LA RETENCION EN LA FUENTE EN LA

LEGISLACION TRIBUTARIA COLOMBIANA

CONCEPTO BASICOS
CONCEPTO DE RETENCION EN LA FUENTE
Concepto. La retencin en la fuente es un sistema de recaudo anticipado del
impuesto sobre la renta y complementarios, del impuesto a las ventas, del
impuesto de timbre nacional y del impuesto de industria y comercio; que
consiste en restar de los pagos o en abonos en cuenta un porcentaje
determinado por la ley, a cargo de los contribuyentes de dichos pagos o
abonos en cuenta.
Es as como el sujeto a quien se le efecta la retencin tiene derecho a restar
los valores que le fueron retenidos del monto del impuesto que resulte en la
liquidacin privada u oficial del respectivo ao o periodo gravable. Por
excepcin las sumas de retenciones efectuadas al contribuyente del impuesto
sobre la renta y complementarios en el respectivo ao gravable, constituye el
impuesto de los no obligados a declarar.
Historia.- La retencin surgi originalmente como mecanismo de recaudo del
impuesto sobre la renta para inversionistas extranjeros sin domicilio en el
pas, por concepto de dividendos. El Decreto 1651 de 1961 (art. 99) autoriz
al Gobierno Nacional para establecer retenciones en la fuente con el fin de
facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y sus
complementarios, las cuales sern tenidas como buena cuenta o anticipos.
Sin embargo, fue slo hasta la aparicin de la Ley 38 de 1969 cuando se
seal un estatuto legal sobre la retencin en la fuente; originalmente para los
casos de salarios y dividendos, se indic quines eran los agentes de
retencin; cules eran los pagos sobre los cuales no se practicaba retencin; el
mecanismo de imputacin de la retencin en las declaraciones privadas y
liquidaciones oficiales, y adems las sanciones por no retener o no consignar
lo retenido.

A partir de ese momento, normas sucesivas han complementado el catlogo

de pagos o abonos en cuentas sujetos a retencin, as como las personas que
son agentes de retencin, sus obligaciones, los conceptos sometidos a
retencin y las tarifas. Finalmente las normas con fuerza de ley fueron
compiladas en el Estatuto Tributario (Adoptado por el Decreto Extraordinario
624/89) en el Libro Segundo, entre los artculos 365 a 419.
Tan efectivo ha resultado este mecanismo de recaudo, que como se dijo, fue
ampliado a otros tributos diferentes al del impuesto sobre la renta y
complementarios. A partir de la ley 6 de 1992 se extendi al impuesto de
timbre nacional y con la ley 223 de 1995 al impuesto sobre las ventas. Los
municipios, paulatinamente, han ido implementado este mecanismo para el
caso de su impuesto de Industria y Comercio. Neiva, por ejemplo, lo
implement mediante acuerdo _____________________________________
En el mes de diciembre del ao 2009, el municipio de Neiva, reform su
nuevo ESTATUTO TRIBUTARIO y fue adoptado mediante el Acuerdo Nro.
___________ de fecha _______________________.

FACULTAD DE ESTABLECER RETENCIONES EN LA FUENTE

La ley ha autorizado al Gobierno Nacional para establecer retenciones en
la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir
ingreso tributario para el beneficio de los mismos, que efecten los
agentes de retencin con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo
del impuesto sobre la renta y complementarios, para lo cual puede
determinar los porcentajes de retencin tomando en cuenta la naturaleza
del concepto, la cuanta del pago o abono en cuenta y las tarifas de
impuesto vigentes para los distintos contribuyentes, as como cualquier
otro aspecto que tenga incidencia ( E.T. art. 365, 366-1, 366-2 y 367).

OBJETIVOS DEL MECANISMO DE LA RETENCIN EN LA

FUENTE
La adopcin del mecanismo de la retencin en la fuente tiene varios objetivos
de gran importancia para el Estado, entre stos tenemos:
1. Acelera el recaudo de los impuestos, puesto que no se requiere esperar la
finalizacin del perodo gravable para obtener su pago.
2. Economiza la tarea de recaudo al trasladarla a los particulares, logrndose
un ahorro en el esfuerzo administrativo de cobro.
3. Facilita a la administracin el control del tributo, pues normalmente la
suma de las retenciones en la fuente practicadas a un contribuyente en el
ao gravable deben guardar proporcin con los ingresos brutos que
declare en el perodo.
4. Sirve de instrumento de fiscalizacin, al permitir verificar por medio de
cruces de informacin, la declaracin del agente de retencin, con la del
beneficiario del pago o abono en cuenta, con el fin de establecer la
correspondencia de lo que se debi practicar frente a lo retenido.

ELEMENTOS ESENCIALES DE LA RETENCION EN LA FUENTE

La retencin en la fuente se fundamenta en los siguientes elementos:
1. Agente retenedor. Es la persona que realiza el pago o abono en cuenta y
a quien la ley expresamente le ha otorgado tal calidad.
2. Sujeto pasivo. Es la persona beneficiaria del pago o abono en cuenta,
afectada con la retencin segn el concepto y el porcentaje aplicable.
3. Pago o abono en cuenta. Determina el momento en que se entendi
causada la retencin en la fuente, segn los conceptos y las tarifas.
Se entiende por pago la prestacin de lo que se debe, extinguindose parcial
o totalmente la obligacin. ste es un concepto jurdico.

Abono en cuenta se entiende, como concepto contable, asentar

contablemente una obligacin a favor de un tercero, lo cual significa que el
costo o gasto se caus, es decir que ha nacido la obligacin de efectuar el
pago, aun cuando efectivamente ste no se haya hecho, permitiendo as
verificar el perfeccionamiento de una transaccin. ste es un concepto
contable.
Estos elementos son esenciales, para que opere la retencin en la fuente, si
falta alguno de ellos no habr lugar a que sta se practique.

ELEMENTOS DE LA RETENCIN EN LA FUENTE

AGENTES DE RETENCION

SUJETOS PASIVOS

PERSONA QUE PAGA O

ABONA EN CUENTA

NO ES AGENTE
SUJETO
RETENEDOR
Por la naturaleza del
sujeto pasivo.
Por la naturaleza del
pago o abono en
cuenta.

PERSONA QUE RECIBE EL

PAGO O ABONO EN CUENTA

S ES AGENTE

S ES SUJETO

DE RETENCIN

NO ES

DE RETENCION

Es autorretenedor
Rgimen general
Rgimen tributario
Especial
Pertenece al
rgimen tributario
especial y realiza
actividades
industriales y de
mercadeo

Personas jurdicas
Sociedades de hecho
Personas naturales
Sucesiones ilquidas
Entidades de derecho
pblico.
Autorretenedores
Comunidades
organizadas
Consorcios y uniones
temporales

No es contribuyente
del impuesto de
renta y
complementarios
Es del rgimen
Especial.
Es exento.

PAGOS O ABONOS EN
CUENTA
CONCEPTOS NO
SOMETIDOS A
RETENCIN EN LA
FUENTE

CONCEPTOS
SOMETIDOS A
RETENCION
IMPUESTO DE RENTA
Ingresos laborales
Dividendos y
participaciones
Honorarios, comisiones
servicios, arrendamientos
Rendimiento financieros
Por pagos al exterior
(renta)
Otros ingresos tributarios
Ingresos provenientes del
exterior
Enajenacin de activos
fijos

Ingresos que no son

de fuente nacional
Ingresos no
constitutivos de
renta ni ganancia
ocasional
Ingresos exentos.
Pagos que no
constituye ingreso
fiscal.

GANANCIA OCACIANAL

REMESAS

Enajenacin de activos
fijos de personas
naturales
Loteras, rifas, apuestas
y similares

Eliminado
Este
impuesto

Impuesto a las
ventas

Timbre
Nacional

AGENTES DE RETENCIN
AGENTES DE RETENCIN
Entidades de derecho pblico.

Fondos de inversin, fondos de

valores, fondos comunes,
fondos de pensiones de
jubilacin e invalidez y las
sociedades administradoras de
estos fondos.

CUANDO
Cuando por sus funciones intervengan
en actos u operaciones en los cuales
por expresa disposicin de la ley deban
efectuar retencin.
Cuando distribuyan ingresos, entre
los suscriptores y partcipes, al
momento del pago o abono en
cuenta.
Cuando el pago o abono en cuenta
se haga a favor de persona o
entidad extranjera, sin residencia o
domicilio en el pas, el pago o
abono en cuenta se har a la tarifa
que corresponda a los pagos al
exterior, segn el concepto.
Las sociedades administrativas debern
efectuar autorretencin de 7% sobre le
valor de la renumeracin, que

FUNDAMENTO
E.T., ART.368

E.T., arts. 368, 368-1

D.R. 836/91 arts. 12 Y 13
D. 841/95, art. 2.

Reciban por concepto de la

administracin de los fondos.

Consorcio y Uniones
Temporales.

Cuando realicen pagos o abonos en

cuenta a personas y por conceptos
sometidos a retencin en al fuente.

E.T., art. 368

Personas naturales

Cuando realicen pagos o abonos en

cuenta por cualquier concepto
sometido a retencin, a un sujeto
pasivo del impuesto de renta
Las personas naturales deben
adems tener la calidad de
comerciantes y en el ao
inmediatamente anterior, haber
tenido un patrimonio bruto o unos
ingresos brutos superiores a 30.000
UVT.

E.T., arts. 368, 368-2

D.R. 836/91, art.14

Entidades sin nimo de lucro.

Cuando realicen pagos o abonos en

cuenta, a favor de personas que de
alguna manera participen en la
direccin o administracin de la
entidad, o a favor de sus cnyuges o
parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad, segundo de afinidad o
nico civil, al porcentaje vigente para
los honorarios.

E.T., ART. 19, PAR. 2

Cooperativas

Cuando realicen pagos o abonos en

cuenta.

D.R. 124/97, ART. 10 PAR.

Personas jurdicas, sucesiones

ilquidas y sociedades de
hecho.

Cuando realicen pagos o abonos en

cuenta por cualquier concepto
sometido a retencin, a un sujeto
pasivo de la misma.

E.T., art. 368

QUIENES SON AGENTES DE RETENCIN

Las personas que realizan el pago o abono en cuenta pueden tener la calidad
de agente retenedor o no tenerla. Ser agente retenedor si la ley le otorga esa
calidad, y por consiguiente los pagos o abonos en cuenta que realice estarn
sometidos a retencin en la fuente a menos que por disposicin legal se
establezca lo contrario.

Son agentes retenedores todas aquellas entidades o personas naturales o

jurdicas que por sus funciones y objetivos sociales intervengan en actos en
los cuales, por expresa disposicin legal, en su deber efectuar la retencin o
percepcin del tributo.
Es as como se ubican en un primer grupo las entidades de derecho pblico,
sociedades de economa mixta y las empresas industriales y comerciales del
Estado.
Por el segundo grupo, las personas jurdicas, tanto comerciales como civiles,
entre las que tenemos, las sociedades annimas y limitadas y sus asimiladas,
los fondos de inversin, de valores, de pensiones de jubilacin e invalidez, las
entidades sin nimo de lucro, las entidades del sector cooperativo, entre otras.
En el tercer grupo encontramos las personas naturales y sucesiones ilquidas
que teniendo la calidad de comerciantes posean un patrimonio bruto o hayan
obtenido ingresos brutos con referencia al ao inmediatamente anterior
superiores a 30.000 UVT y que adelanten actos sometidos a retencin. (UVT
del ao 2007 $_________ UVT del ao 2008 $____________; UVT del ao
2009 $ ____________. UVT del ao 2010 $___________
En el cuarto grupo encontramos los consorcios y las uniones temporales que
por expresa disposicin de la ley son agentes de retencin.
Igualmente, forma parte del conjunto de agentes retenedores, los
contribuyentes autorizados por la administracin de impuestos para actuar
como autorretenedores, y quienes efecten el pago o abono en cuenta a
nombre o por cuenta de un tercero, en su calidad de financiadores, de la
respectiva operacin, aunque no intervengan directamente en la operacin
sujeta a retencin ( E.T., arts. 368, 368-1, 368-2 ; L. 223/95, art.122 ; D.R.
422/91, art. 25 ; D.R. 836/91, arts. 12, 13, 14 ).

OBLIGACIONES
OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN.
Las
obligaciones del agente de retencin consisten en practicar la retencin,
declarar las retenciones practicadas o aquellas que de conformidad con la ley
debieron practicarse, consignar o pagar lo retenido y expedir certificados de
las retenciones efectuadas.

1. PRACTICAR LA RETENCIN
RETENER. Los agentes de retencin deben practicar la retencin en la
fuente, sobre todos los pagos o abonos en cuenta que realicen, con excepcin
de aquellos casos que se trate de pagos o abonos en cuenta que realicen, con
excepcin de aquellos casos que se trate de pagos o abonos en cuenta de
ingresos no constitutivos de renta o de ganancia ocasional, o exentos del
impuesto sobre la renta y complementarios, o que no constituyen ingreso
fiscal para el beneficiario.
Retener implica, que el agente de retencin identifique el concepto del pago o
abono en cuenta, determine la parte del mismo que es base para la retencin y
aplique a dicha base el porcentaje correspondiente ( E.T., art 375).
A los pagos o abonos en cuenta que se realicen a extranjeros residentes a
domiciliados en Colombia, se har la retencin en las mismas condiciones
aplicadas para los colombianos residentes en el pas. En caso de que sta no
se efecte deber asumirla el agente de retencin (D.R. 257/83, art. 14).
2. PRESENTAR DECLARACIONES
Declarar. Los agentes de retencin deben presentar mensualmente
declaraciones de retenciones en la fuente en los formatos prescritos por la
administracin tributaria, en las cuales indicarn los montos acumulados de
las retenciones practicadas por los diferentes conceptos durante el respectivo
perodo ( E.T., art. 382 ).

Los agentes de retencin que tenga una o ms sucursales en el pas, deben

presentar una sola declaracin, en forma consolidada; el pago puede hacerlo
en cualquiera de las entidades autorizadas para recaudar, sin importar el lugar.
Las entidades de derecho pblico podrn presentar una declaracin por cada
oficina retenedora, para lo cual se asigna un NIT especial por parte de la
DIAN, se excluye de este beneficio a empresas industriales y comerciales del
Estado (D.R. 1000/89, ART. 3).
El perodo fiscal de la retencin en la fuente es el mes calendario, y las
declaraciones de retencin son mensuales y en ellas se incluir las
retenciones en la fuente que practic o debi practicar el agente de retencin
durante dicho perodo y las que se causaron.
Sin embargo, la ley autoriza que las empresas puedan utilizar sus propios
calendarios contables con el fin de determinar el mes objeto de pago, siempre
que el primer mes del ao comience el 1 de enero y el ltimo termine el 31
de diciembre, los dems meses podrn cerrarse como mximo cinco das
calendario antes o despus del ltimo da calendario de cada mes (D.R
1189/88, art. 8).
En el evento de que en un mes no llegue a practicarse retencin en la fuente,
siempre hay lugar a presentar la declaracin as sea diligenciada con $ -0.3. CONSIGNAR LO RETENIDO
Consignar. Los agentes de retencin consignarn en favor de la
administracin tributaria los valores retenidos dentro de los plazos sealados
por el Gobierno Nacional, en las entidades autorizadas para su recepcin. La
consignacin extempornea genera intereses moratorios a la tasa vigente, los
cuales se liquidarn y pagarn por cada mes o fraccin de mes calendario
(E.T, art. 376, 377).
Si el agente de retencin tiene ms de 100 sucursales, puede consignar en un
plazo mas amplio que el sealado para los dems agentes de retencin, hasta
el vencimiento del plazo sealado para la presentacin de la declaracin del

perodo siguiente, previa autorizacin del perodo siguiente, previa

autorizacin de la subdireccin de recaudacin de la DIAN (D.R. 3049/97,
art. 18, par. 3).
Forma de pago: Los agentes de retencin podrn pagar las retenciones,
intereses y sanciones en efectivo; tarjeta de crdito que administre la entidad
financiera donde se realice el pago; o mediante cheque de gerencia o cheque
girado sobre la misma plaza de la oficina que lo recibe y nicamente a la
orden de la entidad financiera receptora, cuando sea el caso ; o a travs de
documentos especiales como bonos de financiamiento especial o
presupuestal, bonos para la paz, los TIDIS, dentro del ao calendario
siguiente a la fecha de su expedicin, certificados de reembolso tributario
CERT, bonos para el desarrollo social y seguridad interna BDSI u otros
documentos que se autoricen para tal efecto (E.T., arts. 805, 806; D. 1208/96,
art. 1 ; D.R. 636/84, art. 1 ; D.R. 1361/76, art. 2 ; D.R. 841/93, art. 4 ;
D.R. 3049/97, arts. 26 y 28).
El pago de los impuestos y de la retencin de la fuente por enajenacin de
activos fijos, slo se podr realizar en efectivo o mediante cheque librado por
un establecimiento de crdito sometido al control y vigilancia de la
Superintendencia Bancaria, o por cualquier otro medio de pago ( D.R.
3049/97, art. 27).
Reintegro de la retencin practicada por exceso.
En el caso de que se efecten retenciones por concepto de impuestos a la
renta y complementarios en un valor superior al que ha debido efectuarse, el
agente retenedor podr reintegrarlos, previa solicitud por escrito por parte del
afectado con la retencin indebida. El agente retenedor podr descontar este
valor de las retenciones en la fuente por declarar y consignar del respectivo
perodo y de los siguientes perodos en caso en que fueran insuficientes.
Para que proceda al reintegro deber anularse al respectivo certificado de
retencin en caso de que ya lo hubiera expedido y conservarlo junto con la
solicitud del interesado. Cuando el reintegro sea solicitado en el ao fiscal
siguiente al cual se efectu la retencin, el afectado dems deber manifestar

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expresamente que la retencin no ha sido ni ser imputada en la declaracin

de la renta correspondiente (D.R. 1189/88, art. 6)
Descuento de la relacin por operacin anuladas, rescindidas o resueltas.
Los agentes de retencin podrn descontar las sumas que hubieren retenido
cuando la operacin que origin la retencin sea anulada, rescindida o
resuelta, del monto de las retenciones por declarar y consignar en el perodo
en que se hayan anulado, rescindido o resuelto o en los perodos siguientes en
casos de que el monto fuere superior a los valores retenidos. Para que proceda
al descuento el retenedor deber anular cualquier certificado que hubiera
expedido sobre tales retenciones.
Cuando loas anulaciones, rescisiones o resoluciones se efecten en el ao
fiscal siguiente a aquel en el cual se realizaron las respectivas retenciones,
para que proceda el descuento el retenedor deber adems, conservar una
manifestacin del retenido en la cual haga constar que tal retencin no ha sido
ni ser imputada en la respectiva declaracin de renta y complementarios.
(D.R. 1189/88, art.5).
4. EXPEDIR CERTIFICADOS
Expedir certificados.
Los agentes de retencin deben expedir una
certificacin sobre el concepto y monto de las retenciones que hayan
practicado, para que los sujetos pasivos puedan efectuar el descuento de las
retenciones practicadas en su impuesto determinado en las declaraciones de
renta y complementarios. Para los no obligados a declarar el certificado
constituye la prueba del pago del impuesto de renta y complementarios.
Los certificados se expiden en original y tres copias, las cuales debern ser
conservadas, por un perodo de 5 aos, tanto por el retenido como por el
agente retenedor, para ser exhibidos cuando la administracin tributaria lo
solicite (D.R. 460/86, art. 8).
Las personas jurdicas podrn expedir certificados en formas continuas, o
impresas por computador y sin necesidad de firma autgrafa (DR. 836/91, art.
10).
11

El plazo para expedir los certificados por 1997 venci el 16 de marzo de 1998
(D.R. 3049/97, art.22).
CLASES DE CERTIFICADOS
Certificados de retencin por concepto de ingreso laborales. Estos
debern ser expedidos a los salarios anualmente, por parte de los
empleadores, donde conste los ingresos y retenciones pagados y efectuados
durante el ao 1996 ( E.T.., art. 378).
Contenido del certificado de ingresos y retenciones por concepto de
ingresos laborales. El certificado de ingresos y retenciones deben contener
la siguiente informacin:
1. El formulario debidamente diligenciado.
2. Ao gravable y ciudad donde se consign la retencin.
3. Apellidos y nombres del asalariado.
4. Cdula o NIT del asalariado.
5. Apellidos y nombres o razn social del agente retenedor.
6. Cdula o NIT del agente retenedor.
7. Direccin del agente retenedor.
8. Valor de los pagos o abonos efectuados a favor o por cuenta del asalariado,
concepto de los mismos y monto de las retenciones practicadas.
9. Firma del pagador o agente retenedor, quien certificar que los datos
consignados son verdaderos, que no existe ningn otro pago o
compensacin a favor del trabajador por el perodo a que se refiere el
certificado y que los pagos y retenciones enunciados se han realizado de
conformidad con las normas pertinentes (E.T., art. 379).
Informacin adicional a cargo de los asalariados no declarantes. Los
asalariados no declarantes adicionalmente debern suministrar la siguiente
informacin:
1. Monto de otros ingresos recibidos durante el respectivo ao gravable, que
provengan de fuentes diferentes a la relacin laboral, o legal y

12

reglamentaria, y cuanta de la retencin en la fuente practicada por tales

conceptos.
2. Relacin del patrimonio bruto posedo en el ltimo da del ao o perodo
gravable, con indicacin de su valor, as como el monto de las deudas
vigentes a tal fecha.
3. Manifestacin del asalariado en el cual conste que por el ao gravable de
que trata el certificado, cumple con los requisitos establecidos por las
normas pertinentes para ser un asalariado no-declarante.
Dicha
manifestacin se entender realizada con la firma del asalariado en el
certificado (E.T., art. 380).
Expedicin de certificado de ingresos y retenciones cuando hay unidad de
empresa. Cuando un trabajador recibe pagos por concepto de salarios u otros
ingresos que se originen en la relacin laboral, de dos o ms patrones que
conforme una unidad de empresa, el certificado ser expedido por la empresa
que tenga el carcter de principal o haga sus veces, e incluir la totalidad de
los pagos gravables que se efecten al trabajador por las distintas empresas
que conformen la unidad. Esto sin perjuicio de que el trabajador que tenga
ingresos de diferentes fuentes, deba exhibir la totalidad de los certificados de
retencin correspondiente a los ingresos informados (D.R. 460/86, art. 7).
Certificado de retenciones por pagos diferentes a los laborales. Los
agentes de retencin debern expedir anualmente un certificado de retencin
por los pagos o abonos en cuenta de todos los conceptos de retencin
diferentes a ingresos laborales; sin embargo, a solicitud de la persona o
entidad beneficiaria del pago o abono en cuenta, el retenedor expedir un
certificado por cada retencin efectuada.
Contenido del certificado de ingresos y retenciones por conceptos
diferentes a ingresos laborales. Este certificado tendr el siguiente
contenido:
1. Ao gravable y ciudad donde se consign la retencin.
2. Apellidos y nombre o razn social y NIT del retenedor.
3. Direccin del agente retenedor.
4. Apellidos y nombres o razn social y NIT de la persona o entidad a quien
se le practic la retencin.
13

5. Monto total y concepto del pago sujeto a retencin.

6. Concepto y cuanta de la retencin efectuada.
7. La firma del pagador o agente retenedor ( E.T., art. 381)
Prueba de la retencin cuando no se has expedido certificado de
retencin. Las personas o entidades sometidas a retencin en la fuente
podrn sustituir los certificados, cuando stos no hubieren sido expedidos, por
el original, copia o fotocopia de la factura o documento donde conste el pago,
siempre y cuando en l aparezca identificados el concepto sujeto a retencin,
la retencin practicada, identificacin del agente retenedor y del beneficiario
del pago (E.T., art. 381).
RESPONSABILIDAD DE LOS AGENTE DE RETENCIN
Responsabilidad del agente de retencin por el incumplimiento de sus
obligaciones. El incumplimiento por parte del agente retenedor de la
obligacin de efectuar la retencin o percepcin del tributo, lo hace
responsable del pago de la suma no retenida, sin perjuicio de su derecho a
exigirle al sujeto pasivo de la retencin el cobro de lo retenido, una vez
cancele la obligacin.
Solidaria de los agentes de retencin y del sujeto pasivo. Por norma
general, efectuada la retencin el agente es el nico responsable ante el fisco
por los valores retenidos, salvo, cuando el contribuyente sea vinculado
econmicamente del retenedor, en cuyo caso existir responsabilidad solidaria
del contribuyente con el agente retenedor. Se entiende que hay vinculacin
econmica entre las sociedades de responsabilidad limitada y sus socios o
cuando quien reciba el pago posea el 50% o ms del patrimonio neto de la
empresa o sea cnyuge o pariente hasta el segundo grado de consanguinidad o
afinidad. El patrimonio neto para estos efectos est compuesto por las
obligaciones a cargo de la sociedad y a favor de terceros, incluidas las que se
deban a los asociados por utilidades retenidas abonadas en cuenta en calidad
de exigibles y las provisiones constituidas con cargo a prdidas y ganancias.
Igualmente, ser solidariamente responsable con el agente de retencin del
contribuyente que no presente ante la administracin tributaria el respectivo

14

certificado, a menos que se deba a que el agente de retencin haya demorado

su entrega (E.T., art. 372; D.R. 825/78, art. 10).
Responsabilidad solidaria por las sanciones. En general los agentes de
retencin responde de manera exclusiva por las sanciones que se le impongan
por el incumplimiento de sus obligaciones; sin embargo, cuando no se efecte
retencin, respondern subsidiariamente las personas naturales encargadas
directamente de efectuarla dentro de la empresa, sociedad de hecho o
comunidad.
Si bien es cierto la norma establece solidaridad, la administracin slo en el
evento que este no pague, podr exigir el pago as claro que existe en una
responsabilidad subsidiaria por el pago de la sancin.
QUIENES NO SON AGENTES DE RETENCIN
La ley no define en forma expresa quines no tienen la calidad de agente de
retencin, lo cual significa que todas las personas o entidades que no se
encuentra dentro de las enumeradas por la ley como agentes de retencin, no
tienen esta calidad. Como ejemplo, tenemos el caso de las personas naturales,
que a pesar de tener la calidad de comerciantes, a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior no hubieren obtenido ingresos y patrimonio
superiores a $ 525.900.000
(valor ao base 1998).
Sin embargo, es necesario precisar que por expresa disposicin de la ley,
existen casos en los cuales, personas o entidades que a pesar de tener la
calidad de agentes de retencin, deben de practicarla, por la naturaleza de los
sujetos pasivos o por la naturaleza de los pagos o abonos en cuenta, temas que
sern tratados en los captulos los relacionados con los sujetos pasivos y los
conceptos no sujetos a retencin.

15

SUJETOS PASIVOS
SINOPSIS DE LOS SUJETOS PASIVOS DE RETENCIN
EN LA FUENTE
Quienes son los sujetos pasivos
1. Contribuyente del rgimen general
1.1. Del impuesto de renta
1.2. Del impuesto de ganancias ocasionales
2. Contribuyentes del rgimen tributario especial
2.1. Las entidades sin nimo de lucro sobre los ingresos de las actividades
Industriales y de mercadeo
2.2. Los ingresos obtenidos por rendimientos financieros
2.3. Entidades cooperativas sobre rendimientos financieros provenientes de
ttulos con descuento y/o intereses.
3. Autorretenedores
3.1. Concepto y requisitos
3.2. Solicitud de autorizacin
Quines no son sujetos pasivos
1. Entidades no contribuyentes.
2. Entidades del rgimen tributario especial que no realizan actividades
industriales de mercadeo.
3. Entidades exentas.
QUIENES SON SUJETOS PASIVOS
Sujetos pasivos del rgimen general. Los sujetos pasivos de la retencin
son las personas beneficiarias del pago o abono en cuenta, que tengan la
calidad de contribuyentes del impuesto a la renta y sus complementarios de
ganancias ocasionales y remesas.
DOCTRINA.-La retencin en la fuente opera independientemente de que
el beneficiario del pago o abono en cuenta sea o no-declarante. puede la
administracin efectuar retencin en la fuente a aquellas personas no
16

contribuyentes del impuesto sobre la renta, vinculadas por medio de contratos

u rdenes de prestacin de servicios profesionales?
Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta es un no contribuyente no
procede la retencin en la fuente. Si el beneficiario del pago es contribuyente
del impuesto sobre la renta aunque no sea declarante, debe hacerse la
respectiva retencin en la fuente si quien efecta el pago tiene la calidad de
agente retenedor.
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 7 del estatuto tributario, por norma
general, todas las personas naturales estn sometidas al impuesto sobre la
renta y complementarios, es decir son contribuyentes.
Siendo la retencin en la fuente un mecanismo de recaudo del impuesto, ste
opera solamente si el beneficiario del ingreso es contribuyente, caso contrario
no hay lugar a practicar retencin en la fuente, no solamente por economa
procesal sino porque la misma ley as lo establece en los artculos 369 del
estatuto tributario y 14 del Decreto 2026 de 1983, que de una manera expresa
dice:
ART. 14.-No se har retencin en los siguientes casos:
1. Cuando el pago o abono se efecte a personas no contribuyentes del
impuesto sobre la renta o exentas de dicho impuesto (resalto).
Ahora bien, otra cosa totalmente diferente a la anterior es la calidad de no
declarantes, para quienes el impuesto es igual a la suma de las retenciones
efectuadas durante el respectivo ao o perodo gravable. Lo anterior indica
que no todos los contribuyentes son declarantes.
A propsito, NO estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre
la renta y complementarios, los contribuyentes de menores ingresos, los
asalariados Y trabajadores independientes que cumplan las condiciones
establecidas en la Ley, y otros casos especiales para extranjeros sin residencia
o domicilio en el pas.

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Esto es por cuanto, repetimos, el impuesto para ellos es igual a la suma de

retenciones efectuadas durante el respectivo ao gravable, es decir que no
obstante ser contribuyentes, por expresa disposicin legal est exceptuado de
presentar la respectiva declaracin.
En estas condiciones, hay lugar a practicar retencin en la fuente si se renen
las siguientes condiciones:
1. Que quien efecte el pago tenga la calidad de agente retenedor.
2. Que el ingreso sea gravable en cabeza del beneficiario, en los trminos del
artculo 26 del estatuto tributario, es decir que sea susceptible de constituir
un incremento neto en su patrimonio.
3. Que el beneficiario del ingreso, sea contribuyente del impuesto sobre la
renta, aunque no necesariamente declarante.
Por tanto, si se renen los anteriores requisitos, debe hacerse la respectiva
retencin en la fuente por los conceptos y a las tarifas vigentes para casa
caso. (DIAN, Conc. 55247, jul. 12/96).
SUJETOS PASIVOS CON REGIMEN GENERAL
1. Personas naturales
2. Sucesiones ilquidas
3. Cnyuge
4. Bienes destinados a fines especiales
5. Sociedades y entidades nacionales
6. Sociedades y entidades extranjeras
7. Sociedades limitadas y asimiladas
8. Empresas unipersonales (desaparecidas)*
9. Sociedades annimas y asimiladas
10. S.A.S
11.Sociedades de economa mixta
12.Empresas industriales y comerciales del Estado
13.Fondos pblicos
14.Fondos de inversin de capital extranjero
15.Ecopetrol

E.T., art. 7
E.T., art 7
E.T., art 8
E.T., art. 11
E.T., art. 12
E.T., art. 12
E.T., art. 13
E.T., art. 18, par.
E.T., art. 14
E.T., art. 16
E.T., art. 17
E.T., art. 18-1
E.T., art. 1; D.R. 3074/89, D.R.2026/83,
art.12

Hoy tienen que estar convertidas en SAS

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Sujetos pasivos del rgimen tributario especial. Est conformado por los
contribuyentes del rgimen tributario especial, los cuales son sujetos pasivos
de la retencin en la fuente solamente por los pagos o abonos que se efecten
por concepto de ingresos provenientes de actividades industriales y de
mercadeo y por los rendimientos financieros que le sean pagados o abonados
en cuenta, cuando los titulares o suscriptores del bono, certificado, ttulo o
papel que da derecho al rendimiento financiero sean personas distintas a la
propia entidad sometida al rgimen especial.
La retencin en la fuente debe ser practicada por un tercero o por el mismo
sujeto pasivo cuando haya sido autorizado ya sea por la ley o por la decisin
de la DIAN, como autorretenedor.
AUTORRETENEDORES
Concepto. La autorretencin consiste en que la retencin en la fuente la
efecta la misma persona que recibe el pago o abono en cuenta. Esta opera
por expresa disposicin de la ley o cuando exista autorizacin de la DIAN
para que un agente de retencin sea autorretenedor.
1. Por disposicin de la ley:
- Comisiones recibidas por entidades vigiladas por la Superfinanciera.
D. 1742/92, Art. 1.
- Remuneracin de las sociedades administradores de los fondos. D. 836/91,
art. 13.
- Servicio de transporte areo o martimo. D.R. 399/87, art. 2.
- Ingresos obtenidos en el exterior. D. 1402/91, art.2.
- Rendimientos financieros provenientes de ttulos con intereses y/o
descuentos o generados en sus enajenaciones (D. 700/97; Res. 1460/97,
DIAN).
2. Cuando el agente retenedor sea autorizado por la DIAN.
Los requisitos para que se d esta autorizacin son los siguientes:
a) Que se trata de una persona Jurdica ;
b) La existencia de gran volumen de operaciones ;
c) Que tal volumen implique la existencia de un gran nmero de retenedores ;
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d) Autorizacin expresa mediante resolucin de la Direccin de Impuestos y

Aduanas Nacionales, y
e) Publicacin de la resolucin en un diario de amplia circulacin nacional,
indicando el nmero y fecha de la providencia, y la razn social y NIT de la
persona jurdica autorizada (D.R. 2509/85, art. 3).
La autorretencin podr efectuarse por concepto de ingresos tributarios, tales
como compra de bienes races o vehculos, contratos de construccin y
urbanizacin y confeccin de obra material de de bien inmueble, y por
concepto de honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos.
Para que opere la autorretencin respecto de los pagos o abonos en cuenta
realizados por personas naturales, stas deben acreditar su calidad de agente
de retencin (D.R. 836/91, art.11).
QUIENES NO SON SUJETOS PASIVOS
Las personas que no son contribuyentes del impuesto de renta y sus
complementarios, o quienes a pesar de serlo, algunas de sus rentas son
exentas o sus ingresos no son constitutivos de renta o ganancia ocasional o se
consideran ingresos no fiscales. Por lo tanto, los pagos o abonos en cuenta
que se hagan a las entidades que a continuacin se relacionan no estn sujetos
a retencin en la fuente:
1. La Nacin, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los
territorios indgenas, los municipios y a las dems entidades
territoriales, las corporaciones autnomas regionales y de desarrollo
sostenible,, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios, las
superintendencias, las unidades administrativas especiales, las
asociaciones de departamentos y las federaciones de municipios, los
resguardos y cabildos indgenas, los establecimientos pblicos y los
dems establecimientos oficiales descentralizados, la propiedad
colectiva de las comunidades negras conforme a la Ley 70 de 1.993
(E.T., art. 22).
2. Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las sociedades de
mejoras pblicas, las instituciones de educacin superior aprobadas por
el Instituto Colombiano para el Fomento de la Educacin Superior,

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3.
4.

5.
6.

ICFES, que sean entidades sin nimo de lucro, los hospitales que estn
constituidos como personas jurdicas sin nimo de lucro, las
organizaciones de alcohlicos annimos, las juntas de accin comunal,
las juntas de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras
de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de
conjuntos residenciales, las asociaciones de ex alumnos, los partidos o
movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las
ligas de consumidores, los fondos de pensionados, as como los
movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas, que sean
entidades sin nimo de lucro.
Los fondos mutuos de Inversin.
Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de
salud, siempre y cuando obtengan permiso de funcionamiento del
Ministerio de Salud, y los beneficios o excedentes que obtengan se
destinen en su totalidad al desarrollo de los programas de salud. (E.T.,
art.23).
Los fondos de inversin, los fondos de valores y los fondos comunes
que administren las entidades fiduciarias.
Los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y los fondos de
cesantas. (E.T., ar.23-2).

Cuando el beneficiario del pago o abono sea una persona no contribuyente o

exenta del impuesto sobre la renta, deber acreditar tal circunstancia ante el
retenedor quin conservar la prueba correspondiente, para ser presentada
ante la administracin tributaria, cuando sta lo exija. (E.T. art.19, num.4, y
par. 3ro.; D.R. 2026/83, art.15).

PROFESOR: JOS HILARIO ARAQUE C.

CURSO: RETENCION Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO.
Neiva, febrero de 2010

Bibliografa:

- ESTATUTO TRIBUTARIO
- MANUAL DE RETENCIN EN LA FUENTE Legis Editores S.A.

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