Casos de prescripcion Tributaria

El artculo 47 del Cdigo Tributario establece que "el derecho de la Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En igual plazo debern los contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas". Los cuatro aos se cuentan a partir de la fecha en que se produjo el vencimiento de la obligacin para pagar el tributo, lo cual quiere decir que el cmputo del plazo es diferente para cada impuesto, dependiendo del perodo fiscal de cada uno. As tenemos que en el caso del Impuesto al Valor Agregado, es mensual, Impuesto de Solidaridad (ISO) trimestral. Si tomamos como ejemplo la Declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta del 2006, que como sabemos su perodo es anual y cuyo vencimiento fue el 31 de marzo del 2007, a partir de esa fecha se tienen que contar los cuatro aos y en ese sentido la prescripcin oper el 31 de marzo de 2011. En el caso del IVA, la declaracin de junio de 2007 prescribi el 31 de julio de este ao. El prximo 31 de agosto vencer el de julio 2007 y as sucesivamente. De manera similar se deben tratar las prescripciones de las declaraciones trimestrales.

LA PRESCRIPCION EN MATERIA FISCAL.

Introduccin. Resulta sumamente necesario el conocer la importancia que reviste el correcto manejo de la figura de la prescripcin, como forma de extinguir obligaciones. Evidentemente ninguna obligacin entre deudor y acreedor puede ser eterna, ello para preservar el Estado de derecho existente en cualquier legislacin del orbe.
Es muy comn conocer que s un ttulo de crdito no es cobrado en un plazo de tres aos, la accin del acreedor hacia con el deudor ha prescrito y contra lo cual la deuda se extingue y no se podr hacer nada en absoluto.

En materia fiscal sucede lo mismo, los crditos fiscales no son eternos, pueden llegar a prescribir por la inactividad del fisco en contra del particular, para lo cual debemos tomar las providencias debidas y analizar esta figura y los plazos correctamente.

Para lo cual procederemos a realizar este breve estudio al respecto.

Como podemos definir a la prescripcin ?

Tradicionalmente se ha definido a la prescripcin como la adquisicin de un derecho o la extincin de una obligacin por el simple transcurso del tiempo y mediante el cumplimiento de los requisitos que la ley marca.

Cuantos tipos de prescripcin existen ?

En este orden de ideas podemos hablar de la existencia de dos tipos de prescripcin: la adquisitiva y la liberatoria.

En que consiste la prescripcin adquisitiva ?

La primera se caracteriza por ser un medio legal para llegar a adquirir ciertos bienes. En nuestro derecho civil, la persona que posea un inmueble a ttulo de dueo, de buena fe, en forma pblica, pacfica y continua durante un lapso de cinco aos cuando menos, adquiere el pleno derecho de propiedad sobre el mismo.

En que consiste la prescripcin liberatoria ?

En cambio la prescripcin liberatoria consiste en la extincin de una obligacin, generalmente una deuda, y del correlativo derecho a hacerla efectiva. As, en materia mercantil la obligacin de pagar el adeudo contenido en un ttulo de crdito se extingue por prescripcin en un plazo de tres aos a partir de la fecha del vencimiento respectivo, en caso de que durante dicho plazo el acreedor no ejercite en contra de su deudor ninguna accin encaminada al cobro del ttulo.

 Que elementos se deben reunir para que se configure la prescripcin ?

Como podemos observar, la prescripcin, ya sea adquisitiva o liberatoria, se configura cuando se renen sus dos elementos esenciales: el simple transcurso del tiempo y el cumplimiento de los requisitos que marque la ley respectiva.

En el mbito fiscal, que tipo de prescripcin opera ?

Ahora bien, el nico tipo de prescripcin que contempla nuestro Derecho Fiscal Positivo es la prescripcin liberatoria.

Que tipo de obligaciones prescriben en materia fiscal ?

En efecto, dentro de nuestra disciplina la prescripcin opera como una forma de extinguir dos clases de obligaciones, a saber:

La obligacin a cargo de los contribuyentes de pagar tributos o contribuciones y.

La obligacin a cargo del fisco de devolver a los contribuyentes las cantidades que estos ltimos le hayan pagado indebidamente o las cantidades que procedan conforme a la ley.

En consecuencia, en materia fiscal la prescripcin es un instrumento extintivo de obligaciones, tanto a cargo de los contribuyentes como del fisco, por el simple transcurso del tiempo y cumpliendo los requisitos que marca la ley.

Que artculo del Cdigo Fiscal regula la figura de la prescripcin ?

Dentro de este contexto el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone lo siguiente:

El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos.

El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y se podr oponer como excepcin en los recursos administrativos. El trmino para que se consume la prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia del crdito. Se considera gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se haga del conocimiento del deudor.

Los particulares podrn solicitar a la autoridad la declaratoria de prescripcin de los crditos fiscales.

En que tiempo se configura la prescripcin ?

En un tiempo de cinco aos contados a partir de la fecha de exigibilidad del tributo o contribucin, o bien a partir de la fecha en que se pago indebidamente al fisco determinada cantidad y naci el consiguiente derecho de solicitar la devolucin. En otras palabras, el tiempo que conforme a la Ley, debe transcurrir es de cinco aos. Igual plazo corresponde en el caso de las devoluciones de impuestos que procedan conforme a la ley. Entonces podemos afirmar que la prescripcin corre, tanto para el fisco, como para el contribuyente ? En efecto, la prescripcin corre tanto en contra del fisco pues es un medio de extinguir tributos o contribuciones como en contra de los particulares, toda vez que tambin opera para extinguir la obligacin de devolver cantidades pagadas indebidamente o que conforme a la ley procedan. Cada cuando se interrumpe la prescripcin ? La prescripcin es susceptible de interrumpirse con cada gestin de cobro notificada al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de este ltimo respecto de la existencia del crdito. Por razones de orden lgico, cada vez que el

fisco notifique al contribuyente una gestin de cobro o cada vez que el contribuyente notifique al fisco una solicitud de devolucin de lo pagado indebidamente, o bien cada que exista un reconocimiento expreso o tcito (aunque esto es sumamente difcil de probar) de la existencia de algn adeudo fiscal o del pago de lo indebido, el plazo para que se consuma la prescripcin tiene forzosamente que interrumpirse.
A que se refiere el artculo 146 del Cdigo Fiscal, al establecer que la prescripcin se puede hacer valer a travs de una excepcin procesal ?

En efecto, la prescripcin puede hacerse valer indistintamente a travs de una excepcin procesal, o bien como una solicitud administrativa. Esta caracterstica opera de la siguiente manera:
Si el fisco pretende hacer efectivo un crdito fiscal prescrito, el afectado al interponer el recurso o medio de defensa legal que proceda debe oponer a dicha accin de cobro la excepcin de prescripcin. Esta regla tambin opera en beneficio de la autoridad tributaria, al intentar los particulares solicitar alguna devolucin de contribuciones. Cuando ya se haya con figurado la prescripcin de un tributo y el fisco no haya intentado ninguna accin de cobro, el contribuyente interesado a fin de tener seguridad jurdica, puede solicitar en la va administrativa correspondiente la declaratoria de prescripcin por parte de las autoridades fiscales respectivas.

En un prximo artculo comentaremos la figura de la caducidad.

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