Sentencia de Recurso de Revisión Fiscal

REVISIN FISCAL 29/2014.
RECURRENTES:
SECRETARIO
DE
HACIENDA Y CRDITO PBLICO Y OTROS.
ACTORA:
CONSERVACIN
DE
TRABAJADORES MEXICANOS, SOCIEDAD
DE RESPONSABILIDAD LIMITADA DE
CAPITAL VARIABLE.
MAGISTRADO PONENTE:
MARTINIANO BAUTISTA ESPINOSA.
SECRETARIO:
MARIO ALEJANDRO NOGUEDA RADILLA.
Acapulco,
Guerrero;
acuerdo
del
Segundo
Tribunal
Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Vigsimo

Primer Circuito, de veintids de mayo de dos mil catorce.
Vistos los autos para resolver el toca 29/2014, relativo al

recurso de revisin fiscal interpuesto por la Administradora
Local Jurdica de Acapulco, en representacin del Secretario
de Hacienda y Crdito Pblico, el Jefe del Servicio de
Administracin
Tributaria
Administracin
Local
de
Auditora Fiscal del Sur del Distrito Federal, en contra de la

sentencia emitida por la Sala Regional del Pacifico del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, con
residencia
en
esta
ciudad,
en
el
juicio
contencioso
administrativo 2255/09-14-01-5, promovido por Conservacin

de Trabajadores Mexicanos, Sociedad de Responsabilidad
RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014
Limitada
de
Capital
Variable,
FORMA A-55
por
conducto
de
su
representante legal David Amado Salas Hernndez; y,
RESULTANDO:
PRIMERO.
JUICIO
DE
NULIDAD.
Por
escrito
presentado el uno de diciembre de dos mil nueve, en la Sala

Regional del Pacfico del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, con sede en esta ciudad, Conservacin de
Trabajadores
Mexicanos,
Sociedad
de
Responsabilidad
Limitada de Capital Variable, promovi demanda de nulidad
S E T E N C I A
contra la autoridad y acto siguientes:
AUTORIDAD DEMANDA.
Administrador Local de Auditoria Fiscal del Sur del
Distrito Federal.
ACTO IMPUGNADO.
La resolucin definitiva contenida en el oficio 500

74 02 02 02 2009 2529, de veintiocho de
septiembre de dos mil nueve, mediante la cual la
Administradora Local de Auditora Fiscal del Sur
del Distrito Federal, le determino un crdito en
cantidad total de sesenta y un millones ciento
noventa y ocho mil trescientos diecisis pesos
con noventa y tres centavos ($61198,316.93), por
concepto de Impuesto sobre la Renta, Impuesto al
Valor Agregado, recargos y multas.
PODER JUDICIAL DE LA
FEDERACIN
FORMA A-55
Por acuerdo de dos de diciembre de dos mil nueve, 1 se

admiti a trmite la demanda, la cual quedo registrada con el
nmero
de
expediente
2255709-14-01-5;
seguido
el
procedimiento por sus dems trmites, el siete de septiembre

de dos mil diez, se dict la sentencia que declar la nulidad
lisa
llana
de
la
resolucin
impugnada, 2
habindose
revocado dicho fallo por este Tribunal Colegiado, mediante

ejecutoria de diecisiete de octubre de dos mil once, que
resolvi
el
recurso
de
revisin
fiscal
133/2011, 3
en
cumplimiento a la cual, se dict la sentencia de tres de

diciembre de dos mil trece,4 cuyos resolutivos dicen:
S E T E N C I A
I.- La parte actora prob su accin en este
juicio, en consecuencia;
II.- Se declara la nulidad lisa y llana de la
resolucin impugnada, cuyas caractersticas se
sealan en el resultando primero del presente
fallo.
III.- NOTIFQUESE PERSONALMENTE A LA
PARTE
ACTORA
POR
OFICIO
LA
AUTORIDAD DEMANDADA.
FEDERACIN
SEGUNDO. INTERPOSICIN Y TRMITE DEL RECURSO DE
REVISIN FISCAL. Informe con el
sentido de la
resolucin, el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico , el Jefe
1 Foja 889 del juicio de nulidad.

2 Foja 993 a 1005 ibdem.
3 Foja 1034 a 1052 ibdem.
4 Fojas 1065 a 1098 ibdem.
3
FORMA A-55
del Servicio de Administracin Tributaria y el Administrador Local

de Auditora Fiscal del Sur del Distrito Federal, por conducto de
la Administradora Local Jurdica de
Acapulco, interpusieron recurso de revisin fiscal, del que por
razn
de
turno
toco
este
Tribunal
Colegiado
de
Circuito, cuyo Magistrado Presidente lo admiti mediante

provedo de veintiuno de febrero de dos mil catorce, 5
ordenando formar el expediente respectivo y registrarlo en el
libro de gobierno con el nmero 29/2014; asimismo, entre
otras cosas, mando dar vista las partes y con copia del
escrito de expresin de agravios al Agente del Ministerio
S E T E N C I A
Pblico
de
la
Federacin
adscrito,
quien
no
formul
pedimento.
Por diverso auto de veintisis de marzo de dos mil catorce, 6 se

orden turnar los autos al Magistrado Martiniano Bautista
Espinosa, para la elaboracin del proyecto de
resolucin
correspondiente; y,
CONSIDERANDO:
FEDERACIN
PRIMERO.
COMPETENCIA.
Este
Segundo
Tribunal
Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Vigsimo

Primer Circuito, es legalmente competente para conocer del
presente recurso de revisin, de conformidad con lo dispuesto
por los artculos 104, fraccin III, de la Constitucin Poltica

de los Estados Unidos Mexicanos; 63 de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo; y 37, fraccin V,
5 Foja 31 de este toca.
6 Foja 41 de este expediente.
4
FORMA A-55
de la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin; as

como los Puntos Primero, fraccin XXI; Segundo, fraccin
XXI, subpunto 1; y Tercero, fraccin XXI, prrafo primero, del
Acuerdo General 3/2013, del Pleno del Consejo de la
Judicatura Federal, relativo a la determinacin del nmero y
lmites territoriales de los Circuitos Judiciales en que se divide
la Repblica Mexicana; y al nmero, a la jurisdiccin territorial
y especializacin por Materia de los Tribunales de Circuito y
de los Juzgados de Distrito, publicado en el Diario Oficial de
la Federacin, el quince de febrero de dos mil trece; lo
anterior, porque en la especie se impugna una resolucin
S E T E N C I A
emitida por la Sala Regional del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, con residencia en esta ciudad, donde
este tribunal ejerce jurisdiccin por materia y territorio para

resolver este medio de impugnacin.
SEGUNDO. OPORTUNIDAD DEL RECURSO. El
recurso de
revisin fiscal se interpuso dentro del trmino de quince das que

establece el artculo 63 de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo.
En efecto, del expediente del juicio de nulidad, se
FEDERACIN
aprecia que la sentencia impugnada se notific a la parte
recurrente, el siete de enero de dos mil catorce, 7 por lo que

dicha notificacin surti efectos al da hbil siguiente, o sea,
el ocho de enero del ao indicado, de conformidad con el

artculo 70 de la ley mencionada.
7 Fojas 1102 del juicio de nulidad.

5
FORMA A-55
En tal virtud, los quince das transcurrieron del nueve al

veintinueve de enero de dos mil catorce.
Sin contar los das once, doce, dieciocho, diecinueve,
veinticinco y veintisis de enero de dos mil catorce, por haber
sido sbados y domingos, catalogados como inhbiles, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 74, fraccin II, de
la ley aludida.
De ah que si el recurso de revisin fiscal se interpuso el

veintinueve de enero de dos mil catorce, mediante oficio
S E T E N C I A
presentado ante la Sala resolutora, es incuestionable que se
present oportunamente.
TERCERO. LEGITIMACIN DE LA AUTORIDAD QUE

INTERPONE EL RECURSO DE REVISIN FISCAL. En
principio, resulta pertinente destacar que, en trminos de lo
dispuesto
por
el
artculo
63
de
la
Ley
Federal
de
Procedimiento Contencioso Administrativo, las resoluciones

de las Salas Regionales del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa,
pueden
ser
impugnadas
por
la
autoridad, a travs de la unidad administrativa encargada de

su defensa jurdica, mediante el recurso de revisin.
FEDERACIN
El supuesto anterior, fue satisfecho en la especie, toda
vez que la Administradora Local Jurdica de Acapulco, tiene

legitimacin para interponer el presente recurso de revisin,
ya que le corresponde la defensa jurdica del Secretario de
Hacienda
Crdito
Pblico,
Jefe
del
Servicio
de
Administracin Tributaria y de la Administracin Local de

Auditoria
Fiscal
del
Sur
del
Distrito
Federal,
autoridad
6
demandada
en
el
FORMA A-55
juicio
contencioso
administrativo.
Sirve de apoyo a lo anterior, la jurisprudencia

XXI.1o.P.A. J/19, del Primer Tribunal Colegiado en Materias
Penal y Administrativa del Vigsimo Primer Circuito, que este
resolutor comparte, la cual establece:
ADMINISTRACIONES
LOCALES
JURDICAS
DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
S E T E N C I A
ESTN
LEGITIMADAS
RECURSO
DE
PARA
REVISIN
INTERPONER
EL
FISCAL
EN
REPRESENTACIN DE LAS ADMINISTRACIONES

LOCALES DE AUDITORA FISCAL DEMANDADAS EN
EL JUICIO DE NULIDAD. El artculo 24, fraccin III,
del Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria,
erige
Jurdicas,
dentro
las
de
la
Administraciones
Locales
circunscripcin
territorial
que a cada una corresponda, como las unidades

administrativas encargadas de la defensa jurdica
de s mismas y de las autoridades que en dicho
precepto
se
mencionan.
Por
consiguiente,
en
FEDERACIN
trminos del artculo 63, prrafo primero, de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo,

dichas
administraciones
locales
estn
legitimadas
para interponer el recurso de revisin fiscal en

representacin de las Administraciones Locales de
Auditora Fiscal cuando figuren como demandadas

en el juicio de nulidad, debido a que se ubican en
FORMA A-55
el supuesto normativo que las autoriza a intervenir

en la fase impugnativa de dicha controversia.
CUARTO.
REVISIN
PROCEDENCIA
FISCAL.
El
DEL
recurso
RECURSO
de
revisin
DE
fiscal
es
procedente, en trminos del supuesto que prev el artculo

63,
fraccin
I,
de
la
Ley
Federal
de
Procedimiento
Contencioso Administrativo, que a la letra dice:
Artculo 63. Las resoluciones emitidas por el

Pleno, las Secciones de la Sala Superior o por las
S E T E N C I A
Salas Regionales que decreten o nieguen el
sobreseimiento, las que dicten en trminos de los
artculos
34
de
la
Ley
del
Servicio
de
Administracin Tributaria y 6 de esta Ley, as

como las que se dicten conforme a la Ley Federal
de Responsabilidad Patrimonial del Estado y las
sentencias definitivas que emitan, podrn ser
impugnadas por la autoridad a travs de la unidad
administrativa encargada de su defensa jurdica o
por la entidad federativa coordinada en ingresos
federales
correspondiente,
interponiendo
el
recurso de revisin ante el Tribunal Colegiado de
FEDERACIN
Circuito competente en la sede del Pleno, Seccin
o Sala Regional a que corresponda, mediante
escrito que se presente ante la responsable,
dentro de los quince das siguientes a aqul en
que surta sus efectos la notificacin respectiva,

siempre que se refiera a cualquiera de los
siguientes supuestos:
8 Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXVI, Agosto de 2007, Novena poca,
Materia Administrativa, pgina 1162. Registro. 171,868.
FORMA A-55
I. Sea de cuanta que exceda de tres mil

quinientas veces el salario mnimo general diario
del rea geogrfica correspondiente al Distrito
Federal, vigente al momento de la emisin de la
resolucin o sentencia.
En el caso de contribuciones que deban

determinarse o cubrirse por periodos inferiores a
doce meses, para determinar la cuanta del asunto
se considerar el monto que resulte de dividir el
importe
de
de
meses
la
contribucin
comprendidos
en
entre
el
el
nmero
periodo
que
corresponda y multiplicar el cociente por doce.
S E T E N C I A
[].
Es as, toda vez que en la sentencia recurrida se declar

la nulidad de la resolucin impugnada, contenida en el oficio
500-74-02-02-02-2009-2559, de veintiocho de septiembre de
dos mil nueve, emitida por la Administracin Local de
Auditora Fiscal del Sur del Distrito Federal, mediante la cual
determin a cargo de la actora los crditos fiscales que hacen
un total de sesenta y un millones ciento noventa y ocho mil
trescientos diecisis pesos con noventa y tres centavos (61
198,316.93), por concepto de Impuesto sobre la Renta,
FEDERACIN
Impuesto
al
Valor
Agregado,
recargos
multas,
correspondiente al ejercicio fiscal de dos mil seis, as como

un reparto de utilidades por el total de tres millones
doscientos cincuenta y nueve mil ochocientos diez pesos con

trece centavos ($3259,810.13).
Lo anterior, tras haber determinado ilegal la ltima acta

parcial
y,
como
consecuencia,
la
resolucin
liquidatoria
impugnada fue considerada como fruto de un acto viciado,

9
FORMA A-55
bajo el argumento de que la autoridad fiscal que la emiti,

fund de manera indebida su procedimiento para determinar
de manera presuntiva los ingresos por depsitos bancarios
registrados como un prstamo no aclarado, al invocar el
artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya
que, segn estim la Sala resolutoria, la contribuyente s registr
el
prstamo
en
cantidad
de
setecientos
setenta
nueve mil seiscientos cuarenta y seis pesos con cuarenta y

nueve centavos ($779,646.49) y adems exhibi diversas
documentales en el procedimiento fiscalizador que soportan
tal hecho, como son el contrato de prstamo, plizas de
S E T E N C I A
ingresos, la parte correspondiente de los estados de cuenta
bancarias y fichas de depsito, los cuales son suficientes

para acreditar que el importe de mrito proviene de un
prstamo.
Circunstancia que significa que el tribunal resolutor

declar la nulidad de la resolucin liquidatoria impugnada, por
estimar que existe un vicio de fondo, que llev a la autoridad
fiscalizadora a efectuar, de manera equivocada, la presuncin
de ingresos de la contribuyente, cuando sta si comprob,
con
documentos
exhibidos
en
el
procedimiento
de
fiscalizacin, que el importe de setecientos setenta y nueve
FEDERACIN
mil seiscientos cuarenta y seis pesos con cuarenta y nueve
centavos ($779,646.49), corresponde a un prstamo que

obtuvo, lo que se traduce en que es indebido que la autoridad
fiscal lo considerara como depsitos bancarios no aclarados,

repercutiendo de esa forma la nulidad del acto impugnado, en
la modificacin de la base gravable para determinar los
impuestos omitidos por la contribuyente.
10
FORMA A-55
De modo que, al tratarse de una cuestin de fondo del

asunto, la que motiv que el rgano jurisdiccional resolutor
declarase
la
nulidad
de
la
resolucin
liquidatoria
controvertida, y que el monto determinado en sta, de un total

de sesenta y un millones ciento noventa y ocho mil
trescientos diecisis pesos con noventa y tres centavos ($61
198,316.93), por concepto de Impuesto sobre la Renta,
Impuesto
al
Valor
Agregado,
recargos
multas,
correspondiente al ejercicio fiscal de dos mil seis, as como

un reparto de utilidades por el total de tres millones
doscientos cincuenta y nueve mil ochocientos diez pesos con
S E T E N C I A
trece centavos ($3259,810.13).
De lo que se establece que la cuanta del presente

asunto de tres mil quinientas veces el salario mnimo
general diario del rea geogrfica correspondiente al Distrito
Federal, al momento de la emisin de la sentencia de tres de
diciembre de dos mil trece.
Se afirma lo anterior, pues dicho salario mnimo, vigente

en el rea geogrfica y poca indicada, corresponde a
sesenta y cuatro pesos con setenta y seis ($64.76), que
FEDERACIN
multiplicado tres mil quinientas veces, da como resultado la
cantidad de doscientos veintisis mil seiscientos sesenta

pesos ($226,660.00), siendo evidente que la cuanta del
presente asunto excede de la cantidad indicada, surtindose

de esa forma el supuesto de procedencia del recurso de
revisin fiscal que prev la fraccin I del artculo 63 de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
11
FORMA A-55
Resulta aplicable, en sentido contrario, la jurisprudencia

2./J. 88/2011, de la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, que dice:
REVISIN
CONTRA
FISCAL.
LAS
FEDERAL
ES
SENTENCIAS
DE
IMPROCEDENTE
DEL
JUSTICIA
ADMINISTRATIVA
QUE
SLO
TRIBUNAL
FISCAL
DECLAREN
LA
S E T E N C I A
NULIDAD
DEL
IMPUGNADO
ACTO
ADMINISTRATIVO
VICIOS
FORMALES
POR
CUALQUIERA
DE
LOS
EN
SUPUESTOS
MATERIALES PREVISTOS EN EL ARTCULO 63

DE
LA
LEY
FEDERAL
DE
CONTENCIOSO
PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO
(APLICACIN
DE
LA
JURISPRUDENCIA
2a./J.
150/2010). La Segunda Sala de la Suprema Corte

de
Justicia
de
jurisprudencia,
la
Nacin,
sostuvo
que
en
la
conforme
indicada
al
citado
numeral, en los casos en los que las sentencias

recurridas
decreten
la
nulidad
del
acto
FEDERACIN
administrativo
como
es
la
impugnado
falta
por
indebida
vicios
formales,
fundamentacin
motivacin, la revisin fiscal resulta improcedente

por
no
colmar
trascendencia,
los
pues
requisitos
de
en
supuestos
esos
importancia
no
se
emite una resolucin de fondo, al no declararse un

derecho
ni
evidenciarse
formalidades
exigirse
la
una
obligacin,
carencia
de
elementales
que
debe
sino
slo
determinadas
revestir
todo
acto o procedimiento administrativo para ser legal.

12
FORMA A-55
Ahora bien, como en la ejecutoria relativa a la

contradiccin de tesis 256/2010 de la que deriv la
jurisprudencia
2a./J.
150/2010,
la
Segunda
Sala,
en uso de sus facultades legales, abarc todos los

casos en los que la anulacin derive de vicios
formales, al margen de la materia del asunto, es
evidente que el referido criterio jurisprudencial es
aplicable
en
todos
los
supuestos
materiales
previstos en el artculo 63 de la Ley Federal de

Procedimiento
que
se
Contencioso
declare
la
Administrativo
nulidad
de
una
en
los
resolucin
impugnada por vicios meramente formales.9
S E T E N C I A
En tal virtud, es innecesario pronunciarse en relacin a
los restantes argumentos en que a decir de la autoridad
recurrente se justifica la procedencia de este recurso de

revisin fiscal, dado que a nada prctico conducira.
QUINTO. SENTENCIA RECURRIDA Y AGRAVIOS. En

el presente asunto no se transcribe la sentencia recurrida ni
los agravios expresados en el recurso de revisin fiscal, por
no exigirlo el artculo 74 de la Ley de Amparo (legislacin a la
que de conformidad con los dispuesto en el artculo 104,
fraccin III, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
FEDERACIN
Mexicanos, se sujetar el trmite del recurso de revisin en
sede contenciosa administrativa), que prev los requisitos

formales
que
deben
contener
las
sentencias,
ni
existe
precepto legal que establezca dicha obligacin; adems de

que con ello no se deja en estado de indefensin a las partes.
9 Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXXIV, Agosto de 2011, Novena poca,
Materia Administrativa, pgina 383. Registro 161191.
13
FORMA A-55
Al respecto es aplicable, por las razones jurdicas que la

integran, y atendiendo a que su contenido no se opone a la
Ley de Amparo vigente, de acuerdo con su artculo transitorio
sexto, la jurisprudencia 2a./J.58/2010, de la Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, de rubro:
CONCEPTOS
DE
VIOLACIN
AGRAVIOS.
PARA
CUMPLIR CON LOS PRINCIPIOS DE CONGRUENCIA Y

EXHAUSTIVIDAD EN LAS ENTENCIAS DE AMPARO ES
INNECESARIA SU TRANSCRIPCCIN.10
S E T E N C I A
SEXTO. PUNTO DE ESTUDIO. En el agravio primero
se
alega
principios
que
la
sentencia
de
congruencia,
impugnada
transgrede
exhaustividad
los
debida
fundamentacin y motivacin, que tutela el artculo 50 de la

Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
Se sustenta lo anterior, porque se argumenta que en el

fallo combatido se hizo una indebida valoracin de pruebas,
al haber otorgado valor probatorio pleno a documentales
privadas ofrecidas por la actora, dejando de observar que por
su naturaleza, su elaboracin puede ser manejable, ya que
no intervino ninguna autoridad investida de fe pblica y, por lo
FEDERACIN
tanto, se requera otro medio de prueba que respaldara su
contenido.
En
ese
sentido,
precisa
la
recurrente
que
esas
documentales privadas ofrecidas por la demandante, son

insuficientes para aclarar el origen del depsito bancario en
cantidad de setecientos setenta y nueve mil seiscientos
10 Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXXI, Mayo de 2010, Novena poca,
Materia Comn, pgina 830. Registro: 164,618.
14
FORMA A-55
cuarenta y seis pesos con cuarenta y nueve centavos

($779,649.49), por lo que no fue dable
considerarlo, por la
autoridad fiscal demandada, como un prstamo recibido de la

compaa Conservacin del Trabajo en Mxico, Asociacin
Civil, motivo por el que la inconforme estima apegado a
derecho que en la resolucin impugnada se determinara
como un ingreso presuntivo, en trminos de lo que dispone el
artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
por el cual deben pegarse contribuciones, al no haberse
comprobado el origen y procedencia de tales dineros, porque
no
se
proporcion
documentacin
comprobatoria
que
S E T E N C I A
identificara cada uno de los depsitos relacionados con los
registros de su contabilidad, puesto que los documentos

privados
aportados
por
la
actora,
con
la
finalidad
de
demostrar que se trata de un prstamo, no hacen prueba

plena, al carecer de fecha cierta, razn por la que no aclara
fehacientemente el origen y naturaleza de los depsitos
bancarios observados.
En el entendido de que la recurrente se refiere a las

pruebas documentales privadas siguientes:
FEDERACIN
El contrato de prstamo de cinco de enero de dos
mil seis, celebrado entre Conservacin del Trabajo
en Mxico, Asociacin Civil y Conservacin de
Trabajadores
Mexicanos,
Sociedad
de
Responsabilidad Limitada de Capital Variable.
Plizas de Ingresos; y,
La parte respectiva del estado de cuenta bancario
0147009755,
del
banco
BBVA,
Bancomer,
Sociedad Annima, que fue engrapada al contrato
de prstamo.
15
FORMA A-55
Agrega la inconforme que la Sala resolutoria vari la litis

al introducir argumentos jams propuestos por las partes,
mejorando de esa forma la defensa de la actora y como
consecuencia le otorg valor probatorio a las documentales
privadas que sta aport, al resolver que los setecientos
setenta y nueve mil seiscientos cuarenta y seis pesos con
cuarenta y nueve centavos ($779,646.49), s constituyen un
prstamo.
Considera lo anterior, porque dice que en las pginas

47, 54 y 55 de la sentencia recurrida, la resolutora asever
S E T E N C I A
que la actora present fichas de depsito en la etapa
fiscalizadora para soportar la cantidad demostrada, sin que la
actora lo haya comprobado, toda vez que no ofreci en juicio
los referidos depsitos que as lo comprueben, adems que
de la resolucin impugnada tampoco se advierte que se haya
valorado depsito alguno que fuera presentado en la etapa
fiscalizadora, motivo por el que no resulta apegado a derecho
que la Sala del conocimiento pretenda inferirlo en base a
meras suposiciones, ya que desconoce a qu depsitos se
refiere, en qu fecha, en qu cantidad y a favor de qu cuenta
fueron expedidos.
FEDERACIN
Por otra parte, destaca que en la pgina 46 del fallo
sujeto a revisin, se evidencia la incongruencia y parcialidad
con que resolvi la Sala Fiscal a favor de la contribuyente
actora, toda vez que le otorg mayo beneficio al sostener

que ofreci la prueba pericial para demostrar que los
depsitos bancarios en cantidad de setecientos setenta y
nueve centavos ($779,646.49), corresponden a prstamos y
se encuentran registrados en su contabilidad.
16
FORMA A-55
Sin embargo, el anlisis del agravio concepto de

anulacin- primero del escrito de demanda, como en el
apartado de pruebas del mismo, no se observa que la actora
haya ofrecido la prueba pericial en trminos del artculo 14,
fraccin V, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, ni de los autos del juicio de nulidad se advierte
que exista un dictamen pericial contable, tampoco que se
haya respetado el procedimiento del artculo 43 de la ley
indicada, ni la oportunidad de la autoridad fiscal demandada a
exhibir su prueba pericial, conforme a lo que establece el
S E T E N C I A
artculo 9, fraccin VI, de la ley aludida.
Aade que no es suficiente el contrato de prstamo, de

cinco de enero de dos mil seis, pues con l no se demuestra
que el importe consignado en el mismo, constituya prstamo
cuyo moto acredite el origen de los depsitos bancarios
observados, en cantidad de setecientos setenta y nueve mil
seiscientos cuarenta y seis pesos con cuarenta y nueve
centavos ($779,646.49), ya que al ser de fcil elaboracin, no
existe certeza de la fecha de su emisin, en virtud de que
pudo ser emitido despus de iniciadas las facultades de
comprobacin, como una prueba prefabricada, por lo que,
FEDERACIN
para otorgarle valor probatorio pleno, requera adminicularse
con otro medio de prueba que respaldara la operacin; de ah
que la falta de documentacin comprobatoria que sustente los
registros contables correspondientes, al slo contar con el

contrato
de
prstamo
mencionado,
conlleva
que
la
determinacin de la autoridad fiscalizadora, de ingresos

omitidos por depsitos bancarios, seas jurdicamente correcta.
17
FORMA A-55
A su vez, precisa que tampoco es suficiente con que la

actora haya exhibido las plizas de ingresos, tal como lo
indic la autoridad fiscalizadora, pues con ellas slo se
comprueba el registro en las cuentas y subcuentas nmeros
102-004-000
203-006-000,
denominadas,
en
el
orden
citado, Bancomer cta. 9755 y Conservacin del Trabajo en

Mxico, A.C., en tanto que en la parte relativa a la copia del
estado de cuenta bancario de la cuenta 0147009755, del
banco BBVA Bancomer, nicamente se aprecia la fecha, el
concepto, el importe de abono y l saldo, pero no demuestra
que tales importes provengan con motivo del contrato de
S E T E N C I A
prstamo, de cinco de enero de dos mil seis.
Asimismo, destaca que la autoridad fiscalizadora, al

valorar el contrato de prstamo, de cinco de enero de dos mil
seis, advirti que la actora omiti adjuntar, tanto en sus
registros contables (plizas de ingresos), como al escrito de
veintitrs de febrero de dos mil nueve, lo pactado en el
segundo prrafo de su inciso 1), en el que se seal:
respaldan
la
operacin
adems
de
este
contrato,
el
comprobante del depsito, el cronograma de pagos y las

condiciones de pagos respectivos., pues de haberlo hecho,
habra por lo menos un indicio para la autoridad de corroborar
FEDERACIN
que los depsitos bancarios observados en cantidad de
setecientos setenta y nueve mil seiscientos cuarenta y seis

pesos con cuarenta y nueve centavos ($779,649.49), si se
trataban de un prstamo al existir evidencia, en los trminos

pactados de la forma y fechas en que se devolviera dicho
importe y si estos fueron efectuados para corroborar la

veracidad de la supuesta operacin entre particulares.
18
FORMA A-55
En ese sentido estima aplicable, por analoga, la tesis

VI-TASR-XIII-112, de la Primera Sala Regional de Oriente del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, que dice:
CONTRATOS
INSUFICIENTES
OPERACIONES
NO
SE
DE
DE
PRSTAMO.
PARA
ACREDITAR
LOS
CONTRIBUYENTES
RELACIONAN
PROBANZAS.-
Si
el
CON
motivo
SI
OTRAS
principal
esgrimido
S E T E N C I A
por la autoridad para rechazar al contribuyente la
calidad de prstamos de determinadas cantidades

lo
fue
que
la
falta
de
documentacin
sustentara
correspondientes,
contaba
con
jurdicamente
revisin
los
en
los
contribuyente
registros
contables
funcin
de
que
slo
se
contratos
de
prstamo,
es
correcta
efectuada
comprobatoria
su
a
visitada
conclusin.
la
se
Si
de
contabilidad
observan
los
de
la
la
asientos
contables que reflejan una operacin de prstamo

pero no las pruebas documentales que sustenten
la
actividad,
prstamo,
ello
sino
es
nicamente
un
insuficiente
para
contrato
de
acreditar
la
FEDERACIN
veracidad de la operacin registrada. Esto es as
porque el contrato de referencia, con arreglo a los
artculos
202
Procedimientos
203
Civiles
del
Cdigo
Federal
de
aplicacin
de
supletoria,
tiene la calidad de documento privado, que si bien

establece
la
voluntad
de
las
partes
para
constreirse en obligaciones mutuas, no evidencia

la realizacin efectiva del objeto del pacto. Luego,
es evidente que una documental privada, a efecto
19
FORMA A-55
de ser eficaz para demostrar un extremo legal,

debe
adminicularse
con
otros
elementos
de
conviccin, por ejemplo, la existencia de los

medios
recursos
que
monetarios
contribuyente;
con
las
respaldaran
transferencia
los
prestatarios
consecuentemente,
fichas
transferencias
de
la
de
bancarias,
al
depsito,
o
recibos
no
de
a
contarse
recibos
de
la
de
pago,
cualquier otro documento del que se desprenda la

entrega recepcin de las cantidades en estudio,
no existen mayores elementos que relacionar con
el
contrato
procedimiento
de
de
prstamo
fiscalizacin,
exhibido
lo
que
en
de
el
modo
S E T E N C I A
ineludible lleva a rechazar la calidad de prstamos
que pretenda la contribuyente.11
Reitera que el contrato de prstamo de que se trata,

tiene la calidad de documento privado, que si bien establece
la voluntad de las partes para constreirse en obligaciones
mutuas, no evidencia la realizacin efectiva del objeto del
pacto.
A mayor abundamiento, argumenta que un documento

privado, no forma prueba de lo consignado en l, pues por su
FEDERACIN
naturaleza, su elaboracin puede ser manejable, ya que no
interviene ninguna autoridad investida de fe pblica, y en ese
contexto no hay que perder de vista que, de conformidad con

lo dispuesto por los artculos 129 y 202 del Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles, slo los documentos pblicos hacen

prueba de lo afirmado en ellos.
11 Tesis Aislada, Sptima poca, Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, Publicacin 10 de mayo de 2012.PRECEDENTE: Juicio Contencioso

Administrativo 1096/10-12-01-3.- Resuelto por la Primera Sala Regional de Oriente del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 30 de noviembre de 2010, por
unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Dora Luz Campos Castaeda.- Secretaria:
Lic. Ana Elena Surez Lpez.
20
FORMA A-55
Luego, precisa que, si de conformidad con lo dispuesto

por el artculo 203, prrafo segundo, del cdigo procesal civil
federal, de aplicacin supletoria en materia fiscal, los escritos
privados
que
contengan
una
declaracin
hacen
fe
de la existencia de la declaracin, ms no de los hechos

declarados, entonces se tiene que con ese contrato de
prstamo la actora slo demostr la existencia de las
manifestaciones
que
en
el
constan,
pero
no
la
veracidad de los hechos declarados en tal documento, por lo

que se impone la necesidad de identificarlos con otros medios
S E T E N C I A
de pruebas para tener por acreditado su dicho.
En efecto, precisar que del contenido de los artculos

334, 334, 338 al 344 del Cdigo de Procedimientos Civiles
para el Distrito Federal, se desprende el carcter de pruebas
imperfectas
de
los
documentos
privados,
al
no
ser
susceptibles por si mismos de producir plena fuerza de

conviccin, pues su valor depende de su reforzamiento con
otras pruebas, tales como el reconocimiento expreso o tcito,
el cotejo, la prueba pericial, etctera, las cuales, al no haber
sido ofrecidas por la actora, implica que ese contrato de
prstamo, de cinco de enero de dos mil seis, carezca de
FEDERACIN
pleno valor probatorio.
A ese respecto, considera aplicable la jurisprudencia
I.4o.C.J/47, del Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Civil

del Primer Circuito, que dice:
21

DOCUMENTOS
PROBATORIO
FORMA A-55
PRIVADOS.
ESTA
SU
SUJETO
VALOR
A
SU
PERFECCIONAMIENTO. Del contenido de los

artculos 334, 335 y 338 a 344 del Cdigo de
Procedimientos Civiles para el Distrito Federal, se
desprende el carcter de pruebas imperfectas de
los documentos privados, al no ser susceptibles
por s mismos de producir plena fuerza de
conviccin,
pues
su
valor
depende
de
su
reforzamiento con otras probanzas, tales como el

reconocimiento expreso o tcito, el cotejo, la
prueba pericial, la testimonial, etctera. El medio
ms natural previsto en los referidos preceptos
para este efecto, se presenta a travs de su
S E T E N C I A
perfeccionamiento con el reconocimiento tcito,
regulado por el artculo 335 del Cdigo de
Procedimientos Civiles para el Distrito Federal.

Otro
medio
lo
constituye
el
reconocimiento
expreso, aludido en el numeral mencionado y en el

artculo 338 del propio cuerpo de leyes. Conforme
a la primera disposicin invocada al principio si el
documento privado de uno de los interesados,
presentado en juicio por va de prueba, no es
objetado por la parte contraria, se tendr por
admitido y surtir sus efectos como si hubiera sido
reconocido expresamente. En cambio, cuando un
FEDERACIN
documento privado no es reconocido expresa o
tcitamente, ni su autenticidad es reforzada con

alguna
otra
prueba,
el
instrumento
no
se
perfecciona y, por ello, no es susceptible de hacer
prueba plena, sino que su grado de demostracin

queda solamente en la categora de indicio, cuya
fuerza de conviccin, mayor o menor, depender
de la existencia de otras probanzas sobre los
22
FORMA A-55
hechos controvertidos, con las cuales pueda ser

adminiculado.12
Por lo anterior, estima que este Tribunal Colegiado debe

coincidir con su planteamiento de que la actora no exhibi la
documentacin que comprobara el origen y procedencia de
los depsitos bancarios en cantidad de setecientos setenta y
S E T E N C I A
nueve
centavos
014700755,
($779,646.49),
abierta
en
la
efectuados
institucin
en
la
cuenta
bancaria
BBVA
Bancomer, Sociedad Annima, a nombre de la contribuyente

revisada Conservacin de Trabajadores Mexicanos, Sociedad
de Responsabilidad Limitada de Capital Variable.
Lo anterior, no obstante que se encuentren registrados

en sus libros de contabilidad Diario, como en las cuentas y
subcuentas
nmeros
102-004-000
203-006-000,
12 Semanario Judicial de la Federacin, Tomo IX, Enero de 1992, Octava poca, Materia
Civil, pgina 103. Registro: 220696.Notas:

La ltima parte de esta tesis sostiene, que la simple objecin de un documento impide el
perfeccionamiento de ste, y slo tendr el valor de indicio. No establece la carga de
probar, como se prev en la tesis sustentadas por los tribunales Primero, Segundo y
Tercero del Sexto Circuito, ya que stos parten del principio de que el que afirma est
obligado a probar y coinciden con el criterio de la Tercera Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, publicada con el nmero 693, en la pgina 115, de la Segunda Parte
del Apndice al Semanario Judicial de la Federacin 1917-1988, cuyo rubro es:
DOCUMENTOS OBJETADOS POR EL PROPIO FIRMANTE, VALOR PROBATORIO DE LOS.
Esta tesis contendi en la contradiccin 32/94-PS resuelta por la Primera Sala, de la que
deriv la tesis 1./J.86/2001, que aparece publicada en el Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIV, noviembre de 2001, pgina 11, con el
rubro: DOCUMENTOS PRVADOS, PUEDEN PERFECCIONARSE, ENTRE OTROROS MEDIOS, A
TRAVS DE SU RECONOCIMIENTO EXPRESO O TCITO, TENIENDO EN AMBOS CASOS LA
MISMA EFICACIA PROBATORIA PARA DEMOSTRAR LOS EXTREMOS PLANTEADOS
(LEGISLACIN DEL DISTRITO FEDERAL).
Esta tesis contendi en la contradiccin 143/2003-PS que fue declarada improcedente
por la Primera Sala, toda vez que sobre el tema tratado existe la tesis 1./J. 86/2001,
pgina 11, con el rubro: DDOCUMENTOS PRIVADOS. PUEDEN PERFECCCIONARSE, ENTRE
OTROS MEDIOS, A TRAVS DE SU RECONOCIMIENTO EXPRESO O TCITO, TENIENDO EN
AMBOS CASOS LA MISMA EFICACIA PROBATORIA PARA DEMOSTRAR LOS EXTREMOS
PLANTEADOS (LEGISLACIN DEL DISTRITO FEDERAL).
FEDERACIN
23
FORMA A-55
denominadas, en el orden citado, Bancomer cta. 9755 y

Conservacin del Trabajo en Mxico, A.C., proporcionadas
por la actora, ya que resulta necesario que el registro

contable de cada operacin que se registra, est soportada
con la documentacin comprobatoria, conforme lo establece
el artculo 28, primer prrafo, fracciones I y III , y ltimo
prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con el
diverso 26, primer prrafo fraccin I, de su Reglamento,
vigentes en el dos mil seis, los cuales establecen que las
S E T E N C I A
personas que estn obligadas a llevar
contabilidad debern,
llevar los sistemas y registros contables que mediante los

instrumentos,
recursos
procesamiento
que
mejor
sistemas
convenga
de
las
registro
caractersticas
particulares de su actividad, pero que en todo caso debern

satisfacer como mnimo, identificar cada operacin, acto o
actividad
sus
caractersticas,
relacionndolo
con
la
documentacin comprobatoria, de tal forma que aquellos

puedan identificarse con las distintas contribuciones y tasa,
incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley, por lo
que no acredit que el importe referido corresponda a
depsitos
por
Conservacin
prestamos
del
Trabajo
recibidos
en
Mxico,
de
la
compaa
Asociacin
Civil,
FEDERACIN
percibidos por la contribuyente en el ejercicio de dos mil seis.
En tales condiciones, la recurrente estima apegado a
derecho que la autoridad demandada Administracin Local de

Auditora Fiscal de Iguala (sic.), considerara la cantidad de
pesos con cuarenta y nueve centavos ($779,646.49), como
ingresos percibidos, por los cuales est obligada a pagar
24
FORMA A-55
impuestos, en trminos del artculo 59, fraccin III, del Cdigo

Fiscal de la Federacin, vigente en el dos mil seis, en relacin
con los diversos 1, primer prrafo, fraccin I, 17, primer
prrafo, 29, primer y segundo prrafos, y 20, primer prrafo,

fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, tambin
vigente en el ao indicado.
En relacin a ello considera aplicable la jurisprudencia
S E T E N C I A
2./J. 56/2010, de la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia
de
la
Nacin,
de
INGRESOS
ESTABLECIDA
FRACCIN
III,
DEL
rubro:
EN
PRESUNCIN
EL
CDIGO
ARTCULO
FISCAL
DE
DE
59,
LA
FEDERACIN. SE ACTUALIZA CUANDO EL REGISTRO

DE LOS DEPSITOS BANCARIOS EN LA CONTABILIDAD
DEL
EST
CONTRIBUYENTE
SORPORTADO
OBLIGADO
CON
LA
A LLEVARLA,
NO
DOCUMENTACIN
CORRESPONDIENTE.13, la tesis aislada I.7 o.A.652 A, del

Sptimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del
Primer
Circuito,
de
encabezado:
DETERMINACIN
PRESUNTIVA DE CONTRIBUCIONES. SI EL CAUSANTE

NO
DEMUESTRA
CON
LA
DOCUMENTACIN
FEDERACIN
PERTINENTE CADA OPERACIN, ACTO O ACTIVIDAD
REALIZADO QUE PUDIERA SER SUSCEPTIBLE DE PAGO
13 Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXXI, Mayo de 2010, Novena

poca, Materia Administrativa, pgina 838. Registro: 164552.TEXTO: De la
interpretacin armnica, literal, lgica, sistemtica y teleolgica del artculo 59, fraccin
III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se concluye que la estimativa indirecta de ingresos
se actualiza cuando el contribuyente no sustenta documentalmente en su contabilidad el
registro de los depsitos bancarios, pues el registro contable se integra con los
documentos que lo amparen, conforme al artculo 28, ltimo prrafo, parte final, del
Cdigo, por lo cual, no basta el simple registro, ya que volvera nugatoria la presuncin
de ingresos, toda vez que uno de los fines del sistema de las presunciones fiscales en
materia de contabilidad, consiste en que todos los movimientos o modificaciones en el
patrimonio del contribuyente se registren debidamente, pues dicha contabilidad es la
base de las autodeterminaciones fiscales, de esta manera, los registros sustentados con
los documentos correspondientes contribuyen a que se refleje adecuadamente la
situacin econmica del sujeto pasivo en el sistema contable.
25
DE
IMPUESTOS
RELATIVOS
EN
Y
SU
SLO
FORMA A-55
OBRAN
LOS
REGISTROS
LA
AUTORIDAD
CONTABILIDAD,
PUEDE LLEVARLA A CABO, CONFORME AL ARTCULO

59
DEL
CDIGO
FISCAL
DE
LA
FEDERACIN,
INTERPRETADO ARMNICAMENTE CON LOS
PRECEPTOS
28,
ORDENAMIENTO
FRACCIN
Y
26,
I,
DEL
FRACCIN
I,
PROPIO
DE
SU
REGLAMENTO.14, y la tesis aislada I.7 o.A.507 A, del

Stimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del
S E T E N C I A
Primer Circuito, intitulada: CARGA DE LA PRUEBA EN EL
JUICIO CONTENCIOSOS ADMINISTRATIVO FEDERAL. LA
ACTORA DEBE DEMOSTRAR QUE LA DEDUCCIN DE
INGRESOS REALIZADA PARA EFECTOS DEL PAGO DEL

IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
CORRESPONDE
OPERACIONES REGISTRADAS EN SU CONTABILIDAD Y

QUE
SE
ENCUENTRAN
SOPORTADAS
CON
LA
DOCUMENTACIN IDNEA.15
El agravio resumido es infundado por una parte, e

inoperante, en otra.
14 Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXX, Septiembre de 2009,
Novena poca, Materia Administrativa, pgina 3121. Registro: 166448.TEXTO: De
conformidad con el artculo 59, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, para la
comprobacin de los ingresos, del valor de los actos, actividades o activos por los que se
deban pagarse impuestos, las autoridades presumirn, salvo prueba en contrario, que la
informacin contenida en la contabilidad, documentacin comprobatoria y
correspondencia que se encuentren en poder del contribuyente, corresponde a
operaciones celebradas por l, aun cuando aparezcan a nombre de persona diversa,
siempre que se demuestre que al menos una de las operaciones o actividades
contenidas en tales elementos se realiz por el causante. Por otra parte, el precepto 28,
fraccin I, del propio ordenamiento prev que las personas que de conformidad con las
disposiciones fiscales se encuentren obligadas a llevar contabilidad, debern utilizar los
sistemas y registros contables que seale el Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin, cuyo numeral 26, fraccin I, precisa que sern aquellos que mejor
convengan a las caractersticas particulares de su actividad, siempre que permitan
identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la
documentacin comprobatoria, de manera que sea factible identificarlos con las diversas
contribuciones y tasas, incluso las actividades liberadas de pago de impuestos y slo
obren los registros relativos en su contabilidad, la autoridad se encuentra en condiciones
de llevar a cabo la determinacin presuntiva de contribuciones, conforme al indicado
artculo 59, fraccin I, interpretado armnicamente con los otros dos preceptos citados,
atento a que con ello impide prcticas de evasin fiscal.
FEDERACIN
26
FORMA A-55
Lo que es as, porque contrario a lo alegado por la

autoridad recurrente, la sentencia impugnada fue dictada con
apego al principio de congruencia y exhaustiva, sin que en
ningn momento se variara la Litis, sino tal y como lo dispone
el
artculo
50
de
la
Ley
Federal
de
Procedimientos
Contencioso Administrativo.
S E T E N C I A
Se
sustenta
lo
anterior,
en
virtud
de
que,
del
considerando octavo de la sentencia recurrida, se aprecia que

la Sala resolutora destac que la actora, en su concepto de
anulacin primero de la demanda de nulidad, aleg:
PRIMERO.ASUNTO,
ES
RESPECTO AL FONDO
DEL
PROCEDENTE DECLARAR LA
NULIDAD LISA Y LLANA DE LA RESOLUCIN

IMPUGNADA, PORQUE EN ELLE DEJARON DE
APLICAR
LAS
DISPOSICIONES
DEBIDAS,
VIOLANDO CON ELLO LOS ARTCULOS 5, 6,

38 FRACCIN IV DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN
FEDERACIN, SURTIENDO EFECTO (sic) LAS
15 Semanario Judicial de la federacin y su Gaceta, Tomo XXV, Abril de 2007, Novena

poca, Materia Administrativa, pagina 1667. Registro: 172817. TEXTO: Los
contribuyentes que tengan obligacin de llevar a cabo contabilidad, deben observar las
reglas previstas en los artculos 28, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin y 26,
fraccin I, de su reglamento, conforme a los cuales estn constreidos identificar en su
contabilidad cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolos con
la documentacin comprobatoria respectiva; de tal forma que aquellos puedan
identificarse con las distintas contribuciones y tasas, incluyendo las actividades liberadas
de pago por la ley. En esas condiciones, y de conformidad con el artculo 81 del Cdigo
Federal de Procedimientos Civiles, de aplicacin supletoria en los juicios contenciosos
administrativos federales, la parte actora tiene la carga procesal de probar que los
ingresos cuya deduccin realice para efectos del pago del impuesto sobre la renta
corresponden a operaciones registradas en su contabilidad y que se encuentren
soportadas con la documentacin idnea, ya que de la efectividad de la constancia
respectiva y de su correcta relacin en el registro levantado en los
libros del
contribuyente depende el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
27
FORMA A-55
FRACCIONES II Y IV DEL ARTICULO 51 DE LA

LEY
FEDERAL
DE
PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
()
En el caso concreto que nos ocupa, la
autoridad demandada manifiesta que el contrato
de prstamo realizado con la persona moral
CONSERVACIN DEL TRABAJO EN MXICO,
A.C., en cantidad de $779, 646.49, en el cual mi
representante recibe dicha cantidad en calidad de
prstamo, contrato que fue contabilizado en los
registros contables a travs de las plizas de
ingresos y fichas de depsito, documentacin que
se exhibi mediante escrito al oficio 500-74-02-02-
S E T E N C I A
2009-2249 de fecha de 11 de febrero del presente
ao, y que mi representada tuvo que apoyarse con
dicha contribuyente, en virtud de que en ese

momento no tena liquidez para seguir operando,
debido a la falta de inversin en el pas, situacin
que la demanda no considera, toda vez que la
actora cumpli con el procedimiento contable y
fiscal que norma el Cdigo Federal Tributario, es
decir, aplic el Artculo 28 fraccin I, que a la letra
dice:
()
FEDERACIN
Por lo que la actuacin de la autoridad
demandada es del todo ilegal, porque del estudio
que esa H. Sala se sirva (sic) a la resolucin

impugnada, claramente podr apreciar que motiv
su dicho en sealar que la documentacin que se
exhibi no hace prueba plena del origen de los
depsitos,
tal
aseveracin
se
comprueba
transcribiendo la resolucin impugnada (parte que

interesa).
28
FORMA A-55
()
Por tanto, la autoridad, tuvo verdaderamente

que ejercer su facultad de comprobacin para que
sus argumentos y el sealamiento de los importes
aludidos, fueran legales para la determinacin del
crdito, y probar que lo establecido en los registros
contables
(plizas
de
ingresos),
contrato
de
prstamo y fichas de depsito an no son

depsitos idneos para llevar una contabilidad
fiscal, en virtud de que fue rechazada dicha
documentacin y considero el prstamo como
ingreso, por ello es inaceptable la manera en
S E T E N C I A
como ejerce su facultad de comprobacin siendo
ilegal e infundada la determinacin del crdito.
Por ello, si la autoridad insiste en manifestar

que para ella no es suficiente los registros
contables
asientos
ingresos),
contrato
de
contables
(plizas
de
prstamo
de
ficha
depsito, siendo que el Cdigo Fiscal y su

Reglamento
legalmente
lo
permiten,
luego
entonces, debe de sealar el fundamento legal

aplicable al caso concreto, asimismo, la autoridad
FEDERACIN
demandada se extralimita en sus facultades, al
pasar por alto lo que seala la Legislacin Fiscal,
por lo tanto no puede drsele valor absoluto a lo
sealado por la autoridad, donde se nota los

excesos en su actuacin, y por ende, no realiza
una verdadera facultad de comprobacin conforme

a derecho, por lo que la resolucin viola en (sic)
perjuicio lo sealado en el artculo 38 fraccin IV
del Cdigo Fiscal de la Federacin.
29
FORMA A-55
()
Por lo expuesto, solicito a esta H. Sala

declare la nulidad lisa y llana de la resolucin que
se recurre en virtud de ser violatoria a lo
establecido en el artculo 38 fraccin IV del Cdigo
Fiscal de la Federacin, de la misma manera que
sean (sic)
declarado procedente el prstamo
otorgado a mi representada en virtud de que se

cumplieron con los requisitos fiscales para un
prstamo, por lo que la base gravable determinada
para la (sic) pronunciacin del crdito que se
S E T E N C I A
recurre es ilegal, toda vez que su determinacin
fue contraria a derecho.
En otro aspecto, el tribunal resolutor precis que la

autoridad fiscal demandada, al dar contestacin
a la
demanda, en relacin al concepto de anulacin primero

formulado, por la actora, planteo, en lo medular, que la
resolucin impugnada es legal porque en ella se sealaron
las razones de hecho y de derecho que se tomaron en
consideracin para concluir que la demandante no aclar
fehacientemente el origen y naturaleza de los depsitos
bancarios en cantidad de setecientos setenta y nueve mil
FEDERACIN
seiscientos
cuarenta y seis pesos con cuarenta
y nueve
centavos ($779,646.49), que la contribuyente atribuy a

prstamos
recibidos
de
la
compaa
Conservacin
del
Trabajo en Mxico, Asociacin Civil, por lo que fue legal que,
con fundamento en el artculo 59, fraccin III, del Cdigo

Fiscal de la Federacin, se haya determinado como ingresos
presuntos esa cantidad, debido a que la contribuyente
visitada no comprob que los depsitos bancarios por dicho
importe
correspondieran
registros
de
su
contabilidad,
30
FORMA A-55
supuestamente efectuados a virtud de un prstamo recibido,

toda vez que omiti ofrecer algn medio de prueba que
acreditara
que
esos
depsitos
derivan
del
contrato
de
prstamo, de cinco de enero de dos mil seis, plizas de

ingresos y la parte respectiva de la copia de su estado de
cuenta
bancario
de
la
institucin
Bancomer,
Sociedad
Annima.
As, una vez confrontadas las posiciones de cada uno de
los contendientes
en el juicio de nulidad, la Sala resolutora
S E T E N C I A
destac, de forma adecuada, que la Litis a resolver se
circunscribira a dilucidar si efectivamente como lo sostuvo la

actora,
los
depsitos
bancarios
en
cantidad
total
de

pesos
con
cuarenta
nueve
centavos
($779,646.49),
corresponden a prstamos y se encuentran registrados en su

contabilidad y present la documentacin comprobatoria; o si
por el contrario, como lo aleg la autoridad fiscal demandada
en su oficio de contestacin de demanda, dicho importe debe
ser considerado como ingresos presuntos, por el hecho de
que la actora no demostr, ante la autoridad fiscalizadora, su
dicho en el sentido de que corresponden a un prstamo que
recibi de otra empresa, segn se registr en su contabilidad.
FEDERACIN
De lo que se sigue que la Litis se fij de manera
congruente con lo pretendido por cada una de las partes

contendientes,
por
lo
que,
en
ese
sentido,
no
existe
transgresin a lo dispuesto por el artculo 50 de la Ley

Federal e Procedimiento Contencioso Administrativo.
Ahora bien, en relacin al estudio efectuado por la Sala
resolutora, dirigido a resolver la Litis del juicio de nulidad, es
31
FORMA A-55
verdad lo que apunta la recurrente, respecto a que en la

pgina 46 de la sentencia impugnada, se destac:
La actora sostiene que los depsitos

bancarios
en
cantidad
de
$779,646.49,
S E T E N C I A
corresponden
prstamos
se
encuentran
registrados en su contabilidad y ofreci para

corroborarlo la prueba pericial en materia de
contabilidad.16
Lo que no resulta congruente con las circunstancias que

integran al expediente del juicio contencioso administrativo,
de cuyo examen se advierte que la actora, tal como lo hace
notar la autoridad inconforme, no ofreci la prueba pericial en
su demanda de nulidad, segn se advierte de su lectura
integral,
muy
en
especial
del
apartado
relativo
al
ofrecimiento de pruebas, destacando que solo hizo referencia
FEDERACIN
a
documentales,
la
instrumental
de
actuaciones
la
presuncional legal y humana.
Sin embargo, ello no causa agravio a la autoridad
recurrente, en la medida en que el estudio efectuado por el

tribunal resolutor, para concluir que la actora Conservacin de
Trabajadores Mexicanos, Sociedad de Responsabilidad Limitada
de Capital Variable, demostr que los depsitos bancarios en
16 Foja 1087 vuelta del juicio de nulidad.
32
FORMA A-55
cantidad total de setecientos setenta y nueve mil seiscientos

cuarenta y seis pesos con cuarenta y nueve
centavos
($779,646.49), efectuados en su cuenta 014700755,

institucin
bancaria
BBVA
Bancomer,
de la
Sociedad
Annima, y que se encuentran registrados en su contabilidad,

corresponden a un prstamo que le hizo la diversa persona
moral Conservacin del Trabajo en Mxico, Asociacin Civil,
se basa exclusivamente en pruebas documentales,
consistentes en el contrato de prstamo, de cinco de enero
S E T E N C I A
de dos mil seis, los registros contables (plizas de ingresos) y
estados de cuenta bancarios, y no en alguna prueba pericial,
a
la
que
de
forma
incongruente
con
las
actuaciones
procesales se hizo en el fallo impugnado.

Los mismo sucede en relacin a lo destacado en va de
agravio, en cuanto a que ni ante la autoridad fiscalizadora,
como el tribunal resolutor, la contribuyente actora exhibi
fichas de los depsitos por distintos importes que sumados
hicieron un total de setenta y nueve mil seiscientos cuarenta y
seis pesos con cuarenta y nueve centavos ($779,646.49), en
su cuenta 014700755, de la institucin bancaria BBVA
Bancomer,
Sociedad
Annima,
lo
que
se
constata
del
FEDERACIN
examen de la resolucin impugnada y de las constancias que
integran el expediente del juicio de nulidad.
En efecto, particularmente de la resolucin impugnada,
se advierte que para justificar el origen de la cantidad arriba

anotada,
la
contribuyente
exhibi
ante
la
autoridad
fiscalizadora, dentro del procedimiento de comprobacin que

se le sigui, su escrito de veintitrs de febrero de dos mil
nueve, al que anexo las documentales siguientes:
33
FORMA A-55
1) Copia del contrato de prstamo, celebrado el cinco de

enero de dos mil seis, entre Conservacin del Trabajo en Mxico,
Asociacin
Civil,
con
la
hoy
quejosa
Conservacin
de
Trabajadores Mexicanos, Sociedad de Responsabilidad Limitada

de Capital Variable;
2) Las plizas de ingresos; y,
S E T E N C I A
3) La parte respectiva de la copia del estado de su cuenta
bancaria 014700755, de la institucin bancaria BBVA Bancomer,

Sociedad Annima, que engrapo a las plizas de ingresos
mencionadas.
Ello
se
corrobora
de
la
lectura
de
la
parte
correspondiente de la resolucin impugnada, que literalmente

dice:
La contribuyente revisada, en su escrito de
fecha 23 de febrero de 2009, seala que los
depsitos relacionados en el cuadro que antecede,
FEDERACIN
son prstamos de la compaa Conservacin del
Trabajo en Mxico, A.C., proporcionando copia de
contrato de prstamo de fecha 05 de enero de
2006, celebrado entre Conservacin del Trabajo

en Mxico, A.C., y la contribuyente revisada, as
como de plizas de ingresos, en las cuales engrapa
la parte respectiva de la copia de su estado de

cuenta bancario de la cuenta bancaria 014700755
34
FORMA A-55
del banco BBVA Bancomer, S.A., citada con

antelacin.17
De modo que en la especie habr de esclarecer si los

agravios formulados por la recurrente, tendentes a cuestionar
la sentencia impugnada, en relacin a la valoracin que hizo
el
tribunal
resolutor
sobre
las
pruebas
documentales
exhibidas por la contribuyente ante la autoridad fiscalizadora,

de dos mil seis, las plizas de ingresos, y los estados de
cuenta bancarios de la cuenta 014700755, de Bancomer,
Sociedad Annima, son o no suficientes para comprobar que
la cantidad de setecientos setenta y nueve mil seiscientos
S E T E N C I A
($779,646.49), provino de un prstamo otorgado a favor de la
referida contribuyente por parte de la diversa empresa

Conservacin del Trabajo en Mxico, Asociacin Civil.
As, por principios de cuentas, cabe establecer que, en

efecto, como se indic en el fallo recurrido, en ninguna parte
de la resolucin liquidatoria cuya nulidad se demand ante la
Sala resolutora, consta que la autoridad fiscal demandada
haya objetado la veracidad del contrato del prstamo, los
estados de cuenta bancarios y las plizas de ingresos.
FEDERACIN
En
otro
orden
de
ideas,
tambin
se
comparte
lo
considerado en la sentencia sujeta a revisin, en cuanto a

que
la
documentacin
comprobatoria
de
una
operacin
concreta, que por tanto respalde el registro contable que de

ella se haga, debe ser aquella que corresponda a la
naturaleza de la operacin de que se trate.
17 Foja 153 del juicio de nulidad.
35
FORMA A-55
De ese modo, la Sala resolutora a modo de ejemplo sin

que este Tribunal Colegiado prejuzgue si es o no correcto-,
explic en su criterio, que si se trata de una venta, la
documentacin pertinente ser una factura; si es una compra,
la factura de compra; y si se trata de un prstamo mutuo de
dinero-, deber ser aquella en donde se asiente la voluntad
del mutuante de dar en prstamo ese dinero y la voluntad del
prestatario de recibirlo, as como de obligarse a su pago,
siendo el documento idneo para acreditar tal hecho, el
S E T E N C I A
contrato de mutuo respectivo y, en su caso, el pagar
seguramente otorgado como garanta documental del pago

futuro, sin que sea necesario adminicular esos medios de
prueba con otros segn opinin del tribunal resolutor-.
Siguiendo con su razonamiento, puntualizo que la regla

general en la actividad econmica, que precisamente genera
la relacin tributaria y las obligaciones formales que le son
correlativas a los contribuyentes, se genera de actos entre
particulares,
cuya
existencia
se
acredita
travs
de
documentos privados, como son facturas, notas de venta,

recibos, contratos o convenios de naturaleza civil, entre otros
instrumentos, todos con la naturaleza de privados y, por lo
FEDERACIN
tanto, de seguir la lgica dela autoridad fiscalizadora, se
tendra que ninguno de esos documentos seria apto para

respaldar una operacin comercial y/o su asiento contable, lo
que en opinin de la Sala juzgadora, resulta inadmisible,
porque justamente por la naturaleza de los actos que genera
la obligacin de realizar un registro contable, es el documento
privado el que resulta apto para respaldarlo.
36
FORMA A-55
Con base en ello, el tribunal resolutor determin que si

en el caso concreto el asiento contable refleja un prstamo de
Conservacin del Trabajo en Mxico, Asociacin Civil, a favor
de la empresa actora, la documentacin idnea para justificar
tal hecho, sera precisamente aquella en donde se dio
respaldo documental a la transaccin, que no es otra que el
contrato de prstamos y los estados de cuenta que soportan
los registros contables correspondientes.
El
tribunal
administrativo
tambin
argument
que
resultaba inatendible el argumento de la autoridad fiscal
S E T E N C I A
demandada, en el sentido de que, para acreditar la realidad
de la operacin del prstamo tena que haberse soportado
documentalmente, porque con tal aserto parece que la

fiscalizadora pretende que la nica manera de materializar un
prstamo es a travs de documentacin que sea vlida para
la propia autoridad, de la cual, se insiste, nicamente dice
que se especifiquen las formas en que fueron pagados los
prstamos, indicando la fecha, nmero de cheque, importe,
nmero de cuenta e institucin bancaria y la relacin con el
acreedor, sin pormenorizar cual seria, cuando lo cierto es que
no existe base jurdica respecto a qu tipo de documentos
soportan las operaciones entre particulares, de tal manera
FEDERACIN
que, para acreditar la existencia de la operacin entre
particulares, basta el conocimiento de las partes plasmado

en el contrato de prstamo, su ratificacin o aceptacin
posterior a instancias del cuestionamiento de la autoridad, y
del soporte documental para acreditarlo, como en el caso

concreto se satisfizo con la exhibicin que hizo la actora, ante
la autoridad fiscal demandada, dentro del procedimiento de
fiscalizacin, de sus registros contables, plizas de ingresos y
los estados de su cuenta bancaria.
37
FORMA A-55
De esa forma la Sala resolutora concluy que es incorrecto

que la autoridad fiscal demandada Administracin Local de
Auditoria Fiscal del Sur del Distrito Federal, en
ejercicio
de sus facultades de comprobacin previstas por el artculo 42,

prrafo primero, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin
determina a cargo de la actora, como
ingreso
acumulable, para efectos del Impuesto sobre la
Renta, la
cantidad de setecientos setenta y nueve mil
seiscientos
cuarenta y seis pesos con cuarenta y nueve
centavos
($779,646.49), ya que indebidamente consigno en
el
S E T E N C I A
acta de visita domiciliaria, de tres de abril de dos mil nueve, as
como
en
la
resolucin
liquidatoria
cuya
nulidad
se
demand, que la contribuyente actora no demostr que los

depsitos bancarios que hacen el total de esa cantidad, en la
cuenta bancaria 0147009755, de BBVA Bancomer, Sociedad
Annima,
correspondiera
un
prstamo,
citando
como
fundamento legal el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal

de la Federacin.
En
efecto,
el
tribunal
administrativo
estim
que
la
FEDERACIN
resolucin impugnada no cumple con los requisitos de la
debida fundamentacin y motivacin, porque de los actos
previos a la emisin de dicha resolucin, se aprecia que la
contr4ibuyente revisada si registro el prstamo en cantidad de

pesos con cuarenta y nueve centavos ($779,646.49), y
adems exhibi diversas documentales que lo soportan;
situaciones de hecho que no encuadran en el procedimiento
establecido por el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, por lo que se concluy que la actuacin de la
38
autoridad
demandada
es
ilegal,
FORMA A-55
al
haber
fundado
su
procedimiento para determinar de manera presuntiva los

ingresos por depsitos bancarios registrados como prstamo
no aclarado.
Por tanto, determino que al ser la ltima acta parcial, de

tres de marzo de dos mil nueve, el antecedente que dio
origen
la
resolucin
impugnada,
ello
trae
como
consecuencia que esta tambin sea ilegal, por ser fruto

de un acto viciado.
S E T E N C I A
En tal virtud, acoto que, como lo resuelto afecta la
determinacin
del
empresariales,
Impuesto
dividendos,
sobre
la
Impuesto
al
Renta,
actividades
valor
Agregado,
accesorios y multa, se configura la causa de ilegalidad

prevista por el artculo 51, fraccin V, del Cdigo Fiscal de la
Federacin , porque la autoridad aplico indebidamente el
apreciando errneamente los hechos, motivo por el que, con
fundamento en el artculo 52, fraccin II, de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, declaro la nulidad
lisa y llana de la resolucin impugnada y sus consecuencias.
FEDERACIN
Ahora bien, los agravios formulados por la autoridad
recurrente,
son
inoperantes
porque
resultan
novedosos,
debido a que, tras examinar los argumentos por los cuales
refut lo alegado por la actora en el concepto de anulacin

primero18,
se
advierte
que
ante
la
Sala
resolutora
no
cuestion el alcance probatorio de las pruebas documentales

que la demandante ofreci ante la autoridad fiscalizadora,
18 Fojas 902 vuelta a 907 del juicio de nulidad.
39
FORMA A-55
mediante su escrito de veintitrs de febrero de dos mil nueve,

consistentes en: 1) el contrato de prstamo, de cinco de
enero de dos mil seis, 2) las plizas de ingresos y 3) la parte
respectiva de la copia del estado de su cuenta bancaria
014700755, de la institucin BBVA Bancomer, Sociedad
Annima,
que
engrap
las
plizas
de
ingresos
mencionadas, en funcin de que por ser de naturaleza

privada no son aptas para tener por demostrado que los
registros
en
su
contabilidad,
de
los
depsitos
que
hacen un total de setecientos setenta y nueve mil seiscientos

S E T E N C I A
($779,646.499,
efectuados
en
esa
cuenta
bancaria,
correspondan a un prstamo que le hizo la diversa persona

y que con motivo de ello debe operar la presuncin de que
esos depsitos en su cuenta bancaria corresponden a
ingresos, de conformidad con el artculo 59, fraccin III, del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
En efecto, es hasta que interpuso el recurso de revisin

fiscal y ante este Tribunal Colegiado, que la autoridad fiscal
recurrente vino a alegar que las pruebas documentales
exhibidas por la actora, a travs de su escrito e veintitrs de
FEDERACIN
febrero de dos mil nueve, mencionadas en el prrafo que
antecede, no son idneas para demostrar el origen de los
depsitos hechos en su cuenta bancaria de la bancaria
014700755, de la institucin BBVA Bancomer, Sociedad

Annima, o sea, que correspondan a un prstamo que le hizo
la persona moral Conservacin del Trabajo en Mxico,
Asociacin Civil, como lo afirma, y que por ese motivo no
corresponden
ingresos
por
los
que
deba
pagar
contribuciones.
40
FORMA A-55
Es s, porque resulta destacable que la recurrente no

aleg ante el tribunal administrativo que el contrato de
prstamo, de cinco de enero de dos mil seis, por tratarse de
un documento de naturaleza privada y de fecha incierta, dado
que quienes o suscribieron no lo celebraron ante fedatario
pblico, resulta ser una prueba prefabricada que de
conformidad con el artculo 203, prrafo segundo, del cdigo
procesal civil federal, de aplicacin supletoria en materia
fiscal, slo demuestra la existencia de las manifestaciones
que en el mismo constan, mas no de la veracidad de los
S E T E N C I A
hechos declarados en tal documento; de ah que, para que
fuera posible otorgarle valor probatorio pleno, tena que haber

sido
adminiculado
con
otros
medios
de
prueba
que
respaldara la operacin indicada.
Igualmente, la ahora inconforme no aleg ante la Sala resolutora

que
con
las
plizas
de
ingresos,
slo
se
comprueba el registro en las cuentas y subcuentas nmeros

102004-000
203-006-000,
denominadas,
en
el
orden
citado, Bancomer cta. 9755 y Conservacin del Trabajo en

Mxico, A.C., en tanto que en la parte relativa de la copia del
FEDERACIN
estado
de
la
cuenta
bancaria
0147009755,
de
BBVA
Bancomer, nicamente se aprecia la fecha, el concepto, el

importe del abono y el saldo, pero no demuestra que tales
importes provengan con motivo del contrato de prstamo, de

cinco de enero e dos mil seis.
Incluso,
Tribunal
con
Colegiado
esos
y
agravios
que
formulados
resultan
ser
ante
novedosos,
este
no
controvierte lo considerado en la sentencia recurrida, en el

41
FORMA A-55
sentido de que la regla general en la actividad econmica,

que
precisamente
obligaciones
genera
formales
contribuyentes,
se
la
relacin
que
le
son
genera
de
actos
tributaria
las
correlativas
los
particulares,
cuya
existencia se acredita a travs de documentos privados,

como son facturas, notas de venta, recibos, contratos o
convenios de naturaleza civil, entre otros instrumentos, todos
con la naturaleza de privados y, por lo tanto, de seguir la
lgica de la autoridad fiscalizadora, se tendra que ninguno de
esos documentos sera apto para respaldar una operacin
comercial y/o su asiento contable, lo que en opinin de la
S E T E N C I A
Sala juzgadora, resulta inadmisible, porque justamente por la
naturaleza de los actos que genera la obligacin de realizar

un registro contable, es el documento privado el que resulta
apto para respaldarlos.
En tal virtud, resulta incuestionable que los agravios

analizados,
en
el
aspecto
arriba
indicado,
resultan
inoperantes porque constituyen argumentos novedosos, al no

haber sido planteados oportunamente ante la Sala resolutora
y, por ende, sta o estuvo en condiciones de pronunciarse
en relacin a los mismos, motivo por el que este rgano
revisor tampoco puede hacerlo al resolver el presente recurso
FEDERACIN
de revisin, dado que implicara apartarse de lo que conform
la litis del juicio de nulidad, que se integr con la demanda de
nulidad y el oficio de contestacin de la misma, dejando,

incluso, en estado de indefensin a la actora.
Al respecto es aplicable la jurisprudencia VIII.3. J/24,

del Tercer Tribunal Colegiado del Octavo Circuito, que este
resolutor comparte, misma que dice:
42
AGRAVIOS
FORMA A-55
INOPERANTES
EN
LA
REVISIN FISCAL. LO SON AQUELLOS QUE

INTRODUCEN ARGUMENTOS DE FONDO NO
PROPUESTOS EN LA CONTESTACIN A LA
DEMANDA DE NULIDAD. Los argumentos de
fondo que se esgrimen en los agravios y que no se
hicieron valer en la contestacin a la demanda de
nulidad ante la Sala del Tribunal Federal de
Justicia
Fiscal
Administrativa
que
dict
la
sentencia, no deben ser tomados en consideracin
S E T E N C I A
en la revisin fiscal. Lo anterior con base en el
principio de congruencia, consistente en que las
resoluciones
judiciales
deben
ajustarse
lo
planteado por las partes en la demanda, en su

ampliacin si la hubo, y en la contestacin a una y
otra, sin aadir cuestiones jurdicas no propuestas
en forma oportuna por aqullas; por lo que resulta
inadmisible que en el recurso de revisin fiscal
interpuesto contra la sentencia de nulidad se
atiendan argumentos no expuestos ante la Sala
resolutora.19
Por
otra
parte,
en
el
agravio
segundo
la
recurrente
FEDERACIN
esencialmente se duele de que la Sala del conocimiento,
segn dice, omiti pronunciarse respecto al resto de los
agravios
planteados
los
argumentos
de
defensa
expuestos, dejando al contribuyente exento de cubrir el

Impuesto sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado,
actualizaciones, recargos y multas, por los dems rubros por
los que la autoridad fiscal demandada determin que no
cumpli con su obligaciones fiscales y, por tanto, no enter
19 Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXVII, Mayo de 2008,

Novena poca, Materia Administrativa, pgina 819. Registro: 169757.
43
FORMA A-55
las contribuciones correspondientes, que ilegalmente fueron

determinadas n la resolucin impugnada, lo que ocasiona un
irreparable perjuicio al fisco federal.
Ello lo sustenta, porque explica que, an ante el hecho

de que el tribunal administrativo resolviera que fue ilegal
considerar
presuntivamente
como
ingresos
los
depsitos
bancarios que hacen la cantidad de setecientos setenta y
S E T E N C I A
nueve centavos ($779,646.49), lo cierto es que debi haber
dejado a salvo las facultades discrecionales de la autoridad

fiscal, para el efecto de que repusiera el procedimiento en la
que valorara los documentos respectivos y dictara una nueva
resolucin.
En efecto, la inconforme explica que el crdito fincado a

la actora en cantidad total de sesenta y un millones ciento
noventa y ocho mil trescientos diecisis pesos con noventa y
tres centavos ($61,198,316.93), por concepto de Impuesto
sobre la Renta, Impuesto al Valor agregado, recargos y
FEDERACIN
multas,
no
est
conformado
en
su
totalidad
como
consecuencia de los depsitos bancarios que hacen la


($779,646.49),
sino que la
autoridad
fiscal
conoci
del
correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales de la

contribuyente actora, en otros rubros del Impuesto sobre la
Reta e Impuesto al Valor Agregado, como se observa del
texto de la resolucin impugnada.
44
FORMA A-55
En ese sentido, destaca que en el fallo impugnado se

estim ilegal la ltima acta parcial, bajo el argumento de que
la autoridad fiscal incurri en una indebida valoracin del
contrato de prstamo, estados de cuenta, plizas de ingresos y
fichas de depsitos, exhibidas por el contribuyente durante
el desarrollo de la visita, con la finalidad de soportar la
($779,646.49), al sostener que tales documentos no son
idneos para demostrar que el origen de los depsitos
S E T E N C I A
bancarios correspondan a un prstamo y, ante tal situacin,
ese monto se acumulara como ingreso.
Ello, porque, en opinin del tribunal administrativo, esas

documentales si son idneas para tener por demostrado que
los depsitos bancarios que hacen la cantidad indicada,
corresponden a un prstamo obtenido por a contribuyente
actora y, por lo tanto, no opera la presuncin de ingresos a
que se refiere el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de
la Federacin.
FEDERACIN
Tal consideracin, desde el punto de vista de la recurrente,
representa violacin al principio de congruencia y exhaustividad,

porque lo resuelto en la sentencia impugnada
se trata
de un vicio subsanable, en tanto que el acto
declarado
ilegal por la Sala resolutora, no se produjo al iniciar

procedimiento
de
verificacin,
sino
en
un
el
momento
posterior; por lo tanto, estima que el procedimiento debe

quedar sin efectos a partir de aquel acto que contiene el vicio
y los posteriores a los que sirvi de sustento, de modo que en
45
FORMA A-55
la sentencia impugnada debi precisarse que se dejaban a

salvo las facultades de la autoridad fiscal para emitir otra
resolucin, reponiendo el procedimiento a partir del momento
considerado ilegal.
En otras palabras, la recurrente argumenta que la Sala

no realiz un anlisis exhaustivo y congruente al asunto
puesto a su conocimiento, ya que no procede declarar la
nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada, en tanto que
S E T E N C I A
de la misma se advierte que el crdito fincado a la actora
incluye otros rubros adems de los depsitos bancarios, no

aclarados segn estim la autoridad fiscal-, en cantidad de

pesos con cuarenta y nueve centavos ($779,646.49), por los
cuales se determinaron contribuciones omitidas.
Ciertamente, explica que al margen de que nicamente se

declar la ilegalidad de la ltima acta parcial, reconociendo
tcitamente que la orden de visita domiciliaria y todo lo
actuado con anterioridad es legal, ni se configur hiptesis
legal
que
provoque
dejar
sin
efecto
el
procedimiento
FEDERACIN
fiscalizador, entonces la nulidad del acto no debi declararse
de manera lisa y llana, sino para el efecto de que la autoridad
fiscal demandada reponga el procedimiento a partir de la

ltima acta parcial y se acate lo determinado en la sentencia
sujeta a revisin, en el sentido de que con las documentales

ofrecidas por la actora se comprueba que el origen de la
(4779,646.49), corresponde a un prstamo que obtuvo de
46
FORMA A-55
otra persona moral; lo que implica que se emita otra

resolucin liquidatoria, ya que el ejercicio de esa atribucin se
encuentra dentro de las facultades discrecionales de la
autoridad
administrativa,
toda
vez
que
el
derecho
fundamental de seguridad jurdica queda resguardado desde

que se subsana la irregularidad formal, pero sta no se
extiende al grado de que no pueda determinarse el crdito fiscal

por los ingresos omitidos descubiertos y que ni estn vinculados
S E T E N C I A
con lo analizado por la Sala, porque el ejercicio de las facultades
de comprobacin fiscal de la autoridad son discrecionales.
Sobre el particular considera aplicable la jurisprudencia

2./J. 89/99, de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, que dice:
RDENES DE VISITA DOMICILIARIA. LA

NULIDAD
DECRETADA
FORMALES
EN
DECLARADA
SU
CON
POR
EMISIN,
VICIOS
DEBE
FUNDAMENTO
SER
EN
LA
FEDERACIN
PARTE
FINAL
DE
LA
FRACCIN
III
DEL
ARTCULO 239 DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN. Si bien las violaciones de tipo

formal
existentes
en
un
acto
administrativo,
encuadran en el supuesto previsto en la fraccin II

del
artculo
238
del
Cdigo
Fiscal
de
la
Federacin, lo que trae aparejada la declaratoria

de nulidad para efectos, en trminos de lo
establecido en la fraccin III del artculo 239 del
47
FORMA A-55
mencionado ordenamiento legal, ello no ocurre, en

el caso de las rdenes de visita domiciliaria. En
efecto, no debe perderse de vista que debido a la
naturaleza de las resoluciones impugnadas, las
que derivaron de la emisin de rdenes de visita
domiciliaria, expedidas con base en la facultad
discrecional que a las autoridades fiscalizadoras
les otorga el artculo 16 constitucional, surte el
caso de excepcin previsto en la parte final del
precepto citado en ltimo trmino y, por tanto,
aunque originariamente deba ser declarada la
nulidad para efectos, lo cierto es que la nulidad
decretada en este supuesto excepcional no puede
tener efecto alguno que no sea el que la autoridad
S E T E N C I A
anule el acto impugnado y, actuando dentro del
lmite de sus facultades discrecionales, si as lo
estima conveniente y se encuentra en posibilidad

de hacerlo, emita un nuevo acto administrativo.20
Dicho agravio es fundado.
En efecto, de la sentencia recurrida se advierte que la

Sala
fiscal
declar
la
nulidad
del
acto
impugnado
consistente en una resolucin determinante de un crdito

fiscal que se integra por diversos conceptos, como son la
FEDERACIN
omisin en el pago de distintos impuestos, a saber: el
Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, su

actualizacin, recargos y multas.
La razn que motiv la declaratoria de nulidad del acto

impugnado, se sustent en que fue indebida la aplicacin que
20 Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo X, Agosto de 1999,
Materia Administrativa, pgina 185, Registro: 193566.
48
FORMA A-55
hizo la autoridad fiscal demandada, del artculo 59, fraccin

III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, que prev que para la
comprobacin de los ingresos, del valor de los actos,
actividades
activos
por
los
que
se
deban
pagar
contribuciones, as como de la actualizacin de las hiptesis

para la aplicacin de las tasas establecidas en las
disposiciones fiscales, las autoridades fiscales presumirn,
salvo prueba en contrario, que los depsitos en la cuenta
bancaria del contribuyente que no correspondan a registros
de su contabilidad que est obligado a llevar, son ingresos y
valor de actos o actividades por los que se deben pagar
S E T E N C I A
contribuciones.
Lo anterior, segn
explic la Sala resolutora, porque,
contrario a lo determinado por la autoridad fiscalizadora, al

emitir la resolucin liquidatoria cuya nulidad se demand, la
contribuyente
actora
Conservacin
de
Trabajadores
Mexicanos, Sociedad de Responsabilidad Limitada de Capital

Variable,
si
exhibi
dentro
del
procedimiento
de
comprobacin, pruebas aptas e idneas para demostrar que

los depsitos bancarios en cantidad total de setecientos
setenta y nueve mil seiscientos cuarenta y seis pesos con
cuarenta y nueve centavos ($779,646.49), efectuados en su
FEDERACIN
cuenta 014700755, de BBVA Bancomer, Sociedad Annima,
corresponden a un prstamo que le hizo la diversa persona

cuyo registro se hizo en su contabilidad, refirindose de
manera especfica a las pruebas documentales privadas,

de dos mil seis, los registros contables (plizas de ingreso) y
los estados de cuenta bancarios respectivos.
49
Esto
es,
el
tribunal
FORMA A-55
administrativo
estim
que
la
resolucin impugnada no cumple con los requisitos de la

debida fundamentacin y motivacin, porque de los actos
previos a la emisin de dicha resolucin, se aprecia que la
contribuyente revisada si registro el prstamo en cantidad de
setecientos
setenta y nueve mil seiscientos cuarenta y seis
pesos con cuarenta y nueve centavos ($779,646.49), y

adems exhibi diversas documentales que lo soportan;
situaciones de hecho que no encuadran en el procedimiento
establecido por el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de
la Federacin, por lo que se concluy que la actuacin de la
S E T E N C I A
autoridad
demandada
es
ilegal,
al
haber
fundado
su
procedimiento para determinar de manera presuntiva los
ingresos por depsitos bancarios registrados como prstamo

no aclarado.
Por tanto, determin que al ser la ltima acta parcial, de tres de

marzo de dos mil nueve, el antecedente que dio
a la resolucin impugnada, ello trae como
origen
consecuencia
que esta ltima tambin sea ilegal, por ser fruto
de un acto
viciado.
FEDERACIN
En tal virtud, acot que, como lo resuelto afecta la
determinacin
empresariales,
del
Impuesto
dividendos,
sobre
Impuesto
la
Renta,
al
Valor
actividades
Agregado,
accesorios y multa, se configura la causa de ilegalidad

prevista por el artculo 5, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, porque la autoridad aplic indebidamente el
apreciado errneamente los hechos, motivo por el que, con
fundamento en el artculo 52, fraccin II, de la Ley Federal de
50
FORMA A-55
Procedimiento Contencioso Administrativo, declar la nulidad

lisa y llana de la resolucin impugnada y sus consecuencias.
De modo que, es fundado lo que alega la autoridad

recurrente, en cuanto a que la resolucin impugnada se ve
afectada parcialmente en cuanto al aspecto de legalidad,
exclusivamente
en torno a la determinacin de haber tenido
como ingresos presuntivamente los depsitos bancarios en

cantidad total de setecientos setenta y nueve mil seiscientos
S E T E N C I A
($779,646.49), efectuados en su cuenta 014700755, de BBVA
Bancomer, Sociedad Annima, puesto que la contribuyente
actora demostr, ante la autoridad fiscal, que corresponden a

un
prstamo
que
le
hizo
la
diversa
persona
moral
Conservacin del Trabajo en Mxico, Asociacin Civil, cuyo

registro hizo en su contabilidad (plizas de ingresos).
De ah que la nulidad lisa y llana de la resolucin

controvertida, solo abarque ese aspecto, y no las restantes
liquidaciones, puesto que, segn
lo resuelto en el fallo
impugnado, se establece que la Sala de forma tcita al no

haber pronunciamiento expreso- consider que la orden de
FEDERACIN
visita domiciliaria, y todo lo actuado con anterioridad a la
ltima acta parcial, de tres de marzo de dos mil nueve, es

legal.
Sin embargo, en la especie no asiste razn a la

autoridad recurrente, en lo pretendido respecto a que la
nulidad del acto impugnado, en lugar de haber sido lisa
y llana, debi haber sido para efectos, a fin de que la autoridad
51
FORMA A-55
fiscal demandada reponga el procedimiento a partir de la

ltima acta parcial, de tres de marzo de dos mil nueve,
acatara lo determinado en la sentencia, en cuanto a que con
las documentales que la contribuyente actora exhibi ante dicha
autoridad fiscalizadora, se comprob que el origen de los
depsitos bancarios en cantidad de setecientos setenta y
nueve mil
seiscientos cuarenta y seis pesos con cuarenta y
nueve centavos (779,646.49), corresponden a un prstamo que

obtuvo de otra persona moral; lo anterior, a travs de la emisin
de una nueva resolucin liquidatoria.
S E T E N C I A
Lo anterior, en razn de que, contrario a lo que opina la
autoridad inconforme, el vicio del que adolece la resolucin

impugnado, no es de ndole formal, sino de fondo, en tanto
que el rgano jurisdiccional resolutor determin que hubo una
indebida fundamentacin y motivacin, por parte de la
autoridad fiscalizadora emisora dela resolucin impugnada, al
aplicar el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, ya que no se da el supuesto normativo que
prev, en virtud de que la contribuyente revisada si demostr
que el origen de los depsitos bancarios en cantidad de
pesos
con
cuarenta
nueve
centavos
($779,646.49),
FEDERACIN
corresponden a un prstamo que obtuvo de otra persona
moral, por lo que no es correcto que se hubiera tenido
presuntivamente
como ingresos,
respecto de los cuales
incumpli la obligacin de pagar el Impuesto sobre la Renta.
De ah que, si bien es verdad que ante ese vicio de

fondo de la resolucin impugnada, se configura la hiptesis
del artculo 52, fraccin II, de la Ley Federal de Procedimiento
52
FORMA A-55
Contencioso Administrativo y, por ende, procede declarar su

nulidad lisa y llana, al igual que de sus consecuencias, como
de forma adecuada se precis en la sentencia recurrida,
tambin lo es que la Sala resolutora soslay apreciar que el
crdito fincado a la actora, a travs del acto controvertido se
integra por diversos conceptos, como son la omisin en el
pago de distintos impuestos, a saber; el Impuesto sobre la
Renta e Impuesto al Valor Agregado, su actualizacin,
recargos y multas; por ende, debi dejar a salvo de la
autoridad fiscal el que decidiera ejercer su facultad para emitir
otra resolucin, en la que acatando lo determinado en la
S E T E N C I A
sentencia
recurrida,
ya
no
considerara
como
ingresos
presuntivos, en trminos del artculo 59, fraccin III, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, los depsitos bancarios en

($779,646.49), porque, a decir de la Sala resolutora, la
contribuyente actora demostr, dentro del procedimiento de
comprobacin, con las pruebas documentales privadas que
ofreci, consistentes en el contrato de prstamo, plizas de
ingresos y estados de cuenta bancarios, que corresponden a
un prstamo que obtuvo de otra personal moral; y por otra
parte, en ejercicio de sus facultades discrecionales, estuviera
en condiciones de reiterar, aquello que no motiv que se
FEDERACIN
declarara la nulidad de la resolucin impugnada, a saber:
Se comprob ingresos omitidos por la actora

respecto del Impuesto sobre la Renta, de las
personas morales, por depsitos bancarios, por el
ejercicio fiscal de dos mil seis, en las cuentas
bancarias 0147009755 y 0147809263, abiertas a
nombre de Conservacin de Trabajadores
Mexicanos, Sociedad de Responsabilidad Limitada
de Capital Variable, cuyo origen no fue aclarado en
53
FORMA A-55
el procedimiento fiscalizador, en cantidad total de

novecientos ochenta y seis mil cuatrocientos
cincuenta y dos pesos
con tres centavos
21
($986,452.03).
Del anlisis de la declaracin anual normal

presentada por la actora, el veintinueve de abril de
dos mil ocho, va internet en el portal del Servicio de
Administracin Tributaria, por el ejercicio fiscal
de dos mil seis, es decir, despus de iniciadas las
facultades de comprobacin, se conoci que para
efectos del Impuesto sobre la Renta, dedujo
indebidamente la cantidad de treinta y dos millones
ochocientos cuarenta y nueve mil ciento veintitrs
pesos
con
treinta
y
tres
centavos
22
($27,171.16).
S E T E N C I A
Respecto del Impuesto sobre la renta, de las
personas fsicas, en su carcter de retenedor, de
los ingresos por servicios profesionales y
actividades empresariales, se descubri que por el
ejercicio fiscal de dos mil seis, efectu pagos por
concepto de servicios profesionales, de los cuales
retuvo y no enter el Impuesto sobre la Renta
correspondiente, en cantidad de veintitrs mil
ciento setenta y un pesos con diecisis centavos
(427,171.16).23
Tambin se determin el Impuesto sobre la Renta

omitido de los ingresos por dividendos y en general
por las ganancias distribuidas por personas
morales, por el ejercicio fiscal de dos mil seis, del
que
procede
una
determinacin
de
las
deducciones observadas en cantidad de treinta y
dos millones ochocientos cuarenta y nueve mil
ciento veintitrs pesos con treinta y tres centavos
FEDERACIN
21 Pginas 5, 6, 21 y 22 de la resolucin impugnada. Fojas 134, 135, 150 y 151
del juicio de nulidad.
22 Pginas 87 a 89 de la resolucin impugnada. Fojas 216 a 218 del juicio de
nulidad.
23 Pginas 150 y 151 de la resolucin impugnada. Fojas 279 y 280 del juicio de
nulidad.
54
FORMA A-55
(32849,123.33), al estar intocado dicho rubro, del

cual no retuvo ni enter el Impuesto sobre la
Renta, como lo establecen las disposiciones
fiscales.
En ese mismo tenor, de la revisin efectuada por el
ejercicio fiscal de dos mil seis, del Impuesto al
Valor Agregado
S E T E N C I A
FEDERACIN
55

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REVISIN FISCAL 29/2014.

Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Vigsimo

Vistos los autos para resolver el toca 29/2014, relativo al

Auditora Fiscal del Sur del Distrito Federal, en contra de la

administrativo 2255/09-14-01-5, promovido por Conservacin

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

representante legal David Amado Salas Hernndez; y,

presentado el uno de diciembre de dos mil nueve, en la Sala

Limitada de Capital Variable, promovi demanda de nulidad

La resolucin definitiva contenida en el oficio 500

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

Por acuerdo de dos de diciembre de dos mil nueve, 1 se

procedimiento por sus dems trmites, el siete de septiembre

revocado dicho fallo por este Tribunal Colegiado, mediante

cumplimiento a la cual, se dict la sentencia de tres de

resolucin, el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico , el Jefe

1 Foja 889 del juicio de nulidad.

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

del Servicio de Administracin Tributaria y el Administrador Local

Circuito, cuyo Magistrado Presidente lo admiti mediante

Por diverso auto de veintisis de marzo de dos mil catorce, 6 se

Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Vigsimo

por los artculos 104, fraccin III, de la Constitucin Poltica

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

de la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin; as

este tribunal ejerce jurisdiccin por materia y territorio para

SEGUNDO. OPORTUNIDAD DEL RECURSO. El

revisin fiscal se interpuso dentro del trmino de quince das que

En efecto, del expediente del juicio de nulidad, se

recurrente, el siete de enero de dos mil catorce, 7 por lo que

el ocho de enero del ao indicado, de conformidad con el

7 Fojas 1102 del juicio de nulidad.

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

En tal virtud, los quince das transcurrieron del nueve al

De ah que si el recurso de revisin fiscal se interpuso el

TERCERO. LEGITIMACIN DE LA AUTORIDAD QUE

Procedimiento Contencioso Administrativo, las resoluciones

autoridad, a travs de la unidad administrativa encargada de

vez que la Administradora Local Jurdica de Acapulco, tiene

Administracin Tributaria y de la Administracin Local de

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

Sirve de apoyo a lo anterior, la jurisprudencia

DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

REPRESENTACIN DE LAS ADMINISTRACIONES

que a cada una corresponda, como las unidades

Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo,

para interponer el recurso de revisin fiscal en

Auditora Fiscal cuando figuren como demandadas

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

el supuesto normativo que las autoriza a intervenir

procedente, en trminos del supuesto que prev el artculo

Contencioso Administrativo, que a la letra dice:

Artculo 63. Las resoluciones emitidas por el

Administracin Tributaria y 6 de esta Ley, as

recurso de revisin ante el Tribunal Colegiado de

que surta sus efectos la notificacin respectiva,

RECURSO DE REVISIN FISCAL 29/2014

I. Sea de cuanta que exceda de tres mil

En el caso de contribuciones que deban