AUDITORIA FINANCIERA.

CONTENIDO

UNIDAD 1. CONCEPTOS BASICOS DE LA AUDITORIA.

1.1.

Contabilidad Financiera
Conceptos
Caractersticas de la Contabilidad Financiera

1.2. La Auditora
Auditoria en nuevo enfoque Empresarial
Principios y Procedimientos
Caracterstica de la Auditoria
Analtico
Objetivo de Auditoria
1.3. La Auditora Financiera.
Auditoria frente a la Contabilidad
Examen de Estados Financieros por el Auditor Independiente
Diferencia entre Auditoria Financiera y Operativa.
La Auditoria Financiera y de Gestin segn las NAGAS
Definicin de Auditora de Gestin
Propsito de la Auditoria de Gestin
Auditora Financiera / Un enfoque Empresarial
1.4. Diferencia entre Auditoria Financiera y de Gestin
Objetivo de la Auditoria

AUDITORIA FINANCIERA.

Alcance de la Auditoria
Periodo de tiempo a ser Auditoria
Requisitos del personal
Elaboracin de Normas
Conclusin sobre la Interrelacin de la Auditoria
Normas de Auditoria generalmente aceptadas.
Norma General
Normas relacionadas a la ejecucin del Trabajo
Normas relacionadas al Informe
UNIDAD 2. PAPELES DE TRABAJO.

2.1. Generalidades
Objetivos
Tipos
2.2. Papeles de Auditoria del periodo corriente
Contenido de los papeles de trabajo del periodo corriente
Seccin General
Activos
Pasivos y Patrimonio
Prdidas y Ganancias
Expediente permanente de Auditoria
2.3. Contenido de los papeles de trabajo
2.4. Requisitos de los papeles de trabajo
2.5. Control de los papeles de trabajo

AUDITORIA FINANCIERA.

Encabezamiento
Evidencia del Trabajo realizado
Evidencia de la revisin y supervisin
UNIDAD 3. EL CONTROL INTERNO.

3.1. Importancia del conocimiento del Control Interno

3.2. Elementos de un sistema de Control Interno
3.3. El sistema del Control Interno
3.4. Caracterstica de un sistema slido del Control Interno

AUDITORIA FINANCIERA

AUDITORIA FINANCIERA.

Una breve resea de lo que comprende la contabilidad

financiera.
CONTABILIDAD FINANCIERA
a.- CONCEPTO
Es la tcnica mediante la cual se recolectan, se clasifican, se
registran, se su marizan y se informa de las operaciones
cuantificables en dinero, realizadas por una entidad econmica.
Es el arte de usar ciertos principios al registrar, clasificar y su
marizar en trminos monetarios datos financieros y econmicos,
para informar en forma oportuna y fehaciente de las operaciones de
la vida de una empresa.
La funcin principal de la contabilidad financiera es llevar en forma
histrica la vida econmica de una empresa, los registros de cifras
pasadas sirven para tomar decisiones que beneficien al presente u
al futuro.
Tambin proporciona estados financieros que son sujetos al anlisis
e interpretacin, informando a los administradores, a terceras
personas ya a oficinas gubernamentales del desarrollo de las
operaciones de la empresa.
Los criterios que deben seguir en los registros de la contabilidad
financiera son:
Aplicacin correcta de conceptos contables clasificando lo que debe
quedar incluido dentro del activo y lo que incluir el pasivo.
Presentar la diferencia entre un gasto y un desembolso.
Decidir lo que debe constituir un producto o un ingreso, dentro de
las cuentas de resultados.

AUDITORIA FINANCIERA.

Esta contabilidad se concreta en la custodia de los activos

confiados a la empresa.
Fundamentalmente se ocupa de la preparacin de informes y datos
para personas distintas de los directivos de la empresa.
Incluye la preparacin, presentacin de informacin para acciones,
acreedores,
instituciones bancarias y
del
Gobierno.
Las tcnicas, reglas y convencionalismos segn las cuales se
recolectan y reproducen las cifras de la contabilidad financiera
reflejan en gran parte los requisitos de esos interesados.
Todos los sistemas contables se expresan en trminos monetarios y
la administracin es responsable, del contenido de los informes
proporcionados por la contabilidad financiera.

b.- Caractersticas de la Contabilidad Financiera.

Rendicin de informes a terceras personas sobre el movimiento
financiero de la empresa.
Cubre la totalidad de las operaciones del negocio en forma
sistemtica, histrica y cronolgica.
Debe implantarse necesariamente en la compaa para informar
oportunamente de los hechos desarrollados.
Se utiliza de lenguaje en los negocios.
Se basa en reglas, principios y procedimientos contables para el
registro de las operaciones financieras de un negocio.
Describe las operaciones en el engranaje analtico de la tenedura
de libros por partida doble.

AUDITORIA FINANCIERA.

AUDITORIA
La funcin del auditor es la de examinar e informar sobre los
EE.FF. (Estados Financieros) confeccionados por la empresa.

AUDITORA UN NUEVO ENFOQUE EMPRESARIAL

Es el examen de informacin por parte de una tercera personal,
distinta de la que la prepar y del usuario, con la intencin de
establecer su racionabilidad dando a conocer los resultados de su
examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.
PRINCIPIOS y PROCEDIMIENTOS
La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros
de cuentas, comprobantes y otros registros financieros y legales de
una empresa, con el propsito de determinar la exactitud e
integridad de la contabilidad; mostrar la verdadera situacin
financiera y las operaciones y presentar los informes contratados.

Montgomery dice que la auditora "es un examen sistemtico

de los libros y registros de un negocio u otra organizaciones,
con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las
operaciones financieras y los resultados de stas, para
informar sobre los mismos".
Becksse seala que la auditora "es un examen de los
registros de contabilidad con el propsito de establecer si son
correctos y completos, y reflejan completas las transacciones
que deben contener".
El Comit Especial del Instituto Americano de Contadores
determina que auditora "es el examen de los libros de
contabilidad, comprobantes y dems registros de un
organismo pblico, institucin, corporacin, firma o persona, o
de alguna persona o personas situadas en destino de
confianza, con el objeto de averiguar la correccin o
incorreccin de los registros y de expresar opinin sobre los
documentos suministrados comnmente en forma de
certificado".
Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la
ciencia del anlisis, comprobacin y estimacin de las
cuentas",

AUDITORIA FINANCIERA.

Andrs Montero estima que auditora "es el examen metdico

y ordenado de la contabilidad de una empresa mediante la
comprobacin de las operaciones registradas y la
investigacin de todos aquellos hechos que puedan tener
relacin con las mismas, a fin de determinar su correccin".
A pesar de que ninguno de los auditores est de acuerdo
completamente sobre la definicin del trmino auditora,
podemos ver que la mayora incluye las caractersticas
siguientes, como tpicas de la auditora:

a.
b.
c.
d.

Es un examen, evaluacin, estudio, revisin o investigacin.

Est dirigida por un Contador Pblico Profesional.
Es sistemtico y planeado,
Cubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a
las operaciones financieras.
e. Es objetivo e independiente.
f. Se efecta con el fin de llegar a una conclusin o formar una
opinin sobre la confiabilidad de lo examinado.

R. K. Mautz en "Fundamentos de Auditora", dice "La auditora

se ocupa de la verificacin de la informacin contable
determinando la confiabilidad de los estados contables".

Definicin actualizada de Auditora,

La Auditora se ocupa de la verificacin del sistemas de

informaciones y su funcionamiento, determinando la confiabilidad de
la informacin producida"

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA
La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos
caractersticas fundamentales:
ANALTICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin
que conforma los estados e informes contables descompone l todo
en partes para satisfacerse esa informacin contenida en tales
estados e informes.
RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efecta el anlisis de la
informacin consolidada para descender hasta el documento.

AUDITORIA FINANCIERA.

Si queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos

que mire hacia atrs, aunque merece la atingencia de que la
Auditora es hacia delante, es decir, un apoyo a la empresa para el
mejor logro de objetivos.
AUDITORIA RETROSPECTIVA

OBJETIVOS DE LA AUDITORA

AUDITORIA FINANCIERA.

Dentro de los objetivos ms importantes que persigue la Auditora

son:
a. Determinar si los estados financieros realmente presentan o
no la situacin financiera, los resultados de las operaciones de
la entidad, las variaciones en el capital contable y los cambios
en la situacin financiera o fluidos de efectiva.
b. Comprobar la conformidad o cumplimiento de las
disposiciones legales.
c. Evaluar el sistema de Control Interno Financiero de la
empresa o entidad.
d. Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los
ejecutivos.

Auditora Financiera
Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un
informe, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la
situacin financiera de la empresa, este proceso solo es
posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado
evidencia de auditora, ya que el auditor hace su trabajo
posterior a las operaciones de la empresa.

LA AUDITORA FRENTE A LA CONTABILIDAD

En su origen, la Auditora consisti en una revisin del sistema
contable. Se puede efectuar una Auditora sin contar con un sistema
de control interno o de control presupuestario, o de control de
abastecimientos, pero es imposible efectuar una auditora sin un
sistema contable.
El sistema contable abarca los formularios y documentos de origen,
los libros de entrada original, el mayor general, el plan de cuentas, y
los otros registros contables. Un sistema contable, bien organizado
de manera lgica segn los propsitos y operaciones de una
entidad o empresa hace posible una auditora financiera y ayuda al
auditor. Un sistema contable mal elaborado o mal llevado puede
demorar el proceso de la auditora, puede requerir mucha mas labor

AUDITORIA FINANCIERA.

por parte de los auditores y es siempre muy costoso para la entidad

auditada

Cuando los contadores desempean sus cargos de manera

efectiva, manteniendo un sistema contable adecuado, los auditores
pueden cumplir con sus funciones con menos tiempo y aun menor
costo. En este sentido reviste menor importancia inestimable que el
sistema contable sea elaborada no solamente con el concepto de
la contabilidad slida, sino tambin con el objetivo de hacer posible
la auditora independiente con la mxima eficiencia. Si el sistema
contable es muy complejo o complicado o si los libros y documentos
no estn en orden, podra ser muy difcil o imposible la Auditora.

EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS POR EL AUDITOR

INDEPENDIENTE

AUDITORIA FINANCIERA.

La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una

opinin profesional independiente, respecto a s dichos estados
presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones,
las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin
financiera de una empresa, de acuerdo con principios y normas,
aplicados sobre bases consistentes.
La opinin del auditor, por ser independiente a la de la
administracin de la empresa, y el resultado de la aplicacin de
normas que controlan la calidad que debe reunir el trabajo e
informacin que emite este profesional permite incorporar
credibilidad al contenido de los estados financieros examinados.
Responsabilidad en la preparacin de los estados financieros
El contenido y elaboracin de los estados financieros es
responsabilidad que compete a la administracin de la entidad.
Mientras el auditor es responsable de examinar y expresar una
opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad en cuanto
a la preparacin de los mismos y de sus notas aclaratorias recae en
la
administracin de la entidad. La responsabilidad de la
administracin incluye el mantenimiento de registros contables y de
controles todo el trabajo del auditor, tanto al determinar sus
procedimientos de revisin, como al evaluar los juicios adoptados
por la administracin en la preparacin de los estados financieros.
La auditora de estados financieros no tiene por objetivo al descubrir
errores e irregularidades, por lo debido a las caractersticas propias
de su realizacin y a las limitaciones que ofrece cualquier sistema
de control interno contable, existe un riesgo inevitable de que
algunos errores o irregularidades puedan permanecer sin
descubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el
hecho de que los mismos debieron haber sido detectados y no lo
fueron, por no haberse cumplido con las normas de auditora
generalmente aceptadas. Cualquier indicio de que algn error o
irregularidad pudiera haber ocurrido provocando una distorsin
importante en los estados financieros sujetos a examen, obligatoria
al auditor a ampliar sus procedimientos de revisin para confirmara
o disipar sus apreciaciones, dado que pudiera verse afectada su
opinin sobre la racionabilidad de los mismos estados.

AUDITORIA FINANCIERA.

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA FINANCIERA Y OPERATIVA

CONCEPTO
ENFOQUE
AREAS DE

AUDITORA

AUDITORA

FINANCIERA
DEL CONTADOR
CONTABILIDAD

OPERATIVA
DE LA GERENCIA
TODOS LOS

APLICACIN
Y FINANZAS
OPORTUNIDAD DE
DESPUS
ACTUACIN
MARCO DE
ESTADOS

SECTORES
ANTES DESPUS

REFERENCIA

ADMINISTRATIVOS

CONTABLES

DURANTE
CONTROLES

La Auditora Financiera y de Gestin segn las NAGAS

a). Auditora Financiera es aquella que tiene por objetivo determinar
si los estados financieros del ente auditado presentan
razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
b).Auditora de Gestin es aquella que tiene por objetivo evaluar el
grado de economa, eficiencia y eficiencia en el manejo de los
recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y
funcionarios del Estado
Definicin de Auditora de Gestin

La Auditora de Gestin consiste en el examen y evaluacin

que se realiza en una entidad, para establecer el grado de
Economa. Eficiencia y Eficacia en la planificacin, control y
uso de sus recursos y comprobar la observancia de las
disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la
utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las
actividades o materias examinadas.

AUDITORIA FINANCIERA.

Propsitos de la Auditora de Gestin

Evaluar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos

de manera econmica y eficiente y si se realizan con
eficiencia sus actividades o funciones:
Evaluar si la entidad alcanz los objetivos y metas previstos
de manera eficaz y si son eficaces los procedimientos de
operacin y de controles internos; y
Determinar las causas de las ineficiencias o prcticas
antieconmicas.
Debe comprobar cada elemento y poner al descubrimiento las
prcticas antieconmicas, ineficientes e ineficaces, detallando
las causas y condiciones que las provocan y el efecto que
producen. Deber tener en cuenta la interrelacin de las 3 Es
con relacin a la planificacin control y uso de todos los
recursos de la entidad.

Auditora Financiera / Un enfoque Empresarial

Tiene como objetivo principal conocer el Negocio del ente

auditado de tal manera que ese conocimiento facilite la
determinacin de los procedimientos de auditora.
La planificacin se considera indispensable.
Privilegia dar un valor agregado a los entes auditados.
Est orientada a obtener elementos de satisfaccin sobre los
estados financieros mediante una tarea ms eficiente.
La Auditora es a la medida del ante auditado.
nfasis en el criterio profesional y la experiencia del auditor.
nfasis en la planificacin de arriba hacia abajo", es
importante conocer el negocio del ante auditado. Esto
proporciona la base para la evaluacin y determinacin de la
estrategia de Auditora.
Evaluacin global del riesgo de auditora, los riesgos surgen
de la naturaleza del negocio auditar, del mercado para cada
uno de sus productos, de sus insumos del financiamiento, y
del sin nmero de variables del negocio y del entorno.
Evaluacin del ambiente de control, - Reconocer y
concentrarse en los controles claves, los que a veces no
forman parte del sistema contable. Por otra parte es
importante considerar la predisposicin de la Gerencia o de
los Directivos hacia el control.
Conocimiento Acumulado.- el conocimiento cumulado de una
industria o un negocio, sobre su gente y estructura

AUDITORIA FINANCIERA.

operacional, sobre su forma de operar, sobre su ambiente de

control y cultura organizacional, es muy valioso.
Diferencias entre la Auditora Financiera y de Gestin.
Objetivos de Auditora

El auditor de gestin utiliza los estados financieros como un

medio. Para el auditor financiero los estados financieros
constituyen un fin.
La Auditora Financiera se dirige hacia la recoleccin de
evidencias que permitan la emisin de un dictamen sobre los
estados financieros elaborados por la gerencia. La Auditora
de Gestin informa sobre el logro de operaciones econmicas,
eficientes y efectivas.

Alcance de la Auditora

El alcance de una auditora financiera se relaciona con los

estados financieros de la entidad.
El alcance de la auditora de gestin es variable y puede
aplicarse a toda la organizacin o solo a algunas de sus reas
o actividades.

Perodo de tiempo a ser auditado.

La Auditora financiera por lo general fija su alcance a un ao

calendario.
La Auditora de gestin podra fijar su alcance en un perodo
que se extienda en varios aos o tan corto que comprenda
solo unas semanas.

Requisitos del personal

La auditora financiera, utiliza un grupo de personal entrenado

en contabilidad y auditora financiera, y algunos especialistas
en materia tributaria y de sistema.
La auditora de gestin, exige un grupo compuesto de
profesionales con una amplia gama de habilidades
gerenciales que puedan o no incluir la auditora financiera.

Elaboracin de normas.

AUDITORIA FINANCIERA.

En la auditora financiera, la norma se extrae de los principios

de contabilidad generalmente aceptadas.
En la auditora de gestin, es frecuente desarrollar "criterios
de auditora" o unidades de medida para cada examen.

Conclusiones sobre la Interrelacin de la Auditora financiera y

la de gestin.

El alcance de trabajo de la Auditora de Gestin est presenta

en la realizacin de la Auditora Financiera.
En la prctica las auditorias financieras y de gestin estn en
muchos aspectos estrechamente relacionados, lo cual les
debera permitir intercambiar experiencias, tecnologa y quizs
la construccin de una base de metodologa comn.

AUDITORIA FINANCIERA.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

La auditora es una actividad profesional que exige el ejercicio de un
juicio slido y maduro implica:
1. El ejercicio de una tcnica especializada de alto nivel.
2. La aceptacin de una responsabilidad pblica
responsabilidad social con :

Persona que contrata sus servicios.

Con terceras personas que van a utilizar el resultado de su
trabajo como base para tomar decisiones de crdito e
inversin.
No es posible establecer procedimientos uniformes mnimos
de auditora.
Principios fundamentales para el trabajo de auditora.

"Las normas de auditora como cosa distinta de los

procedimientos de auditora se refieren no solamente a las
cualidades profesionales del auditor sino tambin a al ejercicio
de su juicio en el desarrollo de su examen y la informacin
relativa a l. "

AUDITORIA FINANCIERA.

Las normas de auditora son pues los requisitos que deben

observarse para el desempeo de un trabajo de auditora de
calidad profesional
NORMAS GENERALES
1. El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas
que tengan el
entrenamiento tcnico y la capacidad
profesional como auditores.
2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo
encomendado, el o los auditores mantendrn una actitud
mental independiente.
3. Se ejercer el cuidado profesional en la ejecucin del examen
y en la preparacin del informe.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO.

1. El trabajo se planeara adecuadamente y se supervisara
apropiadamente la labor de los asistentes.
2. Deber haber un estudio apropiado y evaluacin del sistema
de control interno existente como una base para confiar en l,
y para determinar la extensin necesaria de las pruebas a las
que deber concretarse los procedimientos de auditora.
3. Se obtendr material de prueba suficiente y adecuada, por
medio de la inspeccin, observacin, investigacin,
indagacin y confirmacin para lograr una base razonable y
as poder expresar una opinin en relacin con los estados
financieros que se examinan.
NORMAS RELATIVAS AL INFORME
1. El informe indicara si los estados financieros se presentan de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y las normas internacionales de contabilidad.
2. El informe indicara si dichos principios se han seguido
uniformemente en el periodo actual, en relacin con el periodo
precedente.

AUDITORIA FINANCIERA.

3. Las revelaciones informativos contenidas en los estados

financieras deben considerarse como razonablemente
adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.
4. El informe contendr ya sea una expresin de la opinin en
relacin con los estados financieros tomados en conjunto ,o
una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse
una opinin .Cuando no pueda expresarse una opinin sobre
los estados financieros tomados en conjunto ,deben
consignarse las razones que existan para ello .En todos los
casos en los que el nombre de un auditor se encuentre
relacionado con estados financieros ,el informe contendr una
indicacin precisa y clara de la ndole del examen del auditor,
si hay alguna, y el grado, de responsabilidad que esta
contrayendo

PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo representan la evidencia y el sustento del
trabajo realizado por el auditor y es la base fundamental del examen
de auditora efectuado que nos permite dictaminar y /o opinar sobre
el trabajo realizado.
GENERALIDADES

Los papeles de trabajo representan una historia permanente

del trabajo realizado por el auditor y sirven de base para las
conclusiones e informes.

Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar

como mnimo lo siguiente:
o
o
o
o

El alcance del trabajo.

Las informaciones y hechos concretos.
Las fuentes de donde se obtuvo la informacin.
Las conclusiones a que se llegaron.
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

AUDITORIA FINANCIERA.

Constituyen evidencia el trabajo realizado y de las

conclusiones a que llegaron y que sirvieron de base para una
opinin sobre los estados financieros.
Fuente de informacin para obtener detalles de los saldos de
las diferentes cuentas del balance y estado de prdidas y
ganancias.
Fuente para obtener informacin histrica de la compaa,
como construccin, modificaciones al capital y estatutos,
contratos de prstamos, de trabajo etc.
Un medio que permita a travs de su revisin :
o
o

Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado.

Evaluar la solidez de las diferentes conclusiones
consignadas en los papeles de trabajo.
Determinar posibles modificaciones a los alcances
consignados en los programas de auditora.

TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO

PAPELES DE AUDITORA DEL PERIODO CORRIENTE.

Son los que se utilizan para registrar la evidencia de las

operaciones del periodo en revisin.
Los papeles de trabajo del periodo corriente deben contener como
mnimo la siguiente informacin:
A. SECCIN GENERAL

Balances de trabajo
Asientos de ajuste y reclasificacin.
Puntos de control interno.
Balance de comprobacin firmado por el cliente.
Carta de Gerencia.
Etc.

B. ACTIVO.

Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del

activo como :
o Caja Bancos

AUDITORIA FINANCIERA.
o
o
o
o
o
o

Valores negociables
Cuentas por Cobrar
Existencias
Gastos pagados por anticipado.
Otros activos.
Inmuebles maquinaria y equipo.

C. PASIVO Y PATRIMONIO.

Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del

pasivo como :
o
o
o
o
o
o
o
o
o

Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar comerciales.
Otras cuentas por pagar.
Pasivos acumulados
Cuentas por Pagar a Largo plazo
Capital
Reservas.
Resultados acumulados
Etc.

D.PRDIDAS Y GANANCIAS.

Cdulas matrices o sumarias con los anlisis de las diferentes

cuentas de resultados como:
o
o
o
o
o
o

Ventas
Costo de ventas
Gastos de administracin.
Gastos de ventas.
Otros ingresos
Otros egresos

Adems en cada una de las secciones debe anexarse el

correspondiente programa de auditora a desarrollar en el examen
de cada uno de los rubros que conforman los estados financieros.

EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITORA.

Es donde se registra informacin relacionada a la estructura de

organizacin e informacin de constitucin de la empresa en
revisin, la misma que en el tiempo no cambia estructuralmente.

AUDITORIA FINANCIERA.

El expediente permanente contiene toda la informacin necesaria

para la auditora del ao corriente y para las futuras revisiones de
los estados financieros.
ESTOS PAPELES DE TRABAJO DEBEN CONTENER COMO
MNIMO LO SIGUIENTE:
1. Revisin de los procedimientos de contabilidad y de control
interno separando cada una de las reas.

Ciclo de ingresos o de ventas.

Ciclo de compras o desembolsos.
Ciclo de personal o de planillas.
Ciclo de produccin o de costos.
Activo fijo.
Intangibles.
Etc.

2. Plan de cuentas contable y manual e contabilidad.

3. Informacin histrica de la compaa auditada tales como :

Escritura de constitucin.
Modificaciones en el capital y estatutos de la compaa.
Principales actividades de la compaa.
Relacin de los principales ejecutivos y sus firmas.
Relacin de socios y directores.
Relacin de principales clientes.
Relacin de principales proveedores.
Capacidad instalada de la compaa.
Etc.

4. Anlisis de las diferentes cuentas cuya informacin se va

completando cada ao, tales como :

Capital y utilidades retenidas.

Cargos diferidos y sus respectivas amortizaciones.
Activos intangibles y su respectiva amortizacin.
Etc.

5. Copias o extractos de los principales contratos por :

Obligaciones contradas.
Emisin de bonos.

AUDITORIA FINANCIERA.

Compras importantes de activo fijo.

Trabajo con personal extranjero y / o contratado.
Asesora tcnica.
Acuerdos importantes de juntas de accionistas y / o
directorio.
Alquiler.
Etc.

6. Otros.

Leyes especiales para la compaa.

Exoneraciones tributarias.
Acotaciones fiscales en reclamo.
Otros asuntos de inters.
Etc.

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben ser:

Organizados- para facilitar el ndice o referencia cruzada de

las cifras que guardan relacin.
Completos- Es decir que el alcance fijado en los programas de
auditora debe ser cumplido en su totalidad.
Legibles- Los papeles deben ser escritos con suficiente
claridad que permita su posterior revisin.
Ordenados- Dependiendo del volumen de la auditoria, los
papeles deben separarse por legajos que permitan su cmodo
manejo; adems las cdulas que integran cada uno de los
legajos deben archivarse en secuencia lgica y ordenada.

CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son propiedad de la firma auditora.

Deben ser protegidos adecuadamente y mantener control
sobre ellos en todo momento.
Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en
bveda con puertas de metal y / o combinacin.

AUDITORIA FINANCIERA.

Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los

papeles de trabajo.
Es necesario implantar todas estas medidas de control para
impedir la divulgacin de la informacin confidencial y para
evitar la posibilidad de alteracin o sustraccin de las
evidencias existentes en los papeles de trabajo.
De ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la
oficina (a provincias y/o extranjero) debe tomarse un seguro
que luego facilite su bsqueda.
Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible
que estos sean enviados por partes y en forma escalonada
que evite la prdida total.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO MNIMO DEBEN

CONTENER LO SIGUIENTE

NCABEZAMIENTO
o
o
o
o
o
o

Nombre de la compaa
Titulo de la cdula
Fecha de la auditoria
Nombre del auditor
Fecha del trabajo
Cantidad de hojas de cada cdula

EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO

o
o
o
o
o

Marcas
Explicaciones
Notas
Referencias cruzadas
Conclusin

EVIDENCIA DE LA REVISIN Y SUPERVISIN

o

Firma de los que efectuaron la revisin (senior,

supervisor, gerente y socio)

AUDITORIA FINANCIERA.
o

Cualquier aclaracin y/o ampliacin efectuada por los

revisores.

CONTROL INTERNO
Uno de los progresos ms importantes en la auditora independiente
durante los ltimos aos ha sido la constantemente creciente
comprensin, tanto por la gerencia como por el auditor, de la
naturaleza complementaria de sus respectivas responsabilidades y
de su dependencia mutua para cumplir con dichas
responsabilidades. Esto, unido a su deseo comn de lograr
eficiencia y estados contables dignos de confianza, ha fomentado
un alto grado de colaboracin entre ellos para beneficio de ambos.
En el pasado el auditor frecuentemente tena que examinar
prcticamente todas las operaciones y hacer docenas de asientos
de diario antes de que pudiera preparar estados financieros
razonablemente correctos. En la actualidad, el auditor en la mayora
de los encargos que acepta con el objeto de expresar su opinin
sobre la correccin de los informes financieros de la gerencia,
espera que el departamento de contabilidad de la compaa le
presente estados financieros y registros contables que la gerencia
considera apropiados y libres de error material.
Este estudio analtico, dirigido particularmente a considerar la
naturaleza la naturaleza y caractersticas del control interno y a

AUDITORIA FINANCIERA.

delinear las respectivas esferas de inters y responsabilidad de la

gerencia y del auditor, ha sido acometido con la conviccin de que,
aplicando el mismo tipo de colaboracin a otros problemas distintos
al de control interno, pueda materializarse mejor las oportunidades
de lograr beneficios mutuos adicionales.

IMPORTANCIA CRECIENTE DEL CONTROL INTERNO

El creciente reconocimiento de la importancia del control interno
puede ser atribuido a los siguientes factores:
La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado a tal
punto que la estructura de su organizacin ha llegado a ser
compleja y muy esparcida. Para controlar las operaciones con
efectividad, la gerencia debe depender de la confianza que le
merecen numerosos informes y anlisis.
La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las
compaas y la prevencin y descubrimiento de errores y fraudes
recae en la gerencia. El mantenimiento de un sistema adecuado de
control interno es indispensable para poder cumplir con esa
responsabilidad.
La proteccin que, contra debilidades humanas, brinda un sistema
de control interno que funcione apropiadamente, es de suma
importancia. La revisin y verificacin que son inherentes a un buen
sistema de control interno reducen las posibilidades de que errores
e intentos fraudulentos permanezcan ocultos por mucho tiempo y
permitan a la gerencia depositar mayor confianza en la veracidad de
la informacin.
No es factible para el auditor efectuar exmenes detallados en la
mayora de las compaas, dentro de lmites razonables de
honorarios. Adems, no es de esperar que un examen a posteriori
sustituya el uso de controles apropiados durante la ejecucin de las
operaciones.

ELEMENTOS DE UN SISTEMA DEBIDAMENTE COORDINADO

AUDITORIA FINANCIERA.

El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto

coordinado de los mtodos y medidas adoptados dentro de una
empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y
veracidad de su informacin contable, promover la eficiencia de las
operaciones y alentar la adhesin a las polticas prescrita por la
gerencia. Esta definicin es posiblemente ms amplia que la que a
veces se da a este trmino. Ella reconoce que un "sistema" de
control interno se extiende ms all de los asuntos que se
relacionan directamente con las funciones del departamento de
contabilidad y el departamento de finanzas.
Tal sistema podra incluir un control presupuestal, costos estndar,
informes peridicos de operacin, anlisis estadsticos y su
correspondiente diseminacin, un programa de entrenamiento
destinado a ayudar al personal en el cumplimiento de sus
responsabilidades y un cuerpo de auditores internos para proveer a
la gerencia de una seguridad adicional con respecto a la
adecuacin de los procedimientos delineados y al grado en que
estn siendo efectivamente seguidos. Comprende apropiadamente
actividades en otros campos, como por ejemplo, estudios de tiempo
y movimiento, que corresponden a ingeniera, y usos de controles
de calidad mediante un sistema de inspeccin, que es
fundamentalmente una funcin de produccin.
Cules serian las caractersticas de un sistema satisfactorio de
control interno? Ciertamente incluiran:
Un plan de organizacin que provea una separacin apropiada de
responsabilidades funcionales.
Un sistema de autorizacin y procedimiento de registro adecuado
para proveer un control contable razonable sobre activos, pasivos,
ingresos y gastos.
Practicas sanas a seguirse en la ejecucin de los deberes y
funciones de cada departamento de la organizacin y
Un grado de calidad
responsabilidades.

del

personal,

proporcional

sus

Estos elementos, a cual ms importante considerados

individualmente son todos tan bsicos para un control interno
apropiado, que una deficiencia seria en cualquiera de ellos,

AUDITORIA FINANCIERA.

normalmente impedira el buen funcionamiento de todo el sistema.

Por ejemplo, ningn plan de autorizacin y de procedimientos de
registro para control contable puede considerarse adecuado sin un
personal capaz de poner en prctica los procedimientos
establecidos para hacer funcionar el sistema ni pueden
considerarse sanas las practicas seguidas en la ejecucin de los
deberes de cada departamento, a menos que haya independencia
departamental, para que pueda asignarse responsabilidades y
establecerse controles nter departamentales.

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.

El sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de
organizacin y de todas las medidas y mtodos coordinados dentro
de una entidad con fines de:
1.
2.
3.
4.
5.

Proteger los activos.

Evitar desembolsos no autorizados.
Evitar el uso impropio de recursos.
Evitar el incurrir en obligaciones impropias.
Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros
y administrativos.
6. Evaluar las eficiencias administrativas.
7. Medir la observacin a la poltica prescrita de la
administracin.
Responsabilidad del Control Interno: El control interno es una
funcin de la administracin de cada empresa o institucin.
El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o
fraudes es responsabilidad primordial los administradores o
funcionarios de las empresas o instituciones encargados de la
administracin. El mantener un sistema adecuado de control es
indispensable para cumplir con esta responsabilidad.
Fundamentos y objetivos del control interno: Los fundamentos de un
control interno adecuado son los siguientes:

AUDITORIA FINANCIERA.

a. Un mtodo digno de confianza para establecer la

responsabilidad financiera
b. Un plan adecuado y la operacin efectiva de cada uno de los
registros contables y financieros.
c. La separacin efectiva de las obligaciones del personal de la
entidad.
Los objetivos del control interno son:
a. Obtener informacin financiera correcta y segura
b. Proteger los recursos empresariales o institucionales
c. Fomentar la eficiencia de la operacin
Principios bsicos de control interno: El control interno se basa en el
concepto de carga y descarga de responsabilidad. Sus principios
son:
a. La responsabilidad de la realizacin de cada deber tiene que
ser de limitativo para cada persona.
b. Las operaciones contables y financieras debern ser
separadas. Las funciones de iniciacin, autorizacin,
contabilizacin de transacciones y de custodia de recursos
deben separarse dentro del plan de organizacin de la
entidad.
c. Ninguna persona debe tener responsabilidad completa por
una transaccin.
d. Se debe seleccionar y capacitar a los empleados
cuidadosamente.
e. Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de
garantizar la correccin de la operacin de que se trate as
como de la contabilidad subsiguiente.
f. Se deber rotar a los empleados en un trabajo al mximo
posible y deber exigirse vacaciones anuales para quienes
estn en puestos de confianza.
g. Los empleados financieros deben estar afianzados.
h. Las instrucciones debern ser por escrito, en forma manual de
operaciones
i. El principio de la cuenta de control deber utilizarse en todos
los casos aplicables.
j. El equipo mecnico con dispositivos de prueba interconstruidos deber utilizarse toda vez que la entidad se
encuentre equipada de computadoras.
k. Deber utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble

AUDITORIA FINANCIERA.

l. Deber utilizarse formularios pre numerados por la impresora

para toda documentacin importante.
m. Se debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando este
solo para compras menores de fondo de caja chica.
n. Se debe reducir al mnimo el mantenimiento de varias cuentas
bancarias contando con una cuenta corriente para
operaciones generales y no con varias cuentas con fines
especficos.
o. Todo dinero recibido en efectivo o en forma de cheques,
rdenes de pago, etc., se deber depositar intacto de
inmediato en la cuenta bancaria.
p. Los activos empresariales ms importantes deben contar con
una pliza de seguros contra riesgos inherentes.
Caractersticas de un Sistema Slido de Control Interno:
Las caractersticas son las siguientes:
a. Plan de organizacin : El plan de organizacin de una
empresa establece las responsabilidades funcionales de :
a. Las unidades de operaciones.
b. Las divisiones dentro de las unidades de operaciones.
c. Los empleados individuales.
Junto con las responsabilidades debe estar la delegacin de
autoridad para cumplir con tales responsabilidades. Deben de
definirse con claridad las responsabilidades y la delegacin de
autoridad concomitante y presentarla en lugares adecuados.
Hasta el mximo debe evitarse interferencias y duplicacin de
responsabilidades, pero cuando el trabajo de dos o ms empleados
es complementario, debe distribuirse la responsabilidad segn las
fases del trabajo.
Quizs lo ms importante del control interno consiste en la
designacin correcta de los deberes de los empleados
individuales .Muchas entidades dedican grandes esfuerzos a su
organigrama segn unidades operativas pero no tocan lo ms
importante que es la organizacin de los deberes de los empleados.

AUDITORIA FINANCIERA.

b. Un sistema de autorizaciones y procedimientos adecuados

que suministre un control contable razonable sobre los
activos, pasivos, ingresos y gastos.
c. Practicas slidas que deben seguirse en el desempeo de las
obligaciones y funciones de cada una de las unidades de las
operaciones de la empresa auditada
Los elementos del personal que son importantes para el control
interno son:

Entrenamiento:
Mientras
mejores
programas
de
entrenamiento se encuentren en vigor ms apto ser el
personal adecuado.
Eficiencia: Despus del entrenamiento, la eficiencia
depender del juicio personal aplicado a cada actividad.
Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de
las columnas sobre las cuales descansa la estructura del
control interno.
Retribucin: Es indudable que un personal retribuido
adecuadamente presta mejor a realizar los propsitos de la
entidad y se concentran mejor en cumplir con eficiencia su
labor.

Confianza en el sistema de Control Interno: Si el auditor no ha

podido extender su examen a cada transaccin, cada asiento, y
cada documento o registro contable, la nica alternativa que queda
es confirmar el sistema de control interno.
El auditor puede confiar en el plan de organizacin de la entidad en
s, basndose en sus observaciones, pruebas del sistema,
exmenes de informes internos, etc. ,segn su juicio, funciona el
sistema de organizacin especialmente en el aspecto de la
separacin de funciones entre las unidades organizativas y entre los
empleados claves.
El mejor mtodo de determinacin de la confiabilidad del sistema de
autorizacin y de los procedimientos de registro es por medio de las
mismas pruebas de la operacin del sistema contable.
Revisin y evaluacin del sistema de control interno: No se llevara a
cabo ninguna auditoria sin incluir una amplia revisin y evaluacin
del sistema de control interno.

AUDITORIA FINANCIERA.

Cuando el resultado del examen de control interno en vigor le

impide confiar del todo en la propiedad de los mtodos y registros
sobre los que se apoyan los estados financieros y no le es factible
ampliar sus procedimientos hasta que haya un grado que le permita
satisfacerse de la integridad y veracidad de los estados financieros.
El Contador Pblico queda imposibilitado y debe abstenerse de
expresar opinin alguna sobre los mismo, tomados en su conjunto.
La ventaja ms importante de la revisin del control interno es que
permite al Auditor dirigir su atencin a los aspectos de la
administracin de las entidades que ms le requieren. La revisin
formal del sistema de control interno consiste en emplear el
cuestionario adecuado o lista de comprobacin sobre el sistema de
control interno.
El Cuestionario del Sistema de Control Interno: Como parte de su
preparacin para la auditora, el auditor debe elaborar el
cuestionario o lista de comprobacin sobre control interno. Este
documento est constituido por varias listas de preguntas que
deben ser contestadas por los funcionarios o empleados de la
entidad bajo revisin o que el auditor mismo conteste durante el
curso de la auditoria basada en sus observaciones.
Cuando fuere posible, las preguntas del cuestionario sobre control
interno deben ser formuladas de manera que la respuesta pueda
ser "si" o "no".
Los auditores seleccionan los distintos cuestionarios previamente
impresos aplicables a la entidad agregando adems de las
preguntas ya listas a cualquier otra considerada pertinente.
Influencia de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en los
Procedimientos de Auditoria:
Basado en su evaluacin y revisin del sistema de control interno, el
auditor debe considerar si es adecuado el programa de auditora, si
los procedimientos contemplados en el programa son suficientes o
en el caso de encontrar en buena condicin el sistema de control
interno, ver la posibilidad de eliminar o limitar algunos
procedimientos.
Efecto de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en el
Dictamen del Auditor: Sin haber efectuado la evaluacin del control

AUDITORIA FINANCIERA.

interno el auditor no podr fundamentar su opinin o dictamen

(salvo examen detallado). Segn el grado de confiabilidad que se
d a este, el auditor emitir un dictamen sin salvedades, con
salvedades; o en el caso de falta de control interno una abstencin
negativa del dictamen.
La Auditora Interna: Es llevada a cabo por medio de auditores
empleados de la entidad misma. Generalmente se hace este tipo de
auditora en empresas grandes, es componente del control interno.