2015 Amendments To IFRS For SMEs Spanish Standard

MayPEF 2015
/PSNB*nternaDional EF*OGPSNBDJO'JOBODJFSB (/**' )

QBrB MBT1FRVFBT Z MediBOBT EntiEBEFT (1:.&4)
.PEJGJDBDJPOFTEF B MB
/**F QBSBMBT 1:ME4
Modificaciones de 2015 a la Norma

Internacional de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES)
2015 Amendments to the International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities
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La traduccin al espaol de las Modificaciones de 2015 a la Norma Internacional de Informacin Financiera para
las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) ha sido aprobada por un Comit de Revisin
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NIIF
PARA LAS
PYMES
NDICE
desde la pgina
INTRODUCCIN
LISTADO DE MODIFICACIONES
MODIFICACIONES DE 2015 A LA NIIF PARA LAS PYMES
17
PRLOGO
17
Seccin
1 PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES
18
2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
19
4 ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
21
5 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS
21
6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y

GANANCIAS ACUMULADAS
22
9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
23
10 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

Y ERRORES
26
11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS
26
12 OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS

FINANCIEROS
31
14 INVERSIONES EN ASOCIADAS
34
15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
34
16 PROPIEDADES DE INVERSIN
34
17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
35
18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA
37
19 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALA
38
20 ARRENDAMIENTOS
40
21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
40
22 PASIVOS Y PATRIMONIO
41
26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
43
27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
46
28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
48
29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
49
30 CONVERSIN DE MONEDA EXTRANJERA
58
31 HIPERINFLACIN
59
33 INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
59
34 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS
60
35 TRANSICIN A LA NIIF PARA LAS PYMES
62
APNDICES
66
A FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIN
66
IFRS Foundation
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
B GLOSARIO DE TRMINOS
67
APROBACIN POR EL CONSEJO DE MODIFICACIONES DE 2015 A LA NIIF

PARA LAS PYMES EMITIDA EN MAYO DE 2015
74
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
Introduccin
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) emiti la Norma Internacional de
Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) en julio de
2009. Al mismo tiempo el IASB seal su plan de llevar a cabo una revisin integral inicial
de la NIIF para las PYMES para evaluar la experiencia de los dos primeros aos que las
entidades habran tenido al implementarla y para considerar si existe la necesidad de
introducir modificaciones. En algunas jurisdicciones las entidades comenzaron a utilizar la
NIIF para las PYMES en 2010. Por consiguiente, el IASB comenz su revisin integral inicial
en 2012.
Tras considerar la informacin recibida durante la revisin integral inicial, y tener en
cuenta el hecho de que la NIIF para las PYMES es, todava, una Norma nueva, el IASB ha
realizado modificaciones limitadas a la NIIF para las PYMES.
Las modificaciones en este documento se detallan en una tabla a continuacin de esta
introduccin. Con la excepcin de las tres modificaciones siguientes, cada modificacin
individual solo afecta a unos pocos prrafos, y en muchos casos solo a unas pocas palabras
de la Norma:
(a)
permitir una opcin para usar el modelo de revaluacin para propiedades, planta y
equipo en la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo;
(b)
alinear los requerimientos principales para reconocimiento y medicin de

impuestos diferidos con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias; y
(c)
alinear los requerimientos principales para el reconocimiento y medicin de activos

para exploracin y evaluacin con la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos
Minerales;
Este documento solo incluye los prrafos/subprrafos de la NIIF para las PYMES y los
elementos del glosario que se han visto afectados por las modificaciones. En las pginas
web sobre las PYMES del sitio web del IASB (www.ifrs.org) estar disponible una
actualizacin completa de la NIIF para las PYMES que incluye todos los prrafos/subprrafos
de la Norma, incluyendo todos los elementos del glosario.
En el sitio web del IASB estar disponible en breve, una vez que se hayan emitido las
modificaciones, una versin completa de la revisin de 2015 de la NIIF para las PYMES (una
versin con todas las modificaciones incorporadas que ha estado tambin sujeta en su
totalidad a una revisin editorial).
Se requiere que las entidades que informen utilizando la NIIF para las PYMES apliquen las
modificaciones a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2017. Se
permite su aplicacin anticipada.
IFRS Foundation
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
Listado de modificaciones
La siguiente tabla enumera las modificaciones por seccin de la NIIF para las PYMES:
Seccin
Descripcin de la modificacin
Seccin 1 Pequeas y
Medianas Entidades
Aclaracin de que los tipos de entidades enumeradas en el

prrafo 1.3(b) no tienen automticamente obligacin
pblica de rendir cuentas [vase el prrafo 1.3(b)].
Incorporacin de guas de aclaracin sobre el uso de la

NIIF para las PYMES en los estados financieros separados de
la controladorasobre la base de las PyR 2011/01 Uso de la
NIIF para PYMES en los estados financieros separados de una
controladora (vase el prrafo 1.7). Las PyR (Preguntas y
Respuestas) son guas no obligatorias emitidas por el
Grupo de Implementacin de las PYMES.
Incorporacin de guas de aclaracin sobre la exencin

por esfuerzo o costo desproporcionado que se usa en
varias secciones de la NIIF para las PYMESbasada en el
documento P&R 2012/01 Aplicacin del esfuerzo o costo
desproporcionadoas como un requerimiento nuevo dentro
de las secciones correspondientes para que las entidades
revelen su razonamiento sobre el uso de una exencin
(vanse los prrafos 2.14A a 2.14D).
Seccin 2 Conceptos y
Principios
Fundamentales
(Existen tambin cambios consiguientes en el prrafo 2.22

relativos a cambios en la Seccin 5 (vase la modificacin 7),
prrafo 2.47 relativo a cambios en la Seccin 11 [vase la
modificacin 14) y los prrafos 2.49(a) y 2.50(d) relativos a
cambios en la Seccin 17 (vase la modificacin 23).]
Seccin 4 Estado de
Incorporacin de un requerimiento de presentar las

propiedades de inversin medidas al costo menos la
depreciacin y el deterioro de valor acumulados de forma
separada en el cuerpo del estado de situacin financiera
[vase el prrafo 4.2 (ea)].
Eliminacin del requerimiento de revelar informacin

comparativa para la conciliacin de las cifras de apertura
y cierre de las acciones en circulacin [vase el prrafo
4.12(a)(iv)].
Situacin Financiera
continu
a...
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
...continuacio
n
Seccin
Seccin 5 Estado del

Resultado Integral y
Estado de Resultados
Aclaracin de que el importe nico presentado por

operaciones discontinuadas incluye cualquier deterioro de
valor de las operaciones discontinuadas medido de
acuerdo con la Seccin 27 [vase el prrafo 5.5(e)(ii)]
Incorporacin de un requerimiento para que las entidades

agrupen las partidas presentadas en otro resultado
integral sobre la base de si son potencialmente
reclasificables al resultado del periodosobre la base de
Presentacin de Partidas del Otro Resultado Integral

(Modificaciones a la NIC 1) emitida en junio de 2011 [vase
el prrafo 5.5(g)]
[Existen tambin cambios consiguientes en el prrafo 5.4(b)
relativos a cambios en la Seccin 17 [vase la modificacin 23) y el
prrafo 5.5(d) relativo a cambios en la Seccin 29 (vase la
modificacin 44).]
8
Seccin 6 Estado de
Cambios en el
Patrimonio y Estado de
Resultados y Ganancias
Acumuladas
Aclaracin de la informacin a presentar en el estado de

cambios en el patrimoniobasada en Mejoras a las NIIF
emitida en mayo de 2010 (vanse los prrafos 6,2 y 6.3).
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MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
...continuacio
n
Seccin
Seccin 9 Estados
Financieros
Consolidados y
Separados
Aclaracin de que todas las subsidiarias adquiridas con la

intencin de venta o disposicin en el plazo de un ao se
excluirn de la consolidacin e incorporacin de guas que
aclaran la forma de contabilizar y disponer de estas
subsidiarias (vanse los prrafos 9.3 a 9.3C y 9.23A).
10
Incorporacin de guas que aclaran la preparacin de los

estados financieros consolidados si las entidades del grupo
tienen diferentes fechas de presentacin (vase el prrafo
9.16).
11
Aclaracin de que las diferencias de cambio acumuladas

que surgen de la conversin de una subsidiaria en el
extranjero no se reconocen en el resultado del periodo en
el momento de la disposicin de la subsidiariasobre la
base de las PyR 2012/04 Reclasificacin de las diferencias de
cambio acumuladas en el momento de la disposicin de una

subsidiaria (vase el prrafo 9.18).
12
Incorporacin de una opcin para permitir que una

entidad contabilice las inversiones en subsidiarias,
asociadas y entidades controladas de forma conjunta en
sus estados financieros separados utilizando el mtodo de
la participacin y aclaracin de la definicin de estados
financieros separadosbasada en el Mtodo de la
Participacin en los Estados Financieros Separados

(Modificaciones a la NIC 27) emitida en agosto de 2014
(vanse los prrafos 9.24 a 9.26 y la definicin en el
glosario).
13
Modificacin de la definicin de estados financieros

combinados para referirse a entidades bajo control
comn, en lugar de solo a aquellas bajo control comn de
un solo inversor (vase el prrafo 9.28 y la eliminacin de
la definicin en el glosario).
[Existen tambin cambios consiguientes a los prrafos 9.1 y 9.2

relativos a los cambios en la Seccin 1 (vase la modificacin 2).]
[Existen cambios consiguientes que han dado lugar a un prrafo
Seccin 10 Polticas
Contables, Estimaciones nuevo 10.10A relativos a cambios en la Seccin 17 (vase la
y Errores
modificacin 23).]
continu
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NIIF
PARA LAS
PYMES
...continuacio
n
Seccin
Seccin 11
14
Se aade una exencin por esfuerzo o costo

desproporcionado a la medicin de inversiones en
instrumentos de patrimonio a valor razonable (vanse los
prrafos 11.4, 11.14(c), 11.32 y 11.44).
15
Aclaracin de la interaccin del alcance de la Seccin 11

con otras secciones de la NIIF para las PYMES [vase el
prrafo 11.7(b), (c) y (e) a (f)].
16
Aclaracin de la aplicacin de los criterios para los

instrumentos financieros bsicos en acuerdos de prstamo
simples [vanse los prrafos 11.9 a 11.9B y 11.11(e)].
17
Aclaracin de cundo un acuerdo constituira una

transaccin financiera [vanse los prrafos 11.13, 11.14(a) y
11.15).
18
Aclaracin en la gua sobre medicin del valor razonable

de la Seccin 11 de cundo la mejor evidencia del valor
razonable puede ser un precio en un acuerdo de venta
vinculante (vase el prrafo 11.27).
19
Aclaracin de la interaccin del alcance de la Seccin 12

con otras secciones de la NIIF para las PYMES [vase el
prrafo 12.3(b), (e) y (h) e (i)].
20
Aclaracin de los requerimientos para la contabilidad de

coberturas, incluyendo la incorporacin de una frase que
aclara el tratamiento de las diferencias de cambio
relacionadas con una inversin neta en un negocio en el
extranjero para ser congruente con los prrafos 9.18 y
30.13 [vanse los prrafos 12.8(a), 12.23, 12.25 y 12.29(d) y
(e)].
Instrumentos
Financieros Bsicos
Seccin 12 Otros
Temas relacionadas con

Instrumentos
Financieros
[Existen tambin cambios consiguientes en el prrafo 12.3(f)

relativos a cambios en la Seccin 20 [vase la modificacin 28) y
los prrafos 12.8(b) y 12.9 relativos a cambios en la Seccin 11
(vase la modificacin 14).]
Seccin 14 Inversiones [Existen tambin cambios consiguientes al prrafo 14.15 relativos
en Asociadas
a los cambios en la Seccin 2 (vase la modificacin 3).]
Seccin 15 Inversiones [Existen tambin cambios consiguientes al prrafo 15.21 relativos
en Negocios Conjuntos a los cambios en la Seccin 2 (vase la modificacin 3).]
Seccin 16
Propiedades de
Inversin
[Existen tambin cambios consiguientes al prrafo 16.10(e)(iii)

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10
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
...continuacio
n
Seccin
Seccin 17
21
Alineacin de la redaccin con las modificaciones de la

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo de Mejoras Anuales a las
NIIF, Ciclo 2009-2011, emitida en mayo de 2012, con respecto
a la clasificacin de las piezas de repuesto, equipo de
mantenimiento permanente y equipo auxiliar como
propiedades, planta y equipo o inventario (vase el prrafo
17.5).
22
Incorporacin de la exencin en el prrafo 70 de la NIC 16

permitiendo que una entidad use el costo de la pieza de
sustitucin como un indicador de cul fue el costo de la
pieza sustituida en el momento en que fue adquirida o
construida, si no fuera practicable determinar el importe
en libros de la parte del elemento de propiedades, planta y
equipo que ha sido sustituido (vase el prrafo 17.6).
23
Incorporacin de una opcin para utilizar el modelo de

revaluacin (vanse los prrafos 17.15 a 17.15D, 17.31(e)(iv)
y 17.33).
Propiedades, Planta y
Equipo
[Existen tambin cambios consiguientes en el prrafo 17.31

prrafo 17.32(c) relativo a cambios en la Seccin 2 (vase la
modificacin 3).]
Seccin 18 Activos
Intangibles distintos de
la Plusvala
24
Modificacin para requerir que si la vida til de la

plusvala u otro activo intangible no puede establecerse
con fiabilidad, la vida til se determinar sobre la base de
la mejor estimacin de la gerencia, pero no superar los
diez aos (vase el prrafo 18.20)
[Existen tambin cambios consiguientes al prrafo 18.8 relativos a

los cambios en la Seccin 19 (vase la modificacin 27).]
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NIIF
PARA LAS
PYMES
...continuacio
n
Seccin
Seccin 19
25
Sustitucin del trmino no definido fecha de

intercambio por el trmino definido fecha de
adquisicin [vase el prrafo 19.11(a)].
26
Incorporacin de guas que aclaran los requerimientos de

medicin para acuerdos de beneficios a los empleados,
impuestos diferidos y participaciones no controladoras al
asignar el costo de una combinacin de negocios (vase el
prrafo 19.14).
27
Incorporacin de la exencin por esfuerzo o costo

desproporcionado al requerimiento para reconocer activos
intangibles de forma separada en una combinacin de
negocios y la inclusin de un requerimiento de
informacin a revelar para todas las entidades de
proporcionar una descripcin cualitativa de los factores
que forman parte de cualquier plusvala reconocida
[vanse los prrafos 19.15(c) y (d) y 19.25(g)].
Combinaciones de
Negocios y Plusvala
[Existen tambin cambios consiguientes en el prrafo 19.2(a)

relativos a cambios en la Seccin 9 [vase la modificacin 13) y los
prrafos 19.23(a) y 19.26 relativos a cambios en la Seccin 18
(vase la modificacin 24).]
Seccin 20
28
Modificacin para incluir arrendamientos con una

clusula de variacin de la tasa de inters vinculada a
tasas de inters de mercado dentro del alcance de la
Seccin 20 en lugar de la Seccin 12 [vase el prrafo
20.1(e)]
29
Aclaracin de que solo algunos acuerdos de

subcontratacin, contratos de telecomunicaciones que
proporcionan derechos de capacidad y contratos de
compra obligatoria son, en esencia, arrendamientos (vase
el prrafo 20.3).
Arrendamientos
Seccin 21 Provisiones [Existen tambin cambios consiguientes al prrafo 21.16 relativos

y Contingencias
a los cambios en la Seccin 2 (vase la modificacin 3).]
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12
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
...continuacio
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Seccin
Seccin 22 Pasivos y
30
Incorporacin de guas que aclaran la clasificacin de

instrumentos financieros como patrimonio o pasivo (vase
el prrafo 22.3A).
31
Exencin de los requerimientos de medicin inicial del

prrafo 22.8 para instrumentos de patrimonio emitidos
como parte de una combinacin de negocios, incluyendo
combinaciones de negocios de entidades o negocios bajo
control comn (vase el prrafo 22.8).
32
Incorporacin de las conclusiones de la CINIIF 19
Patrimonio
Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio

para proporcionar una gua sobre permutas de deuda por
patrimonio cuando el pasivo financiero se renegocia y el
deudor cancela el pasivo emitiendo instrumentos de
patrimonio (vase los prrafos 22.8 y 22.15A a 22.15C).
33
Aclaracin de que el impuesto a las ganancias relativo a

distribuciones a los tenedores de instrumentos de
patrimonio (propietarios) y a los costos de transaccin de
una transaccin de patrimonio debe contabilizarse de
acuerdo con la Seccin 29sobre la base de las
modificaciones a la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentacin de Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2009-2011
(vanse los prrafos 22.9 y 22.17).
34
Modificacin para requerir que el componente de pasivo

de un instrumento financiero compuesto se contabilice de
la misma forma que un pasivo financiero independiente
similar (vase el prrafo 22.15).
35
Incorporacin de una exencin por esfuerzo o costo

desproporcionado del requerimiento para medir el pasivo
para pagar una distribucin distinta al efectivo al valor
razonable de los activos distintos al efectivo a distribuir y
de guas que aclaran la contabilizacin de la liquidacin
del dividendo por pagar (vanse los prrafos 22.18, 22.18A
y 22.20).
36
Exencin de los requerimientos del prrafo 22.18 para

distribuciones de activos distintos al efectivo controlados
al nivel ms alto por las mismas partes antes y despus de
la distribucin (vase el prrafo 22.18B).
continu
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NIIF
PARA LAS
PYMES
...continuacio
n
Seccin
Seccin 26 Pagos
basados en Acciones
37
Alineacin del alcance y de las definiciones con la NIIF2

Pagos basados en Acciones para clarificar que las
transacciones con pagos basados en acciones que
involucran instrumentos de patrimonio distintos de los de
las entidades del grupo estn dentro del alcance de la
Seccin 26 (vanse los prrafos 26.1 y 26.1A y las
definiciones relacionadas del glosario).
38
Aclaracin de que la Seccin 26 se aplica a todas las

transacciones con pagos basados en acciones en las que la
contraprestacin identificable parece ser inferior al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos o
al pasivo incurrido y no solo a transacciones con pagos
basados en acciones que se proporcionan de acuerdo con
programas establecidos por ley (vanse los prrafos 26.1B y
26.17).
39
Aclaracin del tratamiento contable de las condiciones de

irrevocabilidad de la concesin y de las modificaciones de
concesiones de instrumentos de patrimonio (vase el
prrafo 26.9, 26.12 y tres definiciones nuevas en el
glosario).
40
Aclaracin de que la simplificacin proporcionada para

planes de grupo es solo para la medicin del gasto por
pagos basados en acciones y no proporciona exencin de
su reconocimiento (vanse los prrafos 26.16 y 26.22).
41
Aclaracin de que la Seccin 27 no se aplica a activos que

surgen de contratos de construccin [vase el prrafo
27.1(f)].
Seccin 27 Deterioro
del Valor de los Activos
[Existen tambin cambios consiguientes en los prrafos 27.6,

27.30(b) y 27.31(b) relativos a cambios en la Seccin 17 [vase la
modificacin 23) y el prrafo 27.14 relativo a cambios en la
Seccin 11 (vase la modificacin 18).]
Seccin 28 Beneficios
a los Empleados
42
Aclaracin de la aplicacin de los requerimientos

contables del prrafo 28.23 a otros beneficios a los
empleados a largo plazo (vase el prrafo 28.30).
43
Eliminacin del requerimiento de revelar la poltica

contable de los beneficios por terminacin (vase el
prrafo 28.43).
[Existen tambin cambios consiguientes al prrafo 28.41(c)

continu
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14
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
...continuacio
n
Seccin
Seccin 29 Impuesto a 44
las Ganancias
Alineacin de los principios ms importantes de la Seccin

29 con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias para el
reconocimiento y medicin de los impuestos diferidos,
pero modificada para ser congruente con los otros
requerimientos de la NIIF para las PYMES (cubre todas las
modificaciones a la Seccin 29, excepto las procedentes de
la modificacin 45 y las definiciones relacionadas en el
glosario).
45
Incorporacin de una exencin por esfuerzo o costo

desproporcionado al requerimiento de compensar activos
y pasivos por impuestos a las ganancias (vase el prrafo
29.37 y 29.41).
Seccin 30 Conversin 46
Aclaracin de que los instrumentos financieros que

derivan su valor razonable del cambio en una tasa de
cambio de moneda extranjera especificada se excluyen de
la Seccin 30, pero no los instrumentos financieros
denominados en una moneda extranjera (vase el prrafo
30.1).
de moneda extranjera
[Existen tambin cambios consiguientes al prrafo 30.18(c)

Hiperinflacin
[Existen tambin cambios consiguientes al prrafo 31.8 y(31.9)

relativos a los cambios en la Seccin 17 (vase la modificacin
23).]
Seccin 33
47
Seccin 31
Informacin a Revelar
sobre Partes
Relacionadas
Alineacin de la definicin de parte relacionada con la

NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas,
incluyendo la incorporacin de la modificacin a la
definicin de la NIC 24 procedente de Mejoras Anuales a las
NIIF, Ciclo 2010-2012, emitida en diciembre de 2013, que
incluye una entidad de gestin que proporciona servicios
de personal clave de la gerencia en la definicin de una
parte relacionada (vase el prrafo 33.2 y la definicin en
el glosario).
continu
a...
15
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
...continuacio
n
Seccin
Seccin 34
48
Eliminacin del requerimiento de revelar informacin

comparativa de la conciliacin de los cambios en el
importe en libros de activos biolgicos [vase el prrafo
34.7(c)].
49
Alineacin de los requerimientos principales para el

reconocimiento y medicin de activos para exploracin y
evaluacin con la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos
Minerales (vanse los prrafos 34.11 a 34.11F).
Actividades
Especializadas
[Existen tambin cambios consiguientes al prrafo 34.10(b)

continu
a...
IFRS Foundation
16
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
...continuacio
n
Seccin
Seccin 35 Transicin 50
a la NIIF para las
PYMES
La incorporacin de una opcin de permitir que se use la

Seccin 35 ms de una vezsobre la base de las
modificaciones de la NIIF 1 Adopcin por Primera vez de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera de las Mejoras
Anuales a las NIIF, Ciclo 2009-2011 (vanse los prrafos 35.2 y
35.12A).
51
La incorporacin de una excepcin a la aplicacin

retroactiva de la NIIF para las PYMES para prstamos del
gobierno que existen en la fecha de transicin a la NIIF
para las PYMESsobre la base de Prstamos del Gobierno
(Modificaciones a la NIIF 1) emitida en marzo de 2012
[vase el prrafo 35.9(f)]
52
La incorporacin de una opcin para permitir que las

entidades que adoptan por primera vez las NIIF utilicen la
medicin del valor razonable derivada de algn suceso
como costo atribuidosobre la base de las
modificaciones a la NIIF 1 de Mejoras a las NIIF [vase el
prrafo 35.10(da)].
53
La incorporacin de una opcin para permitir que una

entidad use el importe en libros segn los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA) anteriores de
partidas de propiedades, planta y equipo o activos
intangibles usados en operaciones sujetas a regulacin de
tasassobre la base de las modificaciones a la NIIF 1 de
Mejoras a las NIIF [vase el prrafo 35.10(m)].
54
Incorporacin de guas para entidades que emergen de

hiperinflacin grave que estn aplicando la NIIF para las
PYMES por primera vezsobre la base de Hiperinflacin Grave
y Eliminacin de las Fechas Fijadas para Entidades que Adoptan

por Primera vez las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1) emitida
en diciembre de 2010 [vase el prrafo 35.10(n) y las dos
definiciones nuevas en el glosario].
55
Simplificacin de la redaccin utilizada en la exencin de

la reexpresin de la informacin financiera en el
momento de la adopcin por primera vez de esta NIIF
(vase el prrafo 35.11).
[Existen tambin cambios consiguientes en el prrafo 35.10(f)

prrafo 35.10(h) relativo a cambios en la Seccin 29.]
continu
a...
17
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
...continuacio
n
Seccin
Glosarios
56
(definiciones nuevas)
IFRS Foundation
Adems de las definiciones nuevas que se aaden al

glosario como resultado de las otras modificaciones, se
han propuesto las siguientes definiciones nuevas:
(a)
mercado activo;
(b)
familiares cercanos a una persona;
(c)
negocio en el extranjero;
(d)
pagos mnimos del arrendamiento; y
(e)
costos de transaccin.
18
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
Modificaciones de 2015 a la NIIF para las PYMES

Prlogo a la NIIF para las PYMES
Se modifican los prrafos P1 a P4 y P16 y P17. El texto nuevo est subrayado y el
texto eliminado est tachado.
El IASB
P1
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se estableci en

2001, como parte de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad (Fundacin IASC). En 2010 la Fundacin IASC pas a denominarse
Fundacin IFRS.
P2
El gobierno de la Fundacin IFRS es ejercido por 22 Fideicomisarios. Entre las

responsabilidades de estos Fideicomisarios se encuentran el nombramiento de
los miembros del IASB y de los consejos y comits asociados al mismo, as como
la consecucin de fondos para financiar la organizacin.
P2P3
Los objetivos de la Fundacin IASC y del IASB son:
P3
(a)
Desarrollar, en el inters pblico, un conjunto nico de normas de

informacin financiera legalmente exigibles,contabilidad global y
globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basadas en
principios claramente articulados. Estas normas deberan requerir que
en los estados financieros informacin comparable, transparente y de
alta calidad en los estados financieros y otra informacin financiera que
ayude a los inversores, a otros partcipes en varios mercados de capitales
de todo el mundo y a otros usuarios de la informacin financiera a tomar
decisiones econmicas;
(b)
promover el uso y la aplicacin rigurosa de esas normas;
(c)
Considerar en el cumplimiento de los objetivos asociados con (a) y (b),

cuando sea adecuado, las necesidades especiales de las pequeas y
medianas entidades y economas emergentes de un rango de tamaos y
tipos de entidades en escenarios econmicos diferentes; y
(d)
llevar a promover y facilitar la adopcin de las Normas Internacionales

de Informacin Financiera (NIIF), que son las Normas emitidas por el
IASB, a travs de la convergencia de las normas de contabilidad
nacionales y las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas
Internacionales de Informacin Financiera a soluciones de alta calidadlas
NIIF
El gobierno de la Fundacin IASC recae en 22 Fideicomisarios. Entre las

responsabilidades de estos Fideicomisarios se encuentran el nombramiento de
los miembros del IASB y de los consejos y comits asociados al mismo, as como
la consecucin de fondos para financiar la organizacin.
19
IFRS Foundation
NIIF
P4
PARA LAS
PYMES
La aprobacin de las NIIF (referidas en este documento como NIIF completas) y

de la NIIF para las PYMES, y de los documentos relacionados, tales como, proyectos
de norma, y otros documentos de discusin, es responsabilidad del IASB. El IASB
es el organismo emisor de normas de la Fundacin IASC. Desde el 1 de julio de
2009, el IASB se compone de quince miembros, que aumentar a diecisis
miembros en una fecha no posterior al 1 de julio de 2012. Un mximo de tres
miembros pueden serlo a tiempo parcial. El IASB es responsable de la
aprobacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF,
incluyendo las Interpretaciones) y documentos relacionados, tales como el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, proyectos de
norma y documentos de discusin. Antes de que el IASB comenzara sus
operaciones, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las
Interpretaciones relacionadas eran establecidas por el Consejo del IASC que
naci el 29 de junio de 1973. Por resolucin del IASB, las NIC e Interpretaciones
relacionadas se siguieron aplicando, con la misma autoridad que las NIIF
desarrolladas por el IASB, a menos y hasta que se modificaran o derogaran por el
IASB.
...
Mantenimiento de la NIIF para las PYMES

P16
El IASB tiene previsto realizar una revisin exhaustiva de la experiencia de las

PYMES al aplicar la NIIF para las PYMES cuando un espectro amplio de entidades
haya publicado estados financieros que cumplan con la Norma durante dos
aos. El IASB espera proponer modificaciones a fin de abordar los problemas de
implementacin que se hayan identificado en dicha revisin. Tambin
considerar las nuevas NIIF y modificaciones que hayan sido adoptadas desde
que se emiti la NIIF.
P17P16
Tras la revisin de implementacin inicial, eEl IASB espera proponer

modificaciones a la NIIF para las PYMES publicando un proyecto de norma
recopilatorio peridicamente, pero con una frecuencia no superior a una vez
cada tres aos aproximadamente. En el desarrollo de esos proyectos de norma,
el Consejo espera considerar las nuevas NIIF y las modificaciones que hayan sido
adoptadas en los tres aos anteriores, as como temas especficos que hayan
llamado su atencin con relacin a posibles modificaciones de a la aplicacin de
la NIIF para las PYMES. El IASB considera el ciclo de tres aos un plan tentativo y
no un compromiso en firme. En ocasiones el IASB puede identificar un tema
urgente para el que puede ser necesario considerar una modificacin de la NIIF
para las PYMES al margen del proceso de revisin peridica. Sin embargo, estas
ocasiones se espera que sean excepcionales antes que en el ciclo normal de tres
aos.
P17
Hasta que se modifique la NIIF para las PYMES, cualquier cambio que el IASB
pueda realizar o proponer con respecto a las NIIF completas no se aplicar a las
NIIF para las PYMES. La NIIF para las PYMES es un documento independiente. Las
PYMES no anticiparn o aplicarn cambios realizados en la NIIF completas antes
de que dichos cambios se incorporen a la NIIF para las PYMES a menos que, en
ausencia de guas especficas en la NIIF para las PYMES, una PYME opte por aplicar
IFRS Foundation
20
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
guas de las NIIF completas y esos principios no estn en conflicto con

requerimientos de la jerarqua de los prrafos 10.4 y 10.5.
Modificaciones a la Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades

Se modifica el prrafo 1.3 y se aade el prrafo 1.7. El texto nuevo est subrayado y el
texto eliminado est tachado.
Descripcin de pequeas y medianas entidades

...
1.3
Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas cuando:

(a)
...
(b)
una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de

fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este es habitualmente el
caso de La mayora de bancos, cooperativas de crdito, compaas de
seguros, comisionistas e intermediarios de valores, fondos de inversin y
bancos de inversin cumpliran este segundo criterio.
...
1.7
Una controladora (incluyendo la controladora ltima o cualquier controladora

intermedia) evaluar si cumple con los requisitos para utilizar esta NIIF en sus
estados financieros separados sobre la base de su propio estatus sin considerar si
otras entidades del grupo tienen, o el grupo tiene como un todo, obligacin
pblica de rendir cuentas. Si una controladora por s misma no tiene obligacin
pblica de rendir cuentas, puede presentar sus estados financieros separados de
acuerdo con esta NIIF (vase la Seccin 9 Estados Financieros Consolidados y
Separados), incluso si presenta sus estados financieros consolidados de acuerdo
con las NIIF completas u otro conjunto de principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas de contabilidad
nacionales. Los estados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF se
distinguirn con claridad de los estados financieros preparados de acuerdo con
otros requerimientos.
Modificaciones a la Seccin 2 Conceptos y Principios

Fundamentales
Se aaden un encabezamiento y los prrafos 2.14A a 2.14D y se modifican los prrafos
2.22, 2.47, 2.49 y 2.50. El texto nuevo est subrayado y el texto eliminado est
tachado.
Esfuerzo y costo desproporcionados

2.14A
Se especifica una exencin por esfuerzo o costo desproporcionado para algunos

requerimientos de esta NIIF.
Esta exencin no se usar para otros
requerimientos de esta NIIF.
21
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
2.14B
La consideracin de si la obtencin o determinacin de la informacin necesaria

para cumplir con un requerimiento involucrara esfuerzo o costo
desproporcionado depende de las circunstancias especficas de la entidad y del
juicio de la gerencia de los costos y beneficios de la aplicacin de ese
requerimiento. Este juicio requiere la consideracin de la forma en que puedan
verse afectadas las decisiones econmicas de los que esperan usar los estados
financieros por no disponer de esa informacin. La aplicacin de un
requerimiento involucrara esfuerzo o costo desproporcionado por parte de una
PYME, si el incremento de costo (por ejemplo, honorarios de tasadores) o
esfuerzo adicional (por ejemplo, esfuerzos de los empleados) superan
sustancialmente los beneficios que recibiran de tener esa informacin quienes
esperan usar los estados financieros de las PYMES. Una evaluacin del esfuerzo o
costo desproporcionado por parte de una PYME de acuerdo con esta NIIF
constituira habitualmente un obstculo menor que una evaluacin del esfuerzo
o costo desproporcionado por parte de una entidad con obligacin pblica de
rendir cuentas porque las PYMES no rinden cuentas a terceros que actan en el
mercado.
2.14C
La evaluacin de si un requerimiento involucrara esfuerzo o costo

desproporcionado en el reconocimiento inicial en los estados financieros, por
ejemplo en la fecha de la transaccin, debe basarse en informacin sobre los
costos y beneficios del requerimiento en el momento del reconocimiento inicial.
Si la exencin por esfuerzo o costo desproporcionado tambin se aplica a
mediciones posteriores al reconocimiento inicial, por ejemplo, la medicin
posterior de una partida, deber realizarse una nueva evaluacin del esfuerzo o
costo desproporcionado en esa fecha posterior, sobre la base de la informacin
disponible en dicha fecha.
2.14D
Excepto por la exencin por esfuerzo o costo desproporcionado del prrafo

19.15, que est cubierta por los requerimientos de informacin a revelar del
prrafo 19.25, siempre que se use la exencin por esfuerzo o costo
desproporcionado, la entidad revelar ese hecho y las razones por las que la
aplicacin del requerimiento involucrara un esfuerzo o costo
desproporcionado.
...
Patrimonio
2.22
El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos

reconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situacin financiera. Por
ejemplo, en una sociedad por acciones, las subclasificaciones pueden incluir
fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias o
prdidas reconocidas directamente en partidas de otro resultado integral
reconocidas como componentes separados del patrimonio. Esta NIIF no
establece cmo, cundo o si los importes pueden transferirse entre componentes
de patrimonio.
...
IFRS Foundation
22
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
Activos financieros y pasivos financieros

2.47
Una entidad medir los activos financieros bsicos y los pasivos financieros
bsicos, segn se definen en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos, al costo
amortizado menos el deterioro del valor excepto para las inversiones en acciones
preferentes no convertibles y sin opcin de venta y acciones ordinarias o
acciones preferentes sin opcin de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor
razonable se puede medir con fiabilidad de otro modo sin esfuerzo o costo
desproporcionado, que se miden al valor razonable con cambios en el valor
razonable reconocidos en el resultado.
...
Activos no financieros
2.49
2.50
La mayora de los activos no financieros que una entidad reconoci inicialmente

al costo histrico son medidas posteriormente sobre otras bases de medicin.
Por ejemplo:
(a)
Una entidad medir las propiedades, planta y equipo al importe menor

entre el costo depreciado menos cualquier depreciacin y deterioro de
valor acumulados y el importe recuperable (modelo del costo) o el menor
del importe revaluado y el importe recuperable (modelo de revaluacin).
(b)
...
Esta NIIF permite o requiere una medicin al valor razonable para los siguientes
tipos de activos no financieros:
(a)
...
(d)
propiedades, planta y equipo que mide una entidad de acuerdo con el

modelo de revaluacin (vase el prrafo 17.15B).
Modificaciones a la Seccin 4 Estado de Situacin Financiera

Se modifican los prrafos 4.2 y 4.12. El nuevo texto est subrayado.
Informacin a presentar en el estado de situacin financiera

4.2
Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten

los siguientes importes:
(a)
...
(ea)
propiedades de inversin registradas al costo menos la depreciacin y

el deterioro del valor acumulados.
(f)
...
Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en

las notas
...
23
IFRS Foundation
NIIF
4.12
PARA LAS
PYMES
Una entidad con capital en acciones revelar, ya sea en el estado de situacin

financiera o en las notas, lo siguiente:
(a)
para cada clase de capital en acciones:

(i)
...
(iv)
una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al

principio y al final del periodo; No es necesario presentar esta
conciliacin para periodos anteriores.
(v)
...
Modificaciones a la Seccin 5 Estado del Resultado Integral y

Estado de Resultados
Se modifican los prrafos 5.4 y 5.5. El texto nuevo est subrayado y el texto eliminado
est tachado.
Enfoque del estado nico

5.4
5.5
Segn el enfoque de un nico estado, el estado del resultado integral incluir

todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que esta
NIIF requiera otro tratamiento. Esta NIIF proporciona un tratamiento diferente
para las siguientes circunstancias:
(a)
...
(b)
Se reconocen tres cuatro tipos de otro resultado integral como parte

del resultado integral total, fuera del resultado, cuando se producen:
(i)
...
(iv)
cambios en el supervit de revaluacin para las propiedades,

planta y equipo medidos de acuerdo con el modelo de
revaluacin (vase la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo).
Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del resultado integral, partidas
que presenten los siguientes importes del periodo:
(a)
...
(d)
el gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los

apartados (e), (g) y (h) a continuacin (vase el prrafo 293527).
(e)
un importe nico que comprenda el total de:
(f)
IFRS Foundation
(i)
...
(ii)
la ganancia o prdida despus de impuestos reconocida en la

medicin al valor razonable menos costos de venta, atribuible al
deterioro, o reversin de ste, de los activos en las operaciones
discontinuadas (vase la Seccin 27, Deterioro del Valor de los Activos)
en el momento de clasificarse como una operacin
discontinuada, y posteriormente, y en la disposicin de los
activos netos que constituyan la operacin discontinuada.
...
24
MODIFICACIONES
(g)
(h)
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
Cada partida de otro resultado integral [vase el prrafo 5.4(b)] clasificada

por naturaleza [excluyendo los importes a los que se hace referencia en el
apartado (h)]. Estas partidas se agruparn en las que, de acuerdo con esta
NIIF:
(i)
no se reclasifiquen posteriormente en el resultado del periodoes

decir, las del prrafo 5.4(b)(i), (ii) y (iv), y
(ii)
se reclasifiquen posteriormente en el resultado del periodo,

cuando se cumplan las condiciones especficases decir, las del
prrafo 5.4(b)(iii).
...
Modificaciones a la Seccin 6 Estado de Cambios en el

Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
Se modifican los prrafos 6.2 y 6.3. El texto nuevo est subrayado y el texto eliminado
est tachado.
Objetivo
6.2
El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo de la

entidad para el periodo sobre el que se informa, las partidas de ingresos y
gastos reconocidas en el otro resultado integral para el periodo, los efectos de
los cambios en polticas contables y las correcciones de errores reconocidas en
el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras
distribuciones a los inversores en patrimonio propietarios, en su calidad de
tales,, durante el periodo.
Informacin a presentar en el estado de cambios en el

patrimonio
6.3
Una entidad presentar un El estado de cambios en el patrimonio mostrando en

el estado incluye la informacin siguiente:
(a)
...
(c)
para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los

importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado
los cambios resultantes de:
(i)
...
(ii)
cada partida de otro resultado integral.
(iii)
Los importes de las inversiones hechas por los propietarios y de

los dividendos y otras distribuciones hechas a stos en su
capacidad de propietarios, mostrando por separado las emisiones
de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los
dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios
en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den
lugar a una prdida de control.
25
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
Modificaciones a la Seccin 9 Estados Financieros Consolidados

y Separados
Se modifican los prrafos 9.1a 9.3, 9.16, 9.18, 9.24 a 9.26 y 9.28 y se aaden los
prrafos 9.3A a 9.3C y 9.23A. El texto nuevo est subrayado y el texto eliminado est
tachado.
Alcance de esta seccin

9.1
Esta seccin define las circunstancias en las que una entidad que aplica esta NIIF
presenta estados financieros consolidados y los procedimientos para la
preparacin de esos estados, de acuerdo con esta NIIF. Tambin incluye una gua
sobre estados financieros separados y estados financieros combinados, si
se preparan de acuerdo con esta NIIF. Si una controladora por s misma no tiene
obligacin pblica de rendir cuentas, puede presentar sus estados financieros
separados de acuerdo con esta NIIF, incluso si presenta sus estados financieros
consolidados de acuerdo con las NIIF completas u otro conjunto de principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
Requerimientos para presentar estados financieros consolidados

9.2
Excepto por lo permitido o requerido en ellos prrafos 9.3 y 9.3C, una entidad
controladora presentar estados financieros consolidados en los que consolide
sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en esta NIIF.. Los
estados financieros consolidados incluirn todas las subsidiarias de la
controladora.
9.3
9.3A
Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados : (a)si se

cumplen las dos condiciones siguientes:
(ia)
la controladora es ella misma una subsidiaria, y
(iib)
su controladora ltima (o cualquier controladora intermedia) elabora

estados financieros con propsito de informacin general
consolidados que cumplen las NIIF completas o con esta NIIF.; o
(b)
no tiene subsidiarias distintas de la que adquiri con la intencin de su

venta o disposicin en el plazo de un ao.
Una controladora
contabilizar esta subsidiaria:
(i)
al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos

en el resultado, si el valor razonable de las acciones se puede
medir con fiabilidad, o
(ii)
en otro caso, al costo menos el deterioro del valor [vase el

prrafo 11.14(c)].
Sujeto al prrafo 9.3B, una subsidiaria no se consolidar si se adquiere y

mantiene con la intencin de venderla o disponer de ella dentro de un ao desde
su fecha de adquisicin (es decir, la fecha sobre la que la adquirente obtiene el
control de la adquirida). Esta subsidiaria se contabilizar de acuerdo con los
requerimientos de la Seccin 11 como las inversiones a que se refiere el prrafo
IFRS Foundation
26
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
11.8(d), en lugar de acuerdo con esta seccin. La controladora proporcionar

tambin la informacin a revelar del prrafo 9.23A.
9.3B
9.3C
Si no se dispone de una subsidiaria, que anteriormente fue excluida de la

consolidacin de acuerdo con el prrafo 9.3A, dentro de un ao desde su fecha
de adquisicin (es decir, la entidad controladora todava tiene el control sobre
esa subsidiaria):
(a)
La controladora consolidar la subsidiaria desde la fecha de adquisicin a

menos que cumpla la condicin del prrafo 9.3B(b). Por consiguiente, si
la fecha de adquisicin fuera en un periodo anterior, se reexpresarn los
periodos anteriores correspondientes.
(b)
Si el retraso es causado por sucesos o circunstancias fuera del control de

la controladora y existe evidencia suficiente en la fecha de presentacin
de que la controladora mantiene su compromiso con el plan de vender o
disponer de la subsidiaria, la controladora continuar contabilizando la
subsidiaria de acuerdo con el prrafo 9.3A.
Si una controladora no tiene subsidiarias distintas de aquellas que no se requiere

consolidar de acuerdo con los prrafos 9.3A y 9.3B, no presentar estados
financieros consolidados. Sin embargo, la controladora proporcionar la
informacin a revelar del prrafo 9.23A.
...
Fecha de presentacin uniforme

9.16
Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para

la elaboracin de los estados financieros consolidados, debern estar referidos a
la misma fecha de presentacin, a menos que sea impracticable. Si fuera
impracticable preparar los estados financieros de una subsidiaria en la misma
fecha de presentacin de la controladora, sta consolidar la informacin
financiera de la subsidiaria utilizando los estados financieros ms recientes de
sta ajustados por los efectos de transacciones significativas o sucesos que
tengan lugar entre la fecha de esos estados financieros y la fecha de los estados
financieros consolidados.
...
Adquisicin y disposicin de subsidiarias

9.18
Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se incluirn en los estados

financieros consolidados desde la fecha de su adquisicin. El ingreso y gasto de
una subsidiaria se incluyen en los estados financieros consolidados hasta la
fecha en la que la controladora deje de controlar a la subsidiaria. Cuando una
controladora cese de controlar una subsidiaria, L la diferencia entre los recursos
obtenidos por la disposicin de la subsidiaria y su importe en libros en la fecha
en que se pierde el control de la disposicin, excluyendo el importe acumulado
de cualquier diferencia de cambio relacionada con la subsidiaria extranjera
reconocida en el patrimonio de acuerdo con la Seccin 30 Conversin de Moneda
Extranjera, en que pierde el control se reconocer en el resultado del periodo del
estado del resultado integral consolidado (o el estado de resultados, si se
presenta) como una ganancia o una prdida por la disposicin de la subsidiaria.
27
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
El importe acumulado de las diferencias de cambio que se relacionan con una

subsidiaria extranjera reconocidas en otro resultado integral de acuerdo con la
Seccin 30 Conversin de Moneda Extranjera no se reclasificar a resultados en el
momento de la disposicin de la subsidiaria.
...
Informacin a revelar en los estados financieros consolidados

...
9.23A
Adems, de los requerimientos de informacin a revelar de la Seccin 11, una

entidad controladora revelar el importe en libros de las inversiones en
subsidiarias que no se consolidan (vanse los prrafos 9.3A a 9.3C) en la fecha de
presentacin, en total, en el estado de situacin financiera o en las notas.
Estados financieros separados

Presentacin de los estados financieros separados
9.24
El prrafo 9.2 requiere que una controladora prepare estados financieros

consolidados. Esta NIIF no requiere la presentacin de estados financieros
separados para la entidad controladora o para las subsidiarias individuales.
9.25
Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son
estados financieros separados. Por tanto, una entidad que no sea una
controladora pero sea una inversora en una asociada o tenga una participacin
como partcipe en un negocio conjunto presentar sus estados financieros de
conformidad con la Seccin 14 o la Seccin 15, segn proceda. Tambin puede
elegir presentar estados financieros separados. Los estados financieros separados
son un segundo conjunto de estados financieros presentados por la entidad,
adems de cualquiera de los siguientes:
(a)
estados financieros consolidados preparados por una controladora,
(b)
estados financieros preparados por una controladora exenta de presentar

estados financieros consolidados por el prrafo 9.3C; o
(c)
estados financieros preparados por una entidad que no es una

controladora, pero es un inversor en una asociada o que tiene una
participacin en un negocio conjunto.
Eleccin de poltica contable

9.26
Cuando una controladora, un inversor en una asociada, o un participante con

una participacin en una entidad controlada de forma conjunta prepare estados
financieros separados y los describe como de conformidad con la NIIF para las
PYMES, esos estados cumplirn con todos los requerimientos de esta NIIF,
excepto por lo siguiente. La entidad adoptar una poltica de contabilizar sus
inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma
conjunta en sus estados financieros separados:
(a)
IFRS Foundation
al costo menos el deterioro del valor; ,o
28
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
(b)
al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en

resultados; o..
(c)
usando el mtodo de la participacin siguiendo los procedimientos del

prrafo 14.8.
...
Estados financieros combinados

9.28
Los estados financieros combinados son un nico conjunto de estados

financieros de dos o ms entidades controladas por un nico inversor bajo
control comn [como se describe en el prrafo 19.2(a)]. Esta NIIF no requiere que
se preparen estados financieros combinados.
Modificacin de la Seccin10 Polticas Contables, Cambios en

las Estimaciones Contables y Errores
Se aade el prrafo 10.10A. El nuevo texto est subrayado.
Cambios en las polticas contables

...
10.10A
La aplicacin por primera vez de una poltica que consista en la revaluacin de

activos, de acuerdo con la Seccin17 Propiedades, Planta y Equipo es un cambio de
poltica contable que ha de ser tratado como una revaluacin, de acuerdo con la
Seccin 17. Por consiguiente, un cambio del modelo del costo al modelo de
revaluacin para una clase de propiedades, planta y equipo se contabilizar de
forma prospectiva, en lugar de hacerlo de acuerdo con los prrafos 10.11 y 10.12.
Modificaciones a la Seccin 11 Instrumentos Financieros

Bsicos
Se aade en el prrafo 11.2(b), la nota a pie de pgina siguiente. El nuevo texto est
subrayado.
Hasta que la NIC 39 se sustituya por la NIIF 9 Instrumentos Financieros, una entidad aplicar la
versin de la NIC 39 que est vigente en la fecha de presentacin de la entidad, tomando
como referencia la publicacin de las NIIF completas tituladas Normas Internacionales de
Informacin Financiera Consolidadas sin aplicacin anticipada (Libro Azul). Cuando se sustituya la
NIC 39 por la NIIF 9, una entidad aplicar la versin de la NIC 39 que se aplique
inmediatamente antes de que la NIIF 9 sustituya la NIC 39. Una copia de esa versin se
conservar como referencia en la pgina web de las PYMES del sitio web del IASB
(http://go.ifrs.org/IFRSforSMEs).
29
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
Se modifican los prrafos 11.4, 11.7, 11.9, 11.11, 11.13 a 11.15, 11.27, 11.32 y 11.44 y
se aaden los prrafos 11.9A y 11.9B. El texto nuevo est subrayado y el texto
eliminado est tachado.
Introduccin a la Seccin 11
...
11.4
La Seccin 11 requiere un modelo de costo amortizado para todos los

instrumentos financieros bsicos excepto para las inversiones en acciones
preferentes no convertibles, y acciones preferentes sin opcin de venta y en
acciones ordinarias o preferentes sin opcin de venta que cotizan en bolsa o
cuyo valor razonable se pueda medir en otro caso con fiabilidad sin esfuerzo o
costo desproporcionado.
...
Alcance de la Seccin 11
11.7
La Seccin 11 se aplicar a todos los instrumentos financieros que cumplen las

condiciones del prrafo 11.8 excepto por:
(a)
(b)
Instrumentos financieros que cumplan la definicin de patrimonio

propio de la entidad, incluyendo el componente de patrimonio de
instrumentos financieros compuestos emitidos por la entidad (vase la
Seccin 22 Pasivos y Patrimonio y la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones).
(c)
Arrendamientos, a los que se aplica la Seccin 20 Arrendamientos o el

prrafo 12.3(f). Sin embargo, los requerimientos para la baja en cuentas
de los prrafos 11.33 a 11.38 se aplicarn a la baja en cuentas de las
cuentas por cobrar de los arrendamientos reconocidos por un
arrendador y de las cuentas por pagar por arrendamiento reconocidas
por un arrendatario y los requerimientos de deterioro de valor de los
prrafos 11.21 a 11.26 se aplicarn a las cuentas por cobrar de
arrendamientos reconocidas por un arrendador. Asimismo, la Seccin
12 se podra aplicar a los arrendamientos con las caractersticas
especificadas en el prrafo 12.3(f).
(d)
...
(e)
instrumentos financieros, contratos y obligaciones bajo transacciones

con pagos basados en acciones a los que se aplica la Seccin 26.
(f)
los activos de reembolso contabilizados de acuerdo con la Seccin 21

Provisiones y Contingencias (vase el prrafo 21.9).
...
IFRS Foundation
30
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
Instrumentos financieros bsicos
11.9
Un instrumento de deuda que satisfaga todas las condiciones de (a) a (d)

siguientes deber contabilizarse de acuerdo con la Seccin 11:
(a)
(i)
...
(iv)
alguna combinacin de dichas tasas fijas y variables (como el

LIBOR ms 200 puntos bsicos), siempre que tanto la tasa fija
como la variable sean positivas (por ejemplo, una permuta
financiera de tasa de inters con una tasa fija positiva y una tasa
variable negativa no cumplira esta criterio). Para rendimientos
de tasas de inters fijo y variable, el inters se calcula
multiplicando la tasa para el periodo aplicable por el principal
pendiente durante el periodo.
(b)
No hay clusulas contractuales que, por sus condiciones, pudieran dar

lugar a que el tenedor (el prestamista/acreedor) pierda el importe
principal y cualquier inters atribuible al periodo corriente o a periodos
anteriores. El hecho de que un instrumento de deuda est subordinado a
otros instrumentos de deuda no es un ejemplo de esta clusula
contractual.
(c)
Las clusulas contractuales que permitan o requieran que el emisor (el

deudorprestatario) pague anticipadamente un instrumento de deuda o
permitan o requieran que el tenedor (el prestamista/acreedor) lo
devuelva al emisor (es decir, exigir el reembolso) antes de la fecha de
vencimiento no estn supeditadas a sucesos futuros. distintos de los de
proteger:
(d)
11.9A
Los rendimientos para el tenedor (el prestamista/acreedor) evaluados en

la moneda en la que se denomina el instrumento de deuda son:
(i)
al tenedor contra un cambio en el riesgo crediticio del emisor o

del instrumento (por ejemplo incumplimientos, rebajas
crediticias o infracciones de clusulas del prstamo), o de un
cambio en el control del emisor; o
(ii)
al tenedor o emisor contra cambios legales o fiscales relevantes.
...
Ejemplos de instrumentos de deuda que normalmente satisfacen las condiciones

establecidas en el prrafo 11.9(a)(iv) incluyen:
(a)
un prstamos bancario que tiene una tasa de inters fija para un periodo
inicial que despus revierte a una tasa de inters variable observable o
cotizada con posterioridad a ese periodo; y
(b)
un prstamo bancario con inters pagadero a una tasa de inters variable

observable o cotizada ms una tasa fija a lo largo de la vida del prstamo,
por ejemplo la LIBOR ms 200 puntos bsicos.
31
IFRS Foundation
NIIF
11.9B
PARA LAS
PYMES
Un ejemplo de un instrumentos de deuda que satisfara normalmente las

condiciones establecidas en el prrafo 11.9(c) sera un prstamo bancario que
permite que el prestatario liquide el acuerdo anticipadamente, aun cuando se
pueda requerir que el prestatario pague una penalizacin para compensar al
banco por sus costos de cancelacin por el prestatario del acuerdo de forma
anticipada.
...
11.11
Son ejemplos de instrumentos financieros que no satisfacen las condiciones del

prrafo 11.9 (y, por lo tanto, quedan dentro del alcance de la Seccin 12):
(a)
...
(e)
Un prstamo por cobrar de un tercero que concede el derecho o la

obligacin al tercero de pagar de forma anticipada si cambian los
requerimientos contables o fiscales aplicables, porque este prstamo no
cumple la condicin del prrafo 11.9(c).
...
Medicin inicial
11.13
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una

entidad lo medir al precio de la transaccin (incluyendo los costos de
transaccin excepto en la medicin inicial de los activos y pasivos financieros
que se miden posteriormente al valor razonable con cambios en resultados)
excepto si el acuerdo constituye, efectivamente, una transaccin de financiacin
para la entidad (para un pasivo financiero) o la contraparte (para un activo
financiero) del acuerdo. Un acuerdo constituye una transaccin de financiacin
puede aparecer relacionada con la venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el
pago se aplaza ms all de los trminos comerciales normales, por ejemplo,
proporcionando crdito sin inters a un comprador por la venta de bienes, o se
financia a una tasa de inters que no es una tasa de mercado, por ejemplo, un
prstamo sin inters o a una tasa de inters por debajo del mercado realizado a
un empleado. Si el acuerdo constituye una transaccin de financiacin, la
entidad medir el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los
pagos futuros descontados a una tasa de inters de mercado para un
instrumento de deuda similar determinado en el reconocimiento inicial.
...
Medicin posterior
11.14
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medir los
instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de
transaccin en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposicin:
(a)
IFRS Foundation
Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del prrafo 11.8
(b) se medirn al costo amortizado utilizando el mtodo del inters
efectivo. Los prrafos 11.15 a 11.20 proporcionan una gua para
determinar el costo amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo.
Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos corrientes o
32
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
pasivos corrientes se medirn al importe no descontado del efectivo u

otra contraprestacin que se espera pagar o recibir (por ejemplo, el neto
del deterioro de valorvanse los prrafos 11.21 a 11.26) a menos que el
acuerdo constituya, en efecto, una transaccin de financiacin (vase el
prrafo 11.13). Si el acuerdo constituye una transaccin de financiacin,
la entidad medir el instrumento de deuda al valor presente de los pagos
futuros descontados a una tasa de inters de mercado para un
instrumento de deuda similar.
(b)
...
(c)
Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones

ordinarias o preferentes sin opcin de venta que cumplan las
condiciones del prrafo 11.8(d) se medirn de la siguiente forma (los
prrafos 11.27 a 11.332 proporcionan una gua sobre el valor razonable):
(i)
Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede

medir de otra forma con fiabilidad sin esfuerzo o costo
desproporcionado, la inversin se medir al valor razonable con
cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado del
periodo.
(ii)
...
Costo amortizado y mtodo del inters efectivo

11.15
El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha

sobre la que se informa es el neto de los siguientes importes:
(a)
...
Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan establecida una
tasa de inters, que no estn relacionados con un acuerdo que constituye una
transaccin de financiacin y que se clasifiquen como activos corrientes o
pasivos corrientes se medirn inicialmente a un importe no descontado de
acuerdo con el prrafo 11.134(a). Por lo tanto, el apartado (c) anterior no se
aplica a estos.
...
Valor razonable
11.27
El prrafo 11.14(c)(i) requiere la medicin de una inversin en acciones

ordinarias o preferentes al valor razonable si se puede medir ste con fiabilidad.
Una entidad utilizar la jerarqua siguiente para estimar el valor razonable de
las acciones de un activo:
(a)
La mejor evidencia del valor razonable es un precio cotizado para un

activo idntico (o un activo similar) en un mercado activo. ste suele
ser el precio comprador actual.
(b)
Cuando no estn disponibles precios cotizados, el precio de en un

acuerdo de venta vinculante o en una transaccin reciente para un activo
idntico (o activo similar) en condiciones de independencia mutua entre
partes interesadas y debidamente informadas proporciona evidencia del
valor razonable en la medida en que no haya. Sin embargo, este precio
33
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
puede no ser una buena estimacin del valor razonable si ha habido

cambios significativos en las circunstancias econmicas o un intervalo
periodo de tiempo significativo desde entre la fecha del acuerdo de venta
vinculante, o la transaccin, y la fecha de medicinen que la medicin
tuvo lugar. Si la entidad puede demostrar que el ltimo precio de
transaccin no es un buen estimador del valor razonable (por ejemplo,
porque refleja el importe que una entidad recibira o pagara en una
transaccin forzada, en una liquidacin involuntaria o en una venta
urgente), entonces ese precio se ajusta.
(c)
Si el mercado para el activo no est activo y cualquier acuerdo de venta

vinculante o las transacciones recientes de un activo idntico (o un activo
similar) por s solas no constituyen una buena estimacin del valor
razonable, una entidad estimar el valor razonable utilizando una otra
tcnica de valoracin. El objetivo de utilizar una tcnica de valoracin es
estimar el precio de transaccin que se habra alcanzado en la fecha de
medicin en un intercambio entre partes que acten en condiciones de
independencia mutua, motivado por contraprestaciones normales del
negocio.
Otras secciones de esta NIIF hacen referencia a la gua sobre el valor razonable de
los prrafos 11.27 a 11.32, incluyendo la Seccin 9, Seccin 12, Seccin 14,
Seccin 15, y Seccin 16 Propiedades de Inversin, Seccin 17 Propiedades, Planta u
Equipo y la Seccin 28. Al aplicar esa gua a los activos tratados en esas secciones,
la referencia a acciones ordinarias o preferentes en este prrafo debe
interpretarse que incluye los tipos de activos tratados en esas secciones.
...
Mercado no activo: instrumentos de patrimonio

...
11.32
Si la medida fiable del valor razonable ya no est disponible para un activo

medido al valor razonable (o no est disponible sin un esfuerzo o costo
desproporcionado cuando se proporciona esta exencin (vanse los prrafos
11.14(c) y 12.8(b), por ejemplo, para un instrumento de patrimonio medido al
valor razonable con cambios en resultados), su importe en libros en la ltima
fecha en que se midi el activo con fiabilidad pasar a ser su nuevo costo. La
entidad medir el activo a este importe de costo menos deterioro de valor hasta
que se encuentre disponible una medida fiable del valor razonable (o pase a estar
disponible sin un esfuerzo o costo desproporcionado cuando se proporciona esta
exencin).
...
Estado de situacin financiera categoras de activos

financieros y pasivos financieros
11.44
Si una medida fiable del valor razonable deja de estar disponible, o no est
disponible sin esfuerzo o costo desproporcionado cuando se proporciona esta
exencin para los instrumentos financierosde patrimonio que se requerira en
IFRS Foundation
34
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
otro caso que se midiese a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo
con esta NIIF, la entidad revelar ese hecho, el importe en libros de los
instrumentos financieros, y, si se ha usado la exencin por esfuerzo o costo
desproporcionado, las razones por las que una medicin fiable del valor
razonable involucrara un esfuerzo o costo desproporcionado.
Modificaciones a la Seccin 12 Otros Temas relacionados con

Instrumentos Financieros
Se modifican los prrafos 12.3, 12.8, 12.9, 12.23, 12.25 y 12.29. El texto nuevo est
subrayado y el texto eliminado est tachado.
Alcance de la Seccin 12
12.3
La Seccin 12 se aplica a todos los instrumentos financieros excepto:

(a)
...
(b)
Las participaciones en subsidiarias (vase la Seccin 9 Estados Financieros

Consolidados y Separados), asociadas (vase la Seccin 14 Inversiones en
Asociadas) y negocios conjuntos (vase la Seccin 15 Inversiones en Negocios
Conjuntos) inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen de acuerdo con la Seccin 9 Estados
Financieros Consolidados y Separados, Seccin 14 Inversiones en Asociadas o
Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos.
(c)
...
(e)
Instrumentos financieros que cumplan la definicin de patrimonio

propio de la entidad, incluyendo el componente de patrimonio de los
instrumentos financieros compuestos emitidos por la entidad (vase la
Seccin 22 Pasivos y Patrimonio y la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones).
(f)
Arrendamientos dentro del alcance de (vase la Seccin 20

Arrendamientos). Por consiguiente, la Seccin 12 se aplicar a los
arrendamientos que a menos que el arrendamiento puedan ocasionar
una prdida para el arrendador o el arrendatario como consecuencia de
trminos contractuales que no se relacionan con:
(i)
...
(ii)
cambios en las tasas de cambio en moneda extranjera; o
(iii)
un incumplimiento por parte de una de las contrapartes cambios

en los pagos por arrendamiento basados en tasas de inters de
mercado variables; o
(iv)
un incumplimiento por parte de una de las contrapartes.
(g)
...
(h)
instrumentos financieros, contratos y obligaciones bajo transacciones

con pagos basados en acciones a los que se aplica la Seccin 26 Pagos
basados en Acciones.
35
IFRS Foundation
NIIF
(i)
PARA LAS
PYMES
los activos que se reembolsan contabilizados de acuerdo con la Seccin

21 Provisiones y Contingencias (vase el prrafo 21.9).
...
Medicin posterior
12.8
12.9
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medir todos
los instrumentos financieros que queden dentro del alcance de la Seccin 12 al
valor razonable y reconocer los cambios en el valor razonable en el resultado,
excepto en el caso de:
(a)
que algunos cambios en el valor razonable de los instrumentos de

cobertura en una relacin de cobertura designada deban reconocerse
inicialmente en otro resultado integral segn el prrafo 12.23.
(b)
instrumentos de patrimonio sin cotizacin pblica y cuyo valor

razonable no pueda medirse de otra forma con fiabilidad sin esfuerzo o
costo desproporcionado, as como los contratos vinculados con tales
instrumentos que, en el caso de ejercerse, darn lugar a la entrega de
tales instrumentos, los cuales debern medirse al costo menos deterioros
de valor.
Si la medida fiable del valor razonable ya no est disponible sin esfuerzo o costo
desproporcionado para un instrumento de patrimonio, o contrato vinculado a
este instrumento que si se ejerciera dara lugar a la entrega de esos instrumentos
sin cotizacin pblica pero medidos al valor razonable con cambios en
resultados, su valor razonable en la ltima fecha en la que se midi el
instrumento con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado se tratar
como el costo del instrumento. La entidad medir el instrumento a este importe
de costo menos deterioro de valor hasta que sea capaz de determinar una
medida fiable del valor razonable sin esfuerzo o costo desproporcionado.
...
Cobertura del riesgo de tasas de inters variable de un

instrumento financiero reconocido, del riesgo de tasa de
cambio de moneda extranjera o del riesgo de precio de
materia prima cotizada en un compromiso firme o en
una transaccin prevista altamente probable, o de una
inversin neta en un negocio en el extranjero
12.23
Si las condiciones del prrafo 12.16 se cumplen y el riesgo cubierto es:

(a)
...
La entidad deber reconocer en otro resultado integral la parte del cambio en el

valor razonable del instrumento de cobertura que fue eficaz en la compensacin
del cambio en el valor razonable o flujos de efectivo esperados de la partida
cubierta. La entidad reconocer en el resultado del periodo en cada periodo
cualquier exceso (en trminos absolutos) del cambio acumulado en el valor
razonable del instrumento de cobertura sobre el cambio acumulado en el valor
razonable de los flujos de efectivo esperados desde el comienzo de la cobertura
(denominado algunas veces ineficacia de cobertura). La ganancia o prdida en la
IFRS Foundation
36
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
cobertura reconocida en el otro resultado integral se reclasificar en resultados

cuando la partida cubierta se reconozca en el resultado del periodo, o cuando
termine la relacin de cobertura. sujeta a los requerimientos del prrafo 12.25.
Sin embargo, el importe acumulado de cualquier diferencia de cambio que est
relacionada con una cobertura de una inversin neta en un negocio en el
extranjero reconocida en otro resultado integral no se reclasificar al resultado
del periodo en el momento de la disposicin o disposicin parcial del negocio en
el extranjero.
...
12.25
Una entidad deber interrumpir de forma prospectiva la contabilidad de

coberturas especificada en el prrafo 12.23 si:
(a)
...
Si ya no se espera que ocurra la transaccin prevista o si el instrumento de deuda

cubierto medido al costo amortizado se da de baja en cuentas, cualquier
ganancia o prdida en el instrumento de cobertura que haya sido reconocida
directamente en el otro resultado integral se reclasificar desde otro resultado
integral al resultado del periodo.
Informacin a revelar
...
12.29
Si una entidad utiliza la contabilidad de coberturas para una cobertura de riesgo

de tasa de inters variable, riesgo de tasa de cambio, riesgo de precio de materia
prima cotizada en un compromiso en firme o transaccin prevista altamente
probable, o inversin neta en un negocio en el extranjero (prrafos 12.23 a
12.25), revelar lo siguiente:
(a)
...
(d)
El importe reclasificado de otro resultado integral al resultado del

periodo (prrafos 12.23 a 12.25).
(e)
El importe de cualquier exceso del cambio acumulado en el valor

razonable del instrumento de cobertura sobre el cambio acumulado en el
valor razonable de los flujos de efectivo esperados que se reconoci en el
resultado del periodo (prrafo 12.234).
Modificaciones a la Seccin 14 Inversiones en Asociadas

Se modifica el prrafo 14.15. El nuevo texto est subrayado.
Informacin a Revelar
...
14.15
Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el modelo del valor

razonable, un inversor revelar la informacin requerida por los prrafos 11.41 a
11.44. Si un inversor aplica la exencin por esfuerzo o costo desproporcionado
37
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
del prrafo 14.10 a cualquier asociada, revelar ese hecho, las razones por las
que la medicin del valor razonable involucrara un esfuerzo o costo
desproporcionado y el importe en libros de las inversiones en asociadas
contabilizadas segn el modelo del costo.
Modificaciones a la Seccin 15 Inversiones en Negocios

Conjuntos
Se modifica el prrafo 15.21. El nuevo texto est subrayado.
...
15.21
Para las inversiones en entidades controladas de forma conjunta contabilizadas

de acuerdo con el modelo del valor razonable, el inversor revelar la
informacin requerida por los prrafos 11.41 a 11.44. Si un participante en un
negocio conjunto aplica la exencin del esfuerzo o costo desproporcionado del
prrafo 15.15 a cualquiera de las entidades controladas de forma conjunta,
revelar ese hecho, las razones por las que la medicin del valor razonable
involucrara un esfuerzo o costo desproporcionado y el importe en libros de las
inversiones en entidades controladas de forma conjunta contabilizadas segn el
modelo del costo.
Modificaciones a la NIC 16 Propiedades de Inversin

Se modifica el prrafo 16.10. El texto nuevo est subrayado y el texto eliminado est
tachado.
16.10
Una entidad revelar la siguiente informacin para todas las propiedades de

inversin contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados
(prrafo 16.7):
(a)
...
(e)
Una conciliacin entre el importe en libros de las propiedades de

inversin al inicio y al final del periodo, que muestre por separado lo
siguiente:
IFRS Foundation
(i)
...
(iii)
transferencias a, y desde, propiedades de inversin, propiedades,

planta y equipo cuando ya no est disponible una medicin fiable
del valor razonable sin un esfuerzo o costo desproporcionado
registradas al costo menos la depreciacin y el deterioro de valor
acumulados (vase el prrafo 16.8).
(iv)
...
38
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
Modificaciones a la NIC 17 Propiedades, Planta y Equipo

Se modifican los prrafos 17.5, 17.6, 17.31 y 17,32. El prrafo 17.15 se renumera como
prrafo 17.15A y se aade un prrafo 17.15 nuevo. Tambin se aaden los prrafos
17.15B a 17.15D, los encabezamientos relacionados y el prrafo 17.33. El texto nuevo
est subrayado y el texto eliminado est tachado.
Reconocimiento
...
17.5
Partidas tales como las piezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar
se reconocern de acuerdo con esta seccin cuando cumplan con la definicin de
propiedades, planta y equipo. En otro caso, estos elementos se clasificarn como
inventarios. habitualmente como inventarios y se reconocen en el resultado del
periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y
el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espera utilizar durante
ms de un ejercicio, cumplen las condiciones para ser considerados elementos
de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el
equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relacin a un elemento de
propiedades, planta y equipo, se considerarn como propiedades, planta y
equipo.
17.6
Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo

pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo, el techo de un
edificio). Una entidad aadir el costo de reemplazar componentes de tales
elementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo cuando se incurra en ese costo, si se espera que el componente
reemplazado proporcione beneficios futuros adicionales a la entidad. El importe
en libros de estos componentes sustituidos se dar de baja en cuentas de
acuerdo con los prrafos 17.27 a 17.30, independientemente de si los elementos
sustituidos han sido depreciados por separado o no. Si no fuera practicable para
la entidad determinar el importe en libros del elemento sustituido, podr
utilizar el costo de la sustitucin como indicativo de cul era el costo del
elemento sustituido en el momento en el que fue adquirido o construido. El
prrafo 17.16 establece que si los principales componentes de un elemento de
propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de
consumo de beneficios econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del
activo entre sus componentes principales y depreciar estos componentes por
separado a lo largo de su vida til.
...
Medicin posterior al reconocimiento inicial

17.15
La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo del prrafo 17.15A
o el modelo de revaluacin del prrafo 17.15B, y aplicar esa poltica a todos los
elementos que compongan una misma clase de propiedades, planta y equipo.
Una entidad aplicar el modelo del costo a propiedades de inversin cuyo valor
39
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
razonable no puede medirse con fiabilidad sin esfuerzo o costo

desproporcionado. Una entidad reconocer los costos del mantenimiento diario
de un elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el
que incurra en dichos costos.
Modelo del costo

17.15A
Una entidad medir todos los un elemento de propiedades, planta y equipo tras
su reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y
cualesquiera prdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad
reconocer los costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad,
planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos.
Modelo de revaluacin
17.15B
Una entidad medir un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor

razonable pueda medirse con fiabilidad por su valor revaluado, que es su valor
razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y
el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor posteriores. Las
revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe
en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra
determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se
informa. Los prrafos 11.27 a 11.32 proporcionan una gua para determinar el
valor razonable. Si se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se
revaluarn tambin todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de
activos.
17.15C
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una

revaluacin, este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral
y se acumular en el patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de
revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del
periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento por
revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del
periodo.
17.15D
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una

revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo. Sin
embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado integral en la medida
en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese
activo. La disminucin reconocida en otro resultado integral reduce el importe
acumulado en el patrimonio contra la cuenta de supervit de revaluacin.
...
17.31
Una entidad revelar la siguiente informacin para cada clase de propiedades,

planta y equipo determinada que se juzgue apropiada de acuerdo con el prrafo
IFRS Foundation
40
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
4.11(a) y de forma separada las propiedades de inversin registradas al costo

menos la depreciacin y deterioro de valor acumulados:
17.32
17.33
(a)
...
(e)
Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del

periodo sobre el que se informa, que muestre por separado:
(i)
...
(iv)
los incrementos o disminuciones, resultantes de las

revaluaciones, de acuerdo con los prrafos 17.15B a 17.15D, as
como las prdidas por deterioro del valor reconocidas, o
revertidas en otro resultado integral, en funcin de lo establecido
en la Seccin 27.
(iv)
transferencias a y desde propiedades de inversin si una

medicin fiable del valor razonable pasa a estar disponible
registradas a valor razonable con cambios en resultados (vase el
prrafo 16.8).
(vi)
...
La entidad revelar tambin:

(a)
...
(c)
Si una entidad tiene propiedades de inversin cuyo valor razonable no

puede medirse con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado
revelar ese hecho y las razones por las que la medicin del valor
razonable involucrara un esfuerzo o costo desproporcionado para los
elementos de propiedades de inversin.
Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus

importes revaluados, se revelar la siguiente informacin:
(a)
la fecha efectiva de la revaluacin;
(b)
si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
(c)
los mtodos y suposiciones significativas aplicadas al estimar los valores

razonables de las partidas;
(d)
para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el

importe en libros al que se habra reconocido si se hubieran
contabilizado segn el modelo del costo; y
(e)
el supervit de revaluacin, indicando los movimientos del periodo, as

como cualquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a los
accionistas.
41
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
Modificaciones a la Seccin 18 Activos Intangibles distintos de

la Plusvala
Se modifican los prrafos 18.8 y 18.20. El texto nuevo est subrayado y el texto
Adquisicin como parte de una combinacin de

negocios
18.8
Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios se reconocer

normalmente como activo, a menos que su valor razonable no pueda medirse
con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado en la fecha de adquisicin.
porque su valor razonable puede medirse con suficiente fiabilidad. Sin
embargo, un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios no se
reconocer cuando surja de derechos legales u otros derechos contractuales y su
valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad porque el activo:
(a)
no es separable de la plusvala, o
(b)
es separable, de la plusvala pero no existe un historial o evidencia de

transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y
aparte de ello, la estimacin del valor razonable dependera de variables
que no se pueden medir.
Amortizacin a lo largo de la vida til

...
18.20
Si una entidad no es capaz de hacer una estimacin fiable de la vida til de un

activo intangible, no puede establecerse con fiabilidad se supondr que esta se
determinar sobre la base de la mejor estimacin de la gerencia y no exceder de
diez aos
Modificaciones a la Seccin 19 Combinaciones de Negocio y

Plusvala
Se modifican los prrafos 19.2, 19.11, 19.14, 19.15, 19.23, 19.25 y 19.26. El texto
nuevo est subrayado y el texto eliminado est tachado.

19.2
Esta seccin especifica la contabilidad de todas las combinaciones de negocios

excepto:
(a)
IFRS Foundation
Las combinaciones de entidades o negocios bajo control comn. El

control comn significa que todas las entidades o negocios que se
combinan estn controlados, en ltima instancia, por una misma parte o
partes, tanto antes como despus de la combinacin de negocios, y que
ese control no es transitorio.
42
MODIFICACIONES
(b)
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
...
Costo de una combinacin de negocios

19.11
El adquirente deber medir el costo de la combinacin de negocios como la

suma de:
(a)
los valores razonables, en la fecha de intercambio adquisicin, de los

activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos
de patrimonio emitidos por la adquirente a cambio del control de la
entidad adquirida; ms
(b)
...
Distribucin del costo de una combinacin de negocios

entre los activos adquiridos y los pasivos y pasivos
contingentes asumidos
19.14
La adquirente distribuir, en la fecha de adquisicin, el costo de una

combinacin de negocios a travs del reconocimiento de los activos y pasivos, y
una provisin para los pasivos contingentes identificables de la adquirida que
satisfagan los criterios de reconocimiento del prrafo 19.20 15 por sus valores
razonables en esa fecha, excepto por lo siguiente:.
(a)
un activo o pasivo por impuestos diferidos que surja de los activos

adquiridos y pasivos asumidos en una combinacin de negocios se
reconocer y medir de acuerdo con la Seccin 29 Impuesto a las Ganancias.
(b)
un pasivo (o activo, si procede) relacionado con acuerdos de beneficios a

los empleados de la adquirida se reconocer y medir de acuerdo con la
Seccin 28 Beneficios a los Empleados.
Cualquier diferencia entre el costo de la combinacin de negocios y la

participacin de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables as reconocidos, deber
contabilizarse de acuerdo con lo establecido en los prrafos 19.22 a 19.24 (como
plusvala o como la denominada plusvala negativa). Cualquier participacin
no controladora en la adquirida se medir como la parte proporcional de la
participacin no controladora de los importes reconocidos de los activos netos
identificables de la adquirida.
19.15
La entidad adquirente deber reconocer por separado los activos, pasivos y

pasivos contingentes identificables de la adquirida, en la fecha de la adquisicin,
solo si cumplen las siguientes condiciones en dicha fecha:
(a)
...
(c)
En el caso de un activo intangible o de un pasivo contingente, que sus

valores razonables puedan ser medidos de forma fiable sin un esfuerzo o
costo desproporcionado.
(d)
En el caso de un pasivo contingente, que su valor razonable pueda ser

medido de forma fiable.
...
43
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
Plusvala
19.23
Despus del reconocimiento inicial, la entidad adquirente deber medir la

plusvala adquirida en una combinacin de negocios por el costo menos la
amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas:
(a)
Una entidad seguir los principios establecidos en los prrafos 18.19 a

18.24 para la amortizacin de la plusvala. Si una entidad no es capaz de
hacer una estimacin fiable dela vida til de la plusvala, no puede
establecerse con fiabilidad se supondr que se determinar sobre la base
de la mejor estimacin de la gerencia y no exceder de diez aos
(b)
...
Para combinaciones de negocios efectuadas durante el

periodo sobre el que se informa
19.25
Para cada combinacin de negocios efectuada durante el periodo, la adquirente

revelar la siguiente informacin:
(a)
...
(g)
Una descripcin cualitativa de los factores que constituyen la plusvala

reconocida, tales como sinergias esperadas de las operaciones
combinadas de la adquirida y la adquirente, activos intangibles u otras
partidas no reconocidas de acuerdo con el prrafo 19.15.
Para todas las combinaciones de negocios

19.26
La adquirente revelar informacin sobre las vidas tiles utilizadas para la

plusvala y una conciliacin del importe en libros de la plusvala al principio y al
final del periodo, mostrando por separado:
(a)
...
Modificaciones a la Seccin 20 Arrendamientos


20.1
Esta seccin trata la contabilizacin de todos los arrendamientos, distintos de:

(a)
...
(e)
Los arrendamientos que pueden dar lugar a una prdida para el

arrendador o el arrendatario como consecuencia de clusulas
contractuales que no estn relacionadas con cambios en el precio del
activo arrendado, variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera, cambios en los pagos por arrendamiento basados en tasas de
inters de mercado variable o con incumplimientos por una de las
contrapartes [vase el prrafo 12.3(f)].
IFRS Foundation
44
MODIFICACIONES
(f)
20.3
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
...
Ciertos acuerdos, tales como algunos de subcontratacin, los contratos de

telecomunicaciones que proporcionan derechos sobre capacidad y los contratos
de compra obligatoria, no toman la forma legal de un arrendamiento, pero
transmiten derechos de utilizacin de activos a cambio de pagos. Estos acuerdos
son en esencia arrendamientos de activos y deben contabilizarse se
contabilizarn segn lo establecido en esta seccin.
Modificaciones a la Seccin 21 Provisiones y Contingencias

tachado.
Informacin a revelar sobre activos contingentes

21.16
Si es probable una entrada de beneficios econmicos (ms probable que no) pero
no prcticamente cierta, una entidad revelar una descripcin de la naturaleza
de los activos contingentes al final del periodo sobre el que se informa y,
cuando sea practicable sin a menos que involucraran costos o esfuerzos
desproporcionados, una estimacin de su efecto financiero, medido utilizando
los principios establecidos en los prrafos 21.7 a 21.11. Si es impracticable
revelar esta informacin se indicaresta estimacin involucrara esfuerzo o costo
desproporcionado, la entidad revelar ese hecho y las razones por las que la
estimacin del efecto financiero involucrara dicho esfuerzo o costo
desproporcionado.
Modificaciones a la Seccin 22 Pasivos y Patrimonio

Se modifican los prrafos 22.8, 22.9, 22.15, 22.17 y 22.18 y se aaden los prrafos
22.3A, 22.15A a 22.15C, sus encabezamientos relacionados, as como los prrafos
22.18A, 22.18B y 22.20 y sus encabezamientos relacionados. El texto nuevo est
Clasificacin de un instrumento financiero como pasivo o

patrimonio
...
22.3A
Una entidad clasificar un instrumento financiero como un pasivo financiero o

como patrimonio de acuerdo con la esencia del acuerdo contractual, no
simplemente por su forma legal, y de acuerdo con las definiciones de un pasivo
financiero y de un instrumento de patrimonio. A menos que una entidad tenga
un derecho incondicional de evitar la entrega de efectivo u otro activo financiero
para liquidar una obligacin contractual, la obligacin cumple la definicin de
un pasivo financiero, y se clasificar como tal, excepto en el caso de los
instrumentos clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con el
prrafo 22.4.
...
45
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
Emisin inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio

...
22.8
Una entidad medir los instrumentos de patrimonio, distintos a los emitidos

como parte de una combinacin de negocios o los contabilizados de acuerdo con
los prrafos 22.15A y 22.15B, al valor razonable del efectivo u otros recursos
recibidos o por recibir, neto de costos de transaccin los costos directos de
emisin de los instrumentos de patrimonio. Si se aplaza el pago y el valor del
dinero en el tiempo es significativo, la medicin inicial se har sobre la base del
valor presente.
22.9
Una entidad contabilizar los costos de transaccin en una transaccin de

patrimonio como una deduccin del patrimonio, neto de cualquier beneficio
fiscal relacionado. El impuesto a las ganancias relacionado con los costos de
transaccin se contabilizar de acuerdo con la Seccin 29 Impuesto a las Ganancias.
...
Deuda convertible o instrumentos financieros compuestos

similares
...
22.15
En periodos posteriores a la emisin de los instrumentos, la entidad

contabilizar el componente de pasivo de la forma siguiente:
(a)
De acuerdo con la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos si el

componente de pasivo cumple las condiciones del prrafo 11.9. En estos
casos la entidad reconocer sistemticamente cualquier diferencia entre
el componente de pasivo y el importe principal por pagar al vencimiento
como un gasto por intereses adicional utilizando el mtodo de la tasa
de inters efectiva (vanse los prrafos 11.15 a 11.20). El Apndice de
esta seccin ilustra la contabilizacin de la deuda convertible del emisor
cuando el componente de pasivo cumple con las condiciones del prrafo
11.9.
(b)
De acuerdo con la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos

Financieros si el componente de pasivo cumple las condiciones del prrafo
11.9.
Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de

patrimonio
22.15A
Una entidad puede renegociar las condiciones de un pasivo financiero con un

acreedor suyo con el resultado de que cancela el pasivo total o parcialmente
mediante la emisin de instrumentos de patrimonio para el acreedor. La
emisin de instrumentos de patrimonio constituye la contraprestacin pagada
de acuerdo con el prrafo 11.38. Una entidad medir los instrumentos de
patrimonio emitidos a su valor razonable. Sin embargo, si el valor razonable de
los instrumentos de patrimonio emitidos no puede medirse con fiabilidad sin
esfuerzo o costo desproporcionado, dichos instrumentos de patrimonio debern
IFRS Foundation
46
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
medirse al valor razonable del pasivo financiero cancelado. Una entidad dar de
baja en cuentas el pasivo financiero, o parte de ste, de acuerdo con los prrafos
11.36 a 11.38.
22.15B
Si parte de la contraprestacin pagada est relacionada con una modificacin de

las condiciones de la parte del pasivo que permanece, la entidad distribuir la
contraprestacin pagada entre la parte del pasivo cancelado y la parte del pasivo
que queda pendiente. Esta distribucin debe realizarse sobre una base
razonable. Si el pasivo que permanece ha sido sustancialmente modificado, la
entidad contabilizar la modificacin como la cancelacin del pasivo original y
el reconocimiento de un pasivo nuevo conforme requiere el prrafo 11.37.
22.15C
Una entidad no aplicar los prrafos 22.15A y 22.15B a transacciones en

situaciones en las que:
(a)
El acreedor sea tambin un accionista directo o indirecto y est actuando

en tal condicin.
(b)
El acreedor y la entidad estn controlados por la misma parte o partes

antes y despus de la transaccin y la esencia de la transaccin incluye
una distribucin de patrimonio por parte de la entidad, o una
contribucin de patrimonio a sta.
(c)
La cancelacin del pasivo financiero mediante la emisin de

instrumentos de patrimonio es acorde con las condiciones iniciales del
pasivo financiero (vanse los prrafos 22.13 a 22.15).
...
Distribuciones a los propietarios

22.17
Una entidad reducir del patrimonio el importe de las distribuciones a los

propietarios (tenedores de sus instrumentos de patrimonio), neto de cualquier
beneficio fiscal relacionado. El prrafo 29.26 proporciona una gua sobre la
contabilizacin de las retenciones fiscales sobre dividendos. El impuesto a las
ganancias relacionado con la distribucin a los propietarios se contabilizar de
acuerdo con la Seccin 29.
22.18
En ocasiones, una entidad distribuye activos distintos al efectivo como

dividendos a los propietarios (distribuciones distintas al efectivo). Cuando una
entidad declare este tipo de distribucin y tenga obligacin de distribuir activos
distintos al efectivo a los propietarios, reconocer un pasivo. Medir el pasivo al
valor razonable de los activos a distribuir a menos que cumpla las condiciones
del prrafo 22.18A. Al final de cada periodo sobre el que se informa, as como
en la fecha de liquidacin, la entidad revisar y ajustar el importe en libros del
dividendo a pagar para reflejar los cambios en el valor razonable de los activos a
distribuir, reconociendo cualquier variacin en el patrimonio como ajuste al
importe de la distribucin. Cuando una entidad liquide el dividendo por pagar,
reconocer en el resultado del periodo la diferencia, si la hubiera, entre el
importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo
por pagar.
47
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
22.18A
Si el valor razonable de los activos distribuidos no puede medirse con fiabilidad

sin esfuerzo o costo desproporcionado, el pasivo se medir al importe en libros
de los activos a distribuir. Si con anterioridad a la determinacin el valor
razonable de los activos a distribuir puede medirse con fiabilidad sin esfuerzo o
costo desproporcionado, el pasivo se medir nuevamente a valor razonable con
el ajuste correspondiente realizado al importe de la distribucin contabilizada
de acuerdo con el prrafo 22.18.
22.18B
Los prrafos 22.18 y 22.18A no se aplicarn a las distribuciones de activos

distintos al efectivo que estn controlados finalmente por la misma parte o
partes antes y despus de la distribucin. Esta exclusin se aplicar a los estados
financieros separados, individuales y consolidados de la entidad que realice la
distribucin.
...
22.20
Si el valor razonable de los activos a distribuir, como se describe en los prrafos

22.18 y 22.18A no puede medirse con fiabilidad sin esfuerzo o costo
desproporcionado, la entidad revelar ese hecho y las razones por las que una
medicin del valor razonable fiable involucrara un esfuerzo o costo
desproporcionado.
Modificaciones a la Seccin 26 Pagos basados en Acciones

Se modifican los prrafos 26.1, 26.9, 26.12, 26.16, 26.17 y 26.22 y sus
encabezamientos relacionados y se aaden los prrafos 26.1A y 26.1B. El texto nuevo
est subrayado y el texto eliminado est tachado.

26.1
Esta seccin especifica la contabilidad de todas las transacciones con pagos

basados en acciones, incluyendo las que se liquidan con instrumentos de
patrimonio o en efectivo o aquellas en que los trminos del acuerdo permiten a
la entidad la opcin de liquidar la transaccin en efectivo (u otros activos) o por
la emisin de instrumentos de patrimonio.:
(a)
transacciones con pagos basados en acciones, en las que la entidad

adquiere bienes o servicios en contraprestacin de sus instrumentos de
patrimonio (incluyendo acciones u opciones sobre acciones),
(b)
Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en

efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en
pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por importes que
estn basados en el precio (o valor) de las acciones o de otros
instrumentos de patrimonio de la entidad; y
IFRS Foundation
48
MODIFICACIONES
(c)
26.1A
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y

los trminos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de
dichos bienes o servicios, la opcin de liquidar la transaccin en efectivo
(o con otros activos) o mediante la emisin de instrumentos de
patrimonio.
Una transaccin con pagos basados en acciones puede liquidarse por otra
entidad del grupo (o un accionista de cualquier entidad del grupo) en nombre de
la entidad que recibe o adquiere los bienes o servicios. Esta seccin tambin se
aplicar a una entidad que:
(a)
reciba bienes o servicios cuando otra entidad en el mismo grupo (o un

accionista de cualquier entidad del grupo) tenga la obligacin de liquidar
la transaccin con pagos basados en acciones, o
(b)
tenga la obligacin de liquidar una transaccin con pagos basados en

acciones cuando otra entidad en el mismo grupo reciba los bienes o
servicios
a menos que la transaccin sea, claramente, para un propsito distinto del pago
por los bienes o servicios suministrados a la entidad que los recibe.
26.1B
En ausencia de bienes o servicios especficamente identificables, otras

circunstancias pueden indicar que los bienes o servicios se han recibido (o se
recibirn), en cuyo caso se aplicar esta seccin (vase el prrafo 26.17).
Principio de medicin
26.9
Una concesin de instrumentos de patrimonio podra estar condicionada al

cumplimiento por parte de los empleados de determinadas condiciones para
la irrevocabilidad (consolidacin) de la concesin relacionadas con el
servicio o el rendimiento. Por ejemplo, Un ejemplo de condiciones para la
irrevocabilidad (consolidacin) de la concesin relacionada con servicios se da
cuando la concesin de acciones o de opciones sobre acciones a un empleado
habitualmente est condicionada a que el empleado siga prestando sus servicios,
en la entidad, a lo largo de un determinado periodo de tiempo. Tambin
podran existir condiciones de Ejemplos de condiciones de irrevocabilidad
(consolidacin) de la concesin relacionadas con el rendimiento que deben
satisfacerse, tales como son cuando una concesin de acciones u opciones sobre
acciones se condiciona a un periodo especificado de servicio y a que la entidad
alcance un crecimiento especfico en sus beneficios [una condicin para la
irrevocabilidad (consolidacin) de la concesin no referida al mercado] o un
determinado incremento en el precio de las acciones de la entidad [una
condicin para la irrevocabilidad (consolidacin) de la concesin referida
al mercado]. Las condiciones para la irrevocabilidad (consolidacin) de la
concesin se contabilizarn de la forma siguiente:

(a)
Al estimar el nmero de instrumentos de patrimonio que se espera que

sean irrevocables, se tendrn en cuenta todas las condiciones para la
irrevocabilidad (consolidacin) de la concesin relacionadas
49
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
exclusivamente con el servicio de empleados o con una condicin de

rendimiento no referida al mercado. Posteriormente, la entidad revisar
esa estimacin, si fuera necesario, si las informaciones nuevas indicasen
que el nmero de instrumentos de patrimonio, que se espera que sean
irrevocables, difiera de las estimaciones previas. En la fecha de
irrevocabilidad (consolidacin) de la concesin, la entidad revisar la
estimacin para que sea igual al nmero de instrumentos de patrimonio
que finalmente queden irrevocables (consolidados). Las condiciones de
irrevocabilidad (consolidacin) de la concesin relacionada con el
servicio de los empleados o con una condicin de rendimiento que no es
de mercado no se tendrn en cuenta al estimar el valor razonable de las
acciones, opciones sobre acciones u otros instrumentos de patrimonio en
la fecha de la medicin.
(b)
Todas las condiciones para la irrevocabilidad (consolidacin) de la

concesin y todas las condiciones distintas a las de irrevocabilidad
(consolidacin) de la concesin referidas al mercado se tendrn en
cuenta, al estimar el valor razonable de las acciones, o de las opciones
sobre acciones u otros instrumentos de patrimonio en la fecha de
medicin, sin ningn ajuste posterior al valor razonable estimado no
importa cul sea el resultado de las condiciones distintas a las de la
irrevocabilidad (consolidacin) de la concesin o a las de mercado
siempre que se satisfagan el resto de condiciones para la irrevocabilidad
(consolidacin) de la concesin.
Modificaciones en los plazos y condiciones con que se

concedieron los instrumentos de patrimonio
26.12
Si uUna entidad puede modificar las condiciones para la consolidacin

(irrevocabilidad) de la concesin y trminos sobre los que se conceden los
instrumentos de patrimonio de una forma que resulta beneficiosa para el
empleado, por ejemplo, con una reduccin del precio de ejercicio de una opcin
o la reduccin del periodo de irrevocabilidad de la concesin modificando o
eliminando una condicin de rendimiento,. De forma alternativa, una entidad
puede modificar los trminos y condiciones de forma que no sea beneficioso
para el empleado, por ejemplo, incrementando el periodo de irrevocabilidad de
la concesin o aadiendo una condicin de rendimiento. Lla entidad tendr en
cuenta las condiciones modificadas para la irrevocabilidad (consolidacin) de la
concesin en la contabilidad de la transaccin con pagos basados en acciones, tal
y como se describe a continuacin:
(a)
Los requerimientos de este prrafo se expresan en el contexto de transacciones

con pagos basados en acciones con los empleados. Los requerimientos tambin
se aplicarn a las transacciones con pagos basados en acciones con partes
distintas de los empleados si estas transacciones se miden por referencia al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, pero la referencia a la
fecha de la concesin que se entiende hecha a la fecha en que la entidad obtiene
los bienes o la contraparte presta el servicio.
IFRS Foundation
50
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
Planes del grupo

26.16
Si se concede un incentivo de un pago basado en acciones por una entidad a sus

empleados de uno o ms grupos de entidades y el grupo presenta Si una
controladora concede un incentivo con pagos basados en acciones a los
empleados de una o ms subsidiarias del grupo y el grupo presenta estados
financieros consolidados utilizando la NIIF para las PYMES o las NIIF completas,
se permite que estas subsidiarias se permite a las entidades del grupo como una
alternativa al tratamiento establecido en los prrafos 26.3 a 26.15 reconocer y
medir el gasto por pagos basados en acciones (y la aportacin de capital
relacionada por la controladora) sobre la base de una distribucin razonable del
gasto reconocido entre el grupo.
Planes establecidos por el gobierno Bienes o servicios no

identificables
26.17
Si la contrapartida identificable recibida parece ser menor que el valor

razonable del instrumento de patrimonio concedido o el pasivo incurrido,
habitualmente, esta circunstancia indica que han sido (o sern) recibidas
contraprestaciones adicionales (por ejemplo bienes o servicios no identificables).
Por ejemplo, A algunas jurisdicciones tienen programas establecidos por ley que
permiten a los propietarios a los inversores en patrimonio (tales como los
empleados) adquirir instrumentos de patrimonio sin proporcionar bienes o
servicios que se puedan identificar de forma especfica (o suministrando bienes o
servicios con un valor claramente inferior al valor razonable de los instrumentos
de patrimonio concedidos). Esto indica que se ha recibido o se recibir una
contraprestacin adicional (tal como servicios pasados o futuros del empleado).
Estas son transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio dentro del alcance de esta seccin. La entidad
medir los bienes o servicios recibidos (o por recibir) no identificables como la
diferencia entre el valor razonable del pago basado en acciones y el valor
razonable de los bienes o servicios identificables recibidos (o por recibir) medido
en la fecha de la concesin. Para las transacciones liquidadas en efectivo, el
pasivo se medir nuevamente al final de cada periodo sobre el que se informa,
hasta que sea cancelado de acuerdo con el prrafo 26.14.
...
26.22
Si la entidad participa en un plan de grupo de pagos basados en acciones, y

reconoce y mide los gastos relativos a los pagos basados en acciones sobre la base
de una distribucin razonable del gasto reconocido del grupo, revelar ese hecho
y la base de la distribucin (vase el prrafo 26.16).
51
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
Modificaciones a la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos

Se modifican los prrafos 27.1, 27.6, 27.14, 27.30 y 27.31. El texto nuevo est
Objetivo y alcance
27.1
Una prdida por deterioro de valor tiene lugar cuando el importe en libros
de un activo supera su importe recuperable. Esta seccin se aplicar a la
contabilizacin de los deterioros de valor de todos los activos distintos de los
siguientes, para los que establecen requerimientos de deterioro de valor otras
secciones de esta NIIF:
(a)
(f)
activos que surgen de contratos de construccin (vase la Seccin 23

Ingresos de Actividades Ordinarias).
Principios generales
27.6
Una entidad reconocer una prdida por deterioro del valor inmediatamente en
resultados, a menos que el activo se registre a un importe revaluado de acuerdo
con el modelo de revaluacin de la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo.
Cualquier prdida por deterioro del valor en los activos revaluados se tratar
como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con el prrafo
17.15D.
Valor razonable menos costos de venta

27.14
El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener
por la venta de un activo, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas,
menos los costos de disposicin (los prrafos 11.27 a 11.32 proporcionan guas
sobre el valor razonable). La mejor evidencia del valor razonable del activo
menos los costos de venta es la existencia de un precio, dentro de un acuerdo
vinculante de venta, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua o al precio de mercado en un mercado activo. Si no
existiese ni un acuerdo vinculante de venta ni un mercado activo, el valor
razonable menos los costos de venta se calcular a partir de la mejor
informacin disponible para reflejar el importe que una entidad podra obtener,
en la fecha sobre la que se informa, en una transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas,
una vez deducidos los costos de disposicin. Para determinar este importe, una
entidad considerar el resultado de transacciones recientes con activos similares
en el mismo sector industrial.
IFRS Foundation
52
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
Reversin cuando el importe recuperable se estim para

un activo individual con deterioro de valor
27.30
Cuando la anterior prdida por deterioro del valor se bas en el importe

recuperable del activo individual con deterioro de valor, se aplican los siguientes
requerimientos:
(a)
(b)
Si el importe recuperable estimado del activo excede su importe en

libros, la entidad incrementar el importe en libros al importe
recuperable, sujeto a las limitaciones descritas en el apartado (c)
siguiente. Ese incremento es una reversin de una prdida por deterioro
del valor. Una entidad reconocer la reversin de inmediato en el
resultado del periodo, a menos que el activo se registre a un importe
revaluado de acuerdo con el modelo de revaluacin del prrafo 17.15B.
Cualquier reversin de la prdida por deterioro del valor en un activo
previamente revaluado, se tratar como un aumento por revaluacin de
acuerdo con el prrafo 17.15C.
(c)
...
Reversin cuando el importe recuperable se estim para

una unidad generadora de efectivo
27.31
Cuando la prdida por deterioro del valor original se bas en el importe

recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo, se
aplicarn los siguientes requerimientos:
(a)
...
(b)
Si el importe recuperable estimado de la unidad generadora de efectivo

excede su importe en libros, ese exceso constituye una reversin de una
prdida por deterioro del valor. La entidad distribuir el importe de esa
reversin a los activos de la unidad, excepto a la plusvala, de forma
proporcional con los importes en libros de esos activos, sujeto a las
limitaciones que se describen en el apartado (c) siguiente. Esos
incrementos del importe en libros se tratarn como reversiones de las
prdidas por deterioro del valor para los activos individuales, y se
reconocern de inmediato en el resultado del periodo, a menos que el
activo se registre por un importe revaluado de acuerdo con el modelo de
revaluacin del prrafo 17.15B. Cualquier reversin de la prdida por
deterioro del valor en un activo previamente revaluado, se tratar como
un aumento por revaluacin de acuerdo con el prrafo 17.15C.
(c)
...
Modificaciones a la Seccin 28 Beneficios a los Empleados

Se modifican los prrafos 28,30, 28,41 y 28,43. El texto nuevo est subrayado y el texto
53
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
Otros beneficios a los empleados a largo plazo
28.30
Una entidad reconocer un pasivo por otros beneficios a largo plazo y los medir
por el total neto de los siguientes importes:
(a)
Una entidad deber reconocer el cambio neto en el pasivo de acuerdo con el

prrafo 28.23 durante el periodo, distinto de un cambio atribuible a beneficios
pagados a empleados durante el periodo o a aportaciones del empleador, como
el costo de sus otros beneficios a los empleados a largo plazo durante el periodo.
Ese costo se reconocer en su totalidad en el resultado como un gasto, a menos
que otra seccin de esta NIIF requiera que se reconozcan como parte del costo de
un activo, tales como inventarios o propiedades, planta y equipo.
Informacin a revelar sobre los planes de beneficios

definidos
28.41
Una entidad revelar la siguiente informacin sobre los planes de beneficios

definidos (excepto para cualesquiera planes multi-patronales de beneficios
definidos que se contabilicen como planes de aportaciones definidas de acuerdo
con el prrafo 28.11, para los que se aplica en su lugar la informacin a revelar
del prrafo 28.40). Si una entidad tiene ms de un plan de beneficios definidos,
estas informaciones pueden ser reveladas sobre el conjunto de los planes, sobre
cada plan por separado o agrupadas de la manera que se considere ms til:
(a)
(c)
Una explicacin si la entidad utiliza cualquier simplificacin del prrafo

28.19 para medir la obligacin por beneficios definidos, revelar ese
hecho y las razones por las que usar el mtodo de la unidad de crdito
proyectada para medir su obligacin y el costo bajo un plan de beneficios
definidos involucrara un esfuerzo o costo desproporcionado.
(d)
Informaciones a revelar sobre los beneficios por

terminacin
28.43
Para cada categora de beneficios por terminacin que una entidad proporciona
a sus empleados, la entidad deber revelar la naturaleza de los beneficios, su
poltica contable, el importe de su obligacin y la situacin del financiamiento
en la fecha de presentacin.
Seccin 29 Impuesto a las Ganancias

La Seccin 29 ha sido revisada. Se aaden los prrafos 29.1 a 29.41 y sus
encabezamientos correspondientes.
IFRS Foundation
54
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015

29.1
Para los propsitos de esta NIIF, el trmino impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, nacionales y extranjeros, que estn basados en ganancias
fiscales. El impuesto a las ganancias incluye tambin impuestos, tales como
retenciones de impuestos que una subsidiaria, asociada o negocio conjunto
tienen que pagar por repartos de ganancias a la entidad que informa.
29.2
Esta seccin trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que
una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de
transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros.
Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el
impuesto diferido.
El impuesto corriente es el impuesto por pagar
(recuperable) por las ganancias (o prdidas) fiscales del periodo corriente o de
periodos anteriores. El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por
recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad
recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actual, y el
efecto fiscal de la compensacin de prdidas o crditos fiscales no utilizados
hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
29.3
Esta seccin no trata sobre los mtodos de contabilizacin de las subvenciones

del gobierno (vase la Seccin 24 Subvenciones del Gobierno). Sin embargo, esta
seccin se ocupa de la contabilizacin de las diferencias temporarias que pueden
derivarse de tales subvenciones.
Reconocimiento y medicin de impuestos corrientes

29.4
Una entidad reconocer un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a

pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el
importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el
importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocer el exceso como un
activo por impuestos corrientes.
29.5
Una entidad reconocer un activo por impuestos corrientes por los beneficios de
una prdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en
un periodo anterior.
29.6
Una entidad medir un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes
que se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislacin
que haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente
terminado, en la fecha de presentacin. Una entidad considerar las tasas
impositivas y las leyes fiscales cuyo proceso de aprobacin est prcticamente
terminado cuando los pasos restantes requeridos por el proceso de aprobacin
no hayan afectado histricamente al resultado ni sea probable que lo hagan. Los
prrafos 29.32 a 29.33 proporcionan una gua adicional de medicin.
55
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
Reconocimiento de impuestos diferidos

Principio de reconocimiento general
29.7
Es inherente al reconocimiento de un activo o un pasivo que la entidad que

informa espere recuperar o cancelar el importe en libros de ese activo o pasivo
respectivamente. Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de ese
importe en libros vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de
los que se tendran si esta recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias
fiscales, esta seccin exige que la entidad reconozca un pasivo por impuestos
diferidos (activo por impuestos diferidos), con ciertas excepciones limitadas.
Si la entidad espera recuperar el importe en libros de un activo, o liquidar el
importe en libros de un pasivo, sin afectar las ganancias imponibles, no surgir
ningn impuesto diferido con respecto al activo o pasivo.
29.8
Una entidad reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos por el

impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de
transacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los
importes en libros de los activos y pasivos de la entidad en el estado de situacin
financiera y los importes atribuidos a los mismos por parte de las autoridades
fiscales (estas diferencias se denominan diferencias temporarias), y la
compensacin de prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento
procedentes de periodos anteriores.
Bases fiscales y diferencias temporarias

29.9
La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios

econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no
tributan, la base fiscal del activo ser igual a su importe en libros.
29.10
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier

importe que sea deducible fiscalmente respecto de ese pasivo en periodos
futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma
anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte
imponible en periodos futuros.
29.11
Algunas partidas tienen base fiscal pero no se reconocen como activos ni pasivos
en el estado de situacin financiera. Por ejemplo, los costos de investigacin y
desarrollo reconocidos como un gasto, al determinar la ganancia contable en
el periodo en que se incurren, pero cuya deduccin no se permite para la
determinacin de la ganancia (prdida) fiscal hasta un periodo posterior. La
diferencia entre la base fiscal de los costos de investigacin y desarrollo, esto es
el importe que la autoridad fiscal permitir deducir en periodos futuros, y el
importe en libros de cero es una diferencia temporaria deducible que
produce un activo por impuestos diferidos.
29.12
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal. En los
estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se determinarn
comparando el importe en libros de los activos y pasivos incluidos en ellos con la
IFRS Foundation
56
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
base fiscal que resulte apropiada. La base fiscal se calcular tomando como
referencia la declaracin fiscal consolidada en aquellas jurisdicciones en las que
esta declaracin se presenta. En otras jurisdicciones, la base fiscal se
determinar tomando como referencia las declaraciones fiscales de cada entidad
del grupo.
29.13
Ejemplos de situaciones en las que surgen diferencias temporarias incluyen:

(a)
los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos en una

combinacin de negocios se reconocen a sus valores razonables de
acuerdo con la Seccin 19 Combinaciones de negocios y Plusvala, pero no se
realiza un ajuste equivalente a efectos fiscales (por ejemplo, la base fiscal
de un activo puede mantenerse al costo del propietario anterior). El
activo o pasivo por impuestos diferidos resultante afecta al importe de la
plusvala que reconoce la entidad.
(b)
activos que se miden nuevamente, sin hacer un ajuste similar a efectos

fiscales. Por ejemplo, esta NIIF permite o requiere que ciertos activos se
midan nuevamente a valor razonable o se revalen (por ejemplo, la
Seccin 16 Propiedades de Inversin y la Seccin 17 Propiedades, Planta y
Equipo).
(c)
la plusvala surge en una combinacin de negocios, por ejemplo, la base

fiscal de la plusvala ser cero si las autoridades fiscales no permiten la
amortizacin o los deterioros de valor de la plusvala como un gasto
deducible cuando se determina la ganancia fiscal y no permite que se
trate el costo de la plusvala como un gasto deducible en el momento de
la disposicin de la subsidiaria.
(d)
la base fiscal de un activo o un pasivo difiere, en el momento de su

reconocimiento inicial, de su importe en libros inicial.
(e)
el importe en libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales y

asociadas, o el de la participacin en negocios conjuntos, difiere de la
base fiscal de la inversin o participacin.
Ninguna de las diferencias temporarias anteriores dar lugar a activos y pasivos

por impuestos diferidos (vanse los prrafos 29.14 a 29.16).
Diferencias temporarias imponibles

29.14
Se reconocer un pasivo por impuestos diferidos por toda diferencia

temporaria imponible, a menos que el pasivo por impuestos diferidos haya
surgido por:
(a)
el reconocimiento inicial de una plusvala; o
(b)
el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:

(i)
no es una combinacin de negocios; y
(ii)
en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia

contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo por impuestos diferidos, con las
precauciones establecidas en el prrafo 29,25, por las diferencias temporarias
57
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
imponibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y

asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos.
29.15
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se

registran contablemente en un periodo, mientras que se computan fiscalmente
en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas tambin con el nombre de
diferencias temporales. Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias
de esta naturaleza, que constituyen diferencias temporarias imponibles y que
por tanto dan lugar a pasivos por impuestos diferidos:
(a)
ingresos por intereses, que se incluyen en la ganancia contable en

proporcin al tiempo transcurrido, pero pueden, en algunas
jurisdicciones, incluirse en la ganancia fiscal en el momento en que se
cobran. La base fiscal de cualquier cuenta por cobrar con respecto a este
ingreso es cero porque dicho ingreso no afectar a la ganancia fiscal
hasta que sean cobrados; y
(b)
la depreciacin utilizada para determinar la ganancia (prdida) fiscal,

puede ser diferente de la utilizada para determinar la ganancia contable.
La diferencia temporaria es la diferencia entre el importe en libros del
activo y su base fiscal, que ser igual al costo original menos todas las
deducciones respecto del citado activo que hayan sido permitidas por las
autoridades fiscales, para determinar la ganancia fiscal del periodo
actual y de los anteriores. Una diferencia temporaria imponible surge, y
da lugar a un pasivo por impuestos diferidos cuando la depreciacin
fiscal es acelerada. Si la depreciacin fiscal no es tan rpida como la
depreciacin contable, surge una diferencia temporaria deducible dando
lugar a un activo por impuestos diferidos (vase el prrafo 29.16).
Diferencias temporarias deducibles

29.16
Se reconocer un activo por impuestos diferidos, para todas las diferencias

temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad
disponga de ganancias fiscales futuras contra las que utilizar esas diferencias
temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca del
reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:
(a)
no es una combinacin de negocios; y
(b)
en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable

ni a la ganancia (prdida) fiscal.
Sin embargo, por las diferencias temporarias imponibles asociadas con

inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, y por participaciones en
negocios conjuntos, se reconocer un activo por impuestos diferidos, de acuerdo
con el prrafo 29.26.
29.17
Los siguientes son ejemplos de diferencias temporarias deducibles que dan lugar
a activos por impuestos diferidos:
(a)
IFRS Foundation
los costos por beneficios por retiro, que pueden deducirse para
determinar la ganancia contable, a medida que se reciben los servicios de
los empleados, pero que se deducen al determinar la ganancia fiscal
cuando la entidad paga las aportaciones a un fondo, o cuando paga los
58
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
beneficios por retiro. Una diferencia temporaria existe entre el importe

en libros del pasivo y su base fiscal; la base fiscal del pasivo es
habitualmente cero. Esta diferencia temporaria deducible har surgir el
activo por impuestos diferidos a medida que los beneficios econmicos
fluyan a la entidad, en la forma de una deduccin del beneficio fiscal
cuando se paguen los beneficios por retiro o se realicen las aportaciones;
(b)
29.18
ciertos activos pueden ser contabilizados por su valor razonable, sin que
se haga un ajuste similar para fines fiscales. En tal caso, aparecer una
diferencia temporaria deducible, siempre que la base fiscal del activo
exceda a su importe en libros.
La reversin de las diferencias temporarias deducibles dar lugar a deducciones

en la determinacin de las ganancias fiscales de periodos futuros. ES probable
que se disponga de ganancias fiscales, contra las que utilizar las deducciones por
diferencias temporarias, siempre que existan diferencias temporarias
imponibles en cuanta suficiente, relacionadas con la misma autoridad fiscal y
referidas a la misma entidad fiscal cuya reversin se espere:
(a)
en el mismo periodo en el que se prevea que reviertan las diferencias

temporarias deducibles; o
(b)
en periodos en los que una prdida fiscal, surgida por un activo por
impuestos diferidos, pueda ser compensada con ganancias anteriores o
posteriores.
En tales circunstancias, se reconocer un activo por impuestos diferidos en el

periodo en que aparezcan las diferencias temporarias deducibles.
29.19
29.20
Cuando la cuanta de las diferencias temporarias imponibles, relacionadas con

la misma autoridad fiscal y la misma entidad sujeta a impuesto sea insuficiente,
solo se reconocer un activo por impuestos diferidos en la medida que se den
cualquiera de estos supuestos:
(a)
cuando sea probable que la entidad vaya a tener suficientes ganancias

fiscales, relacionadas con la misma autoridad fiscal y a la misma entidad
fiscal, en el mismo periodo en el que reviertan las diferencias
temporarias deducibles (o en los periodos en los que la prdida fiscal,
procedente de un activo por impuestos diferidos, pueda ser compensada
con ganancias anteriores o posteriores). Al evaluar si la entidad tendr
suficientes ganancias fiscales en periodos futuros, se han de ignorar las
partidas imponibles que procedan de diferencias temporarias deducibles
que se esperen en periodos futuros, puesto que el activo por impuestos
diferidos, que surja por causa de esas diferencias temporarias deducibles,
requerir l mismo ganancias futuras para poder ser utilizados, o
(b)
cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de

planificacin fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos
oportunos.
Cuando la entidad tiene un historial de prdidas recientes, habr de considerar

las guas que se ofrecen en los prrafos 29.21 y 29.22.
59
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
Prdidas y crditos fiscales no utilizados

29.21
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan

compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos
fiscales no utilizados, pero solo en la medida en que sea probable la
disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra las cuales utilizar esas
prdidas o crditos fiscales no usados. Al evaluar la probabilidad de disponer de
ganancias fiscales contra las que cargar las prdidas o crditos fiscales no
utilizados, la entidad puede considerar los siguientes criterios:
(a)
si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles,

relacionadas con la misma autoridad fiscal, y referidas a la misma
entidad fiscal, que puedan dar lugar a importes imponibles, en cantidad
suficiente como para cargar contra ellos las prdidas o crditos fiscales
no utilizados, antes de que el derecho de utilizacin expire;
(b)
si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que

prescriba el derecho de compensacin de las prdidas o crditos fiscales
no utilizados;
(c)
si las prdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas

identificables, cuya repeticin es improbable; y
(d)
si la entidad dispone de oportunidades de planificacin fiscal que vayan

a generar ganancias fiscales en los periodos en que las prdidas o los
crditos fiscales puedan ser utilizados.
En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las

cuales usar las prdidas o crditos fiscales no utilizados, no se proceder a
reconocer el activo por impuestos diferidos.
29.22
La existencia de prdidas fiscales no utilizadas puede ser una evidencia

importante de que, en el futuro, no se dispondr de ganancias fiscales. Por
tanto, cuando una entidad tiene en su historial prdidas recientes, proceder a
reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de prdidas o crditos
fiscales no utilizados, solo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias
temporarias imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente de
que dispondr en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que utilizar
dichas prdidas o crditos.
Reconsideracin de activos por impuestos diferidos no

reconocidos
29.23
Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluar nuevamente
los activos por impuestos diferidos no reconocidos. En ese momento la entidad
proceder a registrar un activo de esta naturaleza, anteriormente no reconocido,
siempre que sea probable que las futuras ganancias fiscales permitan la
recuperacin del activo por impuestos diferidos.
Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, y

participaciones en negocios conjuntos
29.24
Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones

en subsidiarias, sucursales y asociadas, y de las participaciones en negocios
conjuntos (por ejemplo, el importe en libros de una subsidiaria en los estados
IFRS Foundation
60
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
financieros consolidados de la controladora son los activos netos consolidados de

esa subsidiaria, incluyendo el importe en libros de cualquier plusvala
relacionada) pase a ser diferente de la base fiscal (que a menudo coincide con el
costo) de la inversin o participacin. Estas diferencias pueden surgir en las ms
variadas circunstancias, como por ejemplo:
(a)
por la existencia de ganancias no distribuidas en las subsidiarias,

sucursales, asociadas o negocios conjuntos;
(b)
por las diferencias de cambio, cuando la controladora y su subsidiaria

estn situadas en diferentes pases; y
(c)
por una reduccin en el importe en libros de las inversiones en una

asociada hasta su importe recuperable.
Las inversiones pueden contabilizarse de forma diferente en los estados

financieros separados de la controladora, en comparacin con los estados
financieros consolidados, en cuyo caso la diferencia temporaria asociada con esa
inversin tambin puede diferir. Por ejemplo, en los estados financieros
separados de la controladora el importe en libros de una subsidiaria depender
de la poltica contable elegida del prrafo 9.26.
29.25
29.26
Una entidad debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos
de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, y con participaciones en negocios conjuntos, excepto que
se den conjuntamente las dos condiciones siguientes:
(a)
la controladora, inversor o participante en un negocio conjunto sea

capaz de controlar el momento de la reversin de la diferencia
temporaria; y
(b)
es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro

previsible.
Una entidad reconocer un activo por impuestos diferidos, para todas las
diferencias temporarias deducibles procedentes de inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, solo en la
medida que sea probable que:
(a)
las diferencias temporarias reviertan en un futuro previsible; y
(b)
se disponga de ganancias fiscales contra las cuales puedan utilizarse esas

diferencias temporarias.
Medicin del impuesto diferido

29.27
Una entidad medir un pasivo (o activo) por impuestos diferidos usando las tasas
impositivas y la legislacin fiscal que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de
aprobacin est prcticamente terminado, en la fecha de presentacin. Una
entidad considerar las tasas impositivas y las leyes fiscales cuyo proceso de
aprobacin est prcticamente terminado cuando los pasos restantes requeridos
por el proceso de aprobacin no hayan afectado histricamente al resultado ni
sea probable que lo hagan.
61
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
29.28
Cuando se apliquen diferentes tasas impositivas a distintos niveles de ganancia

imponible, una entidad medir los pasivos (activos) por impuestos diferidos
utilizando las tasas promedio aprobadas, o cuyo proceso de aprobacin est
prcticamente terminado, que se espera que sean aplicables a la ganancia (o
prdida) fiscal de los periodos en los que se espere que el pasivo por impuestos
diferidos se liquide (el activo por impuestos diferidos se realice).
29.29
La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y de los activos por impuestos
diferidos reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que
la entidad espera, en la fecha sobre la que se informa, recuperar o liquidar el
importe en libros de los activos y pasivos relacionados. Por consiguiente, una
entidad medir los activos y pasivos por impuestos diferidos utilizando la tasa y
la base fiscal que sean congruentes con la forma en que espere recuperar o pagar
la partida correspondiente. Por ejemplo, si la diferencia temporaria surge de
una partida de ingreso que se espera sea gravable como una ganancia de capital
en un periodo futuro, el gasto por impuesto diferido se mide utilizando la tasa
impositiva de las ganancias de capital y la base fiscal que sea congruente con la
recuperacin del importe en libros mediante la venta.
29.30
Si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos diferidos surge

de un activo no depreciable medido utilizando el modelo de revaluacin de la
Seccin 17, la medicin del pasivo por impuestos diferidos o del activo por
impuestos diferidos reflejar las consecuencias fiscales de la recuperacin del
importe en libros del activo no depreciable mediante la venta. Si un activo o
pasivo por impuestos diferidos surge de propiedades de inversin que se miden a
valor razonable existe una presuncin refutable de que el importe en libros de la
propiedad de inversin se recuperar mediante la venta. Por consiguiente, a
menos de que la presuncin sea refutada, la medicin del pasivo por impuestos
diferidos o activos por impuestos diferidos reflejar las consecuencias fiscales de
la recuperacin del importe en libros de la propiedad de inversin en su
totalidad mediante la venta. Esta presuncin es refutada si la propiedad de
inversin es depreciable y se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo
objetivo es consumir sustancialmente todos los beneficios econmicos
incorporados en dicha propiedad de inversin a lo largo del tiempo, en lugar de
mediante su venta.
Si la presuncin es refutada, se observarn los
requerimientos del prrafo 29.29.
29.31
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a

revisin al final de cada periodo sobre el que se informe. Una entidad reducir
el importe en libros de un activo por impuestos diferidos, en la medida que
estime probable que no dispondr de suficiente ganancia fiscal como para
permitir que se utilice la totalidad o una parte del activo por impuestos diferidos
reconocido. Esta reduccin deber ser objeto de reversin, en la medida en que
pase a ser probable que haya disponible suficiente ganancia fiscal.
Medicin de impuestos corrientes y diferidos

29.32
Una entidad no descontar los activos y pasivos por impuestos corrientes o

diferidos.
IFRS Foundation
62
MODIFICACIONES
29.33
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
En algunas jurisdicciones, el impuesto a las ganancias es pagadero a una tasa

mayor o menor, si una parte o la totalidad de la ganancia neta o de las ganancias
acumuladas se pagan como dividendos a los accionistas de la entidad. En
algunas otras jurisdicciones, el impuesto a las ganancias puede ser devuelto o
pagado si una parte o la totalidad de la ganancia neta o de las ganancias
acumuladas se pagan como dividendos a los accionistas de la entidad. En ambas
circunstancias, una entidad deber medir los impuestos corrientes y diferidos a
la tasa impositiva aplicable a las ganancias no distribuidas hasta que la entidad
reconozca un pasivo para pagar un dividendo. Cuando la entidad reconozca un
pasivo para pagar un dividendo, reconocer el pasivo (activo) por impuestos
corrientes o diferidos resultantes y el gasto (ingreso) relacionado.
Retenciones fiscales sobre dividendos

29.34
Una entidad que pague dividendos a sus accionistas puede estar obligada a pagar
una porcin de dichos dividendos a las autoridades fiscales, en nombre de los
accionistas. Estos montos, pagados o por pagar a las autoridades fiscales, se
cargan al patrimonio como parte de los dividendos.
Presentacin
Distribucin en el resultado integral y en el patrimonio
29.35
Una entidad reconocer el gasto por impuestos en el mismo componente del

resultado integral total (es decir, operaciones continuadas, operaciones
discontinuadas u otro resultado integral) o en patrimonio, en funcin de la
transaccin u otro suceso que diera lugar al gasto por impuestos.
Distincin entre partidas corrientes y no corrientes

29.36
Cuando una entidad presente activos corrientes o no corrientes y pasivos

corrientes o no corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de
situacin financiera no clasificar ningn activo (pasivo) por impuestos diferidos
como activo (o pasivo) corriente.
Compensacin
29.37
Una entidad compensar los activos por impuestos corrientes y los pasivos por
impuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos y los pasivos por
impuestos diferidos, si y solo si tiene el derecho, exigible legalmente, de
compensar los importes y puede demostrar sin esfuerzo o costo
desproporcionado que tenga planes de liquidarlos en trminos netos o de
realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente.
29.38
Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de
los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos
reconocidos.
63
IFRS Foundation
NIIF
29.39
29.40
PARA LAS
PYMES
Una entidad revelar separadamente, los principales componentes del gasto

(ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos
pueden incluir:
(a)
el gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente;
(b)
cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del periodo presente o

de los anteriores;
(c)
el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el

nacimiento y reversin de diferencias temporarias;
(d)
el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con

cambios en las tasas fiscales o con la aparicin de nuevos impuestos;
(e)
El importe de los beneficios de carcter fiscal, procedentes de prdidas

fiscales, crditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en
periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por
impuestos.
(f)
Los ajustes al gasto (ingreso) por impuestos diferidos que surjan de un

cambio en el estatus fiscal de la entidad o sus accionistas.
(g)
El impuesto diferido surgido de la baja, o la reversin de bajas anteriores,

de saldos de activos por impuestos diferidos, de acuerdo con lo
establecido en el prrafo 29.31.
(h)
el importe del gasto (ingreso) por el impuesto relacionado con los

cambios en las polticas y los errores contables, que se ha incluido en la
determinacin del resultado del periodo, de acuerdo con la Seccin 10
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores porque no ha
podido ser contabilizado de forma retroactiva.
Una entidad revelar la siguiente informacin de forma separada:

(a)
Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas

reconocidas como partidas de otro resultado integral.
(b)
El importe total de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados

con las partidas cargadas o acreditadas directamente a patrimonio.
(c)
Una explicacin de cualquier diferencia significativa entre el gasto

(ingreso) por impuestos y la ganancia contable multiplicada por la tasa
impositiva aplicable. Por ejemplo, estas diferencias pueden surgir de
transacciones tales como ingresos de actividades ordinarias que estn
exentas de impuestos o gastos que no son deducibles para la
determinacin de la ganancia fiscal (prdida fiscal).
(d)
Una explicacin de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables,

en comparacin con las del periodo sobre el que se informa anterior.
(e)
Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de prdidas y

crditos fiscales no utilizados:
(i)
IFRS Foundation
el importe de los activos por impuestos diferidos y pasivos por

impuestos diferidos al final del periodo sobre el que se informa, y
64
MODIFICACIONES
(ii)
29.41
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
un anlisis de los cambios en los activos por impuestos diferidos y

pasivos por impuestos diferidos durante el periodo.
(f)
el importe (y fecha de validez, si la tuvieran), de las diferencias

temporarias deducibles, prdidas o crditos fiscales no utilizados para los
cuales no se hayan reconocido activos por impuestos diferidos en el
estado de situacin financiera;
(g)
En las circunstancias descritas en el prrafo 29.33, una explicacin de la

naturaleza de las consecuencias potenciales que podran producirse en el
impuesto a las ganancias por el pago de dividendos a sus accionistas.
Si una entidad no compensa activos y pasivos por impuestos de acuerdo con el

prrafo 29.37 porque no puede demostrar sin esfuerzo o costo desproporcionado
que tiene previsto liquidarlos sobre una base neta o realizarlos de forma
simultnea, la entidad revelar los importes que no han sido compensados y las
razones por las que la aplicacin del requerimiento involucrara esfuerzo o costo
desproporcionado.
Modificaciones a la Seccin 30 Conversin de moneda extranjera


30.1
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas

diferentes. Puede tener transacciones en moneda extranjera o puede tener
negocios en el extranjero. Adems, una entidad puede presentar sus estados
financieros en una moneda extranjera. Esta seccin prescribe cmo incluir las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, en los
estados financieros de una entidad, y cmo convertir los estados financieros a la
moneda de presentacin. La contabilizacin de instrumentos financieros
que deriven su valor razonable de variaciones en la tasa de cambio de una
moneda extranjera especificada (por ejemplo, un contrato de intercambio a
trmino en moneda extranjera) denominados en una moneda extranjera y la
contabilidad de coberturas de partidas en moneda extranjera se tratan en la
Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y en la Seccin 12 Otros Temas relacionados
con los Instrumentos Financieros.
...
Conversin a la moneda de presentacin

...
30.18
Una entidad, cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una

economa hiperinflacionaria, convertir sus resultados y situacin financiera a
una moneda de presentacin diferente utilizando los siguientes procedimientos:
(a)
...
65
IFRS Foundation
NIIF
(c)
PARA LAS
PYMES
Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocern en otro

resultado integral y presentarn como un componente de patrimonio.
No se reclasificarn posteriormente al resultado del periodo.
Modificaciones a la Seccin 31 Hiperinflacin

Estado de situacin financiera
31.8
31.9
Todos los dems activos y pasivos son de carcter no monetario:

(a)
...
(ba)
Algunas partidas no monetarias se llevan segn valores corrientes en

fechas distintas a la de la adquisicin o de la fecha de presentacin, por
ejemplo, las propiedades, planta y equipo que se han revaluado en una
fecha previa. En tales casos, los valores en libros se reexpresarn desde la
fecha de la revaluacin.
(c)
...
Al comienzo del primer periodo de aplicacin de esta Seccin, los componentes

del patrimonio de los propietarios, excepto las ganancias acumuladas y
cualquier supervit de revaluacin, se reexpresarn aplicando un ndice general
de precios a las diferentes partidas, desde la fechas en que fueron aportados, o
desde el momento en que surgieron por cualquier otra va. Por su parte,
cualquier supervit de revaluacin surgido con anterioridad se eliminar. Las
ganancias acumuladas reexpresadas se derivarn a partir del resto de importes
del estado de situacin financiera.
Modificaciones a la Seccin 33 Informacin a Revelar sobre

Partes Relacionadas
tachado.
Definicin de parte relacionada

33.2
Una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada con la
entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa).
(a)
IFRS Foundation
Una persona, o un familiar cercano a esa persona, est relacionada

con una entidad que informa si esa persona:
(i)
...
(ii)
ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa; o
(iii)
ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad

que informa, o tiene poder de voto significativo en ella.
66
MODIFICACIONES
(b)
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
Una entidad est relacionada con una entidad que informa si le son
aplicables cualquiera de las condiciones siguientes:
(i)
...
(ii)
Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra

entidad (o una asociada o negocio conjunto de un miembro de un
grupo del que la otra entidad es miembro).
(iii)
Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera

parte.
(iv)
Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la

otra entidad es una asociada de la tercera entidad.
(v)
La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los

trabajadores de la entidad que informa o de una entidad que sea
parte relacionada de sta. Si la propia entidad que informa es un
plan, los empleadores patrocinadores tambin son parte
relacionada del plan de la entidad que informa.
(vi)
...
(vii)
una persona identificada en (a)(i) tiene poder de voto significativo

en la entidadLa entidad o cualquier miembro de un grupo del
cual es parte proporciona los servicios del personal clave de la
gerencia a la entidad que informa o a la controladora de la
entidad que informa.
(viii)
Una persona identificada en (a)(ii) tiene influencia significativa

sobre la entidad o poder de voto significativo sobre ellaes un
miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o de una
controladora de la entidad).
(ix)
Una persona, o un familiar cercano a esa persona, tiene

influencia significativa sobre la entidad o poder de voto
significativo en ella, y control conjunto sobre la entidad que
informa.
(x)
Un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad o de

una controladora de la entidad, o un familiar cercano a ese
miembro, ejerce control o control conjunto sobre la entidad que
informa o tiene poder de voto significativo en ella.
Modificaciones a la Seccin 34 Actividades Especializadas

Se modifican el prrafo 34.7 y los prrafos 34.10 y 34.11 y sus encabezamientos
relacionados y se aaden los prrafos 34.11A a 34.11F. El texto nuevo est subrayado
y el texto eliminado est tachado.
Informacin a revelar modelo del valor razonable

34.7
Una entidad revelar lo siguiente con respecto a sus activos biolgicos medidos
al valor razonable:
(a)
...
67
IFRS Foundation
NIIF
(c)
PARA LAS
PYMES
Una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos

biolgicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. La
conciliacin incluir:
(i)
...
No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores.

...
Informacin a revelar modelo del costo

34.10
Una entidad revelar lo siguiente con respecto a los activos biolgicos medidos
utilizando el modelo del costo:
(a)
...
(b)
una explicacin de por qu el valor razonable no se puede medir con

fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado
(c)
...
Actividades de extraccin Exploracin y evaluacin de recursos

minerales
34.11
Una entidad que utilice esta NIIF y se dedique a la exploracin o evaluacin de o

extraccin de recursos minerales (actividades de extraccin) contabilizar los
desembolsos por la adquisicin o el desarrollo de activos tangibles o intangibles
para su uso en actividades de extraccin aplicando la Seccin 17 Propiedades,
Planta y Equipo y la Seccin 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvala,
respectivamentedeterminar una poltica contable que especifique qu
desembolsos se reconocern como activos de exploracin y evaluacin de
acuerdo con los prrafos 10.4 y aplicar dicha poltica congruentemente.
Cuando una entidad tenga una obligacin de desmantelar o trasladar un
elemento o restaurar un emplazamiento, estas obligaciones y costos se
contabilizarn segn la Seccin 17 y la Seccin 21 Provisiones y Contingencias. Una
entidad estar exenta de aplicar el prrafo 10.5 a sus polticas contables para el
reconocimiento y medicin de los activos de exploracin y evaluacin.
34.11A
Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podran incluirse en la

medicin inicial de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es
exhaustiva):
(a)
adquisicin de derechos de exploracin;
(b)
estudios topogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos;
(c)
perforaciones exploratorias;
(d)
excavaciones de zanjas y trincheras;
(e)
toma de muestras; y
(f)
actividades relacionadas con la evaluacin de la factibilidad tcnica y la

viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral.
Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se

reconocern como activos para exploracin y evaluacin.
IFRS Foundation
68
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
34.11B
Los activos para exploracin y evaluacin se medirn en su reconocimiento

inicial por su costo. Despus del reconocimiento inicial, una entidad aplicar la
Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo, y la Seccin 18 Activos Intangibles distintos a
la Plusvala a los activos de exploracin y evaluacin de acuerdo con la naturaleza
de los activos adquiridos sujeto a los prrafos 34.11D a 34.11F. Cuando una
entidad tenga una obligacin de desmantelar o trasladar un elemento o
restaurar un emplazamiento, estas obligaciones y costos se contabilizarn segn
la Seccin 17 y la Seccin 21 Provisiones y Contingencias.
34.11C
Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin

cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un
activo para exploracin y evaluacin puede superar a su importe recuperable.
Una entidad medir, presentar y revelar las prdidas por deterioro de valor
resultantes de acuerdo con la Seccin 27, excepto por lo previsto en el prrafo
34.11F.
34.11D
Al identificar si se ha deteriorado un activo para exploracin o evaluacin, y slo

para este tipo de activos, se aplicar el prrafo 34.11E en lugar de los prrafos
27.7 a 27.10. El prrafo 34.11E emplea el trmino activos, pero es aplicable por
igual tanto a los activos para exploracin y evaluacin separados como a una
unidad generadora de efectivo.
34.11E
Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad

debera comprobar el deterioro del valor de los activos para exploracin y
evaluacin (la lista no es exhaustiva):
(a)
El trmino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un

rea especfica ha expirado durante el perodo, o lo har en un futuro
cercano, y no se espera que sea renovado.
(b)
No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la

exploracin y evaluacin posterior de los recursos minerales en esa rea
especfica.
(c)
La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica

no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente
viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir
dichas actividades en la misma.
(d)
Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se

produzca un desarrollo en un rea determinada, resulta improbable que
el importe en libros del activo para exploracin y evaluacin pueda ser
recuperado por completo a travs del desarrollo exitoso o a travs de su
venta.
La entidad realizar pruebas de deterioro de valor, y reconocer cualquier

prdida por deterioro de valor, de acuerdo con la Seccin 27.
34.11F
Una entidad establecer una poltica contable para asignar los activos para
exploracin y evaluacin a unidades generadoras de efectivo o grupos de
unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos
han sufrido un deterioro en su valor.
69
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
Modificaciones a la Seccin 35 Transicin a la NIIF para las

PYMES
Se modifican los prrafos 35.2 y 35.9 a 35.11 y se aade el prrafo 35.12A. El texto
nuevo est subrayado y el texto eliminado est tachado.
35.2
Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una
nica ocasin que haya aplicado la NIIF para las PYMES en un periodo sobre el que
se informa anterior, pero cuyos estados financieros anuales anteriores ms
recientes no contenan una declaracin explcita y sin reservas de cumplimento
con la NIIF para las PYMES, deber aplicar esta seccin o la NIIF para las PYMES de
forma retroactiva de acuerdo con la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y
Errores, como si la entidad nunca hubiera dejado de aplicar la NIIF para las PYMES.
Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o ms
periodos sobre los que se informa y si posteriormente se le requiere o elige
adoptarla nuevamente, las exenciones especiales, simplificaciones y otros
requerimientos de esta seccin no sern aplicables a la nueva adopcin. Cuando
esta entidad decide no aplicar esta seccin, todava se le requiere que aplique los
requerimientos de informacin a revelar del prrafo 35.12A, adems de los
requerimientos de informacin a revelar de la Seccin 10.
...
Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha

de transicin
35.9
En la adopcin por primera vez de esta NIIF, una entidad no cambiar

retroactivamente la contabilidad llevada a cabo segn su marco de informacin
financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones:
(a)
...
(f)
prstamos del gobierno. Una entidad que adopta por primera vez esta
NIIF aplicar los requerimientos de la Seccin 11 Instrumentos Financieros
Bsicos, Seccin 12 y Seccin 24 Subvenciones del Gobierno de forma
prospectiva a los prstamos del gobierno existentes en la fecha de
transicin a esta NIIF. Por consiguiente, si una entidad que adopta por
primera vez esta NIIF no reconoci y midi, segn sus PCGA anteriores,
un prstamo del gobierno sobre una base congruente con esta NIIF,
utilizar el importe en libros del prstamo de sus PCGA anteriores en la
fecha de transicin a esta NIIF como el importe en libros del prstamo en
esa fecha y no reconocer el beneficio de cualquier prstamo del
gobierno con una tasa de inters inferior a la de mercado como una
subvencin del gobierno.
IFRS Foundation
70
MODIFICACIONES
35.10
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
Una entidad podr utilizar una o ms de las siguientes exenciones al preparar

sus primeros estados financieros en conformidad con esta NIIF:
(a)
(da)
Valor razonable derivado de algn suceso como costo atribuido.

Una entidad que adopta por primera vez esta NIIF puede haber
establecido un costo atribuido, segn PCGA anteriores, para algunos o
para todos sus activos y pasivos, midindolos a su valor razonable a una
fecha concreta, por causa de algn suceso, por ejemplo, una valoracin
de un negocio, o parte de un negocio, a efectos de una venta prevista. Si
la fecha de medicin:
(i)
Es la fecha de transicin a esta NIIF o una fecha anterior a sta, la

entidad podr usar tales mediciones del valor razonable
derivadas de algn suceso, como el costo atribuido a la fecha de la
medicin.
(ii)
Es posterior a la fecha de transicin a esta NIIF, pero durante el

periodo cubierto por los primeros estados financieros conforme a
esta NIIF, las mediciones al valor razonable derivadas del suceso
pueden utilizarse como costo atribuido cuando el suceso tenga
lugar.
Una entidad reconocer los ajustes resultantes,
directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado,
en otra categora del patrimonio) en la fecha de medicin. En la
fecha de transicin a esta NIIF, la entidad establecer el costo
atribuido mediante la aplicacin de los criterios de los prrafos
35.10(c) y (d) o medir los activos y pasivos de acuerdo con los
otros requerimientos de esta seccin.
(e)
...
(f)
Estados financieros separados. Cuando una entidad prepara estados

financieros separados, el prrafo 9.26 requiere que contabilice sus
inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma
conjunta de alguna de las formas siguientes:
(i)
al costo menos el deterioro del valor;, o
(ii)
al valor razonable con los cambios en el valor razonable

reconocidos en resultados; o
(iii)
usando el mtodo de la participacin

procedimientos del prrafo 14.8.
siguiendo
los
Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta inversin al
costo, medir dicha inversin en su estado de situacin financiera
separado de apertura, preparado conforme a esta NIIF, mediante uno de
los siguientes importes en la fecha de transicin:
(i)
...
(g)
...
(h)
Impuestos diferidos. No se requiere que Una entidad que adopta por

primera vez la NIIF reconozca en puede aplicar la Seccin 29 de forma
prospectiva desde la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, activos
71
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos

relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en libros
de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos
diferidos conlleve un esfuerzo o costo desproporcionado.
35.11
(i)
...
(m)
Operaciones sujetas a regulacin de tarifas. Si una entidad que

adopta por primera vez esta NIIF mantiene partidas de propiedades,
planta y equipo o activos intangibles que se utilizan, o se utilizaban con
anterioridad, en operaciones sujetas a regulacin de tarifas (es decir
proporcionar bienes o servicios a los clientes a precios/tarifas
establecidas por un organismo autorizado) puede optar por utilizar el
importe en libros de los PCGA anteriores de esas partidas en la fecha de
transicin a esta NIIF como su costo atribuido. Si una entidad aplica esta
exencin a una partida, no necesitar aplicarla a todas. La entidad
comprobar el deterioro de valor de esos activos en la fecha de transicin
a esta NIIF de acuerdo con la Seccin 27.
(n)
Hiperinflacin grave. Si una entidad que adopta por primera vez esta
NIIF tiene una moneda funcional que est sujeta a hiperinflacin grave:
(i)
si su fecha de transicin a esta NIIF es la fecha de

normalizacin de la moneda funcional, o posterior, la entidad
puede optar por medir todos los activos y pasivos mantenidos
antes de la fecha de normalizacin de la moneda funcional al
valor razonable en la fecha de transicin a esta NIIF y utilizar ese
valor razonable como el costo atribuido de esos activos y pasivos
en esa fecha; y
(ii)
si la fecha de normalizacin de la moneda funcional queda

dentro de los doce meses de un periodo comparativo, una entidad
puede utilizar un periodo comparativo menor que doce meses,
siempre que se proporcione un conjunto completo de estados
financieros (tal como requiere el prrafo 3.17) para ese periodo
ms corto.
Cuando sea impracticable para una entidad realizar la reexpresin del estado
de situacin financiera de apertura, en la fecha de transicin, con relacin a uno
o varios de los ajustes requeridos por el prrafo 35.7 en la fecha de transicin, la
entidad aplicar los prrafos 35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer
periodo para el que resulte practicable hacerlo, e identificar los datos
presentados en periodos anteriores que no sean comparables con datos del
periodo anterior en que prepara sus estados financieros conforme a esta NIIFqu
importes de los estados financieros no han sido reexpresados.
Si es
impracticable para una entidad proporcionar cualquier informacin a revelar
requerida por esta NIIF, para cualquiera de los periodos anteriores al periodo en
el que prepara sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF,incluyendo
la referida a los periodos comparativos revelar dicha omisin
IFRS Foundation
72
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
Explicacin de la transicin a la NIIF para las PYMES
...
35.12A
Una entidad que haya aplicado la NIIF para las PYMES en un periodo anterior, tal
como se describe en el prrafo 35.2, revelar:
(a)
la razn por la que dej de aplicar la NIIF para las PYMES;
(b)
la razn por la que reanuda la aplicacin de la NIIF para las PYMES; y
(c)
si ha aplicado esta seccin o ha aplicado la NIIF para las PYMES

retroactivamente de acuerdo con la Seccin 10.
73
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
Se aade el Apndice A.
Apndice A
Fecha de vigencia y transicin
A1
Modificaciones de 2015 a la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF para las

PYMES), emitida en mayo de 2015, prrafos modificados 1.3, 2.22, 2.47, 2.49, 2.50,
4.2, 4.12, 5.4, 5.5, 6.2, 6.3, 9.1 a 9.3, 9.16, 9.18, 9.24 a 9.26, 9.28, 11.2, 11.4, 11.7,
11.9, 11.11, 11.13 a 11.15, 11.27, 11.32, 11.44, 12.3, 12.8, 12.9, 12.23, 12.25, 12.29,
14.15, 15.21, 16.10, 17.5, 17.6, 17.15, 17.31, 17.32, 18.8, 18.20, 19.2, 19.11, 19.14,
19.15, 19.23, 19.25, 19.26, 20.1, 20.3, 21.16, 22.8, 22.9, 22.15, 22.17, 22.18, 26.1,
26.9, 26.12, 26.16, 26.17, 26.22, 27.1, 27.6, 27.14, 27.30, 27.31, 28.30, 28.41, 28.43,
30.1, 30.18, 31.8, 31.9 33.2, 34.7, 34.10, 34.11, 35.2, 35.9 a 35.11y el glosario de
trminos, revisada la Seccin 29 prrafos aadidos 1.7, 2.14A a 2.14D, 9.3A a
9.3C, 9.23A, 10.10A, 11.9A, 11.9B, 17.15A a 17.15D, 17.33, 22.3A, 22.15A a 22.15C,
22.18A, 22.18B, 22.20, 26.1A, 26.1B, 34.11A a 34.11F, 35.12A, A2 y A3. Una
entidad aplicar estos prrafos a los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2017. Las modificaciones a las Secciones 2 a 34 se aplicarn
retroactivamente de acuerdo con la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y
Errores excepto por lo que se seala en el prrafo A2. Se permite la aplicacin
anticipada de Modificaciones de 2015 a la NIIF para las PYMES. Si una entidad
aplicase Modificaciones de 2015 a la NIIF para las PYMES en un perodo que comience
con anterioridad, revelar este hecho.
A2
A3
Si es impracticable para una entidad aplicar cualquier requerimiento nuevo o

revisado de las modificaciones a las Secciones 2 a 34 de forma retroactiva, la
entidad aplicar esos requerimientos en el primer periodo para el que sea
practicable hacerlo. Adems, una entidad:
(a)
Puede optar por aplicar la Seccin 29 revisada de forma prospectiva

desde el comienzo del periodo en el que aplique por primera vez
Modificaciones de 2015 a la NIIF para las PYMES.
(b)
Puede optar por aplicar las modificaciones al prrafo 19.11 de forma

prospectiva desde el comienzo del periodo en el que aplique por primera
vez Modificaciones de 2015 a la NIIF para las PYMES. Este prrafo solo es
aplicable si la entidad tiene combinaciones de negocios dentro del
alcance de la Seccin 19.
(c)
Aplicar las modificaciones a los prrafos 2.49, 2.50, 5.4, 17.15, 27.6,
27.30, 27.31, 31.8 y 31.9 y los nuevos prrafos 10.10A, 17.15A a 17.15D y
17.33 de forma prospectiva desde el comienzo del periodo en que aplica
por primera vez las Modificaciones de 2015 a la NIIF para las PYMES. Estos
prrafos son solo aplicables si la entidad aplica el modelo de revaluacin
de las clases de propiedades, planta y equipo de acuerdo con el prrafo
17.15.
La entidad identificar qu importes en los estados financieros no han sido

reexpresados como resultado de la aplicacin del prrafo A2.
IFRS Foundation
74
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
Modificaciones al glosario de trminos

El glosario se sita en el Apndice B. Solo se muestran las definiciones modificadas,
aadidas o eliminadas. El texto nuevo est subrayado y el texto eliminado est tachado.
Apndice B
Glosario de trminos
...
activos por impuestos
diferidos (deferred tax
assets)
acuerdo con pagos

basados en acciones
(share-based payment
arrangement)
Importes de iImpuestos sobre las ganancias a recuperar en

periodos sobre los que se informa futuros, relacionadas con:
(a)
las diferencias temporarias deducibles;
(b)
la compensacin de prdidas fiscales obtenidas en

periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de
utilizacin fiscal; y
(c)
la compensacin de crditos fiscales no utilizados

procedentes de periodos anteriores.
Un acuerdo entre la entidad (u otra entidad del grupo o cualquier

accionista de cualquier entidad del grupo) y un tercero
(incluyendo un empleado) que otorga el derecho a dicho tercero a
recibir:
(a)
efectivo u otros activos de la entidad por importes que

estn basados en el precio (o valor) de instrumentos de
patrimonio (incluyendo acciones u opciones sobre
acciones) de la entidad o de otra entidad del grupo; o
(b)
instrumentos de patrimonio (incluyendo acciones u

opciones sobre acciones) de la entidad o de otra entidad
del grupo,
siempre que se cumplan las condiciones para la irrevocabilidad

(consolidacin) de la concesin, si las hubiera.
basesbase fiscales (tax
base basis)
La medicin, conforme a una ley aplicable a punto de aprobarse,

de un activo, pasivo o instrumento de patrimoniobase fiscal de
un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a
dicho activo o pasivo.
75
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
condicin referida al
mercado (market
condition)
Una condicin de la que depende el precio de ejercicio, la

irrevocabilidad (consolidacin) de la concesin o la posibilidad de
ejercicio de un instrumento de patrimonio, que est relacionada
con el precio de mercado de los instrumentos de patrimonio de la
entidad, tal como que se alcance un determinado precio de la
accin o un determinado importe de valor intrnseco de una
opcin sobre acciones, o que se consiga un determinado objetivo
basado en el precio de mercado de los instrumentos de
patrimonio de la entidad en relacin a un ndice de precios de
mercado de instrumentos de patrimonio de otras entidades.
condiciones para la
irrevocabilidad (o
consolidacin) de la
concesin (vesting
conditions)
Son las condiciones que determinan si la entidad recibe los

servicios que dan derecho a la otra parte a recibir efectivo, otros
activos o instrumentos de patrimonio de la entidad en un
acuerdo de pagos basados en acciones. Las condiciones para la
irrevocabilidad (consolidacin) de la concesin son condiciones
de servicio o condiciones de rendimiento. Las condiciones de
servicio requieren que la otra parte complete un periodo
determinado de servicio.
Las condiciones de rendimiento
requieren que la otra parte complete un periodo determinado de
servicio y determinados objetivos de rendimiento (tales como un
incremento determinado en el beneficio de la entidad en un
determinado periodo). Una condicin de rendimiento puede
incluir una condicin referida al mercado.
costos de transaccin
(instrumentos
financieros)
[transaction costs
(financial
instruments)]
Costos incrementales que son directamente atribuibles a la

adquisicin, emisin o disposicin de un instrumento financiero.
Un costo incremental es aqul en el que no se habra incurrido si
la entidad no hubiese adquirido, emitido o dispuesto del
instrumento financiero.
diferencias
temporarias
(temporary
differences)
Diferencias entre el importe en libros de un activo, o un pasivo u

otra partida en el estado de situacin financiera los estados
financieros y en su base fiscal base que la entidad espera que
afectar a la ganancia fiscal cuando el importe del activo o pasivo
se recupere o liquide (o, en el caso de partidas distintas a activo o
pasivo, que afectar a la ganancia fiscal en el futuro).
diferencias
temporarias
deducibles (deductible
temporary differences)
Diferencias temporarias que dan lugar a importes que son

deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros
del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
diferencias
temporarias
imponibles (taxable
temporary differences)
Diferencias temporarias que darn lugar a cantidades imponibles

al determinar la ganancia (prdida) fiscal de periodos futuros
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado.
estados financieros
combinados
(combined financial
statements)
Los estados financieros de dos o ms entidades controladas por

un nico accionista.
IFRS Foundation
76
MODIFICACIONES
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
estados financieros
separados (separate
financial statements)
Aquellos presentados por una controladora, un inversor en una

asociada o un participante en una entidad controlada
conjuntamente entidad, en los que las inversiones se contabilizan
a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en
funcin de los resultados obtenidos y de los activos netos
posedos por la entidad participada puede optar, de acuerdo con
los prrafos 9.25 y 9.26, por contabilizar sus inversiones en
subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y
asociadas al costo menos el deterioro de valor, el valor razonable
con cambios en el valor razonable reconocido en el resultado del
periodo, o usando el mtodo de la participacin siguiendo los
procedimiento del prrafo 14.8.
familiares cercanos a
una persona (close
members of the family
of a person)
Miembros de la familia de quienes podra esperarse que influyan

sobre esa persona, o que esa persona sea influida por ellos, en sus
relaciones con la entidad, incluyendo:
(a)
los hijos de esa persona y el cnyuge o persona con

anloga relacin de afectividad;
(b)
los hijos del cnyuge de esa persona o persona con

anloga relacin de afectividad; y
(c)
personas dependientes de esa persona o el cnyuge de esa

persona, o persona con anloga relacin de afectividad.
fecha de
normalizacin de la
moneda funcional
(functional currency
normalisation date)
La fecha en que la moneda funcional de una entidad deja de tener

una o ambas caractersticas de hiperinflacin grave o cuando se
produce un cambio en la moneda funcional de la entidad a una
moneda que no est sujeta a hiperinflacin grave.
ganancia contable
(accounting profit)
Ganancia o prdida del periodo antes de deducir el gasto por el

impuesto a las ganancias.
hiperinflacin grave
(severe hyperinflation)
La moneda de una economa hiperinflacionaria est sujeta a una

hiperinflacin grave si tiene las dos caractersticas siguientes:
(a)
No tiene disponible un ndice general de precios fiable

para todas las entidades con transacciones y saldos en la
moneda; y
(b)
No existe intercambiabilidad entre la moneda y una

moneda extranjera relativamente estable.
mercado activo (active

market)
Un mercado en el que las transacciones de los activos o pasivos

tienen lugar con frecuencia y volumen suficiente para
proporcionar informacin de cara a fijar precios sobre una base
de negocio en marcha.
negocio en el
extranjero (foreign
operation)
Una entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal

de la entidad que informa, cuyas actividades se fundamentan o se
llevan a cabo en un pas o moneda distintos a los de la entidad
que informa.
77
IFRS Foundation
NIIF
obligacin pblica de
rendir cuentas (public
accountability)
pagos mnimos del

arrendamiento
(minimum lease
payments)
PARA LAS
PYMES
La obligacin pblica de rendir cuentas hacia aquellos

suministradores de recursos existentes y potenciales y hacia
terceros externos a la entidad que toman decisiones econmicas
pero que no estn en posicin de exigir informes a la medida de
sus necesidades especficas de informacin. Una entidad tiene
obligacin pblica de rendir cuentas cuando:
(a)
sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian

en un mercado pblico o estn en proceso de emitir estos
instrumentos para negociarse en un mercado pblico (ya
sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo
mercados locales o regionales), o
(b)
una de sus principales actividades es mantener activos en

calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros.
Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de
crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de
bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin.
Pagos que el arrendatario, durante el plazo del arrendamiento,

hace o puede ser requerido para que haga, excluyendo tanto las
cuotas de carcter contingente como los costos de los servicios y
los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser
reembolsados, junto con:
(a)
en el caso del arrendatario, cualquier importe

garantizado por l mismo o por un tercero vinculado con
l; o
(b)
en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se

le garantice, ya sea por:
(i)
parte del arrendatario;
(ii)
una parte relacionada con ste; o
(iii)
una parte no vinculada con el arrendatario que

sea financieramente capaz de atender a las
obligaciones derivadas de la garanta prestada.
Sin embargo, si el arrendatario posee la opcin de comprar el

activo a un precio que se espera sea suficientemente ms
reducido que el valor razonable del mismo en el momento en que
la opcin sea ejercitable, de forma que, al inicio del
arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la
opcin ser ejercida, los pagos mnimos del arrendamiento
comprendern tanto los pagos mnimos a satisfacer en el plazo
del mismo hasta la fecha esperada de ejercicio de la citada opcin
de compra, como el pago necesario para ejercitar esta opcin de
compra.
IFRS Foundation
78
MODIFICACIONES
partes relacionadas
(related party)
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
Una parte relacionada es una persona o entidad que est

relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (la
entidad que informa).
(a)
(b)
Una persona, o un familiar cercano a esa persona, est

relacionada con una entidad que informa si esa persona:
(i)
es un miembro del personal clave de la gerencia

de la entidad que informa o de una controladora
de la entidad que informa;
(ii)
ejerce control o control conjunto sobre la entidad

que informa; o
(iii)
ejerce control conjunto o influencia significativa

sobre la entidad que informa, o tiene poder de
voto significativo en ella.
Una entidad est relacionada con una entidad que

informa si le son aplicables cualquiera de las condiciones
siguientes:
(i)
La entidad y la entidad que informa son miembros

del mismo grupo (lo cual significa que cada
controladora, subsidiaria u otra subsidiaria de la
misma controladora, son partes relacionadas
entre s).
(ii)
Una de las dos entidades es una asociada o un

negocio conjunto de la otra entidad (o una
asociada o negocio conjunto de un miembro de un
grupo del que la otra entidad es miembro).
(iii)
Ambas entidades son negocios conjuntos de la

misma tercera parte.
(iv)
Una entidad es un negocio conjunto de una

tercera entidad y la otra entidad es una asociada
de la tercera entidad.
(v)
La entidad es un plan de beneficios post-empleo de

los trabajadores de la entidad que informa o de
una entidad que sea parte relacionada de sta. Si
la propia entidad que informa es un plan, los
empleadores patrocinadores tambin son parte
relacionada de la entidad que informa.
(vi)
La entidad est controlada o controlada

conjuntamente por una persona identificada en
(a).
(vii)
una persona identificada en (a)(i) tiene poder de

voto significativo en la entidadLa entidad o
cualquier miembro de un grupo del cual es parte
proporciona los servicios del personal clave de la
gerencia a la entidad que informa o a la
79
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
controladora de la entidad que informa.

(viii)
Una persona identificada en (a)(i) tiene influencia

significativa sobre la entidad o es un miembro del
personal clave de la gerencia de la entidad (o de
una controladora de la entidad).o poder de voto
significativo sobre ella.
(ix)
Una persona, o un familiar cercano a esa persona,

tiene influencia significativa sobre la entidad o
poder de voto significativo en ella, y control
conjunto sobre la entidad que informa.
(x)
Un miembro del personal clave de la gerencia de

la entidad o de una controladora de la entidad, o
un familiar cercano a ese miembro, ejerce control
o control conjunto sobre la entidad que informa o
tiene poder de voto significativo en ella.
pasivo por impuestos

diferidos (deferred tax
liabilities)
Importes de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos

sobre los que se informa futuros que se derivan de diferencias
temporarias imponibles.
periodo para la
irrevocabilidad (o
consolidacin) de la
concesin (vesting
period)
El periodo a lo largo del cual tienen que ser satisfechas todas las
condiciones para la irrevocabilidad (consolidacin) de la
concesin especificadas en un acuerdo de pagos basados en
acciones.
transaccin con pagos

basados en acciones
(share-based payment
transaction)
Una transaccin en la que la entidad:

basados en acciones
liquidadas en efectivo
(cash-settled
share-based payment
transaction)
IFRS Foundation
(a)
recibe bienes o servicios del proveedor de dichos bienes o

servicios (incluyendo servicios de un empleado) en un
acuerdo con pagos basados en acciones; o
(b)
como contraprestacin de instrumentos de patrimonio de

la misma entidad (incluyendo acciones u opciones sobre
acciones), o adquiere bienes y servicios incurriendo en
pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por
importes que se basan en el precio de las acciones de la
entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la
misma incurre en una obligacin de liquidar la
transaccin con el proveedor en un acuerdo con pagos
basados en acciones cuando otra entidad del grupo recibe
esos bienes o servicios.
Una transaccin con pagos basados en acciones en la que la

entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en un pasivo para
transferir efectivo u otros activos al proveedor de esos bienes o
servicios por importes que estn basados en el precio (o valor) de
acciones de la entidad u otros instrumentos de patrimonio
(incluyendo acciones u opciones sobre acciones) de la entidad o
de otra entidad del grupo.
80
MODIFICACIONES

basados en acciones
liquidada mediante
instrumentos de
patrimonio
(equity-settled
share-based payment
transaction)
DE
2015
A LA
NIIF
PARA LAS
PYMESMAYO
DE
2015
Una transaccin con pagos basados en acciones en la que la

entidad:
(a)
recibe bienes o servicios como contraprestacin de sus

instrumentos de patrimonio de la entidad propios
(incluyendo acciones u opciones sobre acciones).; o
(b)
recibe bienes o servicios pero no tiene obligacin de

liquidar la transaccin con el proveedor.
81
IFRS Foundation
NIIF
PARA LAS
PYMES
Aprobacin por el Consejo de las Modificaciones de 2015 a

la Norma Internacional de Informacin Financiera para las
Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
publicada en mayo de 2015
Modificaciones de 2015 a la Norma Internacional de Informacin Financieras para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES) fue aprobada para su emisin por trece de los catorce
miembros el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. La Sra. Tokar vot en
contra de su publicacin. Su opinin en contrario se expone despus de los Fundamentos
de las Conclusiones.
Hans Hoogervorst
Presidente
Ian Mackintosh
Vicepresidente
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Amaro Luiz de Oliveira Gomes
Martin Edelmann
Patrick Finnegan
Gary Kabureck
Suzanne Lloyd
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Chungwoo Suh
Mary Tokar
Wei-Guo Zhang
IFRS Foundation
82
'VOEBDJO*'34
-B'VOEBDJO*'34QSPNVFWFMBBEPQDJOEFMBT/**'ZFTFMPSHBOJTNPTVQFSWJTPSEFM*"4#
30 Cannon Street | London EC4M 6XH | United Kingdom
Telephone: +44 (0)20 7246 6410 | Fax: +44 (0)20 7246 6411
$PSSFPFMFDUSOJDP: [email protected] | Web: www.ifrs.org
DepartBmentPEF1VCMJDBDJPOFT
TelGonP: +44 (0)20 7332 2730 | Fax: +44 (0)20 7332 2749
Email: [email protected]

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MayPEF 2015

/PSNB*nternaDional EF*OGPSNBDJO'JOBODJFSB (/**' )

Modificaciones de 2015 a la Norma

MODIFICACIONES DE 2015 A LA NIIF PARA LAS PYMES

2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS FUNDAMENTALES

4 ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

5 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS

6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y

9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

10 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS

12 OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS

15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA

19 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALA

26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES

27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

30 CONVERSIN DE MONEDA EXTRANJERA

33 INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS

35 TRANSICIN A LA NIIF PARA LAS PYMES

A FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIN

APROBACIN POR EL CONSEJO DE MODIFICACIONES DE 2015 A LA NIIF

alinear los requerimientos principales para reconocimiento y medicin de

alinear los requerimientos principales para el reconocimiento y medicin de activos

Aclaracin de que los tipos de entidades enumeradas en el

Incorporacin de guas de aclaracin sobre el uso de la

Incorporacin de guas de aclaracin sobre la exencin

(Existen tambin cambios consiguientes en el prrafo 2.22

Incorporacin de un requerimiento de presentar las

Eliminacin del requerimiento de revelar informacin

Seccin 5 Estado del

Aclaracin de que el importe nico presentado por

Incorporacin de un requerimiento para que las entidades

Presentacin de Partidas del Otro Resultado Integral

Aclaracin de la informacin a presentar en el estado de

Aclaracin de que todas las subsidiarias adquiridas con la

Incorporacin de guas que aclaran la preparacin de los

Aclaracin de que las diferencias de cambio acumuladas

cambio acumuladas en el momento de la disposicin de una

Incorporacin de una opcin para permitir que una

Participacin en los Estados Financieros Separados

Modificacin de la definicin de estados financieros

[Existen tambin cambios consiguientes a los prrafos 9.1 y 9.2

Se aade una exencin por esfuerzo o costo

Aclaracin de la interaccin del alcance de la Seccin 11

Aclaracin de la aplicacin de los criterios para los

Aclaracin de cundo un acuerdo constituira una

Aclaracin en la gua sobre medicin del valor razonable

Aclaracin de la interaccin del alcance de la Seccin 12

Aclaracin de los requerimientos para la contabilidad de

Temas relacionadas con

[Existen tambin cambios consiguientes en el prrafo 12.3(f)

[Existen tambin cambios consiguientes al prrafo 16.10(e)(iii)

Alineacin de la redaccin con las modificaciones de la

Incorporacin de la exencin en el prrafo 70 de la NIC 16

Incorporacin de una opcin para utilizar el modelo de

/PSNBnternaDional EFOGPSNBDJO'JOBODJFSB (/**' )