Resume Bab 1 Singleton

LATAR BELAKANG FRAUD DAN AKUNTANSI FORENSIK Chapter 1: Singleton Fraud dalam bahasa Indonesia diartikan sebagai “kecurangan”. Fraud atau kecurangan ini menjadi masalah dalam dunia bisnis, ditemui dalam banyak bentuk dan ragam fraud yang terjadi, bahkan juga terjadi pada perusahaan yang bergerak dibidang jasa audit dan anti-fraud sekalipun. Defenisi Fraud Untuk dapat memahami apa itu fraud, maka secara terminologi perlu kita ketahui apa itu fraud. Menurut Wikipedia, memberikan defenisi Fraud sebagai berikut: “a fraud is a deception made for personal gain or to damage another individual. In criminal law, fraud is the crime or offense of deliberately deceiving another in order to damage them usually, to obtain property or services unjustly. Fraud can be accomplished through the aid of forged objects. In the criminal law of common law jurisdictions it may be called “theft by deception,” “larceny by trick,” “larceny by fraud an deception” or something similar.” Yang diterjemahkan sebagai berikut; “Kecurangan merupakan penipuan yang dibuat untuk mendapatkan keuntungan pribadi atau untuk merugikan orang lain. Dalam hukum pidana, kecurangan adalah kejahatan atau pelanggaran yang dengan sengaja menipu orang lain dengan maksud untuk merugikan mereka, biasanya untuk memiliki sesuatu/harta benda atau jasa ataupun keuntungan dengan cara tidak adil/curang. Kecurangan dapat mahir melalui pemalsuan terhadap barang atau benda. Dalam hukum pidana secara umum disebut dengan “pencurian dengan penipuan”, “pencurian dengan tipu daya/muslihat”, “pencurian dengan penggelapan dan penipuan”, atau hal serupa lainnya.” Sedangkan Singleton 2011, mendefenisikan fraud terbagi sesuai pengertiannya, yaitu: Fraud sebagai kriminalitas, Fraud disini lebih sebagai terjemahan umum yang mengarah kepada tindakan seseorang untuk memperoleh keuntungan dengan cara yang salah. Fraud sebagai perbuatan yang melawan/melanggar hukum, namun dalam hal ini yang paling sulit dibuktikan adalah bagaimana membuktikan unsur kesengajaan yang dilakukan oleh pelaku kecurangan. Latar Belakang Sejarah Fraud dan terbentuknya Anti Fraud Menurut beberapa literatur, akuntansi forensik merupakan salah satu profesi lawas, sejak masa kejayaan Mesir Kuno. Seseorang yang disebut sebagai “mata dan telinga”-nya Raja adalah orang kepercayaan yang dipercaya untuk mengusut jika terjadi kecurangan pada barang-barang persediaan raja. Seiring perkembangan jaman, Fraud menjadi masalah bagi perusahaan, terlebih lagi bagi investor dimana ada pemisahan antara ownership dan manajemen. Hal tersebut menyebabkan investor menyewa perusahaan jasa yang bergerak dibidang Anti-Fraud yang bertugas untuk mengendalikan dan memproteksi owner dari kerugian penyertaan saham. Menurut The National Insurance Crime Bureau (NICB) menyatakan bahwa dalam 10% claim yang telah dikeluarkan, ada 15 % yang dicuri dan 20% adalah penipuan bukti klaim. Hal ini menurut NICB juga melibatkan para pekerja yang bekerja di perusahaan asuransi tersebut dengan berbagai modus kejahatan. Banyak sekali skandal yang terkenal di dunia diantaranya: Tahun 2001 perusahaan Enron dinyatakan bangkrut oleh kongres di Amerika Serikat, lalu diturunkan KAP Arthur Andersen untuk melakukan Fraud audit dan akuntansi forensik untuk menyelidiki besar pendapatan dan hutang dalam laporan keuangannya. Hal ini dikenal dengan Skandal Enron dan SOX. Tahun 1960, perusahaan franchises fastfood banyak yang tidak mampu bertahan akibat kebijakan harga produk sehingga banyak perusahaan franchise tersebut gulung tikar. Tahun 1970, Banyak politisi yang melakukan fraud atas pajak. Siklus Fraud Siklus fraud dasarnya dimulai dengan rencana dari penipu yang akan melakukan tindakan penipuan. Setelah itu, penipu mengkonversi aset ke kas lalu menyembunyikan penipuan. Adanya kecurangan biasanya dideteksi melalui; dugaan, keluhan, atau rumor penipuan yang dibawa oleh pihak ketiga (pemasok yang tidak puas atau sesama karyawan); (2) intuisi penyidik atau kecurigaan umum bahwa ada sesuatu yang kacau; (3) kondisi diluar harapan orang senior (kondisi yang tidak dapat diterima, laba, penjualan, biaya, aset, atau kewajiban yang terlalu rendah atau terlalu tinggi); (4) kebetulan penemuan bahwa ada sesuatu yang hilang-cash, properti, laporan, files, dokumen, atau data; (5) temuan audit; atau (6) hasil sistem pengendalian internal terutama pengendalian anti fraud. Enam langkah dasar dalam investigasi fraud adalah: Memperoleh semua rincian yang tersedia dan dokumen yang berkaitan dengan tuduhan itu. Menilai tuduhan terhadap dokumentasi yang tersedia. Menilai lingkungan relatif perusahaan terhadap orang yang bersangkutan. Tanyakan apakah teori penipuan dapat dikembangkan pada tahap ini. Apakah ada motif dan kesempatan? Tentukan apakah bukti yang ada masuk akal. Apakah itu memenuhi uji realitas bisnis? Berkomunikasi dengan pihak yang sesuai pada rincian dan status penipuan. Setelah melakukan langkah-langkah ini, muncullah dua kemungkinan dari keenam kemungkinan yang tersebut di atas. Salah satunya mungkin dapat mengidentifikasi penipu dan tahu siapa dia, atau mungkin juga tidak dapat diketahui. Jika tidak, investigasi lanjutan masih diperlukan. Tapi jika seseorang mengidentifikasi penipu, maka proses tersebut ditingkatkan bukan lagi dugaan, tapi sudah menjadi ranah hukum. Semua pencuri tidak berpikir sama. Mereka cenderung oportunis. Mengingat satu set keadaan yang memungkinkan mereka untuk mencuri, mereka mengambil cara termudah, biasanya berat risiko dan manfaat dengan hati-hati. Penyebab biasanya meninggalkan jejak dan kadang-kadang melakukan kesalahan. Auditor harus belajar untuk mencari tanda-tanda ini, atau bendera merah (Red Flag), karena mereka akan disebut dalam buku ini. Meskipun setiap penipuan selalu berbeda, namun mereka semua memiliki modus yang mirip. TINJAUAN TEKNIK PUSTAKA Literatur teknis dimulai dengan undang-undang pidana dan peraturan yang melibatkan bisnis. Misalnya, literatur seperti Sherman Antitrust Act (1890), Undang-Undang Internal Revenue (1913), Securities Act of 1933 and Exchange Securities Act of 1934, Foreign Corrupt Practices Act (1977), Fraud Detection Keuangan dan Pengungkapan Act (1986 ), Asuransi Kesehatan Portabilitas dan Akuntabilitas Act 1996 (HIPAA), Gramm-Leach-Bliley Act 1999 (GLBA), dan tentu saja Sarbanes-Oxley Act (SOX) (2002). hukum yang berlaku lainnya terkait dengan surat penipuan, penipuan dengan kawat, dan Federal Trade Commission (FTC). Skandal tabungan dan pinjaman dari awal 1980-an menyebabkan Komisi Nasional Pelaporan Keuangan Fraud (yang lebih dikenal sebagai Komisi Treadway, sebagai ketua Komisi), bertugas sebagai Committee of Sponsoring Organizations (COSO), yang masih berfungsi hari ini. Menurut temuan Komisi Treadway, cara yang paling efektif untuk mencegah skandal finansial, seperti mengetahui data tabungan dan hutang orang-orang, merupakan salah satu cara perusahaan untuk mempunya internal kontrol yang kuat. Model yang dikembangkan oleh kelompok ini dikenal sebagai Model COSO Pengawasan Internal. Ini berfokus pada lima bidang utama pengendalian internal: 1. Penilaian risiko 2. Pengendalian lingkungan 3. Informasi dan komunikasi 4. Pemantauan 5. kegiatan Kontrol AKUNTAN FORENSIK DAN AUDIT Hal ini penting untuk mendefinisikan akuntan forensik untuk memastikan pembaca memahami konsep dan narasi dalam buku ini. Salah satu poin kunci pemahaman tentang akuntan forensik adalah perbedaan dan peran audit keuangan terhadap fraud audit. Bagian ini akan membahas beberapa isu dan perbedaan. Defenisi Akuntansi Forensik Dalam materi ini, akuntansi forensik merujuk pada pandangan komprehensif dari penyelidikan fraud. Ini termasuk mencegah penipuan dan menganalisis kontrol antifraud. Akuntansi forensik akan mencakup audit catatan akuntansi dalam mencari bukti kecurangan; fraud audit. Sebuah penyelidikan fraud untuk membuktikan atau menyangkal penipuan akan menjadi bagian dari akuntansi forensik. Ini juga mencakup pengumpulan informasi non keuangan, seperti wawancara dari semua pihak terkait penipuan tersebut, jika diperlukan. Akuntansi forensik termasuk menulis laporan kepada manajemen atau pengadilan. Auditor keuangan, Auditor Penipuan, dan Akuntan Forensik Dalam akuntansi, istilah seperti fraud auditing, akuntansi forensik, investigasi fraud, akuntansi investigasi, dan penilaian analisis tidak jelas didefinisikan. Beberapa perbedaan berlaku antara fraud auditing dan akuntansi forensik. Fraud audit melibatkan pendekatan khusus dan metodologi untuk membedakan penipuan; yaitu, auditor mencari bukti penipuan. Tujuannya adalah untuk membuktikan atau menyangkal adanya penipuan. Secara historis, akuntan forensik, bagaimanapun, telah dipanggil setelah bukti atau dugaan penipuan telah muncul melalui tuduhan, keluhan, atau penemuan. Akuntan forensik yang berpengalaman, terlatih, dan berpengetahuan dalam semua proses yang berbeda dari penyelidikan penipuan termasuk: bagaimana mewawancarai orang-orang (terutama tersangka) secara efektif, bagaimana menulis laporan yang efektif untuk klien dan pengadilan, bagaimana memberikan kesaksian ahli di pengadilan, dan aturan bukti. The ACFE mengacu pada definisi ini akuntansi forensik sebagai pemeriksaan penipuan. Dalam beberapa tahun terakhir, istilah-istilah ini dalam profesi antifraud adalah akuntansi forensik, yang biasanya mengacu pada penggabungan semua persyaratan yang terlibat dengan penyelidikan, termasuk fraud audit; yaitu, fraud auditing adalah bagian dari akuntansi forensik. Penyelidikan penipuan biasanya meliputi tentang hal yang sama seperti fraud audit kecuali investigasi biasanya melibatkan lebih banyak bukti-bukti non keuangan, seperti kesaksian dari wawancara, dari audit penipuan. Dukungan litigasi mengacu apabila seorang akuntan forensik membantu pengacara dalam menuntut atau membela kasus dalam sistem hukum. dukungan yang dapat mengambil berbagai keterampilan tapi akhirnya dimaksudkan untuk menyimpulkan dengan akuntan forensik menawarkan pendapat di pengadilan sebagai saksi ahli pada apakah penipuan terjadi. Audit keuangan biasanya mengacu pada proses mengevaluasi kepatuhan informasi keuangan dengan standar regulasi, biasanya untuk perusahaan publik, oleh, badan independen eksternal. Auditor keuangan Istilah auditor keuangan secara luas berlaku untuk setiap informasi keuangan atau proses pelaporan keuangan. Klasifikasi auditor finansial terbesar adalah orang-orang yang bekerja untuk akuntan publik perusahaan-perusahaan dan melakukan audit laporan keuangan untuk perusahaan publik. Auditor Fraud Auditor Fraud umumnya akuntan atau auditor yang mempunyai atribut, keterampilan, pengetahuan, dan pengalaman, ahli dalam mendeteksi dan mendokumentasikan penipuan dalam buku catatan transaksi dan peristiwa akuntansi dan keuangan. Biasanya auditor tersebut berpendapat sebagai berikut: Penipuan adalah mungkin bahkan dalam sistem akuntansi yang memiliki kontrol yang ketat. Bagian terlihat dari penipuan transaksi mungkin melibatkan sejumlah kecil uang, tetapi porsi terlihat sangat besar. Tanda Merah atau Red flags penipuan yang dilihat jika kita melihat cukup lama dan cukup dalam. Pelaku penipuan bisa datang dari setiap tingkat manajemen atau masyarakat. Auditor Fraud memerlukan keterampilan mencakup pengetahuan yang diperlukan auditor keuangan, ditambah pengetahuan tentang bagaimana untuk mengumpulkan bukti dan dokumen kerugian penipuan untuk pidana, perdata, kontrak, dan asuransi; bagaimana mewawancarai saksi pihak ketiga; dan bagaimana untuk bersaksi sebagai saksi ahli. Auditor fraud harus tahu penipuan apa dari perspektif hukum dan audit, perspektif lingkungan, perspektif pelaku, dan perspektif budaya. Akuntan Forensik Peranan akuntan forensik sedikit lebih kuat dari Auditor Fraud di TKP, tapi kontribusi besar mereka dalam menerjemahkan transaksi keuangan yang kompleks dan data numerik ke dalam istilah yang awam. Hal ini penting mengingat jika penipuan sampai ke pengadilan, juri akan terdiri dari masyarakat awam. Bidang keahlian akuntabilitas forensik tidak hanya dalam akuntansi dan audit tetapi dalam investigasi kriminal, wawancara, penulisan laporan, dan bersaksi sebagai saksi ahli. Mereka harus menjadi komunikator yang sangat baik dan profesional dalam sikap. Keterlibatan akuntan forensik hampir selalu reaktif; ini membedakan akuntan forensik dari Auditor Fraud yang cenderung untuk terlibat secara aktif dalam pencegahan dan deteksi di lingkungan perusahaan atau peraturan. Perbedaan antara Ketiga-nya Hal yang membedakan antara akuntansi forensik, fraud audit, dan audit investigasi dengan audit keuangan lebih terkait dengan tujuan seseorang. Audit keuangan mencoba untuk memungkinkan auditor untuk memberikan pendapat apakah satu set transaksi disajikan secara wajar sesuai dengan GAAP. Laporan keuangan tersebut merupakan representasi dari manajemen, namun tidak peduli terhadap komunikasi kebijakan, niat dan tujuan manajemen. Akuntansi forensik adalah istilah umum yang digunakan untuk menggambarkan setiap penyelidikan keuangan yang dapat mengakibatkan konsekuensi hukum. Fraud audit adalah disiplin khusus dalam akuntansi forensik, yang menyelidiki aktivitas kriminal tertentu, yaitu penipuan. Audit investigasi melibatkan review dokumentasi keuangan untuk tujuan spesifik, yang bisa berhubungan dengan dukungan litigasi dan klaim asuransi serta masalah kriminal. Ada beberapa perbedaan mendasar antara prosedur auditor fraud dan orang-orang auditor keuangan. auditor fraud melihat ke belakang dan di luar transaksi dan audit trail untuk fokus pada substansi transaksi. Auditor fraud tidak mempertanyakan bagaimana sistem akuntansi dan pengendalian internal menumpuk terhadap standar yang berlaku melainkan: Di mana link terlemah dalam rantai sistem pengendalian ini? Penyimpangan apa dari praktik akuntansi konvensional yang mungkin dalam sistem ini? Bagaimana off-line transaksi ditangani, dan yang dapat mengotorisasi transaksi tersebut? Apa yang akan menjadi cara paling sederhana untuk mengkompromi sistem ini? Apa fitur kontrol dalam sistem ini dapat dilewati oleh otoritas yang lebih tinggi? Apakah sifat dari lingkungan kerja? Perbedaan lain yang didapatkan dari bimbingan teknis dikombinasikan dengan penelitian tentang fraud. Fraud dapat dibagi menjadi tiga kategori utama: (1) Fraud keuangan, (2) Penyelewengan aset, dan (3) korupsi AKUNTAN FORENSIK Akuntan forensik memiliki keterampilan, kemampuan, dan pengetahuan yang terkait dengan siklus fraud, termasuk resolusi hukum. Karena ruang lingkup fraud memiliki fakta bahwa penipuan terjadi di banyak arena yang berbeda, ada banyak kelompok yang berbeda yang akan memanfaatkan jasa seorang akuntan forensik. Siapakah yang membutuhkan Akuntan Forensik? Peningkatan kompleksitas bisnis di lingkungan sadar hukum telah meningkatkan kebutuhan untuk disiplin akuntansi forensik. Biasanya yang paling umum menggunakan jasa akuntan forensik adalah sebagai berikut: Investigasi pada Perusahaan Dukungan Litigasi Masalah Pidana Klaim Asuransi Pemerintah / Peraturan / Kepatuhan Akuntan forensik: Diperlukan Pengetahuan, Keterampilan, dan Kemampuan Berikut keterampilan, kemampuan, dan / atau pengetahuan yang diperlukan sebagai seorang akuntan forensik yang efektif: Kemampuan untuk mengidentifikasi penipuan dengan informasi awal yang minimal. Teknik Wawancara. Mind-set. Salah satu faktor penentu keberhasilan akuntan forensik, dan salah satu yang paling sulit untuk didefenisikan atau diukuran, adalah pola pikir. Fraud dapat dideteksi/ditemukan secara tidak sengaja. Pengetahuan/pendalaman terhadap bukti. Presentasi temuan (pengkomunikasian temuan). Pengetahuan tentang teknik investigasi. Keahlian dalam investigasi. Mentalitas Investigasi. Identifikasi masalah keuangan. Interpretasi informasi keuangan. AUDITOR FRAUD Sama seperti jasa akuntan forensik dibutuhkan oleh berbagai kelompok, audit penipuan juga memiliki sejumlah kelompok yang bisa berpotensi memanfaatkan jasa mereka, meskipun agak kurang dalam dari akuntan forensik karena ruang lingkup audit fraud hanya melibatkan fase terbatas pada siklus fraud. Siapakah yang membutuhkan Auditor Fraud ? Kebutuhan untuk keahlian atas fraud-audit bukan semata-mata hanya untuk memenuhi peraturan pemerintah yang baru. Di sektor swasta, keahlian fraud-audit juga bermanfaat dalam banyak kasus kejahatan keuangan, seperti penggelapan; kekeliruan fakta keuangan; penggelapan untuk profit; penipuan kebangkrutan; penipuan investasi; penipuan bank; suap dan penyuapan komersial; penipuan komputer; sistem penipuan transfer dana elektronik (EFT); penipuan kartu kredit; dsb. Kantor Akuntan Publik dan organisasi lainnya di sektor swasta sedang mengembangkan keahlian fraud audit. Meskipun relatif sedikit akuntan publik dan auditor internal yang secara khusus terlatih dan berpengalaman dalam disiplin ini, namun jumlah mereka meningkat pesat. Auditor Fraud: Memerlukan Pendidikan, Keterampilan, dan Kemampuan Auditor fraud harus mengetahui aspek-aspek sensitif yang berhubungan dengan pengetahuan fraud. Pengetahuan tersebut meliputi: skema fraud, peringatan (red flag) dan orang-orang yang terkait dengan penipuan spesifik, segitiga fraud (fraud triangle), riset fraud, masalah darurat yang menimbulkan fraud, langkah-langkah dalam penyelidikan fraud, aspek hukum fraud (terutama bukti), organisasi profesi fraud, sertifikasi fraud, karakteristik perilaku penjahat kerah putih, dan sebagainya. Auditor fraud, tentu saja, harus mampu menerapkan pengetahuan tersebut lingkungan fraud. Adapun dalam hal yang berurusan dengan keahlian akuntansi, maka auditor fraud setidaknya untuk menjadi auditor yang efektif harus dapat melakukan hal kompeten berikut: Membangun akuntansi, audit, dan pengendalian internal (kapan, di mana, dan bagaimana fraud yang paling mungkin terjadi dalam pembukuan dan laporan keuangan). Melakukan review pengendalian internal. Menilai kekuatan dan kelemahan pengendalian mereka Desain skenario potensi kerugian akibat fraud berdasarkan identifikasi kelemahan dalam pengendalian internal. Tahu bagaimana mengidentifikasi transaksi yang mengundang pertanyaan dan luar biasa (terlalu tinggi, terlalu rendah, terlalu sering, terlalu jarang, terlalu banyak, terlalu sedikit, aneh, tempat-tempat aneh, orang aneh). Mengidentifikasi saldo rekening yang mengundang pertanyaan dan luar biasa dan bervariasi. Bedakan antara kesalahan manusia (human error) sederhana dan kelalaian dalam entri dan entri berindikasi fraud (kesalahan disengaja, seperti kesalahan kecil berulang dibandingkan dengan kesalahan acak yang tidak disengaja dan kebodohan). Tahu bagaimana mengikuti alur dokumen yang mendukung transaksi. Ikuti aliran dana masuk dan keluar dari akun organisasi. Cari dokumen pendukung yang mendasari transaksi yang dipertanyakan. Review dokumen jika terjadi hal yang tidak lazim seperti tagihan palsu, kerusakan data, tidak benar klasifikasi akun, penyimpangan dalam data keuangan, dan penggantian salinan untuk dokumen asli. Fraud dan Atestasi 11