CAPTULO I RIESGOS EN LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1.1. CONCEPTO DE AUDITORA TRIBUTARIA La Auditora Tributaria es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente las transacciones y acontecimientos econmicos que tienen relacin directa con los tributos generados por un ente econmicamente activo, y comunicar el resultado a las partes relacionadas.

1.2. OBJETIVO DE AUDITORA TRIBUTARIA Comprobar que la compaa ha reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias, en funcin del devengado, habiendo aprovisionado correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y; Verificar si se ha producido su pago efectivo segn los plazos y de acuerdo a los requisitos formales establecidos.

1.3. CONCEPTO DE RIESGO Y SU VINCULACION CON LA CONTABILIDAD La Real Academia Espaola define al riesgo como: contingencia o proximidad de un dao
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En The Institute of Internal Auditors (The IIA) define al riesgo como: La posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto en la consecucin o logro de los objetivos. El riesgo se mide en trminos de impacto y probabilidad.

Se dice: Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio tcnico con absoluta certeza sobre la valides de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Esta falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditora.

Riesgo de auditora segn las NIA. En el prrafo 23 se define al riego de auditora como el riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn representados errneamente.

1.4. RIESGO DE AUDITORA TRIBUTARIA El riesgo de que no se detecten errores, irregularidades y otros aspectos ilegales que tengan una incidencia importante en la situacin tributaria del cliente y que podran originar el pago de multas, determinaciones negativas e incluso prisin del contribuyente.
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Errores.- Son actos no intencionales que incluyen equivocaciones al obtener informacin contable con la que se preparan estados financieros y se determinan impuestos, por omisin o interpretacin equivocada de hechos. Irregularidades.- Distorsiones u omisiones de importes o exposiciones hechas en forma intencional en los estados financieros, incluyendo informes financieros fraudulentos.

Aspectos legales.- Violaciones por la entidad, o por la gerencia o empleados que acten en nombre de la entidad, de las leyes, regulaciones y reglamentos que tienen jurisdiccin sobre la entidad, o sobre uno o ms de sus componentes.

1.5. TIPOS DE RIESGO DE AUDITORA TRIBUTARIA Los tipos de riesgo a los que se enfrenta el auditor pueden clasificarse en

http://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/11425/1/Microsoft%20Word%20%20TESINA%20AUDITOR_CPA%20Ma.pdf

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1.5.1. RIESGO INHERENTE Es la susceptibilidad de la situacin tributaria a la existencia de errores o

irregularidades significativos, antes de considerar los sistemas de control. El riesgo inherente est totalmente fuera del control del auditor, ya que es propio de la forma como opera la entidad auditada.

Ejemplos de riesgo inherente son: La naturaleza de la actividad de empresa y el nmero de transacciones. El origen del riesgo inherente tiene muchos factores y estos pueden dividirse en tres grupos:

a. Factores generales: Entre los factores generales que determinan la existencia de un riesgo inherente, tenemos: La naturaleza del negocio. El tipo y volumen de operaciones. La clase y cantidad de productos. La situacin econmica y financiera de la entidad. La estructura gerencial y la calidad de los recursos humanos.

b. Factores externos: Entre los factores externos que determinan la existencia de un riesgo inherente, se pueden mencionar: Los nuevos productos en el mercado. Ingreso de otros competidores al mercado. Disposiciones legales. Disposiciones gubernamentales y factores climticos.

c. Factores especficos: Entre los factores especficos a cada afirmacin de los estados financieros, se pueden mencionar: El nmero e importancia de los ajustes y diferencias de auditora determinadas en gestiones anteriores. La complejidad de los clculos para la determinacin de los saldos. La existencia de activos valiosos y mviles susceptibles de robo.
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 La experiencia del personal. La existencia de saldos que requieren un alto jui cio para su determinacin o estimacin. La mezcla y tamao de las partidas que componen los distintos saldos. La antigedad de los programas computarizados y el grado de intervencin manual en los sistemas computarizados

1.5.1.1.

FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO INHERENTE. La naturaleza del negocio del ente. El riesgo inherente para ciertas cuentas se ve afectado por la naturaleza del negocio del ente. Por ejemplo, existe una mayor probabilidad de inventario obsoleto para un fabricante de equipos electrnicos que para un fabricante de acero. Resultados de auditoras anteriores. Los errores encontrados en las auditoras de aos anteriores tienen una alta probabilidad de ocurrir nuevamente en la auditora del ao en curso.

Por ejemplo, si el auditor encontr un nmero significativo de errores en los precios del inventario, quiz el riesgo inherente sea alto y se deber examinar a mayor profundidad la auditora actual a fin de determinar si la deficiencia en el sistema del cliente ha sido corregida. Compromiso inicial contra compromiso repetido. Los auditores obtienen experiencia y conocimiento referente a la probabilidad de detectar errores despus de examinar a un cliente durante varios aos.

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La mayora de los auditores establecen un riesgo inherente alto en el primer ao de una auditora y lo reducen

subsecuentemente a medida que ganan experiencia. El tipo de operaciones que se realizan Las operaciones que son inusuales para el cliente tienen ms probabilidad de estar registradas en forma incorrecta por el cliente que operaciones rutinarias porque el cliente carece de experiencia en hacerlo. Entre los ejemplos se incluyen prdidas por incendios, adquisiciones importantes de propiedades y convenios de arrendamientos. La naturaleza de sus productos y el volumen de sus operaciones. El riesgo inherente que tiene una compaa petrolera de exploracin y explotacin, el de una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente transparentes decididamente son distintos. La situacin econmica y financiera del ente. El riesgo de auditora de una importante empresa productora con altos niveles de ganancias y slida posicin econmica financiera no ser el mismo que el de una empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad econmica que comprometa la vigencia del principio de la empresa en marcha. La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales, la integridad de la gerencia y la calidad de recursos que el ente posee. La predisposicin de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas de control, su nivel tcnico y la
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capacidad demostrada en el personal clave, son elementos que deben evaluarse al medir el riesgo inherente. Determinacin de reas de riesgo. Las conclusiones a cerca del conocimiento del ente derivaron en la determinacin del riesgo inherente. Efecto del riesgo inherente. El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditora necesaria para obtener la satisfaccin de auditora suficiente para validar una afirmacin. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor ser la cantidad de evidencia de auditora necesaria.

1.5.2. RIESGO DE CONTROL Es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.

La gerencia generalmente implanta controles internos para protegerse contra errores o irregularidades, sin embargo, ningn sistema de control interno es perfecto. Por lo tanto, debido a controles internos incompletos y/o ineficaces, hay un riesgo de que los controles internos no impidan o detecten un error sustancial en las actividades empresariales en el mbito tributario.2

Esto se denomina riesgo de control.

Los factores que determinan el riesgo de control estn directamente relacionados con:
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Los sistemas de informacin implementados por la institucin,

http://www.sisman.utm.edu.ec/libros/FACULTAD%20DE%20CIENCIAS%20ADMINISTRATIVAS%20Y%20ECON%C3%93MIC AS/CARRERA%20DE%20ADMINISTRACI%C3%93N%20DE%20EMPRESAS/07/AUDITORIA/HOBER%20ESTRELLAAuditoria%20III.pdf

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La eficacia del diseo de los controles implantados, y; La capacidad para llevarlos a cabo.

Por lo tanto, es importante la realizacin de las siguientes tareas por parte del auditor: Conocer el sistema de informacin, contabilidad y control vigente en la entidad. Identificar sus puntos fuertes y dbiles. Seleccionar, entre los puntos fuertes de control, aquellos que otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables. Evaluar si resulta eficiente, en trminos de relacin costo-beneficio, confiar en la prueba de controles ms que en la realizacin de otro procedimiento alternativo de auditora. Confeccionar, a partir de los controles en que se deposita confianza, pruebas que permitan concluir, que el funcionamiento del control es adecuado. Esto brindara evidencia y satisfaccin de auditora necesaria. Evaluar el efecto que tiene la existencia de puntos dbiles de control o la ausencia de control. El grado de confianza que el auditor deposita en el control interno.

1.5.2.1. RIESGO DE CONTROL. LMITE DEL CONTROL. El control interno debe brindar una razonable seguridad de que se logren los objetivos de control presupuestados, sin exceder los siguientes lmites.

Adecuada relacin costo-beneficio de control. Es decir, el control no debe ser ms caro que aquello que se quiere controlar. Los controles estn orientados hacia transacciones operativas de carcter repetitivo y no hacia las operaciones excepcionales o nicas, las cuales deben ser controladas mediante medios ms profundos y creados al efecto.

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Atender los errores no intencionales que provocan fraudes, robos, etc.

S el ente posee un control interno fuerte y bien estructurado, mayor debe ser la rigurosidad que debe tener el Auditor en el momento de realizar su auditora.

Los procedimientos de auditora deben ser mejor diseados. S el ente no posee un control interno fuerte y bien estructurado, menor podr ser la rigurosidad que debe tener el Auditor en el momento de realizar su auditora.

1.5.3. RIESGO DE DETECCIN Es el riesgo de que los procedimientos de auditora tributaria no lleguen a descubrir errores o irregularidades significativas que afectan a los estados financieros.

El riesgo inherente y de control est fuera del control del auditor pero no as el riesgo de deteccin, el cual s se puede manejar.

El riesgo de deteccin se minimiza a medida que se obtiene satisfaccin de auditora mediante la aplicacin de procedimientos analticos, pruebas detalladas de transacciones y saldos y otros procedimientos de auditora.

Entre los factores que determinan el riesgo de deteccin tenemos: Incorrecta determinacin de la muestra. No examinar la evidencia disponible. Errores al determinar los procedimientos de auditora. Incorrecta definicin de los niveles de materialidad. Inadecuada supervisin. Ejecucin de procedimientos insuficientes. Inadecuada interpretacin de hallazgos.
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La ineficacia de un procedimiento de auditora aplicado. La mala aplicacin de un procedimiento de auditora, resulte ste eficaz o no. Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditora, haya sido bien o mal aplicado.

1.6. IDENTIFICACIONES DE OPERACIONES QUE PUEDAN GENERAR MAYOR RIESGO A diferencia de la auditora financiera en la que se analizan todas las partidas que

conforman los estados financieros (general y de resultados), en la Auditora tributaria se revisan aquellas cuentas que tienen incidencia directa o indirecta en la generacin de tributos. Ponindose mayor nfasis en aquellas operaciones que tienen un riesgo mayor sea por la naturaleza de la cuenta o del negocio mismo.

1.7. EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORIA Es el proceso por el cual, a partir del anlisis de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo en cada caso. La auditora de los estados contables implica, entre otras cosas, considerar que en los mismos pueden existir errores o irregularidades significativos que no fueron detectados por los sistemas de control del ente auditado. El anlisis, evaluacin y consideracin de los riesgos significativos, es una de las caractersticas esenciales de este enfoque y constituye un desafo para la capacidad y criterio del auditor. Los planes de auditoria deben considerar el riesgo de una auditoria, enfatizando las reas de mayor riesgo potencial a fin de distribuir los esfuerzos en la forma ms eficiente. La evaluacin del riesgo tambin se efecta "de arriba hacia abajo". Se analizan los riesgos que surgen de la naturaleza del negocio o actividad del ente auditado, del contexto que lo rodea, de los bienes o servicios producidos y vendidos y/o prestados, de la situacin de sus clientes, etc. Se determinan las fuentes de informacin, las transacciones y otras reas de inters de auditoria que tengan mayor o menor potencial de contener errores o irregularidades significativas. Para cada componente se identificarn y evaluarn los riesgos especficos asociados, detenindose cuando un anlisis ms detallado no resultara en una auditora ms efectiva (esto es cuando lo que
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finalmente se obtuvo como evidencia de auditoria no afectara la opinin sobre los estados contables). Dentro del programa de auditora se debe identificar los riesgos particulares y justificar por qu poner nfasis o no en determinada rea de observacin de la auditora. Asimismo se diferenciarn los riesgos inherentes de los de control, dependiendo los primeros fundamentalmente del contexto que rodea y en el cual se desenvuelve la empresa o ente auditado, mientras que los de control se originarn en debilidades de los propios sistemas de la organizacin. Todo este anlisis se har, en definitiva, para reducir el tercer tipo de riesgo: el de deteccin, esto es que los procedimientos de auditora no sean lo suficientemente eficaces para detectar errores o irregularidades significativas que previamente no hubiesen sido "filtrados" por los sistemas de control de la empresa. El nivel de riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles: Mnimo Bajo Medio Alto

Normalmente se puede decir que la evaluacin del riesgo es un proceso totalmente subjetivo basado en el criterio profesional, experiencia y capacidad del auditor. La tarea de evaluacin est presente en dos momentos de la planificacin de auditora: Planificacin estratgica: En esta etapa se evala el riesgo global de auditora relacionado con el conjunto de los estados contables y adems, se evala el riesgo inherente y de control de cada componente en particular Planificacin detallada: En esta etapa se evala el riesgo inherente y de control especfico para cada afirmacin en particular; dentro de cada componente.

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Nivel riesgo

del Significatividad

Factores de riesgo

Probabilidad ocurrencia errores

de de

Mnimo Bajo

No significativo Significativo

No existen

Remota

Existen algunos pero pocos Improbable importantes.

Moderado Alto

Muy significativo Existen algunos Muy significativo Existen varios y

Posible son Probable

importantes

Por ejemplo, Activo fijo suele ser un componente claramente significativo para los estados contables en su conjunto pero, normalmente, no presenta muchos factores de riesgo y la probabilidad de existencia de errores es improbables o remota. En el otro extremo, los saldos de anticipos de sueldos pueden ser muy pocos significativos pero estar muy mal controlados, siendo la posibilidad de existencia de errores totalmente probables. C.1: Alto riesgo inherente, mnimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de cumplimiento (por el riesgo de control) que brinden suficiente satisfaccin de auditora (por el riesgo inherente). C.2: Alto riesgo inherente y de control: corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso (por el riesgo inherente). C.3: Mnimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mnimos, es decir la probabilidad de ocurrencia de errores es remota, no corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditora a este caso. Seguramente ser suficiente la aplicacin de algn procedimiento analstico. C.4. Mnimo riesgo inherente y alto riesgo de control: no es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente) pero, como existen problemas de control,

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ser oportuno practicar algn procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del rea que presente el problema. 1.8. RELACIN RIESGO AUDITORA Y ENFOQUE DE AUDITORA: La evaluacin del riesgo de auditora est directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. Dicho de otra manera, de la evaluacin de los niveles de riesgo depende la cantidad y calidad de la satisfaccin de auditora necesaria.3 1.9. EVALUACIN DEL RIESGO DE DETECCIN El riesgo de deteccin es la posibilidad de que los procedimientos de auditora no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. Es un riesgo propio del auditor y depende exclusivamente de l. En la medida que se pretenda emitir una opinin correcta, debern evaluarse los elementos de juicio necesarios y los procedimientos de auditora deben detectar todos los errores o irregularidades existentes (o al menos los significativos) No cabe otra posibilidad que el riesgo de deteccin sea reducido al mnimo o bajos. Evaluaciones de otro tipo podran originar situaciones de limitaciones en el alcance o, simplemente, opiniones errneas. 1.10. EFECTO DEL RIESGO EN EL ENFOQUE DE AUDITORA TRIBUTARIA La naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora a aplicar, estn directamente relacionados con el riesgo de auditora determinado en la primera etapa, puesto que si existen mayores riesgos el auditor tendr que: Elaborar procedimientos de auditora tendientes a detectar y evaluar errores, irregularidades o fraudes. Fijar un mayor alcance en su trabajo, y; Fijar el momento oportuno para aplicar los procedimientos de auditora.

Todo esto con el fin de minimizar el riesgo de emitir una opinin distorsionada. Es imprescindible que el auditor establezca un criterio preliminar sobre la importancia relativa
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o significatividad, ya que el criterio de importancia relativa es el monto mximo que el auditor cree que la situacin econmica financiera en relacin con la parte tributaria se vea en los estados financieros y puedan estar distorsionados, sin que esto afecte a las decisiones tomadas por los usuarios de dichos estados financieros. Despus de evaluados los riesgos inherentes, de control y de deteccin, y conociendo el riesgo de auditora, se debe evaluar varias combinaciones de procedimientos y establecer cules son los procedimientos que satisfacen los objetivos de auditora. Entre los objetivos de auditora tenemos: Integridad: Se refiere a que si todas las transacciones han sido incluidas en los estados financieros. Existencia: Si todas las operaciones registradas por el sistema realmente existen. Es decir si los activos y pasivos existen en una fecha dada y si las transacciones ocurrieron durante un periodo de tiempo determinado. Propiedad: Se refiere a que si los activos son propiedad de la entidad y si las deudas son obligaciones reales. Exactitud: Si se registra debidamente y en forma oportuna todos los detalles de cada operacin. Valuacin: Si todas las operaciones estn valuadas correctamente. Exposicin: Se refiere a si las partidas incluidas en los estados financieros estn adecuadamente clasificadas, descritas y expuestas, de conformidad con los principios y prcticas de aceptacin general. Cuando hablamos de minimizar el riesgo de auditora, es importante mencionar que hay que tener en cuenta que algunos de los procedimientos pueden relacionarse con ms de un objetivo y en algunos casos se har necesario utilizar una combinacin de procedimientos para el logro de un solo objetivo de auditora. Tambin es importante tener en cuenta las caractersticas de la evidencia de auditora, las cuales deben ser las siguientes:
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 Confiabilidad y relevancia: La evidencia de auditora tiene que ser vlida y relevante, la validez est influenciada por: a. Aquella informacin obtenida de fuentes independientes fuera de la entidad proporciona mayor seguridad que aquella obtenida dentro de la misma entidad, por ejemplo las confirmaciones de saldo. b. El conocimiento obtenido en forma directa por el auditor a travs de pruebas de comprobacin fsica, observacin, clculos e inspeccin, es ms conveniente que la informacin obtenida en forma indirecta. Suficiencia: La cantidad y tipo de evidencia que el auditor lleva a cabo durante el proceso de auditora deben sustentar su opinin. Pertinencia: Se refiere a la relacin existente entre la evidencia obtenida y el uso que se le puede dar. Economa: La eleccin de la evidencia de auditora depender de un anlisis de costobeneficio. Disponibilidad y oportunidad: Al considerar la evidencia disponible debemos considerar si la informacin necesaria para llegar a una conclusin puede ser obtenida dentro del tiempo programado.

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CONLUCIONES

La auditora tributaria, es un proceso sistemtico, que usa un conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes, as como tambin determinar los derechos tributarios a su favor. Se efecta teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y lo PCGA para establecer una conciliacin entre los aspectos legales y contables y as determinar la base imponible y lo tributos que afectan al contribuyente auditado. Esta auditoria es importante porque nos permite reconocer de una manera ms exacta la situacin tributaria real de la empresa y de las posibles contingencias posibles.

Riesgo de auditora es la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe.

Se ha identificado tres tipos de riesgo los cuales son: Riesgo inherente, Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. El riesgo inherente est totalmente fuera de control por parte del auditor. Riesgo de control, Es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativos en forma oportuna. Este tipo de riesgo tambin est fuera del control de los auditores. Riesgo de deteccin, Es el riesgo de que los procedimientos de auditora seleccionados no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. El riesgo de deteccin es controlable por la labor del auditor.

La evaluacin del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un equipo de trabajo.

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RECOMENDACIONES

Se deben realizar pruebas de auditora, con el fin de que se detecten errores, irregularidades y otros aspectos ilegales que tengan una incidencia importante en la situacin tributaria del cliente y que podra originar el pago de multas determinaciones negativas e incluso presin del contribuyente.

Es imprescindible que el auditor establezca un criterio preliminar sobre la importancia relativa o significatividad, ya que el criterio de importancia relativa es el monto mximo que el auditor cree que la situacin econmica financiera en relacin con la parte tributaria se vea en los estados financieros y puedan estar distorsionados, sin que esto afecte a las decisiones tomadas por los usuarios de dichos estados financieros.

Se recomienda analizar aquellas cuentas que tienen incidencia directa o indirecta en la generacin de tributos. El auditor debe enfocarse en aquellas operaciones que tienen un riesgo mayor sea por la naturaleza de la cuenta o del negocio mismo.

Para minimizar el riesgo de auditora, es importante recomendar que hay que tener en cuenta que algunos de los procedimientos pueden relacionarse con ms de un objetivo y en algunos casos se har necesario utilizar una combinacin de procedimientos para el logro de un solo objetivo de auditora. Tambin es importante tener en cuenta las caractersticas de la evidencia de auditora,

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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http://www.sisman.utm.edu.ec/libros/FACULTAD%20DE%20CIENCIAS%20ADMINISTRA TIVAS%20Y%20ECON%C3%93MICAS/CARRERA%20DE%20ADMINISTRACI%C3%93 N%20DE%20EMPRESAS/07/AUDITORIA/HOBER%20ESTRELLA-Auditoria%20III.pdf

http://www.auditool.org/travel-mainmenu-32/blogs-mainmenu-55/287-los-riesgos-en-elproceso-de-auditoria

http://prezi.com/d6ft_kw_7z_d/diseno-elaboracion-e-implementacion-de-manual-deauditoria-tributaria-para-aplicarse-en-las-empresas-de-servicios/

http://www.auditool.org/travel-mainmenu-32/restaurants-mainmenu-57/1514-laevaluacion-del-riesgo-de-auditoria-un-objetivo-estrategico-de-las-organizaciones

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