AUDITORÍA I

Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Contabilidad Auditoría I Año 2.015 Objetivos de la materia. Tener una idea general de lo que es una Auditoría y los distintos tipos de Auditoría que constituyen tareas exclusivas del Contador Público. Inculcar en los estudiantes la misión de ejercer la profesión con sujeción a los valores éticos. Inculcar el cumplimiento de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas relativas al Trabajo del Auditor, sabiendo cómo planificar una Auditoría, cómo evaluar los Sistemas Contables y de Control Interno, y cómo obtener evidencias válidas para sustentar el Dictamen. Conocer los distintos tipos de Informes de Auditoría Tener conocimiento de la complejidad de los Sistemas PED y cómo afectan a los negocios, a los controles y a la propia Auditoría. UNIDAD I CONTADOR PÚBLICO Y AUDITORÍA. El trabajo de los auditores es un servicio que invariablemente es contratado por alguna administración. Es decir, son los administradores de las organizaciones quienes necesitan de la competencia profesional de un auditor. Son los administradores quienes llaman a los auditores para que les dé un informe sobre la correspondencia de la realidad de sus empresas con los informes que de ella reciben. Por ello, nos permitimos realizar una breve revisión de los conceptos administrativos. Administracion: La palabra administración deriva del latín ad (dirección, tendencia) y minister (subordinación u obediencia) por lo que significa: cumplimiento de una función bajo el mando de otro. Sin embargo en la actualidad el significado de la administración ha sufrido una radical transformación. La actual tarea de la administración es interpretar los objetivos propuestos por la organización y transformarlos en acción organizacional, a través de funciones específicas. administración científica. La administración es el proceso de diseñar y mantener un entorno en el que, trabajando en grupo, los individuos cumplan eficientemente objetivos específicos. Harolf Koontz y Heinz Weirhich La Administración ¿es una ciencia o un arte? Dicen Koontz y Weihrich: “en la práctica, la administración es un arte; los conocimientos organizados en los que se basa la práctica, son una ciencia” Una constante en las tantas definiciones de la administración es que se espera del administrador que alcance las metas u objetivos de la empresa. Nosotros definiremos la administración como el proceso de trabajar con y por medio de individuos, grupos y otros recursos (equipo, capital, tecnología, etc.) para alcanzar las metas de la organización. Observemos que tal como la definimos la administración, no especificamos si se tratan de organizaciones de negocios o industriales, sino que nuestra definición se aplica a las organizaciones, sean de negocios, instituciones educativas, hospitales, organizaciones políticas, militares o incluso familiares. Para tener éxito, estas organizaciones requieren que su personal administrativo posea habilidades interpersonales. La administración es la consecución de los objetivos organizacionales por medio del liderazgo. Las funciones del Proceso Administrativo. Las funciones administrativas constituyen la estructura necesaria para poder organizar los conocimientos científicos. Por lo dicho anteriormente, las funciones que se deben necesariamente aplicar en la administración son: Planeación, Organización, Integración de personal, Dirección y Control. ¿A qué preguntas responden estas Funciones Administrativas? Cada una de estas funciones responde a preguntas específicas: La planeación responde a ¿qué se va hacer? La organización responde a ¿cómo se va a hacer? La dirección responde a ¿quién lo va hacer? o ¿quién va a mandar hacer? El control responde a ¿se hizo? - ¿cuánto se hizo? - ¿se hizo bien? PLANEACION Una parte muy importante en el proceso administrativo es la planeación, y ésta consiste en elegir un curso de acción y decidir por anticipado qué es lo que debe hacerse, en qué secuencia, cuándo y cómo. FUNCION DE CONTROL. Y, ¿qué es la función de control? El control comprende todas las medidas tomadas en una empresa para dirigir, restringir, gobernar y verificar sus distintas actividades con el propósito de lograr objetivos. Incluye la forma de la organización, políticas, procedimientos, normas, registros, métodos, etc. Importante saber que: La planeación y el control son inseparables, son los gemelos idénticos de la administración. Cualquier intento de controlar sin que haya habido planes carece de sentido, ya que no hay forma de que los que realizan el control sepan si van en la dirección correcta (resultado de la tarea de control), a no ser que primero sepan a dónde quieren ir (parte de la tarea de planificación). Así, los planes proporcionan los estándares de control. El control se puede subdividir en: Control directivo Control financiero La diferencia entre ambos no va más allá de la extensión y naturaleza de los objetivos. En ambos casos debemos enfatizar que para que el control tenga significado, debe tener como propósito alcanzar los objetivos establecidos por la organización Naturaleza del control. Una vez que se tienen conocimiento de los objetivos de la organización, los controles se aplicarán para asegurar que aquellos sean alcanzados. El Auditor debe estar familiarizado con las muchas medidas a cumplir con el control. Los Estados Financieros Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para la Administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de información financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en organismos de control públicos o privados para poder ejercer la profesión. Objetivos El objetivo de los estados financieros, es proveer información sobre el patrimonio del emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas. Se considera que la información a ser brindada en los estados financieros debe referirse a los siguientes aspectos del ente emisor: Su situación patrimonial a la fecha de los estados Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso; La evolución de su patrimonio durante el período; La evolución de su situación financiera por el mismo período, Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos de los inversores Además a través de los estados financieros, las empresas pueden tener una idea real de sus utilidades, funcionamientos económicos y movimientos contables. Componentes Los Estados financieros obligatorios dependen de cada país, siendo los componentes más habituales los siguientes: Estado de situación patrimonial (también denominado Estado de Situación Financiera, Balance General o Balance de Situación) Estado de resultados (también denominado Estado de Pérdidas y Ganancias o cuenta de pérdidas y ganancias) Estado de evolución de patrimonio neto (también denominado Estado de Cambios en el Patrimonio Neto) Estado de flujo de efectivo Estado de descomposición La empresa está en resultados negativos o bancarrota Los Estados Financieros resultan útiles para los usuarios ya que contienen datos que complementados con otras informaciones como por ejemplo; las condiciones del mercado en que se opera, permiten diagnosticar las políticas a seguir considerando nuevas tendencias (limitaciones de los estados financieros). Así mismo se dice que para la presentación de los estados financieros se deberá considerar información real para ser más exactos con los resultados .. Características de la información La información financiera debe reunir determinadas características cualitativas con el fin de proporcionar el cumplimiento de sus objetivos y, en consecuencia garantizar la eficacia en su utilización por parte de sus diferentes destinatarios (usuarios). Las características que deben reunir los estados financieros son: 1. Comprensibilidad: la información debe ser de fácil comprensión para todos los usuarios, no obstante también se deben agregar notas que permitan el entendimiento de temas complejos, para la toma de decisiones. 2. Relevancia / sistematización: la información será de importancia relativa, cuando al presentarse dicha información y omitirse por error, puede perjudicar e influir en las decisiones tomadas. 3.Confiabilidad: la información debe estar libre de errores materiales, debe ser neutral y prudente, para que pueda ser útil y transmita la confianza necesaria a los usuarios. 4. Comparabilidad: esta información se debe presentar siguiendo las normas y políticas contables, de manera que permita la fácil comparación con periodos anteriores para conocer la tendencia, y también permitirá la comparación con otras empresas. 5. Pertinencia: Debe satisfacer las necesidades de los usuarios. ¿y qué es la Auditoría? Etimológicamente la palabra “Auditoría” proviene del latín “audire” que significa oir. Esto se debe a que en los inicios de la práctica de la Auditoría, los primeros profesionales realizaban sus controles oyendo a los ejecutores de las diferentes operaciones. Auditoría: es el proceso de acumular y evaluar evidencias, realizado por un profesional independiente y competente acerca de la información cuantificable de una entidad económica específica con el propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios establecidos. Es un examen sistemático de los estados financieros, registros y transacciones relacionadas para determinar la adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, a las políticas de la dirección o a los requerimientos establecidos. Distinción entre Auditoría y Contabilidad. Por principio debe puntualizarse que la Auditoría no es una subdivisión o continuación de la contabilidad. Podríamos elaborar el siguiente cuadro para observar esas distinciones: # Contabilidad Auditoria 1 El sistema contable establecido incluye las reglas y requerimientos de los organismos autorizados y de las prácticas aceptadas por las empresas. El sistema de Auditoría se maneja también dentro de normas internacionales y nacionales 2 El proceso de reunir información contable dentro de este sistema y la preparación de estados financieros, constituye la función del contador. La Auditoría, por su parte, está encargada de la revisión de los estados financieros, de las políticas de dirección y de procedimientos específicos, que relacionados entre sí, forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisión, con el propósito de poder expresar una opinión profesional de todo ello. 3 Los estados financieros son preparados dentro de las limitaciones y restricciones del sistema de la contabilidad Dado que la Auditoría evalúa esos estados, está sujeta a las mismas limitaciones y restricciones. 4 En cuanto a su capacidad para dictaminar acerca de los resultados de la operación integral de un negocio, el cont. público presta comparativamente poca atención a las unidades funcionales componentes. El Auditor, en cambio, debe seguir estrechamente las líneas de la organización establecidas y ser capaz de informar sobre el rendimiento o desempeño de un departamento o de cualquier unidad en particular Tipos de Auditorías Ya dijimos que la Auditoría se puede definir como “un proceso sistemático de obtener objetivamente y evaluar la evidencia referida a ciertas afirmaciones acerca de acciones y hechos económicos para asegurar el grado de correspondencia entre dichas afirmaciones y los criterios establecidos, comunicando los resultados a los usuarios interesados. Esta definición, suficientemente amplia, abarca las tres categorías mayores de la auditoría, que son: Auditoría independiente: El objetivo de una auditoría independiente es la expresión de una opinión sobre la adecuación de la posición financiera presentada, de los resultados de las operaciones y de los cambios en la posición financiera en conformidad con los principios contables generalmente aceptados. El informe del auditor es el medio por el cual expresa su opinión; o, si las circunstancias lo exigen, de denegarla. Este tipo de auditoría es normalmente conducida por un auditor independiente, que no tiene ninguna afiliación con la empresa auditada y realiza sus trabajos en base a normas de auditoría generalmente aceptados. Auditoría Interna: El Instituto de Auditores Internos define la auditoría interna como “una valoración independiente de la función establecida dentro de una organización para revisar y evaluar sus actividades como un servicio de organización”. El objetivo del auditor interno es el asistir a los miembros de la organización en el efectivo descargo de sus responsabilidades. Hasta este punto, la auditoría interna proporciona análisis, valoraciones, recomendaciones, consejo e información de las actividades revisadas. Auditoría Gubernamental: Desde este punto de vista se describe no solo el trabajo hecho por los auditores en el examen de los estados financieros, sino también el trabajo efectuado en revisar: el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables la eficiencia en la economía y en las operaciones la efectividad en lograr los resultados de los programas. CLASIFICACION DE LA AUDITORIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA CONTADURÍA PUBLICA   Auditoría externa. Es un examen de estados financieros hecho con el fin de formar una opinión imparcial sobre bases objetivas. Auditoría interna. Es una función evaluadora independiente establecida dentro de una organización con el fin de examinar y evaluar sus actividades, como un servicio a la organización. Auditoría gubernamental. Es el estudio de eficiencia y economía en la utilización de los recursos; por ejemplo el equipo del gobierno. Auditoría financiera. Es un examen sistemático de los estados financieros, los registros y las operaciones correspondientes para determinar la observancia de los P.C.G.A. de las políticas de la administración y de los requisitos fijados. Auditoría operacional. Es el examen sistemático de las actividades de una organización o de un segmento estipulado de las mismas en relación con objetivos específicos, a fin de evaluar el comportamiento, señalar las oportunidades de mejorar y generar recomendaciones para el mejoramiento o para favorecer la acción. El examen computarizado de una empresa, la evaluación de su eficacia y confiabilidad y las recomendaciones para el mejoramiento del sistema. La Auditoría Interna. Es la autoridad de evaluación interna, relativamente independiente, responsable de la evaluación de la efectividad de los registros, de los controles y de las operaciones contables, generalmente dentro de la organización, que sirve a la gerencia como un servicio protector y constructivo que es ejecutado como una función de staff por empleados de la compañía constituyéndose en importante elemento de control. Por regla general, la extensión y responsabilidades que abarca la auditoría interna están condicionadas por la extensión y responsabilidades que le han sido delegadas. La auditoría interna implica: la verificación y evaluación de los registros contables y de los costos la averiguación de si los activos de todas clases están salvaguardados y están debida y totalmente contabilizados la determinación de si los planes, las políticas y los procedimientos están siendo observados por las unidades de operación. la información y las observaciones con recomendaciones para el mejoramiento en los diversos sectores si el trabajo de la auditoría interna es llevada a cabo por un profesional con prestigio. La Auditoría Externa: Es un proceso de obtención de evidencias conducidos por un contador público independiente aplicado a los aspectos contables de una empresa para expresar una opinión imparcial sobre la razonabilidad de sus estados financieros, a la luz de las normas que rigen la profesión. Diferencias y semejanzas entre la Auditoría interna y externa. # Auditoría Externa Auditoría Interna 1 Es la exploración crítica que ejecuta un contador público independiente de los controles internos y fundamentalmente de los libros de contabilidad de una empresa, antes de emitir una opinión sobre la corrección o la confiabilidad de sus estados financieros Es una actividad independiente de evaluación de una organización, mediante la revisión de su contabilidad, finanzas y otras operaciones que sirven de base a la administración de la empresa. Es un control gerencial cuyas funciones son la medición y la evaluación de la efectividad de otros controles. 2 Su fundamento está en los estados financieros en cuanto a su razonabilidad. Su fundamento está en el sistema de control interno, respecto a su eficiencia y calidad 3 Emite sugerencias para corregir debilidades detectadas También emite sugerencias para corregir debilidades detectadas 4 El auditor externo, además de opinar sobre los estados financieros, frecuentemente emite como un subproducto un memorándum de recomendaciones orientadas a fortalecer los controles El auditor interno como fruto fundamental de su trabajo efectúa tales recomendaciones. Normativa Legal - Leyes que regulan la profesión en Paraguay. Atendiendo la necesidad de formalizar en un cuerpo normativo la práctica del auditor contable externo en la República del Paraguay y que en el marco de sus objetivos ha puesto como meta formalizar la profesión y que estas normas estén alineadas con las Normas Internacionales de Auditoría; el Consejo de Contadores Públicos del Paraguay a través de su Dirección de Normas Técnicas de Auditoría ha solicitado a la Junta Directiva de la misma entidad la aprobación y promulgación de las Normas de Auditoría para su uso generalizado por los profesionales contadores de toda la República del Py. Y la Junta Directiva del Consejo de Contadores Públicos del Paraguay resuelve: Aprobar las Normas de Auditoría preparados por la Dirección de Normas Técnicas de Auditoría del Consejo de Contadores Públicos del Paraguay. Declarar a las Normas de Auditoría como de uso obligatorio por los profesionales matriculados en el Consejo de Contadores Públicos del Paraguay y opcional para los profesionales contables de toda la República del Paraguay. Difundir las Normas de Auditoría en las distintas Universidades y Centros de Estudios de las Ciencias Contables establecidas en la República del Paraguay Informar a las siguientes entidades sobre la promulgación de las presentes Normas de Auditoría: Superintendencias de Bancos y de Seguros del Banco Central del Paraguay, Comisión Nacional de Valores, Instituto Nacional de Cooperativismo, Subsecretaría de Estado de Tributación del Ministerio de Hacienda de la República del Paraguay, Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD), Banco Interamericano de Desarrollo (BID), Banco Mundial, Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC), entre otras. La Etica y actuación profesional. Una persona actúa con ética cuando: Orienta su actuación hacia el bien (con actitud de ánimo y buena fe) y respeta al prójimo. Se preocupa por satisfacer las expectativas del público realizando un trabajo cuidadoso, siendo discreto en el manejo de la información recibida. Este punto es todavía más importante cuando: 2.1.- el auditor debe emitir un informe destinado a hacer fe pública 2.2.- ejerce la profesión al amparo de protecciones dirigidas a impedir su práctica por personas no habilitadas; o 2.3.- la comunidad ha contribuido a costear los estudios del profesional. Necesidad de Regulaciones. Es necesario contar con un Código de Ética para la profesión del Auditor ya que ésta se basa en la confianza. El Código de Ética incluye dos componentes esenciales: Principios relevantes para la profesión y práctica de la Auditoría. Reglas de Conducta que describen normas de comportamiento que deben ser observadas por los profesionales auditores y que le servirán para interpretar los Principios en aplicaciones prácticas. Este código se aplica tanto a los individuos como a las entidades que proveen servicios de auditoría. Si una conducta indebida en particular no esté contenida en un Código de Conducta no implica que no sea considerada inaceptable. Debe ser así pues de este modo se fija un marco de referencia que ayuda: A los propios profesionales, en la autoevaluación de sus conductas Al público, para definir; b.1) qué debe esperar de los profesionales b.2) qué puede exigirles b.3) en qué casos debería formular denuncias ante los organismos con potestad disciplinaria. c) a quiénes deben juzgar eventuales faltas éticas d) a mejorar la imagen de la profesión Las normas generales de conducta profesional se pueden enunciar como obrar bien u obrar de buena fe; pero resulta práctico desagregar esta norma en tres: Respetar a los clientes Respetar al público en general Respetar a los colegas Los Principios. Integridad: establece la confianza y provee la base para confiar en su juicio. Los auditores deben exhibir el más alto nivel de objetividad profesional, al reunir, evaluar y comunicar información sobre la actividad o proceso a ser examinado. Sus evaluaciones deben ser equilibradas y deben formar sus juicios sin dejarse influenciar indebidamente por sus propios intereses o de los de otras personas. Confidencialidad: los auditores deben respetar el valor y la propiedad de la información que reciben y no la deben divulgar sin la debida autorización a menos que exista una obligación legal o profesional para hacerlo. Competencia: los auditores aplican los conocimientos, aptitudes y experiencias necesarios al desempeñar los servicios de auditor. Desde luego que las normas para la práctica de la Auditoría exige que los auditores apliquen todos sus conocimientos en el desempeño de sus trabajos Objetividad: por la cual el Auditor evaluará de manera equilibrada todas las circunstancias relevantes de las operaciones llevadas a cabo en la empresa que audita y no permitirá ninguna influencia que pueda torcer su juicio profesional. Reglas de Conducta. Integridad. Desempeñará su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad. Respetará las leyes y divulgará lo que corresponda de acuerdo con la ley y la profesión No participará a sabiendas de una actividad ilegal o de actos que vayan en detrimento de la profesión o de la organización Respetará y contribuirá con los objetivos legítimos y éticos de la organización. Objetividad. 2.1 No participará en ninguna actividad o relación que pueda perjudicar su evaluación imparcial. Esto incluye la no participación en aquellas actividades o relaciones que puedan estar en conflicto con los intereses de la organización. 2.2 No aceptará nada que pueda perjudicar su juicio profesional 2.3 Divulgará todos los hechos materiales que conozca y que, de no ser divulgadas, pudieran distorsionar el informe de las actividades sometidas a revisión. Confidencialidad. 3.1 Será prudente en el uso y protección de la información adquirida en el transcurso de su trabajo. 3.2 No utilizará la información para lucro personal o en actos que de alguna manera fuera contraria a la ley o vayan en detrimento de los objetivos legítimos de la organización. Competencia. 4.1 Participará solo en aquellos servicios para los cuales tenga los suficientes conocimientos, aptitudes y experiencia. 4.2 Desempeñará todos los servicios de auditoría de acuerdo con las normas para la práctica de la profesión. 4.3 Mejorará continuamente sus habilidades y la efectividad y calidad de sus servicios. Por otro lado: ES IMPORTANTE SABER QUE: En Auditoría existen cinco conceptos fundamentales: 1.- Evidencia: La auditoría no busca una prueba concreta, absoluta. Más bien se ocupa de asegurar a la Dirección de la razonabilidad de las informaciones que se le acerca y del adecuado funcionamiento del Control Interno. 2.- Debido cuidado del auditor: este aspecto exige del auditor ejercer el debido cuidado en el sentido de realizar una revisión crítica a cualquier nivel y sobre todo, del criterio aplicado por los colaboradores en la realización de los trabajos de revisión. 3.- Presentación adecuada: esto se refiere sobre todo a que al realizar la revisión de los estados financieros y de otras operaciones, se constate que los mismos tengan la conformidad con los principios contables generalmente aceptados, con las normas fiscales y con aquellas emanadas de la Autoridad de Aplicación que corresponda. Por otro lado el auditor debe expresar que la información proporcionada a los directivos son razonablemente exactas como para que éstos tomen decisiones y que la actitud del auditor ha de ser siempre la de proteger los intereses de la empresa a la que está prestando sus servicio facilitando las documentaciones e informaciones adecuadas y oportunas. 4.- Independencia: La Independencia de los Auditores Externos denominados justamente, Auditores Independientes, tiene que estar garantizada para la realización de su trabajo. En efecto, la independencia de criterio es esencial para la realización de cualquier auditoría. En el caso particular de las auditorías de estados contables, la independencia es especialmente importante porque: Los informes de auditoría se emiten con el propósito de agregar credibilidad a los estados contables. Sería difícil que el público confiara en las opiniones de los auditores si éstos no fueran independientes. La independencia de criterio supone la actuación imparcial y objetiva de tanto en el examen de información contable de que se trata como en la preparación del correspondiente informe. Es también necesario que los auditores internos, aún siendo empleados de la empresa, gocen de cierto grado de independencia en su trabajo, pues no deben estar influenciados por ninguna persona de la unidad objeto de su revisión. 5.- Conducta Ética: La concepción básica de auditoría va siempre acompañada de la idea de que el auditor debe llevar a cabo su trabajo dentro del marco de un código profesional de ética y ésta es consecuencia y consecución del propio código que se acepta implícitamente en la empresa contratante de los servicios, para formar parte de cualquier estamento de la misma, sea ésta en el estamento directivo o en el de los empleados. En efecto, empezando por las máximas autoridades, pasando por los niveles gerenciales y de dirección operativa, hasta llegar a los últimos subordinados; todos aceptan una pauta de conducta moral por la cual están obligados a rechazar toda actividad que esté en contra de las normas legales, estatutarias y reglamentarias vigentes. El Código de Conducta debe implicar prácticas de aceptación general por las que, aún sin estar escritas, se saben qué cosas se pueden hacer y qué cosas no se pueden hacer. Normas de Auditoría Son las condiciones mínimas del perfil que debe poseer el contador público, sus actitudes y aptitudes personales, para seguir obligatoriamente su aplicación en cada proceso de su actividad como auditor. Clasificación de las normas de auditoría generalmente aceptadas. 1. Personales. 2. Relativas a la ejecución del trabajo. 3. Relativas a la información. Principio del formulario Final del formulario Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) La Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.  Las  Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas están constituidas por un grupo  de 10 normas adoptadas por el American Institute Of Certified Public Accountants y  que obliga a sus miembros, su finalidad es garantizar la calidad de los auditores. Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: 1. Normas generales, 2. Normas de la ejecución del trabajo y 3. Normas de información. El American Institute Of Certified Public Accountants créo el marco básico con las 10 siguientes normas de auditoría generalmente aceptadas: Normas Generales a. Entrenamiento y capacidad profesional b. Independencia c. Cuidado o esmero profesional.   1. La auditoría la realizará una persona o personas que tengan una formación técnica adecuada y competencia como auditores. 2.   En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o los auditores  mantendrán su independencia de actitud mental 3.   Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la auditoría y al preparar el informe. Normas de Ejecución del Trabajo d. Planeamiento y Supervisión  e. Estudio y Evaluación del Control Interno  f. Evidencia Suficiente y Competente   1. El trabajo se planeará adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben ser supervisados rigurosamente. 2. Se obtendrá un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la auditoría y determinar la naturaleza, el alcance y la extensión de otros procedimientos de la auditoría. 3.   Se obtendrá evidencia suficiente y competente mediante la inspección, la observación y la confirmación, con el fin de tener una base razonable para emitir una opinión respecto a los estados financieros. Normas de Información o  Preparación del Informe g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.  h. Consistencia i. Revelación Suficiente j. Opinión del Auditor   1. El informe indica si los estados financieros están presentados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 2.    El informe especificará las circunstancias en que los principios no se observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo anterior. 3.    Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarán razonablemente adecuadas, salvo que se especifique lo contrario en el informe. 4.    El contendrá una expresión de opinión referente a los estados financieros tomados en conjunto o una aclaración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, se indicarán los motivos. En los casos en que el nombre de auditor se relacione con los estados financieros, el informe incluirá una indicación clara del tipo de su trabajo y del grado de responsabilidad que va a asumir. Las 10 normas establecidas por el American Institute Of Certified Public Accountants incluyen términos subjetivos de medición como los siguientes: Planeación adecuada, suficiente conocimiento del control interno, evidencia suficiente y competente, y revelación adecuada. Para decidir en cada trabajo de auditoría qué es adecuado, suficiente y competente es necesario ejercer el juicio profesional.  La auditoría no puede reducirse a un aprendizaje memorístico o mecánico, el auditor debe ejercer su juicio profesional en muchos momentos de cada proyecto. Sin embargo, la formulación y la publicación de normas rigurosamente redactadas contribuyen muchísimo a elevar la calidad de la realización de auditoría, a pesar de que su aplicación exija juicio profesional.   Normas Generales: Capacidades del auditor y calidad del Trabajo Las normas generales son de índole personal se refieren a la formación del auditor y a su competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente cuidado profesional. Se aplica a todas las parte de la auditoría, entre ellas a la ejecución y al trabajo y a la preparación de informes A continuación una explicación resumida de las Normas Generales:   a. Formación y Competencia Normas General  No. 1 Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión.  Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación. b)  Independencia Normas General  No. 2 Esta norma requiere que el auditor sea independiente; además de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesión, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades técnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino más bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligación de ser honesto no sólo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino también para con los acreedores que de algún modo confíen, al menos en parte, en el informe del auditor. Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza pública se dañaría por la comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el cliente, su dirección o sus dueños.   c. Cuidado o esmero profesional Norma General No. 3 Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecución del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de ejecución del trabajo y cuatro referentes a la información. Esta norma compendia todo el trabajo de auditoría. Normas de ejecución del trabajo Las tres normas de ejecución del trabajo se refieren a planear la auditoría y a acumular y evaluar suficiente información para que los auditores formulen una opinión sobre los estados financieros. La planificación consiste en diseñar una estrategia global que permita recabar y evaluar la evidencia. Si los auditores conocen e investigan el control interno, podrán determinar si garantiza que los estados financieros no contengan errores materiales ni fraude. Esto les permite evaluar los riesgos de falsedad en los estados financiero.  A continuación una explicación resumida:   Norma de Ejecución del Trabajo No.1 d. Planeamiento y supervisión La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigación, para así planear el trabajo a realizar, determinar el número de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de las pruebas a realizar. La planificación del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones físicas, colaboración del mismo etc. Al analizar la primera norma sobre la ejecución del trabajo debe tenerse en cuenta que la designación del auditor con suficiente antelación presenta muchas ventajas tanto para éste como también para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipación le permitirá realizar una adecuada planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y eficaz y para determinar la extensión de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance. El trabajo preliminar del auditor es benéfico para el cliente por cuanto permite que la revisión se ejecute más eficientemente y también hace posible que se pueda completar la revisión en un tiempo más corto después de la fecha del balance. La ejecución de parte del trabajo de auditoría antes del fin del año también facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor. e. Estudio y evaluación del control interno Norma de Ejecución del Trabajo No.2 La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresión del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte efectivo.  El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es más amplio que el significado que comúnmente se atribuía a la expresión control interno. En éste se reconoce que el sistema de control interno se extiende más allá de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad. Un sistema de control interno bien desarrollado podría incluir control de presupuestos, costos estándar, reportes periódicos de operación, análisis estadísticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditoría interna. Podría fácilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales están cobijados bajo la ingeniería industrial, y controles de calidad por medio de inspección, los cuales son funciones de producción. f. Evidencia suficiente y competente Norma de Ejecución del Trabajo No.3 La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del inglés, pues en español la palabra correcta es prueba. El material de prueba varía sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre él con respecto a los estados financieros sujetos a su examen. La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas técnicas de auditoría. La evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros está conformada por información contable que registra los hechos económicos y por los demás datos que corrobore esta última, todo lo cual deberá estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.   Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparación de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboración de los estados no pueden considerarse suficientes por sí mismos y por otra parte, sin la comprobación de la corrección y exactitud de los datos básicos no puede justificarse una opinión sobre estados financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, información esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigación, observación, inspección y examen físico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lógico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinión sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia. Normas de Información Las cuatro normas de información establecen directrices para preparar el informe de auditoría debe estipular si los estados financieros se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados. También contendrá una opinión global sobre los estados financieros o una negativa de opinión. Se supondrá la consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad y la revelación informativa adecuada en ellos, a menos que el informe señale lo contrario.  A continuación una explicación resumida : Normas de preparación del informe g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Norma de Información No.1 Esta norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de información se entenderá que cubre no solamente los principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. La segunda norma requiere no de una aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.   h. Consistencia Norma de Información No.2 El término "período corriente" o "período precedente" significa el año, o período menor de un año, más reciente sobre el cual el auditor está emitiendo una opinión. Es implícito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada período mismo. Como se indicó anteriormente, el término "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no sólo los principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre períodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el método de su aplicación, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicación acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros. La norma sobre uniformidad está dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa.   Cuando la opinión del auditor cubre dos o más ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un año anterior a los años que se están presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinión cubre dos o más años. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el período" o "aplicados sobre una base uniforme". i. Revelación suficiente Norma de Información No.3 La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor. j. Opinión Del Auditor Norma de Información No.4 El propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen. Opinión limpia o sin salvedades Opinión con salvedades o calificada Opinión adversa o negativa Abstención de opinar Normas Internacionales de Auditoría Dentro de cada país, las reglamentaciones locales gobiernan, a mayor o menor grado, las prácticas seguidas en la auditoría de información financiera o de otro tipo. Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental, o en forma de declaraciones emitidas por los organismos profesionales o de reglamentación en los países en cuestión. Las normas nacionales de auditoría y servicios relacionados publicadas en muchos países difieren en forma y contenido. IAPC toma conocimiento de tales documentos y diferencias y, a la luz de tal conocimiento, emite Normas Internacionales sobre Auditoría que se pretende sean aceptadas internacionalmente. NIA 100-199 Asuntos NIA 100 Prefacio a NIAs y RSs Introducción 1. Este prefacio a las Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados se emite para facilitar la comprensión de los objetivos y procedimientos de operación del Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) y el alcance y autoridad de los documentos emitidos por ese Comité El Prefacio fue aprobado por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) para su publicación en Julio de 1994. El texto aprobado de este Prefacio es el publicado por la Federación Internacional de Contadores en el idioma inglés. 2. La misión de IFAC según se declara en su constitución es "el desarrollo y enriquecimiento de una profesión contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el interés público". Al trabajar por esta misión, el Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) para desarrollar y emitir, a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados. IAPC cree que la emisión de dichas normas y declaraciones mejorará el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados en todo el mundo. 3. De acuerdo a la Constitución de IFAC, los organismos miembro se adhieren a la misión expuesta en el párrafo 2, antecedentes. Para ayudar a los organismos miembro en la implementación de Normas Internacionales de Auditoría (NIA), IAPC buscará, con ayuda del Consejo, promover su aceptación voluntaria. El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría 4. IAPC es un comité permanente del Consejo de IFAC. 5. Los miembros de IAPC son aquellos nominados por los organismos miembro en los países seleccionados por el Consejo para colaborar en IAPC. Los representantes designados por el organismo u organismos miembro para colaborar en IAPC deben ser miembros de alguno de esos mismos organismos. 6. Para obtener un amplio espectro de puntos de vista, los subcomités de IAPC pueden incluir individuos de países que no estén representados en IAPC y puede buscarse información de otras organizaciones. Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados 7. Dentro de cada país, las reglamentaciones locales gobiernan, a mayor o menor grado, las prácticas seguidas en la auditoría de información financiera o de otro tipo. Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental, o en forma de declaraciones emitidas por los organismos profesionales o de reglamentación en los países en cuestión. 8. Las normas nacionales de auditoría y servicios relacionados publicadas en muchos países difieren en forma y contenido. IAPC toma conocimiento de tales documentos y diferencias y, a la luz de tal conocimiento, emite Normas Internacionales sobre Auditoría que se pretende sean aceptadas internacionalmente. La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditoría 9. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deben ser aplicadas en la auditoría de los estados financieros. Las NIAs deben ser también aplicadas, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios relacionados. 10. Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algún otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación. 11. Para entender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo o de otro tipo contenido en la NIA, no sólo el texto que está resaltado en negro. 12. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando esta situación surge, el auditor debe estar preparado para justificar dicha desviación. 13. Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos sustanciales. 14. Cualquiera limitación de la aplicabilidad de una NIA específica se deja clara en los párrafos introductorios a dicha NIA. 15. La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de IFAC se expone al final de una NIA. Cuando no se añade ningún PSP, la NIA es aplicable en todos los aspectos sustanciales al sector público. 16. Las NIAs no prevalecen sobre las regulaciones locales a que se refiere el párrafo 7 antecedente que gobiernan la auditoría de información financiera o de otra clase en un país particular. Al grado en que las NIAs concuerden con las regulaciones locales sobre un asunto particular, la auditoría de la información financiera o de otra clase en ese país de acuerdo a las regulaciones locales concordará automáticamente con la NIA relativa a ese asunto. En caso de que las regulaciones locales difieran de, o estén en conflicto con, las NIAs sobre un asunto particular, los organismos miembro deberán cumplir con las obligaciones de membresía señaladas en la Constitución de IFAC respecto de estas NIAs. UNIDAD II Contratación de servicios y Planificación de la auditoría Planificación de la auditoría. El ejercicio de cualquier profesión requiere de una planeación y como resultado lógico de éste es también necesario un control con el fin de comparar lo planeado con lo ejecutado. El propósito fundamental de la planeación en la auditoría de los estados contables es facilitar la consecución del objetivo de la auditoría con el menor costo posible. Esta planeación por lo general culmina en un programa de trabajo que mínimamente describe los procedimientos a aplicar, su alcance, el tiempo disponible y la asignación de tareas a los colaboradores. El Programa de Auditoría Integral es un esquema detallado del trabajo a realizar y los procedimientos a emplearse durante la fase de ejecución, en el cual se determina la extensión y oportunidad de su aplicación, así como los papeles de trabajo que han de ser elaborados. Al preparar y aplicar los programas de auditoría integral, se deben tener en cuenta que estén alineados con los objetivos de la auditoría inicialmente establecidos, y si estos permiten deben tener en cuenta que estén alineados con los objetivos de la auditoría inicialmente establecidos, y si estos permiten garantizar la suficiencia y pertinencia de la evidencia. Los programas de auditoría serán diseñados y preparados al finalizar la fase de planeación aprovechando la información, análisis y evaluación que se hace de la organización; sin embargo, estos podrán ser ajustados en la fase de ejecución en caso de ser necesario. Cabe indicar que cualquier cambio en los programas deberán ser discutidos con el Supervisor. Clases de programas de auditoría Los programas de auditoría integral serán a la medida por líneas de auditoría, los cuales se deben construir de acuerdo con la naturaleza, el negocio, los procesos y operaciones de cada Sujeto de Control. Dentro de esta clase de programas, el Equipo Auditor deberá contemplar también los procedimientos especializados Requisitos y características del programa Establecer objetivos, comprensibles y alcanzables. Debe ser flexible de tal manera que de lugar a la iniciativa y criterio del auditor. Debe incluir información relevante que permita efectuar el trabajo en forma adecuada y hacer evaluaciones. Establecer tareas específicas por programa con criterios y fuentes de información. Formular las tareas en términos de instrucciones positivas, no deben estar redactados como pregunta, pues el fin no es obtener una estar redactados como pregunta, pues el fin no es obtener una respuesta, sino aplicar un procedimiento para hacer evaluación y análisis. Debe elaborarse con base en Normas Internacionales de Auditoria y Normas de Auditoría Gubernamental Colombianas. Hacen parte de los papeles de trabajo. Conocimiento de los ciclos, procesos o procedimientos de la entidad relacionados con el tema a evaluar, las dependencias o áreas involucradas y los responsables. Conocer las fuentes de criterio y criterios a aplicar Propósito del programa Los propósitos de los programas de auditoría, son los siguientes: Propender por el cumplimiento de los objetivos previstos. Disponer de un esquema de trabajo que le permita al auditor desarrollar sus tareas de manera coherente y lógica. Documentar la relación lógica entre los objetivos y los procedimientos de la auditoría. Permitir la identificación de criterios que se emplearán en la evaluación específica. Proporcionar evidencia sobre el debido cuidado y ejercicio del juicio profesional en la planeación y ejecución de una auditoría. Proporcionar a los miembros del Equipo Auditor, un plan sistemático del trabajo de cada componente, área o rubro a examinarse. Responsabilizar a los miembros del Equipo Auditor por el cumplimiento eficiente del trabajo a ellos encomendado. Efectuar una adecuada distribución del trabajo entre los integrantes del Equipo Auditor, y una permanente coordinación de labores entre los mismos. Servir como un registro cronológico de las actividades de auditoría, evitando olvidarse de aplicar procedimientos necesarios. Facilitar la revisión del trabajo Estructura del Programa de Auditoría Un Programa de Auditoría Integral debe contener como mínimo: Objetivos general y/o específicos de los procedimientos a realizar Fuentes de criterios Criterios de auditoría Procedimientos Referencias a los papeles de trabajo De ser el caso, indicar (en el procedimiento) que corresponde a una muestra Periodo a evaluar Responsables de las pruebas y revisión de las mismas Duración de la prueba Objetivos En la elaboración de cada programa de auditoría, el auditor debe relacionar el objetivo o los objetivos del programa de auditoría con los procedimientos a realizar, ya sea en la aplicación de pruebas de controles o pruebas sustantivas. En general, cuando se evalúan controles, el auditor debe dirigir el objetivo hacia la verificación del diseño y ejecución del control y cuando se trata de pruebas sustantivas este debe hacer referencia al saldo de la cuenta, actividad, procedimiento ó resultados que se está auditando. Los objetivos específicos de cada prueba, deben estar alineados con el objetivo general indicado en el programa de auditoría y deben ser reflejados dentro del cuerpo del papel de trabajo donde se deja evidencia de los procedimientos realizados. A continuación indicamos algunos posibles objetivos específicos: Cumplimiento de normas, políticas, planes, programas. Coherencia entre el proceso o actividades con políticas, planes y programas. Economía en la adquisición de bienes y servicios. Eficiencia en la aplicación de los recursos Efectividad de los procesos o actividades. Confianza hacia los controles establecidos y aplicados. Riesgo o riesgos de los procesos o actividades. Efectividad de los sistemas de información. Calidad de los registros de las transacciones y operaciones. Cumplimiento de la normatividad que regula la actividad o el proceso auditado. Qué dicen las NIA´s A propósito de la Planeación de la Auditoría la NIA 300 dice: 1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeación de una auditoría de estados financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditorías recurrentes. En una primera auditoría, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeación más allá de los asuntos que aquí se discuten. 2. El auditor deberá planear el trabajo de auditoría de modo que la auditoría sea desempeñada en una manera efectiva. 3. "Planeación" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. El auditor planea desempeñar la auditoría en manera eficiente y oportuna. Planeación del trabajo 4. La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención adecuada a áreas importantes de la auditoría, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeación también ayuda para la apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos 5. El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño de la entidad, la complejidad de la auditoría y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio. 6. Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeación del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificación de eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. 7. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditoría y ciertos procedimientos de auditoría con el comité de auditoría, administración y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoría y para coordinar los procedimientos de la auditoría con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de auditoría y el programa de auditoría, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor. El plan global de auditoría 8. El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. Mientras que el registro del plan global de auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoría, su forma y contenido precisos variarán de acuerdo al tamaño de la entidad, a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnología específicas usadas por el auditor. 9. Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoría incluyen: Conocimiento del negocio • Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. • Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño financiero y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditoría. • El nivel general de competencia de la administración. Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno • Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas.. • El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría. • El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo énfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos. Riesgo e importancia relativa • Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificación de áreas de auditoría importantes. • El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría • La posibilidad de representaciones erróneas, incluyendo la experiencia de periodos pasados, o de fraude. • La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables. Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos • Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría. • El efecto de la tecnología de información sobre la auditoría. • El trabajo de auditoría interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de auditoría externa. Coordinación, dirección, supervisión y revisión • El involucramiento de otros auditores en la auditoría de componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones. • El involucramiento de expertos. • El número de locaciones. • Requerimientos de personal. Otros asuntos • La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado. • Condiciones que requieren atención especial, como la existencia de partes relacionadas. • Los términos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias. • La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicación con la entidad que se esperan bajo términos del trabajo. El programa de auditoría 10. El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de la ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la auditoría para cada área y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas áreas o procedimientos de auditoría. 11. Al preparar el programa de auditoría, el auditor debería considerar las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor debería también considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y el involucramiento de otros auditores o expertos. Los otros asuntos anotados en el párrafo 9 pueden necesitar ser considerados en más detalle durante el desarrollo del programa de auditoría. Cambios al plan global de auditoría y al programa de auditoría 12. El plan global de auditoría y el programa de auditoría deberían revisarse según sea necesario durante el curso de la auditoría. La planeación es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditoría. Deberán registrarse las razones para cambios importantes. El proceso de la Auditoría. La auditoría de estados contables es el examen de éstos por parte de un profesional independiente con el propósito de dictaminar si fueron preparados de acuerdo con ciertas normas contables. En estas auditorías hay: Un propósito: que es emitir una opinión Un sujeto: el auditor independiente Un objeto: el conjunto de estados contables Una acción: su examen El sensor: que generalmente está constituido por normas contables Un producto principal: el informe sobre esos estados contables Un subproducto: las recomendaciones para mejorar los controles internos (Fowler Newton, Enrique . AUDITORIA APLICADA) En el proceso de auditoría se deben definir tres etapas: Planificación: que consiste en predeterminar procedimientos, para lo cual es necesario: 1.- conocer la actividad principal del ente 2.- definir las unidades operativas en que resultará útil dividir a la entidad para analizar sus estados contables. 3.- definir los componentes que integran dichas unidades 4.- definir las afirmaciones más importantes que incluyen a los componentes y cuya validez deberá probarse 5.- definir el enfoque de auditoría, esto es, definir la combinación más adecuada entre pruebas analíticas, de cumplimiento y sustantivas 6.- determinar los procedimientos específicos a aplicar a los efectos de verificar la validez de las informaciones. Ejecución: que consiste en obtener elementos de juicio, a través de la aplicación de los procedimientos planificados y de los que requieran los hallazgos que se vayan produciendo y documentar las evidencias. Conclusión: evaluar la suficiencia, importancia y confiabilidad de la evidencia MODELO DE PROCESO. Pasos del proceso de auditoría ACTIVIDADES PARA LAS CUALES EXISTE UNA SECUENCIA PREFERIBLE. Planeamiento Obtención de un conocimiento adecuado de las variables del cliente Identificación de las afirmaciones a ser examinadas Evaluación de la importancia relativa de tales afirmaciones Definición de objetivos para cada rubro o capítulo de los Est. Contables Estimación previa de los niveles de significación para determinar si un problema o un conjunto de ellos afecta la preparación de los informes de auditoría Relevamiento del funcionamiento formal de los controles internos que inciden sobre la calidad de la información contable o los no contables. Decisión sobre la confianza en dichos controles. Si se resuelve no dar confianza a su eficacia, avanza al paso 1.1.12 Realización de pruebas para comprobar el funcionamiento real de los controles internos y compararlos con su funcionamiento formal. Evaluación de la eficacia de los controles reales Volver a decidir sobre la confianza en estos controles Determinación del efecto de los controles reales sobre los procedimientos de auditoría a aplicar y su extensión y oportunidad Evaluación del riesgo de auditoría Consideración de otras cuestiones que afecten la auditoría Preparación del programa de trabajo Reunión de evidencias Ejecución de pruebas de auditoría. Si hay evidencias de que las conclusiones establecidas por los controles internos reales y formales, entonces proceder a la corrección del programa de trabajos y ejecutar las pruebas adicionales necesarias Aplicación de los procedimientos adicionales necesarios para formular la opinión o concluir que debe negársela Evaluación de la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados. Si fueran insuficientes, corregir el programa y aplicar los procedimientos necesarios. Evaluación final y preparación del informe Reunión de los hallazgos de auditoría Si hubiere desviaciones a lo fijado por la NC, estimación definitiva de los niveles de significación Sugerencia de los ajustes a los estados contables que se consideren convenientes Evaluación de los resultados de la auditoría tomándolos en sus conjunto y con referencia a los estados contables definitivos (que incluyen los ajustes sugeridos por el auditor) Preparación del informe. ACTIVIDADES CONTÍNUAS Instrucción de los colaboradores Revisión de su trabajo Control sobre la ejecución del programa de auditoría Registro de la evidencia de auditoría Custodia de dicha evidencia Consultas con especialistas (si el trabajo lo hace necesaria) Realización de las comunicaciones especiales Evaluación de la relación con el cliente y de la eventual necesidad de interrumpirla. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Los principales procedimientos de auditoría a aplicar en el desarrollo de los procesos de auditoría son: Lectura de los estados contables Comprobaciones globales de razonabilidad (revisiones analíticas) Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad Revisiones de los registros entre sí Cotejo de registros con la documentación respaldatoria correspondiente Examen de los criterios contables aplicados Inspecciones oculares Obtención de confirmaciones de terceros Exámenes de estados de cuentas y conciliaciones Comprobaciones matemáticas Revisiones conceptuales Comprobaciones de informaciones relacionadas Exámenes de documentos legales importantes Lectura de manuales Reproceso Examen de programas de computación Preguntas a funcionarios y empleados del ente Obtención de una confirmación escrita de las explicaciones e informaciones suministradas por la dirección Previa a la aplicación de los procedimientos es bueno considerar las siguientes cuestiones generales: La aplicación de los procedimientos por muestreo El aprovechamiento de los avances de la tecnología Aplicación por muestreo: El muestreo es el proceso de inferir conclusiones sobre un universo sobre la base del estudio de una parte de él, llamada muestra. El muestreo es aceptable cuando el universo es masivo y homogéneo, es decir, que está integrado un número grande de elementos de características similares. La aplicación de procedimientos de auditoría por muestreo debe ser seguida por la proyección de las conclusiones al correspondiente universo o estrato. En caso de estratificación, deberían combinarse los resultados del examen de los diversos estratos. Ejemplo: si el examen de algunos saldos de deudores por ventas pone en evidencia notas de débito no aceptadas por 3.000$, debería estimarse cuál es el efecto sobre el total de saldos del mismo tipo. Pues sería un error no investigar la cuestión porque la cifra no sea significativa por sí. Aprovechamiento de la tecnología. Es importante estar atento a la evolución de la tecnología, para detectar los avances que permiten mejorar las auditorías. Ya dijimos que el auditor no busca una prueba concreta, absoluta sino que se ocupa de asegurar a una persona responsable y competente de la razonabilidad de las manifestaciones financieras de la administración y/o de las adecuaciones de las actividades de control interno. Sin embargo, es muy importante aseverar que para ser suficiente, la evidencia debe ser válida y relevante. Siempre que una evidencia pueda obtenerse desde fuentes independientes, de fuera de la empresa, entonces dará una mayor seguridad de su bondad para los propósitos de la auditoría independiente que si la evidencia se obtuviera de dentro de la empresa. En el proceso de auditoría la expresión evidencia de auditoría se refiere tanto a la colectada durante la reunión de evidencias como en la registrada con motivo del planeamiento. UNIDAD III Evidencias de Auditoría Responsabilidades y Objetivos de la Auditoría. El objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por un auditor independiente es la expresión de una opinión acerca de la adecuación con la que éstos presentan la posición financiera, el resultado de sus operaciones y los cambios en su posición financiera de conformidad con los PCGA Responsabilidad de la Administración y Responsabilidad del Auditor. Como ya lo hemos indicado anteriormente al hablar sobre el Informe de Auditoría habíamos indicado que los puntos 9 y 10 de la NIA´s 700 establecen: 8. El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados financieros. 9. El dictamen debería incluir una declaración de que los estados financieros son la responsabilidad de la administración de la entidad, y una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría. 10. Los estados financieros son las representaciones de la administración. La preparación de dichos estados requiere que la administración haga estimaciones y juicios contables importantes, así como que determine los principios y métodos de contabilidad apropiados usados en la preparación de los estados financieros. En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinión a partir de ahí. 11. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de entrada (introductorio) es: "Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 200x, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría." Por otro lado es importante señalar que: El auditor debe responder por su trabajo, pero no por el contenido de la información contable examinada (que es responsabilidad de los administradores) Quien ejecuta de manera negligente una auditoría o informa inadecuadamente las conclusiones de su trabajo debe asumir estas responsabilidades y tipos de consecuencias. El siguiente cuadro indica esas responsabilidades y consecuencias: # Responsabilidad Consecuencias 1 Profesional Profesionales 2 Civil Patrimoniales 3 Penal Personales, patrimoniales o profesionales Recolección de Evidencias: La evidencia de auditoría puede registrarse en: Papeles de trabajo Otros como; archivos electrónicos, cintas de audio y de video Obviamente hay que enfatizar que en la actualidad es posible utilizar un PC para preparar hojas electrónicas, documentos para procesamiento de textos, etc. Evaluación de la Evidencia Una vez obtenida y documentada la evidencia el auditor debe concluir si la misma es suficiente y adecuada para emitir una opinión o si, por el contrario, debe abstenerse de emitir una opinión profesional. La evaluación de la evidencia consiste en la valoración final del auditor, realizada mediante un razonamiento deductivo, de la evidencia obtenida y de la impresión del auditor, considerando el principio de importancia relativa y el riesgo general de auditoría. Recordemos que la opinión del auditor se manifiesta tanto en el informe de auditoría como en la carta de recomendaciones o informe sobre el control interno, puesto que podemos considerar al informe sobre el control interno como un subproducto de la auditoría de estados financieros. En este sentido, apuntamos que si el informe de auditoría tiene el carácter de información privada, y, por tanto, no con trascendencia frente a terceros, ambos documentos, el informe de auditoría y la carta de recomendaciones, podrían refundirse en ocasiones en uno solo, dando lugar a lo que podríamos denominar un informe largo sobre la situación fiscal de la entidad y sobre cómo los estados financieros recogen la misma. Las NIA’s (del 500 al 599) dicen a propósito: “1. establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría”. 2. El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría. 3. La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. 4. "Evidencia de auditoría" significa la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes. 5. "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. 6. "Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos: (a) pruebas de detalles de transacciones y balances; y (b) procedimientos analíticos 7. La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para una particular aseveración y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditoría que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscará evidencia de auditoría de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveración. 8. Para formar la opinión de auditoría, el auditor ordinariamente no examina toda la información disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadístico. 9. El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente apropiada de auditoría es influenciado por factores como: • La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones. • Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación del riesgo de control. • Importancia relativa de la partida que se examina • Experiencia ganada durante auditorías previas • Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error que puedan haberse encontrado. • Fuente y confiabilidad de información disponible 10. Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría para soportar el nivel evaluado de riesgo de control. 11. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debería obtener evidencia son: (a) diseño: los sistemas de contabilidad y de control interno están diseñados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia relativa; y (b) operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del periodo relevante. 12. Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos, el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría de dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros. 13. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administración, explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los estados financieros. Pueden categorizarse como sigue: (a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada; (b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada; (c) ocurrencia: una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el periodo; (d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar; (e) valuación: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado; (f) medición: una transacción o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y (g) presentación y revelación: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable. 14. Ordinariamente la evidencia de auditoría se obtiene respecto de cada aseveración de los estados financieros. La evidencia de auditoría respecto de una aseveración, por ejemplo, existencia de inventario, no compensará la falta en la obtención de evidencia de auditoría respecto de otra, por ejemplo, valuación. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos variará dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas pueden proporcionar evidencia de auditoría sobre más de una aseveración, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de auditoría tanto respecto de existencia como de valuación. 15. La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su fuente: interna o externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditoría depende de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarán para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditoría: • La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo, confirmación recibida de una tercera parte) es más confiable que la generada internamente. • La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos. • La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida de la entidad. • La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones escritas es más confiable que las representaciones orales. 16. La evidencia de auditoría es más persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza más alto del que se obtendría de partidas de evidencia de auditoría cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qué procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia. 17. El auditor necesita considerar la relación entre el costo de obtener evidencia de auditoría y la utilidad de la información obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto involucrado no es en sí mismo una base válida para omitir un procedimiento necesario. 18. Cuando está en una duda sustancial respecto de una aseveración de importancia relativa en los estados financieros, el auditor debería intentar obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es posible obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría, el auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión. Procedimientos para obtener evidencia de auditoría 19. El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes procedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación, procedimientos de cómputo y analíticos. La oportunidad de dichos procedimientos dependerá, en parte, de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditoría buscada esté disponible. Inspección 20. La inspección consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspección de registros y documentos proporciona evidencia de auditoría de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categorías importantes de evidencia de auditoría documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son: (a) evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por terceras partes; (b) evidencia de auditoría documentaria creada por terceras partes y retenida por la entidad; y (c) evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por la entidad. La inspección de activos tangibles proporciona evidencia de auditoría confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor. Observación 21. La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeñado por otros, por ejemplo, la observación por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditoría. Investigación y confirmación 22. La investigación consiste en buscar información de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor información no poseída previamente o evidencia de auditoría corroborativa. 23. La confirmación consiste en la respuesta a una investigación para corroborar información contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmación directa de cuentas por cobrar por medio de comunicación con los deudores. Cómputo 24. El cómputo consiste en verificar la exactitud aritmética de documentos fuente y registros contables o en desarrollar cálculos independientes. Procedimientos analíticos 25. Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de índices y tendencias significativas incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de los montos pronosticados. En cuanto a las consideraciones especiales de la NIA 501: 1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA "Evidencia de Auditoría", con respecto a ciertos montos específicos de los estados financieros y a otras revelaciones. 2. La aplicación de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudará al auditor a obtener evidencia de auditoría con respecto de montos específicos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas. 3. Esta NIA comprende las siguientes Partes: Parte A: Asistencia a Conteo Físico del Inventario Parte B: Confirmación de Cuentas por Cobrar Parte C: Investigación Respecto de Litigios y Reclamaciones Parte D: Valuación y Revelación de Inversiones a Largo Plazo Parte E: Información por Segmentos PARTE A: Asistencia a conteo físico del inventario 4. La administración ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es contado físicamente cuando menos una vez al año para servir como base para la preparación de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo. 5. Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debería obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su existencia y condición asistiendo al conteo físico del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia hará posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operación de procedimientos de la administración para registrar y controlar los resultados del conteo y para proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administración. 6. Si está imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario en la fecha planeada debido a causas imprevistas, el auditor debería tomar u observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones intermedias. 7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y locación del inventario, el auditor debería considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia suficiente apropiada de auditoría de la existencia y condición para concluir que el auditor no necesita hacer referencia a una limitación en el alcance. Por ejemplo, la documentación de la venta subsecuente de partidas específicas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo físico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de auditoría. 8. Al planear la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientos alternativos, el auditor debería considerar: • La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados respecto del inventario. • Los riesgos inherentes, de control y de detección, y la importancia relativa, en relación con el inventario. • Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones apropiadas para el conteo físico del inventario. • La organización de tiempo del conteo. • Las locaciones en las que se tiene el inventario. • Si se necesita la ayuda de un experto. 9. Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo físico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o más veces durante el año, el auditor ordinariamente debería observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba. 10. Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad física, tal como estimar una pila de carbón, el auditor necesitaría estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos procedimientos. 11. Cuando el inventario está situado en varias locaciones, el auditor debería considerar a cuáles locaciones es apropiada la asistencia , tomando en cuenta la importancia relativa del inventario y la evaluación del riesgo inherente y de control en diferentes locaciones. 12. El auditor debería revisar las instrucciones de la administración respecto de: (a) la aplicación de procedimientos de control, por ejemplo, recopilación de hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas, y procedimientos de conteo y re-conteo; (b) identificación precisa de la etapa de terminación del trabajo en progreso, de artículos de movimiento lento, obsoletos, o dañados, y de inventario poseído por una tercera parte, por ejemplo, en consignación; y (c) si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre áreas y el embarque y recepción de inventario antes y después de la fecha de corte. 13. Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administración están implementados adecuadamente, el auditor debería observar los procedimientos de los empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor debería poner a prueba tanto la integridad como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario físico y partidas seleccionadas del inventario físico a los registros de conteo. El auditor debería considerar el grado al cual se necesita retener copias de dichos registros de conteo para subsecuentes pruebas y comparación. 14. El auditor debería también considerar procedimientos de corte incluyendo detalles del movimiento de inventario justamente antes de, durante y después del conteo de modo que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior. 15. Por razones prácticas, el conteo físico del inventario puede conducirse en una fecha distinta de la del fin del periodo. Esto, ordinariamente, será adecuado para fines de auditoría sólo cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto. El auditor evaluaría si, mediante el desempeño de procedimientos apropiados, son registrados correctamente los cambios en el inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo. 16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para determinar el balance del fin de periodo, el auditor debería evaluar si, mediante el desempeño de procedimientos adicionales, se comprenden las razones para cualesquiera diferencias significativas entre el conteo físico y los registros de inventario perpetuo, y si los registros son ajustados apropiadamente. 17. El auditor debería poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario. 18. Cuando el inventario está bajo custodia y control de una tercera parte, el auditor ordinariamente obtendría confirmación directa de la tercera parte sobre las cantidades y condición del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo de la importancia relativa de este inventario el auditor consideraría también: • La integridad e independencia de la tercera parte. • Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo físico del inventario. • Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuación de los sistemas de contabilidad y de control interno de la tercera parte para asegurar que el inventario es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente. • Inspeccionar la documentación referente al inventario retenido por terceras partes, por ejemplo, recibos de almacén, u obtener información de otras partes cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral. PARTE B: Confirmación de Cuentas por Cobrar 19. Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados financieros y cuando es razonable esperar que los deudores responderán, el auditor ordinariamente deberá planear obtener confirmación directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta. 20. La confirmación directa proporciona evidencia de auditoría confiable respecto de la existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados. Sin embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados. 21. Cuando se espera que los deudores no responderán, el auditor debería planear desempeñar procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos sería examinar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta específica o asientos individuales al final del periodo. 22. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a una conclusión apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar como un todo, tomando en cuenta los riesgos de auditoría identificados y otros procedimientos planeados. 23. El auditor envía cartas solicitando confirmación, y se pide a los deudores que contesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorización de la administración al deudor para revelar la información necesaria al auditor. 24. La solicitud de confirmación de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta sólo en caso de desacuerdo con el saldo registrado. 25. Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más confiable que las confirmaciones negativas. La selección entre formas positiva y negativa dependerá de las circunstancias, incluyendo la evaluación de los riesgos tanto inherente como de control. La forma positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo registrado. 26. Puede usarse una combinación de formas positiva y negativa. Por ejemplo, donde el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número de saldos grandes y un gran número de saldos pequeños, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmación positiva y una muestra de los saldos pequeños usando solicitudes de confirmación negativa. 27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandaría un recordatorio a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden contener excepciones que necesitarán ser investigadas plenamente. 28. Si no se recibe respuesta a una confirmación positiva, deberían aplicarse procedimientos alternativos o la partida debería ser tratada como un error. Un ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos subsecuentes de efectivo o examinar los documentos de venta y despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizado procedimientos alternativos, serían tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de auditoría proporcionada por la muestra de auditoría. 29. Por razones prácticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto el auditor podría decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del periodo, por ejemplo, cuando la auditoría debe terminarse en un periodo corto después de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deberá analizar y probar las transacciones intermedias como sea necesario. 30. Cuando la administración pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas por cobrar, el auditor debería considerar si hay fundamentos válidos para dicha solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular está en disputa con el deudor y la comunicación a nombre del auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor debería examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la administración. En tales casos, el auditor debería aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por cobrar no sujetas a confirmación. PARTE C: Investigación respecto de litigio y reclamaciones 31. El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y así puede requerirse que sea revelado y/o contemplado en los estados financieros. 32. El auditor deberá llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. Los procedimientos que el auditor incluiría son: • Hacer investigaciones apropiadas con la administración incluyendo la obtención de representaciones. • Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad. • Examinar las cuentas de gastos legales • Usar cualquiera información obtenida respecto del negocio de la entidad incluyendo información obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno. 33. Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor cree que pueden existir, el auditor debería buscar comunicación directa con los abogados de la entidad. Dicha comunicación ayudará a obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de si son conocidos litigios y reclamaciones potencialmente importantes y si las estimaciones de la administración de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son confiables. 34. La carta, que debería ser preparada por la administración y enviada por el auditor debería solicitar al abogado que se comunique directamente con el auditor. Cuando se considera poco probable que el abogado responda a una investigación general, ordinariamente la carta especificaría: • Una lista de litigios y reclamaciones • Evaluación de la administración del resultado del litigio o reclamación y su estimación de las implicaciones financieras incluyendo costos implicados. • Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones de la administración y que proporcione al auditor información adicional si el abogado considera que la lista es incompleta o incorrecta. 35. El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de auditoría. En algunos casos el auditor puede necesitar obtener de los abogados información actualizada. 36. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay desacuerdo entre la administración y el abogado, puede ser necesario para el auditor reunirse con el abogado para discutir el resultado probable del litigio y las reclamaciones. Dichas reuniones tendrían lugar con permiso de la administración y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administración. 37. Si la administración rehúsa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados de la entidad, esto sería una limitación en el alcance y ordinariamente conduciría a una opinión calificada o a una abstención de opinión. Cuando un abogado se niega a responder en una manera apropiada y el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría al aplicar procedimientos alternativos, el auditor debería considerar si hay una limitación en el alcance que pueda conducir a una opinión calificada o a una abstención de opinión. PARTE D: Valuación y revelación de inversiones a largo plazo 38. Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su valuación y revelación. 39. Los procedimientos de auditoría referentes a inversiones a largo plazo ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo y discutir con la administración si la entidad continuará reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto. 40. Otros procedimientos ordinariamente incluirían considerar los estados financieros relacionados y otra información, como cotizaciones de mercado, que proporcionan una indicación de valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor. 41. Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor consideraría si se requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto en libros será recuperado, el auditor debería considerar si han sido hechos los ajustes y/o revelaciones apropiados. PARTE E: Información por segmentos 42. Cuando la información por segmentos es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su revelación de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado. 43. El auditor considera la información por segmentos en relación a los estados financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de auditoría que serían necesarios para expresar una opinión sobre la información por segmentos por sí solos. Sin embargo, el concepto de importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto. 44. Los procedimientos de auditoría respecto a la información por segmentos consisten ordinariamente en procedimientos analíticos y otras pruebas de auditoría apropiados en las circunstancias. 45. El auditor debería discutir con la administración los métodos usados para determinar la información por segmentos, y considerar si es probable que dichos métodos den como resultado la revelación de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable y debería poner a prueba la aplicación de dichos métodos. El auditor debería de considerar las ventas, las transferencias y cargos entre segmentos, la eliminación de montos inter-segmentos, las comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por ejemplo, utilidades de operación como un porcentaje de ventas, y la asignación de activos y costos entre segmentos incluyendo la consistencia con periodos anteriores y la adecuación de las revelaciones respecto de las inconsistencias. Propósitos y programas de los procedimientos analíticos Por su parte la NIA 520 establece: 1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicación de procedimientos analíticos durante una auditoría. 2. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de planeación y de revisión global de la auditoría. Los procedimientos analíticos pueden también ser aplicados en otras etapas. 3. "Procedimientos analíticos" significa el análisis de índices y tendencias significativos incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de las cantidades pronosticadas. Naturaleza y propósito de los procedimientos analíticos 4. Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la información financiera de la entidad con, por ejemplo: • Información comparable de periodos anteriores. • Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronósticos, o expectativas del auditor, como una estimación de depreciación. • Información similar de la industria, como una comparación de la proporción de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamaño comparable en la misma industria. 5. Los procedimientos analíticos también incluyen la consideración de relaciones: • Entre elementos de información financiera que se esperaría se conformaran a un patrón predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes marginales brutos. • Entre información financiera e información no financiera relevante, tal como costos de nómina a un número de empleados. 6. Pueden usarse variados métodos para desempeñar los procedimientos mencionados arriba. Estos van de simples comparaciones a análisis complejos usando técnicas avanzadas de estadística. Los procedimientos analíticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (como subsidiarias, divisiones o segmentos) y a elementos individuales de información financiera. La selección de procedimientos, métodos y nivel de aplicación, por el auditor, es un asunto de juicio profesional. 7. Los procedimientos analíticos son usados para los siguientes fines: (a) ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría; (b) como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de detección para aseveraciones específicas de los estados financieros; y (c) como una revisión global de los estados financieros en la etapa de revisión final de la auditoría. Procedimientos analíticos al planear la auditoría 8. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planeación para ayudar en la comprensión del negocio y en identificar áreas de riesgo potencial. La aplicación de procedimientos analíticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tenía conciencia el auditor y ayudará a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría. 9. Los procedimientos analíticos al planear la auditoría usan información tanto financiera como no financiera, por ejemplo, la relación entre ventas y superficie de espacio de venta o volumen de mercancías vendido. Los procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos 10. La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de detección relativo a aseveraciones específicas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analíticos, o de una combinación de ambos. La decisión sobre qué procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditoría se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de detección para aseveraciones específicas de los estados financieros. 11. El auditor ordinariamente averiguará con la administración sobre la disponibilidad y confiabilidad de información necesitada para aplicar procedimientos analíticos y los resultados de cualquiera de estos procedimientos desempeñados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analíticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor esté satisfecho de que dichos datos están apropiadamente preparados. 12. Cuando tenga la intención de desempeñar procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos, el auditor necesitará considerar un número de factores como: • Los objetivos de los procedimientos analíticos y el grado al cual pueden ser confiables sus resultados (párrafos 14 a 16). • La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la información, por ejemplo, los procedimientos analíticos pueden ser más efectivos cuando se aplican a información financiera sobre secciones individuales de una operación o a estados financieros de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados financieros de la entidad como un todo. • La disponibilidad de la información, lo mismo financiera, como presupuestos o pronósticos, que no financiera, como el número de unidades producidas o vendidas. • La confiabilidad de la información disponible, por ejemplo, si los presupuestos son preparados con suficiente cuidado. • La relevancia de la información disponible, por ejemplo, si los presupuestos han sido establecidos como resultados por esperar y no como metas por lograr. • Fuente de la información disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la entidad son ordinariamente más confiables que las fuentes internas. • La comparabilidad de la información disponible, por ejemplo, la información general de la industria puede necesitar ser suplementada para ser comparable con la de una entidad que produce y vende productos especializados. • El conocimiento ganado durante auditorías previas, junto con la comprensión del auditor de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de problemas que en periodos anteriores han dado lugar a ajustes contables. Procedimientos analíticos en la revisión global al final de la auditoría 13. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos al o cerca del final de la auditoría al formarse una conclusión global sobre si los estados financieros como un todo son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones extraídas de los resultados de dichos procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones formadas durante la auditoría de componentes individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo, también pueden identificar áreas que requieren procedimientos adicionales. Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos 14. La aplicación de los procedimientos analíticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y continúan en ausencia de condiciones conocidas en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditoría sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analíticos dependerá de la evaluación del auditor del riesgo de que los procedimientos analíticos puedan identificar las relaciones según se espera cuando, de hecho, existe una representación errónea de importancia relativa. 15. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos analíticos depende de los siguientes factores: (a) importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los balances de inventario son de importancia, el auditor no confía sólo en los procedimientos analíticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analíticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son de importancia relativa; (b) otros procedimientos de auditoría dirigidos hacia los mismos objetivos de auditoría, por ejemplo, otros procedimientos desempeñados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisión de recibos de efectivo subsecuentes, podría confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicación de procedimientos analíticos sobre la antigüedad de las cuentas de clientes; (c) exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analíticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperaría mayor consistencia en la comparación de los márgenes de utilidad bruta de un periodo con otro que en la comparación de gastos discrecionales, como investigación o publicidad; y (d) evaluaciones de riesgos inherente y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de órdenes de venta es débil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse más confianza en las pruebas de detalles de transacciones y balances que en los procedimientos analíticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar. 16. El auditor necesitará considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparación de información usada al aplicar los procedimientos analíticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendrá mayor confianza en la confiabilidad de la información y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analíticos. Los controles sobre información no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podría poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas. Investigación de partidas inusuales 17. Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra información relevante, o que se desvían de las cantidades pronosticadas, el auditor debería investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada. 18. La investigación de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con investigaciones con la administración, seguidas por: (a) corroboración de las respuestas de la administración, por ejemplo, comparándolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso de la auditoría; y (b) consideración de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditoría basados en los resultados de dichas investigaciones, si la administración no es capaz de proporcionar una explicación o si la explicación no es considerada adecuada. UNIDAD IV El Control Interno. ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO. RIESGO DE CONTROL Recordemos nuevamente qué es el Control El control comprende todas las medidas tomadas en una empresa para dirigir, restringir, gobernar y verificar sus distintas actividades con el propósito de lograr sus objetivos. Estas medidas de control incluyen la forma de la organización (estructura orgánica), políticas, sistemas, procedimientos, normas, registros, métodos, etc. ¿Qué significa “riesgo”? “La posibilidad de peligro, pérdida, daño u otras consecuencias adversas” Ejemplo- el riesgo de: Que no se cumpla una promesa Que algo salga mal Que algo esté fuera de nuestra capacidad adquisitiva Que los planes no se hayan realizado correctamente ¿Qué dicen las NIA´s con respecto a los riesgos y al Control Interno? Introducción 1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditoría y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección. 2. El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. El auditor debería usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. 3. "Riesgo de auditoría" significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección. 4. "Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. 5. "Riesgo de control" es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. 6. "Riesgo de detección" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. 7. "Sistema de contabilidad" significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros. Dichos sistemas identifican, reúnen, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen, e informan transacciones y otros eventos. 8. El término "Sistema de control interno" significa todas las políticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administración de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración de asegurar, tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de activos, la prevención y detección de fraude y error, la precisión e integralidad de los registros contables, y la oportuna preparación de información financiera confiable. El sistema de control interno va más allá de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y comprende: (a) "el ambiente de control" que significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y administración respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. El ambiente de control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control específicos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una función de auditoría interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los procedimientos específicos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no asegura, por sí mismo, la efectividad del sistema de control interno. Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen: • ·La función del consejo de directores y sus comités • ·Filosofía y estilo operativo de la administración • ·Estructura organizacional de la entidad y métodos de asignación de autoridad y responsabilidad. • ·Sistema de control de la administración incluyendo la función de auditoría interna, políticas de personal, y procedimientos y segregación de deberes. (b) "procedimientos de control" que significa aquellas políticas y procedimientos además del ambiente de control que la administración ha establecido para lograr los objetivos específicos de la entidad. Los procedimientos específicos de control incluyen: • Reportar, revisar y aprobar conciliaciones • Verificar la exactitud aritmética de los registros • Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de información por computadora, por ejemplo, estableciendo controles sobre - cambios a programas de computadora - acceso a archivos de datos • Mantener y revisar las cuentas de control y las balanzas de comprobación. • Aprobar y controlar documentos • Comparar datos internos con fuentes externas de información. • Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros contables. • Limitar el acceso físico directo a los activos y registros. • Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas. 9. En la auditoría de estados financieros, el auditor está interesado sólo en aquellas políticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes para las aseveraciones de los estados financieros. La comprensión de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones, harán posible para el auditor: (a) identificar los tipos de potenciales representaciones erróneas de importancia relativa que pudieran ocurrir en los estados financieros; (b) considerar factores que afectan el riesgo de representaciones erróneas sustanciales; y (c) diseñar procedimientos de auditoría apropiados. 10. Al desarrollar el enfoque de auditoría, el auditor considera la evaluación preliminar del riesgo de control (conjuntamente con la evaluación del riesgo inherente) para determinar el riesgo de detección apropiado por aceptar para las aseveraciones del estado financiero y para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas aseveraciones. Riesgo inherente 11. Al desarrollar el plan global de auditoría, el auditor debería evaluar el riesgo inherente a nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditoría, el auditor debería relacionar dicha evaluación a nivel de aseveración de saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveración. 12. Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar numerosos factores, cuyos ejemplos son: A nivel del estado financiero • La integridad de la administración • La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la administración durante el periodo, por ejemplo, la inexperiencia de la administración puede afectar la preparación de los estados financieros de la entidad. • Presiones inusuales sobre la administración, por ejemplo, circunstancias que podrían predisponer a la administración a dar una representación errónea de los estados financieros, tales como el que la industria está pasando por un gran número de fracasos de negocios o una entidad que carece de suficiente capital para continuar operaciones. • La naturaleza del negocio de la entidad, por ejemplo, el potencial para obsolescencia tecnológica de sus productos y servicios, la complejidad de su estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el número de locaciones y diseminación geográfica de sus instalaciones de producción. • Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, por ejemplo, condiciones económicas y de competencia según identificadas por las tendencias e índices financieros, y cambios en tecnología, demanda del consumidor y prácticas de contabilidad comunes a la industria. A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones • Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representación errónea, por ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo anterior o que implican un alto grado de estimación. • La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podrían requerir usar el trabajo de un experto. • El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta. • Susceptibilidad de los activos a pérdida o malversación, por ejemplo, activos que son altamente deseables y movibles como el efectivo. • La terminación de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o cerca del fin del periodo. • Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario Sistemas de contabilidad y de control interno 13. Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad están dirigidos a lograr objetivos como: • Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorización general o específica de la administración. • Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el periodo contable apropiado, a modo de permitir la preparación de los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. • El acceso a activos y registros es permitido sólo de acuerdo con la autorización de la administración. • Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos razonables y se toma la acción apropiada respecto de cualquiera diferencia. Limitaciones inherentes de los controles internos 14. Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la administración evidencia conclusiva de que se han alcanzado los objetivos a causa de limitaciones inherentes. Dichas limitaciones incluyen: • El usual requerimiento de la administración de que el costo de un control interno no exceda los beneficios que se espera sean derivados. • La mayoría de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de rutina más que a transacciones que no son de rutina. • El potencial para error humano debido a descuido, distracción, errores de juicio y la falta de comprensión de las instrucciones. • La posibilidad de burlar los controles internos a través de la colusión de un miembro de la administración o de un empleado con partes externas o dentro de la entidad. • La posibilidad de que un persona responsable de ejercer un control interno pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administración sobrepasando un control interno. • La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a cambios en condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientos pueda deteriorarse. Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno 15. Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno para planear la auditoría, el auditor obtiene un conocimiento del diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operación. Por ejemplo, un auditor puede desarrollar una prueba de "rastreo", o sea, seguirle la pista a unas cuantas transacciones por todo el sistema de contabilidad. Cuando las transacciones seleccionadas son típicas de las transacciones que pasan a través del sistema, este procedimiento puede ser tratado como parte de las pruebas de control. La naturaleza y alcance de las pruebas de rastreo desarrolladas por el auditor son tales que ellas solas no proporcionarían suficiente evidencia apropiada de auditoría para soportar una evaluación de riesgo de control que sea menos que alto. 16. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos desempeñados por el auditor para obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno variará según, entre otras cosas: • El tamaño y complejidad de la entidad y de su sistema de computación. • Consideraciones sobre importancia relativa • El tipo de controles internos implicados • La naturaleza de la documentación de la entidad de los controles internos específicos. • La evaluación del auditor del riesgo inherente 17. Ordinariamente, la comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, que es importante para la auditoría se obtiene a través de experiencia previa con la entidad y se suplementa con: (a) investigaciones con la administración, personal de supervisión y otro personal apropiado en diversos niveles organizacionales dentro de la entidad, junto con referencia a la documentación, como manuales de procedimientos, descripciones de puestos y diagramas de flujos; (b) inspección de documentos y registros producidos por los sistemas de contabilidad y de control interno; y (c) observación de las actividades y operaciones de la entidad, incluyendo observación de la organización de operaciones por computadora, personal de la administración, y la naturaleza del proceso de transacciones. Sistema de contabilidad 18. El auditor debería obtener un comprensión del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entender: (a) las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad; (b) cómo se inician dichas transacciones; (c) registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados financieros; y (d) el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusión en los estados financieros. Ambiente de control 19. El auditor debería obtener un comprensión del ambiente de control suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administración, respecto de los controles internos y su importancia en la entidad. Procedimientos de control 20. El auditor debería obtener una comprensión de los procedimientos de control suficiente para desarrollar el plan de auditoría. Al obtener esta comprensión el auditor consideraría el conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensión del ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensión adicional sobre los procedimientos de control. Como los procedimientos de control están integrados con el ambiente de control y con el sistema de contabilidad, al obtener el auditor una comprensión del ambiente de control y del sistema de contabilidad, es probable que obtenga también algún conocimiento sobre procedimientos de control, por ejemplo, al obtener una comprensión del sistema de contabilidad referente a efectivo, el auditor ordinariamente se da cuenta de si las cuentas bancarias están conciliadas. Ordinariamente, el desarrollo del plan global de auditoría no requiere una comprensión de procedimientos de control para cada aseveración de los estados financieros en cada cuenta y clase de transacción. Riesgo de control Evaluación preliminar del riesgo de control 21. La evolución preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia relativa. Siempre habrá algún riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno. 22. Después de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor debería hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveración, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa. 23. El auditor ordinariamente evalúa el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las aseveraciones cuando: (a) los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos; o (b) evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no sería eficiente. 24. La evaluación preliminar del riesgo de control para una aseveración del estado financiero debería ser alta a menos que el auditor: (a) pueda identificar controles internos relevantes a la aseveración que sea probable que prevengan o detecten y corrijan una representación errónea de importancia relativa; y (b) planee desempeñar pruebas de control para soportar la evaluación. Documentación de la comprensión y de la evaluación del riesgo de control 25. El auditor debería documentar en los papeles de trabajo de la auditoría: (a) la comprensión obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad; y (b) la evaluación del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto, el auditor debería documentar también la base para las conclusiones. 26. Pueden usarse diferentes técnicas para documentar información relativa a los sistemas de contabilidad y de control interno. La selección de una técnica particular es cuestión de juicio por parte del auditor. Son técnicas comunes, usadas solas o en combinación, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas de verificación, y los diagramas de flujo. La forma y extensión de esta documentación es influida por el tamaño y complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad. Generalmente, mientras más complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad y más extensos los procedimientos del auditor, más extensa necesitará ser la documentación del auditor. Pruebas de control 27. Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditoría sobre la efectividad de: (a) el diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si están diseñados adecuadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia relativa; y (b) la operación de los controles internos a lo largo del periodo. 28. Algunos de los procedimientos para obtener la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno pueden no haber sido específicamente planeados como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia de auditoría sobre la efectividad del diseño y operación de los controles internos relevantes a ciertas aseveraciones y, consecuentemente, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener la comprensión sobre los sistemas de contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor puede haber obtenido evidencia de auditoría sobre la efectividad del proceso de conciliación de bancos a través de investigaciones y observación. 29. Cuando el auditor concluye que los procedimientos desempeñados para obtener la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno también proporcionan evidencia de auditoría sobre la adecuación de diseño y efectividad de operación de las políticas y procedimientos relevantes a una particular aseveración de los estados financieros, el auditor puede usar esa evidencia de auditoría, provisto que sea suficiente, para soportar una evaluación de riesgo de control a un nivel menos que alto. 30. Las pruebas de control pueden incluir: • Inspección de documentos que soportan transacciones y otros eventos para ganar evidencia de auditoría de que los controles internos han operado apropiadamente, por ejemplo, verificando que una transacción ha sido autorizada. • Investigaciones sobre, y observación de, controles internos que no dejan rastro de auditoría, por ejemplo, determinando quién desempeña realmente cada función, no meramente quién se supone que la desempeña. • Reconstrucción del desempeño de los controles internos, por ejemplo, la conciliación de cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente desempeñados por la entidad. 31. El auditor debería obtener evidencia de auditoría por medio de pruebas de control para soportar cualquiera evaluación del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras más baja la evaluación del riesgo de control, más soporte debería obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno están adecuadamente diseñados y operando en forma efectiva. 32. Cuando está obteniendo evidencia de auditoría sobre la operación efectiva de los controles internos, el auditor considera cómo fueron aplicados, la consistencia con que fueron aplicados durante el periodo y por quién fueron aplicados. El concepto de operación efectiva reconoce que pueden haber ocurrido algunas desviaciones. Las desviaciones de los controles prescritos pueden ser causadas por factores como cambios en personal clave, fluctuaciones de temporada importantes en el volumen de transacciones, y error humano. Cuando las desviaciones son detectadas el auditor hace investigaciones específicas respecto de esos asuntos, particularmente la programación de tiempos en los cambios de personal en funciones clave de control interno. El auditor entonces se asegura que las pruebas de control cubran en forma apropiada dicho periodo de cambio o fluctuación. 33. En un ambiente de sistemas de información por computadora, los objetivos de pruebas de control no cambian de los de un ambiente manual; sin embargo, pueden cambiar algunos procedimientos de auditoría. El auditor puede encontrar necesario, o puede preferir, usar técnicas de auditoría con ayuda de computadoras. El uso de dichas técnicas, por ejemplo, herramientas de interrogatorio a archivos o datos de pruebas de auditoría, puede ser apropiado cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no dan evidencia visible que documente el desempeño de los controles internos que están programados dentro de un sistema de contabilidad computarizado. 34. Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debería evaluar si los controles internos están diseñados y operando según se contempló en la evaluación preliminar de riesgo de control. La evaluación de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificaría la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados. Calidad y oportunidad de la evidencia de auditoría 35. Ciertos tipos de evidencia de auditoría obtenida por el auditor son más confiables que otros. Ordinariamente, la observación del auditor proporciona evidencia de auditoría más confiable que meramente hacer investigaciones, por ejemplo, el auditor podría obtener evidencia de auditoría sobre la apropiada segregación de deberes al observar al individuo que aplica un procedimiento de control o haciendo investigaciones con el personal apropiado. Sin embargo, la evidencia de auditoría obtenida por algunas pruebas de control, como observación, pertenece sólo al momento del tiempo en que fue aplicado el procedimiento. El auditor puede decidir, por lo tanto, suplementar estos procedimientos con otras pruebas de control capaces de proporcionar evidencia de auditoría sobre otros periodos de tiempo. 36. Al determinar la evidencia de auditoría apropiada para soportar una conclusión sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de auditoría obtenida en auditorías previas. En un trabajo continuo, el auditor estará consciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a través del trabajo llevado a cabo previamente pero necesitará actualizar el conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de auditoría adicional de cualesquier cambios en control. Antes de apoyarse en procedimientos desempeñados en auditorías previas, el auditor debería obtener evidencia de auditoría que soporte esta confiabilidad. El auditor debería obtener evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de cualesquier cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya que dichos procedimientos fueron desempeñados y debería evaluar su impacto sobre la confiabilidad que intenta depositarles el auditor. Mientras más largo el tiempo desde que se desempeñaron dichos procedimientos, menos seguridad puede resultar. 37. El auditor debería considerar si los controles internos estuvieron en uso a lo largo del periodo. Si se usaron controles sustancialmente diferentes en tiempos diferentes durante el periodo, el auditor debería considerar cada uno separadamente. Una falla en los controles internos por una porción específica del periodo requiere consideración por separado de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a ser aplicados a las transacciones y otros eventos de ese periodo. 38. El auditor puede decidir desempeñar algunas pruebas de control durante una visita intermedia antes del final del periodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditoría adicional relacionada con el resto del periodo. Los factores que tendrá que considerar incluyen: • Los resultados de las pruebas provisionales. • La extensión del periodo remanente. • Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno durante el periodo remanente. • La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos implicados. • El ambiente de control, especialmente controles de supervisión. • Los procedimientos sustantivos que el auditor planea llevar a cabo. Evaluación final del riesgo de control 39. Antes de la conclusión de la auditoría, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditoría obtenida por el auditor, el auditor debería considerar si la evaluación del riesgo de control es confirmada. Relación entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control 40. La administración a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseñando sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir representaciones erróneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control están altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado, hay una posibilidad de una evaluación inapropiada del riesgo. Como resultado, el riesgo de auditoría puede ser más apropiadamente determinado en dichas situaciones haciendo una evaluación combinada. Riesgo de detección 41. El nivel de riesgo de detección se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluación del auditor del riesgo de control, junto con la evaluación del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desempeñarse para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo de auditoría, a un nivel aceptablemente bajo. Algún riesgo de detección estaría siempre presente aún si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva y no conclusiva. 42. El auditor debería considerar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable. A este respecto, el auditor consideraría: (a) la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o documentación dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular de auditoría además de procedimientos analíticos; (b) la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, desempeñándolos al fin del periodo y no en una fecha anterior; y (c) el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamaño mayor de muestra. 43. Hay una relación inversa entre riesgo de detección y el nivel combinado de riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de detección aceptable necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de detección más alto y aún así reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Refiérase al Apéndice para una ilustración de la interrelación de los componentes del riesgo de auditoría. 44. Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles en cuanto a su propósito, los resultados de cualquiera de los dos tipos de procedimientos puede contribuir al propósito del otro. Las representaciones erróneas descubiertas al conducir los procedimientos sustantivos pueden causar que el auditor modifique la evaluación previa de riesgo de control. Refiérase al Apéndice para una ilustración de la interrelación de los componentes del riesgo de auditoría. 45. Los niveles evaluados de riesgos inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos para eliminar la necesidad para el auditor de desempeñar algún procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control, el auditor debería desempeñar algunos procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de importancia relativa. 46. La evaluación del auditor de los componentes del riesgo de auditoría puede cambiar durante el curso de una auditoría, por ejemplo, puede llegar información a la atención del auditor cuando desempeña procedimientos sustantivos que difiera importantemente de la información sobre la que el auditor originalmente evaluó los riesgos inherente y de control. En tales casos, el auditor modificaría los procedimientos sustantivos planeados basado en una revisión de los niveles evaluados de los riesgos inherente y de control. 47. Mientras más alta la evaluación del riesgo inherente y de control, más evidencia de auditoría debería obtener el auditor del desempeño de procedimientos sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de auditoría para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo de auditoría, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de detección respecto de una aseveración de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión. Riesgo de auditoría en el negocio pequeño 48. El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar una opinión no calificada sobre los estados financieros tanto de entidades pequeñas como grandes. Sin embargo, muchos controles internos que serían relevantes para entidades grandes no son prácticos en el negocio pequeño. Por ejemplo, en pequeños negocios, los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto de operación como de custodia, y por lo tanto faltaría la segregación de deberes o estaría severamente limitada. La inadecuada segregación de deberes puede, en algunos casos, ser cancelada por un fuerte sistema de control de la administración en el que existen controles de supervisión del dueño/gerente a causa del conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. En circunstancias donde la segregación de deberes es limitada y falta la evidencia de auditoría de los controles de supervisión, la evidencia de auditoría necesaria para soportar la opinión del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a través del desempeño de procedimientos sustantivos. Comunicación de debilidades 49. Como resultado de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor puede darse cuenta de las debilidades en los sistemas. El auditor debería hacer saber a la administración, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia relativa en el diseño u operación de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la atención del auditor. La comunicación a la administración de las debilidades de importancia relativa ordinariamente sería por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la comunicación oral es apropiada, dicha comunicación sería documentada en los papeles de trabajo de la auditoría. Es importante indicar en la comunicación que sólo han sido reportadas debilidades que han llegado a la atención del auditor como un resultado de la auditoría y que el examen no ha sido diseñado para determinar la adecuación del control interno para fines de la administración. Marco general del Control Interno Definición integradora y nociones generales de control interno.   Definición El control interno no tiene el mismo significado para las personas, esto puede dificultar su comprensión dentro de una organización. Resulta importante establecer un marco que permita obtener una definición común. El control interno es un proceso llevado a cabo por las personas de una organización, diseñado con el fin de proporcionar un grado de seguridad "razonable" para la consecución de sus objetivos, dentro de las siguientes categorías: Eficiencia y eficacia de la operatoria. Fiabilidad de la información financiera. Cumplimiento de las leyes y normas aplicables. Por lo mencionado precedentemente podemos entonces definir ciertos conceptos fundamentales del control interno: El control interno es un proceso, es un medio para alcanzar un fin. Al control interno lo realizan las personas, no son sólo políticas y procedimientos. El control interno sólo brinda un grado de seguridad razonable, no es la seguridad total. El control interno tiene como fin facilitar el alcance de los objetivos de una organización. Ahora bien resulta necesario ampliar y describir los conceptos fundamentales mencionados para lograr un mejor entendimiento del control interno. Proceso El control interno constituye una serie de acciones que se interrelacionan y se extienden a todas las actividades de una organización, éstas son inherentes a la gestión del negocio (actividades de una entidad). El control interno es parte y está integrado a los procesos de gestión básicos: planificación, ejecución y supervisión, y se encuentra entrelazado con las actividades operativas de una organización. Los controles internos son más efectivos cuando forman parte de la esencia de una organización, cuando son "incorporados" e "internalizados" y no "añadidos". La incorporación de los controles repercute directamente en la capacidad que tiene una organización para la obtención de los objetivos y la búsqueda de la calidad. La calidad está vinculada a la forma en que se gestionan y controlan los negocios, es por ello que el control interno suele ser esencial para que los programas de calidad tengan éxito. Las personas El control interno es llevado a cabo por las personas miembros de una organización, mediante sus acciones. Son las personas quienes establecen los objetivos de la organización e implantan los mecanismos de control. Cada persona o miembro de una organización posee una historia y conocimientos únicos, como así también difieren sus necesidades y prioridades del resto. Esta realidad sin duda afecta y por otra parte se ve afectada por el control interno. Seguridad razonable El control interno por muy bien diseñado e implementado que esté, sólo puede brindar a la dirección un grado razonable de seguridad acerca de la consecución de los objetivos de la organización, esto se debe a que los objetivos se ven afectados por limitaciones que son inherente al sistema de control interno, como ser: Decisiones erróneas. Problemas en el funcionamiento del sistema como consecuencia de fallos humanos. Colusión entre 2 o más empleados que permita burlar los controles establecidos. Objetivos Toda organización tiene una misión y visión, éstas determinan los objetivos y las estrategias necesarias para alcanzarlos. Los objetivos se pueden establecer para el conjunto de la organización o para determinadas actividades dentro de la misma. Los objetivos se pueden categorizarse: Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización. (Por ej. Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.) Información financiera: preparación y publicación de estados financieros fiables. Cumplimiento: todo lo referente al cumplimiento de las leyes y normas aplicables. Del sistema de control interno puede esperarse que proporcione un grado razonable de seguridad acerca de la consecución de objetivos relacionados con la fiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes. Cabe aclarar que alcanzar los objetivos operacionales (por ejemplo el rendimiento sobre una inversión determinada, lanzamiento de nuevos productos, etc.) no siempre esta bajo el control de una organización, dado que éste no puede prevenir acontecimientos externos que puedan evitar alcanzar las metas operativas propuestas. El control interno sólo puede aportar un nivel razonable de seguridad sobre las acciones llevadas a cabo para su alcance. Componentes El control interno consta de cinco componentes que se encuentran interrelacionados entre sí: Entorno de control: el personal es el núcleo del negocio, como así también el entorno donde trabaja. Evaluación de riesgos: toda organización debe conocer los riesgos a los que enfrenta, estableciendo mecanismos para identificarlos, analizarlos y tratarlos. Actividades de control: establecimiento y ejecución de las políticas y procedimientos que sirvan para alcanzar los objetivos de la organización. Información y comunicación: los sistemas de información y comunicación permiten que el personal capte e intercambie la información requerida para desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones. Supervisión: Para que un sistema reaccione ágil y flexiblemente de acuerdo con las circunstancias, deber ser supervisado.   Dada la interrelación y dinamismo existente entre los diferentes componentes mencionados, nos permite inferir que el sistema de control interno no es un proceso lineal y en serie donde un componente influye exclusivamente al siguiente, sino que es un proceso interactivo y multidireccional, donde cualquier componente influye en el otro.  Relación entre los objetivos y los componentes La relación entre los objetivos (lo que la organización se esfuerza por conseguir) y los componentes (necesarios para cumplir con los objetivos) se ve ilustrada a través de la siguiente matriz: Como podemos ver en la matriz, existe una relación directa entre los objetivos, que es lo que la entidad se esfuerza por conseguir, y los componentes, que representan lo que se necesita para cumplir dichos objetivos. Además el control interno es relevante para la totalidad de la entidad o para cualquiera de sus unidades o actividades. Para graficar la idea, podemos mencionar el siguiente ejemplo: "La información y comunicación es necesaria para las 3 categorías de objetivos: gestionar eficazmente las operaciones, preparar los estados financieros y verificar que se están cumpliendo las leyes y normas. Por otra parte los 5 componentes son necesarios para poder lograr eficazmente, por ejemplo, los objetivos operacionales. El control interno es importante para la empresa en su totalidad o para cada una de sus partes (filiales, divisiones, unidades de negocio y actividades funcionales, como por ejemplo compras), de esta forma uno puede centrar su atención, por ejemplo, al entorno de control para una categoría de objetivo para una determinada división de una organización. Eficacia El control interno puede considerarse "eficaz" cuando la dirección tiene una seguridad razonable de que: Disponen de la información adecuada sobre hasta que punto se están logrando los objetivos operacionales de la organización. Los estados financieros son preparados de forma fiable. Se cumplen las leyes y normas aplicables. La determinación de si un sistema de control interno es "eficaz" o no constituye una toma de postura subjetiva resultante del análisis de si están funcionando eficazmente los cinco componentes en su conjunto. Este funcionamiento proporciona un grado de seguridad razonable de que los objetivos establecidos van a cumplirse. UNIDAD V Informes de Auditoría y tipos de opinión Introducción: Un informe consiste en cualquier comunicación escrita que haga referencia de los servicios profesionales prestados. Puede tratarse de un documento formal o de una simple carta en donde se incluyen conclusiones u opiniones profesionales a las que se ha llegado como consecuencia de los trabajos realizados. El término informe, en este caso, se refiere exclusivamente a las manifestaciones hechas por el auditor independiente. Destinatario: El informe normalmente va dirigido al cliente que ha contratado al auditor independiente. La mayoría de las veces éste examina los estados financieros y por lo general el destinatario es el consejo de administración o los accionistas de la organización. Fecha: El informe del auditor independiente suele llevar la fecha en la que concluyó su trabajo de campo; es decir, en las oficinas del cliente. Una vez pasado ese informe, el auditor no está en condiciones de atestiguar los hechos que se produzcan entre esa fecha y la emisión de los estados financieros (denominados acontecimientos posteriores) Firma: La responsabilidad de la firma del informe recae sobre la firma de la auditoría o sobre el profesional que lleve a cabo el examen. Por lo tanto, la opinión emitida viene firmada por el representante de la firma o por dicho profesional que ejecutó el trabajo. Importancia del Dictamen Adecuado No es posible hacer énfasis suficiente sobre la importancia de la elaboración de un dictamen profesional adecuado y correcto de acuerdo a las circunstancias.   Los ejemplos de dictámenes que se presentan en este capítulo proveen solamente de una ilustración de cada tipo de dictamen, inclusive la abstención de dictaminar. Hay un sinnúmero de posibles variaciones de estos dictámenes según la naturaleza e importancia de las salvedades que se encuentran en el ejercicio profesional. Por lo tanto, al elaborar dictámenes específicos el auditor debe recurrir a las publicaciones y declaraciones autorizadas sobre el dictamen de los auditores efectuados por los organismos profesionales y los autores que se han dedicado a acumular ejemplos ilustrativos de varios dictámenes. Nada puede desprestigiar más al auditor y su institución que un dictamen profesional mal elaborado o preparado a la ligera, sin una adecuada investigación y redacción. Los organismos financieros tanto como otros auditores frecuentemente formulan su juicio sobre la habilidad e idoneidad del auditor y la institución de auditoría en base de las relativamente pocas palabras expresadas en el dictamen sobre estados financieros. Por tal motivo es de importancia primordial que el auditor jefe de equipo redacte bien su dictamen y que sea sometido a una revisión detenida por el auditor supervisor y el director de auditoría, así como por parte de otros auditores experimentados para asegurar su perfección. IMPORTANCIA Y RELEVANCIA DEL INFORME El producto que vende Auditoría son sus informes. Se remiten a las más altas autoridades de la organización. Es el medio de que se vale Auditoría para dar a conocer su opinión. Es su vehículo de comunicación. Ponen de manifiesto si los auditores tienen una visión gerencial de las áreas auditadas o carecen de ella. Si están realmente capacitados. Son representativos de la calidad de la Auditoría Interna en cuanto a: formación profesional, cultura, estilo, corrección en el lenguaje escrito, etc. Cada informe es una carta de presentación de la Auditoría, los errores de concepto, la falta de oportunidad de las recomendaciones y la deficiente redacción pueden producirse en cualquier auditoría y es algo que debe evitarse. PRECAUCIONES BÁSICAS La minuciosidad y el examen de los informes de auditoría una vez redactados y listos para ser distribuidos, exigen un cuidadoso procedimiento de CONTROL DE CALIDAD que elimine errores y fallos de cualquier clase y evite apresuramientos e improvisaciones. Precauciones básicas Revisar cifras y datos detenidamente. Corregir estilo y eliminación de faltas de ortografía, de impresión, etc. Leerlo por auditores que no hayan intervenido en la auditoría. Comprobar la pertinencia de las opiniones y recomendaciones. Verificar su fundamentación documental y racional. Para tener en cuenta El informe de Auditoría refleja, condensa y divulga la opinión de los Auditores y sus recomendaciones y es la prueba elocuente de su calidad y de su acierto o de sus carencias en el trabajo realizado. ¿Qué dicen al respecto las Normas Internacionales de Auditoría? 700 Dictamen del auditor sobre los estados financieros ( NIA 13) El propósito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores con respecto a la forma y contenido del informe del auditor en relación con la auditoría independiente de los estados financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos básicos del informe del auditor, describe los distintos tipos de informes e incluye ejemplos de cada uno de ellos. NIA 700-799 Conclusiones y Reportes del Auditor NIA 700 El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros Introducción 1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor como un resultado de una auditoría de los estados financieros de una entidad, desempeñada por un auditor independiente. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden ser adaptados a dictámenes del auditor sobre información financiera distinta de los estados financieros 2. El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros. 3. Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptable, ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales. 4. El dictamen del auditor debería contener una clara expresión de opinión escrita sobre los estados financieros tomados como un todo. Elementos básicos del dictamen del auditor 5. El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, ordinariamente como sigue: (a) título, (b) destinatario, (c) entrada o párrafo introductorio (i) identificación de los estados financieros auditados, (ii) una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor, (d) párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría) (i) una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales relevantes, (ii) una descripción del trabajo que el auditor desempeñó, (e) párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados financieros, (f) fecha del dictamen; (g) dirección del auditor, y (h) firma del auditor. Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando éstas ocurren. Título 6. El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Puede ser apropiado usar el término "Auditor Independiente" en el título para distinguir el dictamen del auditor de informes que podrían ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros auditores que quizá no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos que el auditor independiente. Destinatario 7. El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma apropiada según requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados financieros están siendo auditados. Entrada o párrafo introductorio 8. El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados financieros. 9. El dictamen debería incluir una declaración de que los estados financieros son la responsabilidad de la administración de la entidad, y una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría. 10. Los estados financieros son las representaciones de la administración. La preparación de dichos estados requiere que la administración haga estimaciones y juicios contables importantes, así como que determine los principios y métodos de contabilidad apropiados usados en la preparación de los estados financieros. En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinión a partir de ahí. 11. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de entrada (introductorio) es: "Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 200x, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría." Párrafo de alcance 12. El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la auditoría declarando que la auditoría fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prácticas nacionales relevantes según lo apropiado. "Alcance" se refiere a la capacidad del auditor de llevar a cabo los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la auditoría ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas o prácticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone que las normas o prácticas de auditoría seguidas son las del país indicado por la dirección del auditor. 13. El dictamen deberá incluir una declaración de que la auditoría fue planeada y desempeñada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. 14. El dictamen del auditor debería describir la auditoría en cuanto incluye: (a) examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros; (b) evaluar los principios contables usados en la preparación de los estados financieros; (c) evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparación de los estados financieros; y (d) evaluar la presentación general de los estados financieros. 15. El dictamen deberá incluir una declaración por el auditor de que la auditoría proporciona una base razonable para la opinión. 16. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es: "Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a las normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión." Párrafo de opinión 17. El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales. 18. Los términos usados para expresar la opinión del auditor son "dan un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," y son equivalentes. Ambos términos indican, entre otras cosas, que el auditor considera sólo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros. 19. El marco conceptual para informes financieros se determina por NICs, por reglas emitidas por órganos profesionales y por el desarrollo de la práctica general dentro de un país, con una apropiada consideración de la razonabilidad y con la debida consideración a la legislación local. Para informar al lector del contexto en el cual se expresa "razonabilidad", la opinión del auditor debería indicar el marco conceptual sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como "de acuerdo con (indicar NICs o normas nacionales relevantes)." 20. Además de una opinión sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentación razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una opinión sobre si los estados financieros cumplen con otros requerimientos especificados por reglamentos o leyes relevantes. 21. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de opinión es: ""En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19X1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con ... 4 (y cumplen con ...5)." 22. En cualquiera situación donde no sea evidente de qué país son los principios contables que han sido usados, deberá declararse el país. Al dictaminar sobre estados financieros que se distribuyen en forma extensa fuera del país de origen, se recomienda que el auditor se refiera a las normas del país de origen en el dictamen del auditor, como sigue: "...de acuerdo con principios contables generalmente aceptados en país A ...." Esta designación ayudará al usuario a comprender mejor qué principios contables fueron usados en la preparación de los estados financieros. Cuando dictamine sobre estados financieros que están preparados específicamente para ser usados en otro país (por ej., donde los estados han sido traducidos al idioma y moneda de otro país en un financiamiento extra-fronterizo), el auditor considerará la necesidad de referirse a los principios contables del país de origen donde se prepararon, y considerar si ha sido hecha la revelación apropiada en los estados. Fecha del dictamen 23. El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la auditoría. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enteró y que ocurrieron hasta esa fecha. 24. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros según preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administración. Dirección del auditor 25. El dictamen deberá nombrar una locación específica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditoría. Firma del auditor 26. El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría, a nombre personal del auditor, o ambos según sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad por la auditoría. El dictamen del auditor 27. Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado. Una opinión limpia también indica implícitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados financieros cualesquier cambios en principios contables o en el método de su aplicación, y los efectos consecuentes. 28. La siguiente es una ilustración de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos básicos explicados e ilustrados anteriormente. Este dictamen ilustra la expresión de una opinión limpia. "DICTAMEN DEL AUDITOR (DESTINATARIO APROPIADO) Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión de estos estados financieros basada en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión. En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante',) la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con ... (y cumplen con ... ) AUDITOR Fecha Dirección" Dictámenes Modificados 29. Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las siguientes situaciones: Asuntos que no afectan la opinión del auditor (a) énfasis de un asunto Asuntos que sí afectan la opinión del auditor (a) opinión calificada, (b) abstención de opinión, o (c) opinión adversa. La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliará la comprensión de dichos informes por el usuario. Consecuentemente, esta NIA incluye textos sugeridos para expresar una opinión no calificada así como ejemplos de frases de modificación para usarse cuando se emiten dictámenes modificados. Asuntos que no afectan la opinión del auditor 30. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute más ampliamente el asunto. Añadir dicho párrafo de énfasis de asunto no afecta a la opinión del auditor. El párrafo debería, preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión y ordinariamente se referiría al hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto. 31. El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha. 32. El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolución depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que pueden afectar a los estados financieros. 33. A continuación, una ilustración de un párrafo de énfasis de asunto para una falta significativa de certeza en el dictamen de un auditor: "En nuestra opinión...(las demás palabras son las mismas que se ilustran en el párrafo de opinión-párrafo 28 anterior). Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X a los estados financieros. La Compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de patentes y que reclama regalías y daños punitivos. La Compañía ha presentado una contrademanda, y están en desarrollo las audiencias y los procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado último del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se ha hecho en los estados financieros, ninguna provisión para cualquiera obligación que pueda resultar." (En la NIA 570 "Negocio en Marcha" se expone una ilustración de un párrafo de énfasis de asunto relativo a un negocio en marcha.) 34. El aumento de un párrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la falta significativa de certeza, ordinariamente es adecuado para cumplir con las responsabilidades del auditor para opinar respecto de dichos asuntos. Sin embargo, en casos extremos, como situaciones que implican múltiples faltas de certeza que son importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstención de opinión en vez de añadir un párrafo de énfasis de asunto. 35. Además del uso de un párrafo de énfasis para asuntos que afectan a los estados financieros, el auditor puede también modificar el dictamen usando un párrafo de énfasis, preferiblemente después del párrafo de opinión, para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una corrección a otra información en un documento que contiene estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la corrección, el auditor debería considerar incluir en el dictamen un párrafo de énfasis describiendo la inconsistencia de importancia relativa. Puede también usarse un párrafo de énfasis cuando hay responsabilidades adicionales para dictámenes reglamentarios. Asuntos que sí afectan la opinión del auditor 36. Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros. (a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o (b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o la adecuación de las revelaciones de los estados financieros. Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una abstención de opinión. Las circunstancias descritas en b) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una opinión adversa. Estas circunstancias se discuten más completamente en los párrafos 41-46. 37. Una opinión con salvedades debería expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades debería expresarse como `excepto por' los efectos del asunto al que se refiere la calificación 38. Una abstención de opinión debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los estados financieros. 39. Una opinión adversa debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros. 40. Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la limpia, debería incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros. Ordinariamente, esta información se expondría en un párrafo separado precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede incluir una referencia a una discusión más extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros. Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinión limpia Limitación en el alcance 41. Una limitación en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por la entidad (por ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a cabo un procedimiento de auditoría que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstención de opinión, el auditor ordinariamente no aceptaría dicho trabajo limitado como un trabajo de auditoría, a menos que se requiera por reglamentos existentes. También un auditor por reglamentos existentes no debería aceptar dicho trabajo de auditoría cuando la limitación infringe los deberes reglamentarios del auditor. 42. Una limitación de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de inventarios físicos). También puede surgir cuando, según opinión del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de auditoría que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el auditor debería intentar llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para sustentar una opinión limpia. 43. Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresión de una opinión con salvedad o de una abstención de opinión, el dictamen del auditor debería describir la limitación e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podrían haber sido determinados como necesarios si no hubiese existido la limitación 44. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos Limitación en el alcance-opinión con salvedad "Hemos auditado ... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el párrafo introductorio-párrafo 28 anterior). Excepto por lo discutido en los siguientes párrafos, condujimos nuestra auditoría de acuerdo con ...(las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el párrafo de alcance-párrafo 28 anterior). No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 19x1, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la Compañía, no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditoría. En nuestra opinión, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como podría haberse determinado si hubiéramos podido quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario físico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo de opinión -párrafo 28 anterior)." Limitación en el alcance-abstención de opinión "Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados financieros relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. (Omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor). (El párrafo que discute el alcance de la auditoría se omitiría o corregiría de acuerdo a las circunstancias.) (Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el alcance como sigue:) No pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compañía. A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, no expresamos una opinión sobre los estados financieros." Desacuerdo con la administración 45. El auditor puede no estar de acuerdo con la administración sobre asuntos como la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación, o la adecuación de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o adversa. 46. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos. Desacuerdo sobre políticas contables - método de contabilidad inapropiado -opinión con salvedad "Hemos auditado ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo introductorio -párrafo 28 anterior). Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo de alcance-párrafo 28 anterior). Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto ninguna depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisión para el año que terminó el 31 de diciembre de 19x1, debería ser de xxx basada en el método de depreciación de línea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberían ser reducidos en la depreciación acumulada de xxx y la pérdida para el año y el déficit acumulado debería aumentarse en xxx y xxx, respectivamente. En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos referimos en el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de opinión-párrafo 28 anterior)." Desacuerdo sobre políticas contables-revelación inadecuada-opinión con salvedad "Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo introductorio-párrafo 28 anterior). Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de alcance-párrafo 28 anterior).. El 15 de enero de 19x2, la Compañía emitió títulos sin garantía por el monto de xxx con el fin de financiar la expansión de la planta. El convenio de los títulos restringe el pago de futuros dividendos en efectivo a utilidades después del 31 de diciembre de 19x1, En nuestra opinión, se requiere revelación de esta información de acuerdo a ... 9. En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de opinión -párrafo 28 anterior)." Desacuerdo sobre políticas contables-revelación inadecuada-opinión adversa "Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo introductorio-párrafo 28 anterior). Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de alcance-párrafo 28 anterior). (Párrafo (s) que discute (n) el desacuerdo).. En nuestra opinión, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en el (los) párrafo (s) precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no `presentan razonablemente') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que entonces terminó de acuerdo con ... 10 (y no cumplen con... 11)." Perspectiva del Sector Público 1. Si bien los principios básicos contenidos en esta NIA aplican a la auditoría de los estados financieros en el sector público, la legislación que origina la obligatoriedad de la auditoría puede especificar la naturaleza, contenido y forma del dictamen del auditor. 2. Esta NIA no se aplica a la forma y contenido del dictamen del auditor en circunstancias donde los estados financieros sean preparados en conformidad con un base revelada de contabilidad, ya sea por mandato de la legislación o directiva ministerial (u otra), y dicha base dé como resultado estados financieros que sean erróneos. UNIDAD VI Papeles de trabajo de auditoría 1. CONCEPTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el transcurso de cada una de las fases del examen.   Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de información examinado.   Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor   Algunos papeles de trabajo  son elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cédulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas, certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse  en pruebas o elementos de comprobación y fundamentación  de la opinión, se incorporan al conjunto de evidencia que constituyen en general, los papeles de trabajo.   El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoría referente a la "obtención de evidencia suficiente y competente" queda almacenada en los papeles de trabajo del Auditor. Objetivos de los Papeles de Trabajo. Los papeles de trabajo le permiten tanto al Auditor como al Revisor fiscal dejar constancia de los procedimientos por él seguidos, de las comprobaciones y de la información obtenida.   Los objetivos  de los papeles de trabajo para el Contador Público  que efectúe la Auditoría de estados financieros pueden ser relacionados así:   Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en dicho trabajo. Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor Independiente o del Revisor  Fiscal. Constituir una fuente de información concerniente a detalles de saldo de cuentas, rubros de  los estados financieros y otros datos obtenidos en relación con el examen o  para efectos posteriores a la realización del mismo, como futuras Auditorías. Facilitar los medios para una revisión de los Supervisores, Jefes, organismos gubernamentales u otros Contadores que determinen la suficiencia y efectividad del trabajo realizado y las bases que respaldan las conclusiones expresadas, probar a la vez que el trabajo se realizó con calidad profesional. Ayudar al Auditor o Revisor Fiscal a la conducción de su trabajo.  Constituirse en elemento de prueba de la labor realizada. Adicionalmente: Facilita la administración del trabajo. Sirve de antecedentes en inspecciones recurrentes Sirve de base para la planificación de subsiguientes inspecciones. Permite evaluar el desempeño del equipo de inspectores. Contenido de los Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de información financiera sujeto a examen, desglosados en su mínima unidad de análisis, las técnicas y procedimientos que el Auditor aplicó, la extensión y oportunidad de las pruebas realizadas, los resultados de las técnicas y procedimientos tales como confirmaciones de tipo interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada una de las áreas examinadas.   Por lo tanto, los papeles de trabajo están constituidos por:   Programas de trabajo Planillas con análisis y anotaciones obtenidas de la empresa. Las cartas de confirmación enviadas por terceros. Manifestaciones obtenidas de la compañía Extractos de documentos y registros de la compañía. Planillas con comentarios preparados por el Auditor o Revisor Fiscal. Memorandos preparados por el Auditor o Revisor Fiscal, para exponer algunos hechos, que complementan la  información de las planillas. Por otro lado, en cuanto a su identificación, los papeles de trabajo deben contener: El nombre de la Compañía: indicado de modo completo y exacto y situado en la parte superior central del PT. Ejercicio al que se refiere la inspección: Indica la fecha de los Estados Financieros que están siendo revisados, no la fecha del trabajo. Se coloca en la parte superior central. Título de la Cédula: deberá indicarse la finalidad del Papel de Trabajo o la descripción del contenido. Planillas Llaves. Consigna en detalle los capítulos de los Estados Financieros. Cédulas Sumarias. Consigna en detalle los componentes del rubro que se analiza. Cédulas Analíticas. Contiene el análisis o procedimiento aplicado, y con frecuencia se refiere a la correspondiente prueba requerida en el programa de auditoría. Referencias: hecho con lápiz rojo o de otro color resaltante, Se coloca en el espacio indicado para el efecto. Firma y fecha de quien lo ha realizado. Iniciales y fecha del inspector que lo realizó. Las iniciales indican la responsabilidad de la totalidad del PT. Se coloca en el espacio indicado para el efecto Firma y fecha de quien lo ha supervisado. Se responsabiliza de que el trabajo ha sido el adecuado y fue supervisado. Se coloca en el espacio indicado para el efecto. Estructura de las cédulas de auditoría Las cédulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su criterio, pero en la práctica común se utilizan hojas multicolumnares manuales o electrónicas las cuales llevan la siguiente estructura formal: Índice de la Cédula o Memorando: Ubicada en la parte superior derecha, permite la localización rápida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse con lápiz de Auditoría de color, rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible y no quede oculto cuando se pliega la cédula. Si se trata de una cédula cuya información ocupa más de una planilla, se indicará con una numeración en cada una así: 1 de 3 ; 2 de 3; y 3 de 3, etc. En el caso de las hojas electrónicas como Excel, el índice se ubicaría en la parte inferior del libro, en la pestaña que se utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro. Encabezamiento:  Donde va el nombre de la compañía auditada, rubro de los estados financieros examinados el cual da el nombre a la cédula, memorando u otro tipo de papel de trabajo, con la fecha de Auditoría que es la misma de los estados financieros examinados. Responsables: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables por la elaboración y supervisión de la cédula. Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditoría y se consignan los datos obtenidos por el Auditor para allegar la evidencia suficiente y competente. Conclusión: Cada área de trabajo donde se ha desarrollado de una manera completa un trabajo, debe tener conclusiones adecuadas, basadas en el trabajo de Auditoría, respaldada por la evidencia contenida en los papeles de trabajo, que corresponda a los objetivos que se persiguen en el trabajo.  Las conclusiones deben expresar en forma clara la opinión de la persona que efectuó el trabajo con lo cual se responsabiliza del mismo. Fuente de información: si amerita, se coloca la fuente de donde se obtuvieron los datos del desarrollo del trabajo. Significado de marcas: Al final de la Cédula a manera de convenciones, se coloca el significado de las marcas de Auditoría utilizadas en el cuerpo del trabajo.  2. MODELOS DE SÍMBOLOS O TILDES EN AUDITORÍA (Rojo) Obtenido del balance general (Rojo) Verificado operación aritmética (Rojo) Comprobado con los PT del año anterior (Rojo) Comprobado en inventario. (Rojo) Comprobado físicamente (Rojo) Verificado en Acta del Directorio (Rojo) Verificado con Extracto Bancario (Rojo) Verificado con comprobantes respadatorios (facturas, boleta de depósitos, recibos, cheques, etc.) (Rojo) Circularizado (primer pedido) (Azul) Circularizado (segundo pedido) CR (Rojo) Confirmación Recibida A/I (Rojo) Ajuste propuesto por la Inspección R/I (Rojo) Reclasificado por la Inspección Observación: El significado de las tildes puede ser variable por lo que debe consignarse en el PT especialmente habilitado para explicar lo que representan. Ventajas de los Tildes de Auditoría Pueden anotarse rápidamente en los PT. Eliminan la necesidad de duplicar explicaciones. Facilitan un examen rápido y eficiente de los PT. Criterios para la utilización de Tildes Deben escribirse en color rojo o azul. Deben ser claros y perfectamente distinguibles. Deben ser sencillos y, cuando sea posible, utilizarse en forma uniforme en todos los PT. No debe inundarse un PT con tildes, pues ello complica su lectura. Las explicaciones deben estar en el PT de tilde. Las explicaciones deben ser precisas en la descripción del trabajo realizado 3. ORGANIZACIÓN DEL ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO Los Papeles de Trabajos se archivan y organizan en dos tipos de archivos: A. ARCHIVO PERMANENTE El Archivo Permanente contiene todos aquellos documentos y papeles de trabajo que necesitan ser consultados de forma continua, año tras año, por lo cual debe ser actualizado en oportunidad de cada inspección. B. ARCHIVO CORRIENTE Son aquellos Papeles de Trabajo que tienen utilidad para el periodo inspeccionado y a su vez se desglosa en otras dos clases de archivos: UNIDAD VII Efectivo en caja y bancos Auditoria de caja y bancos es determinar con un cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y válidos, el auditor debe obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos de caja y bancos, tal y como aparecen en el balance de situación, reflejan debidamente todas las partidas de efectivo y equivalentes en efectivo disponibles, en curso, o en depósito, con terceros, y que los saldos de caja y bancos reflejan una división correcta entre cobros y desembolsos. Habitualmente la auditoria de caja y bancos estudia fundamentalmente la adecuación y validez de las operaciones y saldos, puesto que la adecuación y validez de estos elementos describe la situación que se produce cuando no existen errores o irregularidades. La auditoría de Caja y Bancos, es el examen de los cobros y desembolsos (operaciones en efectivo) y del efectivo disponible y en depósito (saldos de caja y bancos, esto con el propósito de verificación de las operaciones en efectivo y los saldos de caja y Banco resultantes enfocando hacia una organización comercial cuyos ingresos provienen de las ventas, pero también se puede aplicar a cualquier tipo de empresa, incluyendo aquellas sin fin de lucro, para lo cual se tendrá que tener en cuenta los siguientes conceptos: 1. CUENTA GENERAL DE EFECTIVO: Es la cuenta bancaria en la mayoría de las organizaciones a través de depósitos y desembolsos para todas las demás cuentas de bancos se suelen efectuar a través de la cuenta general. 2. CUENTA BANCARIA DE FONDO FIJO: En muchas empresas, mantienen una cuenta con un saldo fijo , los únicos depósitos que se efectúan en esta cuenta son el importe líquido a percibir por los empleados, de forma periódica, y los únicos desembolsos son los cheques de pago, a los mismos. Se debe de tener en cuenta la circulación del fondo bancario dentro la auditoría para verificar de la exactitud de los saldos bancarios recogidos en el balance, y debe analizarse lo siguiente: Toda clase de saldos haciendo constar si los mismos son restringidos o no, e indicando la naturaleza de la restricción en caso de que esta exista. Cuentas que hayan tenido movimiento durante el pasado año y que aparezcan saldadas al cierre del ejercicio, indicando los detalles de dichas cuentas. Préstamos o anticipos pendientes de liquidación y no incluidos en las cuentas de los apartados anteriores. Total de las letras. Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada que hayan estado en poder del banco, en custodia o en depósito. Personas que figuran en los registros del banco autorizadas para la firma de cheque, letras, endosos, indicando cuántas de ellas son indispensables. Estas circulaciones bancarias deben de estar perfectamente controladas por el auditor, desde su envío hasta su recepción, para que el procedimiento tenga validez. 3. FONDO FIJO DE CAJA CHICA: Es un fondo disponible en efectivo que se emplea para compras de paca cuantía, dichos gastos se pagan al contado, normalmente este fondo tiene una cantidad ya establecida que es reembolsable periódicamente. El arqueo de Caja Se tiene que verificar los fondos para comprobar la autenticidad del saldo de caja, el mismo que debe estar firmado por el responsable de la caja y el auditor que controla el arqueo. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA COBROS: Deben verificarse los descuentos por pronto pago, rebajas, ventas al contado, (como los registros de ventas, entregas, envíos o registros puntuales de inventario) y compararlos posteriormente con los registros de cobros. Debe verificarse la preparación de registros finales de cobros efectuando un seguimiento de las cantidades de los registros iníciales hasta los finales. También verificar las sumas y anotaciones de los asientos correspondientes a los cobros. DESEMBOLSOS: Se deben verificar los asientos en los registros iníciales de desembolsos comparando las cantidades y otros detalles pertinentes con los cheques pagados y comprobando si tales cheques presentan rasgos inusuales, como librados múltiples, alteraciones, firmas no autorizadas o endosados cuestionables (especialmente aquellos que no hayan sido endosados directamente para su depósito en un banco). SALDOS DE CAJA Y BANCOS La auditoría sobre saldos de caja y bancos incluye cuestiones como que tipo de fondos se han de auditar y cuando, así como de qué forma se ha de hacer. Los saldos de caja y bancos suelen incluir un número de fondos de explotación, y a veces cuentas en bancos con saldos registrados relativamente pequeños. Procedimientos de auditoría que se han de aplicar a los saldos seleccionados, según las circunstancias. Debe efectuarse un recuento y listado de los depósitos, cheques, comprobantes, etc. Seguimiento de los cheques especificado como cobros no depositados hasta los asientos de los registros iníciales de cobros, tal y como se encuentren en la fecha. Comprobar la propiedad de los cheques. Efectuar un seguimiento de los cheques cargados a otras cuentas bancarias, relacionándolos con los registros de desembolsos simultáneamente con la lista asociada de cheques pendientes. Examinar los comprobantes de anticipos o gastos y cualquier otro documento y de efectivo para comprobar si cuentan con la aprobación. Si representan una cantidad significativa, podría ser necesario registrarlas como desembolsos correspondientes al período de auditoría. Verificar independientemente las conciliaciones bancarias y obtener directamente confirmaciones de los saldos por parte de los bancos. Hacer una comparación de los depósitos reflejados en los estados bancarios con los cobros registrados, previos a la conciliación, para permitir que los cheques y transferencias no registradas en otras cuentas bancarias lleguen a ellos para efectuar su pago, previo a la fecha de la conciliación. Deben cuadrarse los depósitos en tránsito mostrados en las conciliaciones con los cobros registrados antes de la fecha de conciliación y deben referenciarse a los abonos en los bancos en un plazo posterior prudente. El auditor debe obtener directamente de los bancos los extractos bancarios y cheques pagados durante un período razonable después de la fecha de la conciliación. Deben examinarse los números y fechas de cheques y las fechas de endosado de los bancos en los cheques devueltos para determinar cuáles fueron examinados antes de la fecha de la conciliación y entonces comprobarlos con la lista de cheques pendientes de la conciliación. Cualquier otra partida en conciliación debe considerarse como inusual y, por lo tanto, se debe investigar íntegramente. Desgloses La clasificación de caja y bancos en el balance de situación incluye normalmente depósitos bancarios y cheques no depositados, libretas de ahorro, certificados de depósito y depósitos a la vista. Estos deberían presentarse por separado, a no ser que las cantidades sean insignificanticas, y los descubiertos bancarios deben incluirse como una partida de pasivo en lugar de deducir al activo. Además, debe hacerse distinción entre el efectivo disponible. Para operaciones generales y el destinado a fines especiales. Donde exista un acuerdo entre el banco y el cliente para mantener un saldo mínimo determinado, debería separarse este saldo restringido y describirse en una nota a los estados financieros. Se le denomina saldo de compensación y la información referente debería tenerse mediante confirmaciones por parte del banco, lectura de las actas y examen del acuerdo sobre préstamos entre el banco y el cliente. Controles administrativos Los controles administrativos de las operaciones por parte de la dirección, constituye una función de dirección asociada con la responsabilidad de logro de los objetivos de la organización y constituye el punto de partida para establecer el control contable de las operaciones. El auditor interno no se ocupa fundamentalmente de los controles administrativos, ya que están relacionados de forma indirecta con los registros financieros y no es necesaria su evaluación. Sin embargo, si el auditor independiente cree que ciertos controles administrativos "pudiera tener una influencia importante sobre la fiabilidad de los registros financieros", debería plantearse la evaluación de los mismos. Objetivos de los Auditores en el examen de la Caja En el examen de la caja, los objetivos principales de la auditoria son: Estudiar y evaluar los controles internos sobre las transacciones en efectivo. Determinar que la caja se presente razonablemente en los estados financieros del cliente. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA: Control interno de las transacciones por caja. Control interno sobre ventas en efectivo Control interno sobre los cobros al cliente Control interno sobre los desembolsos en efectivo. Aspectos de control de los fondos de caja chica. Control Interno sobre el manejo de fondos en las Sucursales. Verificar la autenticidad de los saldos Analizar el software contable Papeles de trabajo para la auditoría de la Caja Los papeles de trabajo que comprueben las pruebas de acatamiento de las transacciones por caja, y una evaluación del control interno para la caja. Otros papeles de trabajo para la caja incluyen: Hoja de agrupamiento Arqueos de caja Confirmaciones bancarias. Confirmaciones de saldos de compensación Conciliaciones bancarias. Listas de cheques en circulación. Listas de cheques investigados Libro de bancos. Lista de préstamos otorgados Lista de pendientes de pago. Conclusiones Auditoria de caja y bancos es determinar con un cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y válidos. La auditoría de Caja y Bancos, es el examen de los cobros y desembolsos (operaciones en efectivo) y del efectivo disponible y en depósito (saldos de caja y bancos, esto con el propósito de verificación de las operaciones en efectivo y los saldos de caja y Banco resultantes enfocando hacia una organización comercial cuyos ingresos provienen de las ventas, pero también se puede aplicar a cualquier tipo de empresa, incluyendo aquellas sin fin de lucro. La auditoria de caja y bancos deberá proponer controles internos que ayuden al control de transacciones en efectivo y el buen manejo de los fondos. UNIDAD VIII Documentos y cuentas por cobrar La cuenta por cobrar es un concepto de contabilidad donde se registran los aumentos y las disminuciones derivados de la venta de conceptos distintos a mercancías o prestación de servicios, única y exclusivamente a crédito documentado (títulos de crédito, letras de cambio y pagarés) a favor de la empresa y para esto existen programas para llevar a cabo las operaciones. Gracias a este concepto podemos decir que las cuentas por cobrar son los bienes de cada individuo los cuales decidió hacer el préstamo y a un plazo definido o indefinido podrá adquirirlos de nuevo. Por lo tanto se dice que esta cuenta presenta el derecho (exigible) que tiene la entidad de exigir a los suscriptores de los títulos de crédito el pago de su adeudo (documentado) derivado de venta de conceptos diferentes de las mercancías o la prestación de servicios a crédito; es decir, presenta un beneficio futuro fundamentalmente esperado. Clasificación de las cuentas por cobrar Las cuentas por cobrar pueden clasificarse como de exigencia inmediata: Corto plazo y a largo plazo. Corto plazo: Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un año. Largo plazo: Su disponibilidad es a más de un año. Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Estado de Situación Financiera como activo corriente y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse fuera del activo corriente. Pueden subclasificarse de acuerdo a su origen en dos grupos que son: a) A cargo de clientes b) A cargo de otros deudores c) al cargo de las cuentas y se clasifican por los licenciados de la empresa con corto plazo y largo plazo por ejemplo puede variar de empresas por lo menos varia la empresa claudimar con la empresa trejo y es una buena clasisificacion de cada cuenta sea corriente o ahorro El proceso de cuentas por cobrar Facturación para la venta de mercaderías que hay en el mercado que uno está comprando Pagos Nota de Crédito Facturación Se inicia cuando se envía un pedido o cuando se completa la prestación de un servicio; y es responsable de la asignación del precio y de la emisión de una factura al cliente. Pagos Es una actividad constante e importante del proceso de las cuentas por cobrar. Al final de las actividades de cobranza de cada día, el departamento de crédito y cobranza determinará si ha llegado o no al objetivo diario, planteado por la gerencia y empresas. Auditoría de las cuentas por cobrar Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estas cuentas, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” el auditor establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas. Las Cuentas por Cobrar constituyen una función dentro del ciclo de ingresos que se encarga de llevar el control de las deudas de clientes y deudores para reportarlas al departamento que corresponda. Objetivos de la auditoría de cuentas por cobrar Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas. Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en pesos). Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse. Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance. Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable. Procedimientos de la auditoría de cuentas por cobrar Respecto al Control Interno El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de crédito de los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los estándares de crédito de la empresa. 1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar. 2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar. 3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. 4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente. Procedimientos 1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar. 2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad. 3. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones en Empresas Relacionadas. 4. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUC, domicilio particular y laboral, etc. 5. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.. 6. Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de las cuentas por cobrar. 7. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas. Respecto a los Deudores Incobrables Verificar la ubicación física de documentos incobrables. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de éstos. Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación de deudores incobrables. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales. 96