It Bi: Imunidade Na Operação de Integralização de Capital Social

IT BI
Imunidade na operação de integralização de Capital

Social
• Estado vs Contribuinte • Reserva de reavaliação

• Dinâmica tributária; • Avaliacao a valor justo prop
• Estrutura do ITBI investimento
• Antes do tema 796 • Custo atribuído (2008 13 – fim RTT);
• Tema 796 • PRAZO QUOTAS / AÇÕES EM
TESOURARIA
• Após tema 796
1
Fulano de
BRUNO FERREIRA
Teste - [email protected]
DA SILVA - [email protected]
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
Revendo como era:
ITBI / ITIV
Aumento de capital social com bens
imóveis
SÓCIO
PAI – PATRIARCA Com receita de
FUNDADOR Aluguel /
Imóveis Venda
65
Sem Receita 65
Holding PATRIMONIAL pertence ao

Constitui Holding PATRIMONIAL Fundador
Imóveis PERTENCEM A EMPRESA
2
Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
ITBI / ITIV
Aumento de capital social com bens
imóveis
Constituição Federal: Artigo 156, II, parágrafo 2º
I - não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de

pessoa jurídica em realização de capital, nem sobre a transmissão de bens ou direitos
decorrente de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo se,
nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses
bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arrendamento mercantil;
ITBI - particularidades
Reflexos - IRPF:
• Somente em cessão onerosa
• Valor contábil / Custo de aquisição
• BC é o valor venal
• Valor de Mercado
• ???Irrelevante ser onerosa ou não onerosa
• Observar data de aquisição
• Equilibrar com ITBI
3
Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
ITBI - Imunidade
• Hipóteses de imunidade:
• Integralização de capital social
• Devolução de capital social
• Imunidade por integralização de capital não se aplica se

atividade preponderante for:
• Compra e venda
• Locação
• Arrendamento
ITBI – Atividade Preponderante

• Atividade Preponderante:
• Mais de 50% da receita operacional.
Período de verificação da Preponderância

PJ nova ou com até 24 meses Receitas de 36 meses a partir da
transmissão
PJ com mais de 24 meses Receitas de 24 meses antes e 24
meses a partir da transmissão
4
Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
ITBI
Incorporações ao capital social
Questões particulares:
• Receita preponderante distinta da Imobiliária;

• Vedação da atividade imobiliária no objeto social;
• Prazo para consolidação do ITBI 24 ou 36 meses;
• Cobrança do ITBI sobre o valor que ultrapassar o valor da quota integralizada;
TENDÊNCIAS
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO CONTENCIOSO

INTERPRETAÇÃO EM CONFORMIDADE
IMUNIDADE INCONDICIONADA
COBRANÇA DO ITBI SOBRE A DIFERENÇA DO VALOR VENAL
E DO VALOR DE ENTRADA DO IMÓVEL NA EMPRESA
IMUNIDADE
TOTAL
10
5
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BRUNO FERREIRA
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MAS,
Pra entender daqui pra diante, é necessário:
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Ordenamento Jurídico
Poder Legislativo Poder Executivo Poder Judiciário
• Constituição Federal • Decreto • Acórdãos
• Lei Complementar • Instrução Normativa • Sentenças
• Lei Ordinária • CDA • Decisões

• Solução de Consulta Interlocutória
• Auto de Infração; s
• Decisão Administrativa
• Efeito erga omnes
Gerais e Abstratas
Individuais e Concretas
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6
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BRUNO FERREIRA
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13
Conselho Municipal de Tributos de São Paulo
Cobrança amigável
RFB
PGFN
Art. 30. As impugnações e recursos tempestivamente

interpostos suspendem a exigibilidade do crédito
tributário.
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7
Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
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Imunidade incondicionada – aumento de capital social – atividade imobiliária - possibilidade
Imunidade Parcial – incidente sobre a diferença entre valor de capital social e valor venal – distinção
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
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LEGISLATIVO – EXECUTIVO – JUDICIÁRIO
Decisões:
Leis: Regulamentos Inter partes
Erga omnes
Constitucional Soluções de Consulta
Complementar
Ordinárias Decisões Administrativa
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Fundamentos Constitucionais
Artigo 5. – Garantias Individuais: Acesso à Justiça, duplo grau de jurisdição, juiz natural
146 – 155 – Sistema Tributário Nacional
170 – Ordem Econômica
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
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O CódigoTributárioNacional
O CódigoTributárioMunicipal
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O CódigoTributárioNacional
Art. 3. – Conceito de Tributo 139 – Crédito
Art. 96 - Legalidade 142 – Lançamento
Art 100 – Interpretação 149 – Revisão do Lançamento
Art. 113 – Obrigação 150 – Homologação
Art. 114 – Fato Gerador 151 – Suspensão
Art. 119 – Sujeito Passivo 156 – Extinção

Art. 135 – Responsabilidade 173 – Prazo Decadência / Prescrição
138 – Denúncia Espontânea 202 – CND – CPD EN
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
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NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTÁRIO
TÍTULO I
Legislação Tributária
CAPÍTULO I
Disposições Gerais
SEÇÃO I
Disposição Preliminar
Art. 96. A expressão "legislação tributária" compreende as leis, os tratados e as convenções
internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre
tributos e relações jurídicas a eles pertinentes.
SEÇÃO III
Normas Complementares
Art. 100. São normas complementares das leis, dos tratados e das convenções
internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição administrativa, a que a
lei atribua eficácia normativa;
III - as práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios
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Obrigação Tributária
Principal
Acessória
TÍTULO II
Obrigação Tributária
CAPÍTULO I
Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.
§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem
por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se
juntamente com o crédito dela decorrente.
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
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Fato Gerador
Hipótese de incidência
Verbo no infinitivo mais Complemento: transferir imóvel
CAPÍTULO II
Fato Gerador
Art. 114. Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como
necessária e suficiente à sua ocorrência.
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Lançamento Tributário
Homologação ou declaração
Ofício
CAPÍTULO II
Constituição de Crédito Tributário
SEÇÃO I
Lançamento
Art. 142. Compete privativamente à autoridade administrativa constituir o crédito
tributário pelo lançamento, assim entendido o procedimento administrativo
tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente,
determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido,
identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da
penalidade cabível.
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Fulano de
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Lançamento Tributário por Homologação
Sujeito passivo determina, de acordo com sua interpretação do ordenamento jurídico,
Qual a base de cálculo e alíquota.
Art. 150. O lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cuja
legislação atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem
prévio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida
autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado,
expressamente a homologa.
§ 4º Se a lei não fixar prazo a homologação, será ele de cinco anos, a contar da
ocorrência do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pública se
tenha pronunciado, considera-se homologado o lançamento e definitivamente extinto
o crédito, salvo se comprovada a ocorrência de dolo, fraude ou simulação.
25
Revisão do Lançamento – art. 149

O fisco reanaliza as informações enviadas pelo contribuinte;
Abertura de Fiscalização.
MANDADO DE PROCEDIMENTO FISCAL
Art. 149. O lançamento é efetuado e revisto de ofício pela autoridade administrativa nos
seguintes casos:
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
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Crédito Tributário
Verbo no PASSADO mais Complemento: AUFERIU Renda
TÍTULO III
Crédito Tributário
CAPÍTULO I
Art. 139. O crédito tributário decorre da obrigação principal e tem a mesma
natureza desta.
Art. 141. O crédito tributário regularmente constituído somente se modifica

ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluída, nos casos
previstos nesta Lei, fora dos quais não podem ser dispensadas, sob pena de
responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivação ou as respectivas
garantias.
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Suspensão da Exigibilidade do Crédito Tributário
Impugnação;
Reclamações:
Recurso Voluntário
Recursos: Embargos
Recurso Especial
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:
III - as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do

processo tributário administrativo
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
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IP: 45.165.177.153
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Extinção do Crédito
CAPÍTULO IV
Extinção do Crédito Tributário
SEÇÃO I
Modalidades de Extinção
Art. 156. Extinguem o crédito tributário:
V - a prescrição e a decadência;
IX.- a decisão administrativa irreformável, assim entendida a definitiva na

órbita administrativa, que não mais possa ser objeto de ação anulatória;
X.- a decisão judicial passada em julgado.
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Art. 149. O lançamento é efetuado e revisto de ofício pela autoridade administrativa
nos seguintes casos:
II - quando a declaração não seja prestada, por quem de direito;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, (...) recuse-se a prestá-lo ou não o
preste satisfatoriamente, a juízo daquela autoridade;
IV.- quando se comprove falsidade, erro ou omissão;
V.- quando se comprove omissão ou inexatidão;
VI.- quando se comprove ação ou omissão do sujeito passivo, ou de terceiro;
VII - dolo, fraude ou simulação;
VIII - quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião do
lançamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lançamento anterior, ocorreu fraude ou falta
funcional da autoridade.
Parágrafo único. A revisão do lançamento só pode ser iniciada enquanto não extinto
o direito da Fazenda Pública. (DECADÊNCIA)
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Teoria Geral do Direito
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- CPF: -007.066.329-74
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Tipos de Normas
Normas Gerais e Abstratas – Lei Ordinária Normas de Comportamento
Norma individual e Concreta – Auto de Infração Norma de Estrutura ou

Procedimento
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Normas de Comportamento
Se transferir bem imóvel
Pagará ITBI
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Norma de Estrutura ou Procedimento
Procedimento administrativo – contencioso e gracioso Procedimento Judicial
Obrigações acessórias
Lançamento Tributário (Homologação e Ofício)
Recursos Administrativos
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Normas Gerais e Abstratas
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Norma individual e Concreta
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Regra Matriz de Incidência
Antecedente Consequente
Se matar alguém Pena de 06 a 30 anos
Cm . Cs. Ct BC . Al
Cm = Critério Material BC – Base de Cálculo
Cs = Critério Espacial Al - Alíquota
Ct = Critério Temporal
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Regra Matriz de Incidência Tributária
Cm . Cs. Ct (BC . Al ) . (SA.SP)
Cm = Critério Material BC – Base de Cálculo
Verbo no infinitivo mais complemento Valor Venal

Transferir bem imóvel
Circular mercadoria OU
Auferir Renda O que for maior
Valor da Operação
Cs = Critério Espacial Al - Alíquota

Município de São Paulo
Estado de SP
Território nacional
Ct = Critério
Temporal
Outubro de 2020
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Regra Matriz de Incidência Tributária ITBI

compra e venda
Cm = Critério Material
BC – Base de Cálculo
Verbo no infinitivo mais complemento
Transferir bem imóvel Valor Venal = R$ 300 mil
Mediante Compra
OU O que for maior
Valor da Operação = R$ 330.000
Cs = Critério Espacial
Al - Alíquota
Ct = Critério
Temporal Outubro de
2020
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
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integralização de Capital Social
Transferir bem imóvel Valor Venal = ZERO
Mediante integralização de capital social
Não INCIDE
Al - Alíquota
Ct = Critério
Temporal Outubro de
2020
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integralização de capital
imunidade parcial
Transferir bem imóvel Valor Venal que exceder ao capital social
Mediante integralização de Capital social
Al – Alíquota 2 a 3%
Ct = Critério
Temporal Outubro de
2020
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PERCURSOGERATIVODESENTIDO DA
NORMA TRIBUTÁRIA
S1 – textos
S2 – formação da norma
S3 – construção da norma
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LEGISLAÇÃOTRIBUTÁRIA
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Fulano de
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- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
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Fulano de
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- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
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ITBI sobre a diferença
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- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
DECRETO N.o 4.812, DE 28 DE MARÇO DE 2018.
Aprova o Regulamento Geral da Lei Complementar n° 75 de 29 de dezembro de 2017, Código

Tributário do Município de Unaí – MG, e dá outrasprovidências.
Seção II
Não Incidência
Art. 217. O imposto não incide sobre:
I.- a transmissão de bens ou direitos, quando efetuada para sua incorporação ao patrimônio de pessoa
jurídica em realização de capital;
II.- a transmissão de bens ou direitos, quando decorrente de fusão, incorporação, cisão ou extinção de
pessoa jurídica;
§ 7o A não incidência definida no inciso I deste artigo está limitada ao valor

do imóvel suficiente a integralização do capital da empresa. O valor do bem
integralizado que ultrapassar esse limite será tributado normalmente.
53
I TBI - Recife
Art. 45. O imposto não incide sobre:
I.– a transmissão dos bens imóveis ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital;
II.– a desincorporação dos bens ou direitos transmitidos na forma do inciso anterior, quando reverterem aos primeiros alienantes;
III.– a transmissão dos bens ou direitos decorrentes de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica;
IV.– os direitos reais de garantia.
♦Parágrafo único. Haverá in c id ê nc ia d o i m p os t o s o b r e o v a l o r d e avaliação dos bens e direitos transmitidos que vier a
exceder àquele expressamente mencionado no ato de incorporação ao patrimônio da pessoa jurídica.
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BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
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EXECUTIVO
LEGISLAÇÃO INFRA LEGAL: INSTRUÇÃO NORMATIVA DE FLORIPA
OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS
SOLUÇÃO DE
CONSULTA
LANÇAMENTO
DISCUSSÃO ADMINISTRATIVA
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Portaria estabelecendo a obrigatoriedade da DECLARAÇÃO DE TRANSAÇÃO

IMOBILIÁRIA
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
DECLARAÇÃOITBIFLORIANÓPOLIS
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60
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
DECLARAÇÃOIMOBILIÁRIAEMGOVERNADOR
CELSORAMOS
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
INSTRUÇÃO NORMATIVA DEFLORIANÓPOLIS
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
SOLUÇÃODECONSULTASÃOPAULO
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68
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
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DECISÃOADMINISTRATIVA DEACORDOCOM
O TEMA 796
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
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SOBRE A PREPONDERÊNCIA DA ATIVDADE IMOBILIÁRIA
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
73
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
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Decisões judiciais
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
ITBI – AUMENTO DE CAPITAL
SOCIAL
STFRepercussãoGeral
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
DESFAVORÁVEL
79
DISTINGUISH
80
40
Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
IMUNIDADE INCONDICIONADA
81
82
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
83
INTERPRETAÇÃOEMCONFORMIDADE
Incide ITBI sobre a diferença;
Não incide ITBI na operação de aumento de capital social com bens imóveis em empresa imobiliária, desde
que, Respeitada a diferença do valor venal e do valor de integralização.
84
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
Possibilidade de planejamento tributário
judicial
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TESE01 – IMUNIDADE TOTAL
TJMS
TJSC
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
FAVORÁVEL
87
88
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
89
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
91
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
TESE02 – IMUNIDADE INCONDICIONADA
TJCE
TJSP
93
94
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
95
96
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
97
98
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
99
100
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
101
102
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
Planejamento Tributário
Integralização pelo valor histórico

AVJ
REserva
103
104
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
105
106
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Fulano de
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- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
Outras matérias
107
ITBI – UNIDADE
FUTURA
108
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Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
109
110
55
Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
111
ITBI – fato gerador na efetiva transferência no

registro de imóveis
112
56
Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
IP: 45.165.177.153
113
57
Fulano de
BRUNO FERREIRA
- CPF: -007.066.329-74
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Imunidade na operação de integralização de Capital

• Estado vs Contribuinte • Reserva de reavaliação

Holding PATRIMONIAL pertence ao

Imóveis PERTENCEM A EMPRESA

I - não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de

• ???Irrelevante ser onerosa ou não onerosa

• Observar data de aquisição

• Equilibrar com ITBI

• Imunidade por integralização de capital não se aplica se

ITBI – Atividade Preponderante

Período de verificação da Preponderância

• Receita preponderante distinta da Imobiliária;

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO CONTENCIOSO

Poder Legislativo Poder Executivo Poder Judiciário

• Constituição Federal • Decreto • Acórdãos

• Lei Complementar • Instrução Normativa • Sentenças

• Lei Ordinária • CDA • Decisões

Conselho Municipal de Tributos de São Paulo

Art. 30. As impugnações e recursos tempestivamente

Imunidade incondicionada – aumento de capital social – atividade imobiliária - possibilidade

146 – 155 – Sistema Tributário Nacional

170 – Ordem Econômica

Art. 96 - Legalidade 142 – Lançamento

Art 100 – Interpretação 149 – Revisão do Lançamento

Art. 113 – Obrigação 150 – Homologação

Art. 114 – Fato Gerador 151 – Suspensão

Art. 119 – Sujeito Passivo 156 – Extinção

Verbo no infinitivo mais Complemento: transferir imóvel

Revisão do Lançamento – art. 149

MANDADO DE PROCEDIMENTO FISCAL

Art. 141. O crédito tributário regularmente constituído somente se modifica

Suspensão da Exigibilidade do Crédito Tributário

Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:

III - as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do

IX.- a decisão administrativa irreformável, assim entendida a definitiva na

X.- a decisão judicial passada em julgado.

Teoria Geral do Direito

Normas Gerais e Abstratas – Lei Ordinária Normas de Comportamento

Norma individual e Concreta – Auto de Infração Norma de Estrutura ou

Se transferir bem imóvel

Procedimento administrativo – contencioso e gracioso Procedimento Judicial

Lançamento Tributário (Homologação e Ofício)

Normas Gerais e Abstratas

Regra Matriz de Incidência

Se matar alguém Pena de 06 a 30 anos

Verbo no infinitivo mais complemento Valor Venal

Cs = Critério Espacial Al - Alíquota

Regra Matriz de Incidência Tributária ITBI

Valor da Operação = R$ 330.000

Regra Matriz de Incidência Tributária ITBI

ITBI sobre a diferença

Aprova o Regulamento Geral da Lei Complementar n° 75 de 29 de dezembro de 2017, Código

§ 7o A não incidência definida no inciso I deste artigo está limitada ao valor

Art. 45. O imposto não incide sobre:

Portaria estabelecendo a obrigatoriedade da DECLARAÇÃO DE TRANSAÇÃO

SOBRE A PREPONDERÊNCIA DA ATIVDADE IMOBILIÁRIA

Incide ITBI sobre a diferença;