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DECLARACION SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

DE AUDITORIA INTERNA NQ 1
(DNAI-1)

EL INFORME DE AUDITORIA INTERNA

FEDERACION DE COLEGIOS
DE CONTADORES PUBLICOS DE VENEZUELA

INTRODUCCION

1. La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, mediante el Comit Permanente de

Normas de Auditoria Interna ha credo conveniente elaborar el presente pronunciamiento para el
estudio de los criterios bsicos que han de seguirse en la elaboracin de los informes de Auditoria Interna.
2. La referencia bibliogrfica de apoyo consultada y utilizada para la preparacin de este documento fue
la siguiente:
-

Declaraciones de normas emitidas por The Institute of Internal Auditors, las cuales, dentro de la
ejecucin del trabajo de auditoria, se refieren mas concretamente a la comunicacin de los
resultados.

Texto 'La Auditoria Interna en Mxico y Estados Unidos', del Institute Mexicano de Contadores
Pblicos IMCP.

Documentacin de Auditoria Interna (DAI), del Institute de Auditores Internos de Espaa.

3. Existe mucha bibliografa y diversas formas practicas de presentar un informe de auditoria. Por lo
general, estas dependern de la creatividad y juicio profesional del auditor interne.
4. Con base en esto, se hace necesario una declaracin bsica sobre la preparacin, el contenido y la
presentacin de los informes de auditoria interna, que, sin animo de coartar la libre expresin del auditor
interno unifique, de forma apropiada, la estructura y contenido de los informes de auditoria.
5. El Informe de auditoria interna es el medio principal para comunicar los resultados de la labor realizada
y representa para el auditor interno la oportunidad de captar la atencin del Comit de Auditoria y la
Gerencia respecto a la fiabilidad, adecuacin y suficiencia de la informacin sobre la que basa sus
decisiones, promoviendo su confianza en el correcto funcionamiento de la organizacin.
6. Un informe de auditoria interna debe motivar a la accin, mediante la exposicin clara y convincente
de aquellos aspectos que requieran mejorarse, proporcionando sugerencias que consideren la relacin
costo beneficio y que representen mejoras en el control interno, dando un valor agregado a la
organizacin, o promoviendo nuevos enfoques de gestin.

II NORMATIVA ESPECFICA PARA LA EMISION DE LOS

INFORMES DE AUDITORIA
7. Los auditores internos deben informar sobre los resultados obtenidos en su trabajo de auditoria
emitiendo un informe escrito y firmado, una vez concluido el examen de auditoria
8. Los informes intermedios emitidos podrn ser escritos o verbales y podrn ser comunicados formal
o informalmente.
9. Los informes intermedios se podrn utilizar para transmitir a) informacin que requiera atencin inmediata,
b) para comunicar un cambio en el alcance de la auditoria de la actividad que se esta revisando o c)
para mantener informada a la Gerencia del desarrollo de una auditoria cuando esta se prolongue
durante un dilatado periodo de tiempo. El uso de informes intermedios no reduce ni elimina la necesidad
de emitir un informe final.
10 Podr ser conveniente emitir informes resumidos, que destaquen los resultados de la auditoria, para
aquellos niveles de Gerencia superiores jerrquicamente al responsable del rea auditada.
Estos resmenes podrn emitirse separada o conjuntamente con el informe final.

11. El trmino firmado significa que la firma, en el informe, del auditor interne autorizado, debe ser autgrafa.
Otra alternativa es que la firmar aparezca en la carta de envo del informe. El auditor interne autorizado
para firmar el informe debe ser designado por el responsable del departamento de auditoria interna.
12. Si los informes de auditoria se distribuyen por medios electrnicos, se debe mantener una versin firmada
del informe en el archive del departamento de Auditoria Interna.

13. El auditor interno deber discutir las conclusiones y las recomendaciones con los niveles directivos
apropiados, antes de emitir el informe final escrito.
14 a discusin de las conclusiones y recomendaciones se realiza generalmente durante el desarrollo de la
auditoria y/o en reuniones posteriores a su finalizacin (entrevistas finales). Otra tcnica consiste en la
revisin del borrador de los informes de auditoria por el responsable de cada rea auditada. Estas
discusiones y revisiones se efectan para asegurar que no ha habido errores o incorrectas
interpretaciones de los hechos, al proporcionar al auditado la oportunidad de aclarar detalles
concretes y expresar su punto de vista sobre las observaciones, conclusiones y recomendaciones.
15 Aunque el nivel de los participantes en las discusiones y revisiones podr variar, dependiendo de las
organizaciones y de la naturaleza del informe, generalmente en estas revisiones deben participar
aquellas personas conocedoras del detalle de las operaciones y aquellas que puedan autorizar la
puesta en marcha de la accin correctiva.
16. Los informes de Auditoria Interna debern reunir las siguientes caractersticas:
1)

objetivos,

2)

claros,

3)

concisos,

4)

constructivos y

5)

Oportunos.

16.1 Objetivos: se refiere a que los informes debern ser reales, imparciales y estar libres de
distorsin. Las observaciones, conclusiones y recomendaciones deben figurar sin
prejuicios.
-

Si se llega a la conclusin de que un informe final de auditoria contiene un error, el

responsable del Departamento de Auditoria Interna debe evaluar la necesidad de
emitir un informe rectificativo que identifique la informacin que se ha corregido. El
informe rectificativo debe distribuirse a todas las personas que recibieron el informe de
auditoria que se corrige.

Un error se define como una tergiversacin u omisin no intencionada de informacin

importante en un informe final de auditoria.

16.2

Claros: Se refiere a que los informes deben ser fcilmente comprensibles y lgicos. La
claridad podr mejorarse evitando el lenguaje tcnico innecesario y proporcionando
suficiente informacin de apoyo.

16.3

Concisos: Se refiere a que los informes vayan directo a los hechos y eviten detalles
innecesarios. Se trata de expresar ideas con el menor nmero de palabras posible.

16.4

Constructivos: Se refiere a que el contenido de los informes, ayude a la organizacin y

conduzca a las mejoras necesarias.

16.5

Oportunos: Se refiere a que los informes debern ser emitidos sin retraso y permitan una
accin efectiva rpida.

Los informes debern presentar, como mnimo las siguientes partes o secciones:
1) Los objetivos
2) El alcance
3) Resultados de la auditoria y,
4) Opinin del auditor, cuando se estime conveniente.

17.1 Objetivos
.1

Son las declaraciones o metas que la organizacin pretende o desea alcanzar.

Se satisfacen, por lo general, mediante uno o ms procedimientos de auditoria.

Los objetivos y procedimientos, en conjunto, definen el alcance del

trabajo de los auditores internes.

.4

Por lo general, los objetivos deben considerar:

a.

Un plan de auditoria (Planificacin)

b.

Una identificacin de riesgos, en la fase de planificacin.

.5 Los informes de Auditoria Interna debern describir la exposicin del objetivo de la auditoria y,
cuando sea necesario, incluir una explicacin de las razones que motivaron su realizacin y lo que
se esperaba conseguir.
172 Alcance
La descripcin del alcance de la auditoria deber identificar la naturaleza y extensin de las
actividades auditadas y, si precede, incluir informacin de respaldo, como por ejemplo el periodo
cubierto en la auditoria. Las actividades relacionadas no auditadas deben sealarse cuando sea
necesario para definir las posibles limitaciones de la auditoria, si las hubo.
17.3 Resultados
Los resultados debern incluir:
1)

Observaciones o hallazgos

2)

Conclusiones (Opiniones)

3)

Recomendaciones

17.3.1. Observaciones o hallazgos:

- Las Observaciones son exposiciones pertinentes de los hechos. Las que sean necesarias,
para apoyar las conclusiones y recomendaciones del auditor interne o para evitar
equvocos derivados de estas, deben incluirse en el informe final de la auditoria. Las menos
significativas se podrn comunicar oralmente o mediante correspondencia informal.
Las Observaciones de auditoria surgen de un proceso de comparacin entre lo que
debe ser y lo que es. Haya o no diferencia entre ambos aspectos, el auditor interno
dispone de una base para elaborar el informe. Cuando la realidad coincide con lo previsto
o establecido podr ser conveniente reconocer en su informe el adecuado funcionamiento.

Las Observaciones del informe debern incluir tambin las recomendaciones,

compromisos aceptados por el auditado e informacin de respaldo, si no esta incluida en
otra parte del informe.
Las Observaciones debern basarse en las siguientes premisas
a.

Criterios: Los estndares, medidas o supuestos utilizados al hacer la evaluacin y/o la

verificacin ("lo que debe ser").

b.

Condicin: La evidencia que el auditor interno descubre en su trabajo (lo que es).

c.

Causa: La razn de la diferencia entre las situaciones esperadas y las reales (porque
existe la diferencia).

d. Efecto: El riesgo o exposicin en que se encuentra la organizacin auditada y/u

otros terceros debido a que la realidad no coincide con los criterios (o sea, el impacto

de la diferencia). Para determinar el grado de riesgo o exposicin, el auditor interno

deber considerar el efecto que sus conclusiones de auditoria puedan tener sobre
los estados financieros de la organizacin.
El siguiente esquema es aplicable al considerar las premisas bsicas en las que se basan las observaciones

Si Criterio es igual a Condicin no hay Causa ni Efecto

Si Criterio difiere de Condicin si hay Causa y Efecto
Si hay Causa deber existir Recomendacin
Y deber existir
Cuantificacin del Efecto si es posible

17.32. Conclusiones (Opiniones):

Las conclusiones (opiniones) son las evaluaciones del auditor interno sobre los efectos de
los hallazgos obtenidos en las actividades revisadas.

- Generalmente, las conclusiones sitan a los hallazgos en su adecuada perspectiva, basada en todas
sus implicaciones posibles. Las conclusiones de la auditoria, si estn incluidas en el informe,
debern aparecer claramente identificadas como tales. Asimismo, podrn hacer referencia a todo el
mbito de la auditoria o solo a aspectos determinados. Aunque no estn limitadas a ellos, podrn
abarcar aspectos tales como la determinacin de si los objetivos y metas de programas y
operaciones estn en consonancia con los de la organizacin, si estos ltimos se estn
cumpliendo y si la actividad revisada funciona como se pretende.
17.3.3.
-

Recomendaciones:
Los informes podrn incluir recomendaciones para mejoras potenciales, en el adecuado
funcionamiento de los sistemas de controles establecidos en la organizacin o para realizar
acciones correctivas a los mismos.

Las recomendaciones se basan en las observaciones y conclusiones obtenidas por el auditor interno.
Demandan acciones que corrijan la situacin actual o mejoren las operaciones. Podrn sugerir
enfoques para corregir o mejorar la gestin que sirvan de gua a la Gerencia en
la obtencin de los resultados deseados. Las recomendaciones podrn ser generales o
especificas. Por ejemplo, bajo ciertas circunstancias podr ser deseable recomendar una lnea
general de accin y sugerencias especficas para su puesta en marcha. En otros casos, podr ser
apropiado sugerir solamente una investigacin o estudios adicionales.
El informe de auditoria podr incluir o divulgar las acciones tomadas por el auditado, en trminos de
lograr mejoras desarrolladas, desde la ltima auditoria o del establecimiento de un mtodo
operativo adecuado. Esta informacin resulta necesaria para reflejar fielmente
la realidad y proporcionar al informe de auditoria la perspectiva apropiada de un equilibrio
adecuado.

- Los puntos de vista del auditado sobre las conclusiones o recomendaciones de la auditoria
podrn ser incluidos en el informe, formando parte de las discusiones del auditor interno con el
auditado.
- El auditor deber conseguir un acuerdo sobre los resultados de la auditoria, as como sobre un plan de
accin para mejorar los mtodos operativos, en la medida que sea necesario. Si ambos discrepan
sobre los resultados de la auditoria, el informe deber exponer ambas posiciones y las razones del
desacuerdo. Los comentarios escritos del auditado debern incluirse como apndice al informe de
auditoria. Otra alternativa es presentar las opiniones del auditado dentro del mismo informe o en
una carta de presentacin.
18. Aun cuando el formato y contenido de los informes de auditoria podra variar segn la organizacin o el
tipo de auditoria, adicionalmente, podrn incluir antecedentes y resmenes. Los antecedentes debern
identificar las reas y funciones revisadas de la organizacin y proporcionar informacin aclaratoria
importante. Tambin deber incluir las observaciones, conclusiones y recomendaciones de informes
anteriores. Asimismo, deber indicar si el informe se refiere a una auditoria planificada o si responde a
requerimientos especficos. Los resmenes, si son incluidos, debern ser una expresin equilibrada del
contenido del informe.
19. El responsable del departamento de Auditoria Interna o la persona designada para dicha funcin
debern revisar y aprobar el informe final antes de su emisin y decidir a quienes ha de distribuirse.
20. El responsable del departamento de Auditoria Interna o la persona en quien delegue deber aprobar y
firmar todos los informes finales. Si determinadas circunstancias lo justifican, se podra aceptar que el
auditor encargado del trabajo, o su supervisor firme el informe en representacin del responsable del
departamento de Auditoria Interna.
21. Los informes de auditora debern distribuirse a los miembros de la organizacin que puedan asegurar
que se presta la debida atencin a los resultados de la auditoria. Esto significa que el informe deber llegar
a aquellas personas que se encuentran en disposicin de adoptar las medidas correctivas o de asegurar
que se tomaran estas medidas. El informe final de auditoria se deber remitir al responsable de cada rea
auditada. Los miembros de mas alto nivel dentro de la organizacin podrn recibir solamente un
informe resumido. Tambin podrn distribuirse informes a otros interesados o partes afectadas, tales
como los Auditores Externos o Junta Directiva.
22. Cierta informacin podr no ser apropiada para ser comunicada a todos los receptores del informe, debido a
su condicin de confidencial, privada, o por referirse a actos impropios o ilegales. Esta informacin
deber presentarse en un informe separado. Si los hechos de los que se informa implican a algn
miembro de la Gerencia, el informe se deber distribuir a la Junta Directiva o al nivel ms alto de la
organizacin.

III. EXAMEN Y EVALUACION DE LA INFORMACION

INCLUIDA EN EL INFORME DE AUDITORIA INTERNA
23. Uno de los pasos mas importantes para la ejecucin de una auditoria y respaldar el informe de auditoria es
obtener la informacin necesaria que evidencie los resultados comunicados en el informe. Para esto, los
auditores internos debern obtener, analizar, interpretar y documentar la informacin necesaria.
24. El proceso de examen y evaluacin de la informacin consiste en reunir toda la informacin de los
asuntos relacionados con los objetivos y alcance de la auditoria mediante los procedimientos de
auditoria, incluyendo el empleo de tcnicas de pruebas selectivas y de muestreo estadstico.
25. El tipo de evidencia obtenida podr ser:

7
TIPOS DE EVIDENCIA DE AUDITORIA

Observacin
Directa del
Auditor

a) Definicin

4 ANALITICA

Respaldada
por
aseveraciones de
la Organizacin

>

Existe en forma
permanente en
la
Organizacin

Se deriva de las
comparaciones
entre datos

k
f

'

Fotografas
Conteo
inventario
Mapas
Grficos

b) Ejemplo

E c) Consideraciones
importantes

d) Se obtiene
mediante el o los
siguientes
Procedimientos

Cheques

< Aseveraciones

de

Escritas
Verbales

Cuando es la

Puede no ser

nica
evidencia
por lo menos la
deberan observar
dos personas

Definitiva y debe
tratar de ser
respaldada
de
otra manera

Observacin
Inspeccin

Facturas
- Informes de *
Recepcin

Entrevista

Procedimientos
analticos

* Ordenes de
Compra

SE
considera
como una forma
circunstancial
Es
la mas
utilizada
por
los auditores

Revisin
y
Pruebas
detalladas
de
documentos:
Verificacin
seguimiento

'

Fotografas as

Pruebas
Globales
Anlisis
Comparativo
De saldos

26. La evidencia deber poseer las siguientes caractersticas:

1.

Suficiente: Se considera evidencia suficiente a aquella que es factual, apropiada y

convincente y que permite a una tercera persona, con la misma evidencia que tuvo el auditor,
llegar a la misma conclusin que este llego. La calidad y cantidad de evidencia depender del
nivel del riesgo. A mayor riesgo se necesitara mayor cantidad y calidad de evidencia.
Ej. De suficiencia evidente es probar la efectividad y validez de los gastos (obviamente si la
documentacin fsica se examine)

2.

Competente: Por lo general, es la evidencia ms confiable, la cual podr estar disponible mediante
la aplicacin de las tcnicas y procedimientos de auditoria, ya que proviene de una fuente
externa y podr ser corroborada por otra informacin.
Ej. Respuestas a confirmaciones.

3.

Relevante o pertinente: Se considera que la informacin es relevante o pertinente, cuando

esta enfatiza la necesidad de satisfacer y es consistente con los objetivos de auditoria y sirve
para respaldar los hallazgos y las recomendaciones de auditora.
Ej. Comparaciones analticas, o revisin de las encuestas de mercado.

4.

til: La evidencia se considera Ml, cuando contribuye a lograr las metas de la entidad.
Considera los siguientes aspectos:
1.

Confiabilidad e integridad de la informacin.

2.

Cumplimiento con polticas, planes, procedimientos, leyes y contratos.

3.

Salvaguarda de los actives.

4.

Uso econmico y eficiente de los recursos.

5.

Cumplimiento de los objetivos y metas establecidas.

27. Toda esta informacin deber estar incluida en los papeles de trabajo que respaldan la auditoria. Los
papeles de trabajos fsicos o electrnicos debern incluir: un conjunto ordenado de las evidencias
obtenidas, el detalle de los procedimientos aplicados y las conclusiones y observaciones a las que
llego el auditor durante su examen realizado. La importancia de la evidencia incluida en los papeles de
trabajo radica en que los papeles de trabajo constituyen el registro del trabajo realizado por el auditor;
respaldan y evidencian las afirmaciones del informe; proporcionan datos acerca de los aspectos sobre
los que el auditor deber poner especial atencin en auditorias posteriores; facilitan la preparacin
del informe de auditoria y sirven como antecedente para el seguimiento de las observaciones.

IV. COMUNICACION DE RESULTADOS

28. Es mediante el informe de auditoria como generalmente se comunican estos resultados. Este
informe es fundamental para que la funcin de auditoria cumpla con sus objetivos. De hecho,
podramos afirmar que gran parte del trabajo se centra en la preparacin de este documento.
29. Usualmente, los resultados de la Auditoria Interna son informados de dos maneras:
a) En reuniones donde los resultados se discuten verbalmente.
b) En un documento formal por escrito
30. Las discusiones verbales de los resultados ocurren en medio de lo que normalmente se conoce como
reunin de cierre de auditoria; esta reunin tiene lugar inmediatamente despus de que el
equipo de auditoria ha completado su trabajo y debera elaborarse una minuta sobre los resultados o
acuerdos de la misma. El informe final escrito deber entregar despus de incorporar los cambios
surgidos en la reunin.

31. En estas reuniones se revisan los objetivos de la auditoria, los hallazgos y las posibles
conclusiones y/o recomendaciones que mas tarde se debern incluir en los informes escritos.
De cualquier forma, adems de la responsabilidad que el auditor tiene de comunicar
resultados, el informe de auditoria constituye un reflejo de capacidad y competencia
profesional del auditor, no solo de sus habilidades tcnicas, sino tambin de su capacidad de
comunicacin.
V. UTILIDAD DEL INFORME
32. El informe de auditoria sirve a diversas areas de la organizacin, incluyendo a auditores
externos, auditados, Comit de Auditoria, Alta Gerencia, Junta Directiva, etc. Por ello el
auditor interno deber tener en mente las diversas necesidades de los grupos a los que podr
llegar el informe en la preparacin del mismo.
32.1 Para el auditor interne, su informe:
-

Comunica la meta, el propsito y los resultados del trabajo que demandan la atencin
de la administracin.

Es la prueba de que l cumpli con sus responsabilidades y realiz su trabajo.

-

Es una manera de reflejar las habilidades tcnicas y de comunicacin que expone

en el mismo y representa una oportunidad para que la Administracin
Ejecutiva de la empresa evale sus habilidades y el progreso en el desempeo
del departamento de auditora en general.

Le ayuda a llevar a cabo el seguimiento de sus recomendaciones.

32.2

Para el Comit de Auditoria y para la Gerencia, este informe.

-

Es un conjunto de revisiones objetivas e independientes de las operaciones,

elaborado por personas capacitadas que han evaluado los controles de las
actividades, los procesos y los procedimientos utilizando en su organizacin.

Estimula las acciones hacia las mejoras necesarias. La funcin de auditoria busca la
autocorreccin dentro de la organizacin y promueve acciones en los terrenos que
necesitan atencin. De hecho, las recomendaciones y descubrimientos podrn ser
la base para elaborar un plan de accin.
Podr servir a la Gerencia para identificar problemas especficos de las
operaciones de la empresa. Puesto que el tiempo es escaso, los directivos tienden a
prestar mayor atencin a las operaciones diarias de la empresa que a problemas
especficos.
Ayuda a la administracin a monitorear los controles de operaciones y riesgos.

Puede proveer detalles acerca de operaciones y controles que se contienen en otros

informes.

Da a conocer a la Gerencia de manera independiente, y a menudo favorable, informacin que de

otra manera no llegara a la Junta Directiva o al nivel mas alto de la organizacin.

Da a conocer a la gerencia las actividades realizadas por el departamento de Auditora

Interna; informa de los auditados y permite identificar los elementos que emplearon los
auditores para alcanzar sus conclusiones.

Ofrece como resultado adicional el mejoramiento de los controles. Como parte del sistema de
control interne, sirve para detectar fallas y alertar a la administracin sobre riesgos y
debilidades que sufren los procedimientos. De esta forma, las medidas correctivas podrn
tomarse con anticipacin.

Provee a la administracin evidencia de que las operaciones se hacen conforme a las

normativas legales vigentes. Las empresas normalmente buscan que dichas operaciones se
apeguen al marco de legalidad. De esta manera el informe de auditora alerta a la
administracin acerca de las posibles violaciones que han sido halladas.

32.3 Para terceras partes este informe:

-

Es una importante fuente de informacin para los auditores externos, ya que adems de
proveer informacin interna acerca de operaciones especificas, podr ayudar a reducir el
alcance que los auditores han dado a sus pruebas de auditora, de acuerdo a las reas de
mayor riesgo. El informe podr tambin ayudar a detectar problemas y evitar duplicidad de
trabajo.

Podr, en algunos casos, proveer a agencias regulatorias, posiblemente del propio

gobierno, la certeza de que algunas practicas de control que les interesen en particular, son
llevadas a cabo por la empresa.

VI. TIPOS DE INFORME

33. El auditor ha de decidir el tipo de informe que, a su juicio, sea el ms adecuado para describir la
situacin encontrada en el rea analizada.
34. El objetivo de la auditoria, el contenido de las comprobaciones, el grado de inters de la Gerencia, as
como los antecedentes y organizacin de la empresa, determinaran el tipo de informe que deber
realizarse.

35. Tipificar los informes por las particularidades que cada uno de ellos podr ofrecer o dar lugar a tantas

10

clases de informes como situaciones normales, anormales o especiales puedan darse en las
empresas, organismos o entidades, lo que supondra un numero casi infinito de tipos de informes.
36. Sin embargo hay que tipificarlos, acogindose a la forma con que, casi universalmente, se suelen presentar:
1.

Informe preliminar.

2.

Informe especial.

3.

Informe regular.

4.

De seguimiento

36.1 Informe preliminar

Podr ser necesario cuando las circunstancias que se advierten durante el desarrollo de la
auditoria requieran llamar la atencin inmediata de la Gerencia sobre algn problema especfico.
-

En oportunidades, una comunicacin oral de lo observado es suficiente para poner en

accin al responsable y adoptar las medidas necesarias para evitar un mayor deterioro.

Con frecuencia, tambin se utiliza la comunicacin oral durante el curso de una auditoria,
para informar de la marcha de los trabajos, y en la entrevista final con los responsables
de rea, despus de terminada la auditoria y antes de redactar el informe escrito.

36.2 Informe especial

El concepto de informe especial es muy variado. En unos casos se podr tratar del relate de hechos
muy graves observados en el transcurso de una auditoria regular; en otras ocasiones, se podr llamar
as al informe emitido con ocasin de una auditoria realizada al margen del Programa Anual de
Auditoria;
-

Por lo general se refiere al elaborado por encargo concrete de la Gerencia; tambin se considera
que es el especifico sobre cualquier punto o rea determinada y, efectivamente, cualquiera
de estos casos es valido. De donde resulta que el informe especial es aquel que por cualquier
motivo es diferente del informe regular que emite auditoria interna.

36.3 Informe regular

Es aquel cuya estructura se encuentra previamente establecida y se aplica con carcter general. A
continuacin se presenta una estructura sugerida:
a)

ndice

Es la enumeracin por pginas de los distintos captulos y epgrafes de que consta el informe,
que presenta estructurado su contenido y permite localizar cada asunto de inters.
b)

Introduccin

Este captulo del informe debe incluir, al menos, los siguientes elementos bsicos:
Objetivo y naturaleza de la auditoria realizada. Alcance y limitaciones.
Procedimientos utilizados en el trabajo. Consideraciones complementarias.
A continuacin se indican los contenidos fundamentales que debern incluirse en cada uno de los apartados
sealados.
-

Objetivo y naturaleza de la auditora realizada:

Como primer prrafo del informe deber describirse los objetivos esenciales de la auditoria, con
el detalle suficiente para que el lector comprenda la naturaleza del trabajo realizado y sepa que debe
esperar del contenido del informe.

Se deber indicar si el examen efectuado corresponde a los objetivos indicados en el Programa

11

Anual de Auditoria o, por el contrario, se trata de otros espordicos fijados por la Gerencia.

Alcance y limitaciones:
Deber detallarse la extensin del trabajo realizado, con mencin del periodo revisado y del
alcance de las comprobaciones. Asimismo, se deber indicar las ampliaciones o reducciones realizadas
sobre el programa inicial aprobado.
Tambin se deber describir toda limitacin especfica habida en el curso de la auditoria y los aspectos
no abarcados, con detalle de sus motivos fundamentales.

Procedimientos utilizados en el trabajo:

El informe deber contener una explicacin de los procedimientos, normas de auditoria y tcnicas
especificas aplicadas, incluyendo el tamao de la muestra seleccionada y la forma de obtencin de
las partidas que la integran.
Consideraciones complementarias:
En este apartado se harn constar los datos de referencia y otros de inters que siten
adecuadamente al lector del informe.
Se podrn resumir los antecedentes, la ubicacin de la actividad, sus dimensiones (fsica,
econmica, humana), la organizacin tcnica y contable, el ambiente de trabajo y todos aquellos
datos que permitan dar una visin general de la actividad auditada, tratando de plasmar la realidad del
momento.
c)

Resumen del informe

El resumen del informe debe consistir en una presentacin sencilla de las principales
observaciones, de las conclusiones obtenidas y de las recomendaciones formuladas. Si esta
parte del informe se enva separadamente al Comit de Auditoria y a la Gerencia deber incluir,
adems el capitulo de Introduccin, al objeto de completar su estructura.
-

Opinin de Auditoria Interna

Es el juicio que emite el auditor sobre las actividades, reas o procedimientos
examinados. Debe ser breve y destinado a responder a todas las interrogantes de la Gerencia
sobre los resultados de la auditoria desde un punto de vista general.

Resumen de las principales observaciones, conclusiones y recomendaciones

Se deber incluir las debilidades o problemas detectados mas importantes, cuyo detalle aparece
en el cuerpo del informe, as como las conclusiones que se deriven de ellas. >
Asimismo, deber exponerse las recomendaciones, con las acciones propuestas, para
mejorar el logro de los objetivos y eliminar las deficiencias observadas. Estas
recomendaciones deben sintetizarse, dado que su descripcin detallada se incluir en el
cuerpo del informe, junto con las fechas acordadas para su implantacin.

Cuerpo del informe

Con la finalidad de facilitar su agrupacin, el texto de todo informe de auditoria interna deber
dividirse en captulos, secciones, prrafos, artculos y cualesquiera otras subdivisiones
racionales que fueran necesarias.
El informe de Auditoria Interna deber contener, asunto por asunto, los siguientes elementos
bsicos:

Las observaciones
Deben basarse en las premisas de criterio, condicin, causas y efectos explicados en la
seccin II (punto 17.3.1) y las conclusiones y recomendaciones claves deben
considerar los aspectos en los puntos 17.3.2y 17.3.3 de la seccin II, respectivamente.

12
e.

Anexos

Los anexos se destinan, por lo general, respaldar los detalles resultantes de las comprobaciones
que ha efectuado el auditor.
Su finalidad fundamental es presentar los pormenores necesarios en forma separada, aunque
formando parte del contenido general del informe, con el propsito de contribuir a la mayor
concisin del texto y hacer del mismo un material de lectura ms gil.
Cada anexo tendr un titulo apropiado a la naturaleza de su contenido.
36.4 Informe de Seguimiento de los resultados de la Auditoria Interna. Los auditores internos
debern efectuar el seguimiento a sus recomendaciones para asegurarse de que se toman medidas
adecuadas con relacin a los hechos auditados.
Gran parte del xito atribuible a una revisin de Auditoria Interna, no solo radica en la habilidad
que se despliegue para descubrir los errores en los sistemas de informacin, fraudes en contra del
patrimonio de la empresa o fallas en el sistema de control interne.
Esta fase se complementa, por un lado, con las medidas correctivas que los auditores puedan
recomendar para solucionar tales problemas y por otro, no menos importante, con el seguimiento
que hagan para establecer si las soluciones propuestas se llevan a cabo y si efectivamente resuelven
las causas y los efectos. Esta ltima fase es la que se denomina como seguimiento de resultados.
Podramos caer en el error al pensar que los nicos responsables del seguimiento de
resultados son los auditores internos, pero son tres los principales actores involucrados en una
auditoria: el auditor interno, el auditado y la gerencia.
-

Auditor interno.
El auditor es el encargado de hacer seguimiento a las recomendaciones de la auditoria. Este
debe informar a los auditados, a la Junta Directiva y a la position ms alta de la organizacin,
de los juicios y evaluaciones hechos durante las revisiones de seguimiento de resultados,
adems de resolver las consultas de las partes involucradas.
Cabe mencionar que los auditores no son responsables de que las medidas recomendadas sean o no
tomadas, sino solo de dar a conocer los riesgos actuales y potenciales de no adoptarlas; quien
realmente asume este riesgo es la Gerencia y la Junta Directiva de la organizacin.
Auditados.
Deben proveer oportunamente respuestas completas al informe de auditoria, as como
cooperar con los auditores en las revisiones de seguimientos a los resultados; deben
mantener informados a la Junta Directiva y a los auditores de las medidas implantadas y de las
que se programe implantar, as como manifestar si los resultados arrojados son los esperados.

Los auditados deben en su caso hacer las correcciones necesarias o proponer medidas alternativas
en caso de que no se obtengan los resultados esperados.
La Gerencia
La Gerencia debe monitorear el proceso de seguimiento de resultados poniendo especial nfasis en
que los auditados adopten las medidas recomendadas; as mismo debe asegurarse de que estas
medidas sean las optimas en relacin a su costo beneficio. Tomara las acciones correctivas
necesarias en caso de que observen posibles mejoras.
Finalmente, la Junta Directiva debe evitar cualquier interferencia con el trabajo de los auditores
durante la revisin del seguimiento de los resultados.
La Auditoria Interna debe determinar que se han tornado las medidas correctivas y que se estn
logrando los resultados deseados, o que la Gerencia ha asumido el riesgo de no adoptar las medidas
correctivas sobre los hechos auditados.

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El seguimiento se define como un proceso mediante el cual los auditores internes determinan la
adecuacin, eficacia y oportunidad de las medidas tomadas por la Gerencia en relacin a las
recomendaciones de auditoria. En estas tambin se incluyen las conclusiones comunicadas a los
auditores externos u otros.
-

La responsabilidad del seguimiento debe estar definida en los manuales del departamento de
Auditora Interna.

La Gerencia es responsable de decidir las medidas adecuadas a adoptar en respuesta a las

conclusiones del informe de auditoria. El responsable del Departamento de Auditoria
Interna debe valorar las medidas adoptadas por la Gerencia para la solucin oportuna de
los asuntos comunicados como observaciones de auditoria. Para determinar el alcance del
seguimiento, los auditores internos deben tener en cuenta los procedimientos de
naturaleza similar aplicados en la organizacin.
-

La Gerencia podr decidir asumir el riesgo de no corregir los hechos informados por
razones de costos u otras consideraciones. La Junta Directiva debe ser informada de tales
decisiones en todas las conclusiones de auditoria significativas.
La naturaleza, calendario y alcance del seguimiento debe determinarse por el Director de
Auditoria Interna.
Los factores que deben tenerse en cuenta para determinar los procedimientos de
seguimiento adecuados son:

a)

La importancia de los hechos informados.

b)

El grado de esfuerzo y costo necesario para su correccin.

c)

Los riesgos que podrn derivarse si la accin correctora falla.

d)

La complejidad de la accin correctora.

e)

El periodo de tiempo necesario.

La Auditoria Interna debe determinar que se hayan tornado las medidas correctivas y se estn logrando
los resultados deseados, o que la Gerencia ha asumido el riesgo de no adoptarlas.
Ciertas conclusiones de auditoria podrn ser tan significativas que requieran accin inmediata por parte de
la Gerencia. Estas situaciones debern ser monitoreadas por los auditores internos hasta su correccin,
debido al efecto que podran tener sobre la organizacin.
Tambin podr haber casos en los que el responsable del Departamento de auditoria juzgue que la
respuesta oral o escrita de la Gerencia muestre que la medida ya tomada es suficiente en relacin a la
importancia relativa de las conclusiones de auditoria. En tales ocasiones, el seguimiento podr realizarse
como parte de la auditoria siguiente.
Los auditores internes deben evaluar si las medidas tomadas sobre las conclusiones de auditoria
solucionan los problemas de fondo.
El responsable del Departamento de Auditoria Interna es responsable de programar las actividades de
seguimiento como parte de la planificacin de trabajos de auditoria a desarrollar.
La programacin del seguimiento debe basarse en el riesgo y en la probabilidad de que ocurra, as como en el
grado de dificultad y la cuanta del tiempo necesario para implantar la accin correctora.
El responsable del Departamento de Auditoria Interna deber establecer procedimientos que incluyan lo
siguiente:
a)

Un marco temporal dentro del cual se requiera la respuesta de la Gerencia a los hechos auditados.

b)

Una evaluacin de la respuesta de la Gerencia.

c)

Una verificacin de la respuesta (si es necesario).

d)

Una auditoria de seguimiento (si es necesario).

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e)

Un procedimiento de comunicacin, a los niveles de gerencia adecuados, que incida en las respuestas o
acciones insatisfactorias, incluyendo la asuncin del riesgo.
Entre las tcnicas utilizadas para realizar un seguimiento efectivo se incluyen:
a)

Dirigir el informe de auditoria a los niveles adecuados responsables de llevar a cabo la

accin correctora.

b)

Recibir y evaluar las respuestas de la Gerencia a los hechos auditados, durante la auditoria
o dentro de un periodo razonable despus de la emisin del informe. Las respuestas; son
mas tiles si incluyen una informacin suficiente que permita al responsable del
Departamento de Auditoria Interna evaluar la adecuacin y oportunidad de la accin
correctora.

c)

Recibir actualizaciones peridicas de la Gerencia con el fin de evaluar los esfuerzos llevados a
cabo para corregir las situaciones previamente comunicadas.

d)

Recibir y evaluar informes de otras unidades de la organizacin que tengan asignada

responsabilidad en procedimientos de naturaleza similar al seguimiento.

e)

Informar a la Gerencia, a la Junta Directiva o al nivel ms alto de la organizacin sobre la

situacin de las respuestas a los hechos auditados.

37. Las otras posibles clasificaciones del informe como formal, final, gradual, escrito, oral, de resumen de
opiniones, de comprobacin de deficiencias, financiero, operativo, de gestin, de controles internes,
de procedimientos administrativos, etc., no son sino distintas acepciones del informe con expresin de
su contenido.

FECHA DE APROBACION Y VIGENCIA:

Esta norma fue aprobada en el Directorio Nacional Ampliado celebrado por la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela celebrada en San Cristbal con fecha 18 de Mayo de 2001 y entra en
vigencia a partir del 01 de Enero de 2002.