CURSO DE ESPECIALIZACIN EN

IMPUESTOS Y PROCEDIMIENTO
MODULO IRACISTRATAMIENTO DE ENTIDADES SIN
FINES DE LUCRO
AO 2015
13/04/16

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Gs. 120.000

13/04/16

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CAPTULO PRIMERO
INTRODUCIN AL
IMPUESTO A LA RENTA

PGINAS 025 AL 045

Nora Luca Ruoti Cosp

Abogada Especialista en Impuestos y Asesora
en inversiones

Antecedentes del Impuesto a la

Renta en Paraguay

Ao 1931: Rentas de las sociedades comerciales con ingresos

superiores a un determinado monto.

Ao 1940: Impuesto Progresivo a la Renta de Comerciantes,

Industriales e Instituciones Bancarias.

Ao 1943: Decreto - Ley N 18190.

Tres categoras: Rentas obtenidas por personas fsicas o ideales que
se dedican al comercio, la industria, minera y la ganadera.

Ao 1948: Decreto - Ley N 25168 incluy a la renta inmobiliaria.

Ao 1949. Decreto -Ley N 9240.

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Decreto - Ley N 9240/49

Este Decreto cre cinco categoras de

contribuyentes clasificndolas con las cinco
primeras letras del alfabeto.

El mismo grav por vez primera las rentas

provenientes de la simple inversin de capitales,
y fue ampliado y modificado por varios Decretos,
hasta ser derogado por la Ley N 125/91.

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Decreto - Ley N 9240/49

Categora A: Rentas provenientes del ejercicio del

comercio, industria, transporte, explotacin forestal y
yerbatera, minera, produccin de energa elctrica y
empresas de construcciones.

Categora B: Rentas de bancos, empresas y de

financiacin, compaas de seguros, capitalizacin,
crdito recproco y otras similares.

Categora C: Rentas provenientes de la explotacin

pecuaria. Suprimido por Decreto - Ley N 9240/61 y
sustituido por un impuesto fijo a la transferencia. Las
sucesivas disposiciones sobre la materia pecuaria
fueron unificadas en la Ley 622/77.

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Decreto - Ley N 9240/49

Categora D: Rentas provenientes del dominio de la propiedad raz

incluyendo la locacin. .

Categora E: Rentas provenientes de la inversin de capitales.

Se gravaron rentas provenientes de la compraventa y arrendamiento de

todos los inmuebles ubicados en el interior del pas.

Acreedores de prstamos hipotecarios y a los prestamistas de suma de

dinero

Categora F: Ley N 879 de 1963. Rentas provenientes de:

Asignaciones mensuales de directores de sociedades annimas y de

gerentes socios de sociedades de responsabilidad limitada,
Remuneraciones percibidas por los liquidadores de sociedades y por
albaceas
Importes del 1 y 2 premios obtenidos en juegos de loteras (Inciso
derogado por Ley N 1059/65),
Comisiones obtenidas por agentes, representantes comisionistas e
intermediarios.

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Intento de implantar un sistema global de

Impuesto a la Renta Personal

En el ao 1971 se pretendi implantar un sistema

global de Impuesto a la Renta Personal, que
derogaba al Decreto - Ley N 9240/49.

Sin embargo, an cuando fuera sancionada la Ley

N 248/71, fue suspendida su aplicacin,
quedando vigente los trminos del Decreto - Ley
mencionado.

13/04/16

Recin se implement en Agosto del 2012

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De los impuestos fiscales internos a partir

del 2014

El IRAGRO IVA AGROPECUARIO Y RENTA

PERSONAL
PRECIO
SIN IVA

CONTROLES
CRUZADOS

RENTA
PERSONAL

CONTROL DE
PRECIOS DE
EXPORTACION

VIGENCIA DE LAS DIFERENTES LEYES

IMPOSITIVAS
NORMA LEGAL

AO DE
INICIO

AO DE
CULMINACION

Ley 125/91 Nuevo Rgimen

Tributario

1992

2004/2005

Ley 125/91 modificada por la Ley

2421/04 De Adecuacin Fiscal

2004/2005

2013 (para
algunos tributos)

Impuesto a la Renta Personal. Ley

2421/04 modificada por Ley
4673/12

Agosto 2012

Vigente

Ley 125/91 modificada por Ley

5061/13

2014 en
adelante

Vigente

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DATOS RELEVANTES

AUMENTO DE INGRESOS TRIBUTARIOS

La recaudacin
tributaria aumento
en G. 1,86 billones.
El 13% est
explicado por el IVA
agropecuario

 cONCEPTOS TERICOS SOBRE EL

IMPUESTO A LA RENTA.
Nora Luca Ruoti Cosp
Abogada. Especialista en Tributacin
Y Asesora de Inversiones
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Caractersticas Generales del

Impuesto a la Renta

Gravar los beneficios, ingresos, ganancias, remuneraciones, o

cualquier otra denominacin, obtenida por una persona.

Gravar en forma exclusiva los beneficios netos

Permite la deduccin de los costos y gastos que son necesarios
para generar el ingreso.

Impuesto tpicamente directo

Por recaer de manera definitiva en el contribuyente obligado al pago

Impuesto de carcter equitativo

Por contemplar el principio de capacidad contributiva

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PERO MUY DIFICIL DE RECAUDAR POR ELLO MUNDIALMENTE EL IVA ES EL

IMPUESTO ESTRELLA
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Capacidad contributiva de una persona

Puede ser apreciada bsicamente a la luz de tres

factores:

Equidad Horizontal:

El capital o riqueza que posee

El gasto o consumo que realiza
La renta que disfruta

Personas de igual capacidad contributiva deben abonar igual

gravamen.

Equidad Vertical

Los que se encuentren en diferentes niveles de capacidad

contributiva deben sufrir imposiciones diferentes

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Ingresos susceptibles de ser considerados renta

Por qu la Ley 125/91 dice IMPUESTO A LOS INGRESOS?
En realidad son Impuestos a la Renta = Ganancia =
Enriquecimiento.
Qu tipo de enriquecimiento grava el IRACIS/IRAGRO/IRP?

Tres categoras principales:

Flujo de riqueza proveniente de terceros.

Valor de las actividades de consumo de los individuos.

Revalorizaciones patrimoniales.
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Conceptualizacin de Renta
El producto peridico de una fuente PERMANENTE en
estado de EXPLOTACION. Capital (corporal o incorporal o an
el trabajo humano)

Criterio de la renta producto.

El total de los ingresos materiales que recibe el individuo,

es decir el total de enriquecimientos que provienen de afuera,
cualquiera sea su origen y sean o no peridicas.

Flujo de riquezas

Actividades productivas habituales

El total de enriquecimiento del individuo ya se hubieran

traducido en satisfacciones (consumo) o en ahorros a lo largo
de un periodo.
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Consumo ms incremento
de patrimonio

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CONCEPTUALIZACION DE RENTA
Ganancia de Capitales realizadas
Venta (realizacin) de un bien del patrimonio que no constituye
objeto de una actividad lucrativa habitual.

Rentas eventuales
Factores aleatorios (Ejemplo premio de lotera)

Rentas accidentales
Beneficio ocasional

Rentas obtenidas a titulo gratuito

Herencia, legado, donacin
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ACTIVIDADES DE CONSUMO
Autoconsumo = Servicios para satisfacer las necesidades de aquel que los
produce

Consumos de bienes y servicios de produccin propia

Se incluye como renta tributable el valor monetario del consumo de los
bienes y servicios de produccin propia

Uso de bienes durables de consumo

Ejemplo: compra de casa, sustituye alquiler

Revalorizaciones patrimoniales
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Incremento de patrimonio

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Criterio de la renta producto

Todo acto econmico generado por la

presencia peridica de productos que
provengan de una fuente durable en estado
de explotacin.

Debe ser un producto.

Debe provenir de una fuente productora
durable.
La fuente debe ser puesta en explotacin.
Debe ser peridica.
La renta debe ser neta.

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Criterio del flujo de riquezas

La totalidad de los enriquecimientos provenientes

de terceros realizados en un perodo dado .

No se exige que el enriquecimiento provenga de una fuente

generadora durable, ni importa su periodicidad o habitualidad.

Abarca una gama amplia de rentas tales como: las

ganancias de capital, los ingresos por actividades
accidentales o eventuales, los ingresos provenientes de
recepciones a ttulo gratuito y otros ingresos que no
estaran gravados conforme con la teora de la fuente.

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Criterio de consumo ms
incremento de patrimonio
Teora del Balance o Renta Ingreso.
Considera como renta todo beneficio o ingreso que pone
de manifiesto un incremento de capital o aumento de
riquezas disponibles para gastos en consumo, sin
importar la naturaleza del beneficio que la ha llevado a
formarla.

La renta es igual al valor del consumo ms el incremento

patrimonial registrado en el mismo, ya sea este ltimo por
la incorporacin de nuevos bienes, o por la simple
valorizacin de los existentes.
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Posicin adoptada por nuestra legislacin

Conceptualizacin del principio de la teora de la fuente ,

teniendo en cuenta los hechos generadores:
Es as que se hallan gravadas las siguientes rentas:

Rentas de Actividades Comerciales.

Rentas de Actividades Industriales.
Renta de Prestacin de Servicios que no sean de carcter personal.
Renta de Actividades Agropecuarias.
Renta al servicio de carcter personal

Esta alcanzada cualquier tipo de ganancia, tales como las

provenientes de diferencias de cambio, transferencias de patrimonio
y otros aumentos patrimoniales no justificados (Renta Bruta)

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Presuncin de ganancia

AUMENTOS PATRIMONIALES NO
JUSTIFICADOS.
Los aumentos patrimoniales que no estn
respaldados documentalmente, incrementados
con el importe del dinero o bienes que hubiere
dispuesto o consumido en el ao, se consideran
ganancias del ejercicio fiscal en que se produzcan.

Art. 22. Decreto 6.359/05

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CONCEPTUALIZACIN GENRICA DE
RENTA BRUTA

El Artculo 7 de la Ley 125/91, en forma genrica

considera renta bruta:

la diferencia entre el ingreso total proveniente de las

operaciones comerciales, industriales o de servicios
y el costo de las mismas.

Para posteriormente en forma especfica incluir en tal

concepto otros tipos de ingresos no derivados de la
actividad tpica o propia de la empresa, tales como:

Ingresos financieros, diferencias positivas de valoracin,

beneficios extraordinarios y otros.

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Art. 7 Inciso i) Renta Bruta

Todo aumento de patrimonio producido en el

ejercicio, con excepcin del que resulte de la
revaluacin de los bienes de activo fijo y los aportes
de capital o los provenientes de actividades no
gravadas o exentas de este impuesto

Ojo: No diferencia revalo ordinario o extraordinario.

Caso Mapfre

Adems se establecen los criterios a ser tenidos en

cuenta para la valoracin de tales rentas y los
costos computables en las mismas.

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Globalizacin del Impuesto a la Renta

En lo que se refiere a la imposicin a las

ganancias, siempre ha sido un sueo lograr la
globalizacin del Impuesto a la Renta.

Con la promulgacin de la Ley N 125/91 se

pretenda lograr dicha globalizacin y ello
quedo plasmado recin con la implementacin
del Impuesto a la Renta Personal.

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31

Mtodos de imposicin del Impuesto a

la Renta
El mtodo global o sinttico.

Es aquel que grava la totalidad de los ingresos de las

personas fsicas, considerando a la renta personal
como una unidad, sin importar el origen de tales rentas.

El mtodo cedular o analtico.

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A diferencia del mtodo anterior, los sujetos pasivos son

categorizados en cdulas, existiendo diferentes tipos de
gravmenes como cdulas existan. Por ejemplo:
Categora A: Profesionales.
Categora B: Comerciantes.
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32

Mtodos de imposicin del Impuesto a

la Renta

Mtodo mixto.

Combina el mtodo global o sinttico con el

mtodo cedular o analtico.
Nuestra legislacin tiene cuatro tipo de
impuestos a la renta diferentes, an cuando
se pueda contar con un solo RUC

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En principio: Lo que se paga en una categora no

se paga en la otra.
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POTESTAD TRIBUTARIA

La doctrina ensea que no todo enriquecimiento del patrimonio puede ser

considerado como renta a los fines tributarios de cada pas, puesto que
esto depende de los criterios adoptados por cada una de las legislaciones
tributarias, en virtud del denominado Poder de Imposicin.

Por tal motivo, el simple hecho de realizar una actividad definida como
Hecho Generador por la Ley, no es causal suficiente para el nacimiento
de la obligacin tributaria.

En otros trminos, la potestad tributaria es la facultad o la posibilidad

jurdica del Estado, de establecer obligaciones tributarias o de eximir de
ellas a personas que se hallan en su jurisdiccin.

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CRITERIO JURISDICCIONAL

Para que nazca la obligacin tributaria debe existir un

nexo entre el sujeto activo (que detenta la Potestad
Tributaria) el hecho generador de la obligacin
tributaria y el sujeto pasivo o deudor de ella.

Ese "momento de vinculacin" llamado tambin

como "punto de conexin " o "criterio
jurisdiccional" debe encontrarse dispuesto en la
propia ley

Se lo conoce como criterios atributivos de renta.

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Criterios atributivos de renta

Criterio de tipo poltico: Criterio de

nacionalidad o ciudadana.

Criterio de tipo territorial: Criterio de

domicilio o residencia.

Criterio econmico: Criterio de la fuente.

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Criterio subjetivo
De acuerdo a las cualidades de las personas que realizan el
acto o hecho gravado:

En personas fsicas:

La nacionalidad.

Domicilio o residencia.
En personas jurdicas:

El lugar de constitucin.

La direccin efectiva.
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Criterio de nacionalidad y ciudadana.

Son nacionales los nacidos en un territorio

determinado y ciudadanos aquellos que habitan o
residen en un lugar determinado.

Si se adopta este criterio, cualquiera sea el domicilio

del contribuyente ste queda sometido a la legislacin
Tributaria del Estado de la Nacionalidad

Sin perjuicio que probablemente ha de quedar sometido

tambin a la ley del Estado extranjero donde el acto ha sido
realizado.

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Criterio de nacionalidad y ciudadana.

El Captulo III de la Constitucin Nacional establece las

normas relativas a la nacionalidad y a la ciudadana.

El Artculo 146 determina la nacionalidad paraguaya

natural.

El Artculo 148 establece la nacionalidad por

naturalizacin.

El Artculo 152 determina quienes son ciudadanos

paraguayos.

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39

Criterio de domicilio y residencia

Existe una sutil diferencia entre domicilio y residencia,

que est dada por el nimo de permanecer en un
lugar determinado.

Para algunos autores el domicilio es un concepto

esencialmente jurdico y la residencia es un concepto
de hecho, objetivo, y que en algunas legislaciones
forma parte del concepto de domicilio.

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40

Criterio de la Fuente productora del

ingreso

Las rentas requieren siempre de la existencia de una fuente

productiva, la cual se halla constituida por el capital, el trabajo, o
por ambas.

De conformidad a este criterio se encuentran sujetos a la potestad

de un Estado todos aquellos que poseen ingresos cuyas fuentes se
encuentren en ese Estado, cualquiera sea la nacionalidad,
domicilio o residencia del sujeto pasivo de la obligacin tributaria.

Para este criterio el derecho a exigir el tributo se funda en la

pertenencia de la actividad o del bien gravado a la estructura
econmica de un pas determinado.
13/04/16

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41

Criterio objetivo o territorialidad

de la fuente
Para este criterio, el derecho a exigir el
tributo se funda en la pertenencia de la
actividad, o del bien gravado a la estructura
econmica de un pas determinado.

13/04/16

Criterio que lleva a gravar todas las rentas que

tengan su fuente en l, independientemente de
la nacionalidad, de la residencia y del lugar de
celebracin de los contratos.
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42

Art. 5 Ley 125/91, modificado

Artculo 5.-Fuente Paraguaya - Sin perjuicio de las

disposiciones especiales que se establecen, se
considerarn de fuente paraguaya las rentas que
provienen de actividades desarrolladas, de bienes
situados o de derechos utilizados econmicamente en
la Repblica, con independencia de la nacionalidad,
domicilio o residencia de quienes intervengan en las
operaciones y del lugar de celebracin de los
contratos.

SE ENUNCIA EL PRINCIPIO GENERAL

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43

Art. 5 Ley 125/91

Luego se enuncian en diferentes prrafo situaciones

particulares:

Los intereses de ttulos y valores mobiliarios se

considerarn ntegramente de fuente paraguaya,
cuando la entidad emisora est constituida o
radicada en la Repblica.

La asistencia tcnica Y LOS SERVICIOS NO

GRAVADOS CON EL IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAL, se considerarn realizados en el
territorio nacional cuando la misma es utilizada o
aprovechada en el pas.

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44

Art. 5 Ley 125/91

La cesin del uso de bienes y derechos ser de fuente

paraguaya cuando los mismos sean utilizados en la
Repblica an en forma parcial en el perodo pactado.

Los fletes internacionales sern en un 50% (cincuenta por

ciento) de fuente paraguaya cuando los mismos sean
UTILIZADOS entre el Paraguay y la Argentina, Bolivia,
Brasil y Uruguay y en un 30% (treinta por ciento) cuando
se realicen entre el Paraguay y cualquier otro pas no
mencionado.

13/04/16

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45

NUEVO PRRAFO DE LA LEY

125/91

Los intereses, comisiones, rendimientos o

ganancias de capitales colocados en el
exterior, as como las diferencias de cambio
se considerarn de fuente paraguaya,
cuando la entidad inversora o beneficiaria
est constituida o radicada en el pas.

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46

Fuente Paraguaya. Art. 5 Ley 125/91.

Desnaturalizacin del Criterio de Territorialidad

de la Fuente.

Rige el criterio de renta de fuente paraguaya,

pero se gravan ciertas ganancias del exterior.

Intereses, comisiones, rendimientos o ganancias de

capitales colocados en el exterior y a las diferencias
de cambio.

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COLOCACIN DE CAPITALES EN EL
EXTERIOR. Resol. 915/05

Aclrese que la disposicin del tercer prrafo del

Art. 5 de la Ley N 125/91, modificado por la Ley
N 2421/04, incluye, entre otras modalidades de
colocacin de capitales en el exterior, las
efectuadas por medio de inversiones mobiliarias,
inmobiliarias, de depsitos de dinero en
cualquiera de sus modalidades, colocaciones
contra letras y pagars en entidades del exterior.
13/04/16

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48

Renta generada en el exterior

Con la Ley 2421/04 la renta generada en el exterior por:

Depsitos.
Participacin en sociedades extranjeras.
Otras ganancias de capitales: venta de inmuebles, etc.
Paga de nuevo impuestos en el Paraguay

Al no establecerse el criterio de Renta Mundial se produce una

doble tributacin internacional que puede ser subsanada
exclusivamente mediante tratados internacionales.

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49

Formas de determinacin del

Impuesto a la Renta

Determinacin del Impuesto a la Renta en base

contable.

Regla general

Determinacin del Impuesto a la Renta en base

presunta.

Excepciones
Art. 11
Regmenes especiales

13/04/16

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50

Modo de determinacin sobre

base contable

A los efectos de utilizar esta modalidad, el sistema

contable se deber ajustar a los principios
contables generalmente aceptados.

Las nuevas reglamentaciones en materia de Renta

Empresarial (IRACIS), incluyen la adopcin de las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera NIIFs y otros principios de contabilidad
generalmente aceptados.
No se paga impuestos por lo que dice la contabilidad sino
se parte de la misma para hacer los AJUSTES TRIBUTARIOS
dispuestos por la LEY TRIBUTARIA

13/04/16

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51

Resumen esquemtico del proceso de

liquidacin de renta sobre base contable

Ingreso total de las operaciones comerciales,

industriales o de servicios.
menos (-)
Costo total de las operaciones comerciales,
industriales o de servicios.
es igual (=)
Renta bruta (Art. 7 de la Ley N 125/91).
menos (-)
Gastos
es igual (=)
Renta neta (Art. 8 de la Ley N 125/91).

13/04/16

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52

Renta neta (Art. 8 de la Ley N 125/91).

ms (+)
Gastos no deducibles (Art. 9 de la Ley N 125/91).
es igual (=)
Utilidad fiscal.
menos (-)
Compensacin de prdida fiscal (Art. 8 de la Ley N 125/91
hasta el ejercicio 2004. A partir del ejercicio 2005 ya no se
permiten compensar las prdidas fiscales.
es igual (=)
Renta neta imponible.
por (x)
Tasas del Impuesto (Art. 20 de la Ley N 125/91).
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53

Gastos directos e indirectos afectados a

rentas gravadas y exentas

Constituye un principio tributario que en el caso

de existencia de rentas gravadas y rentas exentas,
solamente corresponde deducir los gastos
afectados a las rentas gravadas (Principio de la
Causalidad).

Existen gastos afectados directamente a las rentas

gravadas y/o exentas, y otros gastos indirectos que
se afectan a ambos tipos de rentas, tales como
gastos de alquiler de la oficina, pago de sueldos,
compra de artculos de libreras y otros.

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54

Gastos directos e indirectos afectados a

rentas gravadas y exentas

Gastos directos:

Se deduce el 100% de los mismos si estn afectados a las

rentas gravadas
No se deducen en el caso que estn afectados a rentas no
gravadas.

Gastos indirectos:

Se deduce la parte proporcional de los gastos aplicados a

actividades, bienes o derechos cuyas rentas estn gravadas.
Se establece el porcentaje de rentas gravadas y exentas, de
acuerdo a los ingresos correspondientes a las operaciones.
Una vez obtenido el porcentaje, solo se deduce aquel que
corresponde a las rentas gravadas.

13/04/16

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55

Utilidad comercial y utilidad fiscal

Se entiende por utilidad comercial la diferencia

entre el ingreso total y el egreso (costo y gasto) en
forma general, sin aplicar ninguna de las reglas de
deducibilidad establecidas en cada legislacin en
particular.

Es decir, a la suma de todos los ingresos se le

resta la suma de todos los egresos, sin
discriminaciones ni anlisis de los mismos, dando
como resultado la utilidad comercial.

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56

Utilidad fiscal

No todos los egresos son gastos deducibles

Existe limitaciones y condiciones

Para llegar a la utilidad fiscal, partiendo de la utilidad

comercial se deben revertir los conceptos no deducibles
sobre la utilidad comercial.

Formula:

Utilidad Comercial + Gastos no

deducibles = Utilidad Fiscal.
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57

Utilidad fiscal y Renta Neta Imponible

La utilidad fiscal en muchos casos no es igual a la Renta Neta Imponible

Sobre todo con la legislacin anterior que en el Art. 8 permita la
compensacin de la prdida fiscal
En los casos que corresponda, la prdida fiscal debe ser restada a los
efectos de obtener el monto correspondiente a la Renta Neta Imponible.

Esta compensacin de prdidas fiscales ha sido modificada por la Ley

N 2421/04, y a partir del ejercicio 2005 ya no es posible compensar las
mismas.
Por ello, agotados los ejercicios que pueden ser deducibles, al llegar a la
utilidad fiscal estaramos llegando a la Renta Neta Imponible
SOLO EN EL IRAGRO Y EN EL IMPUESTO A LA
RENTA PERSONAL SE PERMITE LA COMPENSACION
DE PRDIDAS FISCALES
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58

. DISPOSICIONES DE LA RENTA
EMPRESARIAL DE ACUERDO A LA LEY
125/91 MODIFICADA POR LA LEY 2421/04
Y SUS REGLAMENTACIONES

Nora Luca Ruoti Cosp

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Obs: La Ley 5061/13 en forma indirecta

modifica algunas normas del IRACIS

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59

Art. 1 de la Ley 125/91

Artculo 1.- Naturaleza del Impuesto.

Crase un Impuesto que gravar las rentas de

fuente paraguaya provenientes de las
actividades comerciales, industriales, de
servicios y agropecuarias, que se denominar
"Impuesto a la Renta".

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60

Disposiciones reglamentarias del IRACIS

Decreto N 6359/05.

Captulo I
Rentas Comprendidas
Captulo II
Contribuyentes
Captulo III
Resultado del ejercicio
Renta bruta
Renta neta
Gastos no deducibles
Captulo IV
Valuacin y ajuste de activos y pasivos. Inventario. Patrimonio fiscal
Captulo V
Rentas Internacionales

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61

Decreto N 6359/05

Captulo VI
Entidades sin fines de lucro
Captulo VII
Liquidacin, presentacin de declaraciones juradas y
pagos.
Captulo VIII
Retenciones en la fuente
Rgimen general
Retenciones definitivas
Disposiciones comunes
Captulo IX
Disposiciones generales documentaciones

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62

OTRAS REGLAMENTACIONES

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63

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64

TRABAJO PRCTICO

Cuestionario de comprensin del

Captulo

Pgina 45 al 46
CUESTIONARIO ACTUALIZADO EN EL
PENDRIVE Y/O PLATAFORMA DE ELEARNING

Fin de la presentacin Unidad

Primera

Los derechos de propiedad sobre esta presentacin

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