Vales Canastas

3
S eccin
C ontabilidad
INFORME
La entrega de canastas, vales y obsequios navideos a los trabajadores .......................................................... 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
En qu casos los pasivos genern diferencias temporales al cierre del ejercicio?......................................... 32
PRCTICA CONTABLE
Oportunidad para el reconocimiento de Activos Inmovilizados..................................................................... 35
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37
Informe Contable
La entrega de canastas, vales y obsequios navideos
a los trabajadores
Tratamiento Contable y Tributario
1. CUESTIONES PREVIAS
Como es de conocimiento, muchas
empresas con motivo de las fiestas
navideas deciden otorgar a sus trabajadores diversos bienes tales como:
canastas navideas, pavos y otros obsequios, asimismo organizan eventos
como agasajos o cenas navideas o
de fin de ao a favor de los trabajadores, los cuales tienen por objetivo
fortalecer el vnculo laboral y motivar
al trabajador para el desarrollo de sus
funciones.
Por lo cual, ante la proximidad de estas
fechas, en el presente informe analizaremos los aspectos contables y tributarios ms importantes de estas prcticas empresariales, principalmente en
lo relacionado al Impuesto a la Renta,
al Impuesto General a las Ventas y al
uso adecuado de las cuentas contables
para el registro de estas operaciones.
2. LA ENTREGA DE CANASTAS,
PAVOS Y OBSEQUIOS A LOS
TRABAJADORES
2.1 Implicancias en el Impuesto a
la Renta
En principio, debemos tener presente
que el articulo 37 del TUO1 de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR) seala
que a fin de establecer la renta neta
de tercera categora, se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley.
TUO: Texto nico Ordenado.
En tal sentido, el mencionado artculo

en su inciso l) establece que son deducibles los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que
se acuerden al personal, incluyendo
todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese, y se
seala que estas retribuciones podrn
deducirse en el ejercicio comercial a
que correspondan cuando hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento de la LIR para la
presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Al respecto, debemos indicar que la
entrega de canastas navideas, de
pavos y otros obsequios a los trabajadores constituye un aguinaldo para
el trabajador, asimismo, si bien la entrega de dichos bienes no est relacionada directamente a la generacin de
renta, estos si constituyen un elemento
motivador para el trabajador y para
el mejor desempeo de sus funciones.
Cabe aclarar que la norma est referida a los gastos que efecta la empresa en favor de sus servidores en
virtud de un vnculo laboral existente,
es decir de aquellas personas con relacin de dependencia y que se encuentran en planilla. Por consiguiente,
consideramos que para la deducibilidad del gasto la empresa deber tener en cuenta los siguientes aspectos:
- El beneficiario debe ser un trabajador de la empresa.
- Se debe observar los criterios de
generalidad y razonabilidad.
- La empresa debe mantener una relacin de los trabajadores beneficiados
y/o cualquier otra documentacin

en donde conste indubitablemente
la entrega y la recepcin de estos
bienes por parte del trabajador.
- La empresa debe emitir el comprobante de pago (boleta de venta).
- El importe de los bienes entregados
debe constar en la boleta de pago
del trabajador como una mayor remuneracin (como veremos a continuacin).
Ahora trataremos las implicancias
que la entrega de las canastas y otros
obsequios ocasiona a los trabajadores. Para ello, es necesario remitirnos
al inciso a) del artculo 34 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual seala que constituyen rentas de
quinta categora las obtenidas por
concepto del trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones
en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
En tal sentido, y como mencionamos
anteriormente, la entrega de canastas
y otros bienes a los trabajadores constituye un aguinaldo para el trabajador, motivo por el cual dicho importe
se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta de Quinta Categora y
debe constar en la boleta de pago del
trabajador. Cabe aclarar que estos
obsequios no se encuentran sujetos a
los tributos de Essalud y ONP por no
tener carcter remunerativo.
Segunda Quincena - Noviembre 2014 27
Seccin Contabilidad
Lo anteriormente expuesto podemos
graficarlo de la siguiente forma:
formales y sustanciales sealados en el

artculo 18 y 19 del TUO de la LIGV.
TRIBUTOS RELACIONADOS
A LOS OBSEQUIOS NAVIDEOS
2.3. Implicancias en la Emisin

de Comprobantes de Pago
La entrega de
canastas navideas, pavos y
otros obsequios
similares
- Se encuentra gravado
con el Impuesto a la
renta de quinta categora.
- No se encuentra gravado con los tributos
de EsSalud y ONP.
2.2. Implicancias en el Impuesto

General a las Ventas
Como es de conocimiento, el IGV grava
la venta en el pas de bienes muebles.
Pero para entender mejor este concepto
es necesario saber lo que se entiende
por venta, para lo cual nos remitimos
al artculo 3 del TUO de la Ley del IGV,
el cual establece que venta es:
- Todo acto por el que se transfieren
bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que
se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por
las partes.
- El retiro de bienes que efecte el
propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma.
Al respecto, en el inciso c) del numeral
3 del artculo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV se establece como retiro
de bienes los siguientes conceptos:
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando
sean de su libre disposicin y no
sean necesarios para la prestacin
de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por
Convenios Colectivos que no se
consideren condicin de trabajo y
que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.
De lo anteriormente expuesto, podemos deducir que la entrega de canastas navideas y pavos a los trabajadores constituyen retiros de bienes, y por
lo tanto, se encuentran gravados con
el IGV, no obstante, cabe indicar que
dicho impuesto no ser considerado
como gasto del empleador para efectos del Impuesto a la Renta de acuerdo a lo establecido en el inciso k) del
artculo 44 del TUO de la LIR.
Por otra parte, con respecto al IGV
que grava la adquisicin de dichos
bienes (canastas navideas, pavos,
etc.) consideramos que podr ser utilizado como crdito fiscal en la medida que se cumpla con los requisitos
28 Asesor Empresarial
El numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que estn obligados a emitir comprobantes de pago, las personas naturales
o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen
transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso. Asimismo, el numeral 8
del artculo 8 seala que cuando la
transferencia de bienes o la prestacin
de servicios se efecte gratuitamente,
se consignar en los comprobantes de
pago la leyenda: TRANSFERENCIA
GRATUITA, precisndose adicionalmente el valor de la venta que hubiera
correspondido a dicha operacin.
Por consiguiente, en el caso de entrega de canastas navideas, pavos y
otros obsequios a los trabajadores, se
deber emitir la correspondiente boleta de venta con la leyenda Transferencia Gratuita en donde debe
consignarse el valor referencial de la
operacin incluyendo el IGV.
Sobre este punto consideramos que la
empresa podr emitir una boleta de
venta a cada trabajador que reciba la
canasta, no obstante, este criterio puede resultar antitcnico por razones
prcticas y principalmente en los casos
en los cuales la empresa cuente con un
nmero significativo de trabajadores,
por lo cual, somos de la opinin que
la entidad podr emitir un solo comprobante de pago considerando el total de bienes entregados y, asimismo,
deber contar con una relacin de los
trabajadores beneficiarios en donde
consten los bienes entregados, la fecha
y la firma del trabajador.
2.4. Aspectos Contables
En mbito contable, la compra de canastas navideas y otros obsequios
para su posterior entrega a los trabajadores se deber reconocer inicialmente como un inventario (Cuenta
25: Subcuenta 252 Suministros) y,
posteriormente cuando se proceda a
entregarlo a los trabajadores, se afectar a los resultados del ejercicio.
seala que sern deducibles los gastos

y contribuciones destinados a prestar
al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como
los gastos de enfermedad de cualquier
servidor. Los gastos recreativos sern
deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un lmite de 40 Unidades
Impositivas Tributarias.
Grficamente podemos ver los lmites
de la siguiente forma:
LMITES DE LOS GASTOS
RECREATIVOS
GASTOS RECREATIVOS (agasajos
y cenas de fin de
ao)
Sern deducibles en la
parte que no exceda del
0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de 40 Unidades
Impositivas Tributarias.
En ese sentido, debemos indicar que

las cenas navideas o los eventos
realizados por la empresa con motivo
de la celebracin de fiestas de fin de
ao s sern deducibles, puesto que
constituyen gastos recreativos a favor
de sus trabajadores. Cabe mencionar
que si bien es cierto que estos eventos
no estn directamente relacionados a
la produccin o generacin de rentas
gravadas, s constituyen un elemento
motivador para el trabajador, lo cual
redundar en mayores beneficios
econmicos para la empresa.
As tambin debemos mencionar que
la Directiva N 009-2000/SUNAT
(25.07.2000) seala que los gastos
efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus trabajadores,
pueden ser deducibles para efecto
de la determinacin de la renta neta
de tercera categora, siempre que se
encuentre debidamente acreditada la
relacin de causalidad entre el destino del gasto realizado y el motivo de
la celebracin.
A tal efecto, la acreditacin debe encontrarse sustentada, entre otros:
a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Con otros documentos que acrediten
fehacientemente el destino del gasto
y, de ser el caso, su beneficiario.
3.
AGASAJOS NAVIDEOS Y
CENA DE FIN DE AO A FAVOR DE TRABAJADORES
c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos,

esto es si corresponden al volumen
de operaciones del negocio.
3.1 Implicancias en el Impuesto

a la Renta

General a las Ventas
Respecto a este punto, debemos indicar que el inciso ll) del articulo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Con respecto al IGV debemos tener en

cuenta que para tomar el crdito fiscal
se debe contar con los comprobantes
Seccin Contabilidad
de pago que acrediten los gastos, y
adems, se debe cumplir con los requisitos sustanciales y formales sealados en los artculos 18 y 19 del
TUO de la Ley del IGV.
3.3 Comprobante de Pago
En este caso, considerando que se trata de un gasto (cena navidea a favor
de los trabajadores), la empresa debe
contar con los comprobantes de pago
que sustentan los gastos incurridos,
los cuales debern cumplir las formalidades del Reglamento de Comprobantes de Pago.
4. LA ENTREGA DE OBSEQUIOS
A LOS HIJOS DE LOS TRABAJADORES
La entrega de obsequios (juguetes) a
los hijos de los trabajadores tiene por
finalidad el bienestar familiar del trabajador, lo cual constituye un incentivo para el mejor desempeo de sus
labores. Es as que dichos obsequios
constituyen un aguinaldo para el trabajador y es deducible de acuerdo a lo
establecido en el inciso l) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta. En tal sentido, le resultan
aplicables los comentarios estipulados
en el punto 2 del presente informe.
5. ENTREGA DE VALES A FAVOR
DE LOS TRABAJADORES
Para efectos de abordar este tema,
nos basaremos en el anlisis efectuado por la SUNAT a travs del Informe N 097-2010-SUNAT/2B0000
(07.07.2010).
5.1 Implicancias en el IGV
De acuerdo con lo establecido en el inciso a) del artculo 1 de la Ley del IGV,
dicho impuesto grava la venta en el
pas de bienes muebles. Al respecto, el
numeral 1 del inciso a) del artculo 3
de la citada Ley seala que se entiende por venta todo acto por el que se
transfieren bines a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que
se d a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
En ese mismo sentido, el inciso a) del
numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV indica que
considera venta a todo acto a ttulo
oneroso que conlleve la transmisin
de la propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que
le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dacin
en pago, expropiacin, adjudicacin
por disolucin de sociedades, aportes
sociales, adjudicacin por remate o
cualquier otro acto que conduzca al

mismo fin.
De otro lado, el inciso b) del artculo 3
de la misma Ley define como bienes
muebles a los corporales que se pueden llevar de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos
de autor, derechos de llave y similares,
las naves y aeronaves, as como los
documentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Asimismo, el numeral 8 del artculo 2
del reglamento de la Ley del IGV establece que no estn comprendidos en el
inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV,
y por tanto no son considerados bienes
muebles, la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas, entre otros.
Pues bien, de acuerdo a las normas
antes glosadas, puede afirmarse que
el IGV grava la venta de bienes muebles, calificando como tal, el acto a
ttulo oneroso que conlleva la transmisin de propiedad de bienes muebles,
como es el caso, por ejemplo, de la
compraventa propiamente dicha.
As, debe tenerse en cuenta que, segn
lo dispuesto en los artculos 1529 y
1532 del Cdigo Civil, por la compraventa el vendedor se obliga a transferir
la propiedad de un bien al comprador
y este a pagar su precio en dinero; pudiendo venderse los bienes existentes o
que puedan existir, siempre que sean
determinados o susceptibles de determinacin y cuya enajenacin no est
prohibida por la ley.
Ahora bien, mediante la entrega de
vales de consumo que efecta el supermercado a la empresa adquiriente, la primera no se obliga a transferirle bien alguno, representando dicho
vale una suma de dinero que servir
para el pago de una posterior adquisicin de bienes que identifique el tercero, usuario o poseedor de los vales.
Es decir, los referidos vales constituyen
tan solo un documento representativo
de moneda que como tal, no califican
como bienes muebles de acuerdo a la
normatividad del IGV.
Por consiguiente, la incidencia en el
IGV se deber analizar en el momento en el cual se haga uso efectivo de
los vales y se adquieran los correspondientes bienes.
a la Renta
En lo correspondiente a este impuesto, cabe indicar que el artculo 57 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR) seala que las rentas de tercera
categora se consideran producidas
en el ejercicio comercial en el que se

devenguen, lo cual tambin resulta
aplicable para el reconocimiento de
gastos.
Por ello, cuando la empresa entregue
los vales a los trabajadores, considerar como gasto el importe contenido
en dichos vales.
5.3 Implicancias respecto a la
emisin de Comprobantes
de Pago
Al respecto, el artculo 1 de la Ley
Marco de Comprobantes de Pago establece que estn obligados a emitir
comprobantes de pago todas las personas que transfieren bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios
de cualquier naturaleza. Agrega que
esta obligacin rige an cuando la
transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos.
Por su parte, el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que el comprobante de pago es
un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o
la prestacin de servicios.
Asimismo, el numeral 1 del artculo 5
del mencionado Reglamento seala
que, en caso de la transferencia de
bienes muebles, el comprobante de
pago se entregar en el momento en
que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo
que ocurra primero.
Adicionalmente, segn lo indicado en el
inciso a) del numeral 1.1 del artculo 6
del citado Reglamento, estn obligados
a emitir comprobantes de pago, entre
otros las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas de bienes a ttulo gratuito u oneroso, derivadas de actos y/o contratos
de compraventa, permuta, donacin,
dacin en pago y, en general, todas
aquellas operaciones que supongan la
entrega de un bien en propiedad.
Pues bien, dado que la entrega de vales
que efecta la empresa emisora no supone la transferencia de propiedad de
bienes muebles, dicha empresa emisora no est obligada a emitir y entregar
comprobante de pago a la empresa
adquiriente que cancela el monto que
representan los referidos vales.
Sin embargo, las empresas emisoras
de los vales de consumo si debern
emitir y entregar los respectivos comprobantes de pago a los terceros (trabajadores) que efecten su canje, por
la transferencia de bienes que realicen
a favor de los mismos. Esta obligacin
deber cumplirse en el momento en
que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago con
el vale, lo que ocurra primero.
Seccin Contabilidad
JURISPRUDENCIA
RTF N 00603-2-2000
19.07.2000
Se entiende por aguinaldo deducible de acuerdo al inciso l) del artculo 37 de la LIR, a los
regalos y sumas adicionales de dinero que otorgan los empleadores a los trabajadores con
motivo de navidad o fiesta de reyes, en forma
voluntaria, y las mayores remuneraciones impuestas por ley. Tales gastos son diferentes a
los gastos por agasajo, deducibles de acuerdo
al inciso ll) del artculo 37 de la LIR, que son
efectuados para realizar celebraciones para los
trabajadores.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEAS A LOS TRABAJADORES
La empresa METALES DEL SUR S.R.L.
ha decidido otorgar a sus trabajadores canastas navideas en el mes de
diciembre de 2014. Para lo cual ha
adquirido de un supermercado 15 canastas a un valor unitario de S/. 400
ms IGV. Al respecto, la empresa nos
consulta acerca de las implicancias
tributarias y el tratamiento contable
de la adquisicin efectuada, y de la
entrega de dichos bienes a los trabajadores.
SOLUCIN:
En principio, debemos sealar que
la entrega de canastas navideas
constituye un aguinaldo para los trabajadores y es un gasto deducible de
acuerdo a lo establecido en el inciso l)
del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, debemos tener presente
que el importe de canasta otorgada a
cada trabajador se encuentra gravado
nicamente con el Impuesto a la Renta
de Quinta Categora y debe constar en
la boleta de pago del trabajador.
Con respecto al IGV, debemos indicar
que la entrega de canastas navideas
a los trabajadores constituye un retiro
de bienes y, por lo tanto, se encuentra
gravada con el IGV. Dicho impuesto
no ser considerado como gasto para
efectos del Impuesto a la Renta de
acuerdo a lo establecido en el artculo
16 del TUO de la LlGV y en el inciso
k) del artculo 44 del TUO de la LIR.
Por otro lado, debemos sealar que el
IGV que grava la adquisicin de dichos
bienes (canastas navideas) podr ser
utilizado como crdito fiscal por la empresa METALES DEL SUR S.A.C.
Asimismo, la empresa deber emitir la
correspondiente boleta de venta con
la leyenda Transferencia Gratuita
en donde debe consignarse el valor

referencial de la operacin incluyendo el IGV, y se deber contar con una
relacin de los trabajadores beneficiarios en donde consten los bienes
entregados, la fecha y la firma del
trabajador.
Ahora bien, teniendo en cuenta los
datos descritos en el caso, la empresa debe efectuar los siguientes clculos:
Valor de las canastas (15 x 400)
S/. 6 000
IGV (18 %)
S/. 1 080
Importe Total
S/. 7 080
En ese sentido, los asientos contables

que debe efectuar la empresa son los
siguientes:
a) Por la adquisicin de las canastas y el pago realizado
XX
60 COMPRAS

6 000
603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
1 080
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a

las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de las canastas navideas.
XX
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
6 000
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

613 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6132 Suministros
x/x Por el ingreso de las canastas a la empresa.
XX
42
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
7 080
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago efectuado.
XX
7 080
6 000
b) Por la emisin del comprobante

de pago y el reconocimiento del
IGV que grava el retiro de bienes
XX
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
cobrar diversas
DE SALUD POR PAGAR

las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
759 Otros ingresos de
gestin
gestin
x/x Por la emisin del comprobante de pago con motivo
del obsequio de las canastas.
XX
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
gestin
gestin
64 GASTOS POR TRIBUTOS
6411 Impuesto general a

las ventas y selectivo

al consumo
40111 IGV cuenta propia
DIVERSAS - TERCEROS
cobrar diversas
cobrar diversas
x/x Por el extorno del ingreso
registrado y el reconocimiento del IGV respecto al
retiro de bienes.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
x/x Por la transferencia del gasto.
XX
7 080
1 080
6 000
7 080
1 080
6 000
1 080
1 080
c) Por la salida de los bienes y el

reconocimiento del gasto
7 080
XX
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
622 Otras remuneraciones
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por el retiro de los bienes.
XX
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
x/x Por la transferencia del gasto.
XX
6 000
6 000
6 000

6 000
Seccin Contabilidad
CASO N 2
ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEAS A LOS TRABAJADORES
La empresa TECNOLOGIA DEL
SUR S.A.C, con motivo de las prximas fiestas navideas, ha decidido
otorgar a cada uno de sus 15 trabajadores un vale de consumo de
S/. 100 para el SUPERMERCADO PLAZA VERDE S.A.C. En ese sentido, la
empresa ha cumplido con efectuar el
pago total (S/. 1 500) al supermercado, el cual le ha hecho entrega de los
vales, los cuales posteriormente sern
entregados a sus trabajadores.
Al respecto, la empresa nos consulta
acerca de las implicancias contables
y tributarias de esta operacin sabiendo que los vales sirven para adquirir
cualquier bien que ofrece la tienda
comercial.
SOLUCIN:
De acuerdo al anlisis efectuado en el
punto 5 del presente informe, la entrega de vales que efecta el SUPERMERCADO PLAZA VERDE S.A.C. a la empresa TECNOLOGIA DEL SUR S.A.C.
que cancela el monto que los representan, no conlleva la transmisin de
propiedad de ningn bien mueble, por
consiguiente, dicha entrega, en ese
momento, no se encuentra gravada
con el IGV. No obstante, la empresa
TECNOLOGIA DEL SUR S.A.C. reconocer como gasto el importe de los
vales en el momento en que estos sean
entregados al trabajador y queden a
disposicin de estos para que realicen
los consumos respectivos.
Ahora bien, a continuacin presentamos los asientos contables que debe
efectuar la empresa TECNOLOGIA
DEL SUR S.A.C.
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
1 500
189 Otros gastos contratados por anticipado
42
CUENTAS POR PAGAR
4212 Emitidas
x/x Por el contrato celebrado
con el supermercado respecto a los vales de consumo.
XX
42
CUENTAS POR PAGAR
1 500
4212 Emitidas
1 500
DE EFECTIVO
operativas
x/x Por el pago efectuado.
XX
62 GASTOS DE PERSONAL
1 500
622 Otras remuneraciones

x/x Por el reconocimiento del
gasto por la entrega de vales.
XX
1 500
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS

x/x Por la transferencia del
gasto
XX
estn directamente relacionados a la

produccin o generacin de rentas
gravadas, porque constituyen un elemento motivador para el trabajador,
el cual redundar en mayores beneficios econmicos para la empresa.
1 500
Ahora bien, respecto al Impuesto

General a las Ventas, debemos indicar que, la empresa tiene derecho
a utilizar el crdito fiscal de los gastos incurridos con motivo de las fiestas navideas. Por consiguiente, los
asientos contables que debe realizar
la empresa RAPID SERVICE S.A.C.
para registrar los gastos con motivo
de la celebracin del da de la madre
son los siguientes:
1 500
1 500
CASO N 3
GASTOS POR LA CELEBRACIN
DE LA NAVIDAD
En el mes de diciembre de 2014, la
empresa RAPID SERVICE S.A.C. ha
organizado una reunin y cena navidea a favor de los trabajadores de
la entidad incurriendo en un gasto de
S/. 4 000 ms IGV, la misma que fue
cancelada con Cheque N 00125478.
Al respecto, la empresa RAPID SERVICE S.A.C. nos consulta acerca del tratamiento tributario y contable de los
gastos incurridos.
SOLUCIN:
En principio, debemos indicar que las
comidas, banquetes, festejos y otros
eventos similares ofrecidos por una
empresa a favor de sus trabajadores
con motivo de celebraciones tales
como: da del trabajador, aniversario de la empresa, da de la madre,
da del padre, fiestas navideas o de
fin de ao constituyen gastos recreativos, los cuales son deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta, considerando los lmites del inciso ll) del
artculo 37 del TUO de la LIR. En ese
sentido, dicha norma seala que los
gastos no deben exceder el 0,5% de
los Ingresos Netos del ejercicio con
un lmite de 40 Unidades Impositivas
Tributarias.
Cabe recalcar que las cenas navideas o los eventos realizados por la
empresa con motivo de la celebracin de das festivos s sern deducibles, aun cuando estos eventos no
XX
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
4 000
625 Atencin al personal
DE SALUD POR PAGAR
720

las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

4212 Emitidas
x/x Por los gastos de la celebracin del da de la madre.
XX
4 000
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTO

791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por la transferencia del
gasto.
XX

4 720
4212 Emitidas
DE EFECTIVO
operativas
x/x Por el pago efectuado con
cheque N 00125478.
XX
4 720
4 000
4 720
Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Seccin Contabilidad
Operatividad Contable
En qu casos los pasivos generan diferencias temporales al
cierre del ejercicio?
Anlisis a la luz de la NIC 12
1. CONSIDERACIONES PREVIAS
El objetivo de la NIC 12 es prescribir
el tratamiento contable del Impuesto
a la Renta, considerando las consecuencias actuales y futuras de la recuperacin (o liquidacin) en el futuro
del importe en libros de los activos y
pasivos que se han reconocido en el
estado de situacin financiera de la
entidad.
En ese sentido, cuando sea probable
que la recuperacin de un activo o
liquidacin de un pasivo contabilizado vaya a dar lugar a pagos futuros
mayores o menores del Impuesto a
la Renta de los que se tendran si tal
recuperacin o liquidacin no tuviera
efectos tributarios, la NIC 12 exige
que la entidad reconozca un activo o
un pasivo por el Impuesto a la Renta
diferido, segn corresponda.
Algunos ejemplos de activos y pasivos
que pueden afectar la determinacin
del Impuesto a la Renta de periodos
futuros son:
- Existencias que se encuentran desvalorizadas, y que han generado el reconocimiento de un gasto
contable por desvalorizacin, el
cual ser aceptado tributariamente
cuando estas mercaderas hayan
sido destruidas.
- Diferencias entre el tratamiento
contable y el tratamiento tributario
de la depreciacin.
- Recibos por honorarios por pagar,
respecto del cual se ha reconocido
un gasto en los libros contables,
pero, sin embargo, para efectos
tributarios dicho gasto, est condicionado al pago de dicho pasivo.
Entre otros.
Como se observa, son varios los casos
que se pueden presentar en nuestro
medio y sobre los cuales se debe aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta.
En ese contexto, en el presente informe solo nos avocaremos a estudiar el
tratamiento contable de aquellos pasivos que dan origen al reconocimiento de impuestos diferidos, para lo cual
presentamos un anlisis didctico del
tema y varios casos prcticos para un
mejor entendimiento.
2. DIFERENCIAS TEMPORALES Y
PERMANENTES
Estos trminos estn relacionados
a la NIC 12 y al reconocimiento de
impuestos diferidos, por lo cual, en
primer lugar es fundamental entender
estos conceptos. Veamos a que se refiere cada uno de ellos:
2.1 Diferencias Permanentes
- Depreciacin contable de un activo

inmovilizado mayor a la depreciacin aceptada tributariamente.
- Reconocimiento de deterioro de activos.
- Rentas de cuarta o quinta categora que no han sido pagadas por
el empleador a la fecha de la DJ
anual del Impuesto a la Renta.
- Amortizacin de Intangibles
En trminos simples podemos decir

que son aquellas diferencias entre el
tratamiento contable y tributario que
tienen incidencia en un solo ejercicio,
ya sea como adicin o deduccin. La
NIC 12 no se aplica sobre las diferencias permanentes.
- Activo adquirido va leasing que se

deprecia a una tasa tributaria mayor a la tasa contable.
Son ejemplos de diferencias permanentes:
- Garantas sobre ventas, etc.
-
-
-
-
-
-
-
-
Multas y sanciones del sector pblico

Exceso de gastos de representacin
Exceso de gastos recreativos
Donaciones no aceptadas
Gastos personales y familiares
Gastos no bancarizados
Exceso de gastos por intereses
Exceso en gastos de vehculos de
direccin representacin y administracin
- Exceso de gastos de viaje
- Exceso de gastos de movilidad
- Gastos que no cumplen con el
principio de causalidad, etc.
2.2 Diferencias Temporales
Son aquellas diferencias momentneas que surgen en un ejercicio, pero
que se revierten en uno o ms ejercicios posteriores, es decir, que al principio origina una adicin o deduccin, la cual se revertir en el futuro y
que en cifras netas no tendr un efecto impositivo para la entidad. La NIC
12 s se aplica sobre las diferencias
temporales.
Son ejemplos de diferencias temporales:
- Estimacin de desvalorizacin de
existencias que an no han sido
destruidas.
- Intangibles que son considerados

como gasto para efectos tributarios en
un solo ejercicio y que contablemente
pueden amortizarse en 10 aos.
3. CMO SE ORIGINA UNA DIFERENCIA TEMPORAL DE UN
PASIVO?
Entrando en el tema que nos convoca,
debemos tener claro cmo se origina
una diferencia temporal vinculada a un
PASIVO, para ello es importante conocer los conceptos de base contable de
un pasivo y base tributaria de pasivo.
BASE CONTABLE DE UN
PASIVO
BASE TRIBUTARIA DE UN
PASIVO
Este concepto debe entenderse

como el monto por el cual se reconoce un pasivo en el Estado de Situacin Financiera de acuerdo a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs).
La base tributaria de un pasivo es
igual a su importe en libros menos el
importe que ser deducible respecto de tal partida de pasivo en periodos futuros. Este concepto se puede
resumir en la siguiente frmula:
BASE TRIBUTARIA IMPORTE EN IMPORTE QUE
=
DEL PASIVO
LIBROS
SER DEDUCIBLE
Para entender estos conceptos veamos el siguiente ejemplo:

La empresa ABC S.A.C. tiene al
31.12.2014 un pasivo de honorarios por pagar por un importe de
S/. 3 700 los cuales se proyecta que
sern cancelados el 30.06.2015.
Se solicita determinar la base contable
y la base tributaria de dicho pasivo.
De acuerdo a los conceptos indicados previamente, a continuacin
Seccin Contabilidad
procederemos a calcular la base contable y tributaria del pasivo.
DETRMINACIN
DE LA BASE
CONTABLE
DEL PASIVO
HONORARIOS POR
PAGAR
DETRMINACIN
DE LA BASE
TRIBUTARIA
DEL PASIVO
HONORARIOS POR
PAGAR
De acuerdo al concepto, la base contable es el importe que est en libros y en

el Estado de Situacin Financiera al 31
de diciembre, el cual, en nuestro caso,
es de S/. 3 700.
BASE CONTABLE DEL PASIVO : S/. 3 700
Para determinar la base tributaria
de un pasivo debemos restar; el
importe en libros (S/. 3 700) menos
el importe que ser deducible respecto de tal partida en el prximo o
futuros ejercicios. Esto ltimo debe
entenderse como el importe que
ser deducible para efectos del Impuesto a la Renta, cuando se paguen
los honorarios (S/. 3 700).
BASE TRIBUTARIA IMPORTE EN IMPORTE QUE
=
DEL PASIVO
LIBROS
SER DEDUCIBLE
S/. 3 700 - S/. 3 700 = 0

BASE TRIBUTARIA DEL PASIVO : S/. 0
Ahora bien, hemos determinado que

la base contable del pasivo es de
S/. 3 700 y su base tributaria es de
S/. 0, pero, Esto qu significa?. Al
respecto debemos indicar que cuando la base contable y la base tributaria de un pasivo son diferentes se origina una diferencia temporal, la cual
puede ser imponible o deducible.
El hecho de que una diferencia temporal sea imponible o deducible depende de la comparacin de la base
contable y tributaria del pasivo de
acuerdo al siguiente cuadro.
COMPARACIN DE
BASES
Base
Contable
Pasivo
Base
Contable
Pasivo
DIFERENCTA.
CIA TEM- GENERA
PCGE
PORAL
>
Base TriActivo
butaria
TributaDeducible
Pasivo
rio
Diferido
37
<
Base TriPasivo
butaria
TributaImponible
Pasivo
rio
Diferido
49
Ahora bien, una diferencia temporal

es deducible cuando origina cantidades que sern deducibles en el futuro,
al determinar el Impuesto a la Renta
de los prximos ejercicios.
Asimismo, una diferencia temporal
ser imponible cuando genera cantidades gravables en el futuro, al determinar el Impuesto a la Renta de los
futuros ejercicios.
Siguiendo con el caso planteado, podemos decir que al hacer la comparacin de la base contable y la base tributaria de los recibos por honorarios
por pagar se origina una diferencia
temporal deducible.
COMPARACIN DE BASES
Base
Contable
Pasivo
S/. 3 700
>
Base
Tributaria
Pasivo
S/. 0
DIFERENCIA
TEMPORAL
Deducible
A manera de comentario, podemos

indicar que de acuerdo con nuestra
regulacin vigente del Impuesto a la
Renta es muy comn que al comparar las bases de un pasivo siempre la
base contable sea mayor que la base
tributaria, y se genere una diferencia
temporal deducible.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
APLICACIN DE LA NIC 12 A LAS
VACACIONES NO PAGADAS
La empresa LOS CIPRESES S.A.C. tiene registrado en sus libros contables
al 31.12.2014, vacaciones por pagar
por un importe de S/. 15 000.
4. DETERMINACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS

DIFERIDOS
Se estima que este monto ser pagado efectivamente en el mes de mayo

de 2015 con posterioridad a la presentacin de la DJ 2014 y que por
consiguiente ser un gasto deducible
para el ejercicio 2015. En tal sentido,
se solicita determinar el efecto tributario de la NIC 12.
Luego de haber determinado la diferencia temporal, se determina el activo o pasivo tributario diferido aplicando la tasa del Impuesto a la Renta
(30%) sobre el Importe de la diferencia de la base contable y tributaria. En
consecuencia, tenemos las siguientes
situaciones:
NOTA: La utilidad antes de impuestos

2014 es S/. 170 000.
- Si se determin una diferencia temporal deducible se genera un activo tributario diferido. (Cta. 37 del
PCGE).
SOLUCIN:
En principio, debemos sealar que el
artculo 37 inciso v) de la LIR seala que los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora
podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
- Si se determin una diferencia temporal imponible se genera un pasivo tributario diferido. (Cta. 49 del
PCGE).
Volviendo al caso planteado anteriormente, tenemos que en el anlisis de
los recibos por honorarios por pagar
se genera un activo tributario diferido de S/. 1 110, que se determina de
aplicar la tasa del Impuesto a la Renta a la diferencia temporal (S/. 3 700
x 30% = S/. 1 110).
COMPARACIN DE
BASES
Base
Contable
Pasivo
S/. 3 700
>
No obstante, la 48va Disposicin

Transitoria y Final de la LIR seala que
dichos gastos sern deducibles en el
ejercicio en que efectivamente se paguen aun cuando hayan sido provisionados en un ejercicio anterior.
DIFERENCTA.
CIA TEM- GENERA
PCGE
PORAL
Activo
Base TriTributabutaria Deducible
rio
Pasivo S/. 3 700
Diferido
S/. 0
S/. 1 110
37
Por lo cual, haremos el siguiente anlisis:
APLICACIN DE LA NIC 12
BASE
BASE
CONTABLE TRIBUTARIA
EJERCICIO
PASIVO
2014
VACACIONES POR
PAGAR
2014
MONTO
QUE SER
DEDUCIBLE
CIERRE
2014
VACACIONES POR
PAGAR
15 000
2015
PAGO
VAC.
(15 000)
CIERRE
2015
VACACIONES
POR
PAGAR
15 000
15 000
A/D
DIFERENCIA
Adicin
15 000
TIPO
DE DIFERENCIA
GENERA
MONTO
DEDUCIBLE
ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
4 500
(15 000)
15 000
Deduccin
15 000
Seccin Contabilidad
A continuacin, procederemos a la
determinacin del Impuesto a la Renta 2014.
DETERMINACIN DEL IR CORRIENTE
(S/.)
Utilidad antes de Impuestos 2014
170 000
(+) Adicin por vacaciones no pagadas (Diferencia Temporal)
15 000
Resultado antes de Impuestos
185 000
Impuesto a la Renta Corriente (30 %)
55 500
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
(S/.)
Impuesto a la Renta Corriente (30 %)
55 500
Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)
(4 500)
Gasto por Impuesto a la Renta
51 000
Ahora bien, a continuacin efectuaremos la contabilizacin del impuesto a

la renta corriente y diferido 2014
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 55 500,00
881 Impuesto a la Renta Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO
4 500,00
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta

diferido - Resultados
DE SALUD POR PAGAR
55 500,00
40171
Renta de tercera
categora
882 Impuesto a la Renta Diferido
Impuesto a la Renta del
ejercicio.
XX
Siguiendo con el caso, en el 2015

la empresa paga las vacaciones
que estuvieron contabilizadas al
31.12.2014. Por lo cual, dicho gasto
es aceptado para el ejercicio 2015.
DATO: La utilidad antes de impuestos
del 2015: S/. 130 000.
Segn lo dicho, la determinacin del
Impuesto a la Renta 2015 es como
sigue:
DETERMINACIN DEL IR CORRIENTE
(S/.)
Utilidad antes de Impuestos 2015
130 000
(-) Deduccin por vacaciones aceptada como gasto
(15 000)
Resultado antes de Impuestos
115 000
Impuesto a la Renta Corriente (30%)
34 500
Finalmente, presentamos la contabilizacin del impuesto a la Renta corriente y diferido 2015.

XX
881 Impuesto a la Renta Corriente
pidiendo una indemnizacin por despido arbitrario de S/. 30 000.

DE SALUD POR PAGAR
34 500,00
40171
Renta de tercera
categora
37 ACTIVO DIFERIDO
4 500,00

diferido - Resultados
Impuesto a la Renta del
ejercicio 2015 y la aplicacin del activo diferido
2014.
XX
Al 31.12.2014 la demanda se encuentra en la primera instancia judicial, no obstante, los actuados, el rea
legal de la empresa considera que el
juicio ser favorable para el trabajador y que la entidad deber cumplir
con pagarle una indemnizacin de
S/. 20 000.
Al respecto la empresa FAMELIUS S.A.
nos consulta acerca del tratamiento
contable de este hecho.
SOLUCIN:
Para efectos tributarios, las provisiones no reguladas en la LIR, no son
deducibles como gasto para la determinacin del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la provisin contable
por litigio efectuada en el 2014 no
ser deducible como gasto hasta que
la entidad cumpla con pagar al trabajador el monto correspondiente de
acuerdo a la sentencia judicial.
CASO N 2
APLICACIN DE LA NIC 12 LAS
PROVISINES POR LITIGIO
En el mes de abril de 2014, la empresa FAMELIUS S.A. despidi a un
trabajador por tener sucesivas faltas
injustificadas al centro de labores. No
obstante, el trabajador considera que
su despido fue arbitrario y que no se
encuentra arreglado a ley, por lo que
en junio de 2014 decidi entablar
una demanda laboral a la empresa
Por consiguiente, considerando que la

sentencia judicial se da en el 2015 y
la empresa paga el monto de la indemnizacin en ese ao, entonces el
gasto ser deducible en el ejercicio
2015.
Veamos a continuacin el anlisis de
la NIC 12 para el caso descrito.
APLICACIN DE LA NIC 12
BASE
BASE
CONTABLE TRIBUTARIA
EJERCICIO
PASIVO
2014
PROVISIN POR
LITIGIO
2014
MONTO
QUE SER
DEDUCIBLE
CIERRE
2014
PROVISIN POR
LITIGIO
20 000
2015
PAGO INDEMNIZ.
(20 000)
CIERRE
2015
PROVISIN POR
LITIGIO
20 000
20 000
A/D
DIFERENCIA
Adicin
20 000
TIPO
DE DIFERENCIA
GENERA
MONTO
DEDUCIBLE
ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
6 000
(20 000)
20 000
Deduccin
En consecuencia, el asiento contable

para reconocer el activo tributario diferido es como sigue:
XX
37 ACTIVO DIFERIDO

3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
6 000,00
15 000

activo tributario diferido
referido a previsin por
litigio.
XX
Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Contabilidad
Prctica Contable
Oportunidad para el reconocimiento de activos inmovilizados
CASO N 1
CULES SON LAS CONDICIONES
PARA QUE UN BIEN CALIFIQUE
COMO INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO?
Por invitacin de la Sociedad Nacional de Productos Naturales (SNPN),
AGROINDUSTRIAS DEL SUR S.A.C,
empresa dedicada a la recoleccin
de miel de abeja para su comercializacin, ha decidido participar en
una feria que incentiva el consumo
de productos naturales, la cual se
realizar durante una semana.
Para tal efecto, ha adquirido materiales por S/. 10 000 ms IGV, para
la construccin de un stand provisional, el cual se utilizar durante el
lapso de tiempo que dure la citada
feria. Al respecto, el contador de la
empresa nos solicita asesora acerca del tratamiento contable que corresponde a estos materiales.
SOLUCIN:
Para efectos contables, no todos los
bienes que adquiere una empresa califican como Inmuebles, maquinaria y
equipo, pues ello depender bsicamente si el bien retribuir en el futuro,
beneficios econmicos a la entidad.
Esto se desprende de lo dispuesto en
el prrafo 7 de la NIC 16 Inmuebles,
maquinaria y equipo, segn el cual un
elemento del activo fijo se reconocer
como tal cuando:
Sea probable que la entidad obtenga las utilidades econmicas futuras derivadas del mismo; y,
El costo del activo para la entidad
pueda ser valorado con fiabilidad.
Lo anteriormente sealado, se puede
graficar de la siguiente forma:
BIEN
Es probable que la entidad
obtenga utilidades econmicas
futuras derivadas del mismo?
No
SI
El costo del activo para la
entidad puede ser valorado con
fiabilidad?
SI
Se reconoce
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
(Activo Fijo)
No
No se reconoce
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
(Activo Fijo)
En ese sentido, y considerando el caso

expuesto por la empresa AGROINDUSTRIAS DEL SUR S.A.C, creemos
que la construccin de un stand ferial
provisional, no necesariamente implica el reconocimiento de un activo fijo,
pues el mismo no cumplir con el primer requisito antes sealado, es decir
no existir probabilidades que se obtenga beneficios econmicos futuros
de dicho bien.
En efecto, si un bien slo produce beneficios por un corto perodo de tiempo, no podr ser reconocido como
Inmuebles, maquinaria y equipo, debindose en ese caso, considerarse
como un gasto del ejercicio.
De ser as, y tratndose del caso expuesto por la empresa AGROINDUSTRIAS DEL SUR S.A.C, concluiramos
que el registro contable de la adquisicin de los materiales para la construccin del stand provisional sera de
acuerdo a lo siguiente:
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
10 000
656 Suministros
DE SALUD POR PAGAR
1 800
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de materiales para la construccin
provisional de un stand.
XX
95 GASTOS DE VENTAS
10 000
CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS

a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino de los gastos
incurridos para la construccin provisional de un
stand.
XX
trato de Administracin de Fondos

Colectivos por 60 meses con EL
TRIGAL S.A. Empresa Administradora de Fondos Colectivos (EAFC),
para la adquisicin de un vehculo
valorizado en S/. 36 000 incluido
IGV. Segn las clusulas de este
contrato, la asociada (SAN JACINTO INVESMENT S.A.C.) se
compromete a pagar la suma de
S/. 3 000 por la Cuota de Inscripcin, S/. 600 como Cuota de Capital
y S/. 70 como Cuota de Administracin. Verificar el tratamiento contable y tributario de ese contrato.
SOLUCIN:
El tratamiento contable y tributario
que se le otorga a un Contrato de
Fondos Colectivos implica un proceso
que se puede dividir en las siguientes
etapas:
a) Suscripcin del contrato pagando la Cuota de Inscripcin.
La Cuota de Inscripcin es el importe que el asociado (en este
caso, SAN JACINTO INVESMENT
S.A.C) paga por el derecho de ingreso a un grupo, por nica vez a
la AEFC (EL TRIGAL S.A.).
Este monto se registra como ingresos para la EAFC y como gasto
para la asociada conforme se devenga el contrato. As tenemos el
siguiente tratamiento para efectos
de esta ltima empresa:
11 800
10 000
CASO N 2
CUNDO SE RECONOCE UN
ACTIVO FIJO EN UN CONTRATO
DE FONDOS COLECTIVOS?
La empresa SAN JACINTO INVESMENT S.A.C. ha suscrito un Con-
XX

189 Otros gastos contratados anticipado
DE SALUD POR PAGAR
540
4011 IGV
4212 Emitidas
x/x Por la Cuota de Inscripcin.
XX
3 540
4212 Emitidas
3 000
3 540
Seccin Contabilidad
DE EFECTIVO
101 Caja
x/x Por el pago efectuado con
cheque N 00125478.
XX
3 540
Como se ha sealado, conforme se va

devengando el contrato, la parte proporcional de la Cuota de Inscripcin,
correspondiente a cada mes, deber
cargarse a resultados. As:
Cuota de Inscripcin
Plazo del Contrato
Cargo a resultados
(S/. 3 000 / 60 meses)
=
=
S/. 3 000
60 meses
S/.
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
653 Suscripciones
x/x Por el reconocimiento como
gasto de la cuota de inscripcin segn el devengo del
contrato (S/. 3 000 / 60 meses = S/. 50).
XX
50
50

3 000
El pago de la cuota de capital, que

es la suma de dinero que se obliga
a pagar el asociado para la constitucin de su fondo, se carga a una
cuenta del activo pues este dinero
le pertenece al asociado, en tanto
que la Cuota de Administracin se
carga a una cuenta de gastos, pues
sta es por el servicio de administracin que realiza la EAFC de los
fondos colectivos.
683
Como se observa, nicamente la

Cuota Administracin se afecta con
el Impuesto General a las Ventas
(IGV) en tanto que la Cuota Capital
no est gravada con este impuesto.
683
70
Cuando se recibe el vehculo a travs de la adjudicacin (la que puede ser por remate, por sorteo o por
alguna otra forma permitida), el
asociado debe reconocer un activo,
reconociendo tambin el pasivo, e
imputando contra ste, el valor de
las cuotas de capital aportadas.
Es muy importante sealar que en
la oportunidad en que el Proveedor
emita el Comprobante de Pago o entregue el bien, lo que ocurra primero,
nacer la obligacin tributaria del
IGV.
En ese sentido, asumiendo que despus de la Cuota N 10, la EAFC
adjudica el vehculo al Asociado,
tendramos lo siguiente:
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO

334 Equipo de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra
de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la adjudicacin del vehculo a travs de los Fondos Colectivos.
XX
30 508
36 000
6000
d) Por las cuotas siguientes a la

adjudicacin
c) Por la adjudicacin del vehculo
b) Pago de la Cuota Capital y de

Administracin
XX
DIVERSAS TERCEROS
600
cobrar diversas
cobrar diversas
63 GASTOS POR SERVICIOS
PREST. TERCEROS

70
639 Otros
servicios
prestados de terceros
DE SALUD POR PAGAR
13
4011 IGV

4212 Emitidas
x/x Por el pago de la Cuota
Capital ms la Cuota Administracin del Fondo Colectivo.
XX
70
CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS

Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino de la cuota
de administracin del fondo.
XX

683
4212 Emitidas
DE EFECTIVO
101 Caja
x/x Por el pago de la Cuota de
Inscripcin.
XX

DIVERSAS TERCEROS
cobrar diversas
cobrar diversas
x/x Por la imputacin de las
cuotas capital aportadas.
XX
791
5 492
Por las cuotas siguientes a la adjudicacin, la empresa asociada ya

no deber cargar a una cuenta de
activos el valor de la cuota capital,
sino deber amortizar la deuda reconocida.
XX
600
63 GASTOS POR SERVICIOS
PREST. TERCEROS

70
639 Otros
servicios
prestados de terceros
DE SALUD POR PAGAR
13
4011 IGV

4212 Emitidas
x/x Por el pago de las cuotas
del Pandero ms las cuotas de administracin del
fondo.
XX
70
CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS

a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino de la cuota
de administracin del fondo.
XX
683
4212 Emitidas
DE EFECTIVO
101 Caja
x/x Por el pago de la Cuota.
XX
683
70
683
6 000
Autor: Effio Pereda, Fernando

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ
Qu
miden?
Cules
son?
Permiten evaluar la capacidad de la empresa para hacer frente

a sus obligaciones financieras de corto plazo. En otras palabras,
las Razones de Liquidez facilitan examinar la situacin financiera de una empresa frente a otras, pues relacionan partidas del
activo corriente, con partidas del pasivo corriente.
Razn corriente
Razn cida
Razn del efectivo
RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ
RAZN
DEL
EFECTIVO
Razn Corriente
=
(RC)
Por cada Nuevo Sol de deuda corriente, la empreCmo se

sa cuenta con S/. xxx de activos corrientes para
RAZN
interpreta?
pagarla.
CORRIENTE
Si la razn se encuentra entre 0,8
ptimo
a 1,3
Niveles
Qu
mide?
Cmo se
determina?
Riesgo
Si el ratio es menor a 0,8 En este

caso, podran existir probabilidades
que la empresa suspenda los pagos
de sus obligaciones hacia terceros.
Ineficiencia
Si el ratio es mayor a 1,3, se puede

decir que la empresa est perdiendo
rentabilidad, pues posee activos corrientes ociosos.
Qu
miden?
Cules
son?
Por cada Nuevo Sol de deuda corriente, la empreCmo se sa cuenta con S/. xxx de activos corrientes sin coninterpreta? siderar las existencias ni los gastos pagados por
adelantado, para pagarla.
Riesgo
Niveles
Si la razn es menor a 0,6, podra

indicar que la empresa podra suspender sus pagos a terceros, pues
sus activos lquidos son insuficientes para afrontar tales pagos.
Rotacin de las cuentas por cobrar comerciales

Rotacin de las Existencias
Rotacin de las cuentas por pagar comerciales
Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
Rotacin de Activos
Rotacin del Activo Fijo
Otros
Cmo se
determina?
RAZN
DEL
EFECTIVO
Cmo se
determina?
Razn del
Efectivo
(RE)
ROTACIN
DE LAS
CUENTAS
POR COBRAR
COMERCIALES
Cmo se Por cada Nuevo Sol de deuda, la empresa cuenta

interpreta? con S/. xxx de efectivo, para pagarla
Cuentas por Cobrar

Promedio * 365
Ventas anuales al crdito
Para estos efectos, cabe mencionar que las cuentas por cobrar promedio se obtienen sumando los
saldos de las cuentas por cobrar al inicio y al final
del perodo y dividendo este monto entre 2.
Para determinar el nmero de veces que rotan las
cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la siguiente operacin:
365
Rotacin Cuentas
por Cobrar (N de = Rotacin Cuentas por Cobrar
veces en un ao)
(En das)
La empresa convierte en efectivo sus cuentas por

Cmo se
cobrar cada xxx das o las mismas rotan xxx veces
interpreta?
en un ao.
Efectivo y eq. efectivo +

Inversiones
Pasivo Corriente
La Rotacin de las Cuentas por Cobrar se calcula

expresando los das promedio que permanecen
las cuentas antes de ser cobradas o sealando el
nmero de veces que rotan las cuentas por cobrar
en un ejercicio. La rotacin de la cartera un alto
nmero de veces, es indicador de una acertada
poltica de crdito que impide la inmovilizacin
de fondos en cuentas por cobrar, en tanto que la
rotacin de un mnimos de veces origina que la
poltica de crditos es ineficiente.
Rotacin Cuentas
por Cobrar
=
(En das)
Si la razn es mayor a 1,2, se puede

decir que la empresa posee activos
Ineficiencia
corrientes ociosos, perdiendo rentabilidad a corto plazo.
Mide la capacidad efectiva de la empresa en el
corto plazo, considerando nicamente las cuentas
de Efectivo y equivalentes de efectivo e InversioQu mide? nes Financieras, descartando la influencia de la variable tiempo (cuentas por cobrar) y la incertidumbre de los precios de las dems cuentas del activo
corriente (como por ejemplo, las existencias).
Si la razn es mayor a 0,3, se puede

decir que la empresa posee activos
lquidos ociosos, perdiendo rentabilidad a corto plazo.
Miden la efectividad y eficiencia de la gestin, en la administracin del capital de trabajo; expresan los efectos de decisiones y
polticas seguidas por la empresa, con respecto a la utilizacin
de sus fondos. Evidencian cmo se manej la empresa en lo
referente a cobranzas, ventas al contado, inventarios y ventas
totales.
Activo Corriente - [Existencias + Gastos pagados por

adelantado]
Pasivo Corriente
RAZN
CIDA
Ineficiencia
Mide el tiempo (frecuencia) de recuperacin de

las cuentas por cobrar. El propsito de este ratio
Qu mide? es medir el plazo promedio de crditos otorgados
a los clientes y, evaluar la poltica de crdito y cobranza.
Mide la capacidad ms inmediata que posee una

empresa para enfrentar sus compromisos a corto
plazo. Esta razn se concentra en los activos ms
lquidos, por lo que proporciona datos ms exactos al analista.
Prueba cida
(RA)
Riesgo
Si la razn es menor a 0,3, podra

indicar que la empresa podra suspender sus pagos a terceros, pues
sus activos lquidos son insuficientes para afrontar tales pagos.
RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Si la razn es equivalente a 0,3
Niveles
Muestra qu proporcin de deudas de corto plazo

(pasivos corrientes) son cubiertas por elementos
Qu mide? del activo, cuya conversin en dinero corresponde
aproximadamente al vencimiento de las deudas
(activos corrientes).
Cmo se
determina?
ptima
Niveles
Los das promedio que permanecen las cuentas

antes de ser cobradas o el nmero de veces que
rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio, depender del sector al que pertenezca la empresa.
No obstante por la experiencia se sabe que lo
ptimo en la rotacin de las cuentas por cobrar
debera ser un menor nmero de das o un mayor nmero de veces que rotan las mismas en un
ejercicio.
I ndicadores C ontables
Qu
mide?
Cuantifica el tiempo que demora la inversin en

los inventarios para convertirse en efectivo, permitiendo saber el nmero de veces que esta inversin va al mercado, en un ao y cuntas veces se
repone.
Rotacin de
Existencias
(En das)
Inventario Promedio * 365

Costo de Ventas
NOTA
Las Existencias Promedio se obtienen sumando los
saldos de las cuentas de Existencias al inicio y al final del perodo y dividendo este monto entre 2.
Cmo se
determina? IMPORTANTE

cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la siguiente operacin:
ROTACIN
DE LAS
EXISTENCIAS
Rotacin de
Existencias (N de =
veces en un ao)
Qu
miden?
Se obtiene multiplicando el total del Efectivo y equivalentes de efectivo por 365 (das del
ao) y dividiendo el producto entre las ventas
anuales.
ROTACIN Cmo se
DEL
determina?
Rotacin del Efectivo Efectivo y Equivalente de
EFECTIVO
Efectivo * 365
y equivalentes de =
Y
efectivo
EQUIVALENVentas anuales
TES DE
EFECTIVO
La Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
Cmo se
de la empresa indica que la misma cuenta con liquiinterpreta?
dez para cubrir xxx das de venta.
Niveles
365
Rotacin Existencias
(En das)
La empresa convierte en efectivo sus existencias

Cmo se
cada xxx das o las mismas rotan xxx veces en un
interpreta?
ao.
Niveles
Qu
mide?
Los das promedio que permanecen las existencias

antes de ser vendidas o el nmero de veces que
rotan las existencias en un ejercicio, depender del
sector al que pertenezca la empresa. No obstante
por la experiencia se sabe que lo ptimo en la rotacin de las existencias debera ser un menor nmero de das o un mayor nmero de veces que rotan
las mismas en un ejercicio.
Qu
mide?
ROTACIN
DE ACTIVOS
Niveles
Qu
mide?
NOTA
Las Cuentas por Pagar Promedio se obtienen suCmo se mando los saldos de las cuentas por pagar al inicio
determina? y al final del perodo y dividendo este monto entre 2.
Cmo se
determina?
Niveles
Los das promedio que permanecen las cuentas antes de ser pagadas o el nmero de veces que rotan
las cuentas por pagar en un ejercicio, depender
del sector al que pertenezca la empresa. No obstante por la experiencia se sabe que lo ptimo en
la rotacin de las cuentas por pagar debera ser un
nmero de das superior al de la rotacin de las
cuentas por cobrar o un nmero de veces menor al
que rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio.
ROTACIN
DEL ACTIVO
FIJO
Ventas anuales * 365

Activos Totales
Los das de rotacin de las activos, depender del

sector al que pertenezca la empresa.
Mide la capacidad de la empresa de utilizar el
capital en activos fijos. Este indicador evala,
cuntas veces podemos colocar entre los clientes
un valor igual a la inversin realizada en activo
fijo.
Rotacin de
Avtivos
Fijos
Ventas anuales * 365

Activos Fijos
La empresa est colocando entre sus clienCmo se

tes xxx veces el valor de la inversin en activos
interpreta?
fijos.
Rotacin Cuentas por

pagar (En das)
Cmo se La empresa cancela sus cuentas por pagar cada xxx

interpreta? das o las mismas rotan xxx veces en un ao.
La frmula para obtener este ratio es:
IMPORTANTE
365
Rotacin de
Activos
Cmo se La empresa est colocando entre sus clientes xxx

interpreta? veces el valor de la inversin efectuada.
Rotacin
Ctas Pagar Promedio * 365
Cuentas por
=
Compras a Proveedores
Pagar (En das)
Rotacin Cuentas
por Pagar (N de =
veces en un ao)
Mide cuntas veces la empresa puede colocar entre sus clientes un valor igual a la inversin realizada. Esta relacin indica qu tan productivos son
los activos para generar ventas, es decir, cunto
se est generando de ventas por cada Nuevo Sol
invertido.
Para obtenerlo es necesario dividir las ventas netas

entre el valor de los activos totales:
Cmo se
determina?
Permite obtener indicios del comportamiento

del capital de trabajo, pues mide de manera concreta el nmero de das que la empresa, tarda
en pagar los crditos que los proveedores le han
otorgado.

cuentas por pagar en un ejercicio, hacemos la siguiente operacin:
Existen sectores en donde la necesidad de tener

liquidez es mayor que en otras. Por ello, los das de
rotacin de las existencias, depender del sector al
que pertenezca la empresa.
En otras palabras, nos indica qu tan productivos son los activos para generar ventas, es
decir, cunto vendemos por cada Nuevo Sol
invertido.
Para obtener este indicador se procede la siguiente

forma:
ROTACIN
DE LAS
CUENTAS
POR PAGAR
COMERCIALES
Nos da una idea sobre la magnitud del Efectivo y Equivalentes de Efectivo para cubrir das de
venta.
Niveles
Los das de rotacin de los activos fijos, depender del sector al que pertenezca la empresa.
As por ejemplo, tratndose de empresas de servicios o empresas manufactureras, en donde el
activo fijo puede ser importante, la Rotacin del
Activo Fijo puede ser menor que en empresas comercializadoras, en donde el Activo Fijo suele ser
menor.

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3

En tal sentido, el mencionado artculo

y/o cualquier otra documentacin

Segunda Quincena - Noviembre 2014 27

formales y sustanciales sealados en el

2.3. Implicancias en la Emisin

2.2. Implicancias en el Impuesto

seala que sern deducibles los gastos

En ese sentido, debemos indicar que

c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos,

3.1 Implicancias en el Impuesto

3.2 Implicancias en el Impuesto

Con respecto al IGV debemos tener en

cualquier otro acto que conduzca al

en el ejercicio comercial en el que se

Segunda Quincena - Noviembre 2014 29

en donde debe consignarse el valor

En ese sentido, los asientos contables

b) Por la emisin del comprobante

c) Por la salida de los bienes y el

estn directamente relacionados a la

Ahora bien, respecto al Impuesto

Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Segunda Quincena - Noviembre 2014 31

- Depreciacin contable de un activo

En trminos simples podemos decir

- Activo adquirido va leasing que se

Son ejemplos de diferencias permanentes:

- Garantas sobre ventas, etc.

Multas y sanciones del sector pblico

- Intangibles que son considerados

Este concepto debe entenderse

Para entender estos conceptos veamos el siguiente ejemplo:

De acuerdo al concepto, la base contable es el importe que est en libros y en

S/. 3 700 - S/. 3 700 = 0

Ahora bien, hemos determinado que

Ahora bien, una diferencia temporal

A manera de comentario, podemos

4. DETERMINACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS

Se estima que este monto ser pagado efectivamente en el mes de mayo

NOTA: La utilidad antes de impuestos

No obstante, la 48va Disposicin

Por lo cual, haremos el siguiente anlisis:

Segunda Quincena - Noviembre 2014 33

Utilidad antes de Impuestos 2014

(+) Adicin por vacaciones no pagadas (Diferencia Temporal)

Resultado antes de Impuestos

Impuesto a la Renta Corriente (30 %)

GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la Renta Corriente (30 %)

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Gasto por Impuesto a la Renta

Ahora bien, a continuacin efectuaremos la contabilizacin del impuesto a

Siguiendo con el caso, en el 2015

Utilidad antes de Impuestos 2015

(-) Deduccin por vacaciones aceptada como gasto

Resultado antes de Impuestos

Impuesto a la Renta Corriente (30%)

Finalmente, presentamos la contabilizacin del impuesto a la Renta corriente y diferido 2015.