Carpeta+Final AUDITORIA GALLO

Carpeta de Auditora Prof.
:Jose Gallo 2 Cuatrimestre - 2003

CARPETA DE AUDITORA
Gua de Clases Tericas
y
Trabajos Prcticos
Profesor !ose Gallo
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Carpeta de Auditora Prof.:Jose Gallo 2 Cuatrimestre - 2003
I"TEGRA"TE# DE$ PA"E$
A%ellido y "o&bre Re'istro
(arili)a *esta ++,,-.
(aria)a Gastaldi
Paola (arc/etto ,0.1+2
$ilia)a Pedro3o ,24-,+
(ir)a Rodr'ue3 4+22+,
Pablo Piro5a)o 2+-.,0
Da&ia) Rodr'ue3 ,0-4.6
#ebasti) Rosa 6176-7
Die'o #alo)i ,7641.
Die'o Tri5elli ,7,.46
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8RE9E RE#E:A DE $A E9O$UCI;" DE "OR(A# CO"TA8$E#
PRO*E#IO"A$E#
<asta ,.7.
a! "as le#es no esta$le%an %laramente &u' organismos tenan fa%ultades para di%tar
normas %onta$les profesionales.
$! "a (ACPC)* el +,CP* el C)C#, no e-istan.
(ACPC) .(edera%i/n Argentina de Conse0os Profesionales de Cien%ias
)%on/mi%as!
+,CP .+nstituto ,'%ni%o de Contadores P1$li%os!
C)C2, .Centro de )studios Cientfi%os # ,'%ni%os!
%! 3e le da$a el %ar%ter de PCGA pa%fi%amente a los surgidos en asam$leas na%ionales
organi4adas por los %olegios de graduados .)ntidad de %ar%ter gremial! %on el auspi%io de
la (AGC) .(edera%i/n Argentina de Colegios de Graduados en Cien%ias )%on/mi%as!.
Ca$en re%ordar dos asam$leas: "a 5++ Conferen%ia +nterameri%ana de Conta$ilidad
%ele$rada en 6ar del Plata .1789! # la 5++ Asam$lea :a%ional de Graduados en Cien%ias
)%on/mi%as %ele$rada en A;ellaneda . 1787 ! de las &ue surgieron los PCGA.
E) el a=o ,.77
3e %rea el +,CP $a0o la /r$ita de la (edera%i/n Argentina de Colegios de Graduados de
Cien%ias )%on/mi%as.
De ,.7. a ,.04
)mpie4a a fun%ionar el +,CP. )mite informes* re%omenda%iones # di%tmenes. )n
1787* la 5++ Asam$lea :a%ional les da el %ar%ter de PCGA a los di%tmenes emitidos por
el +,CP. "as re%omenda%iones no tenan el %ar%ter de PCGA. "os PCGA # los di%tmenes
del +,CP eran el mar%o de referen%ia o$ligatoria para el informe del auditor* no para la
empresa.
De ,.04 a ,.62
3e emite la le# 20.<. &ue rige el e0er%i%io de la profesi/n en Cien%ias )%on/mi%as. )n
el Art. 13 surge &ue la emisi/n de normas %onta$les profesionales # las normas de auditora
son fa%ultad de los Conse0os Profesionales. "os Conse0os se ;ieron o$ligados a optar:
"a san%i/n de normas profesionales dentro de su 0urisdi%%i/n.
)n%arar la tarea en %on0unto* mediante la %rea%i/n de un ente regulador.
,odas las 0urisdi%%iones* menos la Capital (ederal # C/rdo$a* %rearon la (ACPC)
.(edera%i/n Argentina de Conse0os Profesionales de Cien%ias )%on/mi%as!. "uego s se
sumaron a ella.
3e produ0o un %aos por&ue:
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)-istan :ormas Conta$les Profesionales en di;ersas 0urisdi%%iones.
=a$a normas distintas en fun%i/n del ente .alternati;as %onta$les en fun%i/n del
tama>o del ente!.
Ausen%ia de :ormas Conta$les Profesionales en algunas %uestiones parti%ulares.
Desde ,.62
)n el a>o 173* la le# 22.703 modifi%a la le# 17.990* en el Art. 82 introdu%e el %on%epto
de moneda %onstante ."os )).CC. tienen &ue estar en moneda %onstante! # en el Art. 33 in%
1! &ue las so%iedades %ontrolantes de$en presentar %omo informa%i/n %omplementaria
estados %onsolidados de a%uerdo a PCGA # las normas &ue esta$le4%a el organismo de
%ontrol. )sto lle;/ a la %rea%i/n del C)?:, .Centro de ?nifi%a%i/n de :ormas ,'%ni%as!*
$a0o la /r$ita del C)C2,. @e aA surgieron las B,s.
#ituaci) /oy da
Emisin de Normas Contables: )l C)C2, depende de la (ACPC) .donde se nu%lean
todos los %onse0os!. )l C)C2, prepara informes &ue la (ACPC) difunde por un t'rmino
de 8 meses para la %onsidera%i/n de los profesionales. @espu's de los 8 meses se %on;ierten
en B, &ue la %omisi/n dire%ti;a de %ada %onse0o puede: a! apro$ar sin modifi%a%iones* $!
apro$ar %on modifi%a%iones o %! no apro$ar.
IA#C >I)ter)atio)al Accou)ti)' #ta)dards Co&&ittee?
)l Comit' de :ormas +nterna%ionales de Conta$ilidad es un organismo independiente #
de %ar%ter pri;ado %u#o o$0eti;o es %onseguir la uniformidad en los prin%ipios %onta$les
&ue usan las empresas # otras organi4a%iones para la informa%i/n finan%iera en todo el
mundo. 3e form/ en 17C3 # desde 173 sus miem$ros son todas las organi4a%iones de
profesionales %onta$les &ue forman la +(AC .(edera%i/n +nterna%ional de Contadores!.
"os o$0eti;os del +A3C son:
(ormular # pu$li%ar normas %onta$les.
Promo;er su a%epta%i/n # o$ser;a%i/n en todo el mundo.
,ra$a0ar para la me0ora # armoni4a%i/n de las regula%iones* normas %onta$les #
pro%edimientos rela%ionados %on la presenta%i/n de los estados finan%ieros.
"or&as I)ter)acio)ales de Co)tabilidad
)stas normas son usadas:
Como $ase para las normati;as %onta$les na%ionales en mu%Aos pases.
Como un punto de referen%ia interna%ional para %iertos pases &ue desarrollan
sus propias normati;as %onta$les.
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Para las $olsas de ;alores # sus organismos reguladores* &ue permiten a las
empresas na%ionales o e-tran0eras presentar sus estados finan%ieros de a%uerdo
%on las :+Cs.
"as :+Cs son respaldadas por organismos suprana%ionales tales %omo la
Comisi/n )uropea.
@AuB ace%taci) tie)e) las "ICs e) el &bito euro%eoC
)n 0unio de 2000* la Comisi/n )uropea emiti/ una %omuni%a%i/n en la &ue propone &ue
las empresas europeas tengan la op%i/n de preparar sus estados finan%ieros %onsolidados de
a%uerdo a alguna de las siguientes alternati;as:
:ormati;a %onta$le na%ional.
"os PGCA en los )).??. .?3-GAAP!.
"as :+Cs.
)sta %omuni%a%i/n fue a;alada por los ministros de )%onoma # (inan4as de la ?ni/n
)uropea* en una reuni/n de 0ulio de 2000. "a %omuni%a%i/n emitida propone &ue todas las
empresas europeas &ue Aa%en oferta p1$li%a de sus a%%iones* de$en preparar sus estados
finan%ieros %onsolidados de a%uerdo a los lineamientos de las :+Cs* no ms all del 2009.
@$as "ICs so) ace%tadas e) los &ercados de ca%itales del &u)doC
"a Drgani4a%i/n +nterna%ional de Comisiones de 5alores .+D3CD!* es el %uerpo &ue
agrupa a los reguladores de los mer%ados de ;alores del mundo. )n algunos pases los
mer%ados de ;alores esta$le%en re&uerimientos o legisla%i/n na%ional espe%ifi%a &ue
permite a las empresas e-tran0eras la emisi/n de ;alores %on la posi$ilidad de preparar los
informes finan%ieros %onsolidados utili4ando las :+Cs. "os prin%ipales mer%ados de
%apitales &ue se en%uentran en esta %ategora son Alemania* Australia # Gran Ereta>a.
,am$i'n e-isten otros pases &ue no permiten a las empresas utili4ar las :+Cs en la
prepara%i/n de los estados finan%ieros sin &ue efe%t1en una %ompara%i/n %on la
informa%i/n &ue se Au$iera o$tenido %on los PCGA en el pas. Algunos de estos pases son
Canad* )).??.* =ong Fong* Jap/n.
E&%resas del &u)do Due elabora) sus estados fi)a)cieros e) base a las "ICs
Adidas-3alomon* Ea#er* @euts%Ae EanG* Puma* 3H+(,* :estle* :o;artis* Bo%Ae*
3%Aerling.
(arco Co)ce%tual %ara la %re%araci) y %rese)taci) de Estados *i)a)cieros
elaborados %or el IA#C
3u prin%ipal prop/sito es a#udar al Eorrad .Conse0o! del +A3C en el desarrollo de
futuras :+Cs* %omo as tam$i'n en la re;isi/n de las #a e-istentes* # promo;er la
armoni4a%i/n de las regula%iones* normas %onta$les # pro%edimientos relati;os a la
presenta%i/n de estados finan%ieros. Propor%ionar $ases para la redu%%i/n del n1mero de
tratamientos %onta$les alternati;os permitidos por las :+Cs* esto se logr/ a partir de 177.
)la$orar un mar%o %on%eptual* #a &ue $rinda las $ases te/ri%as ne%esarias &ue ser;irn de
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sustento a las :ormas Conta$les. )l mar%o %on%eptual de las :+Cs trata los siguientes
temas:
)l o$0eti;o de los estados finan%ieros.
"as %ara%tersti%as %ualitati;as &ue determinan la utilidad de la informa%i/n de
los estados finan%ieros.
"a defini%i/n* re%ono%imiento # medi%i/n de los elementos &ue %onstitu#en los
estados finan%ieros.
"os %on%eptos de %apital # de mantenimiento de %apital.
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AUDITORA
CO"CEPTO
)s la re;isi/n* el e-amen de la informa%i/n %ontenida en los estados %onta$les* por parte de
una persona independiente* es de%ir a0ena la &ue ela$or/ di%Aa informa%i/n* %on el o$0eti;o
de determinar la ra4ona$ilidad de la misma a efe%tos de emitir una opini/n .informe!.
E$E(E"TO#
ACCIO": re;isi/n* e-amen* %ontrol
O8!ETO: el 0uego de los estados %onta$les
#U!ETO auditor* persona independiente del ente emisor
#E"#OR normas %onta$les profesionales
PRODUCTO PRI"CIPA$ el informe
#U8PRODUCTO la %arta de re%omenda%iones
(in: in%rementar utilidad de la informa%i/n
C$A#I*ICACI;"
E) fu)ci) del sujeto
+nterna: persona &ue pertene%e a la empresa.
)-terna: a0ena la organi4a%i/n.
E) fu)ci) del objeto
@e los )stados Conta$les .defini%i/n de auditoria!
Dperati;a* de gesti/n.
O8$IGATORIEDAD DE E(ITIR I"*OR(E#
,odas las 3.A. # 3B" in%luidas en el art%ulo277 de 3o%iedades* por &ue as lo e-igen los
Drganismos de Control .+GJ* C:5* ECBA* 3uperintenden%ia de 3eguros.!
"OR(A# CO"TA8$E#
3on emitidas por el Conse0o Profesional de Cien%ias )%on/mi%as .CPC)!
)l C)C2, emite las resolu%iones t'%ni%as* las %uales pueden o no ser apro$adas por
%ada Conse0o
)l auditor %uando emite una opini/n utili4a :ormas Conta$les Profesionales
."CP!. )s el mar%o de referen%ia de referen%ia para su opini/n
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"os organismos de %ontralor emiten :ormas Conta$les "egales ."C$!
"as empresas %uando emiten su $alan%e se tienen &ue su0etar a las :C".
C$A#I*ICACI;" DE "OR(A# CO"TA8$E#
a? e) fu)ci) de te&as tratados
-normas generales .B, 18 6ar%o %on%eptual!
-normas e-posi%i/n .B, 2 7!
-normas ;alua%i/n .B, 1C 2 1!
b? e) fu)ci) al alca)ce
-normas %onta$les legales .:C"!
-normas %onta$les profesionales .:CP!
-normas propias de %ada ente
"OR(A# CO"TA8$E# $EGA$E#
Begulan la forma de presenta%i/n # de ;alua%i/n de la informa%i/n %onta$le
3on o$ligatorias para los entes emisores de los estados %onta$les
3on san%ionadas por una le# o por organismos de %ontrol .+GJ* C:5* ECBA*
3uperintenden%ia de 3eguros* de A(JP* de AB,* el +:AC # 6.
"OR(A# CO"TA8$E# PRO*E#IO"A$E#
Beglan la tarea de prepara%i/n de los estados %onta$les. "os PCGA son una forma
de designar a las :CP &ue en nuestro pas Aa entrado en desuso.
@efinen %ualidades o re&uisitos por la informa%i/n %onta$le # normas de ;alua%i/n
# e-posi%i/n
PROCE#O PARA $A E(I#I;" E PUE#TA E" 9IGE"CIA DE $A# "CP

)l C)C2, .Centro de )studios Cientfi%os # ,'%ni%os!* de pendiente de la (.A.C.P.C.).
.(edera%i/n Argentina de Conse0os Profesionales de Cien%ias )%on/mi%as! emite informes
in%lu#endo los pro#e%tos de :CP.
"a (.A.C.P.C.). difunde durante un mnimo de seis meses los informes del C)C2, antes
de su tratamiento por la Junta de Go$ierno de las misma .integrada por un representante de
%ada uno de los CPC) de %ada 0urisdi%%i/n.
"a Junta de Go$ierno men%ionada* pro ma#ora simple aprue$a los informes
%orrespondientes* denominndolos IBesolu%i/n ,'%ni%aJ. "as mismas* tienen ;igen%ia en
%ada Jurisdi%%i/n* re%i'n %uando el Conse0o Profesional pertinente as lo resuel;e.

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Kue su%ede %uando las :C" difieren de las :CPL
"os entes emisores de los ))CC de$en %umplir %on as :C" pertinentes. "os auditores
de$en e;aluar el efe%to &ue so$re la informa%i/n %onta$le produ%e la apli%a%i/n de una
norma &ue no %on%uerda %on las :CP* para determinar el efe%to so$re su opini/n.
"OR(A# DE AUDITORIA
a! 3u0eto.
$! A%%i/n.
%! +nforme.
a? #U!ETO CO"DICIO"E#
Contador P1$li%o.
3us%ripto en la matr%ula.
I)de%e)die)te.
AU#E"CIA DE I"DEPE"DE"CIA
Bela%i/n de dependen%ia.
Bela%i/n de parentes%o.
3o%ios* aso%iados* dire%tores* administradores.
+ntereses signifi%ati;os: %r'ditos # deudas importantes.
Bemunera%i/n %ontingente: en fun%i/n del di%tamen.
=onorarios %on rela%i/n a los resultados finales de la auditoria.
I"DEPE"DE"CIA CO"DICIO" 8A#ICA
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B)G"A3
:DB6A3
"+:)A6+):,D3 A
3)G?+B
B, C. )stru%tura
+ntrodu%%i/n Prop/sito
Ante%edentes: di%tmenes de Capital (ederal # EA
Condi%i/n $si%a &ue de$e %umplir el su0eto.
:.A en gral :ormas rela%ionadas al desarrollo de la auditoria.
:ormas rela%ionadas a la emisi/n del informe.
:A de ))CC +dem anterior
"OR(A# RE$ACIO"ADA# A$ DE#ARRO$$O DE $A AUDITORA
PROCE#O DE AUDITORA
1! Planifi%a%i/n.
2! )0e%u%i/n.
3! Con%lusi/n.
P$A"I*ICACI;"
Consiste en pre;er a%ti;idades &ue se ;an a dar durante la auditoria. Kueda plasmado en el
programa detallado de auditoria.
D$tener %ono%imientos de la estru%tura de la empresa* de sus opera%iones* de sus
sistemas* mar%o legal* mar%o normati;o rela%ionado a la a%ti;idad.
+dentifi%ar las partidas %ontenidas en los ))CC teniendo en %uenta la e-isten%ia*
pertenen%ia* integridad* ;alua%i/n* e-posi%i/n.
);aluar la signifi%ati;idad o naturale4a teniendo en %uenta a los errores*
irregularidades* riesgos.
Planifi%ar las tareas en %uanto a la )aturale3a* . tipo de pro%edimientosM
%onfirma%i/n* muestreo* %ir%ulari4a%i/n! alca)ce* .%antidad de informa%i/n a
re;isar! o%ortu)idad .%uando! de los pro%esos a apli%ar.

E!ECUCI;"
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Consiste en $us%ar o re%ole%tar datos o e;iden%ias &ue respalden las afirma%iones
%ontenidas en los ))CC. Be%ole%tar do%umenta%i/n respaldatoria* esto se %ono%e %omo
papeles de tra$a0o.
5erifi%ar las afirma%iones %ontenidas en los ))CC %on los registros %onta$les.
5erifi%ar la %orresponden%ia entre registros %onta$les # la do%umenta%i/n
respaldatoria.
);aluar el %ontrol interno
+nspe%%iones o%ulares
Cir%ulari4a%i/n de saldos: %onfirma%i/n de saldos* pro;eedores* $an%os* %lientes*
%orte de a$ogados.
Be;isiones %on%eptuales
Carta de geren%ia: %onfirma%i/n es%rita por parte de la dire%%i/n del ente.
CO"C$U#I;"
)s el informe del auditor.
Compro$ar &ue el tra$a0o de reali4ado se %orresponda %on lo planifi%ado.
);aluar la sufi%ien%ia # ;alide4 de las e;iden%ias.
(ormarse una opini/n o a$stenerse.
)misi/n de la opini/n.
TIPO# DE DICTA(E"E#
a! (a;ora$le sin sal;edades: no e-iste des;ia%i/n %on respe%to a las :CP. "os ))CC
representan ra4ona$lemente la realidad.
$! (a;ora$le %on sal;edades: e-iste alguna des;ia%i/n respe%to :CP. Bepresentan
ra4ona$lemente la realidad e-%epto por...
"as sal;edades pueden ser de dos tipos:
@eterminadas
- Con rela%i/n a ;alua%i/n.
- Con rela%i/n a e-posi%i/n.
+ndeterminadas
- por su0e%i/n a Ae%Aos futuros.
-%on limita%iones en el al%an%e de su tarea.
%! @i%tamen ad;erso : %uando e-isten sal;edades determinadas mu# signifi%ati;as.
d! A$sten%i/n de opini/n : %uando el auditor no puede dar una %on%lusi/n a%er%a de s
los ))CC representan ra4ona$lemente la informa%i/n.
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RE#O$UCI;" TFC"ICA "G 7
(ETODO$OGA I"#ERTA E" $A "OR(A
NC/mo se prepara los estados %onta$les ree-presados en moneda %onstanteL
a! @eterminar los a%ti;os al %ierre ree-presados al %ierre.
$! @eterminar el pasi;o al %ierre ree-presados al %ierre.
%! @eterminar el P: al %ierre o sea a!-$!
d! @eterminar el resultado del e0er%i%io ree-presado al %ierre.
1! por diferen%ia patrimonial.
P: al ini%io ree-presado al %ierre
O Aportes ree-presado al %ierre
-di;idendos en efe%ti;o ree-presado al %ierre
O- AB)A
Besultado del e0er%i%io ree-presado
P: al %ierre seg1n %!
3eg1n "a44ati:
I,odo pro$lema de asigna%i/n de resultado entre perodo .%on%epto de de;engado
# reali4ado! no es ms &ue la otra %ara de la moneda de un pro$lema de
;alua%i/nJ.
)sto signifi%a &ue:
todos los pro$lemas de ;alua%i/n # e-posi%i/n surgen de segmentar la ;ida de la
empresa.
un pro$lema de ;alua%i/n reper%ute en el resultado del e0er%i%io.
2! a tra;'s de resultados no asignados
B:A al ini%io ree-presado al %ierre
6enos
todas las afe%ta%iones
%onstitu%i/n de reser;as
distri$u%i/n de di;idendos en efe%ti;o # en a%%iones
AB)A
resultado del e0er%i%io
B:A al %ierre ree-presado

Como se determina el B:AL
A tra;'s del:
P: ree-presado al %ierre seg1n %!
-restantes %uentas de P: ree-presado al %ierre
-%apital ree-presado
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-reser;as ree-presado
B:A ree-presado al %ierre
e! @etermina%i/n del B)+: surge por mantener pasi;os # a%ti;os monetarios* pero
se %onta$ili4a por la ree-presi/n de los ru$ros no monetarios.
ETAPA# DE$ PROCE#O DE AUDITORA
P$A"I*ICACI;"
a. Planifi%a%i/n EstratB'ica : %ulmina %on la defini%i/n del enfo&ue de auditora. )s
ne%esario definir los riesgos de la auditora.
$. Planifi%a%i/n Detallada : %ulmina %on el programa de tra$a0o. 3e Aa$la de los
pro%edimientos de auditora por %ada uno de los ru$ros # %ada uno de las
afirma%iones.
RIE#GO# DE AUDITORA
1.+6P?,AE")3 A" A?@+,DB: ries'os de detecci)
por omisi/n de un pro%edimiento
por definir inade%uadamente el pro%edimiento
por no apli%ar oportunamente el pro%edimiento
2. AJ):D3 A" A?@+,DB
Biesgos e-/genos: ries'os i)/ere)tes
:o es %ontrola$les por el ente* por e0emplo* mer%ado* %ontroles en la
importa%i/n* %ontroles en el mer%ado %am$iario* pesifi%a%i/n.
Biesgos end/genos: ries'os de co)trol
5aria$les %ontrola$les por el ente* por e0emplo* estru%tura administrati;a*
de la organi4a%i/n* separa%i/n de fun%iones* del pro%eso %onta$le et%.
@e la %om$ina%i/n de riesgos inAerentes # de %ontrol se define el %erfil del ries'o.
)-iste una rela%i/n entre los riesgos inAerentes # el al%an%e de los pro%edimientos de
auditoria.
Alca)ce H

-
8ajo Alto RI
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Biesgo de %ontrol alto

Prue$as 3ustanti;as
son a&uellas de ;alida%i/n o %ompro$a%i/n de saldos # pueden ser:
@ire%tas: ;er un do%umento
Analti%as prue$as glo$ales* ndi%es de rota%i/n*
anlisis de ;aria%iones
riesgo de %ontrol $a0o
prue$as de %umplimiento
se utili4an para e;aluar el %ontrol interno # %omo su nom$re lo indi%a se %omprue$a &ue los
%ontroles se est'n efe%tuando en forma %orre%ta
RI .O! PC P3
1 2
PC P3
.-! 3 <

.-! .O! BC
%om$inando am$os riesgos resulta :
Caso 1: alto ries'o i)/ere)teI &)i&o ries'o de co)trol: %orresponde apli%ar prue$as de
%umplimiento &ue $rinden sufi%iente satisfa%%i/n de auditoria
Caso 2: alto ries'o i)/ere)te y de co)trol: %orresponde apli%ar prue$as sustanti;as %on un
al%an%e e-tenso
Caso 3: &)i&o ries'o i)/ere)te y de co)trol: %omo am$os riesgos son mnimos* es
de%ir* la pro$a$ilidad de o%urren%ia de errores es remota* seguramente ser sufi%iente la
apli%a%i/n de alg1n pro%edimiento analti%o glo$al
Caso <: &)i&o ries'o i)/ere)te y alto ries'o de co)trol: no es ne%esario apli%ar
e-tensas prue$as* pero* %omo e-isten pro$lemas de %ontrol* ser oportuno apli%ar alg1n
pro%edimiento sustanti;o.
(o&e)to e) do)de se reali3a) las %ruebas
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9isita de Pla)ificaci): se define la planifi%a%i/n de la auditoria* se sele%%ionan los
pro%edimientos # se %onfe%%iona el programa del tra$a0o
9isita Preli&i)ar: normalmente se reali4an tareas de auditoria &ue pueden anti%iparse
a la fe%Aa de %ierre del e0er%i%io* estas %orresponden a los pro%edimientos de
%umplimiento .so$re el %ontrol interno! o so$re saldos a%umulati;os. 3e Aa%e loa ms
%er%ano al %ierre del e0er%i%io.
9isita de Cierre: se de$e reali4ar en la fe%Aa %alendario de %ierre.
Pro%edimientos &ue se apli%an:
Ar&ueos
+n;entarios
Corte de do%umenta%i/n
9isita *i)al: %ompleta la e0e%u%i/n de los pro%edimientos no reali4ados en
las ;isitas anteriores* prue$as sustanti;as* tareas finales* %on%lusi/n.
E9A$UACI;" DE$ CO"TRO$ I"TER"O
PARA AUF #E <ACE CJIJ
3al;aguarda de a%ti;os
Pro;eer informa%i/n 1til para la toma de de%isiones
AdAesi/n a las polti%as de la empresa
Promo;er la efi%ien%ia de las opera%iones.
C;(O #E E!ERCE E$ CIJ
6ediante la mera e-isten%ia del sistema .estru%tura organi4ati;a!
6ediante normas # pro%edimientos.
Cualidades del personal de la empresa
)-isten%ia de auditora interna.
E" AUF (O(E"TO #E REA$IKA E$ CIJ
3e lle;an a %a$o mediante AC,D3 @) CD:,BD"
a? Actos de co)trol %re5ios
Planes
Presupuestos
)stru%tura organi4ati;a
3epara%i/n de fun%iones
:ormas # pro%edimientos
6anual de %onta$ilidad
@ise>o de los sistemas
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@ise>o de un formulario
b? Actos de co)trol si&ult)eos: se lle;an a %a$o en el momento de la transa%%i/n
c? Actos de co)trol %osteriores
-@e rutina: se efe%t1an peri/di%amente* por e0emplo* %on%ilia%i/n $an%aria*
anlisis de %uentas.
-3ele%ti;os: pra%ti%an el departamento de auditora interna.
PARA AUF E9A$UA(O# E$ CIJ
)l auditor de los ))CC para determinar la

naturale4a
al%an%e de los pro%edimientos de auditoria
oportunidad
)l auditor interno %onstitu#e el prop/sito de
su tra$a0o para e;aluar la efi%ien%ia en la utili4a%i/n de los re%ursos* de las opera%iones
# medir la efi%a%ia %on &ue se Aan al%an4ado los resultados.
*A$$A# DE CJIJ
Puede o no interesarle al auditor de los ))CC para %umplir %on su o$0eti;o $si%o &ue es la
emisi/n de una opini/n de los ))CC* sin em$argo en %aso de dete%tar fallas de C+ las
informa a tra;'s de la %arta de re%omenda%iones* en mu%Aos %asos 'sta %arta es esperada
por la dire%%i/n del ente %on ma#or inter's &ue el propio di%tamen de los ))CC . mu%Aas
;e%es %onsidera &ue es %omo una %arga por disposi%iones del organismo de %ontrol &ue as
lo e-igen!
C;(O E$ AUDITOR E*ECTLA $A E9A$UACI;" DE CJIJ
ETAPA#
,JRele5a&ie)to: se de$en tomar %ono%imiento del sistema de %ontrol interno
e-istente en el ente mediante entre;istas* %uestionarios de %ontrol interno
.estndar adaptados a %ada %ompa>a* Ae%Aos a medida!* %ursogramas
.representa%i/n grfi%a de los %ir%uitos de f%il ;isuali4a%i/n!* et%.
-JIde)tificaci) de los co)troles cla5es: son a&uellos &ue pueden tener
in%iden%ia en los ))CC e interesan al auditor
4JReali3aci) de %ruebas de cu&%li&ie)tos: 3on a&uellas &ue se efe%t1an
para ;erifi%ar &ue los %ontroles %la;es rele;ados efe%ti;amente se lle;an a %a$o.
2JDefi)ir si el CJIJ es adecuado o )o
+JE&itir u)a co)clusi)
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PAPE$E# DE TRA8A!O
3on programas de tra$a0o %on indi%a%i/n de &ue las tareas fueron reali4adas.
)s la do%umenta%i/n respaldatoria del tra$a0o reali4ado.
Papeles de tra$a0o P Programa detallado O e;iden%ias re%ole%tadas para poder %on%luir
PROGRA(A DE TRA8A!O
Bepresenta el detalle de los pro%edimientos de auditora &ue se reali4an en el trans%urso de
la etapa de e0e%u%i/n.
Ele&e)tos
);aluar el %ontrol interno para ello se utili4a el memorando de
planeamiento.Contenido: fe%Aa de %ierre de los ))CC* nom$re de la empresa*
fe%Aa de emisi/n del informe.
Planifi%a%i/n de las Aoras de tra$a0o.
)stima%i/n del personal para &ue reali%e la auditoria.
Pro%edimientos de auditoria &ue se ;an a apli%ar.
Dportunidad en &ue se reali4an.
Al%an%e de los pro%edimientos
Agrupar los pro%edimientos de tra$a0o por %on0unto de ru$ros .reas! para poder
di;idir luego el tra$a0o entre los distintos integrantes del e&uipo de tra$a0o de
auditora.
Co)te)ido de los %a%eles de trabajoJ
Programa detallado %on indi%a%i/n de los tra$a0os reali4ados
Constan%ia de la e;alua%i/n de C+ %on la respe%ti;a %on%lusi/n de %ada %ir%uito
+dentifi%a%i/n de los %ontroles %la;es* %on indi%a%i/n si 'stos pueden afe%tar o
no los ))CC.
@etalle de los pro%edimientos apli%ados # las e;iden%ias reunidas
Con%lusiones
Arc/i5os M files
(ile permanentes
(ile %orrientes: son los ar%Ai;os del periodo en %urso.
(iles de %ir%ulari4a%i/n:
3e sele%%ionan los %lientes #Qo pro;eedores # se %ir%ulari4an.
Carta de a$ogados.
Confirma%i/n $an%aria
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(iles de in;entarios
(iles de ar&ueo* &ue pueden ser de ;arias %a0as* ;arias su%ursales* de los ;alores* et%..
(ile de A%ti;o
(ile de Pasi;o in%luidos las %uentas de resultados
(ile de Patrimonio :eto
)n los files se guardan toda la do%umenta%i/n respaldatoria.
)l %ontrol interno se e;al1a por areas* se puede e;aluar por ru$ros %on los distintos files.
)l auditor ar%Ai;a el programa de tra$a0o mas todas las e;iden%ias re%i$idas en las distintas
;isitas.
*iles Per&a)e)tes se do%umentan todas las e;iden%ias rela%ionadas %on aspe%tos de
so%ietarios* finan%ieros* legales* et%* &ue %onstitu#en al $ase para la planifi%a%i/n del
e-amen.
A%ta %onstituti;a de la so%iedad
,ipo so%ietario
:1mero de ins%rip%i/n en +GJ
Contratos de al&uiler
Drganigrama
+nforma%i/n &ue no %am$ia de a>o tras a>o* es a&uel &ue se utili4a en mas de un e0er%i%io.
3e piensa en $ase &ue no se ;a a tener un solo %liente.
)ntre ellos podemos en%ontrar:
@enomina%i/n del ente auditado
@omi%ilio legal.
)statuto o %ontrato so%ial .depende del tipo de so%iedad!.
6anual de normas # pro%edimientos.
A%tas de asam$lea* %on distri$u%i/n de %argos.
Poderes.
Beglamento de firmas .autori4a%iones!.
6anual de %onta$ilidad .esto seria ideal* para poder imputar siempre %on el
mismo %riterio!.
Prin%ipales produ%tos* mer%ado en &ue esta el %liente* prin%ipales %lientes*
prin%ipales pro;eedores.
Drganigramas.
+ns%rip%iones en los distintos organismos de %ontralor .+.G.J.* A.(.+.P.!
+ns%rip%i/n en los distintos impuestos.
Condi%i/n frente a los distintos impuestos.
Algunos %ontratos &ue tienen reper%usi/n en a>os posteriores.
A%tas de dire%torio* donde se nom$ra los %argos.
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3i e-isten so%iedades %ontroladas # %onfortantes* grupos e%on/mi%os .&uienes es
la %ontratante!
Corrie)tes: se do%umentan $si%amente todas las prue$as reali4adas durante la etapa de
e0e%u%i/n* 0unto %on las e;iden%ias o$tenidas # las %on%lusiones arri$adas.
Parte general:
Ealan%e de sumas # saldos
=e%Aos posteriores
Contingen%ias
Para %ada %omponente
Planilla lla;e
Con%lusiones
:otas
Programa de tra$a0o
Planilla de detalle
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DI#PO"I8I$IDADE#
Partidas &ue integran el %omponente:
-@inero en efe%ti;o
-3aldos en %Q% $an%arias
-Dtros ;alores %on %ara%tersti%as de: - "i&uide4
-Certe4a
-efe%ti;idad

Cuando se reali4a la planifi%a%i/n de los pro%edimientos se de$e ;erifi%ar la e-isten%ia* la
propiedad* integridad* ;alua%i/n # e-posi%i/n.
"a e-isten%ia* propiedad e integridad* se ;erifi%a %on pro%edimientos tales %omo:
Ar&ueos.
Confirma%i/n Ean%aria.
Be;isi/n de las Con%ilia%iones Ean%arias.
Para ;erifi%ar la e-isten%ia el m'todo ms dire%tos es la inspe%%i/n o%ular .ar&ueos!
Ca0a # Ean%os
+ngresos )gresos
@e (ondos de (ondos
Generalmente los saldos de Ca0a # Ean%os no son signifi%ati;os* me da informa%i/n de lo
&ue pasa en los otros %ir%uitos.
5entas Ean%os Compras
5tas al Gastos
Contado Compras
Contado
@s - 5entas Pro;eedores
5tas a Co$ran4as Pagos Compras
Cr'ditos
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Cir%uito
Compras
Pro;eedo
r
Pagos
Cir%uito
5entas
Cr'ditos
Co$ran4a
s
PROCEDI(IE"TO# DE AUDITORA
ARAUEO#
3e pueden reali4ar en forma sorpresi;a .;isita preliminar! # al %ierre
)l %orte de do%umenta%i/n se reali4a para identifi%ar el 1ltimo %ompro$ante emitido
# el primer %ompro$ante en $lan%o a emitir.
)s $uena pr%ti%a de C+ &ue todos los pagos se reali%en mediante %Ae&ues # las
%o$ran4as sean depositadas ntegramente.
)s una prue$a de ;alida%i/n de saldo
Ar&ueo de (( P @inero en efe%ti;o O
Compro$antes del (.(
=a# &ue de0ar %onstan%ia en el papel de tra$a0o &ue los ;alores fueron re%ontados frente al
responsa$le de la %ustodia del (( .tesorero!. =a# &ue Aa%er la menor %antidad de papeles de
tra$a0o* 'stos representan la e;iden%ia &ue Aa re%ole%tado el auditor.
RE9I#I;" DE $A# CO"CI$IACIO"E# 8A"CARIA#J
:o es responsa$ilidad del auditor reali4ar las %on%ilia%iones $an%arias* sino ;erifi%ar &ue
las mismas se lle;an a %a$o peri/di%amente* no estn atrasadas* # &ue no e-isten partidas de
antigua data.
CO"*IR(ACIO"E# DE 8A"CO#
6ediante la %onfirma%i/n no se logra la integridad en a$soluto* mediante la e;alua%i/n del
C+ # las prue$as de %umplimiento se logra la propiedad* se logra la e-isten%ia.
"a %onfirma%i/n de Ean%os es una %arta del %liente o persona &ue es auditada dirigida a un
$an%o soli%itando &ue se informe todos los saldos &ue mantienen sus %lientes %on el $an%o.
"a %arta de$e ser emitida por la %ompa>a &ue estamos auditando # se de$e remitir por
parte del $an%o al estudio del auditor.

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CIRCUITO 9E"TA# CRFDITO# E CO8RA"KA#
"os ingresos representan montos originados en transferen%ias de produ%tos # las %uentas
por %o$rar representan dere%Aos de ente %ontra ter%eros originados en la ;enta de produ%tos
o presta%i/n de ser;i%ios
)n este ru$ro se in%lu#en:
@eudores por 5entas .%lientes! na%ionales # del e-terior.
Cr'ditos por 5entas a so%iedades art%ulo 33.
C(+ a @e;engar.
Pre;isi/n para @eudores +n%o$ra$les.
Anti%ipos otorgados a Pro;eedores.
Dtros Cr'ditos:
3eguros Pagados por Adelantado.
Adelanto a empleados.
Anti%ipo de +mpuestos.
+mpuesto @iferido.
Cir%uito
5entas Ca0a # Ean%os
5tas Contado
5tas a Cr'ditos
@s - 5entas
+mp a Pagar
Co$ran4as @es%uentos
Es de Cam$io C65
Pedido del Cliente
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5entas Cr'ditos
Co$ran4a
s
"os pedidos de$en ser prenumerados.
Antes de emitir la fa%tura se de$e: ;erifi%ar el lmite de %r'dito la e-isten%ia de $s.
.sto%G!
esta$le%er un ade%uado ni;el de autori4a%i/n para fi0ar el lmite de %r'ditos.
"os lmites se fi0an en $ase a -referen%ias %omer%iales
-Beferen%ias $an%arias
-)statutos de la so%iedad
-$alan%e
reali4ar %ontroles so$re los pre%ios &ue se fa%turan:
"ista de pre%ios.
Pre%ios espe%iales.
Pre%ios por lnea de produ%to.
)-isten %ondi%iones normales de %o$ran4as.
Autori4a%i/n de %o$ran4as espe%iales.
Beali4ar %ontroles de la gesti/n de Co$ran4as
"istado de fa%turas &ue ;en%en un determinado da.
"istado por antigRedad de fa%turas ;en%idas.
Be%lamos a los %lientes al ;en%imiento de la fa%tura.
Planes de %o$ro.
6orosidad de los %lientes.
Cir%ulari4a%i/n peri/di%a de saldos.
"OR(A# DE 9A$UACI;"
5alor de %ontado.
3i no e-iste ;alor de %ontado utili4amos una tasa de des%uento para %al%ular el ;alor
neto.
5:B
Pre5isio)es Corresponde pre;isionar %uando e-ista una %ontingen%ia.
Pro$a$le: %uando son o$0eti;amente medi$les
Bemota: no se e-pone en notas* no se e-ponen en los ))CC.
Bemota ni pro$a$le: se e-pone en notas.
PROCEDI(IE"TO# DE AUDITORIA
9erificar
)-isten%ia # propiedad
-Cir%ulari4a%i/n de saldos a deudores na%ionales # del e-terior.
-Ar&ueo de do%umentos a %o$rar
-Confirma%iones $an%arias si e-isten do%umentos des%ontados
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+ntegridad:
-);alua%i/n del C+
-Prue$as sustanti;as de transa%%i/n.
-Prue$as de %ontrol.
CIRCU$ARIKACI;" DE #A$DO#
3oli%itar la %omposi%i/n de los saldos de deudores por ;entas:
-5erifi%ar si e-isten partidas %on%iliatorias
-5erifi%ar %l%ulos matemti%os
@eterminar la oportunidad
-3i el C+ es ade%uado se puede reali4ar una ;isita preliminar* si no es ade%uado
%on;iene a la fe%Aa de los ))CC.
-)n las empresas %ontroladas la Cir%ulari4a%i/n se Aa%e en la fe%Aa de la ;isita
preliminar.
@eterminar el al%an%e de la muestra
-3e $asa en fun%i/n de los riesgos de %ontrol # en los resultados de la 1ltima
%ir%ulari4a%i/n
-se anali4an la %antidad de respuestas re%i$idas # dis%onformes de la 1ltima
%ir%ulari4a%i/n.
@efinir tipo de %ir%ulari4a%i/n a reali4ar
-Positi5a directa: se soli%ita a los deudores &ue respondan indi%ando si
aprue$an o no el saldo &ue el ente tiene %onta$ili4ado
-Positi5a cie'a: se soli%ita al %liente &ue responda solamente si no aprue$a el
saldo
-"e'ati5a: se soli%ita al %liente &ue informe 1ni%amente %uando no est de
a%uerdo.
Para saldos deudores se re%omiendan %ir%ulari4a%iones positi;as e;entualmente
%omplementadas %on pedidos negati;os.
@efinir el %riterio de sele%%i/n
Algunos %riterios pueden ser estadsti%os # no estadsti%o* en am$os %asos %omo
estamos tra$a0ando %on muestras lo &ue se Aa%e es inferir el %omportamiento del
uni;erso.
"a muestra de$e ser representati;a del uni;erso.
)-isten dos tipos de errores:
:o muestreo: @efino e&ui;o%adamente el uni;erso.
6uestreo: surgen por %l%ulos estadsti%os.
"a sele%%i/n ini%ial de %uentas de$e in%luir:
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-algunas %on saldos a%reedores # de saldo %ero*
-saldos indi;idualmente signifi%ati;os
-prin%ipales deudores
-%uentas %on pro$lemas %ono%idos
-%lientes de ma#or mo;imiento
-saldos antiguos
Prepara%i/n de las %artas:
-@e$en ser reda%tas por el auditor # apro$adas por el %liente &uien las firmara # las
en;iar.
-"a respuesta es firmada por el ter%ero # dirigida dire%tamente al estudio de auditor
-)l despa%Ao # enso$rado de$e estar a %argo del auditor
)n;iar segundos pedidos despu's de un tiempo ra4ona$le # si se re%i$e respuestas se
de$ern apli%ar %rocedi&ie)tos alter)ati5os:
-;erifi%ar mo;imientos posteriores
-%omparar DP* fa%tura de ;entas # notas de entrega firmadas para %ompro$ar &ue la
mer%adera Aa sido ade%uadamente pedida # entregada
CARTA DE A8OGADO#
3e soli%ita &ue informe todos los %asos litigiosos.
Anali4ar la sufi%ien%ia de la pre;isi/n .pro%edimiento tendiente a ;erifi%ar la
;alua%i/n! por &ue si tengo una pre;isi/n esto# disminu#endo los dere%Aos a %o$rar.
CORTE DE DOCU(E"TACI;"
Con el %orte de fa%turas # remitos se ;erifi%a &ue todas las ;entas est'n imputadas-
registradas en el e0er%i%io &ue %orresponde
Con el %orte de re%i$o ;erifi%o &ue todas las %o$ran4as se en%uentren %onta$ili4adas
en el e0er%i%io &ue %orresponde.
9ERI*ICAR <EC<O# PO#TERIORE# A$ CIERRE
Prin%ipalmente en %uanto a de;olu%iones se refieren* #a &ue representan una anula%i/n de
las ;entas.
(UE#TREO E#TAD#TICO
Alter)ati5as
1! Pro$ar el 100 S de los elementos
2! =a%er una sele%%i/n estadsti%a o no estadsti%a.
3! =a%er una muestra estadsti%a.
Ele&e)tos %ara dise=ar la &uestra
1! )rrores poten%iales de las %uentas %onta$les
+ntegridad.
Pgina 29 de 2
)-isten%ia.
@e registro.
@e %orte.
2! 6atri4 de anlisis por so$re o su$;alua%i/n: los auditores de$en tener %erte4a de
&ue las %uentas no est'n so$re ni su$;aluadas. =a# &ue tener en %uenta la partida
do$le.
3! @efini%i/n de po$la%i/n: seg1n el tipo de muestra &ue esto# tomando ;o# a sa$er el
tipo de po$la%i/n.
<! :i;el de %onfian4a o seguridad: e-iste una pro$a$ilidad del 79 S de &ue IAJ est'
mal # una pro$a$ilidad del9 S de &ue est' $ien.
9! 3ignifi%ati;idad: )s el monto de las %ifras err/neas &ue se %onsideran materiales en
los ))CC. )n otras pala$ras es el lum$ral por en%ima del %ual un le%tor de los
))CC %am$iara su de%isi/n. =a$itualmente es un S so$re un %omponente %rti%o.
Eta%as del &uestreo estadsticoJ
1! @ise>o de la muestra.
2! 3ele%%i/n de los elementos de la muestra.
3! )-amen de la e;iden%ia.
<! );alua%i/n del resultado de la prue$a.
Ti%os de &uestreo estadsticoJ
@epende del o$0eto de la prue$a.
Pgina 28 de 2
DEJ),D @)
"A PB?)EA
PDE"AC+T: ,+PD @)
6?)3,BA
Control +nterno 6uestreo por
Atri$uto
Prue$a
3ustanti;a
Prue$a
3ustanti;a
6onetario
:o 6onetario
6onto
6onetario
A%umulati;os

Cantidad:
- 66A
3ele%%i/n :
- Aleatoria
- +nter;alo
Po$la%i/n - (a%tor de Confian4a
6uestra P
3ignifi%ati;idad
8IE"E# DE CA(8IO
3on a&uellos $ienes tangi$les ad&uiridos %on la finalidad de su posterior %omer%iali4a%i/nM
%omo as tam$i'n a&uellos $ienes &ue sern sometidos a un pro%eso de transforma%i/n #
&ue luego sern %omer%iali4ados
3e in%lu#en en este ru$ro %uentas tales %omo:
6aterias Primas.
6ateriales
Produ%%i/n en Pro%eso.
Produ%tos ,erminados.
6er%aderas de Be;enta.
Eienes &ue se en%uentran en trnsito.
Anti%ipos Dtorgados para la %ompra de 'stos $ienes.
)s importante %ono%er o identifi%ar tres momentos:
1! )ntrada.
2! 3alida.
3! 5alua%i/n al %ierre.
"a B, 1C define %omo ;alor de ingreso al patrimonio al 5alor costo
Costo: sa%rifi%io e%on/mi%o ne%esario para la o$ten%i/n de un $ien
CO"CEPTO# AUE *OR(A" PARTE DE$ CO#TO
)l %osto de un $ien es el ne%esario para ponerlo en %ondi%iones de ser %omer%iali4ado. Por
lo tanto in%lu#e la por%i/n asigna$le de los ser;i%ios e-ternos e internos %omo fletes*
seguros* %ostos de la fun%i/n %ompra del se%tor de produ%%i/n* adems de los insumos
dire%tos e indire%tos re&ueridos para su ela$ora%i/n prepara%i/n o monta0e.
)0emploM en una importa%i/n de $ienes de %am$io forman parte del %osto:
Pre%io fa%turado al pro;eedor
Gastos de flete
Gastos de seguro* en tanto %orran por %uenta del ad&uirente
@ere%Aos de importa%i/n.
Pgina 2C de 2
Gastos del despa%Aante de aduana.
(lete desde la aduana a nuestro dep/sito.
Bespe%to de la diferen%ia de %am$io originada por la fa%tura del pro;eedor del e-terior es
pr%ti%a normal # Aa$itual a%ti;ar di%Aa diferen%ia de %am$io Aasta el despa%Ao a pla4a.
3e de$en a%ti;ar los gastos de la fun%i/n de %ompra.
,am$i'n se de$en a%ti;ar los gastos de %ontrol de %alidad.
Pro;eedor 1 6 Prima IAJ
Pro;eedor 2 6 Prima IEJ
3ueldos a Pagar 3ueldos ($ri%a 6D@
3er;i%ios a Pagar Gs. Bela%. ($ri%a C+(
Amorti4a%i/n B. Amorti4a%i/n
PP P, CP, # 5
6P
6D@
C+(
E#TRUCTURA DE$ CO#TO
++6P
Pgina 2 de 2
O C
- +(6P
UUUUUUUUUUUUUUUUUU
6P CD:3?6+@A
O 6D@
O C+(
UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU
CD3,D @) PBD@?CC+T:
O ++PP
- +(PP
UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU
CD3,D @) PBD@?CC+T: ,)B6+:A@D
O ++P,
- +(P,
UUUUUUUUUUUUUUU
CP, # 5
CO#TO DE ADAUI#ICI;"
3eg1n B, 1C
)l %osto de un $ien o ser;i%io es la suma del pre%io &ue de$e pagarse por su ad&uisi%i/n al
%ontado # de la pertinente por%i/n asigna$le de los %ostos de %ompra. 3i no se %ono%e el
pre%io de %ontado se lo reempla4ar por una estima%i/n reempla4ada en el ;alor
des%ontado del pago futuro a efe%tuar al pro;eedor.
CO#TO DE PRODUCCI;"
)l %osto de los $ienes produ%idos no de$e in%luir la por%i/n de los %ostos o%asionados por:
+mprodu%ti;idades fsi%as o inefi%ien%ias en el uso de los fa%tores den general
"a o%iosidad produ%ida por la falta de apro;e%Aamiento de los fa%tores fi0os
originados en la no utili4a%i/n de la %apa%idad de planta a su Ini;el de a%ti;idad
normalJ.
)l ni;el de a%ti;idad normal es &ue %orresponde a la produ%%i/n &ue se espera al%an4ar.
CO#TEO CO(P$ETO
Considera I%ostos ne%esariosJ tanto a los pro;enientes de los fa%tores de %omportamiento
;aria$le %omo a los pro;enientes de los fa%tores de %omportamiento fi0o &ue inter;ienen en
la produ%%i/n.
Pgina 27 de 2
CO#TO# *I"A"CIERO#
"a B, 1C define %omo %ostos finan%ieros de %apital a0eno a los intereses* a%tuali4a%iones
monetarias* diferen%ias de %am$ios* premios por seguros de %am$io netos de los resultados
por e-posi%i/n a la infla%i/n.
"os %ostos finan%ieros forman parte del %osto siempre &ue se refieran a a&uellos $ienes
%u#a produ%%i/n se prolongue en el tiempo* por el %ontrario no %orresponde a%ti;arlos #
mandarlos al resultado del e0er%i%io.
"os intereses del %apital propio pueden a%ti;arse en tanto se refiera a $ienes &ue se
prolonguen en el tiempo.
"a B, 1C e-%lu#e los intereses ganados* no se a%ti;an al %osto.
Costos finan%ieros CPC)CAEA
D$ligatoriedad de a%ti;a%i/n si %orresponde
-elimina tratamiento preferi$le de %argo a resultados
permite a%ti;ar %ostos finan%ieros del %apital propio %on %argo a resultados del
e0er%i%io* despu's de
-%ostos de finan%ia%i/n espe%ifi%a
-otros %ostos finan%ieros de %apital a0eno

9A$ORE# DE I"GRE#O
APDB,)3 2 @D:AC+D:)3 ,B?)K?)3
A ;alores %orrientes a la %osto de reposi%i/n a la fe%Aa
fe%Aa de in%orpora%i/n de in%orpora%i/n re%ono%iendo
mer%ado fungi$le: 5:B el resultado tenen%ia del
$ien entregado
9A$UACI;" DE $O# 8IE"E# A$ (O(E"TO DE$ CIERRE
9"R 3i tiene mer%ado transparente.
Pgina 30 de 2
5:B P pre%io de ;enta al %ontado - gastos dire%tos de ;enta
CB 3i no tiene mer%ado transparente.
5alor de Beposi%i/n Al ;alor &ue me %ostara %omprar el $ien en
%ondi%iones normales # Aa$ituales.
,ope de A%ti;a%i/n
5:B 5?

E$ (AEOR
5alor de ?so* es el ;alor a%tual neto del flu0o futuro de fondos.
O8!ETI9O DE$ AUDITOR
5erifi%ar la e-isten%ia* ;alua%i/n* integridad* e-posi%i/n # propiedad. "a e-isten%ia se
%omprue$a mediante in;entarios* pero no %omprue$o la integridad ni la propiedad* 'stos
siempre se logran a tra;'s de Prue$as 3ustanti;as de transa%%iones* en una ;isita preliminar
mientras e;aluamos el C+.
6ediante las Prue$as de Cumplimiento ;erifi%o &ue los %ontroles se lle;en a %a$o.
=a# dos flu0os
1! @o%umenta%i/n
2! Eienes* unidades* e-isten%ia .fsi%o!
Corte de do%umenta%i/n Corte de @o%umenta%i/n

(lu0o .(si%o!

(lu0o .@o%umenta%i/n!
+B - Drden Produ%%i/n - Drden de Produ%%i/n Bemito
Bemito - Be&uerimiento de - 5ale de P, (a%tura
Pgina 31 de 2
Alma%enes
6P
Produ%tos
en pro%esos
Alma%'n de
Produ%tos
,erminados
(a%tura materiales
(FTODO# DE CO#TEO
1! Prue$a Glo$al por @iferen%ia de +n;entario
2! +n;entario Permanente
CO(PRA# E CUE"TA# A PAGAR
CIRCUITO DE CO(PRA#J
?na transa%%i/n de %ompras normalmente na%e %on la emisi/n de la soli%itud de %ompra
.3C!* estas pueden generarse por pedidos dire%tos de los usuarios o de un departamento de
planifi%a%i/n # %ontrol de produ%%i/n &ue se en%arga de determinar la oportunidad # el
;olumen de la %ompras.
&
3to%G 3eguridad
Punto de Bepedido
t
Kuie$ra de 3to%G
?na ;e4 apro$ada la 3C por el responsa$le del se%tor &ue efe%tu/ el pedido se en;a al
departamento de %ompras.
)n fun%i/n de la 3C* el se%tor %ompras es el en%argado de efe%tuar las gestiones ne%esarias
para ad&uirir los insumos o ser;i%ios soli%itados. ?n aspe%to importante es la sele%%i/n #
e;alua%i/n de los pro;eedores.
?na ;e4 determinado el pro;eedor se emite la orden %e %ompra .DC! prenumerada* &ue
de$era %ontener todas las %ondi%iones nego%iadas %on el pro;eedor:
@atos so$re le pro;eedor
@atos so$re el produ%to
Pre%io
Condi%iones de pago
Aspe%tos so$re %alidad
Copia de esta orden* de$idamente autori4adas* de$eran ser en;iadas a %ontadura* al se%tor
soli%itante # a re%ep%i/n.
)l paso siguiente* es la re%ep%i/n del produ%to # %omparar los $ienes re%i$idos .%alidad #
%antidades! %on la orden de %ompra. )n %aso de apro$ar la re%ep%i/n se de$e emitir el
informe de re%ep%i/n .+B!.
)l 1ltimo paso es el pago de la fa%tura.
"a autori4a%i/n del pago la de$era efe%tuar Contadura* pre;io %ote0o de toda la
do%umenta%i/n en su poder: DC* +B* # fa%tura del pro;eedor. )sta autori4a%i/n se e;iden%ia
Pgina 32 de 2
%on la emisi/n de la orden de pago .DP!. Adi%ionalmente al re%i$ir el +B efe%t1a las
registra%iones %onta$les %orrespondientes.
Para el pago ;erifi%amos &ue:
)-ista el presupuesto finan%iero
&ue e-istan fondos
Kue se pague a su ;en%imiento.
&ue se Aa#an tomado los des%uentos %orrespondientes.
Ca0a # Ean%os Cuentas a Pagar 6P

@es%uentos Eienes de ?so
Gs. Pagados - Adel.
Gs Comer%iali4a%i/n Gs Administra%i/n

PB?)EA @) PA3+5D3 D6+,+@D3
"a omisi/n de pasi;os es el pro%edimiento mas sen%illo para falsear estados %onta$les %on
el prop/sito de disimular perdidas o pro$lemas de sol;en%ia.
A#uda a dete%tar ser;i%ios de;engados durante el e0er%i%io %u#o pasi;o no a sido refle0ado.
CO(PRA#
Be;isi/n de del flu0o de la do%umenta%i/n
Pgina 33 de 2
3e de$e re;isar la %oin%iden%ia en %uanto a tipo de produ%to* %antidad pro;eedor e importe
de los siguientes do%umentos:
3oli%itud de %ompra
orden de %ompra
informe de re%ep%i/n
fa%tura del pro;eedor
orden de pago
d'$ito en e-tra%to $an%ario
Adi%ionalmente se de$e ;erifi%ar la ade%uada autori4a%i/n de %ada transa%%i/n* la %ual se
de$era e;iden%iar en los %ompro$antes &ue la respaldan.
"a do%umenta%i/n de respaldo de los pagos de$e ser %an%elada para e;itar &ue se efe%t1en
mas de un pago %on la misma do%umenta%i/n.
Be;isi/n del %orte de las opera%iones
)l do%umento $si%o so$re el %ual se efe%t1an las prue$as de %orte de %ompras es el
informe de re%ep%i/n. Para efe%tuar las prue$as es ne%esario la identifi%a%i/n de los 1ltimos
do%umentos emitidos en %ada perodo* es de%ir* tomar el %orte de los informes de re%ep%i/n.
"a prenumera%i/n %orrelati;a es re&uisito ne%esario para lle;ar a %a$o este pro%edimiento.
"as prue$as del %orte de$en efe%tuarse so$re los do%umentos emitidos antes # despu's del
%ierre del periodo %onta$le.
)l al%an%e de las re;isiones posteriores de$e e-tenderse Aasta la fe%Aa de finali4a%i/n del
tra$a0o del auditor.
"a re;isi/n del %orte de las opera%iones %onsiste en ;erifi%ar &ue los $ienes re%i$idos antes
de la fe%Aa de %ierre del periodo $a0o anlisis* se registraron en di%Ao periodo # &ue los
$ienes re%i$idos %on posterioridad* en el siguiente.
PAGO#
Be;isi/n del flu0o de do%umenta%i/n &ue respaldan a las transa%%iones
,iene por o$0eti;o ;erifi%ar &ue los pagos fueron reali4ados a los pro;eedores respe%ti;os*
estn ade%uadamente autori4ados # %orresponden a $ienes o ser;i%ios re%i$idos.
Be;isi/n del %orte de las opera%iones
)l do%umento $si%o so$re el %ual se efe%t1an las prue$as de %orte es la orden de pago*
siempre &ue la misma se emita en el momento de efe%tuarse el desem$olso* es de%ir*
%uando se entrega el %Ae&ue a la pro;eedor.
CUE"TA# A PAGAR
Cir%ulari4a%i/n de saldos
Pgina 3< de 2
)s un pro%edimiento de auditoria &ue $rinda e;iden%ia so$re la e-isten%ia e integridad
de las %uentas a pagar.
)n el %aso de %ir%ulari4a%i/n de deudas es re%omenda$le la positi;a .es ne%esario la
respuesta del pro;eedor! # %iega .no se informan en la %arta los saldos adeudados!. )l
Ae%Ao &ue el pro;eedor informe dire%tamente sus saldos puede fa%ilitar la dete%%i/n de
pasi;os omitidos.
3e de$e %ir%ulari4ar a los pro;eedores %on &ue normalmente opera la empresa
independientemente de si los mismos tienen o no saldos pendientes a la fe%Aa de
%ir%ulari4a%i/n.
Para a&uellos pro;eedores &ue no %ontestaron a la %onfirma%i/n de los saldos* se de$en
apli%ar pro%edimientos alternati;os* por e0emplo:
;erifi%ar pagos posteriores o
do%umenta%i/n de respaldo
)-isten pro%edimientos &ue nun%a de$en ser delegados al personal de ente:
sele%%ionar el tipo de %ir%ulari4a%i/n
determinar la fe%Aa
sele%%ionar la muestra de pro;eedores
despa%Aar # re%i$ir las %onfirma%iones
5erifi%a%i/n de pagos posteriores
Erinda e;iden%ia de auditoria so$re la integridad de los pasi;os. )ste pro%edimiento
%onsiste en:
3ele%%ionar los pagos posteriores a la fe%Aa de %ierre del periodo $a0o
anlisis de los prin%ipales pro;eedores.
5erifi%ar &ue por los pagos efe%tuados por $ienes # ser;i%ios entregados
antes de la fe%Aa de %ierre* este registrado el %orrespondiente pasi;o.
"a sele%%i/n de pagos de$e efe%tuarse Aasta la fe%Aa del informe del auditor.
Cote0o de do%umenta%i/n de respaldo
,iene por o$0eti;o reunir e;iden%ia so$re la e-isten%ia # ;era%idad de los pasi;os al %ierre
del periodo $a0o anlisis.
Be;isi/n de la ;alua%i/n de deudas en moneda e-tran0era
Consiste en ;erifi%ar &ue las deudas en moneda e-tran0era se en%uentran ;aluadas al tipo de
%am$io al %ual se li&uidara la opera%i/n* ;igente al %ierre del periodo $a0o anlisis.
Pgina 39 de 2
I"9ER#IO"E# PER(A"E"TE# RT "G +
I"9ER#IO"E# E" #OCIEDADE#
)n las &ue se e0er%en %ontrol
)n las &ue se e0er%en %ontrol %on0unto
+nfluen%ia signifi%ati;a
Co)trol: %uando se posee parti%ipa%i/n &ue por %ual&uier ttulo otorguen los ;otos
ne%esarios para formar la ;oluntad so%ial.
Contar %on los ;otos ne%esarios impli%a poseer mas del 90S de los ;otos posi$les a la fe%Aa
de %ierre del e0er%i%io de la so%iedad %ontrolante.
Co)trol Co)ju)to: %uando los so%ios de un ente Aan resuelto %ompartir las de%isiones
so$res las polti%as operati;as # finan%ieras.
I)flue)cia #i')ificati5a: Pautas
,ener un por%enta0e tal &ue permita influir en las de%isiones de asam$lea en %uanto
a la distri$u%i/n de resultados .es la asam$lea &ue aprue$a los estados %onta$les!
+nter%am$io de personal dire%ti;o.
@ependen%ia te%nol/gi%a.
3er el 1ni%o pro;eedor del %liente.
(i0ar normas # polti%as en la empresa %ontrolante.
)-isten%ia o no de situa%iones &ue le den el %ontrol a otra parte.
REAUI#ITO# PARA $A AP$ICACI;" DE$ (FTODO
6ismas normas %onta$les ;igentes utili4adas por la empresa in;ersora* %uando la
emisora sea %ontrolada.
:ormas %onta$les ;igentes* en los dems %asos.
Cuando el e0er%i%io e%on/mi%o de la emisora finali%e en fe%Aa distinta al de la
in;ersora* el m'todo se apli%ar so$re estados %onta$les espe%iales dela emisora a la
fe%Aa de %ierre de la in;ersora.
3i Aa# infla%i/n se pro%ede a ree-presar la %ifra.
9A$OR PATRI(O"IA$ PROPORCIO"A$ >9PP?
)s la resultante de apli%ar al Patrimonio :eto de la 3o%iedad emisora el por%enta0e de
parti%ipa%i/n &ue posee la empresa in;ersora.
ADAUI#ICI;"
"a in;ersi/n ingresa al patrimonio a su 5PP* 'ste ;alor puede ser distinto al pre%io pagado*
la diferen%ia se %ono%e %omo 5alor "la;e.
Pgina 38 de 2
5alor "la;e O 5PP V 5alor Pagado

5alor "la;e - 5PP W 5alor Pagado
IDE"TI*ICACI;" DE$ (AEOR 9A$ORJ
UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU
5PP <000
6a#or 5alor ,erreno 2000
6a#or 5alor )difi%io 2000
"la;e 1000
Ean%os 7000
UUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUU
)l 5alor "la;e representa un intangi$le %ompuesto por la %lientela* $uen nom$re* prestigio*
et%.
3i el 6a#or 5alor se origina en un terreno no se amorti4a* si se origina en el edifi%io s se
amorti4a.
"a "la;e :egati;a tam$i'n se puede llegar a amorti4ar.
DE#TI"O# DE $A $$A9E "EGATI9AJ
a! A$sor$er p'rdidas futuras.
$! )l e-%edente de a!
3i se rela%iona %on ru$ros monetarios* al finali4ar el e0er%i%io ;a a
IBesultado del )0er%i%ioJ.
3i se rela%iona %on ru$ros no monetarios* 'sta parte %orresponde
Amorti4arla.
A(ORTIKACI;" DE $A $$A9E PO#ITI9A
"a B, 1 esta$le%e &ue se permite amorti4ar la lla;e Aasta 20 e0er%i%ios* si es ms de 20 se
e-igen %ompro$a%iones peri/di%as.
3e presume &ue la ;ida 1til de la lla;e O no supera los 20 a>os a partir del momento de su
re%ono%imiento ini%ial. )n el %aso de %onsiderarse una ;ida 1til superior a los 20 a>os se
e-igen %ompro$a%iones peri/di%as.
Pautas %ara a&orti3ar la lla5e H
:aturale4a # ;ida pre;isi$le del nego%io ad&uirido.
5ida pre;isi$le # esta$ilidad de industrias del mismo ramo.
+nforma%i/n p1$li%a so$re las %ara%tersti%as de la lla;e en nego%ios o
industrias similares.
"os efe%tos &ue so$re el nego%io ad&uirido tengan la o$soles%en%ia de
produ%tos* los %am$ios en la demanda # otros fa%tores e%on/mi%os.
"as e-pe%tati;as &ue puedan e-istir a%er%a del mane0o efi%iente del nego%io
por parte de un grupo geren%ial distinto al a%tual.
"as a%%iones esperadas por parte de %ompetidores a%tuales o poten%iales.
Pgina 3C de 2
)l periodo de %ontrol so$re el nego%io ad&uirido # las disposi%iones legales
o %ontra%tuales &ue afe%ten su ;ida 1til.
PROCEDI(IE"TO# AUDITORIA
5erifi%ar la e-isten%ia de la parti%ipa%i/n de la empresa tenedora en el patrimonio
de la emisora a tra;'s de:
Ar&ueo de ttulos
D$ten%i/n de una %onfirma%i/n del responsa$le de la %ustodia de los ttulos.
5erifi%ar el por%enta0e de parti%ipa%i/n de la empresa tenedor en la emisora a tra;'s
de:
"a re;isi/n de los estatutos de la so%iedad emisora para %onstatar el %apital emitido
# %ara%tersti%as de sus a%%iones.
Be;isi/n de las a%tas de la asam$lea de la so%iedad emisora
5erifi%ar la %orre%ta ;alua%i/n de la in;ersi/n
Pgina 3 de 2
8IE"E# DE U#O
CO"CEPTO
3on a&uellos $ienes tangi$les destinados a ser utili4ados en la a%ti;idad prin%ipal de la
empresa* &ue tienen una ;ida 1til superior a un a>o # &ue no estn destinados a la ;enta.
Partidas ms %omunes:
,errenos.
)difi%ios.
+nstala%iones.
6a&uinarias.
6ue$les # Xtiles.
Bodados.
=erramientas.
)&uipos de Control de Calidad.
Eienes de ?so en ,rnsito.
D$ras en Curso.
@e 'sta enumera%i/n se desprende &ue e-isten $ienes &ue no sufren p'rdidas de ;alor por
uso* agotamiento* et%. . terrenos* adelantos para la %ompra de $ienes de uso* ma&uinarias en
trnsito* o$ras en %urso.! # otros &ue si sufren.
"a p'rdida de ;alor de $ienes de uso se refle0a en %uentas de amorti4a%iones # su
%ontrapartida en amorti4a%iones a%umuladas.
CO"CEPTO# A TE"ER E" CUE"TA
5alor de Drigen.
5alor de Be%upero al finali4ar la ;ida del $ien.
5alor Amorti4a$le.
Amorti4a%iones.
Amorti4a%iones A%umuladas.
CARACTER#TICA# DE$ RU8RO
)s a%umulati;o #a &ue tienen una ;ida 1til superior a un a>o.
)l saldo del ru$ro se ;alida a tra;'s de las prue$as glo$ales.
PROCEDI(I"TO# DE AUDITORIA
)l o$0eti;o del auditor de los ))CC es ;erifi%ar la e-isten%ia* propiedad* integridad*
;alua%i/n # e-posi%i/n.
"a e-isten%ia a igual &ue en $ienes de %am$io se ;erifi%a a tra;'s de:
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Compro$a%iones fsi%as
Peri/di%amente %on;iene:
tomar in;entarios fsi%os
%onfrontar los resultados de los re%uentos %on los registros %onta$les
in;estigar los %asos de $ienes registrados pero no e-istentes # ;i%e;ersa
%ompro$arse la e-isten%ia de los ttulos de propiedad # %ertifi%ados
%orrespondientes a los $ienes # dere%Aos registra$les.
3e re%omienda reali4ar in;entarios por se%tores* departamentos* reas de forma tal &ue al
t'rmino de 3 a>os se Aa#a in;entariado el 100 S de los a%ti;os fi0os.
)s importante ;erifi%ar la ade%uada imputa%i/n de los a%ti;os fi0os a los %entros de %ostos.
"a propiedad e integridad se ;erifi%a mediante:
muestreos de do%umenta%i/n respaldatoria
d/nde se ;erifi%a la do%umenta%i/n respaldatoria de altas # $a0as* /rdenes de pago* fa%tura
# re%i$o del pro;eedor informe de re%ep%i/n* orden de %ompra autori4ada # presupuesto
&ue lo pre%ede.
"os $ienes inmue$les se ;erifi%ar las es%rituras %orrespondientes.
9A$UACIO"
"os Eienes de ?so ingresan al patrimonio a su CO#TO

)s el sa%rifi%io e%on/mi%o ne%esario para la o$ten%i/n del $ien Aasta &ue el mismo se
en%uentre en %ondi%iones de ser utili4ado e%on/mi%amente. "os Gastos de +nstala%i/n
forman parte del %osto.
3i son $ienes de propia produ%%i/n Aa# &ue in%luir la 6D@ # C+(.
3i son $ienes %u#a produ%%i/n se prolonga en el tiempo tam$i'n forman parte del %osto los
Costos (inan%ieros.
"a fe%Aa tope de a%ti;a%i/n de los Eienes de uso es Aasta &ue los mismos se en%uentren en
%ondi%iones de ser utili4ados
9A$OR DE I"GRE#O

E+):)3 E+):)3
A@K?+B+@D3 PBD@?C+@D3
Pgina <0 de 2
5alor %orriente de %ontado %ostos ne%esarios produ%%i/n
O O
gastos ne%esarios gastos indire%tos de fa$ri%a%i/n
segrega%i/n de C(+ alternati;a de a%ti;ar
%ostos finan%ieros
.pro%eso prolongado!
(FTODO# DE A(ORTIKACI;"
1! 6. "ineal: es el ms %om1n* el &ue ms se utili4a. ,odos los a>os e-iste una misma
por%i/n %on %argos a resultados.
A>o de alta %ompleto
A>o de $a0a %ompleto
2! en (un%i/n a la a%ti;idad: prin%ipalmente empresas d/nde se ne%esitan una
ade%uada informa%i/n de produ%tos.
Fm re%orridos
=s de m&uinas utili4adas
=s de ;uelo
Am de las unidades produ%idas
PRUE8A G$O8A$ DE A(ORTIKACIO"E#
Para ;erifi%ar la ;alua%i/n de los Eienes de ?so de$emos apli%ar la Prue$a Glo$al &ue
podemos reali4ar de di;ersas formas* pero la ms usual es:
5alor Besidual
Amorti4a%iones
"a Prue$a Glo$al representa un aAorro de tiempo al auditor #a &ue se mane0a por totales
Aa%iendo uso del fa%tor %om1n.
#UPUE#TO#
3uponemos &ue al %ierre del presente e0er%i%io tenemos:
3upuesto 1:
a! :o Aa# altas del e0er%i%io.
$! :o e-isten $ienes &ue se Aa#an de0ado de amorti4ar* es de%ir &ue no finali4aron su
;ida 1til en el e0er%i%io anterior.
%! :o Aa# $a0as de Eienes de ?so en el presente e0er%i%io.
d! :o Aa# infla%i/n.
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)l m'todo de amorti4a%i/n es lineal* a>o de alta %ompleto.
NA &u' es igual la Amorti4a%i/n del presente e0er%i%ioL
Amorti4a%i/n del presente e0er%i%io es igual a la amorti4a%i/n del e0er%i%io anterior.
Supuesto 2
a! =a# altas.
$! :o e-isten $ienes &ue se Aa#an de0ado de amorti4ar* es de%ir &ue no finali4aron su
;ida 1til en el e0er%i%io anterior.
%! :o Aa# $a0as de Eienes de ?so en el presente e0er%i%io.
Amorti4a%i/n del presente e0er%i%io P
la amorti4a%i/n del e0er%i%io anterior.
O amorti4a%i/n de las altas del e0er%i%io.
3upuesto 3

a! =a# altas.
$! )-isten $ienes &ue se Aa#an de0ado de amorti4ar* es de%ir &ue finali4aron su ;ida
1til en el e0er%i%io anterior.
%! :o Aa# $a0as de Eienes de ?so en el presente e0er%i%io
Amorti4a%i/n del e0er%i%io P
la amorti4a%i/n del e0er%i%io anterior
O amorti4a%i/n de las altas del e0er%i%io
- amorti4a%i/n e0er%i%io anterior de los $ienes
&ue terminaron su ;ida 1til ese e0.

3upuesto <
a! =a# altas.
$! )-isten $ienes &ue se Aa#an de0ado de amorti4ar* es de%ir &ue finali4aron su ;ida
%! =a# $a0as de Eienes de ?so en el presente e0er%i%io
amorti4a%i/n del e0er%i%io anterior.
Oamorti4a%i/n de las altas del presente e0er%i%io.
-amorti4a%i/n e0er%i%io anterior de los $ienes
&ue terminaron su ;ida 1til ese e0er%i%io
-amorti4a%i/n del e0er%i%io anterior de las
$a0as de este e0er%i%io.
Pgina <2 de 2
3upuesto 9:
1! =a# altas.
2! )-isten $ienes &ue se Aa#an de0ado de amorti4ar* es de%ir &ue finali4aron su ;ida
3! =a# $a0as de Eienes de ?so en el presente e0er%i%io
<! =a# infla%i/n.
amorti4a%i/n del e0er%i%io anterior.
-amorti4a%i/n e0er%i%io anterior de los $ienes &ue terminaron su ;ida
-amorti4a%i/n del e0er%i%io anterior de los $ienes &ue se dieron de $a0a
este e0er%i%io.
Y %oefi%iente de infla%i/n de punta a punta.
O amorti4a%i/n de las altas del presente e0er%i%io ree-presado al
%ierre desde su respe%ti;a fe%Aa de origen
"a Prue$a Glo$al se puede Aa%er en una sola %olumna o se puede Aa%er en ;arias %olumnas.
)n forma de %olumna:

Amorti4a%i/n e0er%i%io anterior
-Amorti4a%i/n del e0er%i%io anterior de los los $ienes
&ue terminaron su ;ida 1til en el e0er%i%io anterior.
-Amorti4a%i/n e0er%i%io anterior de las $a0as del e0er%i%io.
3u$total
Por %oefi%iente punta a punta
O Amorti4a%i/n ree-presado de las altas del e0er%i%io
Amorti4a%i/n seg1n Auditora
PRUE8A G$O8A$ DE 9A$ORE# RE#IDUA$E#
3upuesto 1
a! :o Aa# altas del e0er%i%io.
$! :o e-isten $ienes &ue se Aa#an de0ado de Amorti4ar.
%! :o Aa# $a0as de $ienes de uso en el presente e0er%i%io.
NA &u' es igual el 5alor BesidualL
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5alor Besidual del e0er%i%io anterior
- amorti4a%i/n del e0er%i%io .;alidadas en la Prue$a Glo$al!
3upuesto 2
a! =a# altas del e0er%i%io.
$! :o e-isten $ienes &ue se Aa#an de0ado de Amorti4ar.
-amorti4a%i/n del e0er%i%io .;alidadas por Prue$a Glo$al!
O 5alor Drigen de las altas del e0er%i%io.
3upuesto 3
$! )-isten $ienes &ue se Aa#an de0ado de Amorti4ar.
- amorti4a%i/n del e0er%i%io .;alidadas por Prue$a Glo$al!
3upuesto 4
e! =a# altas del e0er%i%io.
f! )-isten $ienes &ue se Aa#an de0ado de Amorti4a%i/n.
g! =a# $a0as de $ienes de uso en el presente e0er%i%io.
A! :o Aa# infla%i/n.
- 5alor Besidual de las $a0as del e0er%i%io.

Supuesto 5
$! )-isten $ienes &ue se Aa#an de0ado de Amorti4ar.
%! =a# $a0as de $ienes de uso en el presente e0er%i%io.
d! =a# infla%i/n.
e!
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5alor Besidual al ini%io
-5alor residual de las $a0as del e0er%i%io
su$total por %oefi%iente de punta a punta
O 5alor de las altas del e0er%i%io ree-presadas al %ierre.
Bepara%iones # mantenimientos Aa# &ue anali4arlas #a &ue son las %uentas rela%ionadas.
AUDITOR I"TER"OJ
3u o$0eti;o es ;aluar la me0or utili4a%i/n de los re%ursos.
"as altas de Eienes de ?so de$en surgir de un presupuesto de a%ti;o fi0o.
?na ;e4 &ue se Aa determinado en el plan de in;ersi/n el monto autori4ado para in;ertir en
distintas se%%iones* departamentos* et%. se de$e reali4ar el %ontrol presupuestario.
"os $ienes de$en estar ade%uadamente %u$iertos.
RT ,6 ARRE"DA(IE"TO# >$EA#I"G? $EE -+-26
)s un a%uerdo d/nde una persona .arrendador!* %ede a otra persona .arrendatario!* el uso de
%iertos a%ti;os a %am$io de una %uota.
TIPO# DE ARRE"DA(IE"TO#
AJ *i)a)ciero : el arrendador .dador!* %ede todas las ;enta0as # o$liga%iones de
propiedad .es una %ompra-;enta finan%iada!
AJ O%erati5o : es a&u'l &ue no es finan%iero.
PAUTA# AUE CARACTERIKA" A$ $EA#I"G *I"A"CIERO
)l perodo por el %ual se firma el leasing es similar a la ;ida 1til del $ien.
"a op%i/n de %ompra es generalmente mu# $a0o . es para asegurarse &ue el
arrendatario ;a a e0er%er la op%i/n!
Zstas %uotas tienen un C(+.
)l ;alor des%ontado de las %uotas es igual al ;alor de %ontado del $ien.
)l ;alor a%tual del ;alor de las %uotas es pr%ti%amente similar al ;alor %orriente al
ini%io de la opera%i/n.
)l arrendatario tiene la posi$ilidad de resol;er el %ontrato Aa%i'ndose %argo de las
p'rdidas.
Pre;ee la forma de %onta$ili4ar el "easing (inan%iero %omo el "easing Dperati;o.
". (inan%iero: en la %onta$ilidad* el tomador del $ien para &uien %onstitu#e una %ompra se
de$e %onta$ili4ar un alta del $ien de uso.
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6&uinas
C(+
A Pro;eedores
". Dperati;o: se %onta$ili4a %on %argo a Besultado. =a%emos uso del $ien sin la ne%esidad
de %omprarlo.
Gastos por arrendamiento
A Ean%o
:o es la inten%i/n %omprar el $ien en el "easing Dperati;o
Pueden ser o$0etos del %ontrato . arrendatario!
Cosas 6ue$les.
+nmue$les.
6ar%as.
Patentes.
6odelos +ndustriales.
3oft[are.
)l arrendador de$e %onta$ili4ar la 5enta # el Costo de la 5enta.
A$TA#
=a# &ue diferen%iar entre la fe%Aa de origen # la fe%Aa de alta.
"a fe%Aa de origen es el momento en &ue se in%urri/ en %ada uno de los gastos* 'sta es la
fe%Aa &ue se utili4a para ree-presar.
"a fe%Aa de alta es a&uella a partir de la %ual el $ien %omien4a a amorti4arse.
)n las o$ras en %urso ;amos a tener ;arias fe%Aas de origen* pero se %omien4a a amorti4ar
%uando el $ien se %omien4a a utili4ar.
I(PUE#TO# A PAGAR
"os impuestos determinados en %ada perodo darn lugar a re%ono%imiento de las
%orrespondientes deudas fis%ales las &ue sern redu%idas por los pagos a %uentas . anti%ipos*
reten%iones* per%ep%iones* auto reten%iones* et%.!
"a al%uota del impuesto de$e salir de una le#* es fa%ultad de los legisladoresM # es fa%ultad
de la A(+P determinar los distintos tipos de ingresos.
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%ompro$a%i/n del impuesto determinado
re;isi/n de la @@JJ # pagos de impuestos posteriores al %ierre # rela%ionarlos %on
datos %onta$les.
Cote0ar los importes %onta$ili4ados %on los &ue sur0an de la do%umenta%i/n de
respaldo
Constata &ue el %liente no omiti/ la %onsidera%i/n de ning1n impuesto del &ue sea
su0eto.
"eer disposi%iones legales &ue $enefi%ien al %liente
Cuantifi%ar la posi$le %ontingen%ia por pago de impuesto fuera de t'rmino.
Anali4ar la ra4ona$ilidad de la pro;isi/n de los impuestos.
)s %on;eniente &ue las empresas %uenten %on un departamento o se%%i/n a %argo de
impuestos para &ue no se produ4%an %ontingen%ias por falta de %umplimiento de le#es
impositi;as.
"os pro%edimientos de auditora parten del anlisis de mo;imiento de las %uentas de
impuesto partiendo de una:
Pro;isi/n
O Cargos a Besultado del perodo
- Pagos
)n %uanto a la e-posi%i/n* en a&uellos %asos en &ue Aa# moratoria de$er tener en %uenta
&ue Aa# una parte %orriente # otra no %orriente.
)n %uanto al +mpuesto a las Ganan%ias de$er tener en %uenta las normas de ;alua%i/n.
C$A#I*ICACI;" DE $O# DI#TI"TO# TRATA(IE"TO# DE $O# I"GRE#O# E
GA#TO#J
1! Gastos re%ono%idos %onta$lemente &ue no se pueden dedu%ir impositi;amente* por
e0emplo dona%i/n* gastos de autom/;il* gastos de representa%i/n* Aonorarios a
dire%tores* regalas por uso de mar%as.
2! Gastos dedu%i$les impositi;amente pero &ue no se %onta$ili4an* por e0emplo
regmenes de promo%i/n.
3! Ganan%ias re%ono%idas %onta$lemente no al%an4adas por el impuesto* por e0emplo
e-en%iones impositi;as* reintegros e-porta%i/n* su$sidios.
<! Ganan%ias al%an4adas por el impuesto &ue no se %onta$ili4an* por e0emplo intereses
presuntos.
C$A#I*ICACI;" DE $A# PARTIDA#
Permanentes: nun%a ms se ;an a re;ertir.
,emporarias: a lo largo del tiempo tienden a neutrali4arse.
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)l %argo a resultado del e0er%i%io por +mpuesto a las Ganan%ias %orresponde Aa%erlos por
los Besultados @e;engados O @iferen%ias Permanentes

A E C @ )
?tilidad Conta$le 100 -100 0 0 900
OQ- 5aria%iones Permanentes 0 0 0 0 190
3u$total 100 -100 0 0 890
@iferen%ias ,emporales
O Gastos no dedu%i$les impositi;amente 0 0 100 0 300
. da origen a impuesto diferido a%ti;o!
- Ganan%ias al%an4adas en pr/-imos e0er%i%ios 0 0 0 -100 -100
. da origen a impuesto diferido pasi;o!

?tilidad +mpositi;a 100 -100 100 -100 90
S +mpuesto 30S 30S 30S 30S 30S
+mpuesto 30 30 30 30 299
A +mpuesto a las Ganan%ias .B-! 30
+mpuesto a Pagar .PO! 30
EY Cr'dito impositi;o - &ue$ranto .AO! 30
en +mpuesto a las Ganan%ias
Ganan%ia - &ue$ranto impositi;o .BO! 30
C +mpuesto @iferido A%ti;o . AO! 30
+mpuesto a Pagar . PO! 30
@ Cr'dito impositi;o - &ue$ranto .AO! 30
en +mpuesto a las Ganan%ias
+mpuesto @iferido Pasi;o .PO! 30
) +mpuesto a las Ganan%ias .B-! 179
+mpuesto @iferido A%ti;o .AO! 80
+mpuesto a las Ganan%ias 299
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EY )l &ue$ranto me permite %onta$ili4ar una %ontingen%ia de ganan%ias. 3e tiene &ue dar
%iertos indi%ios para &ue en los pr/-imos a>os pueda utili4ar el &ue$ranto. .9 a>os!
3i se anali4a a tra;'s de la ;alua%i/n de a%ti;os # pasi;os B, 1C.
A%ti;o Conta$le .AC! V A%ti;o +mpositi;o .A+! A%ti;o +mpositi;o @iferido .A+@!
A%ti;o Conta$le .AC! W A%ti;o +mpositi;o .A+! Pasi;o +mpositi;o @iferido .P+@!
Pasi;o Conta$le .PC! V Pasi;o +mpositi;o .P+! Pasi;o +mpositi;o @iferido .P+@!
Pasi;o Conta$le .PC! W Pasi;o +mpositi;o .P+! A%ti;o +mpositi;o @iferido .A+@!
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#UE$DO# E CARGA# #OCIA$E# A PAGAR
Bepresentan el %osto de los ser;i%ios prestados del personal en rela%i/n de dependen%ia*
'stos ser;i%ios se rela%ionan %on todas las fun%iones &ue se lle;an a %a$o en la empresa
.%omer%iali4a%i/n* produ%%i/n* administra%i/n!
)n algunos %asos 'stas remunera%iones se rela%ionan %on resultados de %ierta a%ti;idad*
e0emplo* %omisiones so$re ;entas* so$re %o$ran4as* premios* et%.
O8!ETI9O# DE$ AUDITOR
Kue resulten efe%ti;amente prestados
Kue se en%uentren en las respe%ti;as %uentas de resultado # pasi;os a&uellas
remunera%iones &ue no Aa#an sido pagadas.
Kue no e-istan pasi;os omitidos
)n el di%tamen del auditor de$en figurar el monto de las deudas %on Ca0as :a%ional de
Pre;isi/n 3o%ial. Por le# 1C890 se e-ige a los auditores in%luir el monto adeudado por
%argas so%iales.
)l %argo a resultados de los sueldos tenga un sustento %on la n/mina de empleados
5erifi%ar la sufi%ien%ia de las pre;isiones
Be;isar la imputa%i/n %onta$le a los %orrespondientes %entros de %ostos
3ele%%ionar una muestra so$re la %ual tendr lugar una serie de %ompro$a%iones
Comparar el pago neto # el $enefi%iario %on el %Ae&ue
=a%er prue$as glo$ales de %argas so%iales* sueldos* 3AC.
5erifi%ar &ue no e-istan pasi;os omitidos
5erifi%ar el %l%ulo las Aoras e-tras
5erifi%ar polti%as de pr'stamos al personal
5erifi%ar re&uisitos formales de distinta le#es
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8IE"E# I"TA"GI8$E#
RECO"OCI(IE"TO
"os a%ti;os intangi$les ad&uiridos # los produ%idos s/lo se re%ono%ern %omo tales %uando:
Pueda demostrarse su %apa%idad para generar $enefi%ios e%on/mi%os futuros
3u %osto pueda determinarse so$re $ases %onfia$les
3ean %ostos dire%tos atri$ui$les a la nue;a a%ti;idad u opera%i/n
Claramente in%rementales respe%to de los %ostos normales
:o se trate de:
Costos de pu$li%idad promo%i/n
Costos de reu$i%a%i/n o reorgani4a%i/n
%ostos de in;estiga%iones
%ostos de entrenamiento
%ostos erogados en el desarrollo internamente
%or lo ta)to %odr) co)siderarse acti5os i)ta)'ibles:
Costos de or'a)i3aci) : a&uellos ne%esarios para %onstituir un nue;o ente # darle
e-isten%ia legal.
Costos %reo%erati5os: a&uellos en los &ue un nue;o ente o un ente e-istente de$e in%urrir
en forma pre;ia al ini%io de una nue;a a%ti;idad.
DEPRECIACI;"
Presun%i/n : ;ida 1til m-ima de 20 a>os en general
Costos de organi4a%i/n u preoperati;os: 9 a>os
5ida 1til superior: o$liga%i/n de estimar el ;alor re%upera$le al %ierre de
%ada e0er%i%io
ADAUI#ICI;" DE 8IE"E# I"TA"GI8$E#
"os $ienes intangi$les ingresan al patrimonio a su Costo* no se permite la %onta$ili4a%i/n
de ning1n tangi$le autogenerado. %lientes* et%.!
*U"CI;" DE$ AUDITOR
Anali4ar el mo;imiento &ue tu;o %ada intangi$le en el a>o.
5erifi%ar %on do%umenta%i/n respaldatoria las altas &ue %orrespondan ser a%ti;adas.
5erifi%ar las $a0as por &u' %on%eptos se dieron.
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5erifi%ar las Amorti4a%iones A%umuladas de los Eienes +ntangi$les. "a ;ida 1til
no puede ser superior a 9 a>os .preoperati;os # de organi4a%i/n!
RE#PO"#A8I$IDAD DE$ AUDITOR
1! Besponsa$ilidad penal: C/digo Penal.
2! Besponsa$ilidad %i;il: C/digo Ci;il.
3! Besponsa$ilidad dis%iplinaria: C/digo de Zti%a
RE#PO"#A8I$IDAD PRO*E#IO"A$
)l auditor de$e a%tuar %on sentido 'ti%o
,B+E?:A" @) @+3C+P"+:A
)st %onstituido por 19 miem$ros titulares # 19 suplentes* distri$uidos de la siguiente
maneraM 12 Contadores P1$li%os* 1 "i%en%iado en Administra%i/n* 1 "i%en%iado en
)%onoma # 1 A%tuario.
@uran en su mandato 3 a>os pudiendo ser reele%tos por 3 a>os ms.
Be&uisitos:
,ener %omo mnimo 10 a>os de ins%rip%i/n en la matr%ula.
3on elegidos por ;oto dire%to* se%reto # o$ligatorio de todos los
matri%ulados.
"a san%i/n dis%iplinaria est en fun%i/n de la gra;edad de la falta
Correccio)es disci%li)arias
1! Ad;erten%ia al Contador P1$li%o.
2! Amonesta%i/n pri;ada.
3! Aper%i$imiento p1$li%o.
<! 3uspensi/n en el e0er%i%io de la profesi/n de 1 mes a 1 a>o.
9! Can%ela%i/n de la matr%ula.
"as faltas 1!* 2!* 3!* re&uieren ma#ora simple* en %am$io las faltas <!* 9!* re&uieren las 2Q3
partes.
"as san%iones dis%iplinarias pres%ri$en a los 9 a>os.
C/mo se re%i$en las denun%ias:
@enun%ia es%rita # fundamentada.
Besolu%i/n del %onse0o dire%ti;o.
Comuni%a%i/n de magistrados. 0ue%es.!
Dfi%io.
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C;DIGO DE FTICA
"as normas del C/digo de Zti%a son de apli%a%i/n para a&uellos profesionales ins%riptos en
la %orrespondiente 0urisdi%%i/n.
)l profesional de$e a%tuar %on:
-D$0eti;idad
-+ntegridad
-5era%idad
-+ndependen%ia de %riterio
*A$TA A$ C;DIGO DE FTICA
a! Cuando se utili4a la t'%ni%a %onta$le para distorsionar la realidad e%on/mi%a
$! )n a&uellos %asos en &ue se produ%en demoras in0ustifi%adas en responder puntos de
peri%ia %uando el profesional a%t1a %omo au-iliar de 0usti%ia.
%! A&uellos profesionales &ue Aan sido %ondenados 0udi%ialmente en un delito
e%on/mi%o.
d! Cuando no se %umple %on la B, C en rela%i/n %on la independen%ia de %riterio* es
de%ir:
Cuando uno es so%io* administrador* propietario* dire%tor de la empresa a
auditar.
Cuando e-iste rela%i/n de parentes%o.
Cuando e-iste rela%i/n de dependen%ia.
+ntereses signifi%ati;os.
Bemunera%i/n %ontingente.
Bemunera%i/n pa%tada so$re la $ase del resultado.
e! Criti%ar a otro profesional. e-perien%ia de agra;io o menos%a$o %on rela%i/n a la
idoneidad de otro profesional o prestigio!
RE#PO"#A8I$IDAD CI9I$
"a rela%i/n del auditor %on respe%to a su %liente es una lo%a%i/n de o$ra.
Genera entre las partes una o$liga%i/n de %umplir %on lo dispuesto en las %lusulas
%ontra%tuales.
CAU#A#
+:C?6P"+6+):,D @)" CD:,BA,D .auditor- %liente!
@e0ar en %laro en el %ontrato:
1. Al%an%e del tra$a0o de auditora.
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2. Kue no se o$liga al auditor a un di%tamen limpio # sin sal;edades.
3. Parti%ipa%i/n de a#udantes.
<. A%%eso a toda la informa%i/n ne%esaria para ela$orar su informe.
9. 6onto de los Aonorarios &ue ;an a %o$rar por la auditora.
8. (e%Aa de ini%ia%i/n # finali4a%i/n de las tareas de auditora.
C. (e%Aas de los distintos informes a emitir.
. Kuienes ;an a ser los destinatarios del informe.
)J)C?C+T: @)" ,BAEAJD ): (DB6A :)G"+G):,) 3+: ):GA\D
a! negligen%ia : %uando se reali4a la tarea de auditora sin el %uidado profesional
re&uerido pero no Aa# inten%i/n de dolo* es de%ir* inten%i/n de enga>ar a un
ter%ero* no Aa# delito.
1. :o planifi%arse $ien la tarea.
2. :o se %u$ri/ el al%an%e ne%esario
3. no se desarrollo ade%uadamente el tra$a0o
$! @olo: %uando Aa# enga>o.
%! @elito es un a%to il%ito a sa$iendas # %on inten%i/n de da>ar. "a %onse%uen%ia
del dolo.
RE$ACI;" ENTRACO"TRACTUA$
@ut# of %are .o de$er de %uidado!
:eigA$our prin%iple .prin%ipio de ;e%ino!
?na ter%era parte &ue no Aa firmado el %ontrato puede demandar a una de las partes por
da>os # per0ui%ios.
:osotros auditores podemos tener una demanda por un informe ine-a%to.
)l auditor tiene responsa$ilidad e-tra%ontra%tual frente a ter%eros por los da>os produ%idos
%omo %onse%uen%ia de una informa%i/n ine-a%ta.
A)tecede)te !uris%rude)cial
+,A"+A
(allo del ,ri$unal de 6iln: Ean%a Popolare di 6ilano* si $ien en %on%reto el ,ri$unal no
Ai4o lugar a la demanda* no dud/ sin em$argo en %onfigurar el a%to en a$stra%to.
Po%o tiempo despu's* el ,ri$unal de ,orino %ontra FP6G* Ai4o lugar al re%lamo
indemni4atorio de un ter%ero %ontra una firma de auditores.
+:G"A,)BBA
@ut# of %are # :eigA$our prin%iple* el p1$li%o* el usuario puede demandar a la firma de
auditores.
3in em$argo en los 1ltimos a>os %am$ia %on el fallo Caparo +ndustries %ontra @i%Gman* la
Cmara de los "ores neg/ terminantemente &ue e-ista un de$er general de %uidado de los
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auditores %on respe%to a todos a&uellos &ue pre;isi$lemente pudieran %onfiar en sus
informes.
)l fallo Caparo %ir%uns%ri$i/ %onsidera$lemente la responsa$ilidad de los auditores frente a
ter%eros. +nnega$lemente &ue las llu;ias de pretensiones resar%itorias influ#/ en la solu%i/n
del %aso.
))??
"a Corte 3uprema de :ue;a 2orG en el %aso ?ltramares des%art/ terminantemente &ue los
auditores pudieran tener una responsa$ilidad indis%riminada frente a ter%eros &ue se
;alieron del informe o $alan%es para reali4ar una determinada opera%i/n finan%iera.
?ltramares de0/ en %laro &ue el auditor s/lo responda %ontra%tualmente frente a su %liente.
)l %aso ?ltramares limit/ la demanda 1ni%amente a una opera%i/n espe%fi%a # no por toda
la opini/n del auditor en general.
,am$i'n delimitaron el %r%ulo de ter%eros al%an4ado por 'ste %on%epto de @ut# of %are.
RE#PO"#A8I$IDAD PE"A$
Cuando el auditor reali%e a%tos de defrauda%i/n* informe falso o in%ompleto* o $alan%e
falso a sa$iendas.
CAU#A#
DE*RAUDACI;" ser reprimido %on prisi/n de 1 mes a 8 a>os el &ue
defraudare a otro %on nom$re supuesto* %alidad simulada* falsos ttulos* influen%ia
mentida* a$uso de %onfian4a* et%.* o ;ali'ndose de %ual&uier otro ardid o enga>o.
)n la "e# Penal no se puede tra$a0ar por analoga.
I"*OR(E *A$#O no est tipifi%ado en el C/digo Penal* pero si un informe falso
fuera usado por el %liente para defraudar a un ter%ero* en 'ste %aso le %a$ran los
art%ulos <9 # <8 so$re parti%ipa%i/n %riminal.
8A$A"CE *A$#O est tipifi%ado en el C/digo Penal en el art%ulo 300 in%iso %.
:o al%an4a al auditor* pues se nom$ran %omo agentes dire%tos a el fundador*
sndi%o* administrador* dire%tor* li&uidador.
:a%e el delito %on la autori4a%i/n # la pu$li%a%i/n del $alan%e.
)l elemento dolo es a%tuar a sa$iendas.
9IO$ACI;" DE$ #ECRETO PRO*E#IO"A$ en el %aso &ue se di;ulgue
informa%i/n se%reta # &ue %ause un da>o.
$EE PE"A$ TRI8UTARIA $EE -2071 )l &ue a sa$iendas* di%taminare*
informare* diere fe* autori4are o %ertifi%are a%tos 0urdi%os* $alan%es* estados
%onta$les o do%umenta%i/n para fa%ilitar la %omisi/n de los delitos pre;istos en 'sta
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le#* ser pasi$le* adems de las penas %orrespondientes por su parti%ipa%i/n %riminal
en el Ae%Ao* de la pena de inAa$ilita%i/n espe%ial por el do$le de tiempo de la
%ondena.
$EE #AR8A"E#M ON$EE
)l 30QCQ2002 se promulg/ la "e# 3ar$anes- D-le#.
)l 8Q2Q2002 la 3)C pu$li%a sus nue;as reglas.
)l 8Q9Q2003 las nue;as reglas entraron en ;igen%ia.
)-iste un perodo de 12 meses Aasta el 8Q9Q200< para &ue los auditores puedan %umplir %on
la le#.
)l o$0eti;o de la "e# 3ar$anes-D-le# es e;itar pro$lemas de reporting en el futuro # a#udar
a %onseguir de nue;o la %onfian4a del p1$li%o en las pr%ti%as %onta$les %orporati;as.
Zsta le# est dirigida a las empresas multina%ionales # a las &ue %oti4an en la $olsa de
:ue;a 2orG.
8E"E*ICIO# PARA $A# CO(PA:A# AUE CU(P$A" $A $EE
)l reporting a%tuali4ado # pre%iso* da a los dire%tores ms tiempo para anali4ar los
datos # rea%%ionar a s1 anlisis.
3eguimiento de los resultados en %ompara%i/n %on los o$0eti;os fi0ados.
)la$orar planes estrat'gi%os ms adaptados a su situa%i/n.
6e0orar la planifi%a%i/n estrat'gi%a a largo pla4o # la toma de de%isiones a %orto
pla4o.
A#PECTO# DE $A $EE
Presentan una lista de ser;i%ios proAi$idos para los estudios de auditora.
3er;i%ios proAi$idos:
Asesoramiento impositi;o.
Auditora impositi;a.
,enedura de li$ros.
Consultora.
"i&uida%i/n de sueldos del personal 0err&ui%o.
=asta el 9Q200< ;a a su%eder &ue los grandes estudios ;an a mo;erse para no perder
fa%tura%i/n.
RE#PO"#A8I$IDAD DE$ #"DICO
3ndi%o es au-iliar de 0usti%ia.
3ndi%o Judi%ial: a%ti;idad de auditoria.
+nforme indi;idual de %r'ditos.
+nforme general.
#"DICO #OCIETARIO
Begulada por la "3C 17990 . a>o 17C2!
Pgina 98 de 2
Trgano 5oliti;o: Asam$lea de a%%ionistas.
Trgano )0e%uti;o: @ire%torio.
Trgano Control: 3indi%atura.
"a "3C esta$le%e la o$liga%i/n de tener a la 3indi%atura %omo Trgano de (is%ali4a%i/n* es
optati;o tener %omo /rgano de fis%ali4a%i/n al Conse0o de 5igilan%ia.
"as so%iedades no in%luidas en el art%ulo 277 pueden pres%indir de la 3indi%aturaM siempre
&ue el estatuto lo pre;ea.
)l @ire%torio de$e estar formado por dire%tores suplentes # dire%tores titulares.
I"#TITUTO DE $A #I"DICATURAJ
Be&uisitos para ser 3ndi%os:
3er %ontador p1$li%o o a$ogado.
,ener domi%ilio real en el pas.
"a 3indi%atura est a %argo de uno o ms 3ndi%os designados por la asam$lea de
a%%ionistas.
Cuando la so%iedad estu;iera %omprendida en el art%ulo 277 la 3indi%atura de$e ser
%olegiada .plural! en n1mero impar.
:o pueden ser 3ndi%os:
"os dire%tores* gerentes de la so%iedad.
"os %/n#uge* los parientes por %onsanguinidad Aasta el %uarto grado.
Cuando la sindi%atura fuere plural* a%tuar %omo %uerpo %olegiado* # se denominar
I%omisi/n fis%ali4adoraJ.el estatuto reglamentar su %onstitu%i/n # fun%ionamiento. "le;ar
un li$ro de a%tas.
)l 3ndi%o de$e %ontrolar la gesti/n del @ire%torio # %ontrolar la legalidad. %ontrolar
estatutos* le#es!
CA$I*ICACI;" DE CO"DUCTAJ
)l 3ndi%o Judi%ial de$a e;aluar la %ondu%ta del @ire%torio # de la 3indi%atura.
=o# la %alifi%a%i/n de %ondu%ta no est ;igente por el %olapso &ue tiene nuestro sistema
0udi%ial.
3i e-iste %alifi%a%i/n de %ondu%ta penal.
Causales de &uie$ra fraudulenta:
@esapari%i/n de a%ti;os.
)l deudor se &ued/ %on fondos de la empresa.
Preferen%ia de uno en detrimento de otra.
ATRI8UCIO"E# E DE8ERE# DE$ #"DICOJ
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1! (is%ali4ar la administra%i/n de la so%iedad.
2! 5erifi%ar el %umplimiento de las o$liga%iones.
3! Asistir %on ;o4* pero sin ;oto* a las reuniones del dire%torio* del %omit' e0e%uti;o #
de la asam$lea.
<! Controlar la %onstitu%i/n de la garanta de los dire%tores.
9! Presentar a la asam$lea ordinaria un informe es%rito so$re la situa%i/n e%on/mi%a #
finan%iera de la so%iedad* di%taminando so$re la memoria* in;entario* $alan%e #
estado de resultados.
8! Con;o%ar a asam$lea e-traordinaria* %uando lo 0u4gue ne%esario # a asam$lea
ordinaria %uando omitiere Aa%erlo el dire%torio.
C! 5igilar &ue los /rganos so%iales den de$ido %umplimiento a la le#* estatuto*
reglamento # de%isiones asam$learias.
! (is%ali4ar la li&uida%i/n de la so%iedad.
(E(ORIA CO"TE"IDOJ
1! "as ra4ones de ;aria%iones signifi%ati;as operadas en las partidas del a%ti;o #
pasi;o.
2! ?na ade%uada e-pli%a%i/n so$re los gastos # ganan%ias e-traordinarias # su origen #
de los a0ustes por ganan%ias # gastos de e0er%i%ios anteriores* %uando fueren
signifi%ati;os.
3! "as ra4ones por las %uales se propone la %onstitu%i/n de reser;as* e-pli%adas %lara #
%ir%unstan%ialmente.
<! "as %ausas por las &ue se propone el pago de di;idendos o la distri$u%i/n de
ganan%ias en otra forma &ue en efe%ti;o.
9! )stima%i/n u orienta%i/n so$re perspe%ti;as de las futuras opera%iones.
8! "as rela%iones %on las so%iedades %ontrolantes* %ontroladas o ;in%uladas # las
;aria%iones operadas en las respe%ti;as parti%ipa%iones # en los %r'ditos # deudas.
CO"#E!O DE 9IGI$A"CIA
)l estatuto podr organi4ar un %onse0o de ;igilan%ia* integrado por 3 a 19 a%%ionistas
designados por la asam$lea.
*u)ci): (is%ali4ar la gesti/n del dire%torio.
PROP;#ITO DE $A RT ,+
"3C esta$le%e de$eres # atri$u%iones del sndi%o.
)l sndi%o de$e a%tuar so$re la $ase de las normas de auditora auditoria ;igentes.
)l e0er%i%io de la sindi%atura so%ietario es I e0er%i%io profesionalJ
"as normas a$ar%an a los %ontroles %onta$les en general* %ontroles de legalidad # en
parti%ular a la auditora de estados %onta$les.
RE#PO"#A8I$IDAD DE $A #I"DICATURA
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"os 3ndi%os son ilimitada # solidariamente responsa$les por el in%umplimiento de
las o$liga%iones &ue les impone la le#* el estatuto # el reglamento.
)l 3ndi%o titular: desde el momento en &ue a%epta e-presamente su designa%i/n #
Aasta la finali4a%i/n de su mandato.
3ndi%o suplente: desde &ue a%epta reempla4ar al I 3ndi%o ,itular # Aasta &ue 'ste
se rein%orpore a su %argo o %uando la Asam$lea designa nue;os sndi%os por
;en%imiento del mandato.
Comuni%a%i/n formal de a%epta%iones de %argos.
D$tener una %arta de representa%i/n de la Geren%ia en %ada oportunidad de emisi/n
de informe.
I"DE$EGA8I$IDAD DE$ CARGOJ
)l %argo de sndi%o es personal e indelega$le.
A$CA"CE DE $A RE#PO"#A8I$IDAD #O$IDARIAJ
"os sndi%os son responsa$les solidariamente %on los dire%tores por los Ae%Aos u omisiones.
CO"DICIO"E# 8O#ICA# PARA E$ E!ERCICIO DE $A #I"DICATURAJ
)l sndi%o de$e ser independen%ia de la so%iedad # de los restantes /rganos &ue la
%omponen.
D$tener una %arta de indemnidad &ue otorgue prote%%i/n.
:o de$e tener ninguna de las inAa$ilidades e in%ompati$ilidades pre;istas en la "3C

Kuienes se Aallen inAa$ilitados para ser dire%tores.
"os dire%tores* gerentes o empleados del ente o ;in%ulados.
"os %/n#uges o parientes de dire%tores # gerentes generales.
"OR(A# PARA E$ DE#ARRO$$O DE $A #I"DACUTURAJ
Co)trol de le'alidad
5igilan%ia del %umplimiento por el @ire%torio de la le#* estatutos* reglamento #
de%isiones asam$learias.
+nformar in%umplimientos a los dire%tores .a%tas! # Qo ponerlo en %ondi%iones de
a%%ionistas.asam$leas!
Co)troles co)tables .
@e$e apli%ar pro%edimientos de auditoria.
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Conser;a%i/n por un pla4o ade%uado a la naturale4a de %ada %ir%unstan%ia los
papeles de tra$a0o &ue respaldan su tarea.
)l sndi%o &ue no %umpla simultneamente la fun%i/n de auditor e-terno podr
$asarse en la tarea de auditoria o re;isi/n limitada reali4ada por el auditor
e-terno* asumiendo igualmente la responsa$ilidad.
"OR(A# #O8RE I"*OR(E#J
@e$en %umplir %on los re&uisitos de la informa%i/n.
@e$en ser por es%ritos.
:o de$en in%luir opiniones o re%omenda%iones &ue e-%edan el mar%o de su fun%i/n
pre;isto en la le# # normas de apli%a%i/n.
"OR(A# PARTICU$ARE#J
CO"DICI;" 8O#ICA PARA E$ E!ERCICIO DE $A #I"DICATURAJ
)l sndi%o de$e ser independiente de la so%iedad en la %ual se desempe>e %omo
sndi%o.
)l sndi%o no es independiente %uando: tenga rela%i/n de dependen%ia* rela%i/n de
parentes%o* remunera%i/n %ontingente* remunera%i/n pa%tada so$re los resultados
del e0er%i%io* intereses signifi%ati;os* et%*
:o pueden ser sndi%os los %ondenados por Aurto* ro$o* defrauda%i/n* emisi/n de
%Ae&ues sin fondosM los fallidos por &uie$ra %ulpa$le o fraudulentaM los &ue no
puedan e0er%er el %omer%ioM los dire%tores* gerentes de la so%iedadM los %/n#uges*
los parientes por %onsanguinidad Aasta %uarto grado.
"os re&uisitos de independen%ia son de apli%a%i/n tanto para el sndi%o* # en el %aso
de integrar una Comisi/n (is%ali4adora para los restantes miem$ros &ue la integran*
%omo para todos sus %ola$oradores en el desarrollo de la tarea de sindi%atura.

PRI(ERA AUDITORA
Prepara%i/n del lega0o permanente.
);aluar el %ontrol interno.
+dentifi%ar las afirma%iones en los ))CC.
);alua%i/n de la importan%ia relati;a de 'sas afirma%iones .ela$ora%i/n de la
planilla lla;e o gua .armar el total del ru$ro %on el total del $alan%e de sumas #
saldos!
Cono%imiento de las a%ti;idades del ente
@efinir los o$0eti;os para %ada ru$ro de los estados %onta$les
)stima%i/n de los riesgos de auditoria
@esarrollo del plan de auditoria
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Presenta%i/n de la propuesta de ser;i%ios profesionales
3atisfa%%i/n so$re los saldos ini%iales # so$re la apli%a%i/n uniforme de :C
Como a%tuamos en una primera auditoriaL
3e soli%ita %ola$ora%i/n al auditor soli%itando los los papeles de tra$a0o relati;os a
%uestiones %onta$les.
3i no nos dan los papeles de tra$a0o de$emos satisfa%ernos de los saldos ini%iales.
3i nos dan los papeles de tra$a0o entra en 0uego el prestigio del auditor &ue nos fa%ilita los
papeles de tra$a0o # si este es un auditor de prestigio podemos des%ansar en su tarea.
)n la primera auditora es ne%esario apli%ar pro%edimientos so$re saldos ini%iales.
Por lo tanto en la primera auditora es importante:
Papeles de tra$a0o.
Prestigio del auditor.
Controles internos.
Por &u' ne%esitamos apli%ar pro%edimientos en los saldos ini%ialesL
Afe%ta al Besultado del )0er%i%io.
Afe%ta los B:A.
)DA(.
)n todos los ane-os &ue tengan saldo ini%ial.
)n todas las %uentas de %ar%ter a%umulati;o .e0emplo Es. de ?so!
?niformidad: es importante en la primera auditora para ;er si se apli%aron los %riterios en
forma uniforme.
Ca0a # Ean%os: la %ontrapartida es otro a%ti;o.
:o es tan ne%esario apli%ar pro%edimientos* pero en la primera auditora %uando se Aa%e la
%onfirma%i/n $an%aria* &ue el $an%o informe los firmantes autori4ados.
Cr'ditos por 5entas:
=a# &ue Aa%er el %orte de do%umenta%i/n al ini%io de ;entas* de $onifi%a%iones
otorgadas* de los des%uentos otorgados* de los C(+.
5erifi%ar si e-isten distintos tipos de moneda de ;alua%i/n al %ierre.
5erifi%ar los das en la %alle.
Eienes de Cam$io:
)-isten%ia al ini%io.
)l %orte.
"a ;alua%i/n al ini%io.
Eienes de ?so:
Apli%ar prue$as analti%as.
Apli%ar prue$as glo$ales.
Patrimonio :eto:
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)l auditor ;erifi%a toda la Aistoria desde los primeros aportes Aasta los 1ltimos.
)l auditor de$e e-presar &ue e-iste una limita%i/n en el al%an%e* 'sta da lugar a una
sal;edad indeterminada si no es mu# signifi%ati;o.
3i es mu# signifi%ati;o de$e a$stenerse.
TAREA# *I"A$E#
Be;isi/n de los papeles de tra$a0o de los asistentes.
Control de todas las %onfirma%iones $an%arias # %ir%ulari4a%iones de saldos.
D$ten%i/n de la %arta de a$ogados para ;er &ue no e-isten %ontingen%ias &ue no se
Aa#an %onta$ili4ado.
Kue no Aa#a %ontingen%ias impositi;as &ue no est'n %onta$ili4adas.
);alua%i/n de la %ontinuidad del ente
Prepara%i/n # dis%usi/n de los a0ustes
Be;isi/n de los registros %onta$les legales
Prepara%i/n de informes
Be;isi/n de opera%iones %on partes rela%ionadas
Be;isi/n de las notas # ane-os.
Be;isi/n de los li$ros ru$ri%ados.
)la$ora%i/n de la opini/n
"OTA# E A"ENO#
Adems de la informa%i/n %omplementaria de$e in%luir:
+dentifi%a%i/n de los estados %onta$les .fe%Aa* ra4/n 3o%ial!
?nidad de medida.
Criterios de ;alua%i/n .ru$ro por ru$ro!
Composi%i/n de %ada ru$ro del $alan%e.
Contingen%ias.
A%ti;os &ue estn %on gra;menes.
Eienes %on disponi$ilidad restringida.
=e%Aos posteriores.
Cr'ditos # deudas por pla4os de ;en%imientos.
CARTA DE GERE"CIA
)s la o$ten%i/n de una de%lara%i/n por parte de la geren%ia de la empresa auditada dirigida
al auditor di%iendo:
Be%ono%e &ue la informa%i/n referida en los ))CC es responsa$ilidad de la
empresa auditada.
Kue le a presentado al auditor toda la informa%i/n &ue ella dispone.
Kue no e-isten o$liga%iones a pagar &ue no fueron informadas al auditor.
Pgina 82 de 2
Kue no e-isten notifi%a%iones fis%ales* transa%%iones &ue no fueron informadas al
auditor.
Kue no e-isten ;iola%iones a le#es.
"a Carta de Geren%ia de$e tener la fe%Aa del di%tamen.
CARTA DE RECO(E"DACIO"E#
)s un su$produ%to de los e-menes de los ))CC.
)s un informe ela$orado por el auditor d/nde se detallan todas las opera%iones* fallas de
%ontrol interno &ue se Aa#an dete%tado en el trans%urso de la auditora.
:o es la finalidad del auditor de los ))CC ela$orar la Carta de Be%omenda%iones* #a &ue
su o$0eti;o es la emisi/n del di%tamen.
Pero en el trans%urso de la auditora # %omo %onse%uen%ia del %ontrol interno surge
o$ser;a%iones a ser tenidas en %uenta.
)n la Carta de Be%omenda%iones se men%ionan:
,odas las o$ser;a%iones dndole un ttulo* men%ionando el pro$lema o$ser;ado* la
%onse%uen%ia de 'se pro$lema* posi$les pro$lemas &ue se puedan originar %omo
%onse%uen%ia de los pro$lemas ;igentes # un seguimiento para me0orar el %ir%uito.
RE9I#I;" A"A$TICA
Anlisis de las ;aria%iones de %ada rengl/n del $alan%e tanto del e0er%i%io anterior %omo del
presente e0er%i%io* es de%ir* es un anlisis de los aumentos # disminu%iones de las distintas
lneas de $alan%e tanto desde el punto de ;ista ;erti%al .mismo e0er%i%io! %omo Aori4ontal
.respe%to del e0er%i%io anterior!
3e identifi%an los aumentos # disminu%iones en ;alores %omo en por%enta0es* se trata de
anali4ar los moti;os &ue dieron origen a 'sas ;aria%iones* %omo as tam$i'n se anali4an
todas las %onse%uen%ias en %uentas rela%ionadas.
"a Be;isi/n Analti%a se Aa%e al ini%io de la auditora para identifi%ar las prin%ipales
;aria%iones* o$tener por parte de la geren%ia a tra;'s de %on;ersa%iones posi$les moti;os.
"a Be;isi/n Analti%a se Aa%e al final para ;erifi%ar &ue no se Aa#a pasado por alto nada
por ;erifi%ar.
Be;isi/n Analti%a:
Prue$as Glo$ales.
Prue$as Glo$ales de Eienes de ?so.
@as de %alle.
]ndi%e de Bota%i/n.
"OR(A# #O8RE I"*OR(E#
1! @e$e &uedar e;iden%ia en todas las pginas &ue %omponen los ))CC &ue el
Contador P1$li%o independiente .auditor! firma al s/lo efe%to de su identifi%a%i/n.
Pgina 83 de 2
"a le#enda tipo &ue se pone en todas las Ao0as &ue %omponen los ))CC es:

(irmado al s/lo efe%to
3u identifi%a%i/n
:om$re del auditor :om$re del auditor
CP .?EA! 6atr%ula CP .?EA! 6atr%ula

:o se puede firmar si no tiene la le#enda por&ue se estara Aa%iendo responsa$le del
%ontenido de los ))CC.
2! "os informes del Contador P1$li%o de$en %umplir %on los re&uisitos de la
informa%i/n. 3e de$en e;itar los ;o%a$los o e-presiones am$iguas.
3! )l informe del auditor de$e estar separado de otro tipo de informa%i/n* es de%ir
I=DJA 3)PABA@A CD: PAP)" 6)6EB),) @)" PBD()3+D:A"J en
ning1n %aso en papel mem$rete de la empresa o %liente.
<! )numera los distintos tipos de informes:
+nforme $re;e o resumido.
+nforme e-tenso.
+nforme de re;isi/n limitada de los ))CC de los perodos intermedios.
+nforme so$re las a%ti;idades de %ontrol de los sistemas e-aminados.
Certifi%a%i/n.
Dtros informes espe%iales.
I"*OR(E 8RE9E
"a B, C llama +nforme Ere;e al informe &ue por mu%Ao tiempo se %ono%i/ # se denomin/
@i%tamen* tal %omo lo denomina$a :AGA en la s'ptima Conferen%ia +nterameri%ana de
Conta$ilidad.
3e %ono%e %omo di%tamen del %ontador* de los ))CC et%.
6ediante el +nforme Ere;e el auditor e-presa su %on%lusi/n del tra$a0o reali4ado* es de%ir
su opini/n so$re los ))CC luego de reali4ar el tra$a0o pre;isto en las normas de auditora.
)l +nforme Ere;e lo emite:
)l Contador P1$li%o independiente.
"o emite luego de reali4ar el tra$a0o &ue est en fun%i/n de las normas de auditora.
3e refiere a una opini/n so$re los ))CC &ue in%lu#en al:
)3P.
)B.
))P:.
)().
:otas # Ane-os. +nforma%i/n Complementaria!
Pgina 8< de 2
)n algunos Conse0os se re&uiere &ue se identifi&uen las notas # ane-os de &ue n1mero a
&ue n1mero.
3i se refiere a los ))CC de una empresa %ontrolante el auditor de$e opinar so$re:
)3P
)B.
))P: Consolidado.
I"*OR(E 8RE9E DE*I"ICI;" RT 0
)l +nforme Ere;e so$re los estados %onta$les es el &ue emite un Contador P1$li%o* $asado
en el tra$a0o de auditora reali4ado* mediante el %ual el profesional e-presa su opini/n o
de%lara &ue se a$stiene de emitirla so$re la informa%i/n &ue %ontienen di%Aos estados. )l
tra$a0o de$e ser efe%tuado de a%uerdo %on las normas de auditoria.
CO"TE"IDO
1. Ttulo el ttulo es I+nforme del auditorJ.
2. Desti)atario el informe de$e estar dirigido a &uien %ontrat/ el ser;i%io del auditor*
o a &uien el %ontratante indi%ara. )n el %aso &ue el destinatario fuera un ente* el
informe se de$e dirigir a sus propietarios o las m-imas autoridades.
)s una %uesti/n meramente formal #a &ue los ;erdaderos destinatarios son los
usuarios de los estados %onta$les &ue son des%ono%idos al momento de emitir el
di%tamen.
3. Ide)tificaci) de los estados objeto de auditora se de$e identifi%ar %ada uno de
los estados %onta$les de los &ue se ;an a opinar.
<. Alca)ce del trabajo de auditora el informe de$e %ontener una manifesta%i/n
a%er%a de s el e-amen se desarroll/ o no se desarrollo de a%uerdo %on las normas de
auditora ;igentes.
I6i e-amen fue reali4ado de a%uerdo %on las normas de auditora ;igentesJ.
I6i e-amen fue reali4ado de a%uerdo %on las normas de auditora ;igentes* apro$adas por
el CPC)CAEAJ.
Zstas normas re&uieren &ue el auditor planifi&ue # desarrolle la auditora para formarse una
opini/n %omo la e-puesta en el prrafo siguiente.
Pgina 89 de 2
?na auditora in%lu#e el e-amen por muestreo de los elementos de 0ui%io &ue respalden la
informa%i/n e-puesta en los estados %onta$les as %omo la e;alua%i/n de las normas
%onta$les utili4adas # de las estima%iones signifi%ati;as Ae%Aas por la geren%ia.
"a auditora no tiene %omo prop/sito la dete%%i/n de delitos o irregularidades inten%ionales.
3i e-istieran limita%iones al al%an%e de la tarea de auditoria &ue imposi$ilitaran la emisi/n
de una opini/n o impli%aran sal;edades a 'sta* a&u'llas de$en ser %laramente e-puestas en
el apartado denominado I Al%an%e del tra$a0o de auditoriaJ.
,ales limita%iones de$en indi%ar los pro%edimientos no apli%ados* se>alando lo siguiente:
3i la restri%%i/n Aa sido impuesta por el %ontratante del ser;i%io.
3i la restri%%i/n es %onse%uen%ia de otras %ir%unstan%ias.
3i parte del tra$a0o de auditora se apo#a en la tarea reali4ada por otro
auditor independiente. Zsta limita%i/n al al%an%e ser optati;a.
3i no se in%lu#e* se supone &ue el auditor prin%ipal asume la
responsa$ilidad so$re la totalidad de la informa%i/n %ontenida en los estados
%onta$les so$re los &ue emite di%tamen.
3/lo de$e %onsiderarse una limita%i/n al al%an%e %uando no es posi$le apli%ar
pro%edimientos alternati;os* si se apli%an pro%edimientos alternati;os no es ne%esario
informarlos en el informe.
)0emplos de limita%iones al al%an%e
a! +mposi$ilidad de presen%iar los in;entarios fsi%os por Aa$er sido %ontratados %on
posterioridad al re%uento.
$! +mposi$ilidad de o$tener %onfirma%i/n de %uentas por pagar.
%! Begistros %onta$les in%ompletos.
Prrafo a la limita%i/n al al%an%e:
I6i e-amen fue reali4ado de a%uerdo a normas de auditora ;igentes* apro$adas por el
CPC)CAEAJ* e-%epto por:
Kue no Ae o$ser;ado el in;entario fsi%o pra%ti%ado el 31Q12Q^2 .ini%io del
e0er%i%io! # &ue as%endi/ a _ ---* pues esa fe%Aa fue anterior a mi %ontrata%i/n
%omo auditor de la so%iedad # los registros de %onta$ilidad no me Aan permitido
efe%tuar las prue$as so$re %on%ilia%iones de las unidades fsi%as* no o$stante Ae
podido reali4ar prue$as so$re ;alua%i/n # %orre%%i/n aritm'ti%a de los saldos.
Kue de a%uerdo %on instru%%iones re%i$idas de la dire%%i/n de la so%iedad no Ae
soli%itado %onfirma%i/n de las %uentas por %o$rar &ue al 31Q12Q^1 .%ierre de
e0er%i%io! as%enda a _ ---* mediante %orresponden%ia dire%ta %on los deudores de
la empresa* me Ae podido satisfa%erme de su e-isten%ia por otros pro%edimientos
de auditora.
Kue no Ae e-aminado los estados %onta$les de la %ontrolada ^^ 3A %u#o 5PP
e-puesto en el ru$ro in;ersiones no %orriente al 31Q12Q^1 al 31Q12Q^0 era
respe%ti;amente 12000000 # 10000000 # el resultado parti%ipa%i/n otras
so%iedades al 31Q12Q^1 # 31Q12Q^0 es una ganan%ia de 2000000 # 00000
respe%ti;amente.
Pgina 88 de 2
9. Aclaracio)es es%eciales %re5ias al dicta&e) se de$e reda%tar las ra4ones*
moti;os &ue originaron la in%lusi/n de sal;edades.determinadas e indeterminadas!*
opini/n ad;ersa o a$sten%i/n.
)n los %asos &ue se pueda %uantifi%ar Aa# &ue Aa%erlo # men%ionar los efe%tos en los
estados %onta$les.
)0emplos:
a! @es;ia%i/n de normas %onta$les profesionales.
"a so%iedad a ;aluado sus $ienes de %am$io a ;alores de reposi%i/n tal %omo se e-pli%a en
nota tal*el ;alor de reposi%i/n a la fe%Aa de los estados %onta$les es menor* en%ontrndose
los $ienes de %am$io so$re;aluados en _ --.
"a %ompa>a no Aa re%ono%ido %onta$lemente la p'rdida de _-- en el estado de resultado
.se de$e indi%ar el efe%to en el a%ti;o %omo en resultados!
"a so%iedad Aa ;aluado sus pasi;os en moneda e-tran0era al tipo de %am$io de %ada
transa%%i/n # no a re;aluado sus pasi;os al tipo de %am$io al %ierre.
@e lo e-puesto surge &ue el pasi;o se en%uentra su$;aluado en _ --* # &ue no se Aa
re%ono%ido su efe%to en el estado de resultado .p'rdida por el mismo ;alor!
$! 3u0e%i/n a Ae%Aos futuros.
"a so%iedad Aa sido demandada 0udi%ialmente por la A(+P* la &ue no admiti/ el tratamiento
a %iertas dedu%%iones al impuesto a las ganan%ias.
,al %omo se e-pli%a en nota tal no se Aan %onstituido las pre;isiones por 'ste re%lamo* pues
es un tema dis%uti$le # no puede estimarse ra4ona$lemente.
%! Dpini/n sin sal;edades.
)n mi opini/n* los estados %onta$les men%ionados en el apartado 1* presentan
ra4ona$lemente la informa%i/n seg1n la situa%i/n patrimonial de la so%iedad -- al
31Q12Q^1 # al 31Q12Q^0 %omo as en los resultados* ;aria%iones del patrimonio neto* flu0o
de efe%ti;o* de a%uerdo %on las normas %onta$les profesionales.
8. Dicta&e) el auditor de$e e-poner su opini/n* o a$stenerse de emitirla* a%er%a de s
los estados %onta$les presentan ra4ona$lemente la informa%i/n de a%uerdo %on las
normas %onta$les profesionales.
C. I)for&aci) es%ecial reDuerida %or leyes o dis%osicio)es )acio)alesP
%ro5i)cialesP &u)ici%ales o de los or'a)is&os %Qblicos de co)trol o de la
%rofesi) el %ontenido de 'ste prrafo del informe no resulta ne%esario para la
emisi/n de una opini/n* por imperio de las normas legales se e-ige al auditor
agregar.
)stado de deudas %on el r'gimen na%ional de 0u$ila%iones # pensiones* es de%ir el auditor
de$e informar el pasi;o de;engado indi%ando si a la fe%Aa de los estados %onta$les es
e-igi$le o no.
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@e$e indi%ar de a%uerdo a la "3C si la informa%i/n surge de li$ros %onta$les # si 'stos
estn lle;ados en legales formas.
. $u'ar y fec/a de la e&isi) el lugar de la emisi/n es a&u'l en &ue el %ontador
p1$li%o firma su informe. "a fe%Aa de emisi/n es* generalmente* a&u'lla en &ue se
Au$iera %on%luido el tra$a0o de auditora en dependen%ias de la organi4a%i/n a &ue
%orresponden los estados %onta$les e-aminados. "a fe%Aa de emisi/n limita la
responsa$ilidad del auditor en %uanto al %ono%imiento de Ae%Aos posteriores a la
fe%Aa de los estados %onta$les &ue pudieran tener influen%ia signifi%ati;a en las
informa%iones &ue ellos %ontienen.
7. *ir&a el informe de$e lle;ar la firma del %ontador p1$li%o* %on la a%lara%i/n de su
nom$re # apellidos %ompletos* ttulo profesional # n1mero de ins%rip%i/n en la
matr%ula del %onse0o profesional %orrespondiente.
I"*OR(E ENTE"#O
Complementa al informe $re;e* pues in%lu#e %omentarios so$re distintas opera%iones*
%ontenidos de los ru$ros* a ;e%es otro tipo de informa%i/n &ue no es %onta$le re&uerido
para estudios %omplementarios o e-igidos por %ontratos de pr'stamos a largo pla4o o
e-igidos por %ontratos de %ompra o fusi/n de nego%ios.
)0emplos:
+nforma%i/n espe%ial so$re estados anteriores re&uerida por el art%ulo 8 del reglamento de
la $olsa de %omer%io de Euenos Aires para la autori4a%i/n de suspensi/n* retiro #
%an%ela%i/n de la %oti4a%i/n de ttulos ;alores.
REG$A(E"TO DE$ I"*OR(E ENTE"#OJ
)l informe e-tenso de$e %ontener* adems de lo re&uerido para el informe $re;e* las
indi%a%iones so$re lo siguiente:
Kue el tra$a0o de auditora Aa sido orientado a los estados %onta$les.
Kue los datos &ue se ad0untan a los estados %onta$les se presentan para posi$ilitar
estudios %omplementarios* pero no son ne%esarios para una presenta%i/n ra4ona$le
de la informa%i/n &ue de$en %ontener los estados %onta$les.
3i la informa%i/n Aa sido sometida a pro%edimientos de auditora o no.
@e$en &uedar %laramente identifi%adas las manifesta%iones del ente %u#os estados
%onta$les Aan sido o$0eto de la auditora # las manifesta%iones del %ontador p1$li%o.
)0emplo de informa%i/n adi%ional so$re informe e-tenso.
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)n sus aspe%tos signifi%ati;os de informa%i/n adi%ional indi%ada en el punto 1 .o$0eto de
auditora! est ra4ona$lemente presentada %on rela%i/n a los estados %onta$les indi%ados en
el punto 1 tomados en su %on0unto.
I"*OR(E DE RE9I#I;" $I(ITADA DE $O# E#TADO# CO"TA8$E# DE $O#
PERODO# I"TER(EDIO#
)n los informes so$re los estados %onta$les de los perodos intermedios el auditor de$e:
@e0ar %onstan%ia de la limita%i/n al al%an%e de su tra$a0o %on respe%to a los
pro%edimientos de auditora apli%a$les en la re;isi/n de los estados %onta$les
anuales.
+ndi%ar &ue no emite una opini/n so$re los estados %onta$les en su %on0unto .por la
limita%i/n!* # generalmente la tarea del auditor se $asa en:
Be;isi/n Analti%a.
)ntre;istas %on fun%ionarios.
Prue$as Glo$ales.
5erifi%ar &ue no se Aa#an produ%ido diferen%ias signifi%ati;as del perodo
anterior.
:o se apli%an:
Ar&ueos.
+n;entarios.
Confirma%iones Ean%arias.
Cir%ulari4a%i/n de 3aldos.
Carta de A$ogados.
+ndi%ar &ue no tiene o$ser;a%iones &ue formular o* de e-istir algunas* se>alar sus
efe%tos en los estados %onta$les.
+nformar so$re los aspe%tos parti%ulares re&ueridos por las le#es o las disposi%iones
na%ionales* pro;in%iales o muni%ipales* de los organismos p1$li%os de %ontrol o de
la profesi/n.
)0emplos en una re;isi/n limitada:
6i e-amen fue reali4ado de a%uerdo %on normas de auditora apli%a$les para la Be;isi/n
"imitada de los estados %onta$les apro$ados por el CPC)CAEA # por lo tanto no
in%lu#en todos los pro%edimientos de auditora ne%esarios para emitir una opini/n so$re
di%Aos estados.
6i re;isi/n %onsisti/ prin%ipalmente en:
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?na Be;isi/n Analti%a de los diferentes elementos de los estados %onta$les intermedios* en
entre;istas %on fun%ionarios de la so%iedad &ue tienen responsa$ilidad so$re asuntos
finan%ieros # %onta$les* en la le%tura del a%ta de dire%torio # asam$lea # en %omprender el
sistema esta$le%ido para la prepara%i/n de di%Aos estados* por las ra4ones des%riptas no
esto# en %ondi%iones de emitir una opini/n so$re la ra4ona$ilidad %on &ue los estados
%onta$les presentan ra4ona$lemente la situa%i/n patrimonial.
3in em$argo # en $ase al e-amen de Be;isi/n "imitada esto# en %ondi%iones de informar
&ue no tu;e %ono%imientos de situa%iones &ue re&uieran modifi%a%iones importantes de los
estados %onta$les intermedios.
CERTI*ICACI;"
3on %ompro$a%iones espe%iales a tra;'s de la %onstata%i/n %on los registros %onta$les # otra
do%umenta%i/n respaldatoria* sin &ue las manifesta%iones del %ontador p1$li%o representen
la emisi/n de un 0ui%io t'%ni%o.
=a# &ue de0ar asentado &ue no se puede asegurar la totalidad de los ingresos.

$a certificaci) co)te)dr
,tulo.
@estinatario.
@etalle de lo &ue se %ertifi%a.
Al%an%e de la tarea reali4ada.
6anifesta%i/n o ase;era%i/n del %ontador p1$li%o.
"ugar # fe%Aa de emisi/n.
(irma del %ontador p1$li%o.
DI*ERE"CIA# E"TRE I"*OR(E 8RE9E E I"*OR(E DE RE9I#I;"
$I(ITADAJ
PROCEDI(IE"TO
I"*OR(E
8RE9E
RE9I#I;"
$I(ITADA
O8#ER9ACIO"E#
);alua%i/n del %ontrol interno.
3+ 3+
)n forma glo$al
%on%eptual.
Cote0o %on registros %onta$les.
3+ 3+
+nspe%%iones D%ulares.
.ar&ueos* in;entarios!
3+ :D
Confirma%i/n dire%ta de
saldos.
3+ :D
Compro$a%iones 6atemti%as.
3+ 3+
3olo de los estados
%onta$les.
Compro$a%iones
Con%eptuales. .re;isiones
3+ 3+
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analti%as* prue$as glo$ales!
Carta de Geren%ia.
3+ :D
Apli%a%i/n de normas
%onta$les profesionales.
3+ 3+
E*ECTO E" $A REDACCI;" DE$ I"*OR(E
#ITUACI;" E*ECTO (ATERIA$
E*ECTO (UE
(ATERIA$
3in diferen%ias o no
signifi%ati;as.
"impioQ fa;ora$leQ sin
sal;edades.
"impioQ fa;ora$leQ sin
sal;edades.
@iferen%ias en ;alua%i/n o
e-posi%i/n
3al;edad determinada.Ino
esto# de a%uerdoJ!
Dpini/n Ad;ersa.
"imita%i/n en el al%an%e o
in%ertidum$re so$re Ae%Aos
futuros.
3al;edad indeterminada .Ino
s'J!
A$sten%i/n de Dpini/n.
ER%resio)es utili3adas
3al;edades determinadas o limita%i/n en el al%an%e
I)-%epto porJ
3al;edades indeterminadas Isu0eto aJ
Dpini/n ad;ersa Ino presenta ra4ona$lemente... J
A$sten%i/n de opini/n Ino podemos e-presar una opini/nJ
$A U"I*OR(IDAD
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"a B, C esta$le%e &ue no es ne%esario &ue el auditor Aaga referen%ia a &ue la informa%i/n
se presenta en forma uniforme respe%to del e0er%i%io anterior # se>ala &ue la ausen%ia de la
sal;edad indi%a &ue se Aa %umplido %on esa %ara%tersti%a de la informa%i/n # s/lo
%orresponde referirse a ella %uando Au$iera sido ;iolada* a tra;'s de la enun%ia%i/n de la
e-%ep%i/n.
<ec/os Due afecta) la u)ifor&idad
%am$ios en la apli%a%i/n de normas %onta$les # en sus m'todos de apli%a%i/n.
Corre%%i/n de errores en la apli%a%i/n de las normas %onta$les profesionales.
<ec/os Due )o afecta) la u)ifor&idad
Cam$ios en las estima%iones %onta$les.
6odifi%a%i/n en las %ondi%iones del nego%io.
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$EE DE #OCIEDADE# CO(ERCIA$E#
Artculo 72J Estado de Resultados
)l estado de Besultados de$er e-poner:
$! los gastos ordinarios de administra%i/n* de %omer%iali4a%i/n* de finan%ia%i/n # otros
&ue %orresponda %argar al e0er%i%io* de$iendo Aa%erse %onstar espe%ialmente* los
montos de:
1! Betri$u%iones de administradores* dire%tores # sndi%os.
2! Dtros Aonorarios # retri$u%iones por ser;i%ios.
3! 3ueldos # 0ornales # las %ontri$u%iones so%iales respe%ti;as.
<! Gastos de estudios e in;estiga%i/n.
9! Begalas # Aonorarios por ser;i%ios t'%ni%os.
8! "os gastos de pu$li%idad # propaganda.
C! "os impuestos* tasas # %ontri$u%iones* mostrndose por separado los intereses*
multas # re%argos.
! "os intereses pagados o de;engados.
7! "as amorti4a%iones # pre;isiones.
Artculo 01J Reser5a $e'al
"as 3B" # las 3A* de$en efe%tuar una reser;a no menor del 9 S de las ganan%ias reali4adas
# l&uidas &ue arro0e el estado de resultados del e0er%i%io* Aasta al%an4ar el 20 S del %apital
so%ial.
Cuando esta reser;a &uede disminuida por %ual&uier ra4/n* no pueden distri$uirse
ganan%ias Aasta su reintegro.
Artculo .2J Causas de Disoluci)
"a so%iedad se disuel;e por:
1! @e%isi/n de los so%ios.
2! )-pira%i/n del t'rmino por el %ual se %onstitu#/.
3! Cumplimiento de la %ondi%i/n a la &ue se su$ordin/ su e-isten%ia.
<! Conse%u%i/n del o$0eti;o para el %ual se form/* o por imposi$ilidad so$re;iniente
de lograrlo.
9! P'rdida de %apital so%ial . suspendido Aasta 10Q12Q2003!
8! @e%lara%i/n en &uie$ra.
C! 3u fusi/n.
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! Por redu%%i/n a uno del n1mero de so%ios* siempre &ue no se in%orporen nue;os
so%ios en el t'rmino de tres meses.
7! 3an%i/n firme de %an%ela%i/n de oferta p1$li%a o de la %oti4a%i/n de sus a%%iones.
Artculo -17J Reducci) Obli'atoria
"a redu%%i/n es o$ligatoria %uando las p'rdidas insumen las reser;as # el 90 S del %apital.
Artculo --2J Distribuci) de Di5ide)dosJ Pa'o de i)terBsJ
"a distri$u%i/n de di;idendos o el pago de inter's a los a%%ionistas son l%itos s/lo si
resultan de ganan%ias reali4adas # l&uidas %orrespondientes a un $alan%e de e0er%i%io
regularmente %onfe%%ionado # apro$ado.
)st proAi$ido distri$uir intereses o di;idendos anti%ipados o pro;isionales o resultantes de
$alan%es espe%iales* e-%epto en las so%iedades %omprendidas en el art%ulo 277.
)n todos 'stos %asos los dire%tores* los miem$ros del %onse0o de ;igilan%ia # sndi%os son
responsa$les ilimitada # solidariamente por tales pagos # distri$u%iones.
Artculo -42J Asa&blea Ordi)ariaJ
Corresponde a la asam$lea ordinaria %onsiderar # resol;er:
1! Ealan%e general* estado de resultados* distri$u%i/n de ganan%ias* memoria e informe
del sndi%o.
2! @esigna%i/n # remo%i/n de dire%tores # sndi%os # miem$ros del %onse0o de
;igilan%ia # fi0a%i/n de su retri$u%i/n.
3! Aumentos del %apital Aasta el &untuplo.
<! Besponsa$ilidad de los dire%tores # sndi%os # miem$ros del %onse0o de ;igilan%ia.
Artculo -4+J Asa&blea ERtraordi)ariaJ
Corresponden a la asam$lea e-traordinaria todos los asuntos &ue no sean de %ompeten%ia
de la asam$lea ordinaria.
1! Aumento de %apital ms del &untuplo.
2! Bedu%%i/n # reintegro del %apital.
3! Bes%ate* reem$olso # amorti4a%i/n de a%%iones.
<! (usi/n* transforma%i/n # disolu%i/n de la so%iedadM nom$ramiento* remo%i/n #
retri$u%i/n de los li&uidadores.
9! "imita%i/n o suspensi/n del dere%Ao de preferen%ia en la sus%rip%i/n de nue;as
a%%iones.
8! )misi/n de de$entures # su %on;ersi/n en a%%iones.
C! )misi/n de $onos.
Artculo -..J *iscali3aci) estatal %er&a)e)teJ
"as 3A &uedan su0etas a la fis%ali4a%i/n de la autoridad de %ontralor de su domi%ilio*
durante su fun%ionamiento* disolu%i/n # li&uida%i/n* en %ual&uiera de los siguientes %asos:
1! =agan oferta p1$li%a de sus a%%iones o de$entures.
2! ,engan %apital so%ial superior a 2100000 _* monto &ue podr ser a%tuali4ado por el
Poder )0e%uti;o* %ada ;e4 &ue lo estime ne%esario.
3! 3ean de e%onoma mi-ta.
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<! Beali%en opera%iones de %apitali4a%i/n* aAorro o en %ual&uier forma re&uieran
dinero o ;alores al p1$li%o %on promesa de presta%iones o $enefi%ios futuros.
9! )-ploten %on%esiones o ser;i%ios p1$li%os.
8! 3e trate de so%iedad %ontrolarte de o %ontrolada por otra su0eta a fis%ali4a%i/n*
%onforme a uno de los in%isos anteriores.

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:Jose Gallo 2 Cuatrimestre - 2003

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