Libro 7: Servicios Personales Y Beneficios Sociales

1. Preparación y Contabilización de la Planilla de Sueldo

Aporte pro vivienda: 2% sobre el Total Ganado

1.1 Conformación del total ganado.

El total ganado es la suma de todos los pagos que recibe el trabajador a fin de mes, dentro
de estos pagos están incluidos los pagos de todas las actividades realizadas por el
trabajador, diferentes o adicionales a sus labores propias, antes de deducir el impuesto.

Básicamente en el total ganado podemos tomar en cuenta; el sueldo básico, los bonos
(antigüedad, producción y aquellos permitidos por mandato legal o producto de convenios
colectivos laborales), porcentajes, comisiones, remuneraciones por el pago de horas
extraordinarias diurnas, nocturnas, trabajo en domingos y feriados y todo ítem que forme
parte del salario caracterizado por su regularidad y periodicidad.

1.2 Impuestos sobre servicios personales.

Con el objeto de complementar el régimen del impuesto al valor agregado, se creó el

impuesto sobre los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes
de la inversión de capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores. Se
consideran “ingresos de las personas” los siguientes conceptos:

 Sueldos, salarios, primas, bonos, etc.

 Viáticos según escala
 Alquiler de inmuebles
 Alquiler de muebles, derechos y concesiones
 Intereses y rendimiento por colocación de capitales
 Honorarios de síndicos y directores

1.3 Aporte laboral y patronal a la seguridad social y Fondos Complementarios.

Por lo general los aportes de Ley son de carácter social, para las empresas grandes,
medianas o pequeñas, mediante éstas normas legales los empleadores y trabajadores están
en la obligación de realizar aportes o pagos emergentes de la relación laboral a las
instituciones correspondientes; así lo dispone el Art. 42 del D.R.L.G.T.

El sistema de seguridad social de divide en:

1. El Seguro Social a Corto Plazo, gestiona las contingencias inmediatas de salud,

vida y del trabajo, como ser: enfermedad común, maternidad, (subsidios) y riesgos
profesionales (accidentes de trabajo y enfermedad profesional). Pone en
funcionamiento prestaciones y medidas para prever, reparar o superar determinadas
situaciones de infortunio o estados de necesidad concretos, que suelen ocasionar
pérdidas de ingresos o un exceso de gastos en las personas que directa o
indirectamente los sufren. Es financiado exclusivamente por aportes patronales y
es administrado por los Entes Gestores de Salud.
 2. Seguro Social a Largo Plazo, gestiona las contingencias surgidas entre el corto y
largo plazo, pero que tienen implicancia fundamentalmente en efectos a largo plazo.
Gestiona temas como la invalidez, vejez y muerte. Es financiado de manera mixta,
por el trabajador y el empleador, y administrado por las Administradoras de Fondos
de Pensiones en la actualidad, aunque la norma señala que debe ser administrado
por una Gestora Pública.

Contribuciones a cargo del empleador

El empleador tiene obligaciones reguladas por disposiciones legales con el fin de proteger el
capital humano, son a cuenta y costo del empleador por los siguientes conceptos:

 Aporte al SSO a Corto Plazo (CNS): 10% sobre el Total Ganado, Reglamento del
Código de seguridad Social.

También llamado Seguro Social de Corto plazo, destinado a realizar dos formas de
prestaciones:

1. Prestaciones en Servicios, atenciones o asistencias médicas indispensables para la

curación y rehabilitación de enfermedades, epidemias y enfermedades catastróficas,
maternidad, riesgos profesionales y laborales, discapacidad y necesidades
especiales.
2. Prestaciones en Especie, referida a la dotación y provisión de insumos médicos
sanitarios como ser: Medicamentos, materiales, reactivos, alojamiento hospitalario,
alimentación y nutrición. Dentro de las prestaciones en especie se encuentran
también los subsidios de incapacidad temporal.

La Constitución Política del Estado y el Código de Seguridad Social, norman que todos los
trabajadores contratados de manera indefinida, permanente y eventual (bajo relación
laboral) deben ser afiliados a un Ente Gestor de Salud en un plazo no mayor a cinco días.

 Aporte pro vivienda: 2% sobre el Total Ganado

El Decreto Supremo No.24935, crea el Programa Nacional de Subsidio a la Vivienda con la

finalidad de apoyar solidariamente a la disminución del déficit habitacional o de vivienda,
dirigido a la población de menos recursos con viviendas de carácter social. Financiado por
un aporte patronal del 2% sobre la nómina de cada trabajador.

 Aporte Prima de Riesgo Profesional Largo Plazo: 1.71% sobre el Total Ganado
(Ley 065 de Pensiones)

De acuerdo al glosario de términos previsionales del sistema integral de pensiones

definiciones aplicables de la Ley de Pensiones No.065, señala que el Riesgo
Profesional se relaciona con “…los accidentes de trabajo o enfermedades de trabajo
que se producen como consecuencia directa del trabajo o labor desempeñada y que
originan la incapacidad o fallecimiento de los Asegurados”

Considerando un accidente de trabajo, como un hecho externo y repentino que

puede ocasionar lesiones o la muerte del trabajador y una enfermedad profesional
como una alteración de la salud, como causa interna, producto de su actividad
laboral.
 Estos aportes son efectuados por el empleador con la finalidad de cubrir
prestaciones de invalidez, muerte, enfermedad profesional y accidente de trabajo.

De acuerdo a lo establecido en el Artículo No.91 de la Ley de Pensiones referida a

las obligaciones del empleador, señala que es obligación del empleador “b) pagar
con sus propios recursos, la Prima por Riesgo Profesional de sus dependientes y el
Aporte Patronal Solidario”.

Concordante con el Artículo No.83. (Financiamiento de los Riesgos) de la Ley de

Pensiones No.065, inciso “a) Prima por Riesgo Profesional, a cargo del Empleador,
calculada sobre el Total Ganado de sus Asegurados Dependientes”.

 Aporte Patronal Solidario: 3% sobre el Total Ganado (Ley 065 de Pensiones)

El aporte Patronal Solidario, es aquel que realiza el empleador con destino al Fondo
Solidario.

De acuerdo a lo establecido en el Artículo No. 91 de la Ley de Pensiones, referida a

las Obligaciones del empleador, señala que es obligación del empleador “b) Pagar
con sus propios recursos, la Prima por Riesgo Profesional de sus dependientes y el
Aporte Patronal Solidario”.

Concordante con el Artículo No.87 (Financiamiento del Fondo Solidario) de la Ley

de Pensiones No.065, inciso “c) El tres por ciento (3%) sobre el total ganado de los
asegurados dependientes, en calidad de aporte patronal solidario a cargo de los
Empleadores.”48.

Total: 16,71%, porcentaje que se calcula sobre el total del sueldo del trabajador.

Las Empresas Minero Metalúrgicas, además tienen la obligación de aportar el, 2%

sobre el Total Ganado, para el Fondo Solidario Minero, creado por la Ley 065.

Por lo que, con este aporte, se tendría en este tipo de empresa, un total aporte
patronal del 18.71%

Contribución a cargo del trabajador

Constituyen deducciones legales realizadas por la empresa en proporción al total ganado

mensual a cuenta de otros organismos como ser:

 Aporte SSO a Largo Plazo (Invalidez, Vejez y Muerte): 10% sobre el total ganado
( Art. 88 Ley 065 de Pensiones)

Se realiza Administradoras de Fondos de Pensiones que pasará a la Gestora Pública

conforme la Ley 065, en forma de prima para el seguro a largo plazo que tiene por fin cubrir
las pensiones del trabajador por jubilación por vejez cuando pase al sector pasivo.

 Prima Riesgo Común: 1.71% sobre el Total ganado ( Art. 83 Ley 065 de
Pensiones)
Se realiza a las Administradoras de Fondos de Pensiones que pasará a la Gestora Pública
conforme la Ley 065, en forma de prima para el seguro a largo plazo que tiene por objeto
cubrir las pensiones del trabajador por accidentes ocurridos ajenos a la actividad laboral.

 Aporte Solidario del Asegurado: 0.5% sobre el Total ganador (Art. 151 Ley 065 de
Pensiones)

La Nueva Ley de Pensiones 065, creó el Aporte Laboral Solidario o Aporte Solidario del
Asegurado, del 0.5%, sobre el total ganado mensual del trabajador.

 Comisión a la Administradora de Fondos de Pensiones: 0.5% sobre el Total ganado

(Art. 94 Ley 065 de Pensiones)

Las Administradoras de Fondos de Pensiones que pasará a ser la Gestora Pública conforme
la Ley 065, por la administración de los aportes del trabajador a su cuenta individual, cobra
una comisión del 0.5% sobre su total ganado mensual, del trabajador.

Total: 12,71%, que se calcula sobre la base del total ganado. Mas 1%,5%,10%, según
corresponda

También existe un aporte nacional solidario (creado por Ley 065) en caso que el
trabajador perciba una remuneración superior a Bs. 13.000, a este importe según la nueva
ley de pensiones 065, se lo denomina total solidario y existen los siguientes rangos:

Aporte Nacional Solidario (Nuevo creado por Ley 065)- Cuando el Total Ganado es mayor
n Bs. 13.000, a éste importe, según la NLP, se le denomina: “Total Solidario (TS)”,
existiendo 3 rangos de forma acumulativa:

 Entre Bs. 13.000 y Bs. 25.000: 1%

 Entre Bs. 25.000 y Bs. 35.000: 5%
 Más de Bs. 35.000: 10%

El Aporte Nacional Solidario según el art. 87-f y el Anexo de la Ley 065.- Es el aporte
obligatorio destinado al fondo solidario, que realizan las personas con ingresos superiores a
los límites establecidos a los cuales se –aplica el 1%, 5% y 10% sobre la diferencia positiva
del Total Solidario y el monto correspondiente a cada porcentaje; asimismo, el Total
Solidario es la sumatoria de ingresos percibidos por el Aportante Nacional i Solidario, que
constituye la base sobre la que se aplica los porcentajes para el pago del Aporte Nacional
Solidario, que básicamente y de manera,; actual es la diferencia positiva de un salario entre
Bs. 13.000, 25.000 o/y ; 35.000; lo que, puede ser modificado cada cinco años.

El Impuesto Laboral del 13% RC-IVA

Este a diferencia de los: aportes laborales, es un impuesto laboral que se realiza de acuerdo
a disposiciones vigentes por las cuales se graba casi todos los ingresos ‘. Generados del
trabajo, ya sean: sueldos, salarios, comisiones, horas extras, bono de producción, primas,
etc., percibidos por los trabajadores dependientes, estando excepto de éste impuesto el
aguinaldo y los beneficios sociales (indemnización por años de servicios y desahucio),
subsidios, rentas por jubilación y aportes de ley.

Para deducir éste impuesto, el trabajador tiene que presentar en el formulario

correspondiente, hasta el 20 de cada mes, facturas sobre las compras de bienes y servicios
con una antigüedad de hasta 4 meses, debiendo estar a su nombre, con excepción de las
facturas de educación, agua, luz o teléfono que pueden estar a nombre de un tercero.

El RC-IVA dispuesto por la Ley 843, de 20 de mayo de 1986 y su Decreto Supremo

Reglamentario No. 21531 (Texto Ordenado en 1995), está a su vez regulado por el D.S.
24013 de 20 de mayo de 1995. ANEXO I, que en su Art. 19 dispone: Con el objeto de
complementar el régimen del impuesto al valor agregado, créase un impuesto sobre los
ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de la inversión del
capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores:

1. d) Los sueldos, salarios, jornales, sobre sueldos, horas extras, categorizaciones,

participaciones, asignaciones, emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier
clase o denominación, dietas, gratificaciones, bonificaciones, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, incluidas las asignaciones por alquiler,
vivienda y otros, viáticos, gastos de representación y en general toda retribución
ordinaria o extraordinaria, suplementaria o a destajo.
2. e) Los honorarios de directores y síndicos de sociedades anónimas y en comandita
por acciones y los sueldos de los socios de todo tipo de sociedades y del único
dueño de empresas unipersonales.

Procedimiento del RC-IVA

Para realizar un ejemplo sobre cuanto tiene el trabajador que presentar en facturas para
deducir el RC-IVA, los datos a saber son:

 El Total Ganado
 Los Descuentos de Ley
 El Salario Mínimo Nacional Vigente

Se debe tener en cuenta que al tenor del Art. 5 del D. S. 21531, son deducibles a éste
impuesto las cotizaciones laborales al régimen de seguridad social y otras dispuestas por las
leyes sociales y en aplicación de su Art. 8 inc. a) se deducen del ingreso o sueldo neto que
resulta de la aplicación del Art. 5 dos salarios mínimos nacionales, que resultan ser mínimos
no imponibles, por lo que de acuerdo con el inc. b) del Art. 8 la diferencia entre los ingresos
y las deducciones señaladas anteriormente constituyen la base sobre la cual se aplica la
alícuota establecida en el Art. 30 de la Ley 843.

Con las disposiciones tributarias antes señaladas por el Servicio de impuestos Nacionales,
se puede llegar a establecer el siguiente procedimiento:

Ejemplo: Con un Total Ganado de Bs. 5.507.00, Descuentos de Ley del 12.71 % del Total
Ganado y un Salario Mínimo Nacional de Bs. 2.122.

El Total Ganado, menos el 12.71% que son los aportes laborales, es igual al ingreso o
sueldo neto; menos 2 salarios mínimos nacionales, resulta el ingreso sujeto a impuesto o
sueldo imponible; del que se saca el 13% que es el impuesto nominal; del que todavía se
resta el 13% de 2 s.m.n. resultando definitivamente el impuesto real.

Algoritmo de RC-IVA

Con los anteriores á variables, se puede establecer el siguiente algoritmo:

TG – 12.71% = Sueldo neto – 2 S.M.N. = Sueldo Imponible * 13% = Impuesto
Nominal - 13% de 2 S.M.N = Impuesto Real.

10.000 – 1271 = 8729 – 4.244 = 4.485 * 13% = 583,05 – 551,72 = 31,33

En este caso como no se manejan decimales y de acuerdo al me. b) del Al–t. 8 del D.S.
21531, que textualmente dice: “…Si las deducciones superan a los ingresos, para el cálculo
del gravamen se consideran que la base es cero “.

Si la renta es mayor a Bs. 1, el obligado tiene la posibilidad de descargarse con facturas; si

no lo hace, paga el total de ese importe en efectivo o el empleador descuenta de su sueldo
o salario.

Para saber cuánto debe presentar en factura solo tiene que hacer los siguiente:

El impuesto multiplicado por 100 dividido en 13 que es igual ( x Bs.) que debe presentar
en facturas.

Rc-Iva x 100/13 = (xx Bs. En facturas)

31,33 x 100/13 = 241 Bs. En facturas

Algoritmo Simplificado del RC-IVA

De los anteriores cálculos se puede extraer un algoritmo simplificado informal que es el

siguiente:

(Total Ganado – Aportes da Ley – 4 Salario Mínimos Nacionales) x 0,13 = Bs. Renta

Nota: Los datos variables son: El total ganado, el salario mínimo nacional y el porcentaje de
los aportes de ley, por lo tanto si varían, sólo se tienen que cambiar esos datos.

1.4 Contabilización.

2. Beneficios Sociales

Los beneficios sociales son derechos del trabajador en el caso de los contratos por tiempo
indefinido, a los 3 meses; en los demás como en los contratos a plazo fijo, por obra o
servicio y otros se los tiene desde el primer día de trabajo al no haber periodo de prueba, en
el que existe la liberalidad de despedir sin responsabilidad de pagar indemnización.

El término discutido de “beneficios sociales”, se usa generalmente, haciendo referencia a

la indemnización por tiempo de servicios y al desahucio aunque, al terminar la relación
laboral, lo más correcto será hablar de “derechos laborales”, que deberían de pagarse dentro
del finiquito; ósea, se debe pagar absolutamente todo lo que, se debe al trabajador hasta esa
fecha.

Dentro del finiquito, al realizar la liquidación de beneficios sociales, se paga: la

indemnización por tiempo de servicios, el desahucio si correspondiera, las vacaciones
consolidadas cada año pendiente de uso, las duodécimas de vacaciones, las duodécimas de
aguinaldo, los salarios devengados y otros conceptos impagos a que el trabajador tiene
derecho; además de los anteriores.

2.1 Indemnización.

Es la compensación económica que el empleador le abona al trabajador por el tiempo de

servicios prestados y y como resarcimiento reconocimiento al desgaste efectuado en ese
tiempo, toda vez que transcurridos los años está en una situación de agotamiento y
cansancio, porque las fuerzas le abandonan y ya no puede rendir como antes, los beneficios
sociales son derechos y no dadivas, regalos o racionamientos.

La indemnización es el salario indirecto consignado en las previsiones de indemnización de

las empresas, derecho que el trabajador lo puede perder por su mal comportamiento, en caso
de incurrir en las violaciones del art. 16 de la ley general del trabajo.

La indemnización por tiempo de servicios puede ser por dos razones:

1. Sin cauda imputable al trabajador, en tal caso se realiza la indemnización aplicando

el art. 13 de la ley general del trabajo, debiendo el empleador pagarle todos sus
beneficios sociales, que correspondieren.
2. Por causa imputable al trabajador, sin derecho a sus beneficios sociales en
aplicación al art. 16 de la ley general del trabajo, y 9 del decreto reglamentario, con
excepción de los quinquenios consolidados y con derecho a la indemnización total,
en caso de retiro voluntario, siempre y cuando sobrepase los 90 días conforme el
decreto 110.

El tiempo mínimo para recibir indemnización en las contrataciones es de 3 meses, en caso

de producirse un despido del trabajador el empleador deberá cancelar en el plazo
impostergable de quince días calendarios el finiquito, correspondiente a sueldos
devengados, indemnización y todos los derechos que le correspondan. Pasada la fecha
deberá realizarse el mantenimiento de valor en unidades de fomento a la vivienda y
adicionalmente pagara una multa del 30% del monto total a cancelarse.

Los datos a saber para realizar la liquidación de beneficios sociales son:

 Fecha de ingreso o reingreso a considerarse para efectos de indemnización

 Fecha real a considerar para efectos de indemnización, que es un día después del
último pago de indemnización sin interrupción,
 Fecha nominal para el bono de antigüedad o periodo de vacaciones, cuando se ha
procesado el pago de uno o más pagos de indemnización sin terminar el contrato; o
en el sector público, cuando se ha realizado una contratación de un trabajador que
obtuvo anteriormente antigüedad en el sector público y por ley se le debe reconocer
solo para el pago del bono de antigüedad y vacaciones, previa presentación del
certificado.
 Fecha de retiro o despido (un día después del último día de trabajo)
 Últimos 90 días efectivamente trabajados
 Promedio de los ultimo 90 días (total ganado)
 Promedio diario
 Hoja e control vacacional (categoría y vacaciones no usadas)

Para el cálculo de la indemnización se debe sacar el factor de indemnización;

Se convierte el tiempo de servicios en días, primeramente los años de servicio,
multiplicando estos por 360, que da un resultado de (x días); posteriormente los meses
multiplicando por 30 días da un resultado de (x días); para terminar, se suman los (x días)
de los años, más los (x días) de los meses y los días, resultando el total en días; esos días se
dividen entre 260 días, de donde resulta un factor de indemnización (FI), que se multiplica
por el promedio indemnizable (PI), de donde resulta el importe de indemnización (II).

((Años x 360) + (meses x 30 ) + días ))/360 = FI x PI = II

2.2 Aguinaldo de Navidad.

Es un sueldo complementario, con carácter de remuneración diferida (una parte del salario
indirecto que va descontándose mensualmente) ya que su percepción es un derecho
adquirido del trabajador, diferente a la indemnización, desahucio, horas extraordinarias,
participación de utilidades.

El aguinaldo, son derechos adquiridos e irrenunciables, el trabajador tiene derecho a

percibirlo cualquiera sea la causa de la extinción del contrato de trabajo, incluso por
renuncia propia, pago que se efectuará por duodécimas teniendo en cuenta el tiempo
trabajado en el año correspondiente, siempre que cumplan los tiempos mínimos
establecidos por ley para ser acreedores (empleados y obreros, que hubiesen trabajado más
de tres meses calendarios).

La base de cálculo para el pago del aguinaldo de navidad, se toman en cuenta el promedio
de los sueldos o salarios, ósea el total de los meses de septiembre, octubre y noviembre del
presente año, este parámetro se fija por no poder incluirse en el promedio, el mes de
diciembre por la fecha de pago, debiendo entenderse por analogía que se debe tomar en
cuenta para cancelar este concepto el promedio del total ganado en los últimos 90 días
efectivamente trabajados.

Fórmula para el pago del aguinaldo de navidad

T.G.90/90 = ganado diario x días trab. Año = Ganado anual / 12 = importe a pagar

2.3 Prima.

Es una remuneración adicional por un esfuerzo adicional que deriva en la participación

inmediata y legal de la existencia de utilidades obtenidas anualmente, por lo tanto no es una
forma libre de retribución, sino una obligación para las empresas y un derecho para el
trabajador, se otorga a los trabajadores por su rendimiento óptimo en el trabajo, está
consagrada en el C.P.E. en su art, 49.

Según el D.R.L.G.T., en su art.49, en ningún caso el monto de estas primas podrá

sobrepasar el 25% de las utilidades netas y el pago se hará dentro de los treinta días
siguientes, a la fecha de aprobación legal del respectivo balance, si dicho 25%, no alcanzara
a cubrir el monto de las primas, su distribución se hará a prorrata.

Se promedia al total ganado, de los últimos tres meses, efectivamente trabajadores de la

gestión, considerándose de octubre, noviembre y diciembre, de cada año, y si el trabajador
se retira antes de la finalización de la gestión simplemente se calcula sobre la base del
promedio de finiquito, además de procesar el pago en forma proporcional.
A los que hubiesen prestado sus servicios por un tiempo menor a un año, se les considera la
prima en proporción al tiempo trabajado.

Fórmula para el pago de la prima:

T.G.90/90 = ganado diario x días trab. Año = Ganado anual / 12 = Ganado mes x % a
repartir = importe a pagar

2.4 Desahucio.

El preaviso, no es otra cosa que una notificación o un comunicado, avisando de forma

anticipada, el deseo de extinguir el contrato, ya sea por parte del trabajador o del empleador,
y cualquiera que incumpla el preaviso, se obliga a pagar la multa llamada desahucio.

Se la puede realizar de forma verbal, pero es conveniente hacerla de forma escrita para
evitar contradicciones y posibles perjuicios.

Objetivo del preaviso

Por parte del trabajador, que dentro del plazo establecido por ley busque otra ocupación o
cargo remunerado y no se vea perjudicado por el despido.

Por parte del empleador, que este a su vez pueda buscar en el plazo legal otro trabajador
sustituto, de manera que no se vea perjudicado en la producción de su empresa.

Transcurridos los 90 días, de trabajo ininterrumpido, el empleador en caso de realizar algún

despido, debe notificar con el preaviso con un plazo anticipado de 90 días, y el empleado
debe notificar de su renuncia al empleador, con un plazo anticipado de 30 días

El pago se realiza en base al promedio diario o en base al llamado promedio indemnizable;

en su defecto, si el trabajador solicita su retiro voluntario y no cumple con el periodo del
preaviso, el empleador se descuenta el suelo o salario equivalente a un mes de salario o al
tiempo incumplido.

Entonces podemos decir, que el desahucio es la multa por incumplimiento del preaviso, por
lo que cualquiera de las partes que incumpla el preaviso, tiene que pagar la respectiva multa
laboral por el tiempo incumplido, debido al prejuicio causado al haber terminado el contrato
unilateralmente de manera intempestiva.

2.5 Contabilización.