c/u.
Socio B, Diana Teresa Medina Durn: 150 acciones con valor nominal de
$1,000.00 c/u.
Socio C, Rudolfh Ruekker Sulser: cinco acciones con valor nominal de
$1000.00.

331

Adicionalmente, la empresa cuenta con un socio industrial31, Gabriel Contreras

Solache.

La empresa fue constituida el 12 de noviembre de 2003 y concluy su primer

periodo de operaciones el 31 de diciembre del 200332. A continuacin se
presentan los saldos finales al 31 de diciembre de 2003, las relaciones auxiliares a
esa fecha, el sistema de valuacin de inventarios y los saldos relativos a las
operaciones efectuadas durante el ejercicio, a efectos de:
a) Registrar las operaciones en asientos de diario
b) Efectuar los pases a esquemas de mayor.
c) Elaborar los registros auxiliares
d) Formular la balanza de comprobacin
e) Preparar el estado de resultados y el balance general.

31

El socio industrial aporta conocimientos profesionales para colocar los productos tanto en el
mercado nacional como en el extranjero. En el caso de reparto de ganancias, le corresponder la
mitad de stas; y si hay prdidas, no las reportar, como lo establecen las fracciones II y III del
artculo 16 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.
32
El periodo social de las operaciones de las sociedades mercantiles coincidir con el ao de
calendario, salvo que las mismas queden legalmente constituidas con posterioridad al 1 de enero
del ao que corresponda, en tal caso, el primer ejercicio se iniciar en la fecha de su constitucin y
concluir el 31 de diciembre del mismo ao (vase el artculo 8 A de la Ley General de Sociedades
Mercantiles).

332

NOMBRE DE LA CUENTA
Efectivo en caja
Bancos
Inversiones en valores
Deudores diversos
Clientes
Almacn
Mobiliario y equipo de oficina
Depreciacin de equipo de oficina
Equipo de cmputo
Depreciacin de equipo de cmputo
Equipo de reparto
Depreciacin de equipo de reparto
Gastos de instalacin
Amortizacin de gastos de instalacin
IVA, saldos a favor del ejercicio
Anticipo a proveedores
Anticipo a acreedores
Proveedores
Acreedores
Anticipos de clientes
Impuesto sobre la renta
Capital social
Reserva legal
Ventas
Rebajas y devoluciones sobre ventas
Compra de mercancas
Gastos de compras
Rebajas y descuentos sobre compras
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Gastos financieros
Productos financieros
Otros gastos
Otros productos
ISR
Prdidas y ganancias
Sumas iguales

Balance general
DEBE HABER
7500
150561
25341
17548
46510
213742
36000
300
270000
7875
120000
2500
52000
217
7600
26000
32000
325475
175895
98547
30258
305000

58735
1004802 1004802

333

334
II. RELACIN DE AUXILIARES
Relacin de clientes
Distribuidora Medina, S. A. de C. V.
Productos el Mar, S.A. de C. V.

26510
20000
suma

Relacin de deudores
Durn Padilla Gonzalo

46510
17548

Relacin de inventario de muebles

Muebles tipo A
Muebles tipo B
Muebles tipo C
suma

unidades costo unitario

64231
24587
124924
213742

862
74.5139
48 512.2292
285 438.3298

Relacin de proveedores
Productos Steele de Pachuca, S. A. de C.V.
Aceros del Sur, S. A. de C. V.
Maquilas de Sonora, S. A. de C. V.
Relacin de acreedores
Ral Durn Padilla

39874
45367
240234
325475
175895

334

335
III. SISTEMA DE INVENTARIO
Para lo anterior, utiliza el sistema de inventarios perpetuos y el mtodo de
valuacin de inventarios33 ltimas entradas, primeras salidas (UEPS). Asimismo,
identifica las operaciones que causen IVA para su registro correspondiente. (Ten
en cuenta que mientras no se te d otra indicacin, todos los cobros y pagos
anticipados sern a corto plazo).
IV. OPERACIONES DEL PERODO
Durante el ejercicio fiscal del 1 de enero al 31 de diciembre de 2004, la empresa
realiz las operaciones siguientes:

1. El 1 de enero, recibi $7,500.00 por concepto de pago del cliente

Productos del Mar, S. A. de C. V., otorgndole un descuento sobre las
ventas por $500.00.
2. El 2 de enero, efectu ventas a Frumar del Norte, S. A. de C. V. por
$175,000.00. El cliente pag el 65 % de contado, y por el 35% restante,
firm un pagar a tres meses con el 2% de inters mensual.
Precio de los artculos vendidos:
100 muebles tipo C

$1,000.00 c/u

50 muebles tipo B

$1,500.00 c/u

3. El 31 de enero, pag sueldos y salarios por $22,680.00. Por concepto

de retencin de impuestos a los trabajadores dio al IMSS $175.00; y de
impuestos sobre productos del trabajo (ISPT), $203.00.
4. El 31 de enero, compr muebles al proveedor Productos Steele de
Pachuca, S. A. de C. V. por $209,950.00; el 35% lo liquid con cheque,
y por el 65% restante firm un pagar a 90 das, con un inters mensual
del 2%. El proveedor indic que los muebles sufrieron un incremento
como sigue:

33

Vase el Boletn C4. Principios de Contabilidad generalmente aceptados.

335

336
Tipo de muebles

Costo unitario

Unidades adquiridas

$80.00

1,500 unidades

$570.00

75 unidades

$590.00

80 unidades

5. El 2 de febrero, pag $46,563.00 por concepto de comisin sobre las

ventas que durante el periodo realiz Alejandro Durn.
6. El 9 de febrero, compr papelera y tiles de oficina por $18,524.00 en
efectivo, para el departamento de administracin.
7. El 17 de febrero, Banamex, S. A. inform a la empresa que hara un
cargo bancario por las comisiones de los cheques que se expidieron
durante el mes de enero por $300.00.
8. El 21 de febrero, hizo un pago anticipado al proveedor Productos Steele
de Pachuca, S. A. de C. V. por $13,500.00. Como bonificacin, el
proveedor rebaj $1,750.00 sobre compras.
9. El 28 de febrero, pag por nmina la misma cantidad que el mes de
enero.
10. El 21 de marzo, pag a la Compaa de Luz $3,875.00 en efectivo. 60%
por gastos de ventas, y 40% por gastos de administracin.
11. El 28 de marzo, vendi al contado por $290,000 al cliente Productos el
Mar, S. A. de C. V:
200 muebles tipo A, $700 c/u

= $140,000.00

150 muebles tipo C, $1,000 c/u = 150,000.00

__________
290,000.00
12. El 31 de marzo, pag comisiones a los vendedores por $25,657.00.
13. El 31 de marzo, pag el impuesto provisionado en el ejercicio fiscal
2003. (Vase hoja de trabajo).
14. El 31 de marzo, gast por nmina la misma cantidad que el mes
anterior.
336

337
15. El 28 de abril, compr mercancas al contado al proveedor Productos
Steel de Pachuca, S. A. de C. V.:
Tipo de muebles

Costo unitario

Unidades adquiridas

$80.00

2,000 unidades

$578.00

290 unidades

$598.00

145 unidades

Sobre el pago, el proveedor concedi a la empresa un descuento del

6% sobre el total de la compra.
16. El 29 de abril, vendi al contado al cliente Distribuidora Medina, S. A. de
C. V. por $620,000.00:
600 muebles tipo A, $700.00 c/u =

420,000.00

100 muebles tipo B, $1,500.00 c/u =

150,000.00

50 muebles tipo C, $1,000.00 c/u =

50,000.00
__________
620,000.00

17. El 30 de abril, dieron a la empresa la relacin de gastos de instalacin,

por la cantidad de $38,547.00. Los pagos se efectuaron en efectivo.
18. El 30 de abril, pag por nmina igual cantidad que el mes anterior.
19. El 17 de mayo, compr un comedor para los empleados por $17,000.00.
Pag el 20% con cheque, y por el 80% restante se firm pagars a 90
das al 3% mensual.
20. El 27 de mayo, devolvi al proveedor Productos Steele de Pachuca, S.
A. de C. V. los siguientes productos:
Tipo de muebles

Unidades devueltas

125 unidades

45 unidades

6 unidades

337

338
21. El 31 de mayo, pag por nmina igual cantidad que el mes anterior.
22. El 30 de junio, pag por nmina igual cantidad que el mes anterior.
23. El 31 de julio, pag por nmina igual cantidad que el mes anterior, y as
sucesivamente al final de los meses siguientes.
24. El 14 de agosto, realiz las siguientes ventas de contado al cliente
Distribuidora Medina, S. A. de C. V.:

Tipo de muebles

Unidades vendidas

Precio de venta

205 unidades

$1,000.00

172 unidades

$1,500.00

106 unidades

$1,550.00

25. El 19 de septiembre, recibi la devolucin de muebles de su cliente

Distribuidora Medina, S. A. de C. V., como sigue:

Tipo de muebles

Unidades devueltas

7unidades

16 unidades

19 unidades

Por la devolucin se entreg un cheque al cliente.

26. El 2 de octubre, Telfonos de Mxico, S. A. de C. V. proporcion a la
empresa un recibo vencido a la fecha por la cantidad de $9,524.00, el se
pag en efectivo. El 60% del consumo correspondi al Departamento de
Ventas; y el 40%, al Departamento de Administracin.
27. El 17 de octubre, pag la reparacin de la camioneta de reparto, por
$2,600 en efectivo, al taller Mofles y Suspensiones, S. A de C. V.

338

339
28. El 31 de octubre, recibi el pago del deudor Gonzalo Durn Padilla por
la cantidad de $17,548.00.
29. El 3 de noviembre, pag comisiones devengadas al vendedor Rutilo
Prez Segovia, por la cantidad de $22,000.00.
30. El 2 de diciembre, el contador general Roberto Simn Medina Durn
inform que no se haban registrado los siguientes movimientos
contables:
Pago con cheque de notas de gasolina por $26,258.00 correspondientes
a las camionetas de reparto.
Pago del seguro de la camioneta de reparto por $17,598.00. (La
vigencia del seguro es del 1 de enero de 2004 al 31 de diciembre de
2005).
31. El 20 de diciembre, pag los aguinaldos y prima anual a los empleados,
por la cantidad de $56,800.00. Y por concepto de retencin del ISPT,
$826.00.
32. Pag en efectivo por suministro anual de agua mediante recibo
expedido por la Tesorera la cantidad de $2,726.00. (Determina y
registra las depreciaciones y amortizaciones del ejercicio).
33. Por instrucciones de la direccin general, decidi pagar todos los
adeudos ms los intereses respectivos.
34. Pag $4,500.00 por la renta del local. Se deban todos los meses del
ao. El arrendador, Gabriel Contreras Rojas, cobra el 2% sobre el total
del adeudo anual.

339

340
Bibliografa bsica
CONSEJO para las Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera, A. C. e INSTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. Normas
de Informacin Financiera (NIF), Mxico, IMCP, Vigente.
ELIZONDO Lpez, Arturo. Contabilidad Bsica I. (1 ed.), Mxico, Thomson, 2003.
GUAJARDO Cant, Gerardo. Contabilidad Financiera. (4 ed), Mxico, Mc Graw
Hill, 2004, 550pp.
GUAJARDO Cant, Gerardo. Fundamentos de Contabilidad. Mxico, Mc. Graw
Hill, 2005, 672 pp.
GUAJARDO Cant, Gerardo. Contabilidad para no contadores. Mxico, Mc. Graw
Hill, 2005. 416 pp.
HORNGREN Charles, (coord.), Contabilidad un enfoque aplicado a Mxico,
Mxico, Prentice Hall, 2004, (5 ed.), 419pp
HORNGREN Sundem, Elliot. Introduccin a la Contabilidad Financiera.(7 ed.),
Mxico, Prentice Hall, 2000, 704pp.
MORENO Fernndez, Joaqun Contabilidad Bsica. Mxico, CECSA, 2002, 312
pp.
LARA Flores, Elas. Primer Curso de Contabilidad. (18 ed.), Mxico, Trillas, 2002,
347 pp.
OROPEZA Martnez, Humberto. Contabilidad I. Mxico, Trillas, 2001, 269 pp.
PAZ Zavala, Enrique. Introduccin a la Contadura, (10 ed), Mxico, Thomson,
2001, 372 pp.

340

341
RAMOS Villareal, Guadalupe. Contabilidad Prctica. (2 ed), Mxico. Mc Graw Hill,
2002, 252 pp.
ROMERO Lpez, Javier. Principios de Contabilidad. (2 ed), Mxico, Mc Graw Hill,
2004, 798 pp.

Bibliografa complementaria
ELIZONDO Lpez, Arturo. Proceso Contable I. (3 ed), Mxico, Thomson, 2003,
478 pp.
GARZA Rodrguez, Jos. Contabilidad para Licenciaturas. Mxico, CECSA, 1999,
125 PP.
GUAJARDO Cant, Gerardo. Contabilidad un enfoque para usuarios. Mxico, Mc
Graw Hill, 1999, 467 pp.
GUTIERREZ / HERNANDEZ. Practicas de Contabilidad Financiera. Mxico,
Thomson, 2001, 184 pp.
INSTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Cdigo de tica Profesional.
(4 ed), Mxico, IMCP, 2001.
INSTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Comisin de Estatutos.
Estatutos y reglamentos. Mxico, IMCP.
INSTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Principios de contabilidad
generalmente aceptados. Mxico, IMCP, 2005.
INSTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Comisin de orientacin a la
prctica independiente. Tendencia en la presentacin de los estados financieros.
Mxico, IMCP.

341

342
LOPEZ Lpez, Jos Isauro. Diccionario Contable Administrativo Fiscal. ( 3 ed),
Mxico, Thomson, 2002, 248 pp.
MEIGS Robert F., Walter, B. Contabilidad. La base para decisiones gerenciales.
(11 ed), Mxico, Mc Graw Hill, 2001, 707 pp.
MONTEJO Gonzlez, Miguel ngel. Principios Contables del IMCP y Leyes
Fiscales. (2 ed), Mxico, Thomson, 2000, 248 pp.
OROPEZA Martnez, Humberto. Contabilidad preliminar. Mxico, Trillas, 2001, 207
pp.
PAHLEN Acua R.J.M.; CAMPO A. M. Y Coautores. Teora Contable Aplicada.
Mxico, Macchi, 2000, 352 pp.
WARREN / REEVE / FESS. Contabilidad Financiera. (7a ed), Mxico, Thomson,
1999, 780 pp.

342

343
RESPUESTAS A LOS EXMENES DE AUTOEVALUACIN
CONTABILIDAD BSICA I

Tema 1

Tema 2

Tema 3

Tema 4

Tema 5

Tema 6

Tema 7

1.

1.

1.

1. b

1.

1.

1. 1.b

2.

2.

2.

2. c

2.

2.

2. 2.b

3.

3.

3.

3. a

3.

3.

3. 3.a

4.

4.

4.

4. a

4.

4.

4. 4.b

5.

5.

5.

5. c

5.

5.

5. 5.b

6.

6.

6.

6. v

6.

6.

6. 6.a

7. c

7.

7.

7. V

7.

7.

7. 7.b

8. c

8.

8.

8. F

8.

8.

8. 8.b

9. a

9.

9.

9. V

9.

9.

9. 9.V

10. b

10. F

10. V

10. F

10. F

11. F

11. F

11. V

12. F

12. V

13. V

13. V

14. F

14. F

11. d

10. F

10. 10.V

15. F
16. F
17. V

343

344

TEMA 2
RESPUESTAS AL CRUCIGRAMA
VERTICALES
HORIZONTALES
1. UTILIDAD

1. LUCRATIVA

2. REALIZACIN

2. POSTULADOS

3. PCGA

3. CONSISTENCIA

4. MIXTA

4. NACIN

5. CONTABILIDAD

5. ENTIDAD

RESPUESTAS DEL TEMA 2

P

344

345

345