Analisis de Las Nagas

Facultad De Contabilidad UNCP
Ao de la inversin para el desarrollo rural y seguridad alimentaria
ANALISIS DE LAS NAGAS
ASIGNATURA DOCENTE ESTUDIANTE SEMESTRE
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SEMINARIO TALLER DE AUDITORIA FINANCIERA DR. PARIONA COLONIO CESAR SANTOS HUAMN, Margaret Sarida VIII
HUANCAYO- PERU
2013
Seminario Taller de Auditaria Financiera
RESUMEN Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de Auditora a los que deben apegarse los auditores durante el proceso. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. La primera parte esta conformada por las normas de carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como personal humana, regulando requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como tal. La segunda parte es conformada por el trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoria en sus deferentes fases) planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe). En la actualidad, el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance. Finalmente tendremos la fase del proceso de auditoria, es decir, la elaboracin del informe, para lo cual el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldadas en sus papeles de trabajo
INTRODUCCION Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norte amrica en el ao 1948
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la Auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.
Para efectuar un trabajo de auditoria, el auditor debe guiar su trabajo en base a determinados criterios, los cuales han sido plasmados en las normas de auditoria generalmente aceptados (NAGAS) y en las normas internacionales de auditoria (NIAS). Estas normas nos dan las pautas tcnicas para desarrollar una auditoria.
En ese sentido, tratndose de las NAGAS, debemos manifestar que son los principios fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse en su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor
MARCO TEORICO NORMAS GENERALES A. ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFECIONAL Como se aprecia en esta norma, no solo basta ser contador pblico para ejercer la funcin de auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario, seria negar su existencia por cuanto no garantizara calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin B. INDEPENDENCIA Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confirmar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no solo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor. Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias que

pudieran influir en las mismas. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o sus dueos. C. CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia. Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO A. PLANEAMIENTO Y SUPERVISION La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoria. Para cumplir esta norma, el auditor debe conocer a fondo la empresa que va a ser objetivo de su investigacin, para asi planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, es decir los procedimientos y tcnicas a aplicar asi como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo.

Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tener en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para este como para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para asi ejecutarlo de manera rpida y eficaz para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance. El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor. B. ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o comprensin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditoria para que el trabajo resulte efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad. Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis

estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin. C. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre el con respecto a los estados financieros a su examen. La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora. La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo. La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.
NORMAS DE INFORMACION A. APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Esta norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. La segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre los estados financieros estn preparados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe. B. CONSISTENCIA El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin

acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros. La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa. Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme". Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. C. REVELACION SUFICIENTE
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor. D. OPINION DEL AUDITOR El propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. Opinin limpia o sin salvedades. Opinin con salvedades o calificada. Opinin adversa o negativa. Abstencin de opinar. CONCLUSIONES Las NAGAS y las NIAS son normas de auditoria muy importantes que nos permitan elaborar informes adecuados, oportunos, precisos, y confiables que nos permitan la toma de decisiones en una empresa de manera oportuna para el desarrollo de la misma. Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas son los principios
fundamentales de la auditoria a los que debe enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las normas de auditoria miden la calidad de los procedimientos que van a ser ejecutados y lo s objetivos ser alcanzados en la aplicacin de los procedimientos adoptados. Las normas de auditoria estn relacionadas con la calidad profesional del auditor, juicio ejercitado por el en la ejecucin de su examen y en la preparacin de su informe BIBLIOGRAFIA MANUAL DE AUDITORIA TRIBUTARIA, ASESOR EMPRESARIAL CPC. FERNANDO EFFIO PEREDA http://www.buenastareas.com/ensayos/Resumen-Nagas/2126344.html http://www.tuguiacontable.com/2012/04/normas-de-auditoriageneralmente.html

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