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Contenido
INFORME ESPECIAL

rea Contabilidad y Costos

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CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios ............................................................................................ VII-1 Plan Contable General Revisado y las NIIF's Apreciaciones Contables a los Saldos Intermediarios de Gestin (Parte II) ......... VII-4 NIC 12 - Impuesto a la Renta ....................................................................................................................................................... VII-7

APLICACIN PRCTICA

PREGUNT AS Y RESPUEST AS PREGUNTAS RESPUESTAS

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CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios

El 30 de noviembre del 2007 el IASB public la interpretacin CINIIF 12 Acuerdos de concesin de servicios, obligatoria para los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2008, aunque se permite la aplicacin anticipada. Aspectos ms importantes de esta interpretacin
- Los principios contables contenidos en la interpretacin deben aplicarse de forma retroactiva a no ser que sea impracticable. - La CINIIF 12 establece determinados aspectos de reconocimiento y valoracin que surgen en la contabilizacin de acuerdos de concesin de servicios por parte del sector pblico al sector privado. La interpretacin no desarrolla los requisitos de informacin financiera de la administracin pblica concedente. - La CINIIF 12 se centra en aquellos acuerdos en los que el operador de la concesin se compromete a construir o acondicionar una infraestructura necesaria para prestar el servicio pblico. Una vez iniciada la operacin de la concesin el operador recibe efectivo, bien desde el rgano del sector pblico o entidad de la Administracin Pblica que le otorga la concesin (el cedente) o bien de los usuarios, a partir del momento en que la infraestructura est disponible para el uso. - El mbito de aplicacin de la CINIIF 12 son los acuerdos de concesin de servicios desde el sector pblico al sector privado, en los que el sector pblico controla o regula los servicios prestados a travs de la infraestructura y sus precios, as como cualquier beneficio residual significativo de la misma al final del plazo del acuerdo. - La CINIIF 12 no pretende cubrir todos los tipos de acuerdos de servicios de
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infraestructuras, ni tampoco trata la contabilizacin desde la perspectiva del cedente. - La interpretacin modifica la CINIIF 4 Evaluacin sobre si un contrato contiene un arrendamiento, de forma que cualquier acuerdo de concesin de servicios sujeto a la CINIIF 12 queda excluido del alcance de la CINIIF 4.

Requerimientos ms importantes de la CINIIF 12

1. El operador no reconoce la infraestructura como parte de su Propiedad, Planta y Equipo, puesto que no tiene ni el control ni un derecho de uso sobre la misma, sino nicamente un derecho de acceso. 2. Durante la fase de construccin de la infraestructura, el operador reconoce y valora los costos e ingresos relacionados con los servicios de construccin de acuerdo con la NIC 11 Contratos de construccin, es decir, el operador aplica el mtodo del grado de avance. Valorar los ingresos ordinarios por el valor razonable de la contraprestacin a recibir o por el costo de la construccin entregada ms un margen. El operador reconoce la contraprestacin que recibe del cedente por los servicios de construccin o acondicionamiento de la infraestructura, como un activo financiero o un activo intangible en funcin de que se den determinadas condiciones: - El operador reconoce un activo financiero en la medida en que tenga un

derecho incondicional de recibir efectivo con independencia del uso de la infraestructura. Por ejemplo, si el cedente paga al operador un canon fijo durante el plazo de duracin del acuerdo, entonces el operador reconocer un activo financiero. - El operador reconoce un activo intangible en la medida en que tenga derecho a cobrar un importe en funcin del uso de la infraestructura. Por ejemplo, si el operador construye una autopista de peaje y recibe a cambio el derecho a recaudar en su propio beneficio los peajes abonados por los usuarios, reconocer durante la fase de construccin un activo intangible que representa el derecho a cobrar esos peajes. - Es posible tambin que el operador tenga que reconocer tanto un activo financiero como un activo intangible. Por ejemplo, si el operador recauda en su propio beneficio los peajes abonados por los usuarios, pero el cedente garantiza un nivel mnimo de ingresos y liquida al operador cualquier diferencia entre ese mnimo y los ingresos por peajes, entonces el operador reconoce un activo financiero (que se corresponde con el derecho a recibir efectivo hasta el importe mnimo garantizado) y un activo intangible (que representa el derecho a recaudar en su propio beneficio peajes por encima de esa cifra). 3. En el caso de que el operador preste bajo el acuerdo otros servicios relacionados con la explotacin de la infraestructura, tales como conservacin y
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Informe Especial

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puede capitalizar costos por intereses en el caso de que tenga que reconocer un activo financiero. No obstante, si clasifica el activo financiero como un prstamo, cuenta a cobrar o disponible para la venta, el operador s reconocer los ingresos financieros devengados pendientes de cobro. 6. El operador contabiliza cualquier activo financiero que reconozca de acuerdo con la NIC 39 "Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin"; as como cualquier activo intangible de acuerdo con la NIC 38 "Activos intangibles". No hay exenciones a estas normas para los operadores. 7. Si el cedente facilita otros elementos al operador, por ejemplo un terreno, un edificio o maquinaria que ste puede conservar o vender a su eleccin, el operador reconoce inicialmente esos elementos como activos a valor razonable y registra un pasivo por la obligacin de prestacin de servicios futuros que ha asumido a cambio de la utilizacin de esos activos. La CINIIF 12 no contiene requerimientos de informacin a revelar ms all de la obligacin de informar sobre su adopcin con anterioridad a la fecha de entrada en vigor obligatoria si as se produce. Los requerimientos de informacin a revelar sobre acuerdos de concesin de servicios se recogen en la SIC 29 "Acuerdos de concesin de servicios: Informacin a revelar". Vigencia: El IASB ha sealado que se requiere su aplicacin para los ejercicios que comiencen en o a partir del 1 de enero del 2009, pero se permite su aplicacin anticipada. Para el Per, se requiere que sea oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad.

mantenimiento, el operador deber registrar los costos e ingresos relacionados con estos otros servicios de acuerdo con la NIC 18 Ingresos ordinarios. 4. El registro y valoracin de las obligaciones de mantenimiento y restauracin de la infraestructura se realizar de acuerdo con la NIC 37 "Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes", excepto por cualquier elemento de mejora contabilizado conforme a la NIC 11 "Contratos de construccin". 5. Cuando el operador reconoce un activo intangible puede capitalizar los costos por intereses, atribuibles a la financiacin de la construccin de la infraestructura como parte del importe en libros del activo intangible incurridos antes del comienzo la fase de explotacin. Sin embargo, el operador no

Ejemplo Ilustrativo
Aplicacin de la CINIIF 12
Descripcin del acuerdo de concesin El Ministerio de Salud (cedente) contrata a la entidad A (operador) para la fabricacin de un escner. El escner precisa un ao para su fabricacin. Tras su construccin, el operador prestar servicios de mantenimiento y pondr el escner a disposicin de los servicios pblicos sanitarios durante cinco aos. Al finalizar este perodo de concesin el operador entregar el equipo al cedente sin contraprestacin alguna. El paciente deber pagar al operador 100 cada vez que utilice el escner, existiendo una garanta mnima anual de 60.000 cubierta por el cedente. El operador vende equipos similares en el curso de su negocio y estima que el valor razonable del escner es de 350.000 . El tipo de inters anual de mercado, es el 5 por ciento. Anlisis Como contraprestacin a la fabricacin del escner el operador recibe el derecho a un cobro anual mnimo de 60.000 por ao durante cinco aos; y el derecho a cobrar a los pacientes por el uso del escner siendo titular del importe obtenido por encima del mnimo anual establecido. Como consecuencia el operador recibe como contraprestacin a su servicio un activo financiero y un activo intangible. El operador registra el activo financiero como una cuenta a cobrar por su valor razonable al inicio y a costo amortizado posteriormente. El valor razonable del activo al final del primer ao (ao de construccin) es estimado mediante el descuento de los flujos de caja futuros garantizados de 60.000 /ao durante cinco aos al 5 por ciento, lo que nos da como resultado un importe de 259.769 . El valor razonable del activo intangible es
Ao 1 N usuarios N usuarios 100 Contraprestacin recibida Aplicada al activo financ. Ingresos reconocidos Ingresos financieros
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difcil de valorar pero puede ser calculado como la diferencia entre el valor razonable total del escner (350.000) y el valor razonable del activo financiero (259.769), es decir por importe de 90.231. De acuerdo con este anlisis, el resumen de las distintas partidas a tener en cuenta y registrar anualmente por el operador, es como sigue:
Ao 3 780 78.000 78.000 60.000 18.000 10.638 (18.046) 163.395 54.139 Ao 4 960 96.000 96.000 60.000 36.000 8.170 (18.046) 111.565 36.093 Ao 5 840 84.000 84.000 60.000 24.000 5.578 (18.046) 57.143 18.047 Ao 6 900 90.000 90.000 60.000 30.000 2.857 (18.046) -

Ao 2 480 48.000 60.000 60.000 12.988 (18.046)

350.000 -

Gasto por amortizacin2 Activo financiero3 Activo intangible 259.769 90.231

212.757 72.185

1 Activo financiero al final del perodo anterior x cinco por ciento. 2 Activo intangible inicial dividido entre cinco aos 3 Activo financiero al final del perodo + ingresos financieros del perodo - cobros del perodo aplicados al activo financiero

Resumen de los principales aspectos del Proyecto de Norma NIIF para PYMEs
El IASB public el 15 de febrero de 2007 el Borrador sobre NIIF para Pequeas y Medianas Empresas (NIIFPYMEs). Sin embargo, pese a esta denominacin, el proyecto aclara que est destinado a aquella sociedad que publica estados financieros de propsito general pero no es publicly accountable.

El proyecto coloca bajo la categora de entidades responsables pblicamente a las entidades que emiten valores en un mercado regulado o a las que gestionan activos en calidad de fiduciarios para terceras partes como son las entidades de crdito o las de seguro. Es importante mencionar que la norma, a la hora de definir su alcance, no incluye umbrales cuantitativos sino que el aspecto diferenciador en el desarrollo de esta norma son los usuarios destinatarios de la informacin financiera.
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Instituto Pacfico

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El objetivo del borrador, que mantiene en trminos generales los criterios de valoracin de las NIIF, es crear una norma que simplifique las NIIF completas, por ejemplo reduciendo u omitiendo la regulacin de transacciones o informaciones en memoria que resultan poco relevantes en las PYMEs; simplificando en algunas reas los requerimientos de reconocimiento y valoracin; o limitando a la opcin ms sencilla aquellas reas que en las NIIF completas pueden tener diversos tratamientos. Las NIIF para PYMEs se presentan en un nico documento, organizado por materias que se corresponden bsicamente con las diferentes normas existentes en las NIIF completas. Este documento se actualizara cada dos aos en base a las nuevas normas o modificaciones que hayan sido emitidas en los dos ejercicios anteriores. A continuacin vamos a incluir un detalle de los principales cambios o simplificaciones introducidas en la NIIF - PYMEs con respecto a las NIIF completas, clasificados por materia: - Presentacin de los estados financieros: a diferencia de las NIIF completas, si los nicos cambios en el patrimonio neto durante los periodos surgen del resultado del ao, pagos de dividendos, correcciones de errores o cambios en polticas contables, se puede presentar un nico estado de ingresos y ganancias acumuladas, en lugar de la cuenta de prdidas y ganancias y el estado de cambios en el patrimonio neto. - Estados financieros consolidados: establece que las variaciones en la participacin de un socio mayoritario en una entidad dependiente que no suponen prdida de control, se deben registrar como transacciones con accionistas, sin reconocer un resultado en la cuenta de prdidas y ganancias ni variacin alguna en el valor de los activos o pasivos de la entidad dependiente. - Activos y pasivos financieros: en la NIIF - PYMEs los instrumentos financieros no derivados pueden valorarse, en general, a valor razonable con cambios en resultados, si bien cuando se cumplan ciertas condiciones pueden valorarse a costo o costo amortizado, no exigindose la clasificacin de los instrumentos financieros en las diferentes categoras de la NIC 39. En cuanto a la contabilidad de coberturas, se limita significativamente el tipo de riesgos que se pueden cubrir y los instrumentos de cobertura que se pueden utilizar y por tanto se simplifican los criterios de reconociN. 153 Segunda Quincena - Febrero 2008

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miento de coberturas. Asimismo, no exige la separacin de derivados implcitos, si bien en el caso de existir determinados riesgos ajenos al contrato, distintos del riesgo de precio, de variaciones en el tipo de cambio o de contraparte, exige valorar la totalidad del contrato principal a valor razonable. Inversiones en asociadas: se pueden valorar en los estados financieros consolidados siguiendo el mtodo de la participacin, costo o valor razonable con cambios en resultados. En los estados financieros separados, cuando no se clasifiquen como mantenidas para la venta, estas inversiones debern valorarse a costo o a valor razonable con cambios en resultados. Inversiones en negocios conjuntos: en el caso de entidades controladas conjuntamente, en los estados financieros consolidados se admite aplicar el mtodo de costo, el mtodo de la participacin, consolidacin proporcional o valor razonable con cambios en resultados. En los estados financieros separados, cuando no se clasifiquen como mantenidas para la venta, estas inversiones debern valorarse a costo o a valor razonable con cambios en resultados. Activos intangibles: se admite que los gastos de desarrollo se registren en gastos a medida que se incurran, o se capitalicen. Arrendamientos: los arrendamientos financieros se reconocen por los arrendatarios por el valor razonable del bien arrendado al inicio del arrendamiento y no por el menor de este valor y los pagos mnimos del arrendamiento. Subvenciones oficiales: se puede optar por aplicar el tratamiento de la NIIF - PYMEs a todas las subvenciones, o slo a las subvenciones relacionadas con activos a valor razonable con cambios en resultados y aplicar la NIC 20 al resto de subvenciones. De acuerdo con los criterios de reconocimiento de las subvenciones de la NIIF - PYMEs, si la subvencin no establece condiciones de cumplimiento futuras se reconocen como ingreso los importes obtenidos gracias a la subvencin cuando son exigibles; si la subvencin establece condiciones de cumplimiento futuras, cuando se cumplen las condiciones; y si la subvencin se recibe con anterioridad al cumplimiento de los criterios de reconocimiento del ingreso se reconoce como un pasivo.

- Costos por intereses: se pueden reconocer en resultados a medida que se incurran o capitalizarse como parte del costo de los activos cualificados; mientras que en las NIIF completas, a partir de la vigencia de la ltima modificacin a la NIC 23, se elimina la opcin de registrarlos inmediatamente como gastos. - Deterioro del valor: la NIIF - PYMEs no ha incorporado los conceptos de valor recuperable, valor en uso y unidad generadora de efectivo. El deterioro del valor se produce si el valor contable es superior al valor razonable menos los costos de venta. Asimismo, no se requiere realizar la prueba de deterioro del valor del fondo de comercio anualmente, sino slo cuando existen indicadores de deterioro. - Retribuciones a los empleados: se han simplificado los requisitos de reconocimiento de los planes de prestacin definida, exigiendo reconocer los costos por servicios pasados y las ganancias y prdidas actuariales en resultados a medida que se producen. - Impuesto sobre las ganancias: no incluye la exencin al registro de impuestos diferidos en el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que no es una combinacin de negocios y que cuando se produce no afecta ni al resultado contable ni a la base fiscal. - Informacin por segmentos y ganancias por accin: la NIIF - PYMEs no requiere presentar informacin por segmentos ni la correspondiente a las ganancias por accin. El proyecto de norma para PYMEs desarrolla exenciones que facilitan la transicin a esta norma y determina que los ajustes derivados de su aplicacin se reconozcan en ganancias acumuladas. Este proyecto estuvo abierto a comentarios hasta el 1 de octubre de 2007 y su traduccin al espaol estuvo disponible desde el 11 de mayo a travs de la pgina Web del IASB. Se espera que se publique la norma definitiva durante el primer semestre de 2008.
Fuente: IASB

Ficha tcnica
Autor Ttulo Fuente : C.P.C. Carlos Paredes Retegui : IASB: Modificacin a la NIC 23 - Costos de Financiamiento : Actualidad Empresarial, N 153 - Primera de Febrero de 2008

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