Propiedad, planta y equipo

La propiedad, planta y equipo simboliza todos los activos tangibles adquiridos, construidos o en
proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la produccin
o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para utilizarlos en la administracin,
que no estn destinados para la venta y cuya vida til sobrepasa el ao de utilizacin.
El valor histrico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios para
colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera, supervisin, impuestos,
correccin monetaria y todos aquellos que sean susceptibles de cambiar el valor final del bien.
Tambin se le debe adicionar el valor de las mejoras, adiciones y reparaciones que aumenten la
vida
til
o
la
calidad
de
la
produccin.
Comentario: Vida til es el lapso durante el cual se espera que el equipo y las propiedades,
contribuir
a
la
generacin
de
ingresos.
La contribucin de estos activos a la generacin de ingresos debe reconocerse en los resultados
del ejercicio mediante la depreciacin de su valor histrico ajustado. Las depreciaciones de los
inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo. La depreciacin se debe
determinar mediante alguno de estos mtodos:
o
o
o
o

Lnea recta
Unidades de produccin
horas de trabajo
Otros de reconocido valor tcnico

CONTABILIZACIN DEL ACTIVO FIJO

Costo original o Costo Total
De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, el activo fijo debe ser
contabilizado a su costo y ser incluido como activo de la empresa en su fecha de compra. El
costo original del activo fijo incluye su precio de compra ms todos aquellos importes
razonables y necesarios que se pagaron para tenerlo listo para su propsito de uso. Debido a
que estos costos varan de acuerdo a cada tipo de activo fijo, a continuacin se presentan
algunos ejemplos y problemas que se suelen presentar en su contabilizacin:

Edificaciones: las edificaciones pueden ser construidos o comprados en estado acabado

(nuevos o usados). En el primer caso, el costo original del edificio incluye todos aquellos
costos en los que se incurre para su construccin, desde el pago a los arquitectos, permisos y
licencias de construccin, hasta los cargos de los contratistas, materiales, mano de obra y
gastos generales.
Terrenos. El costo original de un terreno incluye tres grupos de desembolsos: precio de
compra, costos relacionados con el cierre de la transaccin (ver en el cuadro adjunto algunos
ejemplos); y costos relacionados con preparar el terreno para el uso que se le desee destinar.
En este ltimo grupo se incluye, por ejemplo, el costo de limpiar y nivelar el terreno, el costo
de demoler y quitar cualquier edificio no deseado. El costo que se incluye como parte del
terreno debe ser neto de cualquier valor que se recupere en la demolicin (venta de puertas,
rejas, etc.).
Es importante tener claro que no forma parte del costo del terreno el costo de cercar,
pavimentar la vereda, ni los sistemas de agua y alumbrado puesto que estos activos, a
diferencia del terreno, sufren un desgaste en el tiempo y deben ser contabilizados por
separado.
En el caso que se adquiera un edificio ya existente, nuevo o viejo, su costo original incluye, al
igual que los terrenos, todos los costos de transferencia y las mejoras que se realizan para
reparar y renovar el edificio para su propsito original.
Algunos costos no previstos como una huelga de obreros de construccin civil deben ser
incluidos como gastos y no como parte del costo del edificio, debido a que son costos
evitables e innecesarios para completar la construccin.

MEJORAS Y REPARACIONES
A lo largo de la vida til de un activo se suelen realizar desembolsos relacionados con los
mismos, los cuales pueden ir desde el cambio de aceite, el silenciador o la batera de un
vehculo, hasta la modernizacin completa de una planta concentradora, por ejemplo. El
problema contable que presentan estos desembolsos es si deben o no ser incluidos como
parte del costo del activo (capitalizarse) o si deben considerarse como gastos del periodo.
La regla general al respecto es que deben ser activados todos aquellos desembolsos
relacionados con el activo fijo que incrementen los beneficios futuros del mismo. Estos
beneficios pueden ser expresados como un incremento de la vida til, por una mejora
sustancial en la calidad de los productos manufacturados por el activo, por una reduccin en
los costos de operacin3, o por un aumento de la capacidad productiva.
A continuacin se presentan algunas de las principales situaciones sobre estos desembolsos.
Reparaciones y mantenimiento. Las reparaciones y mantenimiento comprenden aquellos
gastos que no amplan la capacidad o eficiencia del activo y que simplemente mantienen el
activo en su condicin ya existente o que restablecen el activo para que trabaje bien.
Por ejemplo, son reparaciones el costo de pintar un auto, la reparacin de un choque, el
afinamiento y el cambio de llantas.
En todos estos casos, los desembolsos realizados deben ser cargados a gastos contra los
resultados del periodo en el que se efectuaron.
Reparaciones extraordinarias. Comprenden aquellas reparaciones que no se realizan de
manera frecuente, implican un desembolso significativo por lo general, e incrementan el valor
de uso (eficiencia) o la vida til del activo fijo. Por ejemplo, es el caso del cambio de motor de

un vehculo, la renovacin del sistema elctrico de la planta, y el cambio del sistema de agua y
desage en un edificio.
Las reparaciones de carcter extraordinario deben ser cargadas al costo del activo,
incrementndolo. De esta manera, el valor neto en libros ahora resulta mayor y debe ser
depreciado en los aos de vida til remanente del activo. Si la reparacin ha incrementado la
vida til del activo, debe recalcularse el cronograma de depreciacin para los siguientes
periodos.
Adiciones. Las adiciones representan nuevos activos que se aaden al activo original, como
por ejemplo, la construccin de pisos adicionales en un edificio, la instalacin de una cisterna
para un edificio de departamentos o la construccin de un nuevo pabelln en un centro
mdico. En estos casos, los costos que han generado las adiciones deben ser capitalizados,
incrementando el costo original del activo.
Mejoras y reemplazos. Las mejoras y reemplazos representan la sustitucin de partes del
activo original por otras nuevas que van a incrementar el beneficio futuro del activo.
La mejora es un gasto originado por la sustitucin del activo original por uno mejor que
aumenta la capacidad o eficiencia de un activo o que ampla su vida til. Por ejemplo, el
cambio del motor de gasolinero a petrolero de un automvil es considerado como una mejora.
Igualmente lo es una reparacin mayor del motor, que permite usar el vehculo 150,000
kilmetros adicionales.

LA DEPRECIACIN
Concepto de depreciacin
La depreciacin es definida como el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo en
el perodo en el cual se estima que se utilizar. Muchas veces el concepto de la depreciacin
trae a confusiones y es necesario tener muy claro lo siguiente:
1. La depreciacin no es un proceso de valuacin por el que se asigna a gastos el costo del
activo de acuerdo con autovalos realizados al fin de cada perodo. La depreciacin es una
asignacin del costo del activo a gastos de acuerdo con su costo original.
2. Un activo totalmente depreciado solamente significa que ha alcanzado el final de su vida til
estimada, es decir, que no registra ms depreciacin para el activo. Esto no quiere decir que
el activo sea desechado o que ya no se use; la mayora de veces, las empresas continan
utilizando los activos totalmente depreciados.
3. La depreciacin no significa que el negocio aparte efectivo para reemplazar los activos
cuando lleguen a ser totalmente depreciados. La depreciacin es simplemente parte del costo
del activo que es enviado a gastos y no significa efectivo.
4. La depreciacin no implica un movimiento de efectivo pero s afecta el efectivo de un
negocio en el sentido de que constituye un gasto deducible para fines impositivos. Por lo tanto,
la depreciacin afecta el nivel de utilidades y el pago de impuestos. A un mayor nivel de
depreciacin, las utilidades son menores, y los impuestos correspondientes, tambin son
menores.

Depreciacin
La depreciacin es la prdida de valor que sufren los bienes del Activo Fijo,
a excepcin de los terrenos, por el desgaste debido a su utilizacin, o bien, a
razones de obsolescencia por el transcurso del tiempo.
Propiedad, Planta y Equipos (Activo Fijo)
Corresponde a los bienes de uso durable, adquiridos por una empresa, para ser
utilizados en su giro o explotacin econmica, sin el nimo de venderlos.
El valor de costo de los activos fijos o el valor a depreciar, va a estar
compuesto por el costo de adquisicin, ms todos los gastos necesarios para
dejar al bien en condiciones de funcionamiento, tales como, gastos de traslados,
fletes, gastos de instalacin, pruebas, etc.
La depreciacin corresponde a un hecho econmico de ocurrencia continua e
inevitable, por lo tanto, peridicamente se trasladar a resultado prdida, cuotas
de depreciacin que representen la prdida de valor de esos bienes del Activo fijo.
Para calcular la cuota de depreciacin, se debe efectuar una estimacin respecto
de la vida til o perodo de tiempo en que el bien completar su desgaste. En todo
caso, la vida til de dichos bienes, abarca ms de un ejercicio contable, razn por
la cual y, ajustndonos al principio contable del devengado, se deber procurar
distribuir, equitativamente, su costo entre los distintos perodos que se benefician
con su utilizacin.
Hasta hace algn tiempo, era comn estimar tambin al activo fijo un valor
residual o de desecho, es decir, el probable valor de recuperacin al momento de
ser enajenado, como chatarra o como un bien depreciado. Hoy, este valor se
estima en la fecha en que el bien, efectivamente, se da de baja del activo fijo o, lo
que es lo mismo, al momento de entrar en funciones, se le asigna un valor residual
igual a cero.
Dados los antecedentes anteriores, la frmula para calcular la cuota de
depreciacin ser:
Cuota de depreciacin = Valor de Costo del Activo Fijo-Valor Residual
Vida til

Ejemplo
Una empresa adquiere el 1 de enero del ao 2002, una mquina embaladora
por $ 10.800.000, valor neto.
Con esa misma fecha, incurre en gastos de traslado e instalacin por
$2.460.000 valor neto. Ambos desembolsos los registra en la cuenta del
Activo Fijo Maquinarias. La mquina entra en funciones el mismo da 1 de
enero, estimndosele una vida til de seis aos y un valor residual igual a
cero.
Calcular la cuota de depreciacin anual al 31 de diciembre de 2002.
Saldo contable de la mquina
Valor de costo
Ms gastos de traslado e instalacin
Valor total

$
$

Cuota de depreciacin = 13.260.000 = $

6 aos

10.800.000
2.460.000
13.260.000
2.210.000

Registro contable de la depreciacin

Existen dos mtodos:
1.- el mtodo directo
2.- el mtodo indirecto.

Mtodo Directo
El mtodo directo consiste en reconocer la prdida con cargo a una cuenta de
resultado, cuyo nombre puede ser Depreciacin del Activo Fijo, rebajando el
monto de la depreciacin, abonando directamente la cuenta del activo fijo que
corresponde al bien.
Para el ejemplo anterior, la contabilizacin bajo este mtodo sera:
31/12 ---------- x ----------Depreciacin Maquinarias
2.210.000
Maquinarias
2.210.000
G: Depreciacin anual del Activo Fijo
DEP. MAQUINARIAS

MAQUINARIAS

2.210.000

13.260.000

S.A. 2.210.000

S.D. 11.050.000

2.210.000

Cuando se utiliza este mtodo, se pierde de vista el valor de costo del bien, puesto
que al valor original de la cuenta Maquinaria $13.260.000, se le ha abonado la
depreciacin del ejercicio $ 2.210.000, quedando un nuevo saldo $ 11.050.000,
que representa el valor de libros del bien, despus de un ao de operaciones.

Mtodo Indirecto
Cuando se utiliza el mtodo indirecto, se mantiene el cargo a prdidas en la
cuenta de resultados Depreciacin del Activo Fijo, abonando el monto de la
depreciacin en una cuenta complementaria del activo fijo cuyo nombre es
Depreciacin Acumulada del Activo Fijo, sin afectar el saldo de la cuenta de
activo fijo que representa el costo de este bien.
Como ya sabemos, las cuentas complementarias, tienen tratamiento contable
inverso, a las cuentas que complementan y, en el balance, se presentan rebajando
a la cuenta que complementan.
Para el ejemplo anterior, la contabilizacin bajo este mtodo sera:
31/12 ---------- x ----------Depreciacin Maquinarias
2.210.000
Dep. Acum. Maquinarias
2.210.000
G: Depreciacin anual del Activo Fijo
DEP. MAQUINARIAS

DEP. ACUM. MAQUINARIAS

2.210.000

2.210.000

S.D. 2.210.000

S.A. 11.050.000

Cuando se utiliza este mtodo, se mantiene a la vista el valor de costo del bien,
puesto que al valor original de la cuenta Maquinaria $ 13.260.000, no se le ha
efectuado imputacin alguna por concepto de depreciacin. Para conocer el valor
libro del activo fijo, a dicho saldo se le debe restar el saldo acreedor de la cuenta
Depreciacin Acumulada del Activo Fijo $ 2.210.000.
Saldo Deudor de la cuenta Maquinaras
$ 13.260.000
Menos Saldo Acreedor de la Dep. Acumulada $
2.210.000
Valor libro del Activo Fijo
$ 11.050.000

La utilizacin de este mtodo, tiene la ventaja de ofrecer una mejor informacin,

respecto de las cuentas del activo fijo, puesto que, por una parte, se mantiene el
valor original del bien y, por otra, se refleja el monto de las depreciaciones
acumuladas durante su vida til.
Una empresa adquiere el 1 de abril del ao 2001, una camioneta de reparto
en $6.500.000, valor neto. El 18 de ese mes, se cancelaron trabajos
correspondientes a diversos acondicionamientos que se le efectuaron al
vehculo, para dejarlo en condiciones de ser utilizado, el costo neto de estos
fue $ 720.000.
La camioneta entr en funciones el 2 de mayo, estimndosele a partir de esa
fecha, una vida til de ocho aos sin valor residual.
Calcular la correccin monetaria y depreciacin del bien al 31 de diciembre
de 2001.
Utilizar mtodo indirecto para contabilizar la depreciacin

Al 31 de diciembre del ao 2001 el valor libro de la camioneta ascendente a

$7.220.000 est registrado en la cuenta Vehculos.
Resolucin
Clculo cuota de depreciacin
Depreciacin = 7.220.000/96 * 9 meses 676.875
96 meses (8 aos)
1/04 ---------- x ----------Vehculos
720.000
IVA CF
136.800
Banco
G: Acondicionamiento de vehculo
18/04 ---------- x ----------Vehculos
6.500.000
IVA CF
1.235.000
Banco
G: Compra de vehculo
31/12 ---------- x ----------Depreciacin Vehculos
Depreciacin Acum. Vehculos
G: Depreciacin anual del Activo Fijo

856.800

7.735.000

676.875
676.875

Consideraciones especiales:
Mejoras vs Mantencin del Activo Fijo

Una mejora normalmente modifica la vida til del activo. Por este motivo al
registrar contablemente esta situacin se deber utilizar la cuenta de activo.
Por este motivo la cuota a depreciar deber recalcularse incorporando el nuevo
valor y la nueva vida til. Es recomendable depreciar y calcular el valor libro neto a
la fecha de la mejora y de ese momento hacer el nuevo calculo de la depreciacin.

Venta, Permuta o Baja de un Activo Fijo

Al momento de eliminar un activo fijo de los libros de contabilidad, es
indispensable tambin cerrar la cuenta complementaria de activo (depreciacin
acumulada).

Clculo de la depreciacin
Para poder calcular la depreciacin hay que tener en cuenta:

El valor depreciable
El valor residual
La vida til
El mtodo a aplicar

Valor depreciable: surge de la siguiente operacin:

Costo de adquisicin del bien - Valor Residual al finalizar el uso =
Valor a depreciar

Valor Residual: Es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa una
vez finalizada su utilizacin. Surgir de la diferencia entre el precio de venta
estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.

Vida til: Es la duracin que se le asigna a un bien como elemento de provecho

para la empresa.
Las bases utilizadas para la determinacin de la vida til son:
Tiempo: aos
Capacidad de produccin: produccin total

La eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se le

dar.

Mtodos de depreciacin: Una vez determinado el valor a depreciar y

establecida la base para la determinacin de la vida til, resta elegir el mtodo de
para distribuir ese valor.

Mtodo de depreciacin en lnea recta: tambin recibe el nombre de mtodo

"lineal" o "constante", admite que la depreciacin es una funcin constante del
tiempo y que las causas que la provocan tienen efectos continuos y homogneos.
El clculo que debe efectuarse es el siguiente:

COSTO TOTAL VALOR RESIDUAL =

CUOTA DEPRECIACION ANUAL

VIDA UTIL

Mejoras, reparaciones y mantenimiento

Mejoras
Se considera mejoras las inversiones que aumentan la capacidad de
servicio de las bienes, ya sea extendiendo la vida til o incrementando su
productividad.
Como consecuencia de ello, al beneficiarse perodos futuros, el costo de la
mejora se carga al activo.

Reparaciones
Son las erogaciones que se producen con el objeto de "reparar" o reponer
la capacidad de uso de un bien. La reparacin es necesaria en los casos en que
se producen daos a los bienes por algn accidente o hecho fortuito.
Se carga al resultado del ejercicio (COMO UN GASTO) en el que se
produce el hecho que origina la reparacin.

Mantenimiento
Son las erogaciones que se realizan con el objeto de permitir el normal
funcionamiento de los bienes de uso.
Constituyen resultados ordinarios del ejercicio en el que se presta el
servicio de mantenimiento. En el caso de bienes de uso aplicados a la produccin,
el gasto de mantenimiento deber formar parte del costo de las bienes producidos,
en la proporcin que corresponda.