Proceso de Ajuste

UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
CATEDRA DE CONTABILIDAD BÁSICA
Asignatura: Contabilidad I
Elaborado por:
Isabel Carmona
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Diciembre 2002
ÍNDICE
Página
Introducción 1
Conducta de entrada 2
Objetivo y Contenido 6
Principios contables relacionados 7
Amortización de gastos pagados por anticipado 8
Amortización de ingresos cobrados por anticipado 13
Acumulación de gastos causados y no pagados 15
Acumulación de ingresos devengados y no cobrados 16
Depreciación del activo fijo tangible 17
Amortización del Activo fijo intangible 26
Valuación de las Inversiones Temporales (Inversión en Valores Negociables) 29
Amortización de los Intereses de Financiamiento no Causados 34
Cuentas en Moneda Extranjera 36
Provisión para Cuentas de Cobro Dudoso 40
Ajuste del inventario de bienes consumibles 44
Resumen 47
Ejercicio Integral 51
Referencia bibliográfica 56
INTRODUCCIÓN
Contabilidad I es la primera asignatura del “componente de estudios básicos” que se dicta en el ciclo básico
común de la Escuela de Administración y Contaduría de la Universidad Central de Venezuela. Constituye en
consecuencia, el punto de partida de los estudios contables de los futuros egresados de la escuela.
A nuestro juicio, el aprendizaje de la contabilidad es como una línea ascendente, donde cada punto que
conforma esa línea representa un proceso mental que debe desarrollar el estudiante.
Por este motivo, la aprehensión de los contenidos teóricos, éticos y técnicos que se imparten en la asignatura
Contabilidad I resultan de fundamental importancia para los alumnos, puesto que deben estar disponibles y
ser recuperados en la memoria en el momento que sean requeridos para alcanzar un nivel superior de
conocimientos, y propiciar así un “aprendizaje significativo”.
El objetivo del presente trabajo es suministrarle de manera clara y precisa los aspectos relacionados con el
proceso de ajustes previos al cierre del ejercicio económico que debe realizar cualquier empresa, a efecto de
atender el cumplimiento de algunos principios de contabilidad de aceptación general (Hipótesis
fundamentales y características cualitativas – Marco Conceptual de las NIIF) vigentes en el país.
El propósito de este Módulo Autoinstruccional es que usted lo utilice como un instrumento adicional de
estudio, por lo que se recomienda que lo revise antes de asistir a clases, ya que al resultarle familiar los
contenidos impartidos por su profesor, la comprensión de los mismos será mayor.
Cabe destacar, que los ajustes que se presentan, son los que normalmente realiza cualquier empresa. El
número de ajustes a realizar y la complejidad de los mismos en la vida real, dependen del tipo de empresa en
la cual se realicen. De allí que, no existe la pretensión de atender todos los ajustes que ocurren en las distintas
empresas.
Por último, deseo manifestar mi agradecimiento a los profesores Marina Acosta, Rómulo Aponte, Ángel
Gómez, Gladys Moncayo y Patricia Ribón, docentes de la asignatura Contabilidad I, quienes revisaron y
evaluaron el presente material.
2
CONDUCTAS DE ENTRADA
Hasta el momento, los objetivos perseguidos en la asignatura Contabilidad I, han sido referidos a:
a) Identificar los diferentes elementos que conforman la teoría básica de la contabilidad financiera,
asumiendo una actitud crítica frente a los mismos, basada en el análisis particular de cada uno de
esos elementos.
b) Identificar el tipo de empresa de acuerdo con su composición patrimonial, atendiendo las

disposiciones del Código de Comercio Venezolano. Reconocer la transacción comercial, relacionada
con las cuentas que conforman la ecuación contable, y resolver ejercicios que impliquen la
aplicación de la teoría de l cargo y del ahorro.
c) Iniciar el proceso contable, utilizando los registros primarios, principales y obligatorios. Resolver
ejercicios que permitan adquirir destrezas para contabilizar adecuadamente las diversas transacciones
que ocurren en las empresas comerciales, aplicando las decisiones gubernamentales que afectan la
contabilización de las transacciones. Una vez registradas esas transacciones, transcribirlas
adecuadamente al libro mayor y obtener un Balance de Comprobación preliminar.
Entonces, ¿dónde se encuentra usted en este momento?
Al revisar el esquema del CICLO CONTABLE ofrecido por Olivo y Maldonado (1989, p.59), se observa que
el proceso de Ajuste y Correcciones se identifica como el paso 6 del proceso contable. Es como un punto
central, que requiere de conocimientos previos para poder elaborarse, y que además constituye la base que
permite llevar a término el ciclo contable.
Es preciso que usted reflexione acerca de la forma como ha estudiado la contabilidad, desde sus inicios, hasta
el presente, evaluando individualmente cada objetivo alcanzado. Si siente que tiene dificultad en algún
contenido, busque ayuda, indague, recuerde que apenas está comenzando el estudio de esta asignatura. Es
preferible que se dedique, ahora, a la adquisición de esos conocimientos que, aún siendo elementales, resultan
básicos para la obtención de nuevas adquisiciones.
Con el objetivo de contribuir con su auto-evaluación, a continuación se le suministran algunos aspectos que
deben dominar perfectamente, antes de iniciarse en el “Proceso de Ajuste”:
• La ecuación contable
• La cuenta:
¿Qué significa?
¿Cuál es la naturaleza del saldo de cada cuenta?
¿Qué significa saldo de naturaleza deudora?
¿Qué significa saldo de naturaleza acreedora?
¿Cuáles son las cuentas reales?, y ¿Cuáles son las nominales?
¿Por qué real? ¿ Por qué nominal?
• Las transacciones comerciales. Su efecto en la ecuación contable
• Los principios básicos de la contabilidad:

Resulta evidente que cuando usted estudió este contenido durante la primera o segunda semana de
actividades, conocía muy poco de contabilidad. Ahora, que ha escalado cuatro peldaños, revise
nuevamente la Declaración de Principios de Contabilidad Nº. 0 (DPC 0) (Marco Conceptual de las
NIIF), pero no la lea sólo por leerla, analice lo que señala cada párrafo, revise a otros autores de
teoría de la contabilidad y plantéese discusiones con ellos, recuerde que no tiene que compartir,
3
necesariamente, el criterio de los autores. Posteriormente, escriba (sólo para utilizarlo usted), su
interpretación de cada principio:
¿Qué significa empresa en marcha? ¿y comparabilidad?
¿y aplicación en el tiempo, es similar a oposición, o a asociación de ingresos, costos y gastos?, o

debe denominarse de acuerdo con la DPC 0, período contable (Base de acumulación o devengo)
¿Qué es eso de Entidad?...¿y valor histórico original?
¿Qué es un gasto pagado por anticipado?...¿Cuál asiento de diario debe hacerse al pagar por
anticipado un gasto?... ¿Todos los gastos pagados por anticipado son activo?
¿Qué es un ingreso cobrado por anticipado?...¿Cuál asiento de diario debe hacerse al recibir por
anticipado un ingreso? ¿Es apropiado registrarlo totalmente como ingreso?
¿Por qué surgen los gastos acumulados por pagar? ¿sería razonable la información si se conoce que
existe un gasto que está causado, pero que a la fecha de cierre aún no ha sido cancelado?. Cite
algunos ejemplos de servicios consumidos que pueden estar causados y no pagados a la fecha de
cierre del ejercicio económico. ¿Existe alguna diferencia entre una cuenta por pagar y gasto
acumulado por pagar?. Indíquela.
¿Por qué surgen los ingresos acumulados por cobrar? ¿sería razonable la información si se conoce
que existe un ingreso que está devengado, pero que a la fecha de cierre del ejercicio económico aún
no ha sido cobrado?. Cite algunos ejemplos de servicios prestados que pueden estar devengados y no
cobrados a la fecha de cierre del ejercicio económico. ¿Hay alguna diferencia entre una cuenta por
cobrar y un ingreso acumulado por cobrar? Señálela.
¿Qué es activo fijo tangible?...¿Qué es depreciación?...¿Es necesario distribuir el costo del activo a lo
largo de su vida útil, siendo éste un activo no monetario, que en economías de inflación, se revaloriza
con el tiempo?
¿Qué es activo fijo intangible?...¿Qué beneficio presta en la empresa ese bien?...¿Es necesario
distribuir su costo, a pesar de que permanezca indefinidamente dentro de la empresa?. ¿Cuál es la
diferencia entre los conceptos Amortización y Depreciación?...
¿Qué es una inversión temporal?...¿Es necesario ajustarlas a la fecha de cierre del ejercicio
económico?...¿Por qué?
¿Qué son los intereses de financiamiento no causados?...¿Por qué hay que amortizarlos?. ¿Existe
alguna diferencia con intereses pagados por anticipado?...Indíquela...
¿Por qué surgen las cuentas por pagar y las cuentas por cobrar en moneda extranjera?...¿Por qué
deben convertirse al tipo de cambio prevaleciente a la fecha de cierre del ejercicio económico?... En
países que ejercen un “control de cambio”, ¿existe diferencia entre el valor histórico y el valor de
cierre de las cuentas por pagar y/o por cobrar en moneda extranjera?
¿Por qué surgen las cuentas por cobrar comerciales?...¿Es pertinente considerar que alguna de ellas
presentarán dificultad para su cobro?
TRATE DE CONTESTAR TODAS ESTAS INTERROGANTES ANTES DE

INICIARSE EN EL PROCESO DE AJUSTE...
4
...HÁGALO PRIMERO SIN CONSULTAR BIBLIOGRAFÍA...

...ESCRIBA LO QUE CONOZCA EN UN BORRADOR...
ATENCIÓN: No tiene por qué conocer los conceptos, recuerde que apenas se está iniciando... Lo importante
es que usted conozca lo que necesita para lograr una mejor comprensión del tema en estudio...
DESPUÉS DEL PRIMER INTENTO, DE ESCRIBIR SIN UTILIZAR BIBLIOGRAFÍA,

PASE A LA BÚSQUEDA DE INFORMACIÓN BIBLIOGRÁFICA, NO TIENE QUE
SER TODA LA INFORMACIÓN EN ESTE MOMENTO, PERO TRATE DE TENER
TODA LA INFORMACIÓN A SU ALCANCE.
Revise:
Capítulo XVIII del libro Estudio de la Contabilidad General, de los autores Olivo y Maldonado (1989)
Contabilidad Intermedia de Kieso y Weygandt (1984), pp.92/97.
Declaración de Principios de Contabilidad Nº. 0, emitida por la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela. (Marco Conceptual de las NIIF)
Principios para principiantes, material instruccional elaborado por Isabel Carmona
5
EL PROCESO DE AJUSTE
Ajustes y Cierre
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Balance de
Comprobación
Pases al Mayor
Asientos de Diario
Teoría Contable Básica

6
Objetivo
Partiendo del análisis crítico de las cifras mostradas en el balance de comprobación preliminar, el estudiante
deberá proponer los asientos de ajustes procedentes, a efecto de convertir los montos reflejados en ese balance
de comprobación preliminar, en cifras razonables, determinadas de acuerdo con principios de contabilidad de
aceptación general.
Contenido
 Amortización de gastos pagados por anticipado
 Amortización de ingresos cobrados por anticipado
 Acumulación de gastos causados y no pagados
 Acumulación de ingresos devengados y no cobrados
 Depreciación de activo fijo tangible
 Amortización de activo fijo intangible
 Ajuste de las inversiones temporales
 Amortización de los intereses de financiamiento no causados
 Actualización de valores de cierre, de los valores históricos de las partidas por cobrar y/o por pagar
en moneda extranjera
 Creación y ajuste de la provisión para cuentas de cobro dudoso
 Ajuste del inventario de artículos consumibles

7
Principios contables relacionados

Al igual que en la contabilización de las transacciones, en la realización del proceso de ajuste se involucran
prácticamente todos los principios contables. Sin embargo, los principios que se enfatizan son realización y
período contable, (Base de acumulación o devengo) cuyo resumen se transcribe seguidamente:
Realización contable (Párrafo 40, DPC 0). Las transacciones y demás sucesos
económicos deben reconocerse contablemente cuando ocurren, independientemente
de cuando se recibe o se paga efectivo u otro medio equivalente. Igualmente, los
costos y gastos se deben reconocer en el estado de resultados sobre la base de una
asociación directa con los ingresos a los cuales corresponden. El punto b) del
enunciado de este principio, refiere que se considerarán realizadas para fines
contables las transformaciones internas que modifiquen la estructura de los recursos o
de fuentes de financiamiento.
Período contable (párrafo 41 de la DPC 0). La necesidad de tener conocimientos

referentes a la situación financiera y los resultados de las operaciones de una entidad
durante su vida indefinida, obliga a establecer cortes artificiales en la vida de la
entidad, para identificar el momento al cual corresponden los sucesos susceptibles de
ser cuantificados, lo cual implica que debe identificarse y destacarse la fecha o período
al cual corresponde la información financiera
Del análisis conjunto de los dos principios referidos, se desprende la responsabilidad que tiene la entidad
económica de reflejar en un ejercicio económico específico, los ingresos, costos y gastos que corresponden a
cada uno de esos períodos económicos en los cuales ha dividido su vida indefinida.
8
Amortización de gastos pagados por anticipado
Primero responda: ¿Qué es un gasto pagado por anticipado?... ¿tiene la respuesta?
Si _________ Continúe con el módulo...
No ________ Búsquela en la bibliografía básica y/o complementaria que se le suministró... ¿ya la

buscó?... ahora señale tres ejemplo de gastos pagados por anticipados.
Un gasto pagado por anticipado es un desembolso que se realiza con el objeto de atender el pago de un bien o
un servicio que se percibirá en el futuro. Por ejemplo, el seguro y los alquileres. Constituyen en la mayoría de
los casos un bien incorpóreo, que implica un derecho o privilegio y, para que puedan reconocerse deben ser
capaces de generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro.
Cuando se realiza el pago anticipado, nace una cuenta deudora de activo denominada Gasto pagado por
anticipado. Si el pago anticipado corresponde a un seguro, el asiento contable que surge en el momento del
desembolso es:
xx/xx/xx -x-
Seguro pagado por anticipado xx xxxxx
Banco xx xxxxx
Pago anticipado de un año de seguro
Si el seguro ha sido contratado por un año, durante el transcurso de cada mes se consume un pedacito de ese
valor que se ha cancelado. Suponga que el desembolso se realizó el 30 de mayo de 2001, por Bs. 6.000.000.
El asiento que surge en el momento del desembolso sería:
30.05.01 -x-
Seguro pagado por anticipado xx 6.000.000
Banco xx 6.000.000
Pago anticipado de un año de seguro
Dado que el seguro fue contratado por un año, mensualmente se consume de ese seguro una doceava parte de
su valor:
Bs. 6.000.000 / 12 meses = Bs. 500.000 mensual
Ahora bien, si la empresa cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año, ¿Sería lógico
comunicar a los usuarios de la información financiera que a esa fecha, 31 de diciembre, la empresa tiene un
seguro pagado por anticipado de Bs. 6.000.000?
Por supuesto que no sería lógico, la empresa tuvo un seguro pagado por anticipado de Bs.6.000.000 el 30 de
mayo, pero al 31 de diciembre ya se ha consumido una parte de ese servicio. En consecuencia, en la cuenta
de Seguros Pagados por Anticipado debe quedar reflejada sólo la porción que aún no ha sido consumida.
2001 2002
Junio Julio Agosto Sep. Octubre Nov. Dic. Enero Feb Marzo Abril Mayo
500mil 500mil 500mil 500mil 500mil 500mil 500mil 500mil 500mil 500mil 500mil 500mil
C O N S U M I D O S Pagados por anticipado

9
¿Cuánto se ha consumido? Del 31 de mayo al 31 de diciembre, han transcurrido 7 meses.
Si cada mes se consumen Bs.500.000, significa que el total consumido es Bs.3.500.000, que se obtiene
multiplicando el número de meses consumidos por el monto que se consume mensualmente:
Bs. 500.000 mensual, * 7 meses = Bs.3.500.000
El monto consumido debe reducirse de la cuenta de Seguros pagados por anticipado, y reflejarse, en la fecha
de cierre del ejercicio económico, en una cuenta nominal, deudora de gasto denominada Gasto de seguro:
31.12.01 -x-
Gastos de Seguro xx 3.500.000
Seguro pagado por anticipado xx 3.500.000
Amortización de seguro consumido
La cuenta Seguros Pagados por Anticipado muestra en el libro mayor el siguiente movimiento:
Seguros pagados por anticipado

30.05.0 Contratación póliza de seguro xx 6.000.000 6.000.000
1
31.12.0 Amortización seguro consumido xx 3.500.000 2.500.000
1
Gastos de Seguros
31.12.0 Registro seguro consumido xx 3.500.000 3.500.000
1
¿Qué significan los Bs. 2.500.000 que refleja la cuenta Seguros pagados por anticipado?
Los 5 meses (enero, febrero, marzo, abril y mayo de 2002) que la empresa tiene de seguro que está cancelado
y que al 31 de diciembre de 2001 aún no están consumidos.
ANTES DE CONTINUAR, ¿CONOCE USTED LA DIFERENCIA ENTRE UN ACTIVO Y UN GASTO?
Si _______ No ________
Revise la ilustración siguiente para establecer la diferencia entre un activo y un gasto... continúe...
C.A. METRO DE
CARACAS
BOLETO MULTIVIAJE
SI TIENE SALDO UNA VEZ COSUMIDO SE

ES UN ACTIVO CONVIERTE EN GASTO
La diferencia fundamental entre un activo y un gasto, es que el activo generará beneficio en el futuro,
mientras que el gasto corresponde a un servicio que ya ha sido consumido.
10
A T E N C I Ó N ........ UNA MODIFICACIÓN IMPORTANTE ........

Hasta este momento, usted ha venido trabajando con el formato del libro mayor de 3 columnas. A partir de
este momento, el libro mayor de 3 columnas lo podemos cambiar, sólo para fines didácticos, por el formato de
la cuenta T, cuyas características son las siguientes:
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE HABER
Para obtener el saldo de la cuenta, si ésta es deudora, se resta el debe menos el haber, y el saldo se coloca en
el lado del debe. Si la cuenta tiene saldo de naturaleza acreedora, se resta el haber menos el debe y se coloca
el saldo en el lado del haber. Observe:
Seguros pagados por anticipado
30.05.01 6.000.000 3.500.000 31.12.01

Saldo 2.500.000
Actividad de aprendizaje.
Las cuentas de gastos pagados por anticipado reflejan los siguientes saldos:
Publicidad pagada por anticipado Alquileres pagados por anticipado

01.09.01 1.000.000 28.02.01 2.400.000
Intereses de financiamiento no causados Seguros pagados por anticipado

20.12.01 450.000 31.10.01 7.200.000
Información adicional
1. El seguro tiene de vigencia un año

2. La publicidad corresponde a 5 meses de servicio contratado
3. El pago anticipado de alquiler corresponde a 10 meses
4. Los intereses corresponden a un pagaré contratado en esa fecha.
11
...Realice usted solito la actividad descrita....

Luego compare con la solución propuesta y aclare las dudas...
.....Auto evalúese.....
12
SOLUCIÓN
Amortización mensual de cada uno de los gastos pagados por anticipado:
Concepto Seguro Alquileres Publicidad

Monto total 7.200.000 2.400.000 1.000.000
Vigencia 12 meses 10 meses 5 meses
Amortización mensual 600.000 240.000 200.000
Meses consumidos 2 meses 10 meses 4 meses
Monto del ajuste 1.200.000 2.400.000 800.000
Amortización mensual de los intereses de financiamiento no causados:

Monto total: 450.000 dividido por 30 días = Bs. 15.000 diarios, multiplicados por 11 días = Bs.165.000.
Ajustes
31.12.01 -x-
Gastos de Seguro xx 1.200.000
Gastos de Alquileres xx 2.400.000
Gastos de Publicidad xx 800.000
Intereses de financiamiento xx 165.000
Seguros pagados por anticipado xx 1.200.000
Alquileres pagados por anticipado xx 2.400.000
Publicidad pagada por anticipado xx 800.000
Intereses de financ. no causados xx 165.000
Ajuste de gastos pagados por anticipado
Al transcribir el ajuste al folio del libro mayor, se observa:
Publicidad pagada por anticipado Alquileres pagados por anticipado

01.09.01 1.000.000 800.000 31.12.01 28.02.01 2.400.000 2.400.000 31.12.01
Saldo 200.000 Saldo -0-
Intereses de financiamiento no causados Seguros pagados por anticipado

20.12.01 450.000 165.000 31.12.01 31.10.01 7.200.000 1.200.000 31.12.01
Saldo 285.000 Saldo 6.000.000
¿Qué representa el saldo que refleja cada una de las cuentas?
Cada cuenta refleja la porción cancelada del concepto específico, que a la fecha de cierre del ejercicio
económico aún no ha sido consumida.
Amortización de ingresos cobrados por anticipado

Antes de amortizar los ingresos cobrados por anticipado, es importante conocer qué representa para la
empresa esos cobros anticipados.
Cuando se percibe de manera anticipada el cobro de un servicio que la empresa prestará en el futuro, se está
ante la presencia de un pasivo. En este punto vale destacar, que un pasivo no proviene sólo por las deudas
contraídas por la adquisición de mercancías a crédito, o por la contratación de pagarés bancarios. Si existe la
obligación de presentar un servicio, existe un pasivo.
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Entonces, ¿qué asiento contable surge cuando se recibe un pago anticipado?
xx/xx/xx -x-
Caja o Banco xx xxxxx
Ingresos cobrados p/ anticipado xx xxxxx
Registro de ingresos cobrados y no devengados
En la medida que la empresa va prestando el servicio cuyo pago recibió de manera anticipada, se ha de
disminuir el pasivo, registrándose simultáneamente el ingreso, puesto que ya se ha devengado. En
consecuencia, en la fecha de cierre del ejercicio económico, hay que determinar cuánto del cobro anticipado
es ingreso, y cuánto debe quedar reflejado como un pasivo. Una vez determinados los montos, se procede a
realizar el siguiente ajuste:
Asiento de ajuste
Fecha de cierre -x-

Ingresos cobrados por anticipado xx xxxxx
Ingresos por XYZ xx xxxxx
Amortización de cobro anticipado
ILUSTRACIÓN
El 31 de agosto de 2001 la empresa recibió Bs. 4.500.000 correspondiente a 9 meses de alquiler de un galpón
de su propiedad ubicado en los Valles de El Tuy. Se pide: Realice el asiento de ajuste correspondiente al 31
de diciembre de 2001, fecha de cierre del ejercicio económico.
14
SOLUCIÓN POR PASOS:

1. Determinación de la amortización mensual:
Monto total = 4.500.000 = Bs. 500.000 mensuales

Nº. de meses 9 meses
2. Determinación de los meses transcurridos
Día – Mes - Año

Hasta 31 - 12 - 2001
Desde 31 - 08 - 2001
Han transcurrido 0 - 04 - 0 Cuatro meses exactos
3. Determinación del monto devengado:
Amortización mensual * meses devengados = 500.000 * 4 = 2.000.000
Ajuste
31.12.01 -x-
Alquiler cobrados p/ anticipado xx 2.000.000
Ingresos por Alquileres xx 2.000.000
Amortización de cobro anticipado
El folio del libro mayor de la cuenta Alquiler cobrado por anticipado muestra el siguiente comportamiento:
Alquiler cobrado por anticipado

31.12.01 2.000.000 4.500.000 31.08.01
Saldo 2.500.000
¿Qué representa el saldo de Bs. 2.500.000 que refleja esta cuenta?
Refleja la porción de ingresos por alquileres, que a la fecha de cierre del ejercicio económico fue cobrada,
pero aún no ha sido devengada.
15
Acumulación de gastos causados y no pagados

A efecto de atender con los principios contables de Realización y Período Contable, (Base de acumulación o
devengo) los gastos deben quedar reflejados en el ejercicio económico en el cual se causaron. Por ello, en la
fecha de cierre del ejercicio económico es obligatorio determinar cuáles son esos gastos que están
relacionados con la generación de beneficios del período, y que no han sido reflejados como tales. Incluso, los
gastos que correspondan a servicios que aún no han sido facturados (como es el caso de las contribuciones),
debe estimarse sus montos a efecto de contabilizarlos adecuadamente.
¿Cuáles pueden ser esos gastos causados y no pagados?
Alquileres, sueldos, intereses, contribuciones (aporte patronal del seguro social obligatorio y seguro de paro
forzoso, ley de política habitacional, INCE, entre otros), comunicaciones, electricidad, etc.
¿Cuál es el asiento que surge para reflejar la situación?
Se carga a la cuenta de gastos respectiva, y

Se acredita a una cuenta de pasivo denominada Gastos Acumulados por pagar.
Fecha de cierre -x-

Gastos de Electricidad xx xxxxx
Electricidad Acum. Por pagar xx xxxxx
Acumulación por consumo de electricidad
ILUSTRACIÓN
En la fecha de cierre del ejercicio económico están pendiente de pago los siguientes conceptos:
Vigilancia Bs.3.000.000 Electricidad Bs. 800.000
Condominio Bs. 300.000 Comunicaciones Bs. 950.000
Se pide: Realice el ajuste correspondiente
SOLUCIÓN
31.12.01 -x-
Gastos de Vigilancia xx 3.000.000
Gastos de Electricidad xx 800.000
Gastos de Condominio xx 300.000
Gastos de Comunicaciones xx 950.000
Vigilancia Acum.. por pagar xx 3.000.000
Electricidad Acum.. por pagar xx 800.000
Condominio Acum. por pagar xx 300.000
Comunicaciones Acum. por pagar xx 950.000
Acumulación gastos causados y no pagados
Acumulación de ingresos devengados y no cobrados
Los ingresos, al igual que los gastos, deben quedar reflejados en el ejercicio económico al cual correspondan.
En el caso de los ingresos por ventas, no existe mayor dificultad, ya que normalmente, al entregarse la
mercancía, se emite la factura, que se registra oportunamente.
Pero, en el caso de la prestación de servicios, normalmente, la percepción del ingreso ocurre una vez que se
ha devengado el ingreso, como es el caso de los Honorarios Profesionales: No es común percibir honorarios
profesionales por anticipado, éstos se reciben una vez prestado el servicio. ¿Cuándo le paga usted al médico?
¿antes de la consulta, o después?
16
Entonces, en la fecha de cierre del ejercicio económico debe determinarse cuál es el monto de los ingresos
devengados, que corresponden a servicios prestados por la empresa, cuyo cobro aún no se ha percibido. Una
vez determinado el monto, se realiza el asiento de ajuste de la siguiente manera:
Cargo a una cuenta real, deudora de activo, que refleja el derecho de cobro por el servicio prestado:
Ingresos acumulados por cobrar,
Crédito a una cuenta nominal, acreedora de Ingresos: Ingresos por XYZ, que refleja el concepto del servicio
que se ha prestado.
Fecha de cierre -x-

Ingresos acum. por cobrar xx xxxxx
Ingresos por XYZ xx xxxxx
Acumulación de ingresos devengados
ILUSTRACIÓN
A la fecha de cierre del ejercicio económico, la empresa había prestado servicios profesionales por
Bs. 10.000.000, que aún no habían sido cobrados.
Fecha de cierre -x-

Honorarios acumulados por cobrar xx 10.000.000
Ingresos por Honorarios xx 10.000.000
Acumulación ingresos devengados
Depreciación del activo fijo tangible

Hasta este momento, usted aún no ha estudiado el concepto de activo fijo, simplemente ha diferenciado entre
la compra de un bien destinado a la venta y un bien destinado al uso. Entonces, usted conoce que cuando se
adquiere un bien que posteriormente será vendido, y si está utilizando el método de inventario periódico, a
efecto de contabilizar la adquisición de ese bien, se carga a la cuenta COMPRAS. Mientras que, si se adquiere
un bien cuyo beneficio viene dado por el uso físico que se hace de él, el cargo se hace a una cuenta que
identifique dicho bien, por ejemplo: Mobiliario, Vehículo, Terreno, Edificio, Instalaciones, Maquinaria, etc.
Esos bienes, que permanecen en la empresa por períodos económicos mayores a un año, que no están
destinados a la venta, que se utiliza en las operaciones normales de la empresa, y que además están protegidos
contra la inflación, son los que reciben el nombre de activo fijo tangible, o de Propiedad, Planta y Equipo.
Dado que esos activos se utilizan por varios períodos económicos, es preciso que su costo se distribuya,
durante cada ejercicio que se utiliza el bien, asociando así el ingreso generado por el activo, con su costo, que
en este caso está representado por el pedacito consumido del costo total. Esa distribución sistemática y
racional del costo del activo, es la que recibe el nombre de DEPRECIACIÓN, y debe aplicarse, con
excepción del terreno, al los activos fijos tangibles.
La Depreciación del Activo Fijo Tangible es un contenido que se estudia en las asignaturas Contabilidad II y
Contabilidad IV con mucha profundidad. En Contabilidad I, el propósito de registrar la depreciación obedece
17
a la necesidad de comprender que el proceso contable no finaliza sin la realización de este ajuste, ya que
resultaría extraño que una empresa distinta a las empresas virtuales funcione sin una instalación física y por lo
menos un escritorio. Por ello, pese a que existen diferentes métodos de depreciación, en Contabilidad I sólo
se aplicará el método de depreciación lineal o de línea recta.
Factores de la depreciación: A efecto de realizar el cálculo del cargo anual por depreciación, es importante
conocer cuáles son sus factores:
1. El costo histórico original: Representado por el valor de adquisición del bien en la fecha de
compra.
2. La vida útil probable: Es la vigencia esperada del activo dentro de la empresa. Puede ser
expresada en función de productividad o del tiempo de uso del bien.
3. El valor de salvamento: Constituye el pedacito del costo del activo que se estima recuperar al
final de su vida útil probable.
Entonces, tomemos como ejemplo, que la empresa posee mobiliario, cuyo costo de Bs. 1.000.000 debe
distribuirse a lo largo de su vigencia dentro de la empresa, que se estima es de 5años, al término de los cuales
se aspira recuperar Bs. 100.000. ¿Cuánto es la depreciación anual de ese mobiliario?. Veamos
Fecha de Adquisición Término de la vida útil

Bs. 1.000.000 Bs. 100.000
Vida útil probable 5 años
Como señalamos al inicio de este punto, a efecto de hallar la depreciación anual existen varios métodos, unos
basados en el tiempo y otros basados en el uso esperado del activo. En Contabilidad I, sólo trabajamos con el
método de depreciación Lineal o de Línea Recta, cuya fórmula señala:
Depreciación = Costo menos valor de salvamento

Vida útil probable
Al aplicar la fórmula al caso particular, tenemos:
Depreciación = 1.000.000 -100.000 = 180.000

5 años
Ahora, ¿qué significa esos Bs. 180.000?
Significa que durante cada año de uso del activo, se consumen, se convierten en gastos Bs. 180.000 del costo
histórico original del activo fijo tangible.
...¿ESO ESTÁ CLARO? ...

...¿SEGUIMOS?.....
¿Qué asiento surge para reflejar la depreciación del activo fijo tangible?
Se carga a una cuenta nominal de naturaleza deudora, denomina Depreciación Activo Fijo, identificando el
activo al cual corresponde: Depreciación Mobiliario, Depreciación Vehículos, Depreciación Edificio, etc.
Se acredita a una cuanta real, de naturaleza acreedora, que se llamará Depreciación Acumulada Activo Fijo,
identificando igualmente, el activo al cual corresponde: Depreciación Acumulada Mobiliario, Depreciación
Acumulada Vehículos, Depreciación Acumulada Edificio, etc.
18
La cuenta Depreciación Acumulada, como su nombre lo indica, acumula, cada año tras año, todos los costos
distribuidos del activo fijo tangible, por lo que representa una cuenta de acumulación (algunos la llaman
cuenta de valuación, no compartimos totalmente ese criterio) que señala la porción total del costo del activo
fijo que se ha distribuido. Por ello, si en cualquier momento se desea conocer cuánto vale en los libros de la
empresa determinado activo fijo, el valor se obtendrá restando al costo la depreciación acumulada:
Valor según libros = Valor histórico original - Depreciación Acumulada:
Continuando con el caso planteado anteriormente, tendríamos:
Valor histórico original Valor de salvamento

Bs. 1.000.000 Bs. 100.000
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

180.000 180.000 180.000 180.000 180.000
Cada año se consume Bs. 180.000 del costo del activo
Mobiliario Depreciación Acumulada mobiliario

1.000.000 180.000 Año 1
180.000 Año 2
180.000 Año 3
180.000 Año 4
180.000 Año 5
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

Costo 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000
Dep. Acum. 180.000 360.000 540.000 720.000 900.000
Valor s/libros 820.000 640.000 460.000 280.000 100.000
Observe:
1. Observe cómo la cuenta Depreciación Acumulada se incrementa cada año por el monto de la
depreciación anual
2. Observe cómo el valor según libros del activo se reduce en la misma proporción que se
incrementa la depreciación acumulada
3. Observe que al término de la vida útil probable del activo, el valor según libros del mobiliario es
igual a su valor de salvamento.
19
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE:
A continuación se resume el folio del mayor de las cuentas de activo fijo de la empresa
Edificio Vehículos
01.01.2000 100.000.000 01.01.2000 15.000.000
Mobiliario Instalaciones
01.01.2000 8.000.000 01.01.2000 1.500.000
Información adicional:
Los estimados de la depreciación establecidos son los siguientes:
Bienes Vida útil probable Valor de salvamento
Edificio 20 años 10%

Vehículos 3 años 10%
Mobiliario 4 años Bs. 400.000
Instalaciones 2 años -0-
Se pide:
1.- Registre la depreciación de todos los activos descritos que corresponde a los ejercicios económicos
finalizados el 31 de diciembre de 2000 y 31 de diciembre de 2001
2.- Determine el valor según libros de los activos al 31 de diciembre de 2000 y 31 de diciembre de 2001.
...Realice usted solito la actividad descrita....

Luego compare con la solución propuesta y aclare las dudas con su profesor...
...No acumule dudas...
.....Auto evalúese.....
20
SOLUCIÓN
Cálculo del cargo anual por depreciación
Edificio 100.000.000 – 10.000.000 = Bs. 4.500.000 anual

20
Vehículos 15.000.000 – 1.500.000 = Bs. 4.500.000 anual

3
Mobiliario 8.000.000 – 400.000 = Bs. 1.900.000 anual

4
Instalaciones 1.500.000 – 0 = Bs.750.000 anual

2
31.12.00 -x-
Depreciación Edificio xx 4.500.000
Depreciación Vehículos xx 4.500.000
Depreciación Mobiliario xx 1.900.000
Depreciación Instalaciones xx 750.000
Depreciación Acumulada Edificio xx 4.500.000
Depreciación Acumulada Vehículos xx 4.500.000
Depreciación Acumulada Mobiliario xx 1.900.000
Depreciación Acumulada Instalaciones xx 750.000
Registro de la depreciación del año
Deprec. Acum. Edificio Deprec. Acum. Vehículos

4.500.000 31.12.00 4.500.000 31.12.00
Deprec. Acum. Mobiliario Deprec. acum.. Instalaciones

1.900.000 31.12.00 750.000 31.12.00
Valor según libros al 31 de diciembre de 2000

Edificio Vehículos Mobiliario Instalaciones
Valor histórico 100.000.000 15.000.000 8.000.000 1.500.000
original
Depreciación Acum. 4.500.000 4.500.000 1.900.000 750.000
Valor según libros
31.12.00 95.500.000 10.500.000 6.100.000 750.000
21
31.12.01 -x-

4.500.000 31.12.00 4.500.000 31.12.00
4.500.000 31.12.01 4.500.000 31.12.01
9.000.000 Saldo 9.000.000 Saldo

1.900.000 31.12.00 750.000 31.12.00
1.900.000 31.12.01 750.000 31.12.00
3.800.000 Saldo 1.500.000 Saldo

Valor histórico 100.000.000 15.000.000 8.000.000 1.500.000
original
Depreciación Acum. 9.000.000 9.000.000 3.800.000 1.500.000
Valor según libros
31.12.00 91.000..000 6.000.000 4.200.000 -0-
OTRA ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE

Vamos a calcular ahora la depreciación del activo fijo tangible depreciable, pero tomando en consideración
que los bienes fueron adquiridos en diferentes momentos durante el año 2000.
Edificio Vehículos
01.03.2000 100.000.000 30.04.2000 15.000.000
Mobiliario Instalaciones
01.07.2000 8.000.000 30.11.2000 1.500.000
Información adicional:
Los estimados de la depreciación establecidos son los siguientes:
Bienes Vida útil probable Valor de salvamento
Edificio 20 años 10%

Vehículos 3 años 10%
22
Mobiliario 4 años Bs. 400.000

Instalaciones 2 años -0-
Se pide:
1.- Registre la depreciación de todos los activos descritos que corresponde a los ejercicios económicos
finalizados el 31 de diciembre de 2000 y 31 de diciembre de 2001
2.- Determine el valor según libros de los activos al 31 de diciembre de 2000 y 31 de diciembre de 2001.
SOLUCIÓN
El cálculo del cargo anual por depreciación es exactamente igual, pero en el primer año de vida de los activos
es necesario registrar la depreciación desde el momento dela adquisición del bien hasta la fecha del ejercicio
económico. Ésto hace necesario calcular la depreciación mensual:
Edificio 100.000.000 – 10.000.000 = Bs. 4.500.000 = Bs. 375.000

20 12 meses
Vehículos 15.000.000 – 1.500.000 = Bs. 4.500.000 = Bs. 375.000
3 12 meses
Mobiliario 8.000.000 – 400.000 = Bs. 1.900.000 = Bs. 158.333.33
4 12 meses
Instalaciones 1.500.000 – 0 = Bs.750.000 = Bs. 62.500
2 12 meses
Una vez obtenido el monto mensual de depreciación, se determina el número de meses que se han utilizado
los activos y el monto de depreciación que corresponde a ese primer ejercicio económico de uso de los
activos:
Bienes Período Total Depreciación período

Edificio Del 01.03 al 31.12 = 10 meses 10 * 375.000 = 3.750.000
Vehículos Del 30.04 al 31.12 = 8 meses 8 * 375.000 = 3.000.000
Mobiliario Del 01.07 al 31.12 = 6 meses 6 * 158.333 = 950.000
Instalaciones Del 30.11 al 31.12 = 1 mes 1 * 62.500 = 62.500
31.12.00 -x-
Depreciación Mobiliario xx 950.000
Depreciación Acumulada Mobiliario xx 950.000

3.750.000 31.12.00 3.000.000 31.12.00

950.000 31.12.00 62.500 31.12.00
23

Valor histórico 100.000.000 15.000.000 8.000.000 1.500.000
original
Depreciación Acum. 3.750.000 3.000.000 950.000 62.500
Valor según libros
31.12.00 96.250.000 12.000.000 7.050.000 1.437.500
24
31.12.01 -x-

3.750.000 31.12.00 3.000.000 31.12.00
4.500.000 31.12.01 4.500.000 31.12.01
8.250.000 Saldo 7.500.000 Saldo

950.000 31.12.00 62.500 31.12.00
1.900.000 31.12.01 750.000 31.12.00
2.850.000 Saldo 812.500 Saldo

Valor histórico 100.000.000 15.000.000 8.000.000 1.500.000
original
Depreciación Acum. 8.250.000 7.500.000 2.850.000 812.500
Valor según libros
31.12.01 91.750.000 7.500.000 5.150.000 687.500
25
Amortización del Activo fijo intangible

Se entiende por intangible aquellos activos que conceden a la empresa un beneficio futuro, como es el caso de
los gastos de organización o gastos preoperativos, o que implican un derecho o privilegio: patentes, derechos,
franquicias y marcas registradas. Normalmente la literatura sobre contabilidad refiere como diferencia entre
activo tangible e intangible que los primeros tienen sustancia corpórea (apariencia física, según NIC 38),
mientras que los intangibles no. No se comparte esa definición. La diferencia entre ambos, a nuestro juicio, es
el uso que se hace del bien. En el caso del Activo Fijo tangible se utiliza físicamente el bien, mientras que el
intangible, no se utiliza físicamente el bien, sino que se utiliza de manera indirecta, a través del derecho o
privilegio que ellos confieren a la empresa.
Amortización del costo del Activo Intangible

El costo del activo intangible debe ser asociado al beneficio esperado de ellos dentro de la empresa. Existen
activos intangibles cuya vida está limitada por contratos, por ejemplo, las mejoras a propiedades arrendadas,
el contrato derivado de la concesión de una franquicia etc. En estos casos, el monto de la inversión debe
distribuirse durante la vigencia legal del contrato. En el caso de activos intangibles cuya vida no está limitada,
como el Derecho de Autor, por ejemplo, el costo incurrido por este concepto debe amortizarse, de acuerdo
con la NIC 38, en un período máximo de 20 años.
Ajustes del Activo Intangible

El monto del costo distribuido que corresponde al período del ajuste se carga a una cuenta nominal, deudora
de gastos, identificando el concepto:
Amortización gastos de organización

Amortización marca de fábrica
Amortización mejoras a propiedad arrendadas
Mientras que el crédito, puede realizarse utilizando uno de los dos métodos permitidos:
1. El método de reducción directa, que consiste en disminuir directamente el costo del activo: gastos de
organización, marcas de fábrica, mejoras a propiedad arrendada
2. El método de reducción indirecta, que implica la utilización de una cuenta de acumulación que
refleje el monto del costo distribuido del activo: amortización acumulada gastos de organización,
amortización acumulada marca de fábrica, amortización acumulada mejoras a propiedad arrendada,
entre otros
26
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
El folio del libro mayor de las cuentas de activo intangible de la empresa presentan la siguiente información:
Franquicia Mejoras a propiedades arrendadas

01.02.2000 15.000.000 31.03.2000 12.000.000
Información adicional
1. El contrato por la Franquicia tiene una vigencia de 5 años
2. El contrato de arrendamiento, firmado el 30.03.2000 tiene una vigencia de 3 años
Se pide:
Realice el asiento que surge el 31.12.2000 y 31.12.2001, fecha de cierre del ejercicio económico,
considerando que la empresa utiliza el método de reducción directa.
SOLUCIÓN:
Tabla de cálculos:
Amortización contrato de 15.000.000 /5 = 3.000.000 amortización anual

franquicia 3.000.000/ 12 * 11 meses = 2.750.000
Amortización mejoras a 12.000.000 / 3 = 4.000.000 amortización anual

propiedades arrendadas 4.000.000 / 12 * 9meses = 3.000.000
31.12.00 -x-
Amortización Franquicia xx 2.750.000
Amortización Mejoras a Prop. arrendadas xx 3.000.000
Franquicia xx 2.750.000
Mejoras a propiedades arrendadas xx 3.000.000
Registro de amortización intangibles del año xx
31.12.01 -x-
Franquicia xx 3.000.000
Mejoras a propiedades arrendadas xx 4.000.000
El folio del libro mayor de las cuentas que conforman el activo intangible, reflejan lo siguiente:

01.02.2000 15.000.000 2.750.000 31.12.00 31.03.2000 12.000.000 3.000.000 31.12.00
3.000.000 31.12.01 4.000000 31.12.01
Saldo 9.250.000 Saldo 5.000.000
27
¿Cuál sería la situación si se utiliza el método de reducción indirecto?

La amortización anual y mensual permanece exactamente igual. La única variación que existe en el registro
contable es la cuenta a la cual se acredita. Observe:
31.12.00 -x-
Amortización Acum. Franquicia xx 2.750.000
Amortización Acum. Mej. a Prop. Arrend. xx 3.000.000
31.12.01 -x-
Amortización mejoras a Prop. arrendadas xx 4.000.000
Amortización Acum. Franquicia xx 3.000.000
Amortización Acum. Mej. a Prop. Arrend xx 4.000.000
En el libro mayor, cada cuenta, la de activo intangible y la de amortización acumulada, se reflejan en folios
diferentes.

01.02.2000 15.000.000 31.03.2000 12.000.000
Amort. Acum. Franquicia Amort. Acum. Mej. Prop. Arrend.

2.750.000 31.12.00 3.000.000 31.12.00
3.000.000 31.12.01 4.000000 31.12.01
5.750.000 saldo 7.000.000 saldo
Para obtener el valor según libros del activo intangible, debe restarse la amortización acumulada al valor
histórico original:
Franquicia Mejoras a Propiedades arrendadas

Valor histórico original 15.000.000 12.000.000
Amortización acumulada (5.750.000) (7.000.000)
Valor según libros 9.250.000 5.000.000
Valuación de las Inversiones Temporales
¿Conoce el concepto de inversiones?
¿Conoce el concepto de inversiones temporales?
¿Cuál es la diferencia entre la inversión temporal y la inversión de carácter permanente?
¿A qué se referirá eso de la valuación de la valuación de las inversiones temporales?
Comencemos por el principio, ¿Qué es una inversión?
Es la colocación de dinero que realiza una entidad, con el propósito de incrementar sus beneficios, o para
obtener algún provecho derivado de las relaciones mercantiles con las empresas emisoras de títulos valores
28
(acciones o bonos) adquiridos (Párrafo 4, NIC 25). Consiste en destinar recursos circulantes en un activo que
no está relacionado con las actividades primordiales del negocio (Kennedy y McMullen, 1978).
¿Cómo se clasifican las inversiones?
Atendiendo al tiempo que permanecen dentro de la empresa, las inversiones, de

acuerdo con el párrafo 52 de la DPC 15, se clasifican en inversiones temporales (activo
circulante), e inversiones de carácter permanente (activo a largo plazo).
Dentro de esta parte del proceso de ajuste se refiere la valuación de una inversión temporal, entonces, ¿Qué
es una inversión temporal?
Es la colocación de dinero que realiza la empresa para obtener un beneficio a corto plazo (hasta el momento
en el cual la empresa requiera ese dinero colocado).
¿Es muy escueto ese concepto?, entonces vamos a transcribir el concepto expresado por el Instituto Mexicano
de Contadores Públicos en el Boletín C-1:
Las Inversiones Temporales están representadas por los valores negociables o por cualquier otro
instrumento de inversión, convertibles en efectivo en el corto plazo y tienen por objeto,
normalmente, obtener un rendimiento hasta el momento en que estos recursos sean utilizados por la
entidad (párrafo 3)
¿Cuál es la diferencia entra las inversiones temporales y las inversiones de carácter permanente?
Básicamente, el objetivo: Con las inversiones temporales se persigue la obtención de un beneficio a corto
plazo, mientras que con la inversiones de carácter permanente, como su nombre lo indica, el beneficio no se
obtiene, necesariamente, a corto plazo, ya que se persiguen fines diferentes, tales como el dominio o control
de otra empresa, más que el dividendo que las acciones de esa empresa puedan generar.
Por ello, para considerar una inversión como temporal, deben seguir simultáneamente dos condiciones:
 Que los valores poseídos sean de fácil realización en el mercado

 Que exista la intención por parte de la empresa de realizarlas a corto plazo
¿Existen diferentes tipos de inversiones temporales?
Si, la DPC 15 clasifica a las inversiones temporales como:

• Inversiones negociables, e
• Inversiones disponibles para la venta.
En la asignatura Contabilidad I se referirá sólo el ajuste que corresponde a las inversiones

negociables.
¿Qué significa valuación de las inversiones temporales?

29
El término valuación de las inversiones temporales se refiere al valor que han de mostrar los títulos valores en
diferentes momentos de su permanencia dentro de la empresa. Dos de esos momentos son: la fecha de
adquisición y la fecha de cierre del ejercicio económico.
Base de registro en el momento de la adquisición. Al igual que todos los activos, la base de registro es el
valor histórico original, que se determina con base en el monto pagado en efectivo o su equivalente, más los
costos incidentales, que ocurren en el momento que inversiones negociables son adquiridas.
Valuación de las inversiones negociables en la fecha de cierre del ejercicio económico. De acuerdo con
los párrafos 11 y 12 de la DPC 15, en la fecha de cierre del ejercicio económico, las inversiones negociables
se valoran a su valor razonable, el cual es determinado por el valor en el cual se cotizan esas inversiones en
la bolsa de valores. Entonces, en la fecha de cierre del ejercicio económico debe compararse el monto por el
cual fueron adquiridas las inversiones temporales y su correspondiente valor de mercado. Si al hacer la
confrontación, usted observa que:
• El valor histórico original es menor que el valor justo de mercado, hay una ganancia que debe
reconocerse con el nombre de: Ganancia por fluctuación en el valor de mercado de los títulos
valores. Ésta es una cuenta nominal, acreedora, de ingresos.
• El valor histórico original es superior al valor justo de mercado, hay una pérdida que debe
reconocerse con el nombre de: Pérdida por fluctuación en el valor de mercado de los títulos
valores. Ésta es una cuenta nominal, deudora de gastos.
A efecto de visualizar el registro contable de inversiones negociables, tanto en la fecha de adquisición, como
en la fecha de cierre, seguidamente se presenta un caso práctico.
Ilustración:
En fecha 01.03.2000, la empresa adquirió 1.000 acciones de XYZ a Bs. 800 cada una. Adicionalmente
canceló Bs. 100.000, por concepto de comisiones y gastos de corretaje.
El asiento que debe realizarse es el siguiente:

01.03.00 -xx-
Inversiones Negociables Xx 900.000
Bancos Xx 900.000
Adquisición de acciones XYZ Xx
El valor histórico original está determinado por Bs. 800 que costó cada acción, más los Bs. 100.000 pagados
al corredor público de títulos valores
En fecha 31.08.2000, la empresa adquirió 500 bonos de ABC a Bs. 1.000 cada uno. Adicionalmente canceló
Bs. 100.000, por concepto de comisiones y gastos de corretaje.
Tal operación debe quedar registrada así:
31.08.00 -xx-
Inversiones Negociables Xx 600.000
Bancos Xx 600.000
Adquisición de bonos ABC Xx
Ambas transacciones se reflejan en el libro mayor de la siguiente manera:
Inversiones negociables
01.03.2000 900.000
31.08.2000 600.000
30
A efecto de mantener las inversiones valoradas a su valor razonable en la fecha de cierre del ejercicio
económico, es preciso obtener el valor justo de mercado de esos títulos valores.1
Valor razonable Valor razonable

Descripción del título unitario total
Acciones XYZ 950,00 950.000
Bonos ABC 1.050,00 525.000
Una vez obtenidos los valores razonables de los títulos, se procede a compararlos con el valor registrado en
libros
1
Para la DPC 15, los términos valor de mercado y valor razonable son similares (párrafo 11)
31
Valor razonable Valor registrado en

Descripción del título total libros
Acciones XYZ 950.000 900.000
Bonos ABC 525.000 600.000
1.475.000 1.500.000
Monto del ajuste: Bs. 25.000
El asiento de ajuste sería:
31.12.00 -xx-
Pérdida por fluctuación en el valor de Xx 25.000
mercado de los títulos valores
Inversiones negociables Xx 25.000
Ajuste de los valores negociables
En el libro mayor se refleja:
01.03.2000 900.000 25.000 31.12.00
31.08.2000 600.000
Saldo 1.475.000
Observe que la cuenta Inversiones negociables refleja, en la fecha de cierre del ejercicio económico, el valor
justo de mercado de los títulos poseídos en calidad de inversión.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
El folio del libro mayor de la cuenta Inversiones Negociables de la empresa presenta la siguiente información:
01.05.2001 1.500.000
31.08.2001 2.600.000
Saldo 4.100.000
La adquisición de mayo 2001 corresponde a 750 bonos de la empresa FGH, mientras que el movimiento
reflejado en agosto del mismo año corresponde a 1.300 acciones de SANTV
En la fecha de cierre del ejercicio económico, 31 de diciembre de 2001, el valor justo de mercado de los
títulos valores era el siguiente:
Valor razonable
Descripción del título unitario Bs.
Bonos FGH 1.800
Acciones SANTV 2.500
Con base en la información anterior, se requiere que usted realice el ajuste correspondiente
SOLUCIÓN
1. Determinar el valor razonable de la cartera de inversiones negociables total:
Valor razonable Valor razonable

Descripción del título unitario Bs. total Bs.
Bonos FGH 1.800 1.350.000
32
Acciones SANTV 2.500 3.250.000

Total 4.600.000
2. Comparar el valor razonable o valor justo de mercado, con el valor histórico original, para
determinar el monto del ajuste
Valor razonable Valor histórico
Descripción del título total Bs. original Bs.
Bonos FGH 1.350.000 1.500.000
Acciones SANTV 3.250.000 2.600.000
Total 4.600.000 4.100.000
Monto del ajuste Bs. 500.000
3. Realizar el asiento de ajuste. Como el valor razonable es superior al monto pagado por las
inversiones en el momento de la adquisición, se genera una ganancia:
31.12.01 -xx-
Inversiones negociables Xx 500.000
Ganancia por fluctuación en el Xx
valor de mercado de los t.v. 500.000
Ajuste de los valores negociables
Una vez trascrito al mayor general el asiento de ajuste, la cuenta inversiones negociables presentan el
siguiente movimiento:
01.05.2001 1.500.000
31.08.2001 2.600.000
31.12.2001 500.000
Saldo 4.600.000
Amortización de los Intereses de Financiamiento no Causados

Ya usted conoce lo referente a la creación y cancelación de los intereses de financiamiento no causados,
porque eso se incluyó en la evaluación anterior. Por ello, puede contestar mentalmente las siguientes
preguntas:
1- ¿Por qué surgen los intereses de financiamiento no causados?

2- ¿Por qué, cómo y cuándo se cancelan esos intereses de financiamiento no causados?
3- ¿Cuál es la diferencia entre los intereses pagados por anticipado y los intereses de financiamiento no
causados?
Contestemos la primera pregunta: Los intereses de financiamiento no causados surgen en el momento en el

cual nos conceden un crédito por un bien adquirido, que en el caso de Contabilidad I, será dinero en efectivo
(más adelante, serán otros tipos de bienes). Ahora bien, el dinero que se recibe es inferior, en todos los casos,
al monto de la deuda asumida (conocemos que hoy día ninguna persona nos entrega dinero en calidad de
33
préstamo, sin quitar de manera anticipada los intereses). Esa diferencia entre el valor del pasivo y el valor del
dinero recibido, constituye los intereses de financiamiento que en ese momento aún no se han causado (por
lo que no pueden ser registrados como un gasto), sino como una cuenta de valuación que, al elaborar los
estados financieros, se presentará disminuyendo el valor pasivo correspondiente.
ILUSTRACIÓN
Al 31 de diciembre de 2001, antes del proceso de ajuste, se observa el saldo de las siguientes cuentas en el
libro mayor:
Intereses de financiamiento no causados Pagaré Bancario

21.12.2001 720.000 24.000.000 21..12.01
Se pide: Realice el asiento de ajuste necesario al 31 de diciembre de 2001, fecha de cierre del ejercicio
económico.
Solución. La amortización de los intereses de financiamiento no causados es idéntica a la amortización de los

gastos pagados por anticipado. De hecho, ellos constituyen también un gasto pagado por anticipado, a pesar
de que no se reflejan dentro del activo circulante.
Amortización diaria de los intereses de financiamiento no causados:

720.000 / 30 días = Bs. 24.000 diarios.
El cálculo anterior indica que cada día se consumen Bs. 24.000 de intereses de financiamiento no causados.
Amortización total: Del 21 de diciembre, al 31 de diciembre hay 10 días. Entonces,

Bs. 24.000 diario * 10 días = Bs.240.000
31.12.01 -xx-
Intereses de financiamiento Xx 240.000
Intereses de financiamiento no Xx
causados 240.000
Ajuste de los intereses de financiamiento
Al 31 de diciembre de 2001, después del proceso de ajuste, el saldo de las cuentas en el libro mayor es el
siguiente:
Intereses de financiamiento no causados Pagaré Bancario

21.12.2001 720.000 240.000 31..12.01 24.000.000 21..12.01
31.12.2001 480.000
34
Cuentas en Moneda Extranjera

Se entiende como moneda extranjera, a cualquier moneda diferente de la moneda nacional (DPC 12, NIC 21).
En nuestro país, cualquier empresa puede negociar la compra y venta de bienes en el exterior, en cuyos casos,
normalmente, las facturas son presentadas en las unidades monetarias de los respectivos países. Cuando el
gobierno no interviene en el control del tipo de cambio, es probable que exista una variación de la cotización
de la moneda extranjera en el mercado venezolano entre la fecha de adquisición o venta de los bienes y la
fecha de cierre del ejercicio económico. Esa variación en la cotización de la moneda extranjera en dos
momentos diferentes, recibe el nombre de diferencia en cambio, y debe ser reconocido contablemente en el
ejercicio económico al cual corresponde.
A efecto de comprender el efecto del diferencial cambiario en la contabilidad de la empresa, observemos una
operación desde el momento en el cual surge la negociación en moneda extranjera.
Registro inicial de las transacciones. Todas las transacciones en moneda extranjera deben registrarse
contablemente al tipo de cambio prevaleciente en el momento que se realiza tal transacción. La cantidad de
unidades de moneda extranjera convertidas al tipo de cambio de la fecha de adquisición representan el monto
del efectivo, las cuentas por cobrar o cuentas por pagar a tipo de cambio histórico.
Ilustración:
El 15 de diciembre de 2001 se adquiere a crédito comercial, una maquinaria que fue facturada en US $1.000.
A esa fecha, la cotización era de Bs.1.200 por cada dólar.
El asiento que surge para contabilizar la transacción anterior es el siguiente:
15.12.01 -xx-
Maquinaria Xx 1.200.000
Cuentas por pagar en moneda Xx
extranjera 1.200.000
Adquisición de maquinaria en US$
Ajuste a la fecha de cierre del ejercicio económico. La variación de la moneda extranjera con respecto a la
moneda nacional puede ser de dos tipos:
• Apreciación de la moneda, que se produce cuando la moneda extranjera pierde poder frente
a la moneda nacional.
• Depreciación de la moneda, que se produce cuando la moneda nacional pierde poder frente
a la moneda extranjera
Las variaciones ocurridas en la moneda nacional, desde el momento en el cual se realiza la transacción y la
fecha de cierre del ejercicio económico, producen como resultado una ganancia por fluctuación en el tipo de
cambio o una pérdida por fluctuación en el tipo de cambio, que debe quedar reflejada en el ejercicio
económico al cual corresponde.
Entonces, ¿Qué debe hacerse en la fecha de cierre?
Prepare una hoja de análisis detallando:

- Cuenta contratada en moneda extranjera,
- Número de unidades por cobrar y/o por pagar en moneda extranjera,
- Tipo de cambio prevaleciente en la fecha de realización de la negociación,
- Tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio económico,
- Valor de la partida bolívares históricos,
- Valor de la partida en bolívares de cierre; y
- La diferencia de los dos últimos valores, para proceder a realizar el asiento e ajuste,
tomando en consideración lo siguiente:
35
Si hubo depreciación de la moneda nacional, (la moneda extranjera se incrementó con

respecto a la moneda nacional)y se va a ajustar una cuenta de pasivo:
Fecha de cierre -xx-
Fluctuación en el tipo de cambio Xx Diferencia
Cuentas por pagar en moneda Xx Diferencia
extranjera
Ajuste de partidas en moneda extranjera
Si hubo depreciación de la moneda nacional, y se va a ajustar una cuenta de activo:

Cuentas por cobrar en moneda Xx Diferencia
extranjera
Fluctuación en el tipo de Xx Diferencia
Cambio
En el primer caso, surge una pérdida por fluctuación en el tipo de cambio, puesto que, de pagar en efectivo las
cuentas por pagar en moneda extranjera el momento de cierre, habría que desembolsar mayor cantidad de
bolívares para cancelar la deuda contratada en unidades fijas de moneda extranjera. Mientras que, en el
segundo caso, se obtiene una ganancia por fluctuación en el tipo de cambio, puesto que, en caso de percibir en
esa fecha el valor de la factura emitida en unidades fijas de moneda extranjera, se recibiría mayor cantidad de
bolívares por esas cuentas por cobrar en moneda extranjera.
De lo anterior se desprende, que la cuenta Fluctuación en el tipo de cambio, es una cuenta nominal, deudora
(de gastos) o acreedora (de ingresos), según los requerimientos de la empresa para ajustar sus cuentas.
36
Si hubo apreciación de la moneda nacional (la moneda nacional se incrementó con

respecto a la moneda extranjera), y se va a ajustar una cuenta de pasivo:
Cuentas por pagar en moneda Xx Diferencia
extranjera
Fluctuación en el tipo de Xx Diferencia
Cambio
Si hubo apreciación de la moneda nacional, y se va a ajustar una cuenta de activo:

Fluctuación en el tipo de cambio Xx Diferencia
Cuentas por cobrar en moneda Xx Diferencia
extranjera
Actividad de aprendizaje:
Utilice este espacio para que usted solito, sin ayuda, describa el motivo por el cual surge la ganancia por
fluctuación en el tipo de cambio en el primer caso, y la pérdida por fluctuación en el tipo de cambio en el
segundo caso.
Continuación de la ilustración anterior.

Al 31 de diciembre de 2001, fecha de cierre del ejercicio económico, la cotización era de Bs.1.220 por US $1.
Se pide:
Realice el asiento de ajuste correspondiente.
Solución.
37
1. Cantidad de unidades monetarias a cancelar: US $1.000

2. Tipo de cambio histórico: Bs.1.200
3. Tipo de cambio de cierre: Bs. 1.220
4. Valor de la partida en bolívares históricos: Bs. 1.200.000
5. Valor de la partida en bolívares de cierre: Bs. 1.220.000
6. Monto del ajuste Bs. 20.000
¿Qué obtuvo la empresa? ¿una ganancia o una pérdida?
Si la empresa cancelara la deuda contratada en moneda extranjera tendría que desembolsar en efectivo
Bs.1.220.000, que representa el valor de los 1.000 dólares convertidos al tipo de cambio de cierre, el cual es
superior al valor del pasivo en el momento de adquisición de la maquinaria, por lo tanto, la diferencia en el
tipo de cambio es una pérdida:
31.12.01 -xx-
Fluctuación en el tipo de cambio Xx 20.000
Cuentas por pagar en moneda Xx
extranjera 20.000
El folio del libro mayor de la cuenta Cuentas por pagar en moneda extranjera, debe reflejar el siguiente
movimiento:
Cuentas por pagar en Moneda extrajera

1.200.000 15.12.01
20.000 31.12.01
1.220.000 saldo
Observe que la variación que se origina por la fluctuación en el tipo de cambio afecta a la cuenta de pasivo,
pero no a la cuenta de Maquinaria que fue el bien adquirido.
Provisión para Cuentas de Cobro Dudoso

Cuando una empresa realiza ventas a crédito, corre el riesgo de no recuperar total o parcialmente el monto de
la venta realizada. De allí que sea necesario estimar anualmente, y con base en la experiencia, la proporción
de las ventas a crédito hechas durante el año, o el saldo de las cuentas por cobrar, que se consideran de difícil
recuperación en el futuro.
Así pues, una vez establecidas las bases de cálculo (proporción de las ventas a crédito, porcentaje de las
cuentas por cobrar o análisis de la antigüedad de las cuentas por cobrar, entre otras), es preciso crear una
cuenta que refleje esa porción del saldo de las cuentas por cobrar comerciales consideradas de cobro dudoso.
Esta cuenta recibe el nombre de Provisión para cuentas de Cobro Dudoso. Es una cuenta real, de naturaleza
acreedora, que suministra información acerca del menor valor que deben reflejar las cuentas por cobrar
comerciales, como consecuencia de tener en la cartera de cuentas por cobrar, cuentas de difícil recuperación.
Por ello, al momento de elaborar los estados financieros debe presentarse, tanto el monto bruto de las cuentas
de cobro dudoso, como el saldo de la Provisión para cuentas de cobro dudoso, lo cual permite al usuario de la
información tomar decisiones pertinentes. Veamos su presentación:
38
EMPRESA XYZ
BALANCE GENERAL
ACTIVO
Circulante
Efectivo en Caja y Bancos xxxxx
Cuentas por cobrar comerciales xxxxx
Provisión para cuentas de cobro dudoso (xxx) xxxxx
Ahora bien, ¿A qué cuenta se carga? Se carga a una cuenta nominal, deudora, que representa para la empresa
un gasto, denominada cuentas de cobro dudoso.
¿Cómo queda el asiento?

xx/xx/xx -x-
Cuentas de cobro dudoso xx xxxxx
Provisión para cuentas de cobro
dudoso xx xxxxx
Creación o aumento de la provisión para
cuentas de cobro dudoso
Ilustración.
Al 31 de diciembre de 1999, el saldo de las cuentas por cobrar es de Bs. 3.500.000. Se considera que 1% de
ese monto es de dudosa recuperación.
Se pide: Realice el asiento de ajuste correspondiente

Solución
Saldo de las cuentas por cobrar Bs.3.500.000
Porcentaje de cobro dudoso 1%
Monto de la provisión Bs. 35.000
31.12.99 -x-
Cuentas de cobro dudoso xx 35.000
dudoso xx 35.000
Creación de la provisión para cuentas
de cobro dudoso
En el folio del libro mayor de las cuentas: Cuentas por cobrar y Provisión para cuentas de cobro dudoso se
refleja lo siguiente:
Cuentas por cobrar Provisión para cuentas de cobro dudoso

31.12.99, Saldo 3.500.000 35.000 31..12.99
Al 31 de diciembre de 2000, el saldo de las cuentas por cobrar es de Bs.5.500.000, y se mantiene como
estimado de cobro dudoso el porcentaje de 1% del saldo de las cuentas por cobrar.

39
Solución
Porcentaje de cobro dudoso 1%
Saldo de la cuenta Provisión para
Cuentas de cobro dudoso Bs. 35.000
Monto del ajuste Bs. 20.000
¿Por qué 20.000 y no 55.000?. Porque ya se había realizado un ajuste previo. Si se ajustara el saldo de la
cuenta Provisión para cuentas de cobro dudoso en Bs. 55.000, la llevaríamos a Bs.90.000; y ese monto no
representa el 1% del saldo de las cuentas por cobrar. Lo que deber hacerse es incrementar el saldo anterior
por la diferencia restante entre el monto que tiene actualmente y el saldo que debería tener. El asiento de
ajuste queda así:
31.12.00 -x-
Cuentas de cobro dudoso xx 20.000
dudoso xx 20.000
Aumento de la provisión para cuentas
de cobro dudoso

31.12.00, Saldo 5.500.000 35.000 31..12.99
20.000 31..12.00
55.000 saldo
Al 31 de diciembre de 2001, el saldo de las cuentas por cobrar es de Bs.4.500.000, y por experiencia de años
anteriores, se considera que el estimado de cobro dudoso debe ser 0,50% del saldo de las cuentas por cobrar.
Solución
Porcentaje de cobro dudoso 0,50%
Saldo de la cuenta Provisión para
Cuentas de cobro dudoso Bs. 55.000
Monto del ajuste Bs. –32.500
¿Qué hay que hacerle a la cuenta Provisión para cuentas de cobro dudoso?
Hay que reducirlas, hay que llevarlas de Bs.55.000 a Bs.22.500. Para lograr esto, se carga a la cuenta de
Provisión para cuentas de cobro dudoso, ya que ella es una cuenta real acreedora, que por lo tanto disminuye
con cargos.
¿A quién se acredita? Nace una cuenta nominal acreedora de ingresos que recibe el nombre de:
Recuperación de cuentas de cobro dudoso; y el asiento de ajuste es el siguiente
40
31.12.01 -x-
Provisión para cuentas de cobro dudoso xx 32.500
Recuperación cuentas de cobro
dudoso xx 32.500
Disminución de la provisión para cuentas
de cobro dudoso

31.12.00, Saldo 4.500.000 35.000 31..12.99
20.000 31..12.00
31.12.01 32.500
22.500 saldo
41
Ajuste del inventario de bienes consumibles
En algunas ocasiones, las empresas adquieren cantidades importantes de bienes que se utilizarán
progresivamente en el transcurso del período económico. Dentro de éstos se encuentran:
• Uniformes
• Repuestos
• Artículos de limpieza
• Artículos de oficina
Contabilización en la fecha de adquisición. En el momento de contabilizar la compra, la empresa puede

optar por registrar esos bienes como activo o como gastos. Veamos cada forma posible de contabilización:
a) Registro como activo. Cuando se registran como activo, la cuenta que identifica a los consumibles
va precedida del nombre inventario de, o existencia de
• Inventario de Uniformes, o Existencia de Uniformes

• Inventario de Repuestos, o Existencia de Repuestos
• Inventario de Artículos de limpieza, o Existencia de Artículos de limpieza
• Inventario de Artículos de oficina, o Existencia de Artículos de Oficina
Fecha -x-
Inventario de Uniformes xx 10.000.000
Bancos xx 10.000.000
Adquisición de 1.000 uniformes de obreros
b) Registro como gasto Cuando se registran como gasto, la cuenta que identifica a los consumibles no
va precedida del nombre inventario de, o existencia de. Simplemente se identifica con el nombre del
consumible, aunque algunos prefieran identificarla como Gastos de Uniformes, Gastos de Repuestos,
etc.
Fecha -x-
Uniformes xx 10.000.000
Bancos xx 10.000.000
Adquisición de 1.000 uniformes de obreros
Ajuste en la fecha de cierre del ejercicio económico. En la fecha de cierre del ejercicio económico, a efecto
de realizar el asiento de ajuste, debe tomarse en consideración la forma como fue contabilizado originalmente
el desembolso. En ambos casos, debe considerarse que:
• La cuenta de gastos debe reflejar el valor de lo que se ha consumido
• La cuenta de activo debe reflejar el valor de lo que no se ha consumido (lo que queda en existencia)
Ilustración. A la fecha de cierre del ejercicio económico, habían en existencia 200
uniformes.
Se pide: Realice el ajuste, considerando que originalmente la totalidad de la compra fue registrada como
activo.
Solución.
Si la compra fue registrada como activo, el folio del mayor refleja:
Inventario de Uniformes
42
xx.xx.xx 10.000.000
Se la existencia es de 200 uniformes, significa que se han consumido 800 uniformes (1.000, que fue la compra
original, menos los 200 uniformes que quedan)
¿Cuál es el valor de los 800 uniformes consumidos?
Se obtiene el valor unitario de todos los uniformes = 10.000.000 / 1.000 = Bs. 10.000 c/u
Valor total de uniformes consumidos: 800 * 10.000 = 800.000. Este es el saldo que debe quedar reflejado en
la cuenta de gastos.
El asiento de ajuste sería entonces:
F/cierre -x-
Uniformes xx 800.000
Inventario de Uniformes.. xx 800.000
Ajuste de la cuenta uniformes de obreros
En el folio del libro mayor, quedaría reflejado lo siguiente:
Inventario de Uniformes Uniformes

xx.xx.xx 1.000.000 800.000 f/cierre f/cierre 800.000
Saldo 200.000
Observe: La cuenta de gastos refleja el consumo de uniformes, mientras que la cuenta de activo refleja
la existencia de uniformes al cierre del ejercicio económico
Segunda alternativa. ¿Cuál sería el ajuste si los uniforme hubiesen sido contabilizados originalmente como
un gasto?. El planteamiento sería el mismo:
Ilustración. A la fecha de cierre del ejercicio económico, habían en existencia 200

uniformes.
Se pide: Realice el ajuste, considerando que originalmente la totalidad de la compra fue registrada como
gasto
Solución.
Si la compra fue registrada como gasto, el folio del mayor refleja:
Uniformes
xx.xx.xx 10.000.000
43
Se la existencia es de 200 uniformes, significa que se han consumido 800 uniformes (1.000, que fue la compra
original, menos los 200 uniformes que quedan)
¿Cuánto debe quedar en la cuenta Uniformes?. Sólo el valor de los 800 uniformes consumidos. En
consecuencia, como la cuenta de gasto refleja el valor de 1.000 uniformes, hay que disminuirle el valor de 200
uniformes, para que refleje sólo el valor de los 800 uniformes consumidos. Entonces, nace una cuenta de
activo para registrar el valor de los 200 uniformes que quedaron en existencia, y surge el siguiente asiento de
ajuste:
F/cierre -x-
Inventario de Uniformes xx 200.000
Uniformes xx 200.000
Ajuste de la cuenta uniformes de obreros
En el folio del libro mayor, quedaría reflejado lo siguiente:
Uniformes Inventario de Uniformes

xx.xx.xx 1.000.000 200.000 f/cierre f/cierre 200.000
Saldo 800.000
Observe: La cuenta de gastos refleja el consumo de uniformes, mientras que la cuenta de activo refleja
la existencia de uniformes al cierre del ejercicio económico
44
RESUMEN
De acuerdo con el principio de Negocio en Marcha o Continuidad se presume que cualquier entidad
económica tiene existencia ilimitada. No obstante, la necesidad de conocer la situación financiera y el
resultado de las obligaciones de esa entidad, obliga a fraccionar su vida en períodos económicos (principio de
período contable), en el cual se cuantifican ciertos eventos económicos que afectan a la entidad (principio de
realización). Se evidencia así una interrelación entre los principios de realización y período contable, cuya
aplicación conjunta se especifica en los puntos 23 al 26 del Boletín A- 3, emitido por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (1995), que se transcriben textualmente:
La aplicación conjunta del concepto realización - período contable implica entre otras situaciones:
a) Que consideren como un activo y un pasivo los pagos anticipados y los anticipos recibidos por
concepto de servicios a proporcionar, así como la utilidad no devengada, reconociendo que se han
realizado como tales pero no devengados como un gasto o ingreso respectivamente; lo cual origina
que en el balance general se muestren las transacciones que, clasificables como activo, pasivo,
capital y resultados acumulados, se han realizado pero que se van a consumar o liquidar en lapsos
contables futuros o sus beneficios afectan a más de un período y, que en el estado de resultados se
incluyan estrictamente los ingresos, costos y gastos que se han devengado.
b) Que al realizarse un ingreso se reconozca paralelamente los costos y gastos que le sean inherentes,
independientemente de cuando se liquiden.
c) Que se establezcan estimaciones y provisiones que aún cuando se desconozca su monto exacto y se
calculen aproximadamente, se refieran a ciertos costos y gastos devengados.
d) Que se ajusten en períodos contables subsecuentes las diferencias entre las cifras definitivas y las
contabilizadas previamente.
De allí que la elaboración de los ajustes propuestos resulte indispensable para obtener cifras que permitan
elaborar los estados financieros atendiendo el cumplimiento de los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Cabe destacar, que cada ajuste realizado afecta, tanto a una cuenta real, como a una cuenta
nominal, permitiendo así por una parte, reflejar en las operaciones del período, los montos consumidos o
devengados, según el caso, y por otra parte, expresar en las cuentas de activo o pasivo correspondiente al
monto que constituye un derecho o una obligación.
Seguidamente se resumen los ajustes presentados:

45
Amortización de los pagos anticipados

CARGO A: La cuenta de gastos respectiva
CRÉDITO A: La cuenta de activo pagada por anticipado
Con este asiento se refleja en el estado de resultados la parte consumida del activo, quedando en la cuenta de
activo el valor del servicio que se ha cancelado y que aún no se ha recibido.
Amortización de cobros anticipados

CARGO A: La cuenta de pasivo correspondiente
CRÉDITO A: La cuenta de ingreso que surge por la prestación del servicio
Se reconoce el ingreso en la medida que se va devengando, reflejando en el saldo de la cuenta de pasivo el

valor de la obligación contraída para la prestación de un servicio futuro.
Acumulación de gastos causados y no pagados
CARGO A: Una cuenta de gastos

CRÉDITO A: Una cuenta de gastos acumulados por pagar
Reflejando la deuda contraída por la percepción de un servicio que, a la fecha de cierre del ejercicio
económico, aún no se había cancelado.
Acumulación de Ingresos Devengados y no Cobrados

CARGO A: Una cuenta de ingresos acumulados por cobrar
CRÉDITO A: Una cuenta de ingresos
Para reconocer el derecho sobre un servicio prestado y no cobrado.
Depreciación del Activo Fijo Tangible

CARGO A: Una cuenta de gastos: Depreciación Activo Fijo
CRÉDITO A: Una cuenta de acumulación o de valuación: Depreciación
acumulada Activo Fijo
Para reflejar la porción de activo fijo tangible que ha sido consumida

46
Amortización del Activo Intangible

CARGO A: Una cuenta de gastos: Amortización activo intangible
CRÉDITO A: La cuenta de Activo Intangible (Método de reducción directa);
o
Una cuenta de acumulación o de valuación: Amortización
acumulada activo fijo intangible.
Para reflejar la porción de activo intangible que ha sido consumida
Valoración de las Inversiones Temporales

CARGO A: Una cuenta de gastos: Pérdida por fluctuación en el valor de
razonable de los títulos valores.
CRÉDITO A: Inversiones negociables, si el resultado fue pérdida
o,
CARGO A: Inversiones negociables
CRÉDITO A: Una cuenta de ingresos: Ganancia por fluctuación en el valor
razonable de los títulos valores, si el resultado fue utilidad
Para valorar las Inversiones negociables a su valor justo de mercado
Amortización de los Intereses de Financiamiento no Causados

CARGO A: Intereses de financiamiento
CRÉDITO A: Intereses de financiamiento no causados
Para reflejar en el ejercicio al cual corresponde los intereses causados por la utilización de un dinero recibido
en calidad de préstamo.
Actualización a Valores de cierre de los Valores Históricos de las Partidas por cobrar
y/o por pagar en Moneda Extranjera
Se refiere el tratamiento contable cuando la moneda extranjera se incrementa con respecto al valor del
Bolívar. Evidentemente, si se posee un derecho o una obligación contratada en moneda extranjera, cuyo valor
a la fecha de cierre del ejercicio económico disminuye con respecto a la moneda local, el ajuste se invierte.
Cuando el ajuste corresponda a una cuenta de activo:
CARGO A: La cuenta de activo correspondiente

CRÉDITO A: Fluctuación en el tipo de cambio
47
Cuando el ajuste corresponda a una cuenta de pasivo:
CARGO A: Fluctuación en el tipo de cambio

CRÉDITO A: La cuenta de pasivo correspondiente
Para reflejar en el ejercicio correspondiente las cifras referentes a montos definitivos, que son distintas a los
montos contabilizados previamente.
Creación y ajuste de la Provisión para Cuentas de Cobro Dudoso

Para crear y aumentar la provisión:
CARGO A: Cuentas de cobro dudoso

CRÉDITO A: Provisión para cuentas de cobro dudoso
Cuando sea necesario disminuir la provisión existente:
CARGO A: Provisión para cuentas de cobro dudoso

CRÉDITO A: Recuperación de cuentas de cobro dudoso
Para establecer una estimación por las ventas a crédito realizadas, cuya recuperación es dudosa.
Ajuste del inventario de bienes consumibles

Si la compra fue registrada en el momento de la adquisición como activo.
CARGO A: La cuenta de gastos correspondiente

CRÉDITO A: La cuenta de Inventario de consumibles
Para reflejar el consumo del inventario de bienes consumibles a la fecha de cierre del ejercicio económico
Si la compra fue registrada en el momento de la adquisición como gasto
CARGO A: La cuenta de Inventario de consumibles

CRÉDITO A: La cuenta de Gastos correspondiente
Para reflejar el valor de los bienes en existencia a la fecha de cierre del ejercicio económico
EJERCICIO INTEGRAL
A efecto de realizar un ejercicio completo, a continuación le ofrecemos uno de los ejercicios utilizados en la
asignatura Contabilidad I para evaluar a los estudiantes. Como le hemos planteado con anterioridad, la idea
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es que usted trabaje de manera individual, y luego compare lo que hizo con otros compañeros, a fin de
propiciar la discusión y aclarar las dudas e inquietudes que se le presenten.
A continuación se le suministra el Balance de Comprobación Preliminar, de la

empresa “El Segundo, C.A.”, al 30-04-2001, fecha de cierre, a fin de que usted realice
los ajustes correspondientes y el Balance de Comprobación Ajustado:
Bs Bs
Ventas …………………… 12.000.000 Existencia Art. Escritorio 120.000
Prov. Ctas. Cobro dudoso… 420.000 Vehículo ………………. 10.000.000
Compras …………………. 6.800.000 Sueldos y Salarios …….. 9.200.000
Inversiones Temp. Acc. 1.500.000 Mobiliario y Equipos..... 12.000.000
Ctas. Por Pagar ………….. 1.800.000 Capital Social …………. 42.105.000
Efectos por Cobrar ……… 1.500.000 Gasto de alquiler ………… 5.000.000
Int. de financ. no causado. 43.000 Inversión en Acc. “B” …. 1.900.000
Mejora a la Prop. Arrendada 1.500.000 Banco …………………. 7.000.000
Pagaré bancario ………….. 2.000.000 Dep. Acum. Mobiliario.... 875.000
Cuentas por Cobrar………. 2.157.000 Honorarios Cob. por Ant. 900.000
Cuentas por cobrar Empleados 480.000 Seguro pagado por Anticipado 900.000
INFORMACIÓN ADICIONAL:
1. La oficina fue alquilada el 30-04-00 y el contrato tiene una vigencia de 2 años. La mejora efectuada se
culminó el 30-10-2000. La empresa utiliza el método de reducción directa.
2. El gasto de alquiler de la oficina corresponde al pago realizado por el período comprendido del 01 de
mayo del 2000 al 01 de marzo del 2001, fecha en que se realizó el último pago por este concepto.
3. El seguro pagado por anticipado fue adquirido el 30 de septiembre del 2000 con una vigencia de cuatro
trimestres.
4. Los honorarios se cobraron por anticipado el 01-03-2001, por tres meses
5. Los activos fijos se deprecian por el método de línea recta:
Fecha adquisición Valor de Salvamento Vida Útil probable
Mob. y Equipos 30-06-1999 30% 8 años
Vehículo 30-08-2000 40% 4 años
6. A la fecha de cierre no se han cobrado Bs. 320.000 por concepto de un
asesoramiento contable prestado en el mes de abril, a la Cía. El Reinicio S.A.
7. Se estima un 20% de las Cuentas por Cobrar como de cobro dudoso.
8. El 31% de las Cuentas por Pagar, corresponden a una deuda en dólares al cambio
de Bs.697,50 por $. El cambio a la fecha de cierre es de Bs. 701,60.
9. Las inversiones temporales están conformadas por:
40 Acciones de la empresa A 400.000
1.600 Acciones de la empresa B 800.000
300 Acciones de la empresa C 300.000
A la fecha de cierre, los valores de mercado de estas acciones son; empresa A Bs. 9.600, empresa B Bs. 700 y
empresa C Bs. 950.
SOLUCIÓN
La resolución de cualquier ejercicio que le presenten, se inicia con la elaboración de los ajustes
correspondientes. Usted debe tener la plena seguridad de que las cifras tomadas de los mayores le permitirán
elaborar un balance de comprobación preliminar “cuadrado”. Este “cuadre” es responsabilidad del profesor
que elabora el ejercicio. Resulta oportuno destacar, que no compartimos el criterio de los profesores que
suministran una lista de cuentas en la cual aparece alguna en blanco, para que el estudiante obtenga “por
diferencia” la cifra faltante. Por ello, comience a trabajar en los ajustes. Una vez realizados los ajustes, utilice
49
las cifras mostradas para preparar el Balance de Comprobación Preliminar o para abrir sus mayores con esos
saldos.
Es importante que usted conozca que tiene diferentes alternativas para obtener el balance de comprobación
ajustado:
a) Puede transferir las cifras mostradas a un mayor tradicional (de 3 columnas), luego pasar los
ajustes, para obtener posteriormente el balance de comprobación ajustado.
b) Puede transferir las cifras mostradas al mayor didáctico (de cuentas T), luego pasar los ajustes y
obtener posteriormente el balance de comprobación ajustado.
c) Puede realizar una hoja de análisis de 6 columnas, en la cual transcriba: el balance de

comprobación preliminar, los asientos de ajuste y por último, el balance de comprobación
ajustado.
Nosotros en la resolución del presente ejercicio, trabajaremos con la última alternativa.
...ENTONCES...
¡A TRABAJAR!
50
HOJA DE CÁLCULOS
Primer asiento;
Hasta 30,04,02
Desde 31,10,00
01-06+2 = 18 meses
1500000/18*6 = 500.000,00
Segundo asiento
5000000/10*2 = 1.000.000,00
Tercer asiento
900000/12*7 525.000,00
Cuarto asiento
900000/3*8 600.000,00
Quinto asiento
Mobiliario y equipo: 12000000-3,600000/8 1.050.000,00
Vehículo: 10000000-4000000/48*8 = 1.000.000,00
Séptimo asiento
Cuentas por cobrar 2.157.000,00
20% = 431.400,00
Saldo provisión 420.000,00
Ajuste 11.400,00
Octavo asiento
1800000*31% = 558.000,00
558000/697,5 = 800,00
800 * 701,6 = 561.280,00
558,000-561,280 = 3.280,00
Noveno asiento
40 * 9600 = 384.000,00
1600 * 700 = 1.120.000,00
300 * 950 = 285.000,00
Valor justo de mercado 1.789.000,00
Valor histórico original 1.500.000,00
Ajuste, ganancia (289.000,00)
Asientos de Ajuste
30,04,01 -1-
Amortización mejoras a Prop. Arr. 500.000
Mejoras a Prop. Arrendadas 500.000
Amortización mejoras a Prop. Arr.
30,04,01 -2-
Gastos por alquileres 1.000.000
Alquileres acumulados por pagar 1.000.000
Acumulación gastos causados
30,04,01 -3-
Seguros 525.000
Seguros pagados por anticipado 525.000
Amortización pagos anticipados
30,04,01 -4-
Honorarios cobrados por anticipado 600.000

Ingresos por honorarios 600.000
30,04,01 -5-
Depreciación vehículos 1.000.000
Depreciación mobiliario 1.050.000
Deprec. Ac. Vehículos 1.000.000
Deprec. Ac. Mobiliario 1.050.000
Registro de la depreciación
30,04,01 -6-
Honorarios acumulados por cobrar 320.000
Ingresos por honorarios 320.000
30,04,01 -7-
Cuentas de cobro dudoso 11.400
Prov. Para ctas. Cobro dudoso 11.400
Registro ctas. De cobro dudoso
30,04,01 -8-
Fluctuación en el tipo de cambio 3.280
Cuentas por pagar 3.280
ajuste moneda extranjera
30,04,01 -9-
Inversiones Temporales Acciones 289.000
Ganancia por fluctuación en el
vrtv de los títulos valores 289.000
Totales 5.298.680 5.298.680
52
El Segundo, C.A.
Balance de Comprobación Ajustado
30 de abril de 2001
Balance de comprobación Balance de comprobación

preliminar Ajustes ajustado
Cuentas Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Ventas …………………… 12.000.000 12.000.00
Prov. Ctas. Cobro dudoso… 420.000 11.400 431.40
Compras …………………. 6.800.000 6.800.000
Inversiones Temp. Acc. 1.500.000 289.000 1.789.000
Ctas. Por Pagar ………….. 1.800.000 3.280 1.803.28
Efectos por Cobrar ……… 1.500.000 1.500.000
Int. de financ. no causado. 43.000 43.000
Mejora a la Prop. Arrendada 1.500.000 500.000 1.000.000
Pagaré bancario ………….. 2.000.000 2.000.00
Cuentas por Cobrar………. 2.157.000 2.157.000
Cuentas por cobrar Empleados 480.000 480.000
Existencia Art. Escritorio 120.000 120.000
Vehículo ………………. 10.000.000 10.000.000
Sueldos y Salarios …….. 9.200.000 9.200.000
Mobiliario y Equipos..... 12.000.000 12.000.000
Capital Social …………. 42.105.000 42.105.00
Gasto de alquiler ………… 5.000.000 1.000.000 6.000.000
Inversión en Acc. “B” …. 1.900.000 1.900.000
Banco …………………. 7.000.000 7.000.000
Dep. Acum. Mobiliario.... 875.000 1.050.000 1.925.00
Honorarios Cob. por Ant. 900.000 600.000 300.00
Seguro pagado por Anticipado 900.000 525.000 375.000
60.100.000 60.100.000
Amortización mejoras a prop.
Arrend. 500.000 500.000
Alquileres acumulados por
pagar 1.000.000 1.000.00
Seguros 525.000 525.000
Ingresos por honorarios 920.000 920.00
Depreciación vehículos 1.000.000 1.000.000
Depreciación mobiliario 1.050.000 1.050.000
Depreciación Acumulada
vehículos 1.000.000 1.000.00
Honorarios acum. por cobrar 320.000 320.000
Cuentas de cobro dudoso 11.400 11.400
Fluctuación en el tipo de cambio 3.280 3.280
Ganancia por fluctuación en el
tipo de cambio 289.000 289.00
53
Totales 5.298.680 5.298.680 63.773.680 63.773.68
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela: Declaración de

principios de contabilidad Nº. 0. Normas básicas y principios de contabilidad de
aceptación general. Fondo editorial del contador público venezolano.
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela: Declaración de

principios de contabilidad Nº. 15. Contabilización de inversiones. Fondo editorial del
contador público venezolano.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (1995): Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados. México: I.M.C.P.
International Accounting Standards Board. Normas Internacionales de Contabilidad

2001. Madrid: CISSPRAXIS.
KIESO, D. Y Weygandt, J. (1984): Contabilidad Intermedia. México: Limusa.
OLIVO, M. y Maldonado, R. (1992): Estudio de la Contabilidad General. Valencia:

Tatum.

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UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES

b) Identificar el tipo de empresa de acuerdo con su composición patrimonial, atendiendo las

Entonces, ¿dónde se encuentra usted en este momento?

• Las transacciones comerciales. Su efecto en la ecuación contable

• Los principios básicos de la contabilidad:

¿Qué significa empresa en marcha? ¿y comparabilidad?

¿y aplicación en el tiempo, es similar a oposición, o a asociación de ingresos, costos y gastos?, o

¿Qué es eso de Entidad?...¿y valor histórico original?

TRATE DE CONTESTAR TODAS ESTAS INTERROGANTES ANTES DE

...HÁGALO PRIMERO SIN CONSULTAR BIBLIOGRAFÍA...

DESPUÉS DEL PRIMER INTENTO, DE ESCRIBIR SIN UTILIZAR BIBLIOGRAFÍA,

Usted está en este punto

Teoría Contable Básica

 Amortización de gastos pagados por anticipado

 Amortización de ingresos cobrados por anticipado

 Acumulación de gastos causados y no pagados

 Acumulación de ingresos devengados y no cobrados

 Depreciación de activo fijo tangible

 Amortización de activo fijo intangible

 Ajuste de las inversiones temporales

 Amortización de los intereses de financiamiento no causados

 Creación y ajuste de la provisión para cuentas de cobro dudoso

 Ajuste del inventario de artículos consumibles

Principios contables relacionados

Período contable (párrafo 41 de la DPC 0). La necesidad de tener conocimientos

Amortización de gastos pagados por anticipado

Primero responda: ¿Qué es un gasto pagado por anticipado?... ¿tiene la respuesta?

Si _________ Continúe con el módulo...

No ________ Búsquela en la bibliografía básica y/o complementaria que se le suministró... ¿ya la

Bs. 6.000.000 / 12 meses = Bs. 500.000 mensual

C O N S U M I D O S Pagados por anticipado

¿Cuánto se ha consumido? Del 31 de mayo al 31 de diciembre, han transcurrido 7 meses.

Bs. 500.000 mensual, * 7 meses = Bs.3.500.000

Seguros pagados por anticipado

SI TIENE SALDO UNA VEZ COSUMIDO SE

A T E N C I Ó N ........ UNA MODIFICACIÓN IMPORTANTE ........

Seguros pagados por anticipado

30.05.01 6.000.000 3.500.000 31.12.01

Publicidad pagada por anticipado Alquileres pagados por anticipado

Intereses de financiamiento no causados Seguros pagados por anticipado

1. El seguro tiene de vigencia un año

...Realice usted solito la actividad descrita....

Concepto Seguro Alquileres Publicidad

Amortización mensual de los intereses de financiamiento no causados:

Al transcribir el ajuste al folio del libro mayor, se observa:

Publicidad pagada por anticipado Alquileres pagados por anticipado

Intereses de financiamiento no causados Seguros pagados por anticipado

¿Qué representa el saldo que refleja cada una de las cuentas?

Amortización de ingresos cobrados por anticipado

Entonces, ¿qué asiento contable surge cuando se recibe un pago anticipado?

Fecha de cierre -x-

SOLUCIÓN POR PASOS:

Monto total = 4.500.000 = Bs. 500.000 mensuales

2. Determinación de los meses transcurridos

Día – Mes - Año

Amortización mensual * meses devengados = 500.000 * 4 = 2.000.000

Alquiler cobrado por anticipado

¿Qué representa el saldo de Bs. 2.500.000 que refleja esta cuenta?

Acumulación de gastos causados y no pagados