Manual de Auditoria Financier A

U N I V E R S I D A D D E
SAN MARTÍN DE PORRES
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL:
AUDITORIA FINANCIERA II
CICLO VIII
SEMESTRE ACADÉMICO 2008 I-II
Material didáctico para uso exclusivo en clase
LIMA - PERÚ
1
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
Rector(e)
Ing. Raúl E Bao García
Vicerrector
Ing. Raúl E Bao García
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS

Y FINANCIERAS
Decano
Dr. Domingo Sáenz Yaya
Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

Dr. Juan Amadeo Alva Gómez
Director del Departamento Académico de Contabilidad y Finanzas

Dr. Enrique Loo Ayne
Secretario de Facultad
Dr. Augusto H. Blanco Falcón
Directora de la Sección Postgrado

Dra. Yolanda Salinas Guerrero
Director del Instituto de Investigación

Mo. Víctor Loret de Mola Cobarrubias
Director de la Oficina de Grados y Títulos

Dr. Sebastián Ferril Márquez
Jefa de la Oficina de Registros Académicos

Sra. Belinda Quicaño Macedo
Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario

Lic. Maria Pizarro Dioses
Jefe de la Oficina de Administración

Dr. Luis Flores Barros
2
INTRODUCCIÓN
La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años, está empeñada

en realizar importantes innovaciones en la concepción y práctica educativas con el
propósito de ofrecer a sus alumnos una formación profesional más competitiva, que haga
posible su ingreso con éxito al mundo laboral, desempeñándose con eficacia y eficiencia
en las funciones profesionales que les tocará asumir.
El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la sociedad

contemporánea, expresados en la globalización de los intercambios, los nuevos
paradigmas del conocimiento, de la educación y la pedagogía, así como los retos del
mundo laboral.
Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias Contables,

Económicas y Financieras ha asumido la misión de lograr una formación profesional
científica, tecnológica y humanística. Constituye nuestro compromiso formar líderes con
capacidad de formular propuestas innovadores que impulsen la creación de una realidad
universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer,
aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los Manuales
de Autoeducación, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha
sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos,
desarrollar habilidades y destrezas, así como para orientar la autoeducación permanente.
Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de información y
recreación, desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y
crítica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el
procesamiento de información, adquisición y generación de conocimientos.
El presente Manual de Auditoria Financiera II, constituye material de apoyo al

desarrollo del curso del mismo nombre, y está organizado en cuatro unidades didácticas:
Unidad I. Auditoria de los componentes del Pasivo y Patrimonio; Unidad II. Auditoria de
los componentes Ingresos y Gastos; Unidad III. Revisión de Hechos Posteriores; y
Unidad IV. Normas de Auditoría y Dictamen del Auditor Independiente.
Cada unidad está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el

alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas. Cada
tema tiene una estructura modular que, además del desarrollo del contenido incorpora
una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluación. Al final de cada tema se
presentan además las referencias documentales, que han servido de base para la
elaboración de los contenidos.
Al término del documento, una vez desarrolladas las unidades didácticas,

presentamos un listado general de otras fuentes de información complementaria, que
constituyen asientos bibliográficos y/o hemerográficos y electrónica, de utilidad para el
aprendizaje de la Auditoria Financiera.
3
ÍNDICE
PORTADA
INTRODUCCIÓN
ÍNDICE DE CONTENIDO
OBJETIVOS
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN
UNIDAD I: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DEL PASIVO Y PATRIMONIO
TEMA N° 1: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PASIVOS- Boletín 5170 12

1. Concepto
2. Alcance
3. Objetivos de auditoria
4. Control interno
5. Importancia relativa y riesgo en auditoria
6. Procedimientos de auditoria
7. Estudio y evaluación preliminar del control interno
8. Pruebas de cumplimiento
9. Pruebas sustantivas
10. Declaraciones
11. Presentación y revelación
TEMA N° 2: ESTRUCTURA DEL PASIVO 15

1. Pasivos a corto plazo
2. Pasivos a Largo Plazo
3. Contingencias
TEMA N° 3: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PATRIMONIO- Boletín

5190 23
1. Concepto
2. Alcance y limitaciones
3. Objetivos de auditoria
4. Control interno
5. Importancia relativa y riesgo en auditoria
6. Procedimientos de auditoria
7. Estudio y evaluación preliminar del control interno
8. Pruebas de cumplimiento
9. Pruebas sustantivas
10. Propiedad
11. Existencia o integridad
12. Valuación
13. Declaraciones
14. Presentación y revelación
TEMA N° 4: ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO 27

1. Estructura
2. Objetivos
3. Control Interno
4. Procedimientos
ACTIVIDADES APLICATIVAS
AUTOEVALUACIÓN
REFERENCIAS DOCUMENTALES
4
UNIDAD II: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES INGRESOS Y GASTOS
TEMA N° 5: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INGRESOS Y CUENTAS

POR COBRAR -Boletín 5110 34
1. Concepto
3. Objetivos
TEMA N° 6: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EXISTENCIAS Y COSTO

DE VENTAS - Boletín 5120 35
1. Existencias y costo de ventas
2. Objetivos
TEMA N° 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS GASTOS- Boletín 5200 36

1. Gastos
2. Objetivos
TEMA N° 8: REMUNERACIONES AL PERSONAL-Boletín 5210 37

1. Remuneraciones al Personal
2. Objetivos
TEMA N° 9: VENTAS NETAS 37

1. Principios de Contabilidad
2. Objetivos
3. Control interno
Procedimientos
TEMA N° 10: COSTO DE VENTAS 38

2. Objetivos
3. Control interno
4. Procedimientos
TEMA N° 11: GASTOS 39

2. Control interno
3. Procedimientos
4. Análisis de variaciones
TEMA N°12: IMPUESTO A LA RENTA 40

2. Objetivos
3. Control interno
4. Procedimientos
TEMA N°13: PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES 41

1. Principios
2. Objetivos
3. Control interno
4. Procedimientos
AUTOEVALUACIÓN
5
UNIDAD III: REVISIÓN DE HECHOS POSTERIORES
TEMA N° 14: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHOS
POSTERIORES- Boletín 5230 45
1. Concepto
3. Objetivos
AUTOEVALUACIÓN
UNIDAD IV: NORMAS DE AUDITORÍA Y DICTÁMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

TEMA N° 15: NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS 51
1. Normas Generales o personales
2. Normas a la Ejecución del Trabajo
3. Normas relativa a la información y al dictamen
TEMA Nº 16: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 52

1. Asuntos introductorias
2. Responsabilidades
3. Planeamiento
4. Control interno
5. Evidencia de auditoría
6. Uso del trabajo de otros
7. Conclusiones y dictamen de auditoría
8. Áreas especializadas
9. Servicios relacionados
10. Declaraciones internacionales de prácticas de auditoría
TEMA N° 17: DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE-PRONUNCIAM. N°3 53

1. Introducción al pronunciamiento
2. Dictamen del auditor independiente
3. Elementos básicos del dictamen
4. Dictamen sin modificaciones- Estándar
5. Dictamen modificados
TEMA N° 18: NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIÓN Y DICTAMEN 55

1. Opinión sin salvedad
2. Opinión con salvedad
3. Opinión negativa
4. Abstención de opinión
5. Opinión parcial
AUTOEVALUACIÓN
6
OBJETIVOS
Objetivo General
1. Reconoce los nuevos enfoques para realizar la auditoria de los componentes del
pasivo-patrimonio, ingresos-gastos, revisión de hechos posteriores, informes
finales y dictamen del auditor.
2. Aplica eficazmente las técnicas y procedimientos de auditoria, y valora la actitud y
desempeño de la labor del auditor financiero.
Objetivos Específicos
1. Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes del
Pasivo y Patrimonio comprendidos en el Balance General; aplica las técnicas y
procedimientos de auditoria, evalúa el control interno y demuestra una actitud
crítica y reflexiva de la labor del auditor financiero.
2. Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes de
Ingresos y Gastos del Estado de Ganancias y Pérdida; aplica las técnicas y
procedimientos de auditoria, evalúa el control interno y demuestra una actitud
crítica y reflexiva de la labor del auditor financiero.
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN
1. Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura

Auditoria Financiera II, en algunos casos será estudiado previamente por
indicación del profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo del tema
leído; en otros casos, servirá para una lectura que complemente las explicaciones
recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura será comprensiva y
deberá utilizar las técnicas de estudio que se propone en uno de los temas
desarrollados
2. Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades
de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros
son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir
trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje
del estudiante.
3. También deberás resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluación al final
de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa
investigaciones puntuales.
7
AUDITORIA FINANCIERA II
UNIDAD I
AUDITORIA DE PASIVOS Y PATRIMONIO
UNIDAD II
AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS
UNIDAD III
REVISIÓN DE HECHOS POSTERIORES
UNIDAD IV
NORMAS DE AUDITORÍA Y DICTÁMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
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UNIDAD I
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
• Elabora cuadro de las partidas del Pasivo y Patrimonio

• Elabora cuadro de Objetivos de auditoria para Pasivos y Patrimonio
• Elabora cuestionario para evaluar el control interno
• Elabora programa de auditoria para componentes del Pasivo y
Patrimonio
• Elabora cédula matriz y auxiliares para componentes del Pasivo y
Patrimonio
CONTENIDOS ACTITUDINALES
• Evalúa el enfoque tradicional y moderno de auditoria aplicados a

componentes del Pasivo y Patrimonio
• Asume una posición crítica del enfoque tradicional de auditoria
• Valora el enfoque moderno de auditoria como necesidad de llevar a
cabo procedimientos más eficientes adaptándose a los cambios de la
época
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N° 1: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PASIVOS- Boletín 5170

TEMA N° 2: ESTRUCTURA DEL PASIVO
TEMA N° 3: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PATRIMONIO- Boletín 5190
TEMA N° 4: ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO
9
TEMA 1
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PASIVOS
TEMA 2
ESTRUCTURA DEL PASIVO
TEMA 3
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PATRIMONIO
TEMA 4
ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO
10
Planificar
entender
Pasivos Etapas Ejecutar
Concluir
La razonabilidad con que

en los EEFF del cliente se
encuentran presentados
Razonabilidad
se sustenta en
Existencia
Integridad para lo cual
Propiedad ASEVERACIONES
se debe
Valuación
Presentación
permitiendo llevar a cabo tener en cuenta
en su estudio
Programar Boletín 3150

Boletín 5170
pruebas Estudio y Evaluación
Normas de
SUSTANTIVAS del Control Interno
Auditoria
Contable - CIC
para Generales
Finalidad Trabajo
Informe
Corroborar Establecer si
Refutar CIC son confiables
ASEVERACIONES
Elaborar ajustes
Reclasificaciones
11
TEMA 1
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA (BOLETÍN 5170- PASIVOS)
Concepto
El Boletín A-11, define como Pasivo “el conjunto o segmento,
cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad particular,
virtualmente ineludible, de transferir efectivo, bienes o servicios en el
futuro a otras entidades, como consecuencias de transacciones o
eventos pasados”.
Alcance
Se refiere a los pasivos a corto y largo plazo y no trata las
estimaciones contables de pasivo.
Objetivos de auditoria
Son los siguientes:
a. Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general
son reales y representan obligaciones de la entidad.
b. Verificar que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad
por los importes que se adeuden a la fecha del balance general.
c. Comprobar que los pasivos no están garantizados por gravámenes
sobre activos u otras garantías colaterales.
d. Comprobar que los pasivos están adecuadamente clasificados,
descritos y revelados en los estados financieros, incluyendo sus
notas, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Control interno
Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizaciones,
procesamiento y clasificación de transacciones, verificación y
evaluación. Ejemplos:
a. Segregación adecuada de las funciones de autorizaciones, compra,

recepción, enajenación, verificación de documentación, registro y pago.
b. Autorización a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos.
c. Uso y control efectivo de órdenes de compra y notas de recepción
prenumeradas para todo gasto y compra.
d. Revisión de facturas, precios y cálculo y cotejo contra las órdenes de
compra y notas de recepción.
e. Determinación del monto de los pasivos por concepto de impuestos.
Importancia relativa y riesgo en auditoria

Al diseñar sus pruebas de auditoria en área de pasivo el auditor debe
considerar aquellos factores o condiciones que pueden influir en la
determinación del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden
relacionar tanto el riesgo de error inherente como el riesgo de que los
controles relativos no lo detecten. Ejemplos:
Falta de segregación adecuada de funciones
Registros auxiliares poco confiables
Ajustes frecuentes en las cuentas de pasivo
12
Procedimientos de auditoria
Planeación
En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las
características de los pasivos, tales como vencimientos, tasas de
interés, moneda en la que fue contratada, descuentos por volúmenes
de compra, etc.
Revisión Analítica
El auditor utiliza los procedimientos de revisión analítica durante el
proceso de planeación para conocer el negocio de su cliente, identificar
la posibilidad de que ciertas cuentas contengan errores y ayudarse en
la determinación del alcance, naturaleza y oportunidad de sus
procedimientos de auditoria.
Estudio y evaluación preliminar del control interno

Habiéndose determinado, en forma preliminar, la confianza que se
puede depositar en el sistema de control interno contable a través de
seguimiento y observación de las transacciones y de la existencia de
los controles clave y, considerando la importancia relativa y el riesgo
de auditoria en el rubro de pasivo, el auditor estará en posición de
definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de
cumplimiento como sustantivas, con el alcance y oportunidad que
considere necesario en las circunstancias.
Pruebas de cumplimiento
Generalmente el auditor desarrolla prueba de cumplimiento con el
objeto de adquirir seguridad razonable de que los procedimientos de
control interno contable en los que pretende confiar existen y se
aplican eficazmente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se
relacionan con procedimientos claves de control que han sido
considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y
alcance de las pruebas sustantivas.
Pruebas sustantivas
Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia
suficiente y competente respectos a las aseveraciones de los estados
financieros en cuanto a existencia, integridad, evaluación, propiedad,
presentación y revelación de las aseveraciones y deudas contraídas
pendientes de liquidar son:
Confirmación.- Obtención de comunicación escrita de instituciones

que hayan otorgado créditos de proveedores, acreedores, afiliadas,
abogados.
Pagos posteriores.- Examen de la documentación de los pasivos

pagados con posterioridad a la fecha del balance.
Examen de documentación.- Inspección de la documentación que

compruebe las obligaciones y deudas contraídas.
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Declaraciones
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se
indiquen los aspectos de los pasivos, según las circunstancias.
Presentación y revelación
Cerciorarse de que existe presentación y revelación adecuada de los
pasivos en los estados financieros, tomando en cuenta, entre otros, los
siguientes aspectos:
- Que el activo esté clasificado de acuerdo con su fecha de
liquidación o vencimiento en corto y largo plazo.
- Que la presentación de los diferentes conceptos de pasivo a
corto plazo dentro del balance general, se haga tomando en
cuenta tanto la agrupación del pasivo de naturaleza semejante
como las condiciones de exigibilidad e importancia relativa.
- Que los pasivos que representan financiamiento bancario a
corto plazo se presenten por separado.
- En caso que existan pasivos de importancia en moneda
extranjera se revele esta situación, ya sea en el mismo balance
general o en una nota a los estados financieros, indicando de
qué moneda extranjera se trata.
- Que en el caso de pasivo a largo plazo este se muestre con
tantos detalles como sea necesario.
- Que en el cuerpo del balance general o en una nota a los
estados financieros se informe las garantías, si las hubiese, de
cualquier pasivo.
- Que se informe acerca de las recepciones que en algunos
contratos de crédito se imponen al deudor, como son
recepciones para el pago de dividendos, proporciones que debe
guardar el capital de trabajo, restricciones para la obtención de
nuevos préstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos,
etc.
14
TEMA 2
ESTRUCTURA DEL PASIVO
PASIVO A CORTO PLAZO

Cuentas y documentos por pagar:
- Proveedores
- Documentos por pagar
- Instituciones de crédito
- Acreedores diversos
- Anticipos de clientes
Gastos acumulados por pagar:

- Sueldos
- Impuestos
- Seguro Social
- Servicios Varios (luz, Agua, teléfono, etc.)
CREDITOS DIFERIDOS
Intereses cobrados por anticipado
• PASIVO A LARGO PLAZO

Hipotecas
Emisión de obligaciones
Créditos refaccionarios
Otros créditos a largo plazo
• PASIVO CONTINGENTE
Reservas
Contingencias no cuantificadas contablemente
2.1 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR- A CORTO PLAZO

CONTENIDO
• Obligaciones crediticias pagaderas en un plazo menor a un año.
• Cuentas por pagar a Proveedores de mercancías y/o maquinaria y a
instituciones de crédito, por préstamos a corto plazo y anticipos a
clientes.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
• Revisar los referidos al registro, presentación e información.
OBJETIVOS
• Verificar si todos los pasivos registrados corresponden a obligaciones
reales.
• Cerciorarse de todas las obligaciones existente menor a un año,
pendientes de pago y que estén registradas.
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• Definir la clasificación correcta de presentación en los estados
financieros.
CONTROL INTERNO
• Registro oportuno y exacto.
• Revisión y autorización adecuada, previa al registro.
PROCEDIMIENTO
• Solicitud de confirmación adeudo.
• Verificación de pagos posteriores.
• Revisión de actas y contratos.
• Conexión contra otras cuentas.
• Análisis de movimientos
• Certificación – Carta de gerencia
2.2 GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
CONTENIDO
• Obligaciones por servicios recibidos u obligaciones fiscales.
• Debe registrarse para afectar a los resultados.
• Refleja el pasivo dentro del ejercicio a que correspondan.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
• Criterio prudencial.
OBJETIVOS.
• Verificar que todas las obligaciones de esta naturaleza, estén registradas.
• Verificar que todos los pasivos registrados sean reales.
• Verificar la razonabilidad del importe estimado en que aparecen
registrados.
CONTROL INTERNO.
• Revisión y autorización adecuada, previa al registro.
PROCEDIMIENTOS.
• Cálculos aritméticos
• Verificación de pagos posteriores
• Comparación con erogaciones anteriores.
2.3 CREDITOS DIFERIDOS
CONTENIDO
• Utilidades por realizar o devengar.
• Aplicarse a los resultados del ejercicio a que realmente correspondan.
16
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
• Realización.
• Periodo contable
OBJETIVOS
• Verificar que el método sea adecuado al concepto que se difiere.
CONTROL INTERNO
• La existencia de auxiliares que muestren claramente el importe original y el
período probable de su aplicación a resultados.
• Revisión periódica para determinar su condición de diferibles.
PROCEDIMIENTOS.
• Análisis de los movimientos.
• Cálculos aritméticos.
• Cruce contra otras cuentas.
2.4 PASIVOS A LARGO PLAZO
• Aquellas obligaciones reales con vencimientos más de un año.
• Préstamos cuyo pago se garantiza con los activos.
• De registro, presentación e información
OBJETIVOS
• Verificar si los saldos de pasivos registrados corresponden efectivamente a
obligaciones reales.
• Cerciorarse que todas las obligaciones a largo plazo, estén registradas.
CONTROL INTERNO
• Someterse a revisión
• Autorización del Directorio y/o la Junta General de Accionistas.
• Sustento y justificación de necesidad y beneficios de estos pasivos.
PROCEDIMIENTOS
• Solicitud de confirmación de adeudo.
• Revisión de actas, escrituras, contratos.
• Cálculos aritméticos.
• Conexión contra otras cuentas.
• Análisis de movimientos.
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2.5 CONTINGENCIAS
CONTENIDO
• Hecho o suceso futuro e incierto, que puede afectar los pasivos, pero que
en el momento no los afecta ciertamente.
• Control a través de cuentas de orden.
OBJETIVOS.
• Determinar que todas las contingencias importantes estén incorporadas en
los Estados Financieros.
• Determinar el grado de certeza o posibilidad de que se realice.
• Cuantificar su importancia e impacto probable.
CONTROL INTERNO.
• Comunicación oportuna y efectiva a contabilidad de todos los actos y
decisiones de la Dirección.
• Registro oportuno y adecuado de operaciones contingentes.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
• Investigación con funcionarios y revisión de actas.
• Confirmación de abogados.
• Revisión de operaciones subsecuentes.
• Certificación – Carta de Gerencia.
Fuente:
1) Slosse, Carlos A “Auditoria un Nuevo Enfoque Empresarial” Ed.Macchi-Buenos
Aires- Argentina. 1991
2) Instituto Mexicano de Contadores. “Normas y Procedimientos de Auditoria”.
Tomos I y II de I.M.C.P. – 1997.
3) Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú. “Normas
Internacionales de Contabilidad”. Ed. F.C.C.P.P. 1997.
Lectura:
1) Slosse, pp. 492-503, 514-523
2) Boletín 5170
3) NIC’s aplicables a Pasivos.
18
Casos prácticos
adquirir
Conocimiento y práctica
en
La aplicación
de
las
NAGA Técnicas
del auditor
para
Conocimiento Organizar Aplicación

trabajo
de de
a través
Negocio Pruebas
Procedimientos de sustantivas
Contables
a través
y Carpeta Determinación Pasivos
de Ingresos
Control De No y
Interno Trabajo contabilizados Gastos
de
Análisis PAR’s
a través estructural Muestra
de
Narrativa y Circularización
Flujo grama
suficiente Favorable
Salvedad
a fin de obtener evidencia para emitir opinión
Desfavorable
competente Denegada
19
Compras El siguiente caso de estudio y la
discusión correspondiente
Cuentas por Pagar demostrarán

Auditor emplea
las técnicas
para
que
lograr
el
un
Egresos de Caja
conocimiento de los procedimientos
contables y del control interno
contable de un cliente.
Ud. Participa como integrante del equipo de auditoria de ECHZConsultoría y ha sido

designado dentro del equipo para realizar e información con respecto al Ciclo de
Compras Egresos de Caja, del mismo Ud. Ha realizado la siguiente narrativa, y ahora se
le solicita elaborar el flujo grama correspondiente y determinar los controles existentes en
este ciclo.
Compras de Insumos para producción – Proveedor local

Departamento control de producción
El Área de producción , a través del Ing. JGomez –Gerente de Control de producción
semanalmente revisa los requerimientos de insumos de las diversas áreas de producción,
estos requerimientos se realizan con formulario de Existencia Baja ( pre-numerado ),
formularios que son elaborados por los supervisores a cargo de cada área de proceso,
JGomez analiza los pedidos con el disponible registrado en el sistema, de existir el
disponible necesario, este requerimiento es solicitado al Almacén para su transferencia
enviando el original mas una copia, de no existir la cantidad suficiente de insumos en
almacén, el documento de Existencia Baja es transferido al departamento de compras a
cargo del Sr. Julio Abad – Gerente de Compras, esta área elabora la Orden de Compra
de manera mecanizada la misma que es aprobada automáticamente si los valores se
encuentran dentro de los límites autorizados, sino los mismos se encuentran a la espera
del Sr. José Guerra-Gerente de Operaciones Central, una vez aprobada , la orden de
compra se emite por sistemas quedando asignado en el sistema el número de orden de
compra .
Recepción de materia prima

sello de recepción de mercadería, el mismo que indica la conformidad de bultos mas no
de unidades, el encargado de la plataforma de recepción emite a través del sistema la
Nota de Recepción de Mercadería, con la cual realizará la verificación y cotejo de
unidades en función a la orden de compra relacionada, una vez dada la conformidad se
registra en el sistema la recepción de mercadería solicitada, en ese momento el sistema
genera el ingreso de los productos de manera contable generando un asiento contable de
Compra de mercadería – insumos a Facturas por pagar- Documento por recibir y su
respectivo asiento de destino
El pedido de insumos es atendido para el ingreso a producción, estos valores son

enviados a contabilidad de costos para su contabilización.
Recepción de documentos por pagar
La Factura emitida por el proveedor y la Guía de remisión, son entregadas al área de
Cuentas por Pagar, el Receptor de Facturas coteja en el sistema si las facturas se
encuentran conformes con las ordenes de compra en cuanto a valores, de no existir
diferencias, se aprueban en el sistema en función al número de recepción digitado en la
Guía de remisión, ingresando la obligación a las módulo de Cuentas por pagar, en este
momento se genera un asiento automático en el sistema el mismo que Carga a la cuenta
de Facturas por pagar documentos por recibir contra Facturas por pagar.( los
documentos que no cuadran son devueltos al proveedor con las diferencias respectivas
para su regularización )
La factura, Guía de remisión son archivadas en file de cuentas por pagar por proveedor
de acuerdo a su fecha de vencimiento. En función a la confirmación de estos documentos
el área de contabilidad genera los reportes de Registro de Compras para la
determinación de los impuestos.
Del pago de las Obligaciones

Semanalmente el área de Tesorería genera el Reporte de Facturas por Pagar por
Vencimientos el mismo que es utilizado para programar los pagos de obligaciones , las
mismas son informadas a la Sra. Beatriz Montesinos - Gerente de Finanzas para su
autorización de pago en función a la disponibilidad del flujo de efectivo y/o coordinaciones
con los bancos, los pagos se realizan por dos medios: cheques y teleproceso, las
partidas autorizadas son identificadas y aprobadas en reporte por la Gerente de Finanzas
Pago por medio de cheques

Para efectos de pago la empresa tiene como política que los cheques sean firmados por
dos ejecutivos de la empresa con poderes respectivos.
Los Cheques-Vouchers son preparados por el Sr. Julio Calamaro- asistente de tesorería ;
a través del sistema se generan los cheque-vouchers previa identificación de las
obligaciones aprobadas por la Gerencia de Finanzas, los cheques son emitidos por
sistemas, asignando números correlativos de manera automática. Al realizarse el giro del
Cheque de manera interna y mecanizada el sistema realiza el asiento contable de
Facturas por Pagar con abono a Bancos Cuentas Corrientes.
El Sr. J. Calamaro, adjunta para la firma respectiva de los cheques las Facturas y Guía
de remisión que permanecía en el file de pendientes de pago para cada proveedor.
Los Cheques firmados por los ejecutivos, son entregados al Sr. Armando Luyo - Asistente
de Cuentas por Pagar para mantenerlos en custodia hasta la fecha de pago que son los
días viernes de cada semana, los cheques pendientes de pago son guardados en la caja
fuerte del área hasta su entrega.
Al efectuar la entrega de cheques a los proveedores como parte del pago, el responsable
solicita la documentación respectiva como cargo de facturas, coloca sello de
CANCELACIÓN al voucher y a los documentos, solicita la cancelación del documento y
registrar la identificación del cobrador.
El Sr. A. Luyo es el responsable de archivar los documentos cancelados por pagar de

acuerdo a la fecha de su cancelación. Mensualmente el área de contabilidad realiza la
conciliación de bancos comparando lo reportado por el Banco contra los saldos de libros.
Planificar
Patrimonio entender Etapas
Ejecutar
Concluir

Razonabilidad
se sustenta en
Existencia
se debe
Valuación
Presentación
llevar a cabo tener en cuenta
permitiendo Boletín 5190

Normas de
Auditoria
Boletín 3150
Estudio y Evaluación
del Control Interno
Contable - CIC
Programar
pruebas
SUSTANTIVAS
Finalidad
Establecer si en su estudio
CIC son confiables
para
Corroborrar Generales
Refutar Trabajo
ASEVERACIONES Informe
Elaborar ajustes
Reclasificaciones
TEMA 3
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETÍN 5190-CAPITAL

CONTABLE
Concepto
Según el Boletín A-11, define como capital contable “el derecho de los
propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los
dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan
una entidad y el cual se ejerce mediante el reembolso o distribución”
Alcance y limitaciones
Se refieren al capital contable de entidades establecidas con fines de
lucro, principalmente sociedades mercantiles así como también de otro
tipo de entidades, cuyo capital contable se integre en forma similar al
de éstas y no incluye todos aquellos procedimientos de auditoria
específicos que podrían ser requeridos en el caso de entidades
reglamentadas o de personas físicas.
Objetivos de auditoria
Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos al capital
contable son los siguientes:
a. Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la
escritura constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal
aplicable y los acuerdos de los accionistas y de la administración.
b. Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén
debidamente valuados.
c. Determinar las restricciones que existan
d. Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
Control interno
Deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y
clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y
evaluación.
a. Existencia de registros de la emisión de los títulos que amparen las
partes del capital social.
b. Custodia y arqueo de títulos
c. Autorización y procedimientos adecuados para el pago de
dividendos
d. Información oportuna al departamento de contabilidad de los
acuerdos de los accionistas o de los administradores, que afecten
las cuentas del capital contable.
e. Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo
de la cuenta de mayor correspondiente.
f. Información sistematizada sobre cifras actualizadas.
Importancia relativa y riesgo en auditoria

La planeación de las pruebas de auditoria en el rubro de capital
contable, debe incluir el análisis de los factores o condiciones que
puedan influir en la determinación del riesgo de auditoria. Dichos
factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, omo al
riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el
auditor no lo descubra. Ejemplos:
- Cotización de acciones en bolsa
- Gran volumen de acciones en circulación
- Negociación para venta de acciones o fusión
- Acciones en tesorería
- Amortización de acciones
- Derechos de acciones preferentes
- Restricciones legales, estatutarias o contractuales
Procedimientos de auditoria
Planeación
El auditor debe obtener información sobre las características de cada
uno de los reglones del capital contable, tales como: régimen legal y
estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las acciones,
tipos de superávit, políticas de dividendos, reglas particulares de
evaluación y presentación.
Revisión Analítica
Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la
estructura financiera, identificar cambios significativos no usuales, etc.,
el auditor deberá aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:
a. Comparación de valores históricos y actualizados con los de
ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de
inflación general y/o específicos, para juzgar si las variaciones y las
de tendencia son lógicas.
b. Análisis de razones financieras
c. Obtener explicación de variaciones importantes e investigar
cualquier relación no usual o inesperada entre el ejercicio auditado
y el anterior, entre períodos intermedios, contra presupuestos, etc.
Estudio y evaluación preliminar del control interno

Habiéndose determinado en forma preliminar, la confianza que se
puede depositar en el sistema de control interno contable a través del
seguimiento y observación de las transacciones de la existencia de los
controles claves y considerando la importancia relativa y el riesgo de
auditoria en el rubro de capital contable. El auditor estará en posición
de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de
cumplimiento como sustantivos, con el alcance y objetividad que
considere necesarios en las circunstancias.
Pruebas de cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcione el grado de
seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en
los que se deposita confianza, existen y se aplican efectivamente.
Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con
procedimientos claves de control, que han sido considerados en la
determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas
sustantivas.
Pruebas sustantivas
Como resultado de la planeación que debió incluir, entre otros aspectos
el estudio y evaluación del control interno contable, el desarrollo de las
pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores de
importancia relativa y riesgo de auditoria el auditor deberá establecer la
naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad
que considere necesarios en las circunstancias.
Propiedad
Para comprobar la propiedad, se deberá:
- Verificar que los movimientos del capital contable estén
autorizados y debidamente respaldados
- Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes
sociales y, en su caso, el registro de variaciones de capital,
para comprobar que reflejen correctamente la estructura de
capital.
Existencias o integridad
- Contar los títulos en tesorería o en su caso confirmación
- Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de
acciones canjeadas hayan sido canceladas.
- Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y
sus modificaciones.
- Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base
en el acuerdo de accionistas.
- Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma
acordada por los accionistas
- Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital
hayan sido acordadas en ese sentido por la asamblea de socios
accionistas.
Valuación
Para el examen de la valuación deberá llevarse a cabo lo siguiente:
- Cerciorarse que los valores y todos los conceptos de capital
contable estén determinados de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
- Adicionalmente a la verificación de la razonabilidad de los
saldos históricos de las cuentas del capital contable.
- Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones
suscritas cantidades superiores a su valor nominal o a su valor
teórico, se reconozcan en cuenta por separada, como prima en
venta de acciones, más su actualización.
- Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen
parte del capital contribuido y se exprese a su valor de mercado
al momento en que se percibieron, más su actualización.
- Verificar las reducciones de capital
- Cerciorarse que la amortización de acciones con utilidades
retenidas haya sido acordada por los accionistas y cumpla con
las disposiciones legales y estatutarias respectivas.
- Cuando exista capitalización de efectos inflacionario, verificar
que se realiza de acuerdo a los principios de contabilidad y
cumpliendo con los requisitos que establece la ley general de
sociedades mercantiles.+
- Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios
anteriores hayan sido aprobados por los accionistas.
- Comprobar que cuando los accionistas reembolsen pérdidas de
la entidad en efectivo o en bienes, dichos importes se
consideren como una reducción de las pérdidas acumuladas.
- Cerciorarse que los dividendos comunes pendientes de pago,
así como los dividendos preferentes, una vez que las utilidades
correspondientes hayan sido aprobadas por los accionistas,
formen parte del pasivo a cargo de la entidad.
Declaraciones
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se
indiquen los aspectos relevantes del capital contable, y que en la carta
del secretario del consejo se incluya las fechas de todas las sesiones
celebradas durante el período auditado y hasta la fecha del dictamen.
Presentación y revelación
Cerciorarse que se haga una presentación y revelación adecuada de
los estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:
- Detalle de los conceptos que integran el capital contable,
incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido,
seguidos de los de capital ganado.
- Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones
suscritas y el importe pagado, ésta deberá considerarse como
capital suscrito no pagado.
- En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para
futuros aumentos al capital social de la entidad deberán
presentarse en un renglón por separado dentro del capital
contribuido, siempre y cuando exista resolución en la asamblea
de que se aplicará para aumento de capital social en el futuro.
- Los movimientos registrados durante el período en los
conceptos del capital contribuido y del capital ganado se
mostrará en el estado de variaciones en el capital contable.
- Importe del dividendo por acción y de los dividendos pagados
en forma distinta a efectivo.
TEMA 4
ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO NETO
• Capital Social
• Capital autorizado.
• Capital suscrito.
• Capital pagado.
• Otras aportaciones
• Primas sobre acciones
• Son los sobreprecios al valor nominal de las acciones, que pagan
los accionistas al efectuarse nuevas suscripciones.
• Reevaluaciones
Incremento a los valores del activo por revalorizaciones.
• Utilidades Retenidas
• Son segregaciones de las utilidades para el establecimiento de las
reservas de capital.
• Son para un fin específico
• Utilidades del Ejercicio
4.1 UTILIDADES PENDIENTES DE DISTRIBUIR

• Remanentes de las utilidades de ejercicios anteriores que no se
segregaron para un fin específico.
4.2 UTILIDADES ( PERDIDAS) DEL EJERCICIO

• Resultado neto total que corresponde a un período determinado.
• Forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la
empresa.
4.3 RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

• Resultados acumulados al final del ejercicio precedente, después de
deducir dividendos y las detracciones para reservas aprobadas por la
junta general de accionistas.
OBJETIVOS
• Verificar que sean elementos de capital
• Correctamente clasificados y valorados en atención al concepto y origen.
• Que se hallan integrado de acuerdo con la Ley y los Estatutos Sociales.
CONTROL INTERNO
• Arqueos periódicos, las acciones en tesorería deben recontarse

periódicamente.
• Custodia de la conservación del capital no emitido o emitido y no suscrito, por
persona diferente de la que maneje o custodie efectivo.
• Los pagos de dividendos, deben estar amparados por los documentos
sustenta torios y conciliarse con los registros.
• Periódicamente deben aclararse plenamente las diferencias existentes.
PROCEDIMIENTOS
• Análisis de movimientos e inspección de documentación comprobatoria.

• Estudio de la situación legal estatutaria.
• Estudio de su clasificación y restricciones
Fuente:
4) Caso práctico : Examen de cuentas del Patrimonio
Lectura:
1) Slosse, pp. 535-565
2) Boletín 5190
3) NIC’s aplicables a Patrimonio.
Casos prácticos
adquirir
en
La aplicación
de
las
NAGA Técnicas
del auditor
para

trabajo
de de
a través
Negocio Pruebas
Contables
a través
de Ingresos
Control De No y
de
Análisis
a través PAR’s
estructural Muestra
de
Flujo grama
Salvedad
Desfavorable
competente Denegada
El siguiente caso de estudio y la
discusión correspondiente permitirá el
Capital Contable conocimiento sobre como se determinar

el Capital Contable en función a datos
básicos.
Nombre del Auditor

_________________________________
__________________________
Resuelva el siguiente caso tiene 10 ‘para su solución.
Ud. participa como auditor de ECHZ Consultoría en la revisión de los Estados

Financieros de INDUSTRIAS S.A., los mismos que al cierre de las operaciones por
el año terminado al XX0X
1. Ud. Como Auditor dispone de los siguientes datos referenciales :
Capital Social S/. 5,775

REI S/. 775
La Reserva Legal asciende al 10 % de los Resultados del Ejercicio
Los Resultados del Ejercicio ascienden al 10% del REI.
Indique cual de las siguientes alternativas es la correcta
a) 6,635
b) 5,851
c) 6,628
d) 6,627
e) ninguna de las anteriores
Se solicita sustentar su respuesta, con la determinación de la misma, sea

ordenado.
UNIDAD II
• Elabora cuadro de las partidas de Ingresos y Gastos

• Elabora cuadro de Objetivos de auditoria para Ingresos y Gastos
• Elabora cuestionario para evaluar el control interno
• Elabora programa de auditoria para componentes de Ingresos y
Gastos
• Elabora cédula matriz y auxiliares para componentes de Ingresos y
Gastos
• Evalúa el enfoque tradicional y moderno de auditoria aplicados a

componentes de Ingresos y Gastos
• Asume una posición crítica del enfoque tradicional de auditoria
• Valora el enfoque moderno de auditoria como necesidad de llevar a
cabo procedimientos más eficientes adaptándose a los cambios de la
época
TEMA N° 5: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INGRESOS Y CUENTAS

POR COBRAR -Boletín 5110
TEMA N° 6: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EXISTENCIAS Y COSTO

DE VENTAS - Boletín 5120
TEMA N° 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS GASTOS- Boletín 5200
TEMA N° 8: REMUNERACIONES AL PERSONAL-Boletín 5210
TEMA N° 9: VENTAS NETAS
TEMA N° 10: COSTO DE VENTAS
TEMA N° 11: GASTOS
TEMA N°12: IMPUESTO A LA RENTA
TEMA N°13: PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

TEMA 5
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
TEMA 6
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS EXISTENCIAS Y COSTO DE VENTAS
TEMA 7
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS GASTOS
TEMA 8
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS REMUNERACIONES AL PERSONAL
TEMA 9
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS VENTAS NETAS
TEMA 10
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS COSTO DE VENTAS
TEMA 11
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS GASTOS
TEMA 12
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS IMPUESTO A LA RENTA
TEMA 13
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES
Planificar
Ingresos y gastos entender Etapas
Ejecutar
Concluir

Razonabilidad
se sustenta en
Existencia
se debe
Valuación
Presentación
en su estudio
Boletín 5110
Programar Boletín 3150 5120 5200 5210
pruebas Estudio y Evaluación Normas de
SUSTANTIVAS del Control Interno Auditoria
Contable - CIC
Generales
Trabajo
para Finalidad Informe
Corroborrar Establecer si
Refutar CIC son confiables
ASEVERACIONES
Elaborar ajustes
Reclasificaciones
TEMA 5
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETÍN 5110- INGRESOS Y

CUENTAS POR COBRAR
Concepto
De conformidad con el Boletín C-3 de la Comisión de Principios de
Contabilidad las cuentas por cobrar se constituyen por todos los
derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios prestados
otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.
Los ingresos, de acuerdo con el Boletín A-ll de la Comisión

mencionada en el párrafo anterior, se definen como el incremento bruto
de activos o disminución de pasivos experimentado por una entidad,
con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como
resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias
o normales.
Los aspectos fundamentales relativos al estudio evaluación del control
interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este
boletín, se refieren básicamente a empresas industriales y comerciales,
no contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que
podrían ser requeridos, en ciertos casos, en empresas con
características peculiares, tales como ciertas entidades de servicios,
constructoras, extractivas, instituciones de crédito, de seguros, etc.
Objetivo
El objetivo del presente boletín es establecer los procedimientos dc
auditoria recomendados para el examen de los rubros de ingresos y
cuentas por cobrar, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en
forma especifica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance,
tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.
TEMA 6
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETÍN 5120- NVENTARIOS Y
COSTO DE VENTAS
Concepto
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa
destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales
como materia prima, producción en proceso (materia prima, mano de
obra y gastos indirectos) artículos terminados y otros materiales que se
utilicen en el empaque, envase de mercancías o las refacciones para el
mantenimiento, que se consuman en cl cierto normal de operaciones,
incluyendo tos inventarios en tránsito, así como los anticipos a
proveedores. Esta inversión general mente representa uno de los
renglones más importantes del activo de las empresas y determinante
del costo de ventas, y consecuentemente, de los resultados del
ejercicio.
El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos

(materia prima, mano de obra y gastos indirectos) que intervienen en la
adquisición o producción dc los bienes o servicios vendidos.
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del
control interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en
este boletín, se refieren básicamente a empresas industriales y
comerciales y no contemplan aquellos procedimientos de auditoria
particulares que podrían ser requeridos en ciertos casos, en empresas
con características peculiares tales como las de servicios,
constructoras, extractivas, agropecuarias, etc.
Objetivos del boletín

El objetivo del boletín es establecer los procedimientos de auditoria
recomendados el examen de los rubros de inventarios y costo de
ventas, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma
específica en cuanto a su naturaleza oportunidad y alcance, tomando
en cuenta las condiciones y características de cada empresa.
TEMA 7
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletín 5200-GASTOS
Concepto
En el Boletín A-ll "Definición de los conceptos básicos, integrantes de
los estados financieros, de la Comisión de Principios de Contabilidad,
se define al gasto como el decremento bruto dc activos o incremento
de pasivos con efecto en su utilidad neta durante un periodo como
resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias
o normales y que tienen como consecuencia la generación de
ingresos".
Por otro lado, en el Boletín A- 7 "comparabilidad", de la misma

Comisión de Principios de Contabilidad, se señala que las partidas
extraordinarias "son eventos y transacciones que deben reunir
simultáneamente las dos condiciones siguientes".
"a) No usuales. El evento o transacción correspondiente debe poseer

un alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente
ajeno a las actividades normales y típicas de la entidad dentro del
entorno en que opera.
"b) No frecuentes. El evento o transacción correspondiente no ha sido
ni se prevé recurrente, tomando en cuenta el entorno al que opera
la entidad".
Asimismo y refiriéndose a las partidas especiales y en último boletín
citado se indica que "las transacciones o eventos relevantes que no
son partidas extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que
reúnen la característica de inusual o la característica de no recurrente,
pero no ambas, requieren de un tratamiento contable especial por que
afectan la comparabilidad de la información financiera.
El presente boletín se refiere al examen de gastos, incluyendo 1os que

por su naturaleza se clasif1can como operaciones continuas,
operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y partidas
especiales. También incluye el examen dc aquellas partidas que
constituyen incrementos dc activos, como son los costos aplicadas a
inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo, en este
documento no se incluyen los procedimientos recomendados para el
examen de ciertas aplicaciones a resultados, y que se tratan en otros
boletines dc la misma serie 5000.
Objetivo del boletín

El objetivo de este boletín es, por tanto, el de establecer
procedimientos de auditoria recomendados para el examen de gastos
tal como se conceptúan en el párrafo anterior. Dichos procedimientos,
sin embargo, deben ser diseñados por el auditor tomando en
consideración las condiciones y características de la entidad.
TEMA 8
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletín 5210- REMUNERACIONES

AL PERSONAL
Concepto
Este boletín se refiere al examen de remuneraciones personal,
contractual y legal, que se conoce también como examen de nóminas y
se considera como parte de los procedimientos de auditoria aplicables
al examen de los costos y gastos de operación.
Este concepto genérico de nóminas comprende entre otros: sueldos,

salarios, comisiones, indemnizaciones vacaciones, prima dominical,
premios, etc.

El objetivo de este boletín es establecer los procedimientos de auditoria
aplicables al examen de remuneraciones al personal y señalar las
medidas de control interno contable que deben cumplirse en este
rubro.
TEMA 9
VENTAS NETAS
• Ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio

• Deducidos de devoluciones recibidas, rebajas y descuentos concedidos
sobre dichos ingresos.
• De la realización.
• Del período contable.
OBJETIVOS
• Verificar que todas las ventas registradas sean reales
• Verificar que todas las ventas del ejercicio estén registradas.
• Que las ventas normales estén separadas de otros conceptos de
ingreso.
• Cerciorarse que a todas las ventas corresponda un costo.
• Verificar que las devoluciones, rebajas y descuentos sean genuinos.
CONTROL INTERNO
• Adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de
ventas, cuentas a cobrar y almacenes.
• La facturación y el registro deben ser lo más inmediato posible a las
salidas de almacén por concepto de ventas.
• Persona independiente a la facturación debe revisar ésta: unidades con
remisiones, valores contra precios de listas, operaciones aritméticas,
etc.
• Debe existir autorización especial para aceptar devoluciones y
conceder descuentos y rebajas. Esta persona debe ser designada por
la Dirección.
PROCEDIMIENTOS
Análisis de variaciones
Revisión de periodo especifico
Corte de remisiones y facturas
Cruce global contra cuentas por cobrar
Prueba global de ventas
TEMA 10
COSTO DE VENTAS
Realización.
Periodo contable
Consistencia
OBJETIVOS
- Verificar que los costos registrados corresponden a ventas
reales.
- Verificar que por todas las ventas realizadas han sido
registradas su costo.
- Cerciorarse que sólo incluya conceptos de costo
- Ratificar que el método ha sido aplicado en forma semejante al
del ejercicio anterior.
CONTROL INTERNO
- Almacenero responsable en la custodia física.
- Sistema de libros y registros adecuados, de inventarios
perpetuos
- Ajuste anual en los registros de existencias, en base a los
inventarios físicos.
- Comparación periódica de auxiliares contra mayor, y contra
existencias físicas.
- Información periódica del volumen y costo de producción y
ventas.
- Programas de producción y presupuestos de costos y gastos.
- Las variaciones entre los costos presupuestados y los reales
deben explicarse y exigir responsabilidades.
PROCEDIMIENTOS
- Conexión contra la revisión de inventarios.
- Análisis de variaciones.
- Revisión de periodo específico.
TEMA 11
GASTOS
- Erogaciones efectuadas por las operaciones de administración,

producción, distribución y venta
- Gastos de administración
- Gastos de venta.
- Gastos indirectos de fabricación.
- Gastos financieros.
- Otros gastos.
- Gastos extraordinarios.
Criterio prudencial.
Del periodo contable
CONTROL INTERNO
- Existencia de presupuestos de gastos e informes y las
variaciones resultantes de comparar los gastos reales, deben
explicarse y determinar responsabilidades.
- Deben estar autorizados.
- Los documentos comprobatorios del gasto deben cancelarse.
- Su clasificación debe ser vigilada al registrarse en libros.
PROCEDIMIENTOS
- Análisis de variaciones
- Verificación documental
- Conexión contra otras cuentas
- Pruebas globales.
ANALISIS DE VARIACIONES
- Cuadros por los diferentes conceptos de gastos incurridos
mensualmente para examinar incrementos o reducciones
notables
- Compararse contra las cifras del ejercicio anterior para obtener
variaciones e investigar las más importantes.
TEMA 12
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Impuesto gravado a las utilidades de la Empresa.
Criterio prudencial.
Periodo contable.
OBJETIVOS
- Verificar que está correctamente determinado de acuerdo con
la Ley.
- Cuidar su efecto en los resultados y, en su caso, en el pasivo.
-
CONTROL INTERNO
- Cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales y
supervisen por persona distinta antes de su pago.
PROCEDIMIENTOS
- Estudio de las leyes vigentes
- Cálculos
- Verificación documental
TEMA 13
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
- Participación de los empleados y obreros parte de las utilidades

que les corresponda de acuerdo a ley.
- La participación es una deducción a la utilidad de la empresa
Criterio prudencial
periodo contable.
OBJETIVOS
- Determinar su corrección razonable de acuerdo con la
normatividad vigente.
- Destacar su efecto en el pasivo y en los resultados, debiendo
estar debidamente registradas en las cuentas apropiadas.
- Cerciorarse de que la información que se de en los Estados
Financieros sea adecuada.
CONTROL INTERNO
- Que se vigile el cumplimiento oportuno de esta obligación tanto
en la provisión como en su pago.
PROCEDIMIENTOS
- Estudio de las Disposiciones Legales y modificaciones.
- Cálculos.
- Verificación documental del pago
Fuente:
Lectura:
1) Slosse, pp. 208-269, 328,348
2) Boletín 5110, 5120, 5200, 5210
3) NICs aplicables a Ingresos, Costos, Gastos Utilidad
Casos prácticos
adquirir
en
La aplicación
de
las
NAGA Técnicas
del auditor
para

trabajo
de de
a través
Pruebas
Procedimientos Negocio
de sustantivas
Contables
a través
de Ingresos
Control De No y
de
Análisis PAR’s
de
Flujo grama
Salvedad
Desfavorable
competente Denegada
Costo de ventas El siguiente caso de estudio y
la discusión correspondiente
Costo de demostrarán las técnicas que
el Auditor emplea para lograr
Producción un conocimiento en la
determinación del Costo de
ventas y Costo de producción
en un proceso de Auditoria.
Ud. participa como auditor en la revisión de los Estados Financieros de INDUSTRIAS
S.A., empresa dedicada a la elaboración de productos de consumo masivo y asimismo
compra y vende mercadería.
Datos proporcionados:
1. Los inventarios finales de los siguientes productos al XX03 fueron los siguientes :
Productos en proceso S/. 16,526
Productos terminados 10,645
Materias primas 118,576
Materias auxiliares 115,385
Mercadería 103,268
2. Las compras realizadas durante el periodo XX01 ascienden a los siguientes valores :
Materias primas S/. 1’116,881
Materias auxiliares 1’105,707
Mercadería 105,720
3. Los resultados de fin de año determinaron lo siguiente :
Materias primas S/. 118,576
Materias auxiliares 115,385
Mercadería 103,268
Productos terminados 10,645
4. De otro lado el departamento de producción informó que el inventario final de los
productos que se encontraban en proceso ascendían a 16,526 unidades, el
departamento de costos determinó que dichas unidades tenían un valor de S/. 1 cada
una.
5. Los gastos incurridos en mano de Obra ascendieron a S/.361,200, conformado por
S/.288,960 como mano de obra directa y S/.72,240 como provisiones de mano de
obra.
6. Asimismo, se ha determinado que la depreciación de la maquinaria ascendió a
S/.17,105 durante el periodo.
7. Existen gastos indirectos de fabricación como luz, agua, teléfono, servicios diversos y
otros que ascienden a S/. 5,283.
Se le solicita:
Corroborar el calculo del COSTO DE PRODUCCIÓN Y COSTO VENTAS del ejercicio

XX04 el mismo que asciende a un valor de S/. 2’393,550, de acuerdo a Estado de
ganancias y pérdidas.
UNIDAD III
REVISIÓN HECHOS POSTERIORES
• Elabora un listado de transacciones posteriores que son materia de

ajuste a los estados financieros
• Elabora un listado de transacciones posteriores que deben revelarse
en nota a los estados financieros sin ajuste
• Elabora un listado de transacciones posteriores que no afectan la
valuación ni la exposición en los estados financieros
• Valora la responsabilidad del auditor de reconocer hechos significativos

que afectan los estados financieros
• Valora la utilidad de los conceptos en la comprensión de los hechos
posteriores que deben revelarse
• Valora la utilidad de los conceptos en la comprensión de los hechos
posteriores que no se ajustan o revelan
TEMA N° 14: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHOS

POSTERIORES
REVISIÓN HECHOS POSTERIORES
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS HECHOS POSTERIORES

TEMA 14
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Bo1etín 5230-HECHOS

POSTERIORES
Concepto
Tal como lo establece el Boletín 4010 "Dictamen del auditor" de esta Comisión, "la
finalidad del examen de estados financieros es expresar una opinión profesional
independiente respecto a sí dichos estados presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios
en la situación financiera de una empresa de acuerdo con principios de
contabilidad". Algunos hechos o transacciones ocurridos con posterioridad a la
fecha del balance y hasta la fecha del dictamen, pueden afectar
significativamente, de acuerdo con principios de contabilidad y hacen necesario un
ajuste o revelación en dichos estados. Estos acontecimientos reciben la
denominación de hechos posteriores".
El Boletín A-5 "Revelación suficiente" de la Comisión de Principios de

Contabilidad, establece que “los estados financieros deben contener en forma
clara y comprensible, suficiente elementos para juzgar la situación financiera, los
resultados de operación y los cambios en la posición financiera de fa entidad.
a) “Cuando la entidad ha efectuado transacciones con otros entes

económicos.
b) “Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la
estructura de recursos o de sus fuentes.
c) Pero también pueden ocurrir eventos económicos externos ajenos a las
decisiones de la administración de la entidad y que le afecten en alguna
forma,
Por su parte, el mencionado Boletín A-S establece que en caso de que existan
hechos posteriores que afecten sustancialn1cntc la situación financiera y el
resultado de las operaciones de la entidad, entre la fecha a la que son relativos los
estados financieros y la fecha en que éstos son emitidos, deberán revelarse
suficiente y adecuadamente estos hechos por medio de notas explicativas".
Este boletín se refiere al examen de eventos o transacciones ocurridos dentro del
periodo posterior a la fecha dc los estados financieros y hasta la fecha del
dictamen, su tratamiento y las revelaciones correspondientes a que den lugar.

El objetivo de este boletín es el de señalar los procedimientos dc auditoria
recomendados para la revisión de hechos posteriores.
Fuente:
Lectura:
1) Boletín 5230
2) NIC’s aplicables a Hechos Posteriores
Casos prácticos
adquirir
en
La aplicación
de
las
NAGA Técnicas
del auditor
para

trabajo
de de
a través
Negocio Pruebas
Contables
a través
de Ingresos
Control De No y
de
Análisis PAR’s
de
Flujo grama
Salvedad
Desfavorable
competente
Denegada
El siguiente caso de estudio y la
Hechos discusión correspondiente
permitirá el conocimiento sobre
Posteriores como la aplicación de los
hechos posteriores que afectan
a los Estados Financieros.
Desarrolle los siguientes casos:
1. ECHZ Consultoría ha sido encargada para efectuar la Auditoria de FABRICAS DEL
CALZADO PERÚ S.A., por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003, durante su revisión
se determinó que existía una cuenta por cobrar a PERÚ TRAIDING SAC, la cuenta
del mismo representaba el 70 % del saldo de cuentas por cobrar y mostraba
incapacidad de pago por lo cual se realizó una provisión de incobrabilidad del 40% .
Con fecha 12 de marzo del 2004 PERÚ TRAIDING SAC sufrió, en su única fábrica de
producción, una explosión, la planta no estaba asegurada.
Explique como Auditor, como afectaría esta situación a los EEFF de FABRICAS DEL
CALZADO PERÚ S.A. si Ud. Realizó trabajo de campo hasta el 15.02.2004 . Sustente
su respuesta en función al Boletín 523
2. La firma de Auditoria ECHZ Consultoría ha sido encargada para efectuar la Auditoria

de AMES CORPORATION INC., la misma que mantenía participación accionariado
en Word com. las acciones al 31.12.2003 se cotizaban en US$ 65 , pero el
15.02.2004 Word com. fue intervenida por la Comisión de Investigación de fraudes
del estado y se determinó la subestimación de gastos que fueron contabilizados como
Cargas diferidas, esta situación originó que las acciones presentaran un baja
considerable, llegando a cotizarse en US$ 0.65 ctvs. Cada acción.
Explique Ud. como Auditor, como afectaría esta situación a los EEFF de AMES
CORPORATION INC. si el informe del auditor llevará fecha del 28.02.2004 sustente
su respuesta.

de ARTEFACTOS SAC, por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003, cliente que se
dedica a la fabricación y comercialización de artefactos eléctricos su planta principal
de fabricación se encuentra ubicada en COSTA DE MARFIL, es de conocimiento que
dicha planta sufrió una inundación con fecha 15.03.2004 y los equipos fueron
dañados en su totalidad.
Explique UD. como Auditor, como afectaría esta situación a los EEFF de
ARTEFACTOS SAC al 31.12.2003, si el informe del auditor tenía fecha el 28.03.2004,
sustente su respuesta

de PERU TRAIDING SAC, por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003. La planta
principal de PERÚ TRAIDING SAC se encontraba ubicada en AL SRI LANKA, lugar
donde ocurrió un terremoto con fecha 15.03.2003 y la planta fue destruida.
Explique UD. como Auditor de ECHZ Consultoría, como afectaría esta situación a los
EEFF de PERÚ TRAIDING SAC al 31.12.2003, si el informe del auditor tenía fecha el
28.02.03 sustente su respuesta.-
UNIDAD IV
NORMAS DE AUDITORÍA Y DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
• Elabora una lista de las normas de auditoría, las conclusiones de cada

componente para el informe final y elabora carta de representación de
la gerencia
• Elabora modelos de dictámenes con opinión limpia, con salvedad,
abstención y adversa
• Redacta carta con recomendaciones
• Valora la responsabilidad del auditor de aplicar procedimientos de

auditoria e incidencia en el informe final
• Valora la competencia y ética del auditor para emitir opinión sobre los
estados financieros
• Reconoce la importancia de los conceptos que necesiten de un juicio
profesional dentro del marco de competencia del auditor
TEMA N° 15: NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
TEMA N° 16: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
TEMA N° 17: DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE-PRONUNCIAMIENTO N°3
TEMA Nº 18: NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIÓN Y DICTAMEN

NORMAS DE AUDITORÍA Y DICTÁMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
TEMA 15
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADA
TEMA 16
NORMAS RELATIVAS AL INFOREME Y DICTAMEN
TEMA 17
DICTÁMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PRONUNCIAMENTOE N° 3
TEMA 18
NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIÓN Y DICTAMEN

INFORME DE AUDITORIA
SOBRE
Estados Financieros Planificar
Ejecutar
entender Etapas Concluir
()

Razonabilidad
se sustenta en
Existencia
se debe
Valuación
Presentación
en su estudio
Programar Boletín 3150

Boletín 5170
pruebas Estudio y Evaluación
Normas de
SUSTANTIVAS del Control Interno
Auditoria
Contable - CIC
para
Corroborrar Generales
Finalidad Trabajo
Refutar Informe
ASEVERACIONES
Establecer si
CIC son confiables
Elaborar ajustes
Reclasificaciones Y cubren
Favorable
Con salvedades
Emitir Opinión a Opinión Puede ser Desfavorable
través de Informe
Denegada
TEMA 15
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
Según el Instituto Americano de Contadores Públicos de Estados Unidos de

Norteamérica (AICPA), desde el año 1934, indica lo siguiente:
“Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen los
requisitos de calidad que deben observar los auditores durante el desarrollo del
trabajo de auditoría”.
Las NAGAS, constituyen uno de los soportes más importantes del auditor dentro de su
actividad que es altamente especializada. Por ello, estas normas en esencia son
orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se relacionan con la conducta o
comportamiento que deben observar los auditores, a efecto de lograr un desempeño de
calidad durante el proceso de la auditoría.
Las NAGAS fueron aprobadas por el III Congreso Nacional de Contadores Públicos del
Perú, realizado en la ciudad de Arequipa en 1971.
Las NAGAS, se clasifican en:
¾ Normas Personales
¾ Normas de Ejecución del Trabajo
¾ Normas relativas a la Preparación del Informe
Normas Personales
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder
asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un
trabajo de este tipo. Dentro de estas normas tenemos:
1. Entrenamiento técnico y capacidad profesional
El trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional
independiente, debe ser desempeñado por personas que, teniendo título profesional
legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y
capacidad profesional como auditores.
2. Cuidado y diligencia profesional
El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de
su examen y en la preparación de su dictamen o informe.
3. Independencia
El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional.
Normas de Ejecución del Trabajo
Existen ciertos elementos básicos, fundamentales en la ejecución del trabajo, que
constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la
exigencia de cuidado y diligencia, son las que constituyen las normas denominadas de
ejecución del trabajo.
4. Planeación y supervisión
El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes,
éstos deben ser supervisados en forma apropiada.
5. Estudio y evaluación del control interno

El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno
existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en él; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.
6. Obtención de evidencia suficiente y competente
Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una
base objetiva para su opinión.
Normas relativas a la Preparación del Informe

El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante él pone en
conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se
ha formado a través de su examen.
Esa importancia que el informe o dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y
para los interesados que van a descansar en él, hace necesario que también se
establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen
correspondiente. Son las que exponen a continuación:
7. Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión de

opinión
En todos los casos en que el nombre de un contador público quede asociado con
estados o información financiera; deberá expresar de manera clara e inequívoca la
naturaleza de su relación con dicha información, su opinión sobre la misma y en su
caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se
deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una
opinión adversa o no pueda expresar una opinión profesional a pesar de haber hecho
un examen de acuerdo con las normas de auditoría.
8. Bases de opinión sobre estados financieros

El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
a) Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad.
b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes.
c) La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y
suficiente para su razonable interpretación.
TEMA 16
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) contienen principios básicos y

procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados que se aplican a la
Auditoría de los Estados Financieros de cualquier entidad, independientemente de su
tamaño, su forma legal, estructura de propiedad o administración, o la naturaleza de sus
actividades, así como constituyen un marco conceptual o de referencia que ayuda a
comprender la naturaleza y el nivel de certeza brindado por cada uno de los servicios
previstos en la Auditoría.
Las Normas Internacionales de Auditoría y las Declaraciones Internacionales de Prácticas

de Auditoría, vigentes al 31 de Diciembre del 2006 y/o son aplicables a partir de dicha
fecha, comprende:
100-199 Asuntos Introductorias

200-299 Responsabilidades
300-399 Planeación
400-499 Control Interno
500-599 Evidencia de Auditoría
600-699 Uso del trabajo de otros
700-799 Conclusiones y dictamen de Auditoría
800-899 Áreas especializadas
900-999 Servicios relacionados
En el caso de las Declaraciones Internacionales para la Práctica de Auditoría (DIPAs),

comprende:
1000 Procedimientos de confirmación entre bancos.

1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores externos.
1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas.
1006 La auditoría de bancos comerciales internacionales.
1007 Comunicaciones con la Administración.
1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros.
1011 Implicaciones del problema informático del año 2000 (PIA 2000) para la
administración y el auditor.
1012 Auditoría de Instrumento Financieros.
TEMA 17
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PRONUNCIAMIENTO Nº 3-
DEL COMITÉ DE AUDITORIA DEL COLEGIO DE CONTADORES
PÚBLICOS DE LIMA
A. INTRODUCCIÓN AL PRONUNCIAMIENTO
1. El dictamen del auditor independiente en el Perú, se encuentra
normado por el Pronunciamiento Nº 3 del Comité de Normas de Auditoría,
revisado en 1998 y que incluye todas las normas aprobadas por la
Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC por sus siglas en
inglés) hasta el 30 de junio de 1998.
2. El Pronunciamiento Nº 3 “El Dictamen del Auditor Independiente”
(Revisado a Diciembre de 2006), recoge los cambios y conceptos de las
NIAs aprobados y emitidos hasta el 31 de diciembre de 2005, que norman
la forma y contenido del dictamen del Auditor Independiente, por lo que
constituye un documento actualizado.
B. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

4. Se denomina Informe de Auditoria Independiente al documento que incluye
el dictamen del auditor independiente, los estados financieros y las notas a
los estados financieros.
5. El término dictamen se refiere a la opinión del auditor independiente sobre
los estados financieros auditados.
6. Dictamen sin modificaciones (estándar), también conocido como limpio o
sin salvedades es aquél; emitido cuando el auditor concluye que los
estados financieros examinados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo de una entidad, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados, tal como se describe
en el modelo de dictamen en tres.
C. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE
El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementos
básicos siguientes:
a) Título
b) Destinatario
c) Párrafo introductorio
d) Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados
Financieros
e) Responsabilidad del Auditor
f) Opinión del Auditor
g) Lugar y fecha
h) Firma e identificación del auditor
D. DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR)

Deberá expresarse una opinión sin salvedades cuando el auditor
concluya que los estados financieros presentan razonablemente, en todos
sus aspectos importantes, la situación financiera de la entidad.
E. DICTAMENES MODIFICADOS
En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse,
incorporando uno o más párrafos para indicar las razones por las cuales
se llegó a dicha conclusión. Estas modificaciones, en algunos casos,
originan dictámenes con salvedades, en otros casos conllevan a una
abstención de opinión o a expresar una opinión adversa. En otros casos
la opinión no es afectada debido a que la incorporación de dicho párrafo
o párrafos tiene como objetivo resaltar un hecho para enfatizarlo, Existen
también circunstancias en que el auditor puede no estar de acuerdo con
la gerencia respecto a las políticas y métodos contables utilizados, para
su aplicación o la suficiencia de las afirmaciones realizadas en los
estados financieros. Si tales discrepancias son importantes para los
estados financieros, en su conjunto el auditor deberá expresar una
opinión modificada.
Situaciones en las que un dictamen se considera modificado.

Se considera que el dictamen del auditor tendrá modificaciones en las
situaciones siguientes:
(a) énfasis de un asunto, y
(b) falta de uniformidad.
Cuando los asuntos indicados en el dictamen afectan la opinión del
auditor, podrá emitir su dictamen con:
(a) opinión con salvedades.
(b) abstención de opinión, y
(c) opinión adversa.
Fuente:
1) Normas y Procedimientos de Auditoria. Idem.
2) Colegio de Contadores Públicos de Lima. “Normas Internacionales de Auditoria”.
De C.C.P.L. – 2006
3) Normas Internacionales de Contabilidad. Idem.
4) Instituto Mexicano de Contadores. “Declaraciones sobre Normas de Auditoría”.
Lectura:
1) Boletín 4010; 4020; 4030; 4040, 4060, 4070; 4080; 4100.
2) NIA’s 13, 14; 18 y 21.
TEMA 18
NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIÓN Y DICTAMEN
1) Cumplimiento con los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptado (P.C.G.A.).
2) Uniformidad en la aplicación de Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
3) Revelaciones informativas adecuadas.
Las revelaciones informativas en. Las EE.FF. deberán considerarse
como razonablemente adecuadas a menos que se indique lo
contrario el informe.
4) Expresión de la opinión en el Dictamen del auditor independiente.
TIPOS DE OPINIÓN
Opinión sin Salvedades
Sólo cuando el Auditor se ha formado la opinión sobre fa base de
un examen hecho de acuerdo a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas y la adecuada aplicación de los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados y la adecuada aplicación
de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Opinión con Salvedades
Para este caso deberá modificarse el párrafo de la opilación de la
forma corta, debe referirse el objeto de las salvedades.
Opinión Negativa
Es el sentido de que los EE.FF. no presentan razonablemente la
situación financiera el resultado de sus operaciones y los cambios
en la situación financiera de conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Abstención de Opinión
Cuando el Auditor Independiente no ha obtenido un grado suficiente
y competente para formarse una opinión sobre los EE.FF, tomados
en conjunto, él debe declarar en su dictamen que esta
Imposibilitado para expresar una opinión sobre dichos estados.
Opinión Parcial
Difiere de una opinión con salvedades; es cuando el Auditor
Independiente en ésta expresa su opinión sobre las EE.FF.
tomados en su conjunto, al mismo tiempo que Indica claramente la
salvedad que, a su criterio no imposibilita su opinión sobre los
EE.FF. en el caso de la Opinión Parcial el Auditor he llegado ala
conclusión de que debe abstenerse de expresar su opinión o bien
de que debe expresar una opinión negativa sobre los EE.FF.
tomados en conjunto no obstante, cree que las circunstancias,
Incluyendo el alcance de su examen, justifican su expresión de una
opinión que se limite a ciertas partidas de los EE.FF. sobre las que
ha podido satisfacerse.
Casos prácticos
adquirir
en
La aplicación
de
las
NAGA Técnicas
del auditor
para

trabajo
de de
a través
Negocio Pruebas
Contables
a través
de Ingresos
Control De No y
de
Análisis PAR’s
de
Flujo grama
Salvedad
Desfavorable
competente Denegada
El siguiente caso de estudio y la discusión
correspondiente permitirá el conocimiento
sobre los casos que se presentan a los
Informes auditores para evaluar como la aplicación de

los hechos posteriores que afectan a los
Estados Financieros.
Desarrolle los siguientes casos:
1. La Auditora Leonora Mazzei de ECHZ

Consultoría ha examinado los EEFF de Good Year por el año que terminó el 31 de
diciembre del 2001, Aunque Leonora Mazzei terminó su trabajo de campo el día 15
de febrero del 2002, su dictamen de auditoria estaba fechado el 25 de febrero del
2002 y fue recibido por la gerencia de Good Year el 05 de marzo del 2003, indique
UD. cual es la fecha que la Auditora de MHR Consultoría tienen responsabilidad
directa en informar de los hechos que afectan los est ados financieros.
2. ECHZ Consultoría ha sido encargada para efectuar la Auditoria de FABRICAS DEL

CALZADO PERÚ S.A., por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003, durante su revisión
se determinó que existía una subestimación en las cuentas las Cuentas por cobrar,
existencias y pasivos, los mismos que reflejaban en su conjunto incumplimiento de los
principios y normas contables.
De acuerdo a los resultados obtenidos en esta Auditoria se discutieron estos puntos

con el contador del cliente, el mismo que no se encontraba conforme con los
resultados obtenidos dado que la utilidad obtenida se revertía en pérdida, no estando
conforme con la propuesta de los asientos de ajuste a pesar de sustentar con las
pruebas correspondientes, asimismo es el contador quien contrata a los auditores.
- Sobre esta base cual sería su opinión en el informe.

- Sustente su respuesta
3. “El riesgo de que los errores importantes individualmente o en conjunto en los estados
financieros no sean detectados mediante la aplicación de pruebas sustantivas “refleja
la descripción del.
a) Riesgo inherente b) Riesgo de control c) Riesgo sustantivo d) Riesgo de detección
4. Pregunta: El siguiente es un párrafo de alcance? ( V ) ( F ), si fuera verdadera su

respuesta indique cuales son los aspectos que debe considerarse en este párrafo, si
fuera Falsa su respuesta, indique a que tipo de párrafo se referencia en el mismo, y
que aspectos se consideran en este párrafo.
En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan

razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera
de Empresas del Cacao S.A. Al XX01 y de XX02, así como los resultados de
sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas
fechas, y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación
y comprensión adecuada, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Perú.
5. Cuando los Estados Financieros están elaborados con base en el concepto de
empresa en marcha y el auditor piensa que la empresa tal vez no pueda seguir siendo
un negocio en marcha, deberá expresar.
a. ) Una opinión desfavorable

b. ) Una opinión sin salvedades con u párrafo de énfasis
c. ) Una opinión con salvedades “ excepto por “
d. ) Una opinión denegada
CASO PRACTICO SAN MARTÍN S.A.
ENUNCIADO
Los Auditores Externos ECH van a realizar la auditoria de la empresa San Martín S.A.
por el ejercicio económico 2003 (la misma empresa realizó la auditoria en 2002). Es una
distribuidora de productos perecibles de consumo humano. Tiene seis centros de
distribución en Lima: Zárate, San Juan de Miraflores, San Martín de Porres,
Independencia, Ate y Surco; y dos en provincias: Trujillo y Arequipa.
Tomar en cuenta las siguientes situaciones para el desarrollo del trabajo:
1. El 20.02.04 quebró un cliente cuya deuda ascendía a S/. 200 000, monto no
provisionado al 31.12.03.
2. A partir de junio de 2003 las ventas se realizan al crédito a 90 y 120 días, antes
sólo contado treinta días.
3. El año 2003, los auditores dieron una opinión con salvedades por falta de
revelación de contingencias y sobre valuación de la depreciación acumulada.
4. El 05.01.04 se inundó el Centro de Distribución de Zárate, los ajustadores de
seguro informaron que las pérdidas ascendían a US. $ 600 000 entre existencias
y envases y embalajes. El seguro cubre el 90% del siniestro.
5. Las cuentas por cobrar no han sido evaluados desde junio de 2003.
6. Un cliente inició un juicio a la compañía en octubre 2003 por US$175 000 por
existencia en mal estado. Los asesores legales indican que el juicio sería ganado
por San Martín S.A.
7. Los inventarios físicos de existencias tomados el 31.12.03, resultaron con una
diferencia de S/. 190 000, respecto de la contabilidad; es decir, no fueron
registrados. Tampoco se registraron las cuentas por pagar correspondientes.
8. La depreciación del ejercicio se encuentra subvaluada en S/. 250 000.
9. El 01.11.03 se realizó un contrato de arrendamiento financiero por la compra de
camiones para realizar la distribución en el Cono Norte de Lima ascendente a
US$ 220 000 (a pagar en 60 cuotas). Al cierre del ejercicio solo se registró el
alquiler correspondiente a dos cuotas como gastos. (Total US$ 12 000 de capital y
US$ 10 000 de interés).
10. La competencia se ha incrementado con la llegada de dos empresas extranjeras,
que en conjunto cubren el 35% del mercado. San Martín S.A. tiene el 30% del
mercado.
11. No se provisionaron en 2003 los honorarios de los Asesores Legales y los
Auditores Externos por S/. 70 000 y S/. 88 5000 respectivamente.
12. La contabilidad presenta un mes y medio de atraso.
13. No se contabilizó una venta diferida por S/. 260 000 cuyo costo es de S/. 120 000
aproximadamente.
14. No se ha registrado una deuda con proveedores del exterior por US $ 90 000
referida a existencias recibidas al 18.01.04. La compra corresponde al 15.12.03.
15. Para 2003 se cambió el método de valuación de existencias de PEPS a UEPS,
con un efecto en el ejercicio de S/. 280 000.
16. La empresa ha iniciado un juicio a un proveedor por incumplimiento de contrato en
la entrega de mercadería por S/. 165 000.
17. En 2003 se debitaron a los resultados del ejercicio S/. 95 000 por gastos de
investigación de un proyecto de distribución para provincias iniciado en 2000.
18. Según los libros de actas del Directorio en sesión del 16.12.03, se acordó ampliar
el convenio de distribución para 2004 con la empresa afiliada Truncada Ilusión
S.A. Para la venta de la totalidad de los productos (antes era del 50%), rebajando
la comisión al 9% (hasta 2002 12.5%).
19. En 2003 la empresa cambió el equipo AS 400 que tenía desde 1999 a una red de
Windows NT.
Al 31.12.03 el tipo de cambio fue de S/. 3.50 por US$ 1.
Efectuar el trabajo de Auditoria, conociendo que debe efectuarse con un encargado y

dos asistentes, con un estimado de 600 horas y 50 horas del especialista de
Sistemas.
El inicio del trabajo es el 19.04.04.
Nota: Los auditores asistieron a la toma de inventarios físicos y a la realización

de arqueos, efectuados el 31 de diciembre de 2003 y el 02 de enero de 2004.
SE PIDE:
1. Preparar los asientos de ajustes y reclasificaciones
2. Papeles de trabajo : Cédulas Matrices y Auxiliares
3. Informe y dictamen del Auditor
FUENTES DE INFORMACIÓN
BIBLIOGRÁFICAS
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El Asesor. Manrique Aragón Justo. Simplificando la Auditoria de Estados
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Reg: 54/61
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Reg: 61/61
Informativo Vera Paredes. Los papeles de trabajo en la Auditoria Financiera.
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ELECTRÓNICAS
www.monografias.com/trabajos14/ informeauditoria/informeauditoria.shtml
www.brounet.com.uy/Institucional/ ACCIONES/Informecompleto311204.pdf
www.monografias.com/trabajos12/aufi/aufi.shtml
www.cortedecuentas.gob.sv/INDICE.htm
www.defcm.ua.es/diaf/pdf/diaf_vcontable.pdf
www.monografias.com/trabajos17/ auditoria/auditoria.shtml
ciberconta.unizar.es/trabajos/auditoria/inicio.html
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U N I V E R S I D A D D E

SAN MARTÍN DE PORRES

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

SEMESTRE ACADÉMICO 2008 I-II

Material didáctico para uso exclusivo en clase

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS

Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

Director del Departamento Académico de Contabilidad y Finanzas

Directora de la Sección Postgrado

Director del Instituto de Investigación

Director de la Oficina de Grados y Títulos

Jefa de la Oficina de Registros Académicos

Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario

Jefe de la Oficina de Administración

La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años, está empeñada

El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la sociedad

Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias Contables,

El presente Manual de Auditoria Financiera II, constituye material de apoyo al

Cada unidad está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el

Al término del documento, una vez desarrolladas las unidades didácticas,

UNIDAD I: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DEL PASIVO Y PATRIMONIO

TEMA N° 1: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PASIVOS- Boletín 5170 12

TEMA N° 2: ESTRUCTURA DEL PASIVO 15

TEMA N° 3: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PATRIMONIO- Boletín

TEMA N° 4: ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO 27

TEMA N° 5: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INGRESOS Y CUENTAS

TEMA N° 6: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EXISTENCIAS Y COSTO

TEMA N° 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS GASTOS- Boletín 5200 36

TEMA N° 8: REMUNERACIONES AL PERSONAL-Boletín 5210 37

TEMA N° 9: VENTAS NETAS 37

TEMA N° 10: COSTO DE VENTAS 38

TEMA N° 11: GASTOS 39

TEMA N°12: IMPUESTO A LA RENTA 40

TEMA N°13: PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES 41

UNIDAD IV: NORMAS DE AUDITORÍA Y DICTÁMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

TEMA Nº 16: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 52

TEMA N° 17: DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE-PRONUNCIAM. N°3 53

TEMA N° 18: NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIÓN Y DICTAMEN 55

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN

1. Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura

AUDITORIA DE PASIVOS Y PATRIMONIO

AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS

REVISIÓN DE HECHOS POSTERIORES

NORMAS DE AUDITORÍA Y DICTÁMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

AUDITORIA DE PASIVOS Y PATRIMONIO

• Elabora cuadro de las partidas del Pasivo y Patrimonio

• Evalúa el enfoque tradicional y moderno de auditoria aplicados a

TEMA N° 1: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PASIVOS- Boletín 5170

ESTRUCTURA DEL PASIVO

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PATRIMONIO

ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO

La razonabilidad con que

Programar Boletín 3150

a. Segregación adecuada de las funciones de autorizaciones, compra,

 Importancia relativa y riesgo en auditoria

 Estudio y evaluación preliminar del control interno

Confirmación.- Obtención de comunicación escrita de instituciones

Pagos posteriores.- Examen de la documentación de los pasivos

Importancia relativa y riesgo en auditoria

Estudio y evaluación preliminar del control interno

PASIVO A CORTO PLAZO

Importancia relativa y riesgo en auditoria

Estudio y evaluación preliminar del control interno

Objetivos del boletín

Objetivo del boletín