CONTABILIDADE BÁSICA Unidade03

106 – Contabilidade Básica | Unidade 03
UNIDADE 3 – ESTÁTICA PATRIMONIAL

MÓDULO 1 – PATRIMÔNIO E CAPITAL
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1 – PATRIMÔNIO E SEUS ELEMENTOS
O patrimônio forma-se por acumulação de bens. No início da formação do mundo, os indivíduos não
possuíam patrimônio, pois, para satisfazer suas necessidades primárias de alimentação e habitação,
moravam em cavernas naturais e, quando tinham fome, saiam procurando o que comer. Com o passar
do tempo, o homem começou a guardar comida para o dia seguinte e a acumular peles de animais para
usá-las quando delas necessitasse. Aos poucos, o homem primitivo começou também a perceber que
poderia acumular bens para trocá-los por outros que ele não possuía. Esse conjunto de bens que ele
guardava constituía seu patrimônio.
02
Considera-se, na atualidade, patrimônio como o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma

entidade, sendo que os bens e direitos são valores positivos e as obrigações representam valores
negativos. Veja quadro abaixo:
PATRIMÔNIO
(+) (-)
VALORES POSITIVOS VALORES NEGATIVOS
BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES
O patrimônio abrange, portanto, tudo aquilo que a pessoa tem (bens e direitos) e tudo que a pessoa
deve (obrigações).
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1
03
2 - BEM é qualquer coisa suscetível de avaliação econômica.

É a utilidade que dá ao bem valor econômico, porque ninguém o desejaria se não fosse útil e ele não
teria, portanto, valor de troca. Além disso, é preciso que o bem seja apropriável, isto é, que possa ser
propriedade de alguém. Se o bem não for apropriável não poderá ser permutado.
Coisa - é o que existe na natureza, independente da intervenção do homem, como os

rios, os mares, a terra, as árvores e o ar. Para satisfazer suas necessidades, o homem
utiliza-se das coisas, transformando-as em bens. Por exemplo, o mar transforma-se
em bem quando o homem o utiliza para a navegação ou para outras finalidades, como
a pesca.
04
Os bens classificam-se em duas espécies: imóveis e móveis. São bens imóveis aqueles que não possam
ser deslocados do seu lugar natural sem dano, aqueles que possam ser incorporados ao solo, tais como:
terrenos, prédios e árvores. E são bens móveis os que podem ser objeto de remoção sem dano, por
força própria ou alheia, como: animais, dinheiro, equipamentos, máquinas e mercadorias.
Existem outras classificações, como aquela que divide os bens em materiais imateriais, ou corpóreos e
incorpóreos, ou tangíveis e intangíveis. Os bens materiais são, por exemplo, os equipamentos, as
matérias-primas, os veículos, os prédios e as mercadorias. Como imateriais, temos os créditos (valores a
receber de terceiros), marcas, patentes etc.
05
3 - DIREITOS são bens que nos pertencem, mas estão sob a posse de terceiros. No sentido contábil,
são os créditos a receber de terceiros. Exemplificando: contas a receber por vendas a prazo de
mercadorias, dinheiro aplicado em instituições bancárias, renda fixa resultante de aquisição de títulos
de crédito, e cheque nominativo ou ao portador referente a serviços prestados.
2
Observa-se que ao nascer um direito para uma pessoa, surge uma obrigação para outra pessoa,
decorrente desse direito.
Obrigações são dívidas ou compromissos para com terceiros, tais como: impostos a recolher, duplicatas
a pagar, empréstimos bancários a honrar e contas mensais de serviços adquiridos (energia elétrica e
telefone).
Exercício
Observe e identifique as contas de um Balancete de Verificação de uma empresa comercial. Clique na

letra que indica o elemento correspondente: (B) para bens, (D) para direitos ou (O) para obrigações.
1. Veículos.
2. Financiamento de longo prazo.
3. Estoques.
4. Fornecedores.
3
5. Caixa.
6. Clientes.
7. Despesas Antecipadas.
8. Salários a Pagar.
9. Outros Créditos.
10. Provisão para Imposto de Renda.
11. 06
4 - ATIVO E PASSIVO
O patrimônio compõe-se de uma parte positiva, denominada ATIVO, e de outra negativa, intitulada
PASSIVO. O ATIVO é formado por bens e direitos, enquanto o PASSIVO, por obrigações. Veja o quadro a
seguir:
PATRIMÔNIO
(+) (-)
VALORES POSITIVOS VALORES NEGATIVOS
BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES
ATIVO PASSIVO
4
O excesso do ATIVO sobre o PASSIVO representa o capital, também chamado de Patrimônio Líquido,
parcela que aparece no PASSIVO para completar a igualdade entre o total do ATIVO e o do PASSIVO.
Essa igualdade é denominada equação patrimonial, a ser vista no módulo 2 da Unidade 03 (que é o
módulo seguinte).
12. 07
13.
O ATIVO patrimonial abrange as aplicações de capitais em bens e direitos, variando essa aplicação de
acordo com a natureza da entidade; o PASSIVO compreende a origem dos capitais, ou seja, a fonte de
onde provêm.
Serão vistos, a seguir, os componentes do ATIVO, ou investimentos patrimoniais, e os do PASSIVO, que

são as fontes de financiamento do patrimônio.
Patrimônio como investimento: de acordo com a natureza das entidades e a finalidade dos itens
patrimoniais, os bens e direitos que compõem seu ATIVO recebem destinação específica, necessária à
consecução de seus objetivos.
14. 08
15.
Em face da divergência de naturezas e finalidades das entidades, não podemos estabelecer classificação
uniforme de componentes patrimoniais, mas podemos criar grupos gerais, comuns a todas elas;
entretanto, os bens e direitos têm diversas classificações dentro desses grupos, de acordo com a
natureza da entidade, a destinação dos bens e o prazo de realização dos direitos, isto é, de seu
recebimento. Um prédio, um veículo ou um imóvel, por exemplo, não têm a mesma destinação em
todas as entidades, pois umas os destinam a uso próprio e outras à venda. O mesmo ocorre com certos
bens, ou mesmo com créditos da entidade (direitos), que podem existir em algumas e não existir em
outras, de acordo com suas finalidades.
Os valores ATIVOS recebem, portanto, classificação de acordo com a natureza e a destinação dos bens
em que são investidos os capitais.
5
16. 09
17.
Patrimônio como fonte de financiamento: se o ATIVO indica a aplicação dos capitais e o PASSIVO a
origem desses capitais, teremos a representação, por meio das contas do PASSIVO, das fontes de
financiamento para formação do ATIVO.
Nas entidades com fins lucrativos (empresas), o patrimônio se forma com a dotação de um capital
inicial, aplicado por seu titular. Esse capital sofrerá variações, aumentativas e/ou diminutivas, mas será
sempre a parcela que pertence aos proprietários e que lhes caberá em caso de liquidação de haveres e
conseqüente paralisação das atividades patrimoniais.
A atividade econômica não prescinde, entretanto, da utilização de capitais de terceiros, seja como
decorrência do funcionamento da empresa (fornecimento de matérias-primas, mercadorias e outros
materiais), seja em forma de financiamentos para seu desenvolvimento (empréstimos de terceiros).
Nessas condições, as fontes de financiamento podem ser divididas em dois grupos: capitais próprios e
capitais de terceiros.
18. 10
Os capitais próprios distinguem-se, de acordo com sua origem, em dois grupos: (1) aqueles que tiveram
sua origem fora do patrimônio e que foram fornecidos por seu titular; (2) aqueles que se originaram da
própria atividade patrimonial, como lucros e reservas.
Os capitais de terceiros também merecem classificação, de acordo com sua origem, em:
débitos de funcionamento, que são os decorrentes da atividade normal da empresa, como fornecimento
de matérias-primas, mercadorias, serviços e materiais diversos;
débitos de financiamento, assumidos para ampliação e desenvolvimento da empresa, tais como os

decorrentes de empréstimos bancários, emissões de debêntures e financiamentos obtidos a longo
prazo.
6
19.
20. 11
Em Contabilidade, a palavra Capital é habitualmente utilizada para representar o dinheiro ou bens
materiais que os proprietários (titular, sócios ou acionistas) ou terceiros (fornecedores e/ou
financiadores) colocam à disposição da entidade para que ela possa iniciar suas atividades. Após
determinado período de atividades, essa importância inicial sofre modificações, pois o objetivo das
empresas (entidades com fins econômicos) é o aumento de suas riquezas.
Os atos constitutivos da entidade fixam o valor do Capital Social, expresso em moeda nacional. Ele pode
ser alterado no decorrer da vida da entidade, mediante integralização de lucros ou reservas ou aportes
de novos recursos externos.
A variação aumentativa do Capital aparece em outras contas, como de Reservas ou Lucros,

denominando-se Capital Real a soma de todos esses valores, isto é, o Capital Inicial mais as reservas e os
lucros decorrentes da atividade econômica. Essa soma chama-se também Patrimônio Líquido, porque é
a parte do patrimônio que realmente pertence a seus titulares (proprietários de ações ou quotas de
capital).
21. 12
Todo Capital é Patrimônio Líquido, mas nem todo Patrimônio Líquido é Capital, já que os lucros gerados
pelo Capital fazem parte do Patrimônio Líquido, porém não foram valores entregues pelos sócios ou
acionistas, tendo sido produzidos pela própria entidade.
Vendidos todos os bens, recebidos os créditos e pagos os débitos, o proprietário do patrimônio estará
de posse de uma importância líquida, que é seu Capital. Não se deve confundir, entretanto, Capital com
dinheiro, porque esse excesso que pertence ao proprietário pode ser representado por outros bens
e/ou direitos.
22. 13
Como explicar a diferença entre Capital e Patrimônio?
A origem dos capitais em qualquer entidade está representada por seu passivo. Daí afirmar-se que o
Capital total à disposição de uma entidade é igual a seu passivo.
A soma dos capitais disponíveis é aplicada pela entidade, com vistas à produção de bens e serviços, isto
é, com os recursos originários dos proprietários ou de terceiros, a entidade adquire máquinas,
7
equipamentos, mercadorias etc. Isso constitui a aplicação dos capitais e esses elementos compõem o
ATIVO.
Por sua vez, o patrimônio é o conjunto dos bens, direitos e obrigações de uma entidade, ou seja, o
patrimônio pode ser conceituado como um conjunto de capitais cuja origem é representada pelo
PASSIVO e a aplicação pelo ATIVO.
23. 14
Existem diversos conceitos de Capital, entre os quais foram destacados:
Capital Social corresponde ao valor constante dos atos constitutivos do Capital da entidade. Representa
o investimento inicial feito pelos proprietários e faz parte do Patrimônio Líquido. Ele só será alterado
quando os proprietários da entidade realizarem investimentos adicionais (aumentos de Capital) ou
desinvestimentos (diminuições de capital).
Suponha-se que duas pessoas resolvam constituir uma sociedade comercial e a denominem CERES,
participando uma delas com R$ 750.000,00 em dinheiro e a outra com R$ 500.000,00 em mercadorias e
R$ 250.000,00 em móveis e utensílios.
Geralmente, esta situação seria assim representada:
Sociedade Comercial Ceres/GO

ATIVO PASSIVO
Em R$ Em R$
Caixa........................750.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Mercadorias...............500.000,00
Móveis e utensílios.....250.000,00 Capital Social.........1.500.000,00
TOTAL ATIVO..........1.500.000,00 TOTAL PASSIVO......1.500.000,00
15
Capital Próprio é igual ao Patrimônio Líquido ou Situação Líquida. Constitui a riqueza líquida à
disposição dos proprietários. Compreende a soma de Capital Social, Lucros Acumulados e Reservas.
No exemplo anterior, Capital Social confunde-se com Capital Próprio. Entretanto, se a empresa tivesse
8
tido um lucro de R$ 50.000,00, decorrente da venda a vista de 50% do estoque de mercadorias, a

representação gráfica de seu patrimônio passaria a ser a seguinte:

ATIVO PASSIVO
Em R$
Em R$
Caixa......................1.050.000,00
Mercadorias................250.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Móveis e utensílios.....250.000,00 Capital Social...............1.500.000,00
Reserva de Lucros...............50.000,00
TOTAL ATIVO... .......1.550.000,00
TOTAL PASSIVO............1.550.000,00
è
Observe-se que, após essa operação, o Capital Social continuou

sendo de R$ 1.500.000,00, enquanto o Capital Próprio passou a ser
de R$ 1.550.000,00.
24. 16
Capital de Terceiros representa a aplicação dos recursos provenientes de financiadores (fontes de

financiamento) e/ou fornecedores (fontes de funcionamento). É o mesmo que Passivo Exigível.
Suponha-se que a Sociedade Ceres adquira de fornecedores R$ 400.000,00 de mercadorias a prazo,

objetivando repor seus estoques.
Seu patrimônio passaria a ter a seguinte configuração:

ATIVO PASSIVO
Em R$ Em R$
Caixa.....................1.050.000,00 PASSIVO EXIGÍVEL

Mercadorias................650.000,00 Fornecedores..............400.000,00
Móveis e utensílios.....250.000,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social....................1.500.000,00
TOTAL ATIVO..........1.950.000,00 Reserva de Lucros....... .50.000,00
TOTAL PASSIVO.......1.950.000,00
O Capital de Terceiros, neste caso, é representado pela expressão monetária do elemento

"fornecedores".
9
25. 17
Capital à Disposição da Entidade - O conceito contábil de Capital abrange todo o conjunto de recursos
postos à disposição da entidade, seja pelos proprietários, seja por terceiros. É, portanto, o mesmo que
Passivo Total (Exigível + Patrimônio Líquido).
No exemplo da Sociedade Comercial Ceres, após a terceira configuração patrimonial, identifica-se o

seguinte:
Capital Social.......................................R$ 1.500.000,00;

Capital Próprio.....................................R$ 1.550.000,00;
Capital à Disposição da Entidade............R$ 1.950.000,00.
26. 18
27.
Capital Realizado, a Realizar e Subscrito - Diz-se que o Capital Social só é realizado ou integralizado
quando os recursos correspondentes são transferidos do patrimônio dos sócios para o da entidade. Eis
porque a Lei nº 6.404/76 exige:
Art. 182. A conta Capital Social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não
realizada.
Assim sendo, quando um sócio se compromete formalmente a entregar certa importância, em data
futura, para compor o Capital Social da entidade, diz-se que, embora tenha havido uma subscrição,
aquela parcela do Capital, correspondente aos recursos não entregues, encontra-se a integralizar ou a
realizar.
Pode-se concluir, dessa forma, que o Capital Subscrito pode ou não estar integralizado.
Tome-se ainda, como exemplo, a Sociedade Ceres. Suponha-se que, ao ser formado o Capital Inicial da
entidade, um dos sócios possuísse apenas R$ 500.000,00 em dinheiro, assumindo o compromisso de
transferir para o patrimônio da Sociedade metade dos R$ 250.000,00 em 30 dias e a outra metade em
60 dias.
Graficamente, a situação representada no item sobre Capital Social teria a seguinte configuração após
as modificações previstas neste item:

ATIVO PASSIVO
Em R$ Em R$
Caixa......................500.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Mercadorias.............500.000,00 Capital Social.................1.500.000,00
Móveis e utensílios...250.000,00 (-)Capital a Integralizar...(250.000,00) >TOTAL DO
PASSIVO...........1.250.000,0
TOTAL DO ATIVO..................1.250.000,00 à
10
É o ato jurídico formal pelo qual o sócio, acionista ou titular de empresa

individual assume a obrigação de transferir bens e/ou direitos para o
patrimônio da entidade à qual está vinculado.
Observe-se que o Capital a Integralizar se constitui em elemento redutor

da expressão monetária do Capital Social.
28.
29. 19
Capital Autorizado: toda mudança na constituição do Capital Social só pode ser feita por meio de uma
alteração do Estatuto, Contrato ou Registro da Empresa na Junta Comercial ou no Cartório de Registro
Civil das Pessoas Jurídicas, conforme o caso.
Para reduzir esse transtorno, a Lei nº 6.404/76, que dispõe sobre as Sociedades por Ações, instituiu a
figura jurídica denominada Capital Autorizado. Isso significa que, nas Sociedades Anônimas, a
Assembléia Geral dos Acionistas pode delegar ao Conselho de Administração (órgão executivo das
Sociedades Anônimas) a faculdade de elevar o Capital Social até determinado limite autorizado.
Suponha-se que em uma Sociedade Anônima de Capital Autorizado a Assembléia Geral tenha
deliberado:
• elevar o Capital Social de R$ 150.000,00 para R$ 450.000,00;

• integralizar 50% do aumento de Capital no ato da subscrição e os restantes 50% em três
parcelas de R$ 50.000,00, a serem realizadas em 30, 60 e 90 dias;
• autorizar o Conselho de Administração a elevar o Capital Social até o limite de R$ 1.000.000,00,
quando este julgar necessário à expansão das atividades da empresa.
Assim sendo, na data da subscrição do aumento de Capital, identificam-se os seguintes tipos de Capital
e seus respectivos valores:
• Capital Social.............................R$ 450.000,00;

• Capital Subscrito........................R$ 450.000,00;
• Capital Integralizado...................R$ 300.000,00;
• Capital a Integralizar...................R$ 150.000,00;
• Capital Autorizado.......................R$ 1.000.000,00.
Observa-se, portanto, que o Capital Autorizado foi criado, pela Lei nº 6.404/76, como um instrumento
de flexibilidade para as Sociedades Anônimas poderem elevar seu Capital Social com menos burocracia.
11
30. 20
5 - UNIVERSALIDADE DO PATRIMÔNIO: Qualquer pessoa é titular de um patrimônio. Qualquer

cidadão possui bens, direitos e obrigações; o que varia é o valor do patrimônio de uma para outra
pessoa. Da mesma forma com relação as empresas.
Toda empresa tem um patrimônio, variando apenas o tamanho do mesmo, numa escala que pode ir do
patrimônio da microempresa até o patrimônio de uma grande multinacional.
31. 21
6 - ASPECTOS ESTÁTICOS E DINÂMICOS DO PATRIMÔNIO

Observando-se um patrimônio em determinado momento, por exemplo, na ocasião do levantamento do
Balanço Patrimonial, está-se frente ao seu aspecto estático.
Entretanto, o patrimônio está em constante mudança e ela, que tanto pode ser quantitativa como
qualitativa, isto é, pode alterar seus componentes ou seus valores, fazem do patrimônio um conjunto de
elementos dinâmicos que evoluem constante e rapidamente. As mutações ocorrem sempre que a
entidade efetua qualquer tipo de transação - pagamentos, recebimentos, compras, vendas,
empréstimos ou outra similar.
32. 22
33.
A seguir, como exemplo do dinamismo patrimonial, serão apresentados três fatos administrativos,
ocorridos em determinada empresa. Observe que a igualdade entre o ATIVO e o PASSIVO sempre se
mantém.
1° fato
2° fato
3° fato
No início da atividade da empresa, ocorreu uma entrega de dinheiro pelos sócios, de R$

5.000,00. Essa importância constitui uma obrigação para com os sócios, registrada no
PASSIVO sob a denominação de "capital" e sua aplicação acarretou o surgimento de um
bem, registrada no ATIVO com o título de "caixa". A representação contábil deste
patrimônio foi:
Ativo Passivo
Caixa...........R$ 5.000,00 Capital Social..............R$ 5.000,00
12
Posteriormente, a empresa comprou um micro Novadata por R$ 1.800,00, a vista. A

variação ocorreu por uma redução da conta "caixa", sendo os recursos aplicados na
aquisição de um bem que foi registrado sob a denominação de "móveis e utensílios". A
nova composição do patrimônio passou a ser:
Ativo Passivo
Caixa......................R$ 3.200,00 Capital......................R$ 5.000,00
Móveis e utensílios....R$ 1.800,00
TOTAL.....................R$ 5.000,00 TOTAL......................R$ 5.000,00
A seguir, foi realizada uma aquisição de mercadorias, por R$ 3.000,00, a prazo. Surgiu,
simultaneamente, um bem (mercadoria) e uma obrigação (fornecedores), que foi
representada assim:
Ativo Passivo
Caixa......................R$ 3.200,00
Fornecedores............R$ 3.000,00
Móveis e utensílios....R$ 1.800,00
Capital.....................R$ 5.000,00
Mercadorias.............R$ 3.000,00
TOTAL....................R$ 8.000,00
TOTAL.....................R$ 8.000,00
34.
23
RESUMO
Considera-se, na atualidade, patrimônio como o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma
entidade, sendo que os bens e direitos são valores positivos e as obrigações representam valores
negativos.
O patrimônio compõe-se de uma parte positiva, denominada ativo, e de outra negativa, intitulada
passivo. O excesso do ativo sobre o passivo exigível representa o capital próprio, também chamado de
Patrimônio Líquido. Esta parcela aparece no passivo para completar a igualdade entre o total do ativo e
o do passivo. Essa igualdade é denominada equação patrimonial.
O Capital social representa o dinheiro ou bens materiais que os sócios ou terceiros colocam à disposição
da entidade para que ela possa iniciar suas atividades e o Patrimônio Líquido é formado inicialmente
pelo capital, recebendo posteriormente outras parcelas como lucros e reservas. O Patrimônio Líquido
não se confunde com o patrimônio da entidade porque este pode ser conceituado como um conjunto
bens e direitos colocados à disposição da empresa, oriundos de capitais próprios ou de terceiros.
Alguns conceitos de Capital merecem destaque: O Capital Social ou Nominal representa o investimento
inicial feito pelos proprietários da entidade e faz parte do Patrimônio Líquido; o Capital Próprio constitui
13
a riqueza líquida à disposição dos proprietários e compreende a soma do Capital Social com os Lucros
Acumulados e as Reservas; o Capital de Terceiros representa as obrigações da entidade, indicando as
fontes de recursos utilizados para financiar as operações da empresa.
O Capital Subscrito pode estar integralizado ou a integralizar. É chamado de Capital Realizado ou

Integralizado quando os recursos correspondentes são transferidos do patrimônio dos sócios para o da
entidade.
O patrimônio é dinâmico, ocorrendo as mutações sempre que a entidade efetua qualquer tipo de
transação, mas o Balanço é uma demonstração estática porque apresenta o Patrimônio em um
determinado momento.
UNIDADE 3 – ESTÁTICA PATRIMONIAL

MÓDULO 2 – EQUAÇÕES PATRIMONIAIS E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
24
1 - PATRIMÔNIO COMO FUNDO DE VALORES
A contabilidade estuda os componentes patrimoniais em seus aspectos qualitativos e quantitativos. No

aspecto qualitativo, eles são classificados de acordo com a natureza e a destinação de cada um dos
bens, direitos ou obrigações que formam esse patrimônio e são representados por contas, como: Caixa,
Mercadorias e Contas a Pagar.
Analisados do ângulo quantitativo, esses elementos são considerados sob um aspecto homogêneo, que
é o da tradução monetária de seus valores. Sob esse aspecto, o patrimônio representa um fundo de
valores, exibindo, de um lado, os valores positivos (bens e direitos) e, de outro, os negativos
(obrigações). A diferença entre os valores positivos e negativos é chamada de situação líquida ou
Patrimônio Líquido.
25
Já foi dito que o passivo é formado pelas obrigações da entidade. Porém, na exemplificação das
obrigações, foram citadas apenas as obrigações da entidade para com terceiros. Não se falou das
obrigações para com os sócios. Entretanto, o dinheiro que os sócios entregam à entidade, para a
integralização do Capital, é uma obrigação da entidade para com eles, denominada de situação líquida
14
ou Patrimônio Líquido. Ela se modifica com as alterações de Capital e pela apuração de lucros ou
prejuízos. É claro que os prejuízos poderão tornar a situação líquida negativa. Nessas condições, os
sócios passarão a ter obrigações para com a entidade e não o inverso.
Tendo em vista esse novo componente, a equação fundamental do patrimônio é a seguinte:
Donde se conclui que Patrimônio Bruto é o que a entidade tem, independentemente de suas dívidas, daí
a igualdade:
26
Tudo gira em torno da equação patrimonial, que deu origem ao moderno conceito de Contabilidade.
Para melhor compreensão da importância dessa equação, será apresentado um exemplo:
Patrimônio de Rogério
Em bens
= 1 casa no valor de R$ 2.000.000,00 e 1 carro avaliado em R$
30.000,00, no total de R$ 2.030.000,00
= saldo bancário de R$ 50.000,00 e R$ 10.000,00 de contas a

Em direitos
receber por vendas a prazo de mercadorias, totalizando R$
60.000,00
15
Em obrigações
= deve R$ 1.000.000,00 à Caixa Econômica Federal do
financiamento da casa, R$ 15.000,00 ao Banco General Motors
referente ao financiamento do carro e R$ 60.000,00 a
fornecedores, no total de R$ 1.075.000,00
Os dados sobre o patrimônio de Rogério permitem o cálculo do valor do seu Patrimônio Líquido,
utilizando-se a equação patrimonial:
Patrimônio líquido
= Bens + Direitos - Obrigações
(PL)
PL = R$ 2.030.000,00 + R$ 60.000,00 - R$ 1.075.000,00
PL = R$ 1.015.000,00
27
Isso significa que, embora ele tenha bens no valor de R$ 2.030.000,00 e direitos no total de R$
60.000,00, o fato de ter dívidas (obrigações) no montante de R$ 1.075.000,00 faz com que sua riqueza
efetiva (Patrimônio Líquido) seja reduzida para R$ 1.015.000,00.
Em outras palavras, se ele resolvesse transformar em dinheiro tudo o que tem e pagar tudo o que deve,
ficaria com um saldo de R$ 1.015.000,00. Daí a importância do Patrimônio Líquido como medidor de
riqueza.
28
2 - AVALIAÇÃO DA SITUAÇÃO PATRIMONIAL

O Administrador deve compreender as demonstrações contábeis e os elementos patrimoniais, sob pena
de tomar decisões equivocadas por desconhecer a situação da sua própria empresa ou mesmo de um
cliente ou fornecedor.
16
Uma empresa pode possuir muitos bens, mas apresentar um Passivo Exigível muito elevado que
comprometa suas operações.
O que significa isso?
Imagine que uma empresa comercial tenha iniciado suas operações com um Capital Social de R$
100.000,00. Atualmente apresenta um ativo de R$ 200.000,00 e obrigações (empréstimos,
fornecedores, salários a pagar e obrigações tributárias) no valor de R$ 150.000,00. Se calcularmos o
Patrimônio Líquido da empresa veremos que ele reduziu de R$ 100.000,00 para R$ 50.000,00, certo?
Com isso, podemos ver que o aumento do ativo (bens e direitos) não representa, por si só, uma situação
favorável. É necessário avaliarmos o que acontece com o patrimônio líquido.
29
O registro dos fatos administrativos, além de possibilitar a quantificação dos elementos patrimoniais
quando se coloca a expressão monetária dos bens, direitos e obrigações, também permite identificar no
Patrimônio Líquido o crescimento ou decréscimo da riqueza efetiva da entidade.
Suponhamos uma empresa constituída com um Capital Inicial em dinheiro, no montante de R$

22.000,00, disponibilizado por duas pessoas. A representação contábil desse fato foi a seguinte:
Ativo Passivo
(0) Caixa R$ 22.000,00 Patrimônio Líquido
Capital Social R$ 22.000,00 (0)
Total do Ativo R$ 22.000,00 Total do Passivo

R$ 22.000,00
No primeiro mês de funcionamento, ocorreram as seguintes transações:
(1) aquisição de móveis e utensílios, no valor de R$ 3.000,00, provenientes de recursos adicionais,

tendo sido necessário um aumento de Capital em igual valor;
(2) depósito de R$ 1.500,00 no Banco Regional de Brasília, utilizando-se recursos do Caixa;
17
(3) compra de um carro à vista por R$ 12.000,00, usando-se recursos do Caixa;
(4) aquisição de mercadorias no valor de R$ 4.000,00, sendo 50% à vista, utilizando-se recursos do Caixa
e 50% a ser pago aos fornecedores em 45 dias;
(5) venda no montante de R$ 1.000,00 de mercadorias a vista, com lucro de R$ 200,00.
30
A representação contábil do mês é a seguinte:
Ativo Passivo
(0,2,3,4,5) Caixa R$7.700,00 Fornecedores R$2.000,00 (4)
(2) Banco R$ 1.500,00

(1) Móveis e utensílios R$ 3.000,00 PATRIMÔNIO
(3) Veículo R$ 12.000,00 LÍQUIDO
(4 e 5) Mercadorias em Capital Social R$ 25.000,00 (0 e 1)
estoque R$ 3.000,00 Lucro R$ 200,00 (5)
TOTAL DO ATIVO R$ 27.200,00 TOTAL DO PASSIVO R$ 27.200,00
Assim sendo, para saber qual o crescimento do Patrimônio Líquido basta subtrair do Patrimônio
Líquido Final (Capital Inicial + aumento de Capital + Lucro) o valor do Patrimônio Líquido Inicial
(somente o Capital Inicial):
18
31
Em valores teríamos o seguinte:
Patrimônio Líquido Final = R$ 25.200,00

Patrimônio Líquido Inicial = R$ 22.000,00
Crescimento do PL = R$ 3.200,00
Entretanto, aumento de capital não é considerado ganho. Para encontrá-lo, basta subtrair do
crescimento do Patrimônio Líquido (PL) o valor do aumento de capital. A diferença, se positiva, será
lucro, se negativa, será prejuízo. A seguir, apresenta-se o cálculo do Lucro do Período considerado:
Crescimento do PL =R$ 3.200,00

( - ) Aumento do Capital =- R$ 3.000,00
Lucro do Período =R$ 200,00
32
19
O Patrimônio Líquido é considerado uma boa medida de riqueza, permitindo a comparação de

entidades diferentes. Assim, na Contabilidade, diz-se que é mais rico aquele que tem mais Patrimônio
Líquido, ou é maior que outra a entidade que tem o maior Patrimônio Líquido.
Exemplificando:
1º patrimônio: Novo Rico

1 carro importado =R$ 90.000,00
saldo bancário =R$ 30.000,00
financiamento do carro =R$ 70.000,00
Cálculo do Patrimônio Líquido:
PL = R$ 90.000,00 + 30.000,00 - R$ 70.000,00

PL = R$ 50.000,00
2º patrimônio: Classe Média Assumido

1 Corsa = R$ 12.000,00
saldo bancário = R$ 60.000,00
dívidas com fornecedores =R$ 4.000,00
Cálculo do Patrimônio Líquido:
PL = R$ 12.000,00 + R$ 60.000,00 - R$ 4.000,00

PL = R$ 68.000,00
No entendimento da Contabilidade, embora o Novo Rico ostente mais do que o Classe Média Assumido,
o fato do Novo Rico ter dívidas elevadas faz com que, neste momento, o Classe Média Assumido seja
considerado mais rico porque seu Patrimônio Líquido é maior.
Na etapa atual não é considerado o potencial de geração de receitas. Pode ser que o Novo Rico, a curto
prazo, consiga quitar sua dívida, já que sua receita é boa. E pode ocorrer que a receita do Classe Média
Assumido não seja tão boa. Isto pode fazer com que as posições se invertam brevemente. Entretanto,
qualquer comparação toma como base um determinado momento, uma situação estática, apresentando
uma radiografia de uma ocasião específica.
20
33
3 - SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA
A verdadeira situação patrimonial da entidade só é demonstrada quando do Ativo se deduz o valor do

Passivo Exigível. Essa diferença, denominada situação líquida, permite observar três tipos de situações
líquidas possíveis: positiva, nula ou negativa. Veja quadro a seguir:
Situação Líquida
Contas Patrimoniais
ATIVO > PASSIVO EXIGÍVEL >0 ( + ) POSITIVA

ATIVO = PASSIVO EXIGÍVEL =0 ( 0 ) NULA
ATIVO < PASSIVO EXIGÍVEL <0 (- ) NEGATIVA
A Situação Líquida Positiva ocorre quando o Ativo é maior do que o Passivo Exigível, ou seja, quando os
Bens e Direitos superam as Obrigações para com terceiros. Nessa situação, em que se evidencia o
patrimônio líquido, é que aparece o Capital.
A Situação Líquida Nula acontece quando o Ativo (Bens e Direitos) é igual ao Passivo (Obrigações).
Nesse caso, o Capital foi absorvido e todo o patrimônio pertence a terceiros, pois o total dos bens e
direitos é igual ao das obrigações.
A Situação Líquida Negativa se verifica quando o Ativo é menor do que o Passivo Exigível, ou seja,
quando os Bens e Direitos são menores do que as Obrigações. Esta é uma situação desfavorável ou
deficitária porque indica que todo o Capital foi absorvido, havendo ainda um déficit patrimonial,
denominado Passivo a Descoberto. Isto significa que uma parcela das Obrigações (Passivo) ficará sem
ser paga, mesmo que a entidade venda todo seu Ativo.
Para exemplificar apresentamos três casos de situação líquida passíveis de serem encontrados.
21
Empresas Ativo Passivo Situação líquida

A 1.000.000,00 700.000,00 300.000,00 Positiva
B 1.000.000,00 1.000.000,00 0 Nula
C 1.000.000,00 1.200.000,00 (200.000,00) Negativa
34
O patrimônio das entidades passa por freqüentes modificações acarretadas por decisões tomadas por
seus dirigentes ou por acontecimentos fora do controle da administração, mas que têm reflexos sobre o
patrimônio.
Todos os eventos que modifiquem o patrimônio, consentidos ou não pela administração, são chamados
de fatos contábeis ou administrativos, e são objeto de registro pela Contabilidade. Quando a
administração decide comprar uma máquina, essa decisão terá repercussão sobre o patrimônio. Quando
ocorrem incêndios, atos terroristas ou desfalques, esses eventos também terão reflexo sobre o
patrimônio, embora independam da administração.
Todos os eventos, consentidos ou não pela administração, que não afetem o patrimônio são chamados
de atos administrativos e não são objeto de registro pela Contabilidade. Atender a um telefonema e
receber uma visita são exemplos de atos administrativos.
As variações decorrentes dos fatos administrativos dão margem a três tipos de alterações no
patrimônio, resultantes de fatos permutativos, modificativos e/ou mistos.
35
4 - FATOS PERMUTATIVOS são aqueles que não alteram o Patrimônio Líquido (PL), ocorrendo
apenas trocas entre os elementos do patrimônio, tais como: bens por bens, bens por obrigações,
direitos por bens etc. Eles representam modificações entre componentes do Ativo e/ou Passivo, sem
que o PL se modifique.
Exemplos:
22
• compra de mercadorias a vista - aumenta-se uma conta do ATIVO (Mercadorias de 50 para 120)
e diminui-se um valor equivalente em outra conta do ATIVO (Caixa de 100 para 30).
Representação visual.
• aquisição de terreno a prazo - aumenta-se uma conta do ATIVO (Terrenos em 500) e uma conta
do PASSIVO (Duplicatas a Pagar, também, em 500).
• recebimento de direito - aumenta-se uma conta do ATIVO (Caixa em 100) e diminui-se um valor
equivalente em outra conta do ATIVO (Duplicatas a Receber, que são contas a receber por
vendas a prazo de mercadorias, em 100).
• pagamento de uma dívida - o PASSIVO é reduzido com a liquidação de um título (Duplicatas a
Pagar, em 90) e o ATIVO é diminuído (Caixa, em 90). Representação visual:
23
36
5 - FATOS MODIFICATIVOS são aqueles que alteram o Patrimônio Líquido. Podem ser
aumentativos, quando o patrimônio aumenta com as receitas, e diminutivos, quando diminui com as
despesas.
Exemplos:
• receita de aluguel = fato modificativo aumentativo = aumenta-se uma conta do Ativo (Caixa, em
200) e aumenta-se uma conta do Patrimônio Líquido (Reservas de Lucros, em 200).
• receita de juros = fato modificativo aumentativo = aumenta-se uma conta do ATIVO (Bancos, em
60) e aumenta-se uma conta do Patrimônio Líquido (Reservas de Lucros, em 60).
24
• despesa de salários = fato modificativo diminutivo = reduz-se uma conta do ATIVO (Caixa, em
120) e reduz-se uma conta do Patrimônio Líquido (Reservas de Lucros, em 120).
• despesa financeira = fato modificativo diminutivo = reduz-se uma conta do ATIVO (Bancos, em
30) e reduz-se uma conta do Patrimônio Líquido (Reservas de Lucros, em 30). Representação
visual:
25
37
6 - FATOS MISTOS são os que provocam alterações no ATIVO, no PASSIVO e no PATRIMÔNIO

LÍQUIDO, simultaneamente. Combinam os fatos permutativos e modificativos.
Exemplos:
• venda de mercadorias com lucro = entrou dinheiro no Caixa (77) e saíram Mercadorias (70), que
são modificações no ATIVO e houve uma receita (lucro), que aumentou o PATRIMÔNIO LÍQUIDO
(Reserva de Lucros).
• pagamento de duplicata com juros = saiu dinheiro do Caixa (140), conta do ATIVO, diminuíram
as obrigações com a redução de Duplicatas a Pagar (135), conta do PASSIVO, e houve uma
despesa (juros pagos) que diminuiu o PATRIMÔNIO LÍQUIDO em 5.
26
38
O aumento da situação líquida positiva, ou a diminuição da situação líquida negativa, acarreta aumento
da riqueza do titular do patrimônio; a diminuição na situação líquida positiva ou o aumento na situação
líquida negativa resulta em diminuição da riqueza patrimonial.
O lucro aumenta e o prejuízo diminui o valor do Patrimônio Líquido. O lucro ou o prejuízo, embora
modifiquem quantitativamente a situação líquida, podem não representar a mudança de uma situação
positiva em negativa ou vice-versa, pois a empresa pode apresentar prejuízo em determinado exercício,
mas continuar com a situação líquida positiva, embora diminuída. Para tanto, é necessário que a
diminuição seja inferior ao patrimônio líquido existente.
39
4 - EQUAÇÃO DO EQUILÍBRIO PATRIMONIAL
27
Já vimos que a equação fundamental do patrimônio é:
Patrimônio líquido = bens + direitos - obrigações
Para encontrar a equação do equilíbrio patrimonial passa-se o Patrimônio Líquido para o lado direito e
os valores positivos para o lado esquerdo:
Bens + direitos = obrigações + patrimônio líquido
Simplificadamente, o lado esquerdo da equação é denominado ATIVO o lado direito, PASSIVO.
Ativo = passivo
Assim, o Ativo compreende os elementos patrimoniais positivos, ou seja, os bens e direitos, e o Passivo
compreende os elementos patrimoniais negativos (as obrigações) e, ainda, evidencia a riqueza efetiva,
isto é, o Patrimônio Líquido. Por aparecer no lado do PASSIVO sem ser um elemento negativo, o
Patrimônio Líquido também é conhecido como Passivo Fictício, enquanto as obrigaçõesrepresentam o
Passivo real.
40
5 - A REPRESENTAÇÃO ESTÁTICA DO PATRIMÔNIO
Segundo Lopes de Sá, a "estática patrimonial é o estudo do patrimônio considerado sem movimento em
um dado momento na sua estrutura qualitativa e quantitativa, isto é, nos seus elementos e nos seus
componentes e valores".
Ao conjunto do Ativo e Passivo denomina-se Balanço Patrimonial. O nome Balanço vem da idéia de
equilíbrio entre Ativo e Passivo, como numa balança. No Balanço Patrimonial, o Ativo compreende
os bens e direitos, e o Passivo engloba as obrigações e o Patrimônio Líquido (PL).
Ativo (bens + direitos) = passivo (obrigações + pl)
28
Observe-se que o Balanço reflete a posição do conjunto patrimonial em determinado momento. Ele é
um relatório estático. Por isso, o Balanço Patrimonial é a representação estática do patrimônio.
Entretanto, como o Balanço Patrimonial é um relatório que evidencia o patrimônio de uma entidade em
determinado instante, isto significa que, em outro momento, um novo fato poderá alterar essa situação.
Esse novo fato fará com que se tenha outro Balanço, configurando uma nova realidade.
41
RESUMO
A Contabilidade estuda os componentes patrimoniais em seus aspectos qualitativos e quantitativos. No
aspecto qualitativo, eles são classificados de acordo com a natureza e a destinação de cada um dos
bens, direitos ou obrigações que formam esse patrimônio. Analisados do ângulo quantitativo, eles são
considerados sob o aspecto da tradução monetária de seus valores, exibindo, de um lado os valores
positivos e, de outro, os negativos. A diferença entre os valores positivos e negativos é chamada de
situação líquida ou Patrimônio Líquido (PL).
O passivo é formado pelas obrigações da entidade, que podem ser para com terceiros ou para com os
sócios. Entretanto, os prejuízos poderão tornar a situação líquida negativa, caso em que os sócios
passarão a ter obrigações com a entidade e não o inverso.
O Patrimônio Bruto é o que a entidade tem, independentemente de suas dívidas, correspondendo ao

ativo, ou seja, bens mais direitos. O Patrimônio Líquido leva em conta as obrigações, pois é obtido
quando deduzimos as obrigações do Patrimônio Bruto. O PL é considerado uma boa medida de riqueza,
permitindo identificar qual a real situação econômica de uma entidade e comparar patrimônios de
entidades diferentes.
Há três tipos de situações líquidas possíveis: positiva, nula ou negativa. A Situação Líquida Positiva
ocorre quando os bens e direitos superam as obrigações para com terceiros. A Situação Líquida Nula
acontece quando o total dos bens e direitos é igual ao das obrigações. A Situação Líquida Negativa se
verifica quando os bens e direitos são menores do que as obrigações; esta situação indica que todo o
Capital foi absorvido, permanecendo ainda um déficit patrimonial denominado Passivo a Descoberto.
Todos os eventos que modifiquem o patrimônio, consentidos ou não pela administração, são chamados
de fatos contábeis ou administrativos, e são objeto de registro pela Contabilidade. Todos os eventos que
não afetem o patrimônio são chamados de atos administrativos e não são objetos de registro pela
Contabilidade.
As variações decorrentes dos fatos administrativos dão margem a três tipos de alterações no
patrimônio, resultantes de fatos: permutativos, modificativos e/ou mistos. Fatos permutativos são
aqueles que não alteram o Patrimônio Líquido, ocorrendo apenas trocas entre os elementos do
patrimônio. Fatos modificativos são aqueles que alteram o Patrimônio Líquido; eles podem ser
aumentativos, quando o patrimônio aumenta com as receitas, e diminutivos, quando diminui com as
despesas. Fatos mistos são os que provocam alterações no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido,
simultaneamente.
29
A equação do equilíbrio patrimonial apresenta o ativo (bens e direitos) no lado esquerdo e o passivo
(obrigações) no lado direito. Observe-se que o Balanço reflete a posição do conjunto patrimonial em
determinado instante. Por isso, ele é considerado um relatório estático.
30

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106 – Contabilidade Básica | Unidade 03

UNIDADE 3 – ESTÁTICA PATRIMONIAL

1 – PATRIMÔNIO E SEUS ELEMENTOS

Considera-se, na atualidade, patrimônio como o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma

BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES

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2 - BEM é qualquer coisa suscetível de avaliação econômica.

Coisa - é o que existe na natureza, independente da intervenção do homem, como os

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Observe e identifique as contas de um Balancete de Verificação de uma empresa comercial. Clique na

2. Financiamento de longo prazo.

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10. Provisão para Imposto de Renda.

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Serão vistos, a seguir, os componentes do ATIVO, ou investimentos patrimoniais, e os do PASSIVO, que

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débitos de financiamento, assumidos para ampliação e desenvolvimento da empresa, tais como os

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A variação aumentativa do Capital aparece em outras contas, como de Reservas ou Lucros,

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Geralmente, esta situação seria assim representada:

Sociedade Comercial Ceres/GO

Caixa........................750.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

TOTAL ATIVO..........1.500.000,00 TOTAL PASSIVO......1.500.000,00

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tido um lucro de R$ 50.000,00, decorrente da venda a vista de 50% do estoque de mercadorias, a

Sociedade Comercial Ceres/GO

Observe-se que, após essa operação, o Capital Social continuou

Capital de Terceiros representa a aplicação dos recursos provenientes de financiadores (fontes de

Suponha-se que a Sociedade Ceres adquira de fornecedores R$ 400.000,00 de mercadorias a prazo,

Seu patrimônio passaria a ter a seguinte configuração:

Sociedade Comercial Ceres/GO

Caixa.....................1.050.000,00 PASSIVO EXIGÍVEL

O Capital de Terceiros, neste caso, é representado pela expressão monetária do elemento

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No exemplo da Sociedade Comercial Ceres, após a terceira configuração patrimonial, identifica-se o

Capital Social.......................................R$ 1.500.000,00;

Sociedade Comercial Ceres/GO

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É o ato jurídico formal pelo qual o sócio, acionista ou titular de empresa

Observe-se que o Capital a Integralizar se constitui em elemento redutor

• elevar o Capital Social de R$ 150.000,00 para R$ 450.000,00;

• Capital Social.............................R$ 450.000,00;

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5 - UNIVERSALIDADE DO PATRIMÔNIO: Qualquer pessoa é titular de um patrimônio. Qualquer

6 - ASPECTOS ESTÁTICOS E DINÂMICOS DO PATRIMÔNIO

No início da atividade da empresa, ocorreu uma entrega de dinheiro pelos sócios, de R$

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Posteriormente, a empresa comprou um micro Novadata por R$ 1.800,00, a vista. A

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O Capital Subscrito pode estar integralizado ou a integralizar. É chamado de Capital Realizado ou

UNIDADE 3 – ESTÁTICA PATRIMONIAL

1 - PATRIMÔNIO COMO FUNDO DE VALORES

A contabilidade estuda os componentes patrimoniais em seus aspectos qualitativos e quantitativos. No

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Tendo em vista esse novo componente, a equação fundamental do patrimônio é a seguinte:

= saldo bancário de R$ 50.000,00 e R$ 10.000,00 de contas a

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PL = R$ 2.030.000,00 + R$ 60.000,00 - R$ 1.075.000,00